ANEXA Nr.2
INSTRUCŢIUNI
de completare a formularului (301) "Decont special de taxă pe
valoarea adăugată"
I. Contribuabilii care au obligaţia să depună decontul
special de taxă pe valoarea adăugată
Secţiunea 1 "Achiziţii intracomunitare - altele decât
mijloacele de transport noi şi produsele accizabile" se
completează numai de către persoanele înregistrate conform art. 1531
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi
completările ulterioare, denumită în continuare Codul fiscal, dar
neînregistrate şi care nu trebuie să se înregistreze conform art. 153
din acelaşi cod.
În această categorie se cuprind:
- persoanele impozabile care efectuează numai livrări de
bunuri sau prestări de servicii pentru care taxa nu este deductibilă
(operaţiuni scutite conform art. 141 din Codul fiscal) sau persoanele
impozabile supuse regimului special de scutire pentru întreprinderile mici
prevăzut la art. 152 din acelaşi cod, care nu sunt înregistrate în
scopuri de TVA şi nici nu au obligaţia de a se înregistra, conform
art. 153 din Codul fiscal, dar care sunt înregistrate conform art. 1531
din acelaşi cod;
- persoanele juridice neimpozabile, care sunt înregistrate în scopuri de
TVA conform art. 1531 din
Codul fiscal.
La
această secţiune persoanele mai sus menţionate declară
achiziţiile intracomunitare, altele decât achiziţiile intracomunitare
de mijloace de transport noi sau de produse accizabile, precum şi
achiziţiile efectuate în cadrul unei operaţiuni triunghiulare pentru
care sunt obligate la plata taxei conform art. 150 alin. (1) lit. e) din Codul
fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine în perioada de raportare,
inclusiv sumele înscrise în facturile primite pentru plăţi de
avansuri parţiale pentru achiziţii intracomunitare de bunuri*).
Secţiunea
a 2-a "Operaţiuni prevăzute la art. 150 alin. (1) lit. b) - d)
şi f) - g) din Codul fiscal" se completează de către:
-
persoanele obligate la plata taxei conform art. 150 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal, respectiv de către persoanele impozabile neînregistrate şi
care nu trebuie să se înregistreze conform art. 153 din acelaşi cod,
indiferent dacă sunt sau nu sunt înregistrate conform art. 1531
din Codul fiscal, care beneficiază de serviciile prevăzute la art.
133 alin. (2) lit. g) din acelaşi cod, dacă aceste servicii sunt
prestate de o persoană impozabilă care nu este stabilită în
România, chiar dacă este înregistrată în scopuri de TVA în România,
conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal;
-
persoanele obligate la plata taxei conform art. 150 alin. (1) lit. c) din Codul
fiscal, respectiv de către persoanele impozabile neînregistrate şi
care nu trebuie să se înregistreze conform art. 153 din acelaşi cod
şi persoanele juridice neimpozabile, care sunt înregistrate conform art.
1531din Codul fiscal, care beneficiază de serviciile
prevăzute la art. 133 alin. (2) lit. c) - f), lit. h) pct. 2 şi lit.
i) din acelaşi cod şi care au comunicat prestatorului codul său
de înregistrare în scopuri de TVA în România, dacă aceste servicii sunt
prestate de o persoană impozabilă care nu este stabilită în
România, chiar dacă este înregistrată în scopuri de TVA în România,
conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal;
-
persoanele obligate la plata taxei conform art. 150 alin. (1) lit. d) din Codul
fiscal, respectiv de către persoanele impozabile neînregistrate şi
care nu trebuie să se înregistreze conform art. 153 din acelaşi cod
şi persoanele juridice neimpozabile, care sunt înregistrate conform art.
1531 din Codul fiscal, care au
calitatea de beneficiar al livrărilor de gaze naturale sau de energie
electrică, în condiţiile prevăzute la art. 132 alin. (1) lit. e)
sau f) din Codul fiscal, dacă aceste livrări sunt realizate de o
persoană impozabilă care nu este stabilită în România, chiar
dacă este înregistrată în scopuri de TVA în România conform art. 153
alin. (4) sau (5) din Codul fiscal;
- persoanele obligate la plata taxei conform art. 150 alin. (1) lit. f)
din Codul fiscal, respectiv de către persoanele impozabile neînregistrate
şi care nu trebuie să se înregistreze conform art. 153 din
acelaşi cod şi persoanele juridice neimpozabile, indiferent dacă
sunt sau nu sunt înregistrate conform art. 1531 din Codul fiscal,
din cauza cărora bunurile ies din regimurile sau situaţiile prevăzute
la art. 144 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, cu excepţia situaţiei
în care are loc un import de bunuri sau o achiziţie intracomunitară;
- persoanele obligate la plata
taxei conform art. 150 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, respectiv de
către persoanele impozabile neînregistrate şi care nu trebuie să
se înregistreze conform art. 153 din acelaşi cod şi persoanele
juridice neimpozabile, indiferent dacă sunt sau nu sunt înregistrate
conform art. 1531 din Codul fiscal, care sunt beneficiare ale unor livrări
de bunuri sau prestări de servicii care au loc în România conform art. 132
sau 133 din acelaşi cod, altele decât cele prevăzute la art. 150
alin. (1) lit. b) - e) din Codul fiscal, dacă sunt realizate de o
persoană impozabilă care nu este stabilită în România şi
care nu este înregistrată în România conform art. 153 din acelaşi
cod.
Secţiunea a 3-a "Achiziţii intracomunitare de mijloace de
transport noi" se completează de către persoanele care nu sunt
înregistrate şi care nu trebuie să se înregistreze conform art. 153
din Codul fiscal, indiferent dacă sunt sau nu sunt înregistrate conform
art. 1531 din acelaşi cod, care efectuează achiziţii
intracomunitare de mijloace de transport noi, pentru care exigibilitatea taxei
intervine în perioada de raportare, inclusiv sumele din facturile primite
pentru plăţi de avansuri parţiale pentru achiziţiile
intracomunitare de bunuri*).
Secţiunea a 4-a "Achiziţii intracomunitare de produse
accizabile" se completează de către persoanele impozabile care
nu sunt înregistrate şi care nu trebuie să se înregistreze conform
art. 153 din Codul fiscal şi persoanele juridice neimpozabile, indiferent
dacă sunt sau nu sunt înregistrate conform art. 1531 din
acelaşi cod, care efectuează achiziţii intracomunitare de
produse accizabile, pentru care exigibilitatea taxei intervine în perioada de
raportare, inclusiv sumele din facturile primite pentru plăţi de
avansuri parţiale pentru achiziţiile intracomunitare de bunuri*).
II. Depunerea decontului special de taxă pe valoarea adăugată
Decontul special de taxă pe valoarea adăugată se depune
la unitatea fiscală în a cărei rază teritorială
contribuabilul îşi are domiciliul fiscal sau este luat în
evidenţă fiscală, după caz.
Decontul special trebuie depus numai pentru perioadele în care ia
naştere exigibilitatea taxei.
Formularul se întocmeşte potrivit modelului din Anexa nr.1 la
prezentul ordin şi se depune, după cum urmează:
a) până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care
ia naştere exigibilitatea operaţiunilor prevăzute la
secţiunile 1, 2 şi 4 din formularul (301) „Decont special de
taxă pe valoarea adăugată”;
b) înainte de înmatricularea în România a unui mijloc de transport nou, dar
nu mai târziu de data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care ia
naştere exigibilitatea operaţiunii prevăzute la secţiunea 3
din formular. Dacă în aceeaşi lună persoana impozabilă
efectuează mai multe achiziţii intracomunitare de mijloace de
transport noi, aceasta poate depune mai multe deconturi speciale de taxă
pentru aceeaşi lună, fără a bifa căsuţa
„Declaraţie rectificativă”.
Decontul special de taxă pe valoarea adăugată se depune,
în format electronic, astfel:
-la registratura organului fiscal competent;
-la poştă, prin scrisoare recomandată;
-prin completare pe site-ul Ministerului Economiei şi
Finanţelor, portalul Agenţiei Naţionale de Administrare
Fiscală, de către contribuabilii eligibili conform
reglementărilor de utilizare a serviciului;
- prin mijloace electronice de transmitere la distanţă, prin
intermediul Sistemului Electronic Naţional.
Formatul electronic depus pe suport electronic va fi însoţit de
formularul editat de contribuabil cu ajutorul programului de
asistenţă, semnat şi ştampilat conform legii.
Formularul se editează în două exemplare:
- un exemplar se depune la
unitatea fiscală, împreună cu suportul electronic;
- un exemplar se păstrează de contribuabil.
Formatul electronic al decontului special de taxă pe valoarea
adăugată se obţine prin folosirea programului de
asistenţă elaborat de Ministerul Economiei şi Finanţelor
şi se transmite organului competent pe suport electronic.
Programul de asistenţă este pus la dispoziţie, gratuit,
contribuabililor de unităţile fiscale sau poate fi descărcat de
pe serverul de web al Ministerului Economiei şi Finanţelor, la adresa
www.mfinante.ro.
Direct
pe site-ul Ministerului Economiei şi Finanţelor depun contribuabilii
care dispun de un certificat digital.
III. Completarea decontului special
Decontul special de taxă pe valoarea adăugată se completează
după cum urmează:
Perioada de raportare:
În rubrica "Luna" se înscrie cu cifre arabe numărul lunii
de raportare (de exemplu: 01 pentru ianuarie).
Anul pentru care se completează declaraţia se înscrie cu cifre
arabe, cu 4 caractere (de exemplu: 2008).
Declaraţia depusă iniţial se rectifică prin
depunerea unei noi declaraţii, pe acelaşi format, bifând
căsuţa corespunzătoare de pe formular.
ATENŢIE: rectificarea nu este posibilă pentru perioade fiscale
care au fost supuse inspecţiei fiscale sau pentru care este în curs de
derulare o inspecţie fiscală.
Ori de câte ori, prin Decontul
special de taxă pe valoarea adăugată se declară o
achiziţie intracomunitară de mijloace de transport noi se bifează căsuţa
corespunzătoare de pe formularul respectiv.
1. Secţiunea "Date de identificare a persoanei
impozabile"
Caseta "Cod de identificare fiscală" se completează
astfel:
- contribuabilii persoane juridice, cu excepţia
comercianţilor, asociaţiile sau alte entităţi
fără personalitate juridică, înscriu codul de înregistrare
fiscală;
- comercianţii, inclusiv sucursalele comercianţilor care au
sediul principal al comerţului în străinătate, înscriu codul
unic de înregistrare;
- contribuabilii persoane fizice, care desfăşoară
activităţi economice în mod independent sau exercită profesii
libere, înscriu codul de înregistrare fiscală;
- persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 1531
din Codul fiscal completează codul de identificare atribuit, în acest scop,
de organul fiscal competent;
- persoanele fizice înscriu codul numeric personal atribuit potrivit
legii speciale;
-
persoanele fizice care nu deţin cod numeric personal înscriu numărul
de identificare fiscală atribuit de organul fiscal competent din
subordinea Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală.
Înscrierea cifrelor în casetă se face cu aliniere la dreapta.
Prima căsuţă este rezervată atributului
"RO" şi se completează numai de către persoanele
înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 1531 din Codul fiscal.
Caseta "Denumire/Nume, Prenume" se completează cu
denumirea persoanei juridice, asociaţiei sau a entităţii
fără personalitate juridică ori cu numele şi prenumele
persoanei fizice, după caz.
Caseta "Domiciliul fiscal" se completează cu datele
privind adresa domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul
fiscal, după caz) al contribuabilului.
Caseta "Persoane care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA"
se bifează de către persoanele care nu sunt înregistrate în scopuri
de TVA conform art. 153 sau 1531din Codul fiscal.
Caseta "Persoane care sunt înregistrate conform art. 1531
din Codul fiscal numai pentru achiziţii intracomunitare" se
bifează de către persoanele impozabile şi persoanele juridice
neimpozabile înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 1531 din
Codul fiscal.
2. Secţiunea "Date privind obligaţia de plată"
În coloana 1 din cele 4 secţiuni
"Document/număr/data" se înscriu numărul şi data
facturii primite de către beneficiarul operaţiunilor respective sau,
după caz, numărul şi data autofacturii emise de către beneficiari,
potrivit prevederilor art. 1551 alin. (1) din Codul fiscal.
În coloana 2 din cele 4 secţiuni "Valoare în valută"
se înscrie valoarea în valută consemnată în documentul înscris în
coloana 1.
În coloana 3 din cele 4 secţiuni "Tip valută" se
menţionează tipul valutei (de exemplu: USD, euro etc.) în care este
exprimată valoarea din documentul înscris în coloana 1.
În coloana 4 din cele 4 secţiuni "Curs de schimb" se
completează ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naţională
a României sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectuează
decontările, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru
operaţiunile declarate.
În coloana 5 din cele 4 secţiuni "Baza de impozitare": se
calculează coloana 2 x coloana 4.
În coloana 6 din cele 4 secţiuni "TVA datorat": se
calculează coloana 5 x cota de TVA.
3. Câmpul "Nr. de evidenţă a plăţii" nu se
completează, în condiţiile prevăzute de Ordinul ministrului
finanţelor publice nr. 2235/2006 privind suspendarea şi modificarea
unor ordine ale ministrului finanţelor publice în domeniul
administrării fiscale şi de Ordinul ministrului economiei şi
finanţelor nr. 2489/2007 pentru prorogarea termenului prevăzut de
Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 2.235/2006 privind suspendarea
şi modificarea unor ordine ale ministrului finanţelor publice în
domeniul activităţii fiscale
------------
*)
Pentru a evita orice neconcordanţă între livrările
intracomunitare de bunuri, scutite de TVA în statul membru de origine şi
achiziţiile intracomunitare, evidenţiate în decontul special de TVA
şi în declaraţia recapitulativă pentru achiziţii
intracomunitare, în statul membru de destinaţie, momentul
exigibilităţii taxei intervine:
-
în a cincisprezecea zi a lunii următoare celei în care a avut loc faptul
generator, respectiv livrarea; sau
- dacă a fost emisă o factură pentru livrarea
respectivă către persoana care cumpără bunurile, inclusiv
în cazul facturilor pentru încasarea de avansuri parţiale, înainte de data
de 15 a lunii următoare lunii în care a intervenit faptul generator,
respectiv livrarea, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii acestei
facturi, atât pentru livrări intracomunitare, cât şi pentru
achiziţiile intracomunitare.