ORDIN Nr.519

ORDIN Nr. 519 din 27 septembrie 2005

privind aprobarea Instrucţiunilor pentru aplicarea titlului IX din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată

PUBLICAT ÎN: MONITORUL OFICIAL NR. 893 din 6 octombrie 2005

În temeiul dispoziţiilor art. 33 alin. (3) din Hotărârea Guvernului nr. 208/2005 privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Finanţelor Publice şi a Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală,în baza prevederilor pct. 32.1 din anexa la Hotărârea Guvernului nr. 1.050/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonanţei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală,preşedintele Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală emite următorul ordin:

ART. 1

Se aprobă Instrucţiunile pentru aplicarea titlului IX din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, prevăzute în anexa la prezentul ordin.

ART. 2

Dispoziţiile prezentului ordin se aplică de toate organele fiscale implicate în soluţionarea unor contestaţii formulate împotriva actelor administrative fiscale.

ART. 3

Prezentul ordin va fi publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I.

Preşedintele Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală,

Sebastian Bodu

ANEXA 1

INSTRUCŢIUNI

pentru aplicarea titlului IX din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată

1. Instrucţiuni pentru aplicarea art. 174 - Posibilitatea de contestare

1.1. Orice persoană care formulează o contestaţie pentru lipsa unui act administrativ fiscal trebuie să demonstreze dreptul său sau interesul legitim lezat.

1.2. Prin lipsa actului administrativ fiscal se înţelege nesoluţionarea în termenul legal a unei cereri a contribuabilului pentru emiterea unui act administrativ fiscal.

1.3. În cazul deciziilor emise potrivit art. 86 din Codul de procedură fiscală, republicat, bazele de impunere se pot contesta numai prin contestarea deciziei referitoare la baza de impunere, nu şi a deciziilor de impunere emise ulterior în temeiul acesteia.

2. Instrucţiuni pentru aplicarea art. 175 - Forma şi conţinutul contestaţiei

2.1. În situaţia în care contestatorul precizează că obiectul contestaţiei îl formează actul administrativ atacat, fără însă a menţiona, înăuntrul termenului acordat de organul de soluţionare, cuantumul sumei totale contestate, individualizată pe feluri de impozite, taxe, datorie vamală, contribuţii, precum şi accesorii ale acestora, sau măsurile pe care le contestă, contestaţia se consideră formulată împotriva întregului act administrativ fiscal.

2.2. În situaţia în care contestaţia nu îndeplineşte cerinţele care privesc depunerea împuternicirii, semnătura, precum şi ştampilarea, în original, organele de soluţionare competente vor solicita contestatorului, printr-o scrisoare recomandată cu confirmare de primire, ca în termen de 5 zile de la comunicarea acesteia să îndeplinească aceste cerinţe. În caz contrar, contestaţia va fi respinsă, fără a se mai antama fondul cauzei.

2.3. Confirmările de primire se vor anexa la dosarul cauzei.

2.4. Organul de soluţionare competent nu se poate substitui contestatorului cu privire la motivele de fapt şi de drept pentru care a contestat actul administrativ fiscal respectiv.

2.5. În exercitarea rolului activ, organul de soluţionare va solicita contestatorului, pe bază de scrisoare recomandată cu confirmare de primire, prezentarea, în termen de cinci zile de la data comunicării acesteia, a motivelor de fapt şi de drept, sub sancţiunea respingerii contestaţiei ca nemotivată.

3. Instrucţiuni pentru aplicarea art. 176 - Termenul de depunere a contestaţiei

3.1. La primirea contestaţiei, organul emitent al actului administrativ fiscal va întocmi dosarul contestaţiei, precum şi referatul cu propuneri de soluţionare. Întocmirea dosarului contestaţiei nu este obligatorie în situaţia în care, potrivit art. 178 alin. (2) din Codul de procedură fiscală, republicat, organul emitent este competent pentru soluţionarea contestaţiei.

3.2. Dosarul contestaţiei va cuprinde: contestaţia în original, care trebuie să poarte semnătura persoanei îndreptăţite, precum şi amprenta ştampilei, în cazul contestatorului persoană juridică, împuternicirea avocaţială, după caz, actul administrativ fiscal atacat, în copie, precum şi anexele acestuia, copii ale documentelor care au legătură cu cauza supusă soluţionării, documentele depuse de contestator, decizia de instituire a măsurilor asiguratorii şi sesizarea penală în copie, după caz.

3.3. În situaţia în care competenţa de soluţionare nu îi aparţine, organul emitent al actului atacat va înainta dosarul contestaţiei, precum şi referatul cu propuneri de soluţionare organului de soluţionare competent, numai după verificarea îndeplinirii cerinţelor procedurale.

3.4. În cazul în care contestaţia este depusă direct la organul competent de soluţionare, acesta o va transmite organului emitent al actului atacat, în vederea constituirii dosarului contestaţiei, a verificării condiţiilor procedurale, precum şi a întocmirii referatului cu propuneri de soluţionare.

3.5. În situaţiile prevăzute de art. 176 alin. (2) şi (3) din Codul de procedură fiscală, republicat, contestatorul va fi înştiinţat printr-o adresă.

3.6. Referatul cu propuneri de soluţionare cuprinde precizări privind îndeplinirea condiţiilor de procedură, menţiuni privind instituirea măsurilor asiguratorii sau sesizarea organelor de urmărire şi cercetare penală, după caz, precum şi propuneri de soluţionare a contestaţiei, având în vedere toate argumentele şi documentele contestatorului.

3.7. În referat se va menţiona obligatoriu dacă s-a făcut sau nu sesizare penală.

3.8. Referatul se aprobă de conducătorul organului fiscal emitent al actului administrativ fiscal atacat.

3.9. În condiţiile în care din actele dosarului cauzei nu se poate verifica respectarea termenului de depunere a contestaţiei, iar în urma demersurilor întreprinse nu se poate face dovada datei la care contestatorul a luat la cunoştinţă de actul administrativ fiscal atacat, aceasta va fi considerată depusă în termenul legal.

În situaţia depunerii prin poştă a contestaţiei, organul emitent al actului administrativ fiscal atacat este obligat să anexeze la dosarul contestaţiei plicul prin care a fost transmisă.

3.10. Persoanele care nu respectă prevederile legale privind comunicarea actelor administrative fiscale şi nu anexează la dosarul cauzei dovada comunicării actului atacat, precum şi dovada depunerii contestaţiei sunt direct răspunzătoare de acest fapt.

3.11. Dispoziţiile privind termenele din Codul de procedură civilă se aplică în mod corespunzător, astfel:

1. Termenul de depunere a contestaţiei se calculează pe zile libere, cu excepţia cazului în care prin lege se prevede altfel, neintrând în calcul nici ziua când a început, nici ziua când s-a sfârşit termenul.

Exemplu:

Actul administrativ fiscal este comunicat contribuabilului în data de 29 iunie, termenul de 30 de zile începe să curgă de la data de 30 iunie şi se împlineşte în data de 29 iulie, astfel încât ultima zi de depunere a contestaţiei este 30 iulie.

2. Termenul care se sfârşeşte într-o zi de sărbătoare legală sau când serviciul este suspendat (de exemplu, zile de repaus săptămânal) se va prelungi până la sfârşitul primei zile de lucru următoare.

Exemplu:

În situaţia în care data de 30 iunie prezentată la exemplul anterior este sâmbătă, ultima zi de depunere a contestaţiei este luni, 1 august.

3. Termenul de 3 luni prevăzut la art. 176 alin. (4) din Codul de procedură fiscală se sfârşeşte în ziua lunii corespunzătoare zilei de plecare.

Exemplu:

Actul administrativ fiscal este comunicat contribuabilului în data de 15 ianuarie, termenul de 3 luni se sfârşeşte în data de 15 aprilie, astfel încât ultima zi de depunere a contestaţiei este data de 15 aprilie.

4. Termenul care, începând la data de 29, 30 sau 31 ale lunii, se sfârşeşte într-o lună care nu are o asemenea zi se va socoti împlinit în ultima zi a lunii.

Exemplu:

Actul administrativ fiscal este comunicat în data de 30 noiembrie, termenul de 3 luni se sfârşeşte în ultima zi a lunii februarie, respectiv 28 februarie sau 29 februarie, reprezentând ultima zi de depunere a contestaţiei.

3.12. Organele care au încheiat actul administrativ fiscal atacat vor păstra, în copie, dosarul contestaţiei, la care vor anexa şi deciziile emise în soluţionarea contestaţiei.

3.13. Când contestatorul îşi majorează pretenţiile, dispoziţiile procedurale privind termenul de depunere a contestaţiei se aplică corespunzător pentru diferenţa contestată suplimentar.

3.14. Contestaţia se consideră depusă în termenul de 3 luni în situaţia în care actul administrativ atacat nu cuprinde unul dintre elementele prevăzute la art. 42 alin. (2) lit. i) din Codul de procedură fiscală, republicat.

4. Instrucţiuni pentru aplicarea art. 177 - Retragerea contestaţiei

4.1. Cererea de retragere trebuie să fie semnată de contestator sau de împuternicit, iar în cazul contestatorilor persoane juridice, cererea trebuie să poarte ştampila persoanei juridice. Dovada calităţii de împuternicit se face potrivit legii.

4.2. Persoanele fizice vor anexa la cererea de retragere copia actului de identitate.

4.3. Organul de soluţionare competent va comunica decizia prin care ia act de renunţarea la contestaţie după expirarea termenului general de depunere a contestaţiei.

5. Instrucţiuni pentru aplicarea art. 178 - Organul competent

5.1. Actele administrative fiscale care intră în competenţa de soluţionare a organelor specializate prevăzute la art. 178 alin. (1) din Codul de procedură fiscală, republicat, sunt cele prevăzute expres şi limitativ de lege.

În situaţia în care, ca urmare a raportului privind rezultatele inspecţiei fiscale, nu se modifică baza de impunere, de la data aducerii la cunoştinţa contribuabilului a acestui fapt, titlul de creanţă fiscală susceptibil de a fi contestat este declaraţia fiscală, asimilată cu o decizie de impunere în condiţiile art. 83 din Codul de procedură fiscală, republicat.

5.2. Alte acte administrative fiscale pot fi: dispoziţia de măsuri, decizia privind stabilirea răspunderii reglementată de art. 28 din Codul de procedură fiscală, republicat, notele de compensare, înştiinţări de plată, procesul-verbal privind calculul dobânzilor cuvenite contribuabilului etc.

5.3. Titluri de creanţă privind datoria vamală pot fi: declaraţia vamală în detaliu, chitanţa vamală, procesul-verbal prin care se stabileşte şi se individualizează datoria vamală, inclusiv accesoriile, potrivit legii, precum şi actul constatator, în măsura în care nu s-a încheiat proces-verbal.

5.4. Competenţa de soluţionare este dată de cuantumul total al sumelor contestate, reprezentând impozite, taxe, contribuţii stabilite de plată de către organul fiscal, precum şi accesorii ale acestora, sau de cuantumul total al taxelor, impozitelor, contribuţiilor, aprobate la rambursare, respectiv restituire, după caz.

Exemplu:

a) Atunci când, ca urmare a soluţionării deconturilor cu sume negative de TVA cu opţiune de rambursare, se stabileşte TVA de plată sub 500.000 lei (RON), iar TVA-ul respins la rambursare este peste 500.000 lei (RON), competenţa de soluţionare este dată de cuantumul taxei pe valoarea adăugată de plată.

b) Dacă, ca urmare a soluţionării deconturilor cu sume negative de TVA cu opţiune de rambursare, rezultă diferenţe care diminuează suma solicitată la rambursare, dar care nu determină stabilirea TVA de plată, competenţa de soluţionare a contestaţiei este dată de cuantumul taxei pe valoarea adăugată aprobată la rambursare prin decizia de rambursare.

c) Atunci când, ca urmare a soluţionării deconturilor cu sume negative de TVA cu opţiune de rambursare, rezultă diferenţe de TVA nedeductibil şi/sau colectat în cuantum egal cu TVA-ul solicitat la rambursare, competenţa de soluţionare a deciziei de rambursare aparţine organelor specializate de soluţionare, constituite la nivel teritorial.

d) Diminuarea pierderii fiscale prin neadmiterea ca deductibile a unor cheltuieli, fără a rezulta, pe cale de consecinţă, impozit pe profit, reprezintă măsura şi intră în competenţa de soluţionare a organului emitent al actului administrativ atacat, indiferent de cuantumul sumei contestate.

e) Atunci când, ca urmare a constatării pierderii înlesnirilor la plată, contestatorului i se stabilesc, pe cale de consecinţă, debite şi accesorii, competenţa de soluţionare a contestaţiei aparţine organelor prevăzute la art. 178 alin. (1) din Codul de procedură fiscală, republicat, în funcţie de cuantumul sumei contestate.

5.5. Contestaţiile formulate de sucursalele persoanelor juridice, al căror cuantum este sub 500.000 lei (RON), se soluţionează de organele de soluţionare competente, constituite la nivelul direcţiilor generale teritoriale care au competenţa de administrare a acestor sucursale şi în a căror rază teritorială se află situate.

6. Instrucţiuni pentru aplicarea art. 179 - Decizia sau dispoziţia de soluţionare

6.1 În situaţia în care la soluţionarea contestaţiei participă mai multe persoane, iar una dintre persoanele care au participat, potrivit competenţelor ce îi revin, la întocmirea deciziei emise în soluţionarea contestaţiei nu este de acord cu soluţia propusă, are posibilitatea de a semna cu opinie separată exemplarul deciziei care rămâne la dosarul contestaţiei şi pe cel care se păstrează la dosarul deciziilor.

6.2. Opinia separată va fi motivată în fapt şi în drept, prezentându-se considerentele de natură fiscală pe care se bazează aceasta.

6.3. Decizia emisă în soluţionarea contestaţiei este definitivă în sistemul căilor administrative de atac, în sensul că asupra ei organul de soluţionare competent nu mai poate reveni, cu excepţia situaţiilor privind îndreptarea erorilor materiale, potrivit legii.

7. Instrucţiuni pentru aplicarea art. 180 - Forma şi conţinutul deciziei de soluţionare a contestaţiei

7.1. Decizia se semnează de către directorul general al Direcţiei generale de soluţionare a contestaţiilor din cadrul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, de directorii executivi ai direcţiilor generale ale finanţelor publice judeţene, respectiv a municipiului Bucureşti, şi ai Direcţiei generale de administrare a marilor contribuabili, sau de înlocuitorii acestora, după caz.

7.2. În situaţia în care înlocuitorii directorilor executivi ai direcţiilor generale ale finanţelor publice judeţene, respectiv a municipiului Bucureşti, şi ai Direcţiei generale de administrare a marilor contribuabili sunt directorii organului de inspecţie fiscală, va fi desemnată o altă persoană din cadrul direcţiei generale respective, care să semneze decizia de soluţionare.

7.3. În cazul contestaţiilor soluţionate potrivit art. 178 alin. (2) din Codul de procedură fiscală, republicat, decizia se semnează de conducătorul organului fiscal din care face parte organul fiscal competent în soluţionarea acestor contestaţii.

7.4. Decizia privind soluţionarea contestaţiei se întocmeşte şi se comunică astfel:

a) câte un exemplar se comunică contestatorului, persoanelor introduse în procedura de soluţionare a contestaţiei, organului care a întocmit actul atacat, după caz;

b) un exemplar rămâne la dosarul contestaţiei;

În situaţia în care decizia de soluţionare se semnează cu opinie separată, la dosarul contestaţiei va fi ataşat şi exemplarul cu opinie separată.

c) un exemplar se păstrează la dosarul deciziilor.

7.5. În situaţia în care decizia de soluţionare a contestaţiei priveşte creanţe fiscale, organul emitent al actului atacat va înainta o copie a deciziei la compartimentul/serviciul/biroul cu atribuţii de evidenţă analitică pe plătitori prin subsistemul de preluare a actelor de colectare a veniturilor.

7.6. Organele care soluţionează contestaţiile vor ţine evidenţa acestora într-un registru, din care să rezulte identitatea contestatorului, obiectul cauzei, modul de soluţionare şi de comunicare a soluţiei şi calea de atac.

8. Instrucţiuni pentru aplicarea art. 181 - Introducerea altor persoane în procedura de soluţionare

8.1. Intervenţia voluntară este forma de participare la cerere, în soluţionarea contestaţiilor, a terţilor ale căror interese juridice de natură fiscală sunt afectate în urma emiterii deciziei.

8.2. Intervenţia forţată este forma de participare a terţilor în soluţionarea contestaţiilor, care sunt introduşi de către organele de soluţionare din oficiu sau la cererea contestatorului. În cazul în care cererea de intervenţie forţată este formulată de contestator, aceasta va fi motivată în fapt şi în drept.

8.3. Organul de soluţionare competent se va pronunţa asupra admisibilităţii cererii, iar în situaţia în care aceasta nu e admisibilă, va înştiinţa contestatorul printr-o adresă. Dacă cererea de intervenţie formulată de contestator este admisă, aceasta se va comunica intervenientului.

8.4. Introducerea din oficiu a intervenienţilor se realizează printr-o adresă a organului de soluţionare care instrumentează cauza.

8.5. Atunci când intervenţia este făcută pentru apărarea dreptului uneia dintre părţi, aceasta are caracter accesoriu.

8.6. Atunci când intervenţia urmăreşte realizarea sau conservarea unor interese de natură juridică fiscală proprii, aceasta are caracter principal. În această situaţie, cererea de intervenţie trebuie să îndeplinească cerinţele prevăzute pentru forma şi conţinutul contestaţiei, iar asupra cererii de intervenţie principală organele competente de soluţionare se vor pronunţa prin decizie.

8.7. Intervenţia se poate depune la organul competent de soluţionare până la emiterea deciziei de soluţionare a contestaţiei.

9. Instrucţiuni pentru aplicarea art. 182 - Soluţionarea contestaţiei

9.1. Pentru lămurirea cauzelor organul de soluţionare competent poate solicita direcţiilor de specialitate din cadrul Ministerului Finanţelor Publice şi Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală puncte de vedere.

Respectivele direcţii de specialitate vor transmite punctele de vedere în termen de cel mult zece zile de la solicitare.

9.2. În situaţia în care pentru aceeaşi speţă avizele comunicate sunt contradictorii sau sunt contrare punctului de vedere exprimat de organul de soluţionare competent, cauza respectivă va fi supusă dezbaterii comisiei fiscale centrale din Ministerul Finanţelor Publice, potrivit legii.

9.3. În soluţionarea contestaţiilor, excepţiile de procedură pot fi următoarele: nerespectarea termenului de depunere a contestaţiei, lipsa calităţii procesuale, lipsa capacităţii, lipsa unui interes legitim, contestarea altor sume şi măsuri decât cele care au făcut obiectul actului atacat.

9.4. Excepţiile de fond în procedura de soluţionare a contestaţiilor pot fi următoarele: necompetenţa organului care a încheiat actul contestat, prescripţia, excepţia prevăzută de art. 102 alin. (3) din Codul de procedură fiscală, republicat, autoritatea de lucru judecat etc.

9.5. În situaţiile în care organele competente au de soluţionat două sau mai multe contestaţii, formulate de aceeaşi persoană fizică sau juridică împotriva unor titluri de creanţă fiscală, sau alte acte administrative fiscale încheiate de aceleaşi organe fiscale sau alte organe fiscale vizând aceeaşi categorie de obligaţii fiscale sau tipuri diferite, dar care sub aspectul cuantumului se influenţează reciproc, se va proceda la conexarea dosarelor, dacă prin aceasta se asigură o mai bună administrare şi valorificare a probelor în rezolvarea cauzei.

9.6. Prin conexarea dosarelor nu se poate stabili o altă competenţă de soluţionare decât cea care rezultă din contestarea fiecărui act administrativ fiscal luat individual.

9.7. În cazul în care contestatorul îşi restrânge sau îşi majorează pretenţiile formulate iniţial, organul de soluţionare învestit îşi va declina competenţa în favoarea organului de soluţionare competent.

9.8. În cazul în care contestaţiile sunt astfel formulate încât au şi alt caracter pe lângă cel de cale administrativă de atac, pentru aceste aspecte cererea se va înainta organelor competente de către organul învestit cu soluţionarea căii administrative de atac, după soluţionarea acesteia.

9.9. La solicitarea organului competent de soluţionare, organele care au efectuat activitatea de inspecţie fiscală vor întocmi un proces-verbal de cercetare la faţa locului, pentru lămurirea aspectelor care fac obiectul contestaţiei, semnat de organul de inspecţie fiscală, şi care va fi adus la cunoştinţă şi contestatorului.

9.10. Prin acestea nu se vor putea stabili debite noi, iar împotriva lor nu va putea fi exercitată calea administrativă de atac, procesul-verbal de cercetare la faţa locului urmând a fi conexat la dosarul contestaţiei aflat în curs de soluţionare.

9.11. Dispoziţiile art. 40 din Codul de procedură fiscală, republicat, privind abţinerea şi recuzarea se aplică în mod corespunzător.

10. Instrucţiuni pentru aplicarea art. 183 - Suspendarea procedurii de soluţionare a contestaţiei pe cale administrativă

10.1. În cazul în care referatul nu conţine menţiuni privind formularea sau nu a unei sesizări penale în cauză, organul de soluţionare competent va solicita, printr-o adresă, completarea în acest sens a referatului cu propuneri de soluţionare.

10.2. Informaţiile cerute vor fi înaintate organului de soluţionare în termen de maximum 5 zile de la data comunicării acestora.

10.3. În situaţia neprimirii răspunsului în termenul solicitat, organele de soluţionare vor analiza fondul cauzei, urmând ca de nerespectarea prevederilor alineatului precedent să fie ţinute răspunzătoare persoanele care nu au depus diligenţele necesare.

10.4. Dacă prin decizie se suspendă soluţionarea contestaţiei până la rezolvarea cauzei penale, dosarul contestaţiei se transmite, după caz, organului care a efectuat inspecţia fiscală, urmând ca acesta să fie restituit, la încetarea motivului care a determinat suspendarea, organului de soluţionare competent.

10.5. Organul de soluţionare competent va relua procedura administrativă, în condiţiile art. 183 alin. (1) din Codul de procedură fiscală, republicat, numai după încetarea definitivă şi irevocabilă a motivului care a determinat suspendarea. Aceasta trebuie dovedită de către organele fiscale sau de contestator printr-un înscris emis de organele abilitate. Soluţia dată de organele de cercetare şi urmărire penală trebuie însoţită de rezoluţia motivată, atunci când suspendarea a fost pronunţată până la rezolvarea cauzei penale.

10.6. În situaţia în care solicitarea de reluare a procedurii aparţine contestatorului, organele de soluţionare vor cere organului fiscal abilitat, printr-o adresă, comunicarea faptului că motivul de încetare a suspendării soluţionării contestaţiei a rămas definitiv şi irevocabil.

10.7. La reluarea procedurii administrative, organul de soluţionare competent poate solicita organului fiscal care a sesizat organele de urmărire şi cercetare penală punctul de vedere privind soluţionarea contestaţiei în raport de soluţia organelor penale.

10.8. La soluţionarea contestaţiilor, organele de soluţionare se vor pronunţa şi în raport de motivarea rezoluţiilor de scoatere de sub urmărire penală, neîncepere sau încetare a urmăririi penale, precum şi a expertizelor efectuate în cauză, în măsura în care acestea se regăsesc la dosarul contestaţiei.

10.9. În situaţia prevăzută la art. 204 alin. (2) din Codul de procedură fiscală, republicat, reanalizarea contestaţiei se va face şi în raport de prevederile art. 346 din Codul de procedură penală.

11. Instrucţiuni pentru aplicarea art. 184 - Suspendarea executării actului administrativ fiscal

11.1. Organul de soluţionare competent poate acorda suspendarea executării actului administrativ fiscal atacat, până la soluţionarea pe cale administrativă a contestaţiei, indiferent dacă procedura de executare a fost sau nu începută.

11.2. Aprobarea de către organul de soluţionare a cererii de suspendare a executării actului administrativ fiscal prin care s-au stabilit obligaţii de plată are ca efect, pentru contribuabil, suspendarea obligaţiei de plată, iar pentru organul fiscal, suspendarea dreptului de a începe sau de a continua executarea silită, după caz, pentru sumele ce fac obiectul suspendării obligaţiei de plată respective.

11.3. Motivele de acordare a suspendării executării actului administrativ fiscal contestat pot fi: existenţa unei îndoieli puternice asupra legalităţii actului atacat, iminenţa producerii unei vătămări ireparabile a drepturilor contestatorului, bonitatea contribuabilului, comportamentul fiscal al acestuia etc.

11.4. În vederea soluţionării cererii de suspendare, organele de soluţionare a contestaţiei pot solicita informaţii şi/sau documente organului de executare sau altor compartimente specializate privind bonitatea contribuabilului, fişa de analiză de risc, cazierul fiscal etc. În acest caz informaţiile vor fi transmise pe baza unei adrese, care va cuprinde şi punctul de vedere al organului fiscal privind posibilitatea suspendării actului administrativ.

11.5. Contestatorul poate depune orice înscrisuri pe care le consideră relevante în susţinerea cererii de suspendare a executării actului administrativ fiscal atacat.

11.6. Organul de soluţionare va dispune organului de executare competent instituirea măsurilor asigurătorii atunci când acestea se impun, potrivit legii.

11.7. Contestatorul va fi înştiinţat de modul de rezolvare a cererii de suspendare a executării actului administrativ fiscal prin decizie de soluţionare a contestaţiei sau prin decizie privind soluţionarea cererii de suspendare a executării, după caz, care pot fi atacate potrivit legii.

11.8. Un exemplar al acestei decizii privind soluţionarea cererii de suspendare a executării se comunică organului de executare competent, potrivit legii.

11.9. În toate cazurile, suspendarea executării actului administrativ fiscal dăinuie până la soluţionarea căii administrative de atac, chiar dacă pentru a se pronunţa organul de soluţionare a emis anterior o decizie de suspendare a soluţionării contestaţiei, urmând ca procedura să fie reluată după încetarea motivului care a determinat suspendarea soluţionării cauzei.

11.10. În soluţionarea cererii de suspendare a executării, prin decizie se vor prezenta motivele ce au format convingerea organului de soluţionare.

12. Instrucţiuni pentru aplicarea art. 185 - Soluţii asupra contestaţiei

12.1. Contestaţia poate fi respinsă ca:

a) neîntemeiată, în situaţia în care argumentele de fapt şi de drept prezentate în susţinerea contestaţiei nu sunt de natură să modifice cele dispuse prin actul administrativ fiscal atacat;

b) nemotivată, în situaţia în care contestatorul nu prezintă argumente de fapt şi de drept în susţinerea contestaţiei sau argumentele aduse nu sunt incidente cauzei supuse soluţionării;

c) fiind fără obiect, în situaţia în care sumele şi măsurile contestate nu au fost stabilite prin actul administrativ fiscal atacat sau dacă prin reluarea procedurii administrative, luându-se act de soluţia pronunţată de instanţa penală, se constată că cererea rămâne lipsită de obiect;

d) inadmisibilă, în situaţia contestării deciziilor de impunere emise în temeiul deciziei referitoare la baza de impunere, având în vedere prevederile art. 174 alin. (6) din Codul de procedură fiscală, republicat.

12.2. Prin decizie se poate lua act de renunţarea la contestaţie, în situaţia în care contestatorul solicită retragerea acesteia.

12.3. Contestaţia poate fi admisă şi actul administrativ fiscal atacat anulat şi în situaţii cum sunt: constatarea existenţei unei excepţii de fond sau de procedură, lipsa unuia dintre elementele referitoare la numele, prenumele şi calitatea persoanei împuternicite a organului fiscal, la numele şi prenumele ori denumirea contribuabilului, a obiectului actului administrativ sau a semnăturii persoanei împuternicite a organului fiscal, cu excepţia prevăzută la art. 42 alin. (3) din Codul de procedură fiscală, republicat.

12.4. Prin decizie se poate constata autoritatea de lucru judecat atunci când există identitate de obiect, părţi şi cauză.

12.5. Aceste soluţii nu sunt prevăzute limitativ.

12.6. În situaţia în care se pronunţă o soluţie de desfiinţare totală sau parţială a actului atacat, în considerentele deciziei se vor prezenta numai motivele care au condus la desfiinţare.

12.7. Decizia de desfiinţare va fi pusă în executare în termen de 30 de zile de la data comunicării, iar verificarea va viza strict aceeaşi perioadă şi acelaşi obiect al contestaţiei pentru care s-a emis decizia, inclusiv pentru calculul accesoriilor aferente.

12.8. Prin noul act administrativ fiscal, întocmit conform considerentelor deciziei de soluţionare, nu se pot stabili în sarcina contestatorului sume mai mari decât cele din actul desfiinţat, acesta putând fi contestat potrivit legii.

12.9. În situaţia în care obligaţiile bugetare se stabilesc pe bază de raport de inspecţie fiscală sau proces-verbal, încheiate conform art. 105 alin. (2) şi art. 106 alin. (1) din Codul de procedură fiscală, republicat, se va pronunţa soluţia de anulare a măsurilor stabilite suplimentar, urmând ca respectivele constatări să fie valorificate la emiterea actului administrativ fiscal, conform legii.

13. Instrucţiuni pentru aplicarea art. 186 - Respingerea contestaţiei pentru neîndeplinirea condiţiilor procedurale

13.1. Contestaţia poate fi respinsă ca:

a) nedepusă la termen, în situaţia în care aceasta a fost depusă peste termenul prevăzut de prezenta lege;

b) fiind depusă de o persoană lipsită de calitatea de a contesta, în situaţia în care aceasta este formulată de o persoană fizică sau juridică lipsită de calitate procesuală;

c) fiind depusă de o persoană lipsită de capacitate de exerciţiu, potrivit legii;

d) lipsită de interes, în situaţia în care contestatorul nu demonstrează că a fost lezat în dreptul sau interesul său legitim;

e) prematur formulată, în situaţia în care sumele contestate nu sunt stabilite cu titlu definitiv în sarcina acestuia sau în situaţia în care contribuabilul contestă un act premergător care stă la baza emiterii unui act administrativ fiscal.

13.2. Aceste soluţii nu sunt prevăzute limitativ.

14. Instrucţiuni pentru aplicarea art. 187 - Comunicarea deciziei şi calea de atac

14.1. Atunci când decizia de soluţionare este returnată de poştă, comunicarea se face prin publicarea unui anunţ într-un cotidian naţional de largă circulaţie şi/sau într-un cotidian local ori în Monitorul Oficial al României, Partea a IV-a, decizia considerându-se comunicată în termen de 5 zile de la data publicării anunţului.

14.2. Retururile corespondenţei purtate de organul de soluţionare, altele decât ale deciziilor de soluţionare şi/sau ale deciziilor privind soluţionarea cererii de suspendare a executării actului administrativ fiscal atacat, vor fi transmise organului fiscal cel mai în măsură să efectueze comunicarea către contestator.

15. Instrucţiuni privind întocmirea situaţiilor referitoare la activitatea de soluţionare a contestaţiilor

15.1. Direcţiile generale ale finanţelor publice judeţene, respectiv a municipiului Bucureşti, şi Direcţia generală de administrare a marilor contribuabili vor înainta Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală - Direcţia generală de soluţionare a contestaţiilor semestrial şi anual, până la data de 25 iulie pentru semestrul I şi respectiv până la data de 25 ianuarie pentru întregul an expirat:

a) situaţia privind contestaţiile înregistrate, precum şi modul de soluţionare, conform anexei nr. 1 la prezentele instrucţiuni;

b) situaţia privind soluţiile irevocabile pronunţate de instanţele judecătoreşti în perioada de referinţă, în cauzele având ca obiect deciziile de soluţionare a contestaţiilor emise de direcţia în cauză, conform anexei nr. 2 la prezentele instrucţiuni. La aceasta vor fi anexate copiile hotărârilor judecătoreşti irevocabile în baza cărora s-a întocmit situaţia.

Situaţiile vor fi însoţite de calculul indicatorilor de performanţă precizaţi în Circulara nr. 94.408 din 19 iulie 2004, precum şi de raportul privind activitatea de soluţionare a contestaţiilor care să cuprindă motivele care au determinat admiterea contestaţiilor sau desfiinţarea totală ori parţială a actelor atacate, motivele pentru care instanţele au pronunţat soluţii favorabile contribuabililor, precum şi propuneri de îmbunătăţire a cadrului legislativ.

Aceleaşi situaţii se vor întocmi şi la nivelul Direcţiei generale de soluţionare a contestaţiilor.

15.2. Trimestrial, până la data de 10 a lunii următoare trimestrului expirat, direcţiile generale ale finanţelor publice judeţene, respectiv a municipiului Bucureşti, şi Direcţia generală de administrare a marilor contribuabili vor înainta Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală - Direcţia generală de soluţionare a contestaţiilor situaţia privind contestaţiile în curs de soluţionare la finele perioadei de referinţă, în care vor fi evidenţiate distinct contestaţiile cu termen de soluţionare depăşit. Situaţia va fi întocmită conform anexei nr. 3 la prezentele instrucţiuni.

ANEXA 1*)

la instrucţiuni

*) Anexa nr. 1 este reprodusă în facsimil.

SITUAŢIA PRIVIND CONTESTAŢIILE ÎNREGISTRATE ŞI SOLUŢIONATE

în perioada ................

Semnificaţia coloanelor din tabelul de mai jos este următoarea:

A - Cazuri

B - Sume (lei)

C - Desfiinţate

D - Dosare

E - Capete de cerere

______________________________________________________________________________

|perioadei | | | |de |

|de | | | |referinţă |

|___________|____________|___________|_____________________________|___________|

| A | B | A | B | A | B |Admise|Respinse| C |Alte | A | B |

|_____|_____|______|_____|_____|_____|______|________|_____|_______|_______|___|

| | | | | | | | | | A | B| A | B| A |B| A | B| | |

|__|__|_____|___|__|_____|__|__|_____|___|__|_____|__|___|_|____|__|_______|___|

|D | E| | D | E| |D | E| |D|E| | D| E| |D|E| |D| E| | D | E | |

|__|__|_____|___|__|_____|__|__|_____|_|_|__|__|__|__|_|_|_|_|__|__|___|___|___|

| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

|__|__|_____|___|__|_____|__|__|_____|_|_|__|__|__|__|_|_|_|_|__|__|___|___|___|

ANEXA 2

la instrucţiuni

SITUAŢIA PRIVIND SOLUŢIILE IREVOCABILE PRONUNŢATE

în perioada ................

______________________________________________________________________________

|Soluţii irevocabile| Din care: |

|pronunţate |__________________________________________________________|

|___________________|___________________|___________________|__________________|

|_______|___________|_______|___________|_______|___________|______|___________|

ANEXA 3

la instrucţiuni

SITUAŢIA CONTESTAŢIILOR ÎN CURS DE SOLUŢIONARE

la data ........................

______________________________________________________________________________

|____|___________|_____________|___________|_______________________|___________|