Ordinul
ministrului finanţelor publice Nr.1393 din 22 august 2006
pentru
aprobarea Procedurii privind stabilirea din oficiu a impozitului pe venit la
persoanele fizice şi a modelului şi conţinutului formularelor
"Decizie de impunere din oficiu"
publicat īn Monitorul Oficial nr. 758 din
6 septembrie 2006
Īn temeiul
prevederilor art. 11 alin. (5) din Hotărārea Guvernului nr. 208/2005
privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Finanţelor
Publice şi a Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, cu
modificările şi completările ulterioare,
īn baza
prevederilor art. 81 alin. (4), art. 196 alin. (2) şi ale art. 208 din
Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură
fiscală, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare,
ministrul
finanţelor publice emite următorul ordin:
ART. 1
Se aprobă
Procedura privind stabilirea din oficiu a impozitului pe venit la persoanele
fizice, prevăzută īn anexa nr. I.
ART. 2
Se aprobă
modelul şi conţinutul următoarelor formulare, prevăzute īn
anexa nr. II:
- "Decizie de
impunere din oficiu", cod 14.13.02.13/o, pentru stabilirea din oficiu a
impozitului pe veniturile realizate īncepānd cu data de 1 ianuarie 2005;
- "Decizie de
impunere din oficiu", cod 14.13.02.13/s, pentru stabilirea din oficiu a
impozitului pe veniturile realizate pānă la data de 31 decembrie 2004.
ART. 3
Caracteristicile
de tipărire, modul de difuzare, de utilizare şi de păstrare a
formularelor menţionate la art. 2 sunt prevăzute īn anexa nr. III.
ART. 4
Procedura de
stabilire din oficiu a impozitului pe veniturile realizate pānă la data de
31 decembrie 2004 se aplică potrivit reglementărilor legale īn
vigoare pentru anul fiscal pentru care se face impunerea, cu excepţia
dispoziţiilor care contravin prevederilor Ordonanţei Guvernului nr.
92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare.
ART. 5
La data
intrării īn vigoare a prezentului ordin se abrogă art. 4 din Ordinul
ministrului finanţelor publice nr. 545/2005 privind deciziile de impunere
anuală, publicat īn Monitorul Oficial al Romāniei, Partea I, nr. 411 din
16 mai 2005.
ART. 6
Anexele nr. I, II
şi III fac parte integrantă din prezentul ordin.
ART. 7
Direcţia generală
de gestiune a impozitelor şi contribuţiilor şi Direcţia
generală de reglementare a colectării creanţelor bugetare din
cadrul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, Direcţia
generală a tehnologiei informaţiei din cadrul Ministerului
Finanţelor Publice, direcţiile generale ale finanţelor publice
judeţene şi a municipiului Bucureşti, precum şi, după
caz, direcţiile de specialitate din cadrul Ministerului Finanţelor
Publice şi Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală vor
duce la īndeplinire prevederile prezentului ordin.
ART. 8
Prezentul ordin va
fi publicat īn Monitorul Oficial al Romāniei, Partea I.
Ministrul
finanţelor publice,
Sebastian
Teodor Gheorghe Vlădescu
ANEXA 1
PROCEDURA
privind
stabilirea din oficiu a impozitului pe venit la persoanele fizice
1. Organul fiscal
competent are dreptul de a stabili din oficiu impozitul pe venitul net anual
impozabil, pe fiecare sursă şi categorie de venit, īn situaţia
īn care contribuabilul nu depune declaraţia de venit la termenul prevăzut
de lege. Stabilirea din oficiu a obligaţiilor fiscale nu se poate face
īnainte de īmplinirea unui termen de 15 zile de la īnştiinţarea
contribuabilului privind depăşirea termenului legal de depunere a
declaraţiei fiscale.
Organul fiscal
competent este:
a) organul fiscal
īn a cărui rază teritorială contribuabilul īşi are
domiciliul fiscal, pentru persoanele fizice cu domiciliul fiscal īn Romānia;
b) organul fiscal
īn a cărui rază teritorială se află sursa de venit, pentru
persoanele fizice fără domiciliul fiscal īn Romānia.
2. Impunerea din
oficiu a obligaţiilor fiscale se face prin estimarea bazei de impunere.
Estimarea constă īn identificarea acelor elemente care sunt cele mai
apropiate situaţiei de fapt fiscale, urmărindu-se stabilirea unei
baze de impunere estimată cāt mai apropiată de cea reală.
La estimarea bazei
de impunere se vor avea īn vedere toate documentele şi informaţiile
relevante pentru impunere aflate la dispoziţia organului fiscal, primite
de la alte organe fiscale, de la plătitorii de venit sau direct de la
contribuabili, precum şi din alte surse, cum ar fi:
a) documente
existente la dosarul fiscal al contribuabilului, referitoare la perioade de
raportare privind anul īn curs sau anii anteriori, după caz:
a.1)
declaraţii fiscale:
a.1.1)
declaraţii estimative;
a.1.2)
declaraţii speciale sau declaraţii de venit global din anii
precedenţi;
a.1.3) contracte
de īnchiriere/subīnchiriere/arendare;
a.1.4)
declaraţii informative depuse de plătitorii de venituri;
a.1.5)
declaraţii privind venitul estimat pentru asociaţiile fără
personalitate juridică;
a.1.6)
declaraţii anuale de venit pentru asociaţiile fără
personalitate juridică;
a.1.7)
declaraţie privind veniturile din străinătate;
a.2) rapoarte de
inspecţie fiscală;
b) informaţii
despre contribuabilii cu activităţi şi condiţii de
desfăşurare a activităţii similare.
3. Stabilirea
veniturilor/cāştigurilor nete se face pe baza datelor din documentele
menţionate la pct. 2, identificāndu-se rezultatul cel mai apropiat
situaţiei de fapt fiscale. Baza de impozitare va fi ajustată īn
funcţie de rata inflaţiei comunicată de Institutul Naţional
de Statistică pentru perioada dintre data de 31 decembrie a anului la care
se referă datele deţinute şi data de 31 decembrie a anului
fiscal īn care se face impunerea din oficiu.
3.1. Venitul net
din activităţi independente
Īn cazul
persoanelor care realizează venituri din activităţi independente
determinate īn sistem real, venitul net se determină pe baza datelor din
documentele menţionate la pct. 2.
Pentru
contribuabilii care au realizat venituri din activităţi independente
pentru care plăţile anticipate se stabilesc prin reţinere la
sursă, cu excepţia veniturilor din valorificarea drepturilor de
proprietate intelectuală, venitul net reprezintă venitul bază de
calcul din declaraţiile informative depuse de plătitorii de venit
care au obligaţia reţinerii impozitului la sursă.
Pentru
contribuabilii care au obţinut venituri din valorificarea drepturilor de
proprietate intelectuală, venitul net se calculează prin deducerea
din venitul brut a unei cote de cheltuieli forfetare prevăzute de
legislaţia specifică, pentru anul fiscal pentru care se face
impunerea din oficiu. Venitul brut reprezintă venitul bază de calcul
determinat pe baza declaraţiilor informative depuse de plătitorii de
venit.
Pentru
contribuabilii care realizează venituri din activităţi
independente impuse pe baza normelor de venit, cuprinse īn nomenclatorul
activităţilor independente, venitul net se determină pe baza
normei de venit aprobate pentru anul fiscal de impunere, corespunzător
activităţii desfăşurate, indiferent de opţiunea
contribuabililor referitoare la modalitatea de stabilire a venitului net.
3.2. Venitul net
din cedarea folosinţei bunurilor
Venitul brut se
stabileşte pe baza chiriei sau arendei prevăzute īn contract. Īn
cazul īn care īn evidenţa organului fiscal există mai multe contracte
de īnchiriere, stabilirea venitului brut se face pe fiecare sursă de venit
(contract de īnchiriere).
Cheltuielile
deductibile se calculează prin aplicarea la venitul brut a unei cote
forfetare de cheltuieli prevăzute de legislaţia specifică,
pentru anul fiscal pentru care se face impunerea din oficiu.
3.3. Venitul net
din activităţi agricole
Īn cazul
persoanelor care realizează venituri din activităţi agricole
determinate īn sistem real, venitul net se determină pe baza datelor din
documentele menţionate la pct. 2.
Pentru
contribuabilii care desfăşoară activităţi agricole pe
baza normelor de venit, venitul net se determină pe baza normei de venit
aprobate pentru anul de impunere, corespunzător activităţii
desfăşurate.
3.4. Cāştigul
anual din transferul titlurilor de valoare
Pentru
tranzacţiile de titluri de valoare pentru care plătitorul de venit
are obligaţia reţinerii impozitului la sursă, organul fiscal
stabileşte din oficiu impozitul pe cāştigul anual la nivelul
plăţilor anticipate reţinute de către plătitorii de
venit īn cursul anului pentru care se face impunerea din oficiu, pe baza
datelor din declaraţiile informative depuse de plătitorii de venit.
Pentru
tranzacţiile de titluri de valoare pentru care plătitorul de venit nu
are obligaţia reţinerii impozitului la sursă, organul fiscal stabileşte
din oficiu impozitul pe cāştigul anual pe īntregul portofoliu de titluri
tranzacţionate de contribuabili īn anul fiscal de impunere, pe baza
datelor din declaraţiile informative depuse de plătitorii de venit.
4. Pe baza
constatărilor făcute, organul fiscal stabileşte, conform legii,
venitul net anual impozabil sau cāştigul anual, după caz.
Venitul/cāştigul obţinut din străinătate de
persoanele fizice romāne cu domiciliul īn Romānia se stabileşte pe fiecare
sursă şi categorie de venit.
Īn situaţia
īn care nu există informaţii la dispoziţia organului fiscal,
contribuabilul īn cauză va fi supus de īndată unei inspecţii
fiscale.
5. Rezultatul
constatărilor efectuate īn scopul estimării bazei de impunere se va
consemna īntr-un referat privind estimarea bazei de impunere.
Referatul privind
estimarea bazei de impunere cuprinde īn mod obligatoriu elementele avute īn
vedere la stabilirea venitului/cāştigului anual pe fiecare sursă de
venit, precum şi modul de calcul al acestuia şi va fi aprobat de
către conducătorul unităţii fiscale.
6. Pe baza datelor
din referatul privind estimarea bazei de impunere, organul fiscal competent
calculează impozitul pe venitul net anual impozabil sau cāştigul net,
după caz, şi emite o decizie de impunere din oficiu pentru fiecare
sursă de venit.
Calculul
impozitului datorat se face de organul fiscal prin aplicarea cotelor de
impunere prevăzute de legislaţia īn vigoare pentru anul fiscal pentru
care se face impunerea din oficiu. Īn situaţia īn care impozitul rezultat
este mai mic decāt plăţile anticipate, impozitul se stabileşte
din oficiu la nivelul acestora.
7. Modelul şi
conţinutul formularului "Decizie de impunere din oficiu", cod
14.13.02.13/o, sunt prevăzute īn anexa nr. II la ordin.
Decizia de
impunere din oficiu se emite de organul fiscal competent īn două
exemplare, din care:
- un exemplar se
păstrează la dosarul contribuabilului;
- un exemplar se
comunică contribuabilului.
8. Referatul
privind estimarea bazei de impunere īmpreună cu un exemplar al deciziei de
impunere din oficiu se arhivează la organul fiscal competent.
9. Impozitul
stabilit din oficiu de organul fiscal competent se corectează după
cum urmează:
a) prin depunerea
efectivă de către contribuabil a declaraţiei de venit, conform
legii. Īn situaţia īn care după depunerea de către contribuabil
a declaraţiei de venit rezultă diferenţe faţă de
impozitul pe venit stabilit prin decizia de impunere din oficiu, īn evidenţa
fiscală se vor lua īn considerare numai diferenţele īn plus sau
minus, iar pentru calculul majorărilor de īntārziere se va aplica
procedura similară cu procedura de calcul a majorărilor de īntārziere
īn cazul depunerii declaraţiei rectificative;
b) prin efectuarea
unei inspecţii fiscale privind impozitul care a fost stabilit din oficiu.
10. Procedura
prevăzută la pct. 1 - 9 se aplică pentru veniturile realizate
īncepānd cu data de 1 ianuarie 2005.
11. Īn vederea
stabilirii din oficiu a impozitului pe venitul anual global pentru veniturile
realizate pānă la data de 31 decembrie 2004 se utilizează modelul
formularului "Decizie de impunere din oficiu", cod 14.13.02.13/s,
prevăzut īn anexa nr. II la ordin.
12. Decizia de
impunere din oficiu se comunică conform prevederilor art. 44 din Ordonanţa
Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
ANEXA 2
AF
Număr de Ministerul Finanţelor Publice Nr. īnregistrare ......
operator Agenţia Naţională de
Administrare Fiscală Data
....../..../......
de date cu Administraţia Finanţelor Publice
........
caracter
personal -
1067
DECIZIE DE IMPUNERE
DIN OFICIU
pe anul
________
Către: CNP/NIF:
______________________________
Nume:
_________________________________ Īn
baza art. 81 alin. (4) din
Prenume:
______________________________
Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003
Domiciliul fiscal:
Localitate: ________ privind Codul de
procedură fiscală,
Str.
__________________________________
republicată, cu modificările şi
Nr. _____ Bl. _____
Sc. _____ Ap. _____ completările
ulterioare, a Referatului
Judeţ/sector: privind estimarea
bazei de impunere
nr.
______ se stabileşte impozitul pe
venitul net anual impozabil,
după cum urmează:
Date privind
activitatea desfăşurată:
Natura venitului
..........................................................
Statul īn care s-a
realizat venitul .......................................
Obiectul principal
de activitate ..........................................
Sediul
....................................................................
Document de
autorizare/Contract de asociere/īnchiriere/arendare
Nr. ............
Data ......../....../...........
Localitatea īn a
cărei rază teritorială se află terenul ...................
Datele de
identificare a bunului căruia i se cedează folosinţa
............
Data īnceperii
activităţii ....../......./..........
Data īncetării
activităţii ....../......./..........
- lei -
______________________________________________________________________________
| Denumire indicator | Sume |
|___________________________________________________________|__________________|
| 1. Venit net din
activităţi comerciale | |
|___________________________________________________________|__________________|
| 2. Venit net din
profesii libere
| |
|___________________________________________________________|__________________|
| 3. Venit net din
valorificarea drepturilor de proprietate | |
|
intelectuală
| |
|___________________________________________________________|__________________|
| 4. Venit net din
cedarea folosinţei bunurilor
| |
|___________________________________________________________|__________________|
| 5. Venit net din
activităţi agricole | |
|___________________________________________________________|__________________|
| 6. Cāştig
anual din transferul titlurilor de valoare
| |
|___________________________________________________________|__________________|
| 7. Alte
venituri
| |
|___________________________________________________________|__________________|
| 8. Venit net
anual/Cāştig anual* | |
|___________________________________________________________|__________________|
| 9. Pierderi
fiscale | 9.1. compensate | |
| reportate din anii
precedenţi|____________________________|__________________|
| | 9.2. de
reportat |2001 | |
| |
|_________|__________________|
| | |2002 | |
| |
|_________|__________________|
| | |2003 | |
| | |_________|__________________|
| | |2004 | |
|______________________________|__________________|_________|__________________|
| 10. Venit net
anual impozabil (rd. 8 - rd. 9.1.)
| |
|___________________________________________________________|__________________|
| 11. Impozit pe
venitul net anual impozabil datorat
| |
|___________________________________________________________|__________________|
| 12. Obligaţii
stabilite privind plăţile anticipate | |
|___________________________________________________________|__________________|
| 13. Diferenţe
de impozit anual de regularizat
| |
| stabilite īn plus
(rd. 11 - rd. 12)
| |
|___________________________________________________________|__________________|
Diferenţa de impozit stabilită īn
plus (rd. 13) īn sumă de ................. lei se plăteşte īn
termen de cel mult 60 de zile de la data comunicării prezentei. Pentru
impozitul neachitat pānă la termenul precizat mai sus, se vor calcula
majorări de īntārziere.
Prezenta reprezintă titlu de
creanţă şi constituie īnştiinţare de plată, conform
legii.
Impozitul stabilit din oficiu se
corectează prin depunerea de către contribuabili a unei
declaraţii de venit.
Aprobat: Verificat: Īntocmit: Am primit un
exemplar,
Funcţie
.......... Funcţie .......... Funcţie .......... Semnătură
contribuabil .......
Nume, Nume, Nume,
prenume
.......... prenume .......... prenume .......... Data .../...../.....
sau Nr. şi data
Data
............. Data ............. Data ............. confirmării de
primire ............
________________________________________________________________________________
*) Se preia suma de la rd. 1, rd. 2, rd. 3,
rd. 4. rd. 5, rd. 6 sau rd. 7 după caz.
NOTĂ:
Se emite cāte o decizie pentru fiecare
categorie şi sursă de venit.
Cod 14.13.02.13/o
AF
Număr de Ministerul Finanţelor Publice Nr. īnregistrare ......
operator Agenţia Naţională de
Administrare Fiscală Data
....../..../......
de date cu Administraţia Finanţelor Publice
........
caracter
personal -
1067
DECIZIE DE IMPUNERE
DIN OFICIU
pe anul
________
Către: CNP/NIF:
______________________________
Nume:
_________________________________ Īn
baza art. 81 alin. (4) din
Prenume:
______________________________
Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003
Domiciliul fiscal:
Localitate: ________ privind Codul de
procedură fiscală,
Str.
__________________________________
republicată, cu modificările şi
Nr. _____ Bl. _____
Sc. _____ Ap. _____ completările
ulterioare, a Referatului
Judeţ/sector: privind estimarea
bazei de impunere
nr.
______ se stabileşte impozitul pe
venitul net anual impozabil,
după cum urmează:
- lei -
______________________________________________________________________________
| Denumire indicator | Sume |
|___________________________________________________________|__________________|
| 1. Venit
net/pierdere din activităţi comerciale | |
|___________________________________________________________|__________________|
| 2. Venit
net/pierdere din profesii libere
| |
|___________________________________________________________|__________________|
| 3. Venit net/pierdere
din valorificarea drepturilor
| |
| de proprietate
intelectuală
| |
|___________________________________________________________|__________________|
| 4. Venit
net/pierdere din cedarea folosinţei bunurilor | |
|___________________________________________________________|__________________|
| 5. Venit
net/pierdere de reportat
| |
| (rd. 1 + rd. 2 +
rd. 3 + rd. 4) | |
|___________________________________________________________|__________________|
| 6. Venit net din
salarii recalculat (rd. 6.1 - rd. 6.2)
| |
|___________________________________________________________|__________________|
| 6.1. Venit net din
salarii
| |
|___________________________________________________________|__________________|
| 6.2.
Diferenţe din regularizare (cheltuieli profesionale, | |
| contribuţii
sociale)
| |
|___________________________________________________________|__________________|
| 7. Venit anual
global [rd. 5 (venit) + rd. 6)]
| |
|___________________________________________________________|__________________|
| 8. Pierderi
fiscale | 8.1. compensate | |
| reportate din anii
precedenţi|____________________________|__________________|
| | 8.2. de reportat |
2000 | |
| |
|_________|__________________|
| | | 2001 | |
| |
|_________|__________________|
| | | 2002 | |
| |
|_________|__________________|
| | | 2003 | |
|______________________________|__________________|_________|__________________|
| 9. Deduceri
personale cuvenite
| |
|___________________________________________________________|__________________|
| 10. Venit anual
global impozabil (rd. 7 - rd. 8.1 - 9)
| |
|___________________________________________________________|__________________|
| 11. Impozit pe
venitul anual global datorat
| |
|___________________________________________________________|__________________|
| 12. Obligaţii
stabilite privind plăţile anticipate | |
|___________________________________________________________|__________________|
| 13. Diferenţe
de impozit anual de regularizat stabilite
| |
| īn plus (rd. 11 -
rd. 12)
| |
|___________________________________________________________|__________________|
Diferenţa de impozit stabilită īn
plus (rd. 13) īn sumă de ............. lei se plăteşte īn termen
de cel mult 60 de zile de la data comunicării prezentei. Pentru impozitul
neachitat pānă la termenul precizat mai sus, se vor calcula majorări
de īntārziere.
Prezenta reprezintă titlu de
creanţă şi constituie īnştiinţare de plată,
conform legii.
Impozitul stabilit din oficiu se
corectează prin depunerea de către contribuabili a unei
declaraţii de venit.
Aprobat: Verificat: Īntocmit: Am primit un
exemplar,
Funcţie
.......... Funcţie .......... Funcţie .......... Semnătură
contribuabil .......
Nume, Nume, Nume,
prenume
.......... prenume .......... prenume .......... Data .../...../.....
sau Nr. şi data
Data
............. Data ............. Data ............. confirmării de
primire ............
________________________________________________________________________________
NOTĂ:
Pentru persoanele fizice fără
domiciliul fiscal īn Romānia, venitul net anual se determină pe fiecare
categorie de venit şi pe fiecare loc de realizare a acestuia.
Cod 14.13.02.13/s
ANEXA 3
Caracteristicile de
tipărire, modul de difuzare, de utilizare şi de păstrare a
formularelor "Decizie de impunere din oficiu"
Decizie de
impunere din oficiu, cod 14.13.02.13/o
1.
Denumirea: Decizie de impunere din oficiu
2.
Codul: 14.13.02.13/o
3.
Formatul: A4/t1
4.
Caracteristicile de tipărire: - pe o singură faţă;
- se poate
utiliza şi echipament informatic pentru editare şi completare, cu
adaptări adecvate situaţiei contribuabilului.
5.
Se difuzează: gratuit.
6.
Se utilizează: la stabilirea din oficiu a impozitului pe venitul net anual
pentru veniturile realizate de contribuabili persoane fizice.
7.
Se īntocmeşte: īn două exemplare de către organul fiscal īn a
cărui rază teritorială se află domiciliul fiscal al
contribuabilului/organul fiscal de sursă.
8.
Circulă: - un exemplar la organul fiscal īn a cărui rază
teritorială se află domiciliul fiscal al contribuabilului/organul
fiscal de sursă;
- un exemplar la contribuabil.
9.
Se arhivează: la organul fiscal al contribuabilului.
Decizie de impunere din
oficiu, cod 14.13.02.13/s
1. Denumirea: Decizie de impunere din oficiu
2.
Codul: 14.13.02.13/s
3.
Formatul: A4/t1
4.
Caracteristicile de tipărire: - pe o singură faţă;
- se poate
utiliza şi echipament informatic pentru editare şi completare, cu
adaptări adecvate situaţiei contribuabilului.
5.
Se difuzează: gratuit.
6.
Se utilizează: la stabilirea din oficiu a impozitului pe venitul anual
global pentru veniturile realizate de contribuabili persoane fizice.
7.
Se īntocmeşte: īn două exemplare de către organul fiscal īn a
cărui rază teritorială se află domiciliul fiscal al
contribuabilului /organul fiscal de sursă.
8.
Circulă: - un exemplar la organul fiscal īn a cărui rază
teritorială se află domiciliul fiscal al contribuabilului/organul
fiscal de sursă;
- un exemplar la contribuabil.
9.
Se arhivează: la organul fiscal al contribuabilului.