Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
ultima actualizare : Legea nr. 358 din 31 decembrie 2015
Ediție adnotată cu Normele metodologice aprobate prin H.G. 1/2016
ultima actualizare : Hotărârea Guvernului nr. 159 din 11 martie 2016
Textul este actualizat prin mijloace informatice și nu reprezintă o republicare.
Acest text a fost realizat în colaborare cu AJFP Dâmbovița.
TITLUL I - Dispoziții generale
TITLUL II - Impozitul pe profit
TITLUL III - Impozitul pe venitul microîntreprinderilor
TITLUL IV - Impozitul pe venit
TITLUL V - Contribuții sociale obligatorii
TITLUL VII - Taxa pe valoarea adăugată
TITLUL VIII - Accize și alte taxe speciale
TITLUL IX - Impozite și taxe locale
TITLUL X - Impozitul pe construcții
TITLUL I - Dispoziții generale
CAPITOLUL I - Scopul și sfera de cuprindere a Codului fiscal (art. 1, 2)
CAPITOLUL II - Aplicarea și modficarea Codului fiscal (art. 3 - 6)
CAPITOLUL III – Definiții (art. 7, 8)
CAPITOLUL IV – Reguli de aplicare generală (art. 9 - 12)
TITLUL II - Impozitul pe profit
CAPITOLUL I – Dispoziții generale (art. 13 - 18)
CAPITOLUL II – Calculul rezultatului fiscal (art. 19 - 35)
CAPITOLUL III – Aspecte fiscale internaționale (art. 36 - 40)
CAPITOLUL IV – Plata impozitului și depunerea declarațiilor fiscale (art. 41, 42)
CAPITOLUL V – Impozitul pe dividende (art. 43)
CAPITOLUL VI – Dispoziții tranzitorii (art. 44 - 46)
TITLUL III - Impozitul pe venitul microîntreprinderilor (art. 47 - 57)
TITLUL IV - Impozitul pe venit
CAPITOLUL I – Dispoziții generale (art. 58 - 66)
CAPITOLUL II – Venituri din activități independente (art. 67 - 75)
CAPITOLUL III – Venituri din salarii și asimilate salariilor (art. 76 - 82)
CAPITOLUL IV – Venituri din cedarea folosinței bunurilor (art. 83 - 90)
CAPITOLUL V – Venituri din investiții (art. 91 - 98)
CAPITOLUL VI – Venituri din pensii (art. 99 - 102)
CAPITOLUL VII – Venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură (art. 103 - 107)
CAPITOLUL VIII – Venituri din premii și din jocuri de noroc (art. 108 - 110)
CAPITOLUL IX – Venituri din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal (art. 111 - 113)
CAPITOLUL X – Venituri din alte surse (art. 114 - 117)
CAPITOLUL XI – Venitul net anual impozabil (art. 118 - 123)
CAPITOLUL XII – Proprietatea comună și asociațiile fără personalitate juridic (art. 124, 125)
CAPITOLUL XIII – Aspecte fiscale internaționale (art. 126 - 131)
CAPITOLUL XIV – Obligații declarative ale plătitorilor de venituri cu reținere la sursă (art. 132)
CAPITOLUL XV – Dispoziții tranzitorii și finale (art. 133, 134)
TITLUL V - Contribuții sociale obligatorii
CAPITOLUL I – Dispoziții generale (art. 135)
CAPITOLUL II – Contribuțiile de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat (art. 136 - 152)
CAPITOLUL III – Contribuțiile de asigurări sociale de sănătate datorate bugetului Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate (art. 153 - 183)
CAPITOLUL IV – Contribuțiile asigurărilor pentru șomaj datorate bugetului asigurărilor pentru șomaj (art. 184 - 191)
CAPITOLUL V – Contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate (art. 192 - 200)
CAPITOLUL VI – Contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale (art. 201 - 208)
TITLUL VI - Impozitul pe veniturile obținute din România de nerezidenți și impozitul pe reprezentanțele firmelor străine înființate în România
CAPITOLUL I – Impozitul pe veniturile obținute din România de nerezidenți (art. 221 - 232)
CAPITOLUL II – Asocieri/Entități care desfășoară activitate/obține venituri în/din România (art. 233, 234)
CAPITOLUL III – Impozitul pe reprezentanțe (art. 235 - 237)
CAPITOLUL V – Redevențe și dobânzi la întreprinderi asociate (art. 255 - 264)
TITLUL VII - Taxa pe valoarea adăugată
CAPITOLUL I – Definiții (art. 265 - 267)
CAPITOLUL II – Operațiuni impozabile (art. 268)
CAPITOLUL III – Persoane impozabile (art. 269)
CAPITOLUL IV – Operațiuni cuprinse în sfera de aplicare a taxei (art. 270 - 274)
CAPITOLUL V – Locul operațiunilor cuprinse în sfera de aplicare a taxei (art. 275 - 279)
CAPITOLUL VI – Faptul generator și exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată (art. 280 - 285)
CAPITOLUL VII – Baza de impozitare (art. 286 - 290)
CAPITOLUL VIII - Cotele de taxă (art. 291)
CAPITOLUL IX - Operațiuni scutite de taxă (art. 292 - 296)
CAPITOLUL X - Regimul deducerilor (art. 297 - 306)
CAPITOLUL XI - Persoanele obligate la plata taxei (art. 307 - 309)
CAPITOLUL XII - Regimuri speciale (art. 310 - 315)
CAPITOLUL XIII – Obligații (art. 316 - 329)
CAPITOLUL XIV - Dispoziții comune (art. 330, 331)
CAPITOLUL XV - Dispoziții tranzitorii (art. 332 - 334)
TITLUL VIII - Accize și alte taxe speciale
CAPITOLUL I - Regimul accizelor armonizate (art. 335 - 438)
CAPITOLUL II - Regimul accizelor nearmonizate (art. 439 - 448)
CAPITOLUL III - Contravenții și sancțiuni (art. 449 - 451)
CAPITOLUL IV - Infracțiuni (art. 452)
TITLUL IX - Impozite și taxe locale
CAPITOLUL I - Dispoziții generale (art. 453, 454)
CAPITOLUL II - Impozitul pe clădiri și taxa pe clădiri (art. 455 - 462)
CAPITOLUL III - Impozitul pe teren și taxa pe teren (art. 463 - 467)
CAPITOLUL IV - Impozitul pe mijloacele de transport (art. 468 - 472)
CAPITOLUL V - Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor și a autorizațiilor (art. 473 - 476)
CAPITOLUL VI - Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate (art. 477 - 479)
CAPITOLUL VII - Impozitul pe spectacole (art. 480 - 483)
CAPITOLUL VIII - Taxe speciale (art. 484, 485)
CAPITOLUL IX - Alte taxe locale (art. 486 - 488)
CAPITOLUL X - Alte dispoziții comune (art. 489 - 492)
CAPITOLUL XI - Sancțiuni (art. 493)
CAPITOLUL XII - Dispoziții finale (art. 494, 495)
TITLUL X - Impozitul pe construcții (art. 496 - 500)
TITLUL XI - Dispoziții finale (art. 501 - 503)
TITLUL I - Dispoziții generale
CAPITOLUL I - Scopul și sfera de cuprindere a Codului fiscal
ART. 1 - Scopul și sfera de cuprindere a Codului fiscal
ART. 2 - Impozitele, taxele și contribuțiile sociale obligatorii reglementate de Codul fiscal
CAPITOLUL II - Aplicarea și modficarea Codului fiscal
ART. 3 - Principiile fiscalității
ART. 4 - Modificarea și completarea Codului fiscal
ART. 5 - Norme metodologice, instrucțiuni și ordine
ART. 6 - Aplicarea unitară a legislației
ART. 7 - Definiții ale termenilor comuni
ART. 8 - Definiția sediului permanent
CAPITOLUL IV – Reguli de aplicare generală
ART. 9 - Moneda de plată și de calcul al impozitelor și taxelor
ART. 11 - Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal
ART. 12 - Venituri obținute din România de nerezidenți
TITLUL II - Impozitul pe profit
CAPITOLUL I – Dispoziții generale
ART. 14 - Sfera de cuprindere a impozitului
ART. 15 - Reguli speciale de impozitare
CAPITOLUL II – Calculul rezultatului fiscal
ART. 20 - Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare
ART. 22 - Scutirea de impozit a profitului reinvestit
ART. 23 - Venituri neimpozabile
ART. 24 - Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene
ART. 26 - Provizioane/ajustări pentru depreciere și rezerve
ART. 27 - Cheltuieli cu dobânzile și diferențe de curs valutar
ART. 29 - Contracte de leasing
ART. 30 - Contracte de fiducie
ART. 34 - Asocieri cu sau fără personalitate juridică
CAPITOLUL III – Aspecte fiscale internaționale
ART. 36 - Rezultatul fiscal al unui sediu permanent
ART. 39 - Evitarea dublei impuneri
ART. 40 - Pierderi fiscale externe
CAPITOLUL IV – Plata impozitului și depunerea declarațiilor fiscale
ART. 41 - Declararea și plata impozitului pe profit
ART. 42 - Depunerea declarației de impozit pe profit
CAPITOLUL V – Impozitul pe dividende
ART. 43 - Declararea, reținerea și plata impozitului pe dividende
CAPITOLUL VI – Dispoziții tranzitorii
ART. 44 - Pierderi fiscale din perioadele de scutire
TITLUL III - Impozitul pe venitul microîntreprinderilor
ART. 47 - Definiția microîntreprinderii
ART. 48 - Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderii
ART. 49 - Aria de cuprindere a impozitului
ART. 51 - Cotele de impozitare
ART. 55 - Termenele de declarare a mențiunilor
ART. 56 - Plata impozitului și depunerea declarațiilor fiscale
ART. 57 - Prevederi fiscale referitoare la amortizare și impozitul pe dividende
TITLUL IV - Impozitul pe venit
CAPITOLUL I – Dispoziții generale
ART. 59 - Sfera de cuprindere a impozitului
ART. 61 - Categorii de venituri supuse impozitului pe venit
ART. 62 - Venituri neimpozabile
ART. 63 - Reguli generale aplicabile veniturilor realizate din operațiunea de fiducie
ART. 64 - Cotele de impozitare
ART. 66 - Stabilirea deducerilor personale și a sumelor fixe
CAPITOLUL II – Venituri din activități independente
ART. 67 - Definirea veniturilor din activități independente
ART. 69 - Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit
ART. 70 - Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectuală
ART. 71 - Opțiunea de a stabili venitul net anual, utilizându-se datele din contabilitate
ART. 74 - Plăți anticipate ale impozitului pe veniturile din activități independente
ART. 75 - Recalcularea și impozitarea venitului net din activități independente
CAPITOLUL III – Venituri din salarii și asimilate salariilor
ART. 76 - Definirea veniturilor din salarii și asimilate salariilor
ART. 78 - Determinarea impozitului pe veniturile din salarii și asimilate salariilor
ART. 79 - Acordarea dreptului contribuabilului de a dispune asupra destinației unei sume din impozit
ART. 80 - Termenul de plată a impozitului
ART. 81 - Obligații declarative ale plătitorilor de venituri din salarii
ART. 82 - Plata impozitului pentru anumite venituri salariale și asimilate salariilor
CAPITOLUL IV – Venituri din cedarea folosinței bunurilor
ART. 83 - Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosinței bunurilor
ART. 84 - Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinței bunurilor
ART. 85 - Reguli privind stabilirea impozitului pe venitul determinat pe baza normei anuale de venit
ART. 88 - Plăți anticipate de impozit pe veniturile din cedarea folosinței bunurilor
ART. 89 - Impozitarea venitului net din cedarea folosinței bunurilor
CAPITOLUL V – Venituri din investiții
ART. 91 - Definirea veniturilor din investiții
ART. 92 - Definirea veniturilor din România din transferul titlurilor de valoare
ART. 93 - Venituri neimpozabile
ART. 95 - Stabilirea venitului din operațiuni cu instrumentele financiare derivate
ART. 97 - Reținerea impozitului din veniturile din investiții
ART. 98 - Impozitarea câștigului net anual impozabil
CAPITOLUL VI – Venituri din pensii
ART. 99 - Definirea veniturilor din pensii
ART. 100 - Stabilirea venitului impozabil lunar din pensii
ART. 101 - Reținerea impozitului din venitul din pensii
CAPITOLUL VII – Venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură
ART. 103 - Definirea veniturilor
ART. 104 - Determinarea venitului net anual în sistem real, pe baza datelor din contabilitate
ART. 105 - Venituri neimpozabile
ART. 106 - Stabilirea venitului anual din activități agricole pe bază de norme de venit
ART. 107 - Calculul și plata impozitului aferent veniturilor din activități agricole
CAPITOLUL VIII – Venituri din premii și din jocuri de noroc
ART. 108 - Definirea veniturilor din premii și din jocuri de noroc
ART. 109 - Stabilirea venitului net din premii
ART. 110 - Determinarea impozitului aferent veniturilor din premii și din jocuri de noroc
CAPITOLUL IX – Venituri din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal
ART. 111 - Definirea venitului din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal
ART. 112 - Rectificarea impozitului
CAPITOLUL X – Venituri din alte surse
ART. 114 - Definirea veniturilor din alte surse
ART. 115 - Calculul impozitului și termenul de plată
ART. 116 - Declararea, stabilirea și plata impozitului pentru unele venituri din alte surse
ART. 117 - Definirea și impozitarea veniturilor a căror sursă nu a fost identificată
CAPITOLUL XI – Venitul net anual impozabil
ART. 118 - Stabilirea venitului net anual impozabil
ART. 119 - Stabilirea câștigului net anual impozabil
ART. 120 - Declarații privind venitul estimat/norma de venit
ART. 121 - Stabilirea plăților anticipate de impozit
ART. 122 - Declarația privind venitul realizat
ART. 123 - Stabilirea și plata impozitului anual datorat
CAPITOLUL XII – Proprietatea comună și asociațiile fără personalitate juridică
ART. 124 - Venituri din bunuri sau drepturi care sunt deținute în comun
ART. 125 - Reguli privind asocierile fără personalitate juridică
CAPITOLUL XIII – Aspecte fiscale internaționale
ART. 126 - Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activități independente
ART. 127 - Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activități dependente
ART. 129 - Alte venituri ale persoanelor fizice nerezidente
ART. 130 - Venituri obținute din străinătate
ART. 131 - Evitarea dublei impuneri prin metoda creditului fiscal sau metoda scutirii
CAPITOLUL XIV – Obligații declarative ale plătitorilor de venituri cu reținere la sursă
ART. 132 - Obligații declarative ale plătitorilor de venituri cu reținere la sursă
CAPITOLUL XV – Dispoziții tranzitorii și finale
ART. 133 - Dispoziții tranzitorii
ART. 134 - Definitivarea impunerii pe anul fiscal
TITLUL V - Contribuții sociale obligatorii
CAPITOLUL I – Dispoziții generale
ART. 135 - Sfera contribuțiilor sociale
CAPITOLUL II – Contribuțiile de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat
SECȚIUNEA 1 - Contribuabilii/Plătitorii de venit la sistemul public de pensii
ART. 136 - Contribuabilii/Plătitorii de venit la sistemul public de pensii
SECȚIUNEA a 2-a - Veniturile pentru care se datorează contribuția și cotele de contribuții
ART. 137 - Categorii de venituri supuse contribuțiilor de asigurări sociale
ART. 141 - Excepții specifice contribuțiilor de asigurări sociale
ART. 146 - Stabilirea și plata contribuțiilor de asigurări sociale
ART. 150 - Excepții specifice privind veniturile din activități independente
ART. 151 - Plăți anticipate cu titlu de contribuții de asigurări sociale
CAPITOLUL III – Contribuțiile de asigurări sociale de sănătate datorate bugetului Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate
SECȚIUNEA 1 - Contribuabilii/Plătitorii de venit la sistemul de asigurări sociale de sănătate
ART. 153 - Contribuabilii/Plătitorii de venit la sistemul de asigurări sociale de sănătate
SECȚIUNEA a 2-a - Veniturile pentru care se datorează contribuția, cotele de contribuții
ART. 155 - Categorii de venituri supuse contribuțiilor de asigurări sociale de sănătate
ART. 156 - Cotele de contribuții de asigurări sociale de sănătate
ART. 159 - Prevederi specifice privind contribuția individuală de asigurări sociale de sănătate
ART. 168 - Stabilirea și plata contribuțiilor de asigurări sociale de sănătate
ART. 169 - Depunerea declarațiilor
ART. 174 - Plăți anticipate cu titlu de contribuții de asigurări sociale de sănătate
ART. 175 - Declararea și definitivarea contribuției de asigurări sociale de sănătate
ART. 178 - Stabilirea contribuției
SECȚIUNEA a 9-a - Stabilirea contribuției anuale de asigurări sociale de sănătate
ART. 180 - Înregistrarea în evidența fiscală a persoanelor fizice care nu realizează venituri
ART. 181 - Depunerea declarației
ART. 182 - Stabilirea și plata contribuției
ART. 183 - Prevederi privind scoaterea din evidența fiscală
CAPITOLUL IV – Contribuțiile asigurărilor pentru șomaj datorate bugetului asigurărilor pentru șomaj
SECȚIUNEA 1 - Contribuabilii/plătitorii de venit la sistemul de asigurări pentru șomaj
ART. 184 - Contribuabilii/plătitorii de venit la sistemul de asigurări pentru șomaj
ART. 185 - Categorii de venituri supuse contribuțiilor de asigurări pentru șomaj
ART. 186 - Cotele de contribuții de asigurări pentru șomaj
ART. 189 - Excepții specifice contribuțiilor de asigurări pentru șomaj
ART. 190 - Stabilirea și plata contribuțiilor de asigurări pentru șomaj
CAPITOLUL V – Contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate
ART. 194 - Cota de contribuție pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate
CAPITOLUL VI – Contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale
ART. 203 - Cotele de contribuție de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale
CAPITOLUL VII – Contribuția la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale, datorată de persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006 privind constituirea și utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanțelor salariale, cu modificările ulterioare
ART. 211 - Cota de contribuție la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale
ART. 213 - Excepții specifice contribuției la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale
ART. 214 - Stabilirea și plata contribuției la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale
CAPITOLUL VIII – Prevederi comune în cazul persoanelor fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor și/sau din activități independente, atât în România, cât și pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al unui stat membru al Spațiului Economic European sau al Confederației Elvețiene pentru care sunt incidente prevederile legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale
ART. 216 - Contribuțiile sociale obligatorii datorate în România
ART. 217 - Înregistrarea în evidența fiscală
ART. 219 - Stabilirea și plata contribuțiilor sociale obligatorii
ART. 220 - Depunerea declarațiilor
TITLUL VI - Impozitul pe veniturile obținute din România de nerezidenți și impozitul pe reprezentanțele firmelor străine înființate în România
CAPITOLUL I – Impozitul pe veniturile obținute din România de nerezidenți
ART. 222 - Sfera de cuprindere a impozitului
ART. 223 - Venituri impozabile obținute din România
ART. 224 - Reținerea impozitului din veniturile impozabile obținute din România de nerezidenți
ART. 228 - Venituri neimpozabile în România
ART. 229 - Scutiri de la impozitul prevăzut în prezentul capitol
ART. 231 - Declarații anuale privind reținerea la sursă
ART. 232 - Certificatele de atestare a impozitului plătit de nerezidenți
CAPITOLUL II – Asocieri/Entități care desfășoară activitate/obține venituri în/din România
CAPITOLUL III – Impozitul pe reprezentanțe
ART. 236 - Stabilirea impozitului
ART. 237 - Plata impozitului și depunerea declarației fiscale
CAPITOLUL IV – Modul de impozitare a veniturilor din economii obținute din România de persoane fizice rezidente în state membre și aplicarea schimbului de informații în legătură cu această categorie de venituri
ART. 238 - Definiția beneficiarului efectiv
ART. 239 - Identitatea și determinarea locului de rezidență a beneficiarilor efectivi
ART. 240 - Definiția agentului plătitor
ART. 241 - Definiția autorității competente
ART. 242 - Definiția plății dobânzilor
ART. 244 - Informațiile comunicate de un agent plătitor
ART. 245 - Schimbul automat de informații
ART. 246 - Perioada de tranziție
ART. 248 - Distribuirea venitului
ART. 249 - Excepții de la sistemul de reținere la sursă
ART. 251 - Eliminarea dublei impuneri
ART. 252 - Titluri de creanțe negociabile
ART. 253 - Anexa referitoare la lista entităților asimilate la care se face referire la art. 252
CAPITOLUL V – Redevențe și dobânzi la întreprinderi asociate
ART. 255 - Sfera de aplicare și procedura
ART. 257 - Definiția redevenței
ART. 258 - Definiția întreprinderii, întreprinderii asociate și a sediului permanent
ART. 259 - Exceptarea plăților de dobânzi sau de redevențe
ART. 261 - Clauza de delimitare
ART. 262 - Măsuri luate de România
ART. 263 - Lista societăților acoperite de prevederile art. 258 lit. a) pct. (iii)
TITLUL VII - Taxa pe valoarea adăugată
ART. 265 - Definiția taxei pe valoarea adăugată
ART. 266 - Semnificația unor termeni și expresii
ART. 267 - Aplicare teritorială
CAPITOLUL II – Operațiuni impozabile
ART. 268 - Operațiuni impozabile
CAPITOLUL III – Persoane impozabile
ART. 269 - Persoane impozabile și activitatea economică
CAPITOLUL IV – Operațiuni cuprinse în sfera de aplicare a taxei
ART. 271 - Prestarea de servicii
ART. 272 - Schimbul de bunuri sau servicii
ART. 273 - Achizițiile intracomunitare de bunuri
CAPITOLUL V – Locul operațiunilor cuprinse în sfera de aplicare a taxei
ART. 275 - Locul livrării de bunuri
ART. 276 - Locul achiziției intracomunitare de bunuri
ART. 277 - Locul importului de bunuri
ART. 278 - Locul prestării de servicii
CAPITOLUL VI – Faptul generator și exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată
ART. 280 - Faptul generator și exigibilitatea - definiții
ART. 281 - Faptul generator pentru livrări de bunuri și prestări de servicii
ART. 282 - Exigibilitatea pentru livrări de bunuri și prestări de servicii
ART. 283 - Exigibilitatea pentru livrări intracomunitare de bunuri, scutite de taxă
ART. 284 - Faptul generator și exigibilitatea pentru achiziții intracomunitare de bunuri
ART. 285 - Faptul generator și exigibilitatea pentru importul de bunuri
CAPITOLUL VII – Baza de impozitare
ART. 287 - Ajustarea bazei de impozitare
ART. 288 - Baza de impozitare pentru achizițiile intracomunitare
ART. 289 - Baza de impozitare pentru import
ART. 290 - Cursul de schimb valutar
CAPITOLUL VIII - Cotele de taxă
CAPITOLUL IX - Operațiuni scutite de taxă
ART. 292 - Scutiri pentru anumite activități de interes general și scutiri pentru alte activități
ART. 293 - Scutiri pentru importuri de bunuri și pentru achiziții intracomunitare
ART. 295 - Scutiri speciale legate de traficul internațional de bunuri
ART. 296 - Scutiri pentru intermediari
CAPITOLUL X - Regimul deducerilor
ART. 297 - Sfera de aplicare a dreptului de deducere
ART. 298 - Limitări speciale ale dreptului de deducere
ART. 299 - Condiții de exercitare a dreptului de deducere
ART. 300 - Deducerea taxei pentru persoana impozabilă cu regim mixt și persoana parțial impozabilă
ART. 301 - Dreptul de deducere exercitat prin decontul de taxă
ART. 305 - Ajustarea taxei deductibile în cazul bunurilor de capital
ART. 306 - Dispoziții tranzitorii privind ajustarea
CAPITOLUL XI - Persoanele obligate la plata taxei
ART. 307 - Persoana obligată la plata taxei pentru operațiunile taxabile din România
ART. 308 - Persoana obligată la plata taxei pentru achiziții intracomunitare
ART. 309 - Persoana obligată la plata taxei pentru importul de bunuri
CAPITOLUL XII - Regimuri speciale
ART. 310 - Regimul special de scutire pentru întreprinderile mici
ART. 311 - Regimul special pentru agențiile de turism
ART. 313 - Regimul special pentru aurul de investiții
ART. 316 - Înregistrarea persoanelor impozabile în scopuri de TVA
ART. 318 - Prevederi generale referitoare la înregistrare
ART. 321 - Evidența operațiunilor
ART. 324 - Decontul special de taxă și alte declarații
ART. 325 - Declarația recapitulativă
ART. 326 - Plata taxei la buget
ART. 327 - Responsabilitatea plătitorilor și a organelor fiscale
ART. 328 - Baza de date privind operațiunile intracomunitare
ART. 329 - Registrul operatorilor intracomunitari
CAPITOLUL XIV - Dispoziții comune
ART. 330 - Corectarea facturilor
ART. 331 - Măsuri de simplificare
CAPITOLUL XV - Dispoziții tranzitorii
ART. 332 - Dispoziții tranzitorii în contextul aderării României la Uniunea Europeană
ART. 333 - Operațiuni efectuate înainte și de la data aderării
ART. 334 - Directive transpuse
TITLUL VIII - Accize și alte taxe speciale
CAPITOLUL I - Regimul accizelor armonizate
SECȚIUNEA 1 - Dispoziții generale
ART. 340 - Eliberarea pentru consum
ART. 341 - Plătitori de accize
SECȚIUNEA a 2-a - Nivelul și calculul accizelor
SECȚIUNEA a 3-a - Obligațiile plătitorilor de accize
ART. 344 - Responsabilitățile plătitorilor de accize
ART. 345 - Plata accizelor la bugetul de stat
ART. 346 - Depunerea declarațiilor de accize
SECȚIUNEA a 4-a - Alcool și băuturi alcoolice
ART. 351 - Băuturi fermentate, altele decât bere și vinuri
ART. 352 - Produse intermediare
SECȚIUNEA a 5-a - Tutun prelucrat
SECȚIUNEA a 6-a - Produse energetice
ART. 357 - Cărbune, cocs și lignit
SECȚIUNEA a 7-a - Energie electrică
ART. 361 - Comisiile teritoriale
SECȚIUNEA a 9-a - Regimul de antrepozitare
ART. 363 - Cererea de autorizare ca antrepozit fiscal
ART. 364 - Condiții de autorizare
ART. 365 - Autorizarea ca antrepozit fiscal
ART. 366 - Respingerea cererii de autorizare
ART. 367 - Obligațiile antrepozitarului autorizat
ART. 368 - Netransmisibilitatea autorizației de antrepozit fiscal
ART. 369 - Anularea, revocarea și suspendarea autorizației de antrepozit fiscal
SECȚIUNEA a 10-a - Destinatarul înregistrat
ART. 371 - Cererea de autorizare ca destinatar înregistrat
ART. 372 - Condiții de autorizare ca destinatar înregistrat
ART. 373 - Autorizarea ca destinatar înregistrat
ART. 374 - Respingerea cererii de autorizare ca destinatar înregistrat
ART. 375 - Obligațiile destinatarului înregistrat
ART. 376 - Netransferabilitatea autorizației de destinatar înregistrat
ART. 377 - Revocarea autorizației de destinatar înregistrat
SECȚIUNEA a 11-a - Expeditorul înregistrat
ART. 379 - Cererea de autorizare ca expeditor înregistrat
ART. 380 - Condiții de autorizare ca expeditor înregistrat
ART. 381 - Autorizarea ca expeditor înregistrat
ART. 382 - Respingerea cererii de autorizare ca expeditor înregistrat
ART. 383 - Obligațiile expeditorului înregistrat
ART. 384 - Netransferabilitatea autorizației de expeditor înregistrat
ART. 385 - Revocarea autorizației de expeditor înregistrat
SECȚIUNEA a 12-a - Importatorul autorizat
ART. 387 - Cererea de autorizare ca importator autorizat
ART. 388 - Condiții de autorizare ca importator autorizat
ART. 389 - Autorizarea ca importator autorizat
ART. 390 - Respingerea cererii de autorizare ca importator autorizat
ART. 391 - Obligațiile importatorului autorizat
ART. 392 - Netransferabilitatea autorizației de importator autorizat
ART. 393 - Revocarea autorizației de importator autorizat
SECȚIUNEA a 13-a - Excepții de la regimul de accizare pentru produse energetice și energie electrică
SECȚIUNEA a 14-a - Scutiri de la plata accizelor
ART. 397 - Scutiri pentru alcool etilic și alte produse alcoolice
ART. 398 - Scutiri pentru tutun prelucrat
ART. 399 - Scutiri pentru produse energetice și energie electrică
SECȚIUNEA a 15-a - Restituiri de accize
ART. 400 - Restituiri de accize
SECȚIUNEA a 16-a - Deplasarea și primirea produselor accizabile aflate în regim suspensiv de accize
ART. 401 - Deplasarea produselor accizabile aflate în regim suspensiv de accize
ART. 402 - Documentul administrativ electronic
ART. 403 - Divizarea deplasării produselor energetice în regim suspensiv de accize
ART. 404 - Primirea produselor accizabile în regim suspensiv de accize
ART. 406 - Proceduri în cazul în care sistemul informatizat este indisponibil la expediție
ART. 407 - Proceduri în cazul în care sistemul informatizat este indisponibil la destinație
ART. 408 - Încheierea deplasării produselor accizabile în regim suspensiv de accize
ART. 409 - Structura și conținutul informațiilor
ART. 410 - Proceduri simplificate
ART. 412 - Nereguli și abateri
ART. 414 - Produse cu accize plătite, deținute în scopuri comerciale în România
ART. 415 - Deplasarea intracomunitară a produselor cu accize plătite
ART. 416 - Documentul de însoțire
ART. 417 - Vânzarea la distanță și reprezentantul fiscal
ART. 418 - Distrugeri și pierderi
ART. 419 - Nereguli apărute pe parcursul deplasării produselor accizabile
SECȚIUNEA a 18-a - Deplasarea produselor accizabile în regim de exceptare sau de scutire directă
ART. 420 - Deplasarea produselor accizabile în regim de exceptare sau de scutire directă
SECȚIUNEA a 19-a - Marcarea produselor alcoolice și a tutunului prelucrat
ART. 422 - Responsabilitatea marcării
ART. 423 - Proceduri de marcare
ART. 424 - Eliberarea marcajelor
SECȚIUNEA a 20-a - Marcarea și colorarea păcurii și a produselor asimilate acesteia
ART. 426 - Substanțe utilizate pentru marcare și colorare
ART. 427 - Responsabilitatea marcării și colorării
SECȚIUNEA a 21-a - Marcarea și colorarea motorinei
ART. 429 - Substanțe utilizate pentru marcare și colorare
ART. 430 - Responsabilitatea marcării și colorării
SECȚIUNEA a 22-a - Alte obligații pentru operatorii economici cu produse accizabile
ART. 431 - Confiscarea tutunului prelucrat
ART. 433 - Întârzieri la plata accizelor
ART. 434 - Procedura de import pentru produse energetice
ART. 435 - Condiții de distribuție și comercializare
ART. 436 - Decontările între operatorii economici
CAPITOLUL II - Regimul accizelor nearmonizate
ART. 442 - Nivelul și calculul accizelor
ART. 444 - Plătitori de accize
ART. 445 - Obligațiile plătitorilor
ART. 446 - Declarațiile de accize
ART. 447 - Termenul de plată a accizelor la bugetul de stat
CAPITOLUL III - Contravenții și sancțiuni
ART. 449 - Contravenții și sancțiuni
ART. 450 - Constatarea contravențiilor și aplicarea sancțiunilor
ART. 451 - Dispoziții aplicabile
TITLUL IX - Impozite și taxe locale
CAPITOLUL I - Dispoziții generale
ART. 454 - Impozite și taxe locale
CAPITOLUL II - Impozitul pe clădiri și taxa pe clădiri
ART. 457 - Calculul impozitului pe clădirile rezidențiale aflate în proprietatea persoanelor fizice
ART. 460 - Calculul impozitului/taxei pe clădirile deținute de persoanele juridice
ART. 461 - Declararea, dobândirea, înstrăinarea și modificarea clădirilor
ART. 462 - Plata impozitului/taxei
CAPITOLUL III - Impozitul pe teren și taxa pe teren
ART. 465 - Calculul impozitului/taxei pe teren
ART. 466 - Declararea și datorarea impozitului și a taxei pe teren
ART. 467 - Plata impozitului și a taxei pe teren
CAPITOLUL IV - Impozitul pe mijloacele de transport
ART. 470 - Calculul impozitului
ART. 471 - Declararea și datorarea impozitului pe mijloacele de transport
CAPITOLUL V - Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor și a autorizațiilor
ART. 475 - Taxa pentru eliberarea autorizațiilor pentru desfășurarea unor activități
CAPITOLUL VI - Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate
ART. 477 - Taxa pentru serviciile de reclamă și publicitate
ART. 478 - Taxa pentru afișaj în scop de reclamă și publicitate
CAPITOLUL VII - Impozitul pe spectacole
ART. 481 - Calculul impozitului
CAPITOLUL VIII - Taxe speciale
CAPITOLUL IX - Alte taxe locale
ART. 488 - Contracte de fiducie
CAPITOLUL X - Alte dispoziții comune
ART. 489 - Majorarea impozitelor și taxelor locale de consiliile locale sau consiliile județene
ART. 490 - Controlul și colectarea impozitelor și taxelor locale
ART. 491 - Indexarea impozitelor și taxelor locale
ART. 492 - Elaborarea normelor
CAPITOLUL XII - Dispoziții finale
ART. 494 - Implicații bugetare ale impozitelor și taxelor locale
ART. 495 - Dispoziții tranzitorii
TITLUL X - Impozitul pe construcții
ART. 497 - Definiția construcțiilor
ART. 498 - Cota de impozitare și baza impozabilă
ART. 499 - Plata impozitului și depunerea declarației fiscale
ART. 500 - Perioada de aplicare
ART. 501 - Data intrării în vigoare a Codului fiscal
ART. 502 - Abrogarea actelor normative
TITLUL I - Dispoziții generale
CAPITOLUL I - Scopul și sfera de cuprindere a Codului fiscal
ART. 1 - Scopul și sfera de cuprindere a Codului fiscal
(1) Prezentul cod stabilește: cadrul legal privincd impozitele, taxele și contribuțiile sociale obligatorii prevăzute la art. 2 alin. (2), care sunt venituri ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurărilor sociale de stat, bugetului Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate, bugetului asigurărilor pentru șomaj și fondului de garantare pentru plata creanțelor salariale; contribuabilii care au obligația să plătească aceste impozite, taxe și contribuții sociale; modul de calcul și de plată a acestora; procedura de modificare a acestor impozite, taxe și contribuții sociale. De asemenea, autorizează Ministerul Finanțelor Publice să elaboreze norme metodologice, instrucțiuni și ordine în aplicarea prezentului cod și a legilor de ratificare a convențiilor de evitare a dublei impuneri în aplicare.
(2) Cadrul legal de administrare a impozitelor, taxelor și contribuțiilor sociale obligatorii reglementate de prezentul cod este stabilit prin Codul de procedură fiscală.
(3) Dacă orice prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a unui tratat la care România este parte, se aplică prevederea acelui tratat.
(4) Orice măsură de natură fiscală care constituie ajutor de stat se acordă potrivit dispozițiilor legale în vigoare privind ajutorul de stat.
ART. 2 - Impozitele, taxele și contribuțiile sociale obligatorii reglementate de Codul fiscal
(1) Impozitele și taxele reglementate prin prezentul cod sunt următoarele:
a) impozitul pe profit;
b) impozitul pe veniturile microîntreprinderilor;
c) impozitul pe venit;
d) impozitul pe veniturile obținute din România de nerezidenți;
e) impozitul pe reprezentanțe;
f) taxa pe valoarea adăugată;
g) accizele;
h) impozitele și taxele locale;
i) impozitul pe construcții.
(2) Contribuțiile sociale obligatorii reglementate prin prezentul cod sunt următoarele:
a) contribuțiile de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat;
b) contribuțiile de asigurări sociale de sănătate datorate bugetului Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate;
c) contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate datorată de angajator bugetului Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate;
d) contribuțiile asigurărilor pentru șomaj datorate bugetului asigurărilor pentru șomaj;
e) contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale datorată de angajator bugetului asigurărilor sociale de stat;
f) contribuția la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale, datorată de persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006 privind constituirea și utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanțelor salariale, cu modificările ulterioare.
CAPITOLUL II - Aplicarea și modificarea Codului fiscal
ART. 3 - Principiile fiscalității
Impozitele și taxele reglementate de prezentul cod se bazează pe următoarele principii:
a) neutralitatea măsurilor fiscale în raport cu diferitele categorii de investitori și capitaluri, cu forma de proprietate, asigurând prin nivelul impunerii condiții egale investitorilor, capitalului român și străin;
b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care să nu conducă la interpretări arbitrare, iar termenele, modalitatea și sumele de plată să fie precis stabilite pentru fiecare plătitor, respectiv aceștia să poată urmări și înțelege sarcina fiscală ce le revine, precum și să poată determina influența deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;
c) justețea impunerii sau echitatea fiscală asigură ca sarcina fiscală a fiecărui contribuabil să fie stabilită pe baza puterii contributive, respectiv în funcție de mărimea veniturilor sau a proprietăților acestuia;
d) eficiența impunerii asigură niveluri similare ale veniturilor bugetare de la un exercițiu bugetar la altul prin menținerea randamentului impozitelor, taxelor și contribuțiilor în toate fazele ciclului economic, atât în perioadele de avânt economic, cât și în cele de criză;
e) predictibilitatea impunerii asigură stabilitatea impozitelor, taxelor și contribuțiilor obligatorii, pentru o perioadă de timp de cel puțin un an, în care nu pot interveni modificări în sensul majorării sau introducerii de noi impozite, taxe și contribuții obligatorii.
ART. 4 - Modificarea și completarea Codului fiscal
(1) Prezentul cod se modifică și se completează prin lege, care intră în vigoare în termen de minimum 6 luni de la publicarea în Monitorul Oficial al României, Partea I.
(2) În cazul în care prin lege se introduc impozite, taxe sau contribuții obligatorii noi, se majorează cele existente, se elimină sau se reduc facilități existente, acestea vor intra în vigoare cu data de 1 ianuarie a fiecărui an și vor rămâne nemodificate cel puțin pe parcursul acelui an.
(3) În situația în care modificările și/sau completările se adoptă prin ordonanțe, se pot prevedea termene mai scurte de intrare în vigoare, dar nu mai puțin de 15 zile de la data publicării, cu excepția situațiilor prevăzute la alin. (2).
(4) Fac excepție de la prevederile alin. (1) și (2) modificările care decurg din angajamentele internaționale ale României.
ART. 5 - Norme metodologice, instrucțiuni și ordine
(1) Ministerul Finanțelor Publice are atribuția elaborării normelor necesare pentru aplicarea unitară a prezentului cod.
(2) În înțelesul prezentului cod, prin norme se înțelege norme metodologice, instrucțiuni și ordine.
(3) Normele metodologice sunt aprobate de Guvern, prin hotărâre, și sunt publicate în Monitorul Oficial al României, Partea I.
(4) Ordinele și instrucțiunile pentru aplicarea unitară a prezentului cod se emit de ministrul finanțelor publice și se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I. Ordinele și instrucțiunile referitoare la proceduri de administrare a impozitelor și taxelor reglementate de prezentul cod, datorate bugetului general consolidat, cu excepția bugetelor locale, se emit de președintele Agenției Naționale de Administrare Fiscală, denumită în continuare A.N.A.F. , și se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I. Ordinele și instrucțiunile referitoare la proceduri de administrare a impozitelor și taxelor locale, reglementate de prezentul cod, se aprobă prin ordin comun al ministrului finanțelor publice și al ministrului dezvoltării regionale și administrației publice.
(5) Sub sancțiunea nulității absolute, instituțiile publice din subordinea Guvernului, altele decât Ministerul Finanțelor Publice, nu pot elabora și emite norme care să aibă legătură cu prevederile prezentului cod, cu excepția celor prevăzute în prezentul cod.
(6) Anual, Ministerul Finanțelor Publice colectează și sistematizează toate normele în vigoare având legătură cu prevederile prezentului cod și publică această colecție oficială.
ART. 6 - Aplicarea unitară a legislației
Aplicarea unitară a prezentului cod și a legislației subsecvente acestuia se asigură prin Comisia fiscală centrală constituită potrivit Codului de procedură fiscală.
ART. 7 - Definiții ale termenilor comuni
În înțelesul prezentului cod, cu excepția titlurilor VII și VIII, termenii și expresiile de mai jos au următoarele semnificații:
1. activitate dependentă - orice activitate desfășurată de o persoană fizică într-o relație de angajare generatoare de venituri;
2. activitate dependentă la funcția de bază - orice activitate desfășurată în baza unui contract individual de muncă sau a unui statut special prevăzut de lege, declarată angajatorului ca funcție de bază de către angajat; în cazul în care activitatea se desfășoară pentru mai mulți angajatori, angajatul este obligat să declare numai angajatorului ales că locul respectiv este locul unde exercită funcția pe care o consideră de bază;
3. activitate independentă - orice activitate desfășurată de către o persoană fizică în scopul obținerii de venituri, care îndeplinește cel puțin 4 dintre următoarele criterii:
3.1. persoana fizică dispune de libertatea de alegere a locului și a modului de desfășurare a activității, precum și a programului de lucru;
3.2. persoana fizică dispune de libertatea de a desfășura activitatea pentru mai mulți clienți;
3.3. riscurile inerente activității sunt asumate de către persoana fizică ce desfășoară activitatea;
3.4. activitatea se realizează prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o desfășoară;
3.5. activitatea se realizează de persoana fizică prin utilizarea capacității intelectuale și/sau a prestației fizice a acesteia, în funcție de specificul activității;
3.6. persoana fizică face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare, reglementare și supraveghere a profesiei desfășurate, potrivit actelor normative speciale care reglementează organizarea și exercitarea profesiei respective;
3.7. persoana fizică dispune de libertatea de a desfășura activitatea direct, cu personal angajat sau prin colaborare cu terțe persoane în condițiile legii;
4. autoritate fiscală centrală - Ministerul Finanțelor Publice, instituție cu rolul de a coordona aplicarea unitară a prevederilor legislației fiscale;
5. autoritate fiscală competentă - Ministerul Finanțelor Publice și serviciile de specialitate ale autorităților administrației publice locale, după caz, care au responsabilități fiscale;
6. centrul intereselor vitale - locul de care relațiile personale și economice ale persoanei fizice sunt mai apropiate. În analiza relațiilor personale se va acorda atenție familiei soțului/soției, copilului/copiilor, persoanelor aflate în întreținerea persoanei fizice și care sosesc în România împreună cu aceasta, calitatea de membru într-o organizație caritabilă, religioasă, participarea la activități culturale sau de altă natură. În analiza relațiilor economice se va acorda atenție dacă persoana este angajat al unui angajator român, dacă este implicată într-o activitate de afaceri în România, dacă deține proprietăți imobiliare în România, conturi la bănci în România, carduri de credit/debit la bănci în România;
7. contract de leasing financiar - orice contract de leasing care îndeplinește cel puțin una dintre următoarele condiții:
a) riscurile și beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte;
b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului către utilizator la momentul expirării contractului;
c) utilizatorul are opțiunea de a cumpăra bunul la momentul expirării contractului, iar valoarea reziduală exprimată în procente este mai mică sau egală cu diferența dintre durata normală de funcționare maximă și durata contractului de leasing, raportată la durata normală de funcționare maximă, exprimată în procente;
d) perioada de leasing depășește 80% din durata normală de funcționare maximă a bunului care face obiectul leasingului; în înțelesul acestei definiții, perioada de leasing include orice perioadă pentru care contractul de leasing poate fi prelungit;
e) valoarea totală a ratelor de leasing, mai puțin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului;
8. contract de leasing operațional - orice contract de leasing încheiat între locator și locatar, care transferă locatarului riscurile și beneficiile dreptului de proprietate, mai puțin riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduală, și care nu îndeplinește niciuna dintre condițiile prevăzute la pct. 7 lit. b) - e); riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduală există atunci când opțiunea de cumpărare nu este exercitată la începutul contractului sau când contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirării contractului;
9. comision - orice plată în bani sau în natură efectuată către un broker, un agent comisionar general sau către orice persoană asimilată unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate în legătură cu o operațiune economică;
10. contribuții sociale obligatorii - prelevare obligatorie realizată în baza legii, care are ca scop protecția persoanelor fizice obligate a se asigura împotriva anumitor riscuri sociale, în schimbul cărora aceste persoane beneficiază de drepturile acoperite de respectiva prelevare;
11. dividend - o distribuire în bani sau în natură, efectuată de o persoană juridică unui participant, drept consecință a deținerii unor titluri de participare la acea persoană juridică, exceptând următoarele:
a) o distribuire de titluri de participare noi sau majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, ca urmare a unei operațiuni de majorare a capitalului social, potrivit legii;
b) o distribuire efectuată în legătură cu dobândirea/răscumpărarea titlurilor de participare proprii de către persoana juridică;
c) o distribuire în bani sau în natură, efectuată în legătură cu lichidarea unei persoane juridice;
d) o distribuire în bani sau în natură, efectuată cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii;
e) o distribuire de prime de emisiune, proporțional cu partea ce îi revine fiecărui participant;
f) o distribuire de titluri de participare în legătură cu operațiuni de reorganizare, prevăzute la art. 32 și 33.
Se consideră dividende din punct de vedere fiscal și se supun aceluiași regim fiscal ca veniturile din dividende:
(i) câștigurile obținute de persoanele fizice din deținerea de titluri de participare, definite de legislația în materie, la organisme de plasament colectiv;
(ii) veniturile în bani și în natură distribuite de societățile agricole, cu personalitate juridică, constituite potrivit legislației în materie, unui participant la societatea respectivă drept consecință a deținerii părților sociale;
12. dobânda - orice sumă ce trebuie plătită sau primită pentru utilizarea banilor, indiferent dacă trebuie să fie plătită sau primită în cadrul unei datorii, în legătură cu un depozit sau în conformitate cu un contract de leasing financiar, vânzare cu plata în rate sau orice vânzare cu plata amânată;
13. dreptul de autor și drepturile conexe - constituie obiect al acestora operele originale de creație intelectuală în domeniul literar, artistic sau științific, oricare ar fi modalitatea de creație, modul sau forma de exprimare și independent de valoarea și destinația lor, operele derivate care au fost create plecând de la una sau mai multe opere preexistente, precum și drepturile conexe dreptului de autor și drepturile sui-generis, potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile conexe, cu modificările și completările ulterioare;
14. entitate transparentă fiscal, cu/fără personalitate juridică - orice asociere, asociere în participațiune, asocieri în baza contractelor de exploatări în participație, grup de interes economic, societate civilă sau altă entitate care nu este persoană impozabilă distinctă, fiecare asociat/participant fiind subiect de impunere în înțelesul impozitului pe profit sau pe venit, după caz;
15. franciza - sistem de comercializare bazat pe o colaborare continuă între persoane fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin care o persoană, denumită francizor, acordă unei alte persoane, denumită beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, o tehnologie sau un serviciu;
16. impozitul pe profit amânat - impozitul plătibil/recuperabil în perioadele viitoare în legătură cu diferențele temporare impozabile/deductibile dintre valoarea contabilă a unui activ sau a unei datorii și valoarea fiscală a acestora;
17. know-how - orice informație cu privire la o experiență industrială, comercială sau științifică care este necesară pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent și a cărei dezvăluire către alte persoane nu este permisă fără autorizația persoanei care a furnizat această informație; în măsura în care provine din experiență, know-how-ul reprezintă ceea ce un producător nu poate ști din simpla examinare a produsului și din simpla cunoaștere a progresului tehnicii;
18. locul conducerii efective - locul în care se iau deciziile economice strategice necesare pentru conducerea activității persoanei juridice străine în ansamblul său și/sau locul unde își desfășoară activitatea directorul executiv și alți directori care asigură gestionarea și controlul activității acestei persoane juridice;
19. metoda creditului fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului plătit în alt stat, conform convențiilor de evitare a dublei impuneri;
20. metoda scutirii - scutirea de impozit a venitului sau profitului obținut în alt stat, luând în considerare acel venit sau profit pentru determinarea cotei de impozit aplicabile pentru venitul/profitul total obținut, cota de impozit determinată aplicându-se numai asupra venitului/profitului rămas după deducerea venitului/profitului obținut în acel alt stat, conform convenției pentru evitarea dublei impuneri aplicabile;
21. mijloc fix - orice imobilizare corporală, care este deținută pentru a fi utilizată în producția sau livrarea de bunuri ori în prestarea de servicii, pentru a fi închiriată terților sau în scopuri administrative, dacă are o durată normală de utilizare mai mare de un an și o valoare egală sau mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului;
22. nerezident - orice persoană juridică străină, orice persoană fizică nerezidentă și orice alte entități străine, inclusiv organisme de plasament colectiv în valori mobiliare fără personalitate juridică, care nu sunt înregistrate în România, potrivit legii;
23. operațiuni cu instrumente financiare - orice transfer, exercitare sau executare a unui instrument financiar, definit de legislația în materie din statul în care a fost emis, indiferent de piața/locul de tranzacționare unde are loc operațiunea;
24. organizație nonprofit - orice asociație, fundație, casă de ajutor reciproc sau federație înființată în România, în conformitate cu legislația în vigoare, dar numai dacă veniturile și activele asociației, casei de ajutor reciproc, fundației sau federației sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar sau fără scop patrimonial;
25. participant - orice persoană care este proprietarul unui titlu de participare;
26. persoane afiliate - o persoană este afiliată dacă relația ei cu altă persoană este definită de cel puțin unul dintre următoarele cazuri:
a) o persoană fizică este afiliată cu altă persoană fizică dacă acestea sunt soț/soție sau rude până la gradul al III-lea inclusiv;
b) o persoană fizică este afiliată cu o persoană juridică dacă persoana fizică deține, în mod direct sau indirect, inclusiv deținerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot ale unei persoane juridice ori dacă controlează în mod efectiv persoana juridică;
c) o persoană juridică este afiliată cu altă persoană juridică dacă cel puțin aceasta deține, în mod direct sau indirect, inclusiv deținerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealaltă persoană juridică ori dacă controlează în mod efectiv acea persoană juridică;
d) o persoană juridică este afiliată cu altă persoană juridică dacă o persoană deține, în mod direct sau indirect, inclusiv deținerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealaltă persoană juridică ori dacă controlează în mod efectiv acea persoană juridică.
Între persoane afiliate, prețul la care se transferă bunurile corporale sau necorporale ori se prestează servicii reprezintă preț de transfer;
27. persoană fizică nerezidentă - orice persoană fizică ce nu îndeplinește condițiile prevăzute la pct. 28, precum și orice persoană fizică cetățean străin cu statut diplomatic sau consular în România, cetățean străin care este funcționar ori angajat al unui organism internațional și interguvernamental înregistrat în România, cetățean străin care este funcționar sau angajat al unui stat străin în România și membrii familiilor acestora;
28. persoană fizică rezidentă - orice persoană fizică ce îndeplinește cel puțin una dintre următoarele condiții:
a) are domiciliul în România;
b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat în România;
c) este prezentă în România pentru o perioadă sau mai multe perioade care depășesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive, care se încheie în anul calendaristic vizat;
d) este cetățean român care lucrează în străinătate, ca funcționar sau angajat al României într-un stat străin;
29. persoană juridică română - orice persoană juridică ce a fost înființată și funcționează în conformitate cu legislația României;
30. persoană juridică înființată potrivit legislației europene - orice persoană juridică constituită în condițiile și prin mecanismele prevăzute de reglementările europene;
31. persoană juridică străină - orice persoană juridică ce nu este persoană juridică română și orice persoană juridică înființată potrivit legislației europene care nu are sediul social în România;
32. preț de piață - suma care ar fi plătită de un client independent unui furnizor independent în același moment și în același loc, pentru același bun sau serviciu ori pentru unul similar, în condiții de concurență loială;
33. principiul valorii de piață - atunci când condițiile stabilite sau impuse în relațiile comerciale sau financiare între două persoane afiliate diferă de acelea care ar fi existat între persoane independente, orice profituri care în absența condițiilor respective ar fi fost realizate de una dintre persoane, dar nu au fost realizate de aceasta din cauza condițiilor respective, pot fi incluse în profiturile acelei persoane și impozitate corespunzător;
34. profesii liberale - acele ocupații exercitate pe cont propriu de persoane fizice, potrivit actelor normative speciale care reglementează organizarea și exercitarea profesiei respective;
35. proprietate imobiliară - orice teren, clădire sau altă construcție ridicată ori încorporată într-un teren;
36. redevență :
(1) Se consideră redevență plățile de orice natură primite pentru folosirea ori dreptul de folosință al oricăruia dintre următoarele:
a) drept de autor asupra unei lucrări literare, artistice sau științifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum și efectuarea de înregistrări audio, video;
b) dreptul de a efectua înregistrări audio, video, respectiv spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau altele similare, și dreptul de a le transmite sau retransmite către public, direct sau indirect, indiferent de modalitatea tehnică de transmitere - inclusiv prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare;
c) orice brevet, invenție, inovație, licență, marcă de comerț sau de fabrică, franciză, proiect, desen, model, plan, schiță, formulă secretă sau procedeu de fabricație ori software;
d) orice echipament industrial, comercial sau științific, container, cablu, conductă, satelit, fibră optică sau tehnologii similare;
e) orice know-how;
f) numele sau imaginea oricărei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoană fizică.
(2) Nu se consideră redevență în sensul prezentei legi:
a) plățile pentru achiziționarea integrală a oricărei proprietăți sau a oricărui drept de proprietate asupra tuturor elementelor menționate la alin. (1);
b) plățile pentru achizițiile de software destinate exclusiv operării respectivului software, inclusiv pentru instalarea, implementarea, stocarea, personalizarea sau actualizarea acestuia;
c) plățile pentru achiziționarea integrală a unui drept de autor asupra unui software sau a unui drept limitat de a-l copia exclusiv în scopul folosirii acestuia de către utilizator sau în scopul vânzării acestuia în cadrul unui contract de distribuție;
d) plățile pentru obținerea drepturilor de distribuție a unui produs sau serviciu, fără a da dreptul la reproducere;
e) plățile pentru accesul la sateliți prin închirierea de transpondere sau pentru utilizarea unor cabluri ori conducte pentru transportul energiei, gazelor sau petrolului, în situația în care clientul nu se află în posesia transponderelor, cablurilor, conductelor, fibrelor optice sau unor tehnologii similare;
f) plățile pentru utilizarea serviciilor de telecomunicații din acordurile de roaming, a frecvențelor radio, a comunicațiilor electronice între operatori;
37. rezident - orice persoană juridică română, orice persoană juridică străină având locul de exercitare a conducerii efective în România, orice persoană juridică cu sediul social în România, înființată potrivit legislației europene, și orice persoană fizică rezidentă;
38. România - teritoriul de stat al României, inclusiv marea sa teritorială și spațiul aerian de deasupra teritoriului și mării teritoriale, asupra cărora România își exercită suveranitatea, precum și zona contiguă, platoul continental și zona economică exclusivă, asupra cărora România își exercită drepturile suverane și jurisdicția în conformitate cu legislația sa și potrivit normelor și principiilor dreptului internațional;
39. stock option plan - un program inițiat în cadrul unei persoane juridice ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată sau tranzacționate în cadrul unui sistem alternativ de tranzacționare, prin care se acordă angajaților, administratorilor și/sau directorilor acesteia sau ai persoanelor juridice afiliate ei, prevăzute la pct. 26 lit. c) și d), dreptul de a achiziționa la un preț preferențial sau de a primi cu titlu gratuit un număr determinat de valori mobiliare emise de entitatea respectivă.
Pentru calificarea unui program ca fiind stock option plan, programul respectiv trebuie să cuprindă o perioadă minimă de un an între momentul acordării dreptului și momentul exercitării acestuia (achiziționării valorilor mobiliare);
40. titlu de participare - orice acțiune sau altă parte socială într-o societate în nume colectiv, societate în comandită simplă, societate pe acțiuni, societate în comandită pe acțiuni, societate cu răspundere limitată sau într-o altă persoană juridică ori la un fond deschis de investiții;
41. titlu de valoare - orice titlu de participare și orice instrumente financiare calificate astfel prin legislația în materie din statul în care au fost emise;
42. transfer - orice vânzare, cesiune sau înstrăinare a dreptului de proprietate, schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de proprietate, precum și transferul masei patrimoniale fiduciare în cadrul operațiunii de fiducie potrivit Codului civil;
43. transport internațional - orice activitate de transport pasageri sau bunuri efectuat de o întreprindere în trafic internațional, precum și activitățile auxiliare, strâns legate de această operare și care nu constituie activități separate de sine stătătoare. Nu reprezintă transport internațional cazurile în care transportul este operat exclusiv între locuri aflate pe teritoriul României;
44. valoarea fiscală reprezintă :
a) valoarea de înregistrare în patrimoniu, potrivit reglementărilor contabile aplicabile - pentru active și pasive, altele decât cele menționate la lit. b) - d);
b) valoarea de achiziție sau de aport, utilizată pentru calculul profitului impozabil - pentru titlurile de participare. În valoarea fiscală se includ și evaluările înregistrate potrivit reglementărilor contabile aplicabile. Valoarea de aport se determină în funcție de modalitățile de constituire a capitalului social, categoria activelor aduse ca aport sau modalitatea de impozitare a aportului, potrivit normelor metodologice;
c) costul de achiziție, de producție sau valoarea de piață a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrării în patrimoniul contribuabilului, utilizată pentru calculul amortizării fiscale, după caz - pentru mijloace fixe amortizabile și terenuri. În valoarea fiscală se includ și reevaluările contabile efectuate potrivit legii. În cazul în care se efectuează reevaluări ale mijloacelor fixe amortizabile care determină o descreștere a valorii acestora sub costul de achiziție, de producție sau al valorii de piață a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, după caz, valoarea fiscală rămasă neamortizată a mijloacelor fixe amortizabile se recalculează până la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziție, de producție sau a valorii de piață a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, după caz. În situația reevaluării terenurilor care determină o descreștere a valorii acestora sub costul de achiziție sau sub valoarea de piață a celor dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, după caz, valoarea fiscală este costul de achiziție sau valoarea de piață a celor dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, după caz;
d) valoarea deductibilă la calculul profitului impozabil - pentru provizioane și rezerve;
e) valoarea de achiziție sau de aport utilizată pentru calculul câștigului sau al pierderii, în înțelesul impozitului pe venit - pentru titlurile de valoare.
În cazul titlurilor de valoare primite sub forma avantajelor de către contribuabilii care obțin venituri din salarii și asimilate salariilor, altele decât cele dobândite în cadrul sistemului stock options plan, valoarea fiscală este valoarea de piață la momentul dobândirii titlurilor de valoare;
45. valoarea fiscală pentru contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu standardele internaționale de raportare financiară reprezintă și:
a) pentru imobilizările necorporale, în valoarea fiscală se includ și reevaluările efectuate potrivit reglementărilor contabile. În cazul în care se efectuează reevaluări ale imobilizărilor necorporale care determină o descreștere a valorii acestora sub valoarea rămasă neamortizată stabilită în baza valorii de înregistrare în patrimoniu, valoarea fiscală rămasă neamortizată a imobilizărilor necorporale se recalculează până la nivelul celei stabilite pe baza valorii de înregistrare în patrimoniu;
b) în cazul în care se trece de la modelul reevaluării la modelul bazat pe cost, în valoarea fiscală a activelor și pasivelor stabilită potrivit regulilor prevăzute la pct. 44, cu excepția mijloacelor fixe amortizabile și a terenurilor, nu se include actualizarea cu rata inflației;
c) în cazul în care se trece de la modelul reevaluării la modelul bazat pe cost, din valoarea fiscală a mijloacelor fixe amortizabile și a terenurilor se scad reevaluările efectuate potrivit reglementărilor contabile și se include actualizarea cu rata inflației;
d) pentru proprietățile imobiliare clasificate ca investiții imobiliare, valoarea fiscală este reprezentată de costul de achiziție, de producție sau de valoarea de piață a investițiilor imobiliare dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrării în patrimoniul contribuabilului, utilizată pentru calculul amortizării fiscale, după caz. În valoarea fiscală se includ și evaluările efectuate potrivit reglementărilor contabile. În cazul în care se efectuează evaluări ale investițiilor imobiliare care determină o descreștere a valorii acestora sub valoarea rămasă neamortizată stabilită în baza costului de achiziție/producție sau valorii de piață a investițiilor imobiliare dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscală rămasă neamortizată a investițiilor imobiliare se recalculează până la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziție/producție sau valorii de piață, după caz, a investițiilor imobiliare;
e) pentru mijloacele fixe amortizabile clasificate ca active biologice, valoarea fiscală este reprezentată de costul de achiziție, de producție sau de valoarea de piață în cazul celor dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrării în patrimoniul contribuabilului, după caz, utilizată pentru calculul amortizării fiscale. În valoarea fiscală se includ și evaluările efectuate potrivit reglementărilor contabile. În cazul în care se efectuează evaluări ale activelor biologice care determină o descreștere a valorii acestora sub valoarea rămasă neamortizată stabilită în baza costului de achiziție/producție sau valorii de piață în cazul celor dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscală rămasă neamortizată a activelor biologice se recalculează până la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziție/producție sau a valorii de piață, după caz;
46. reținere la sursă numită și reținere prin stopaj la sursă - metodă de colectare a impozitelor și contribuțiilor sociale obligatorii prin care plătitorii de venituri au obligația, potrivit legii, de a le calcula, reține, declara și plăti;
47. impozite și contribuții sociale obligatorii cu reținere la sursă sau reținute prin stopaj la sursă - acele impozite și contribuții sociale reglementate în prezentul cod pentru care plătitorii de venituri au obligația să aplice metoda privind reținerea la sursă sau reținerea prin stopaj la sursă.
ART. 8 - Definiția sediului permanent
(1) În înțelesul prezentului cod, sediul permanent este un loc prin care se desfășoară integral sau parțial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent. La definirea sediului permanent se au în vedere comentariile de la art. 5 "Sediul permanent" din modelul convenției de evitare a dublei impuneri al Organizației pentru Cooperare și Dezvoltare Economică.
(2) Un sediu permanent presupune un loc de conducere, o sucursală, un birou, o fabrică, un magazin, un atelier, precum și o mină, un puț de țiței sau de gaze, o carieră sau alte locuri de extracție a resurselor naturale, precum și locul în care continuă să se desfășoare o activitate cu activele și pasivele unei persoane juridice române care intră într-un proces de reorganizare prevăzut la art. 33.
(3) Un sediu permanent presupune un șantier de construcții, un proiect de construcție, un ansamblu sau montaj ori activități de supervizare legate de acestea, numai dacă șantierul, proiectul sau activitățile durează mai mult de 6 luni.
(4) Prin excepție de la prevederile alin. (1) - (3), un sediu permanent nu presupune următoarele:
a) folosirea unei instalații numai în scopul depozitării sau al expunerii produselor ori bunurilor ce aparțin nerezidentului;
b) menținerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparțin unui nerezident numai în scopul de a fi depozitate sau expuse;
c) menținerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparțin unui nerezident numai în scopul de a fi procesate de către o altă persoană;
d) vânzarea de produse sau bunuri ce aparțin unui nerezident, care au fost expuse în cadrul unor expoziții sau târguri fără caracter permanent ori ocazionale, dacă produsele ori bunurile sunt vândute nu mai târziu de o lună după încheierea târgului sau a expoziției;
e) păstrarea unui loc fix de activitate numai în scopul achiziționării de produse sau bunuri ori culegerii de informații pentru un nerezident;
f) păstrarea unui loc fix de activitate numai în scopul desfășurării de activități cu caracter pregătitor sau auxiliar de către un nerezident;
g) păstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinație a activităților prevăzute la lit. a) - f), cu condiția ca întreaga activitate desfășurată în locul fix să fie de natură pregătitoare sau auxiliară.
(5) Prin excepție de la prevederile alin. (1) și (2), un nerezident este considerat a avea un sediu permanent în România, în ceea ce privește activitățile pe care o persoană, alta decât un agent cu statut independent, le întreprinde în numele nerezidentului, dacă persoana acționează în România în numele nerezidentului și dacă este îndeplinită una dintre următoarele condiții:
a) persoana este autorizată și exercită în România autoritatea de a încheia contracte în numele nerezidentului, cu excepția cazurilor în care activitățile respective sunt limitate la cele prevăzute la alin. (4) lit. a) - f);
b) persoana menține în România un stoc de produse sau bunuri din care livrează produse sau bunuri în numele nerezidentului.
(6) Un nerezident nu se consideră că are un sediu permanent în România dacă doar desfășoară activitate în România prin intermediul unui broker, agent, comisionar general sau al unui agent intermediar având un statut independent, în cazul în care această activitate este activitatea obișnuită a agentului, conform descrierii din documentele constitutive. Dacă activitățile unui astfel de agent sunt desfășurate integral sau aproape integral în numele nerezidentului, iar în relațiile comerciale și financiare dintre nerezident și agent există condiții diferite de acelea care ar exista între persoane independente, agentul nu se consideră ca fiind agent cu statut independent.
(7) Un nerezident nu se consideră că are un sediu permanent în România numai dacă acesta controlează sau este controlat de un rezident ori de o persoană ce desfășoară o activitate în România prin intermediul unui sediu permanent sau altfel.
(8) Persoanele juridice române, persoanele fizice rezidente, precum și persoanele juridice străine care desfășoară activitate în România printr-un sediu permanent/sediu permanent desemnat, beneficiare ale unor prestări de servicii de natura activităților de lucrări de construcții, montaj, supraveghere, consultanță, asistență tehnică și orice alte activități, executate de persoane juridice străine sau fizice nerezidente pe teritoriul României, au obligația să înregistreze contractele încheiate cu acești parteneri la organele fiscale competente, potrivit procedurii instituite prin ordin al președintelui A.N.A.F. Contractele încheiate pentru activități desfășurate în afara teritoriului României nu fac obiectul înregistrării potrivit prezentelor dispoziții. Pentru încadrarea ca sediu permanent a unui șantier de construcții sau a unui proiect de construcție, ansamblu ori montaj sau a activităților de supraveghere legate de acestea și a altor activități similare se vor avea în vedere data de începere a activității din contractele încheiate sau orice alte informații ce probează începerea activității. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate în mod direct cu primul contract ce a fost executat se adaugă la perioada care s-a consumat la realizarea contractului de bază.
(9) În înțelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane fizice se consideră a fi baza fixă.
CAPITOLUL IV - Reguli de aplicare generală
ART. 9 - Moneda de plată și de calcul al impozitelor și taxelor
(1) Impozitele, taxele și contribuțiile sociale obligatorii se plătesc în moneda națională a României.
(2) Sumele înscrise pe o declarație fiscală se exprimă în moneda națională a României.
(3) Sumele exprimate într-o monedă străină se convertesc în moneda națională a României, după cum urmează:
a) în cazul unei persoane care desfășoară o activitate într-un stat străin și își ține contabilitatea acestei activități în moneda statului străin, profitul impozabil sau venitul net din activități independente și impozitul plătit statului străin se convertesc în moneda națională a României prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada căreia îi este aferent profitul impozabil sau venitul net;
b) în oricare alt caz, sumele se convertesc în moneda națională a României prin utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau se plătesc sumele respective ori la altă dată prevăzută expres în prezentul cod.
(4) În înțelesul prevederilor alin. (3), cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti în moneda națională a României sumele exprimate în moneda străină, este cursul de schimb comunicat de Banca Națională a României valabil pentru datele respective, exceptând cazurile prevăzute expres în prezentul cod.
(1) În înțelesul prezentului cod, veniturile impozabile cuprind veniturile în numerar și/sau în natură.
(2) În cazul venitului în natură, valoarea acestuia se stabilește pe baza cantității și a prețului de piață pentru bunurile sau serviciile respective.
ART. 11 - Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal
(1) La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau a unei contribuții sociale obligatorii, autoritățile fiscale pot să nu ia în considerare o tranzacție care nu are un scop economic, ajustând efectele fiscale ale acesteia, sau pot reîncadra forma unei tranzacții/activități pentru a reflecta conținutul economic al tranzacției/activității.
Organul fiscal este obligat să motiveze în fapt decizia de impunere emisă ca urmare a neluării în considerare a unei tranzacții sau, după caz, ca urmare a reîncadrării formei unei tranzacții, prin indicarea elementelor relevante în legătură cu scopul și conținutul tranzacției ce face obiectul neluării în considerare/reîncadrării, precum și a tuturor mijloacelor de probă avute în vedere pentru aceasta.
(2) Tranzacțiile transfrontaliere sau o serie de tranzacții transfrontaliere care sunt calificate ca fiind artificiale de organele fiscale competente nu vor face parte din domeniul de aplicare a convențiilor de evitare a dublei impuneri.
(3) Prin tranzacții transfrontaliere artificiale se înțelege tranzacțiile transfrontaliere sau seriile de tranzacții transfrontaliere care nu au un conținut economic și care nu pot fi utilizate în mod normal în cadrul unor practici economice obișnuite, scopul esențial al acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a obține avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate. Tranzacțiile transfrontaliere sau seriile de tranzacții transfrontaliere sunt acele tranzacții efectuate între două sau mai multe persoane dintre care cel puțin una se află în afara României.
(4) Tranzacțiile între persoane afiliate se realizează conform principiului valorii de piață. În cadrul unei tranzacții, al unui grup de tranzacții între persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, în cazul în care principiul valorii de piață nu este respectat, sau pot estima, în cazul în care contribuabilul nu pune la dispoziția organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili dacă prețurile de transfer practicate în situația analizată respectă principiul valorii de piață, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricăreia dintre părțile afiliate pe baza nivelului tendinței centrale a pieței. Procedura de ajustare/estimare și modalitatea de stabilire a nivelului tendinței centrale a pieței, precum și situațiile în care autoritatea fiscală poate considera că un contribuabil nu a furnizat datele necesare stabilirii respectării principiului pentru tranzacțiile analizate se stabilesc potrivit Codului de procedură fiscală. La stabilirea valorii de piață a tranzacțiilor desfășurate între persoane afiliate se folosește metoda cea mai adecvată dintre următoarele:
a) metoda comparării prețurilor;
b) metoda cost plus;
c) metoda prețului de revânzare;
d) metoda marjei nete;
e) metoda împărțirii profitului;
f) orice altă metodă recunoscută în Liniile directoare privind prețurile de transfer emise de către Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică pentru societățile multinaționale și administrațiile fiscale, cu amendamentele/modificările și completările ulterioare.
În aplicarea prezentului alineat se utilizează prevederile din Liniile directoare privind prețurile de transfer emise de către Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică pentru societățile multinaționale și administrațiile fiscale, cu amendamentele/modificările și completările ulterioare.
(5) Prevederile alin. (1) - (4) se aplică în scopul stabilirii impozitelor directe.
(6) Contribuabilii, persoane impozabile stabilite în România, declarați inactivi conform Codului de procedură fiscală, care desfășoară activități economice în perioada de inactivitate, sunt supuși obligațiilor privind plata impozitelor, taxelor și contribuțiilor sociale obligatorii prevăzute de prezentul cod, dar, în perioada respectivă, nu beneficiază de dreptul de deducere a cheltuielilor și a taxei pe valoarea adăugată aferente achizițiilor efectuate. Pentru achizițiile de bunuri și/sau servicii efectuate în perioada în care persoana nu are un cod valabil de TVA, destinate operațiunilor care urmează a fi efectuate după data înregistrării în scopuri de TVA care dau drept de deducere potrivit titlului VII, se ajustează în favoarea persoanei impozabile, prin înscrierea în primul decont de taxă prevăzut la art. 323 depus de persoana impozabilă după înregistrarea în scopuri de TVA sau, după caz, într-un decont ulterior, taxa aferentă:
a) bunurilor aflate în stoc și serviciilor neutilizate, constatate pe bază de inventariere, în momentul înregistrării;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum și activelor corporale fixe în curs de execuție, constatate pe bază de inventariere, aflate în proprietatea sa în momentul înregistrării;
c) achizițiilor de bunuri și servicii care urmează a fi obținute, respectiv pentru care exigibilitatea de taxă a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) și b) înainte de data înregistrării și al căror fapt generator de taxă, respectiv livrarea/prestarea, are loc după această dată.
(7) Beneficiarii care achiziționează bunuri și/sau servicii de la persoane impozabile stabilite în România, după înscrierea acestora ca inactivi în Registrul contribuabililor inactivi/reactivați conform Codului de procedură fiscală, nu beneficiază de dreptul de deducere a cheltuielilor și a taxei pe valoarea adăugată aferente achizițiilor respective, cu excepția achizițiilor de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare silită și/sau a achizițiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate în procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenței și de insolvență.
(8) Persoanele impozabile stabilite în România, cărora li s-a anulat înregistrarea în scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. b) - e) și lit. h), nu beneficiază, în perioada respectivă, de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferente achizițiilor efectuate, dar sunt supuse obligației de plată a TVA colectate, în conformitate cu prevederile titlului VII, aferentă operațiunilor taxabile desfășurate în perioada respectivă. Pentru achizițiile de bunuri și/sau servicii efectuate în perioada în care persoana nu are un cod valabil de TVA, destinate operațiunilor care urmează a fi efectuate după data înregistrării în scopuri de TVA care dau drept de deducere potrivit titlului VII, se ajustează în favoarea persoanei impozabile, prin înscrierea în primul decont de taxă prevăzut la art. 323 depus de persoana impozabilă după înregistrarea în scopuri de TVA sau, după caz, într-un decont ulterior, taxa aferentă:
a) bunurilor aflate în stoc și serviciilor neutilizate, constatate pe bază de inventariere, în momentul înregistrării;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum și activelor corporale fixe în curs de execuție, constatate pe bază de inventariere, aflate în proprietatea sa în momentul înregistrării;
c) achizițiilor de bunuri și servicii care urmează a fi obținute, respectiv pentru care exigibilitatea de taxă a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) și b) înainte de data înregistrării și al căror fapt generator de taxă, respectiv livrarea/prestarea, are loc după această dată.
(9) Beneficiarii care achiziționează bunuri și/sau servicii de la persoane impozabile stabilite în România, cărora li s-a anulat înregistrarea în scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. b) - e) și lit. h) și au fost înscriși în Registrul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA conform art. 316 a fost anulată, nu beneficiază de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferente achizițiilor respective, cu excepția achizițiilor de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare silită și/sau a achizițiilor de bunuri de la persoane impozabile aflate în procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014.
(10) În cazurile prevăzute la alin. (6) - (9), în situația în care apar evenimentele menționate la art. 287, ajustarea bazei de impozitare a TVA și, respectiv, ajustarea taxei deductibile de către beneficiar se realizează conform prevederilor din normele metodologice.
(11) În domeniul taxei pe valoarea adăugată și al accizelor, autoritățile fiscale și alte autorități naționale trebuie să țină cont de jurisprudența Curții de Justiție a Uniunii Europene.
(12) În cazul în care se constată că există un abuz de drept, tranzacțiile implicate în astfel de practici abuzive trebuie redefinite, astfel încât să se restabilească situația care ar fi prevalat în lipsa tranzacțiilor ce au constituit abuzul. Organele fiscale competente au dreptul de a anula TVA dedusă în legătură cu fiecare tranzacție ori de câte ori se constată că dreptul de deducere a fost exercitat în mod abuziv. Pentru a invoca abuzul de drept, trebuie să fie îndeplinite cumulativ două condiții:
a) tranzacțiile în cauză, în pofida aplicării formale a condițiilor prevăzute de dispozițiile legale, au drept rezultat garantarea unor avantaje fiscale care ar contraveni scopului acelor dispoziții legale;
b) trebuie dovedit, în mod obiectiv, faptul că scopul esențial al operațiunilor în cauză este de a se obține un avantaj fiscal.
(13) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) se stabilește prin ordin al președintelui A.N.A.F.
ART. 12 - Venituri obținute din România de nerezidenți
Sunt considerate ca fiind obținute din România, indiferent dacă sunt primite în România sau în străinătate, în special următoarele venituri:
a) venituri atribuibile unui sediu permanent în România;
b) venituri din activitățile dependente desfășurate în România;
c) dividende de la un rezident;
d) dobânzi de la un rezident;
e) dobânzi de la un nerezident care are un sediu permanent în România, dacă dobânda este o cheltuială a sediului permanent;
f) redevențe de la un rezident;
g) redevențe de la un nerezident care are un sediu permanent în România, dacă redevența este o cheltuială a sediului permanent;
h) veniturile unei persoane juridice străine obținute din transferul proprietăților imobiliare situate în România sau al oricăror drepturi legate de aceste proprietăți, inclusiv închirierea sau cedarea folosinței bunurilor proprietății imobiliare situate în România, veniturile din exploatarea resurselor naturale situate în România, precum și veniturile din vânzarea-cesionarea titlurilor de participare deținute la o persoană juridică română;
i) veniturile unei persoane fizice nerezidente obținute din închirierea sau din altă formă de cedare a dreptului de folosință a unei proprietăți imobiliare situate în România, din transferul proprietăților imobiliare situate în România, din transferul titlurilor de participare, deținute la o persoană juridică română, și din transferul titlurilor de valoare emise de rezidenți români;
j) veniturile din pensii definite la art. 99;
k) veniturile din servicii prestate în România, exclusiv transportul internațional și prestările de servicii accesorii acestui transport;
l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanță din orice domeniu, dacă aceste venituri sunt obținute de la un rezident sau dacă veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent în România;
m) venituri reprezentând remunerații primite de nerezidenții ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administrație al unei persoane juridice române;
n) comisioane de la un rezident;
o) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent în România, dacă comisionul este o cheltuială a sediului permanent;
p) venituri din activități sportive și de divertisment desfășurate în România, indiferent dacă veniturile sunt primite de către persoanele care participă efectiv la asemenea activități sau de către alte persoane;
q) venituri din premii acordate la concursuri organizate în România;
r) venituri obținute la jocurile de noroc practicate în România;
s) venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice române;
ș) venituri realizate din transferul masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul nerezident în cadrul operațiunii de fiducie.
TITLUL II - Impozitul pe profit
CAPITOLUL I - Dispoziții generale
(1) Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, următoarele persoane, denumite în continuare contribuabili :
a) persoanele juridice române, cu excepțiile prevăzute la alin. (2); Norme metodologice
b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente în România;
c) persoanele juridice străine care au locul de exercitare a conducerii efective în România;
d) persoanele juridice străine care realizează venituri astfel cum sunt prevăzute la art. 12 lit. h);
e) persoanele juridice cu sediul social în România, înființate potrivit legislației europene.
(2) Nu intră sub incidența prezentului titlu următoarele persoane juridice române:
a) Trezoreria Statului;
b) instituția publică, înființată potrivit legii, cu excepția activităților economice desfășurate de aceasta;
c) Academia Română, precum și fundațiile înființate de Academia Română în calitate de fondator unic, cu excepția activităților economice desfășurate de acestea;
d) Banca Națională a României;
e) Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar, constituit potrivit legii;
f) Fondul de compensare a investitorilor, înființat potrivit legii;
g) Fondul de garantare a pensiilor private, înființat potrivit legii;
g1) Fondul de garantare a asiguraților, constituit potrivit legii;
h) persoana juridică română care plătește impozit pe veniturile microîntreprinderilor, în conformitate cu prevederile titlului III;
i) fundația constituită ca urmare a unui legat; Norme metodologice
j) entitatea transparentă fiscal cu personalitate juridică.
ART. 14 - Sfera de cuprindere a impozitului
Impozitul pe profit se aplică după cum urmează:
a) în cazul persoanelor juridice române, al persoanelor juridice străine având locul de exercitare a conducerii efective în România, precum și al persoanelor juridice cu sediul social în România, înființate potrivit legislației europene, asupra profitului impozabil obținut din orice sursă, atât din România, cât și din străinătate;
b) în cazul persoanelor juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente în România, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent, respectiv asupra profitului impozabil la nivelul sediului permanent desemnat să îndeplinească obligațiile fiscale;
c) în cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri astfel cum sunt prevăzute la art. 12 lit. h), asupra profitului impozabil aferent acestora.
ART. 15 - Reguli speciale de impozitare
(1) În cazul următoarelor persoane juridice române, la calculul rezultatului fiscal sunt considerate venituri neimpozabile următoarele tipuri de venituri:
a) pentru cultele religioase, veniturile obținute din producerea și valorificarea obiectelor și produselor necesare activității de cult, potrivit legii, veniturile obținute din chirii, veniturile obținute din cedarea/înstrăinarea activelor corporale, alte venituri obținute din activități economice sau de natura celor prevăzute la alin. (2), veniturile din despăgubiri, în formă bănească, obținute ca urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiția ca sumele respective să fie utilizate, în anul curent și/sau în anii următori, pentru întreținerea și funcționarea unităților de cult, pentru lucrări de construcție, de reparație și de consolidare a lăcașurilor de cult și a clădirilor ecleziastice, pentru învățământ, pentru furnizarea, în nume propriu și/sau în parteneriat, de servicii sociale, acreditate în condițiile legii, pentru acțiuni specifice și alte activități nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioasă și regimul general al cultelor, republicată;
b) pentru unitățile de învățământ preuniversitar și instituțiile de învățământ superior, particulare, acreditate, precum și cele autorizate, veniturile obținute și utilizate, în anul curent sau în anii următori, potrivit reglementărilor legale din domeniul educației naționale;
c) pentru asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari recunoscute ca asociații de proprietari, veniturile obținute și utilizate, în anul curent sau în anii următori, pentru îmbunătățirea utilităților și a eficienței clădirii, pentru întreținerea și repararea proprietății comune, potrivit legii;
d) pentru Societatea Națională de Cruce Roșie din România, veniturile obținute și utilizate, în anul curent sau în anii următori, potrivit Legii Societății Naționale de Cruce Roșie din România nr. 139/1995, cu modificările și completările ulterioare.
(2) În cazul organizațiilor nonprofit, organizațiilor sindicale, organizațiilor patronale, la calculul rezultatului fiscal, următoarele tipuri de venituri sunt venituri neimpozabile:
a) cotizațiile și taxele de înscriere ale membrilor;
b) contribuțiile bănești sau în natură ale membrilor și simpatizanților;
c) taxele de înregistrare stabilite potrivit legislației în vigoare;
d) veniturile obținute din vize, taxe și penalități sportive sau din participarea la competiții și demonstrații sportive;
e) donațiile, precum și banii sau bunurile primite prin sponsorizare/mecenat;
f) veniturile din dividende, dobânzi, precum și din diferențele de curs valutar aferente disponibilităților și veniturilor neimpozabile;
g) veniturile din dobânzi obținute de casele de ajutor reciproc din acordarea de împrumuturi potrivit legii de organizare și funcționare;
h) veniturile pentru care se datorează impozit pe spectacole;
i) resursele obținute din fonduri publice sau din finanțări nerambursabile;
j) veniturile realizate din acțiuni ocazionale precum: evenimente de strângere de fonduri cu taxă de participare, serbări, tombole, conferințe, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;
k) veniturile rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea organizațiilor nonprofit, altele decât cele care sunt sau au fost folosite într-o activitate economică;
l) veniturile obținute din reclamă și publicitate, veniturile din închirieri de spații publicitare pe: clădiri, terenuri, tricouri, cărți, reviste, ziare, realizate de organizațiile nonprofit de utilitate publică, potrivit legilor de organizare și funcționare, din domeniul culturii, cercetării științifice, învățământului, sportului, sănătății, precum și de camerele de comerț și industrie, organizațiile sindicale și organizațiile patronale; nu se includ în această categorie veniturile obținute din prestări de servicii de intermediere în reclamă și publicitate;
m) sumele primite ca urmare a nerespectării condițiilor cu care s-a făcut donația/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective să fie utilizate de către organizațiile nonprofit, în anul curent sau în anii următori, pentru realizarea scopului și obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, după caz;
n) veniturile realizate din despăgubiri de la societățile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele decât cele care sunt utilizate în activitatea economică;
o) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului IV;
p) sumele colectate de organizațiile colective autorizate, potrivit legii, pentru îndeplinirea responsabilităților de finanțare a gestionării deșeurilor.
(3) În cazul organizațiilor nonprofit, organizațiilor sindicale, organizațiilor patronale, pentru calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile și alte venituri realizate, până la nivelul echivalentului în lei a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile prevăzute la alin. (2). Aceste organizații datorează impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil care corespunde veniturilor, altele decât cele considerate venituri neimpozabile, potrivit alin. (2) sau potrivit prezentului alineat, asupra căreia se aplică cota prevăzută la art. 17 sau 18, după caz.
(4) Formele asociative de proprietate asupra terenurilor cu vegetație forestieră, pășunilor și fânețelor, cu personalitate juridică, aplică pentru calculul rezultatului fiscal prevederile alin. (2) și (3).
(5) Prevederile prezentului articol se aplică cu respectarea legislației în materia ajutorului de stat.
(1) Anul fiscal este anul calendaristic.
(2) Când un contribuabil se înființează sau încetează să mai existe în cursul unui an fiscal, perioada impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
(3) Când un contribuabil se înființează în cursul unui an fiscal, perioada impozabilă începe:
a) de la data înregistrării acestuia în registrul comerțului, dacă are această obligație potrivit legii;
b) de la data înregistrării în registrul ținut de instanțele judecătorești sau alte autorități competente, dacă are această obligație, potrivit legii;
c) pentru sediul permanent, de la data la care persoana juridică străină începe să își desfășoare, integral sau parțial, activitatea în România, potrivit art. 8, cu excepția sediului care, potrivit legii, se înregistrează în registrul comerțului, pentru care perioada impozabilă începe la data înregistrării în registrul comerțului.
(4) Când un contribuabil încetează în cursul unui an fiscal, perioada impozabilă se încheie:
a) în cazul fuziunilor sau divizărilor care au ca efect juridic încetarea existenței persoanelor juridice absorbite/divizate prin dizolvare fără lichidare, la una dintre următoarele date:
1. la data înregistrării în registrul comerțului/registrul ținut de instanțele judecătorești competente sau de alte autorități competente a noii persoane juridice ori a ultimei dintre ele, în cazul constituirii uneia sau mai multor persoane juridice noi;
2. la data înregistrării hotărârii ultimei adunări generale care a aprobat operațiunea sau de la altă dată stabilită prin acordul părților în cazul în care se stipulează că operațiunea va avea efect la o altă dată, potrivit legii;
3. la data înmatriculării persoanei juridice înființate potrivit legislației europene, în cazul în care prin fuziune se constituie asemenea persoane juridice;
b) în cazul dizolvării urmate de lichidarea contribuabilului, la data încheierii operațiunilor de lichidare, dar nu mai târziu de data depunerii situațiilor financiare la organul fiscal competent;
c) în cazul încetării existenței unui sediu permanent, potrivit art. 8, la data radierii înregistrării fiscale.
(5) Prin excepție de la prevederile alin. (1) și (2), contribuabilii care au optat, în conformitate cu legislația contabilă în vigoare, pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic pot opta ca anul fiscal să corespundă exercițiului financiar. Primul an fiscal modificat include și perioada anterioară din anul calendaristic cuprinsă între 1 ianuarie și ziua anterioară primei zi a anului fiscal modificat, acesta reprezentând un singur an fiscal. Contribuabilii comunică organelor fiscale competente opțiunea pentru anul fiscal modificat, în termen de 15 zile de la data începerii anului fiscal modificat sau de la data înregistrării acestora, după caz.
(6) Prin excepție de la prevederile alin. (1) și (5), în cazul contribuabililor care se dizolvă cu lichidare, perioada cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în care a fost deschisă procedura lichidării și data închiderii procedurii de lichidare se consideră un singur an fiscal.
(7) În cazul contribuabililor prevăzuți la alin. (5), dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe profit se prescrie în termen de 5 ani începând cu data de întâi a lunii următoare celei în care se împlinesc 6 luni de la încheierea anului fiscal pentru care se datorează obligația fiscală.
Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului impozabil este de 16%.
ART. 18 - Regimul special pentru contribuabilii care desfășoară activități de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor
Contribuabilii care desfășoară activități de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor, inclusiv persoanele juridice care realizează aceste venituri în baza unui contract de asociere, și în cazul cărora impozitul pe profit datorat pentru activitățile prevăzute în acest articol este mai mic decât 5% din veniturile respective, sunt obligați la plata impozitului în cotă de 5% aplicat acestor venituri înregistrate.
CAPITOLUL II - Calculul rezultatului fiscal
(1) Rezultatul fiscal se calculează ca diferență între veniturile și cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile și deducerile fiscale și la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se iau în calcul și elemente similare veniturilor și cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, precum și pierderile fiscale care se recuperează în conformitate cu prevederile art. 31. Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscală.
(2) Rezultatul fiscal se calculează trimestrial/anual, cumulat de la începutul anului fiscal.
(3) Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile înregistrate în contabilitate se corectează astfel:
a) erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe seama rezultatului reportat, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se referă acestea și depunerea unei declarații rectificative în condițiile prevăzute de Codul de procedură fiscală;
b) erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe seama contului de profit și pierdere sunt luate în calcul pentru determinarea rezultatului fiscal în anul în care se efectuează corectarea acestora.
(4) Metodele contabile, stabilite prin reglementări legale în vigoare, privind ieșirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul rezultatului fiscal.
(5) În cazul contribuabililor care desfășoară activități de servicii internaționale, în baza convențiilor la care România este parte, veniturile și cheltuielile efectuate în scopul realizării acestora sunt luate în calcul la determinarea rezultatului fiscal, potrivit unor norme speciale stabilite în conformitate cu reglementările din aceste convenții.
(6) Tranzacțiile între persoane afiliate se realizează conform principiului valorii de piață. La stabilirea rezultatului fiscal al persoanelor afiliate se au în vedere reglementările privind prețurile de transfer, prevăzute de Codul de procedură fiscală.
(7) În scopul determinării rezultatului fiscal, contribuabilii sunt obligați să evidențieze în registrul de evidență fiscală veniturile impozabile înregistrate într-un an fiscal, potrivit alin. (1), precum și cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității economice, în același an fiscal, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare, potrivit art. 25.
ART. 20 - Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare
(1) La calculul rezultatului fiscal, pentru activitățile de cercetare-dezvoltare, definite potrivit legii, se acordă următoarele stimulente fiscale:
a) deducerea suplimentară la calculul rezultatului fiscal, în proporție de 50%, a cheltuielilor eligibile pentru aceste activități; deducerea suplimentară se calculează trimestrial/anual; în cazul în care se realizează pierdere fiscală, aceasta se recuperează potrivit dispozițiilor art. 31;
b) aplicarea metodei de amortizare accelerată și în cazul aparaturii și echipamentelor destinate activităților de cercetare-dezvoltare.
(2) Stimulentele fiscale se acordă, cu respectarea legislației în materia ajutorului de stat, pentru activitățile de cercetare-dezvoltare desfășurate în scopul obținerii de rezultate ale cercetării, valorificabile de către contribuabil, activități efectuate atât pe teritoriul național, cât și în statele membre ale Uniunii Europene sau în statele care aparțin Spațiului Economic European.
(3) Activitățile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii suplimentare la determinarea rezultatului fiscal trebuie să fie din categoriile activităților de cercetare aplicativă și/sau de dezvoltare tehnologică, relevante pentru activitatea desfășurată de către contribuabili.
(4) Stimulentele fiscale se acordă separat pentru activitățile de cercetare-dezvoltare din fiecare proiect desfășurat.
(5) În aplicarea prevederilor prezentului articol se elaborează norme privind deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare, aprobate prin ordin comun al ministrului finanțelor publice și al ministrului educației și cercetării științifice.
(6) Deducerile prevăzute de acest articol nu se recalculează în cazul nerealizării obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare.
ART. 21 - Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară
Contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară pentru determinarea rezultatului fiscal vor avea în vedere și următoarele reguli:
a) pentru sumele înregistrate în rezultatul reportat provenit din actualizarea cu rata inflației, ca urmare a implementării reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară ca bază a contabilității, se aplică următorul tratament fiscal:
1. sumele brute înregistrate în creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflației a mijloacelor fixe amortizabile și a terenurilor, sunt tratate ca rezerve și impozitate potrivit art. 26 alin. (5), cu condiția evidențierii în soldul creditor al acestuia, analitic distinct;
2. în situația în care sumele brute înregistrate în creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflației a mijloacelor fixe amortizabile și a terenurilor, nu sunt menținute în soldul creditor al acestuia, analitic distinct, sumele respective se impozitează astfel:
(i) sumele care au fost anterior deduse se impozitează la momentul utilizării potrivit art. 26 alin. (5); diminuarea soldului creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, în care sunt înregistrate sumele din actualizarea cu rata inflației a mijloacelor fixe amortizabile și a terenurilor cu sumele rezultate din actualizarea cu rata inflației a amortizării mijloacelor fixe, se consideră utilizare a rezervei;
(ii) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizării fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate și/sau casate se impozitează concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a mijloacelor fixe și terenurilor, după caz;
3. sumele înregistrate în creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflației a activelor, cu excepția actualizării cu rata inflației a mijloacelor fixe amortizabile și a terenurilor, nu reprezintă elemente similare veniturilor;
4. sumele înregistrate în debitul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflației a pasivelor, cu excepția actualizării cu rata inflației a amortizării mijloacelor fixe, nu reprezintă elemente similare cheltuielilor;
b) pentru sumele înregistrate în rezultatul reportat provenit din alte ajustări, ca urmare a implementării reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară ca bază a contabilității, cu excepția sumelor care provin din actualizarea cu rata inflației, se aplică următorul tratament fiscal:
1. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezintă elemente similare veniturilor;
2. sumele care reprezintă elemente de natura veniturilor înregistrate potrivit reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară reprezintă elemente similare veniturilor, cu excepția celor prevăzute la art. 23 și 24;
3. sumele care reprezintă elemente de natura cheltuielilor înregistrate potrivit reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară sunt considerate elemente similare cheltuielilor numai dacă acestea sunt deductibile în conformitate cu prevederile art. 25;
4. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezintă elemente similare veniturilor;
5. sumele care provin din anularea unor venituri care au reprezentat venituri neimpozabile nu reprezintă elemente similare cheltuielilor;
c) în cazul în care în rezultatul reportat provenit din alte ajustări, ca urmare a implementării reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară ca bază a contabilității, se înregistrează sume care provin din retratarea unor provizioane, sumele care provin din anularea provizioanelor care au reprezentat cheltuieli nedeductibile nu reprezintă elemente similare veniturilor, iar sumele rezultate din constituirea provizioanelor conform reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară nu reprezintă elemente similare cheltuielilor.
ART. 22 - Scutirea de impozit a profitului reinvestit
(1) Profitul investit în echipamente tehnologice, calculatoare electronice și echipamente periferice, mașini și aparate de casă, de control și de facturare, precum și în programe informatice, produse și/sau achiziționate, inclusiv în baza contractelor de leasing financiar, și puse în funcțiune, folosite în scopul desfășurării activității economice, este scutit de impozit. Activele corporale pentru care se aplică scutirea de impozit sunt cele prevăzute în subgrupa 2.1, respectiv în clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe.
(2) Profitul investit potrivit alin. (1) reprezintă soldul contului de profit și pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la începutul anului, obținut până în trimestrul sau în anul punerii în funcțiune a activelor prevăzute la alin. (1). Scutirea de impozit pe profit aferentă investițiilor realizate se acordă în limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectivă.
(3) Pentru contribuabilii care au obligația de a plăti impozit pe profit trimestrial, în situația în care se efectuează investiții în trimestrele anterioare, din profitul contabil brut cumulat de la începutul anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea. În cazul în care în trimestrul în care se pun în funcțiune activele prevăzute la alin. (1) se înregistrează pierdere contabilă, iar în trimestrul următor sau la sfârșitul anului se înregistrează profit contabil, impozitul pe profit aferent profitului investit nu se recalculează.
(4) În cazul contribuabililor prevăzuți la art. 47 care devin plătitori de impozit pe profit în conformitate cu prevederile art. 52, pentru aplicarea facilității se ia în considerare profitul contabil brut cumulat de la începutul trimestrului respectiv investit în activele prevăzute la alin. (1), puse în funcțiune începând cu trimestrul în care aceștia au devenit plătitori de impozit pe profit.
(5) Scutirea se calculează trimestrial sau anual, după caz. Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai puțin partea aferentă rezervei legale, se repartizează la sfârșitul exercițiului financiar, cu prioritate pentru constituirea rezervelor, până la concurența profitului contabil înregistrat la sfârșitul exercițiului financiar. În cazul în care la sfârșitul exercițiului financiar se realizează pierdere contabilă nu se efectuează recalcularea impozitului pe profit aferent profitului investit, iar contribuabilul nu repartizează la rezerve suma profitului investit.
(6) Pentru activele prevăzute la alin. (1), care se realizează pe parcursul mai multor ani consecutivi, facilitatea se acordă pentru investițiile puse în funcțiune parțial în anul respectiv, în baza unor situații parțiale de lucrări.
(7) Prevederile alin. (1) se aplică pentru activele considerate noi, potrivit normelor metodologice.
(8) Contribuabilii care beneficiază de prevederile alin. (1) au obligația de a păstra în patrimoniu activele respective cel puțin o perioadă egală cu jumătate din durata de utilizare economică, stabilită potrivit reglementărilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani. În cazul nerespectării acestei condiții, pentru sumele respective se recalculează impozitul pe profit și se percep creanțe fiscale accesorii potrivit Codului de procedură fiscală, de la data aplicării facilității, potrivit legii. În acest caz, contribuabilul are obligația depunerii declarației fiscale rectificative. Nu intră sub incidența acestor prevederi activele menționate la alin. (1) care se înscriu în oricare dintre următoarele situații:
a) sunt transferate în cadrul operațiunilor de reorganizare, efectuate potrivit legii;
b) sunt înstrăinate în procedura de lichidare/faliment, potrivit legii;
c) sunt distruse, pierdute, furate sau defecte și înlocuite, în condițiile în care aceste situații sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător de contribuabil. În cazul activelor furate, contribuabilul demonstrează furtul pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare.
(9) Prin excepție de la prevederile art. 28 alin. (5) lit. b), contribuabilii care beneficiază de prevederile alin. (1) nu pot opta pentru metoda de amortizare accelerată pentru activele respective.
(10) Contribuabilii care intră sub incidența prevederilor art. 16 alin. (5) aplică prevederile prezentului articol în mod corespunzător pentru anul fiscal modificat.
(11) Prevederile prezentului articol se aplică pentru profitul reinvestit în activele prevăzute la alin. (1) produse și/sau achiziționate și puse în funcțiune până la data de 31 decembrie 2016 inclusiv.
ART. 23 - Venituri neimpozabile
La calculul rezultatului fiscal, următoarele venituri sunt neimpozabile:
a) dividendele primite de la o persoană juridică română;
b) dividende primite de la o persoană juridică străină plătitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situată într-un stat terț, astfel cum acesta este definit la art. 24 alin. (5) lit. c), cu care România are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri, dacă persoana juridică română care primește dividendele deține la persoana juridică străină din statul terț, la data înregistrării acestora potrivit reglementărilor contabile aplicabile, pe o perioadă neîntreruptă de un an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;
c) valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dețin titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionării, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidării persoanei juridice la care se dețin titlurile de participare, cu excepția celor aferente titlurilor de participare pentru care sunt îndeplinite condițiile prevăzute la lit. i) și j);
d) veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din restituirea ori anularea unor dobânzi și/sau penalități pentru care nu s-a acordat deducere, precum și veniturile reprezentând anularea rezervei înregistrate ca urmare a participării în natură la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorării capitalului social la persoana juridică la care se dețin titlurile de participare;
e) veniturile din impozitul pe profit amânat determinat și înregistrat de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară;
f) veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investițiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor investiții imobiliare/active biologice, după caz;
g) veniturile reprezentând creșteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe, terenurilor, imobilizărilor necorporale, după caz, care compensează cheltuielile cu descreșterile anterioare aferente aceleiași imobilizări;
h) veniturile prevăzute expres în acorduri și memorandumuri ca fiind neimpozabile aprobate prin acte normative;
i) veniturile din evaluarea/reevaluarea/vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deținute la o persoană juridică română sau la o persoană juridică străină situată într-un stat cu care România are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri, dacă la data evaluării/reevaluării/vânzării/cesionării inclusiv contribuabilul deține pe o perioadă neîntreruptă de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare. Nu intră sub incidența acestor prevederi veniturile din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deținute la o persoană juridică română de o persoană juridică rezidentă într-un stat cu care România nu are încheiată convenție de evitare a dublei impuneri;
j) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice române sau unei persoane juridice străine situate într-un stat cu care România are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri, dacă la data începerii operațiunii de lichidare, potrivit legii, contribuabilul deține pe o perioadă neîntreruptă de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse operațiunii de lichidare;
k) sumele colectate, potrivit legii, pentru îndeplinirea responsabilităților de finanțare a gestionării deșeurilor;
l) veniturile aferente titlurilor de plată obținute de persoanele îndreptățite, potrivit legii, titulari inițiali aflați în evidența Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despăgubirilor sau moștenitorii legali ai acestora;
m) despăgubirile primite în baza hotărârilor Curții Europene a Drepturilor Omului;
n) veniturile înregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat străin, în condițiile în care se aplică prevederile convenției de evitare a dublei impuneri încheiate între România și statul străin respectiv, iar convenția respectivă prevede ca metodă de evitare a dublei impuneri metoda scutirii ;
o) sumele primite ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturile acționarilor/asociaților, cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii.
ART. 24 - Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene
(1) La calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile și:
a) dividendele distribuite unei persoane juridice române, societate-mamă, de o filială a sa situată într-un stat membru, inclusiv cele distribuite sediului său permanent situat într-un alt stat membru decât cel al filialei, dacă persoana juridică română întrunește cumulativ următoarele condiții:
1. are una dintre următoarele forme de organizare: societate în nume colectiv, societate în comandită simplă, societate pe acțiuni, societate în comandită pe acțiuni, societate cu răspundere limitată;
2. plătește impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fără posibilitatea unei opțiuni sau exceptări;
3. deține minimum 10% din capitalul social al filialei situate într-un alt stat membru, care distribuie dividendele;
4. la data înregistrării venitului din dividende deține participația minimă prevăzută la pct. 3, pe o perioadă neîntreruptă de cel puțin un an;
b) dividendele distribuite unor persoane juridice străine din state membre, societăți-mamă, de filialele acestora situate în alte state membre, prin intermediul sediilor permanente din România, dacă persoana juridică străină întrunește, cumulativ, următoarele condiții:
1. are una dintre formele de organizare prevăzute în anexa nr. 1 care face parte integrantă din prezentul titlu;
2. în conformitate cu legislația fiscală a statului membru este considerată a fi rezident al statului membru respectiv și, în temeiul unei convenții privind evitarea dublei impuneri încheiate cu un stat terț, nu se consideră că are sediul fiscal în afara Uniunii Europene;
3. plătește, în conformitate cu legislația fiscală a unui stat membru, fără posibilitatea unei opțiuni sau exceptări, unul dintre impozitele prevăzute în anexa nr. 2 care face parte integrantă din prezentul titlu sau un impozit similar impozitului pe profit reglementat de prezentul titlu;
4. deține minimum 10% din capitalul social al filialei situate într-un alt stat membru, care distribuie dividendele;
5. la data înregistrării venitului din dividende de către sediul permanent din România, persoana juridică străină deține participația minimă prevăzută la pct. 4, pe o perioadă neîntreruptă de cel puțin un an.
(2) În situația în care, la data înregistrării venitului din dividende, condiția legată de perioada minimă de deținere de un an nu este îndeplinită, venitul este supus impunerii. Ulterior, în anul fiscal în care condiția este îndeplinită, venitul respectiv este considerat neimpozabil, cu recalcularea impozitului din anul fiscal în care acesta a fost impus. În acest sens, contribuabilul trebuie să depună o declarație rectificativă privind impozitul pe profit, în condițiile prevăzute de Codul de procedură fiscală.
(3) Prevederile alin. (1) nu se aplică profiturilor repartizate persoanelor juridice române, respectiv sediilor permanente din România ale unor persoane juridice străine dintr-un stat membru, în legătură cu lichidarea unei filiale dintr-un stat membru.
(4) În situația în care dividendele distribuite persoanelor juridice române, respectiv sediilor permanente din România ale unor persoane juridice străine dintr-un stat membru sunt deductibile la nivelul filialei din statul membru, prevederile alin. (1) nu se aplică.
(5) În aplicarea prevederilor prezentului articol, termenii și expresiile de mai jos au următoarele semnificații:
a) stat membru - stat al Uniunii Europene;
b) filială dintr-un stat membru - persoană juridică străină al cărei capital social include și participația minimă prevăzută la alin. (1) lit. a) pct. 3 și lit. b) pct. 4, deținută de o persoană juridică română, respectiv de un sediu permanent din România al unei persoane juridice străine dintr-un stat membru și care întrunește, cumulativ, următoarele condiții:
1. are una dintre formele de organizare prevăzute în anexa nr. 1 care face parte integrantă din prezentul titlu;
2. în conformitate cu legislația fiscală a statului membru este considerată a fi rezident al statului membru respectiv și, în temeiul unei convenții privind evitarea dublei impuneri încheiate cu un stat terț, nu se consideră că are sediul fiscal în afara Uniunii Europene;
3. plătește, în conformitate cu legislația fiscală a unui stat membru, fără posibilitatea unei opțiuni sau exceptări, unul dintre impozitele prevăzute în anexa nr. 2 care face parte integrantă din prezentul titlu sau un impozit similar impozitului pe profit reglementat de prezentul titlu;
c) stat terț - oricare alt stat care nu este stat membru al Uniunii Europene.
(6) Prevederile prezentului articol nu se aplică unui demers sau unor serii de demersuri care, fiind întreprinse cu scopul principal sau cu unul dintre scopurile principale de a obține un avantaj fiscal care contravine obiectului sau scopului prezentului articol, nu sunt oneste, având în vedere toate faptele și circumstanțele relevante. Un demers poate cuprinde mai multe etape sau părți. În înțelesul prezentului alineat, un demers sau o serie de demersuri sunt considerate ca nefiind oneste în măsura în care nu sunt întreprinse din motive comerciale valabile care reflectă realitatea economică. Dispozițiile prezentului alineat se completează cu prevederile existente în legislația internă sau în acorduri, referitoare la prevenirea evaziunii fiscale, a fraudei fiscale sau a abuzurilor.
(7) Dispozițiile prezentului articol transpun prevederile Directivei 2011/96/UE a Consiliului din 30 noiembrie 2011 privind regimul fiscal comun care se aplică societăților-mamă și filialelor acestora din diferite state membre, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene seria L nr. 345 din 29 decembrie 2011, cu amendamentele ulterioare.
(1) Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare, precum și taxele de înscriere, cotizațiile și contribuțiile datorate către camerele de comerț și industrie, organizațiile patronale și organizațiile sindicale.
(2) Cheltuielile cu salariile și cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit titlului IV sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, cu excepția celor reglementate la alin. (3) și (4).
(3) Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată:
a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol. În cadrul cheltuielilor de protocol se includ și cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;
b) cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii. Intră sub incidența acestei limite următoarele:
1. ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave și incurabile, ajutoarele pentru naștere, ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii, ajutorarea copiilor din școli și centre de plasament;
2. cheltuielile pentru funcționarea corespunzătoare a unor unități aflate în administrarea contribuabililor, precum: creșe, grădinițe, școli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cămine de nefamiliști și altele asemenea;
3. cheltuielile reprezentând: cadouri în bani sau în natură, inclusiv tichete cadou oferite salariaților și copiilor minori ai acestora, servicii de sănătate acordate în cazul bolilor profesionale și al accidentelor de muncă până la internarea într-o unitate sanitară, tichete de creșă acordate de angajator în conformitate cu legislația în vigoare, contravaloarea serviciilor turistice și/sau de tratament, inclusiv transportul, acordate de angajator pentru salariații proprii și membrii lor de familie, precum și contribuția la fondurile de intervenție ale asociațiilor profesionale ale minerilor;
4. alte cheltuieli cu caracter social efectuate în baza contractului colectiv de muncă sau a unui regulament intern;
c) cheltuielile reprezentând tichetele de masă și vouchere de vacanță acordate de angajatori, potrivit legii;
d) scăzămintele, perisabilitățile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legii;
e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprie necesară pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;
f) cheltuielile reprezentând cantitățile de energie electrică consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, în lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de către Autoritatea Națională de Reglementare în Domeniul Energiei, care include și consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din domeniul distribuției energiei electrice;
g) cheltuielile cu provizioane/ajustări pentru depreciere și rezerve, în limita prevăzută la art. 26;
h) cheltuielile cu dobânda și diferențele de curs valutar, în limita prevăzută la art. 27;
i) amortizarea, în limita prevăzută la art. 28;
j) cheltuielile pentru funcționarea, întreținerea și repararea locuințelor de serviciu, deductibile în limita corespunzătoare suprafețelor construite prevăzute de Legea locuinței nr. 114/1996, republicată, cu modificările și completările ulterioare, care se majorează din punct de vedere fiscal cu 10%;
k) cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații aferente unui sediu aflat în locuința proprietate personală a unei persoane fizice, folosită și în scop personal, deductibile în limita corespunzătoare suprafețelor puse la dispoziția societății în baza contractelor încheiate între părți, în acest scop;
l) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice, cu o masă totală maximă autorizată care să nu depășească 3.500 kg și care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, aflate în proprietatea sau în folosința contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situațiile în care vehiculele respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază și protecție și servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închirierea către alte persoane sau pentru instruire de către școlile de șoferi;
5. vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.
Cheltuielile care intră sub incidența acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.
În cazul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate reprezentând diferențe de curs valutar înregistrate ca urmare a derulării unui contract de leasing, limita de 50% se aplică asupra diferenței nefavorabile dintre veniturile din diferențe de curs valutar/veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora și cheltuielile din diferențe de curs valutar/cheltuielile financiare aferente;
m) cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcții de conducere și de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat potrivit lit. l) la un singur autoturism aferent fiecărei persoane cu astfel de atribuții.
(4) Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentând diferențe din anii precedenți sau din anul curent, precum și impozitele pe profit sau pe venit plătite în străinătate. Sunt nedeductibile și cheltuielile cu impozitele nereținute la sursă în numele persoanelor fizice și juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din România, precum și cheltuielile cu impozitul pe profit amânat înregistrat în conformitate cu reglementările contabile aplicabile;
b) dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările și penalitățile, datorate către autoritățile române/străine, potrivit prevederilor legale, cu excepția celor aferente contractelor încheiate cu aceste autorități;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit prevederilor titlului VII. Aceste cheltuieli sunt deductibile pentru cazul în care stocurile/mijloacele fixe amortizabile se înscriu în oricare dintre următoarele situații/condiții:
1. au fost distruse ca urmare a unor calamități naturale sau a altor cauze de forță majoră, în condițiile stabilite prin norme;
2. au fost încheiate contracte de asigurare;
3. au fost degradate calitativ și se face dovada distrugerii; Norme metodologice
4. au termen de valabilitate/expirare depășit, potrivit legii;
d) cheltuielile făcute în favoarea acționarilor sau asociaților, altele decât cele generate de plăți pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la prețul de piață pentru aceste bunuri sau servicii; Norme metodologice
e) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. În situația în care evidența contabilă nu asigură informația necesară identificării acestor cheltuieli, la determinarea rezultatului fiscal se iau în calcul cheltuielile de conducere și administrare, precum și alte cheltuieli comune ale contribuabilului, prin utilizarea unor chei corespunzătoare de repartizare a acestora sau proporțional cu ponderea veniturilor neimpozabile în totalul veniturilor înregistrate de contribuabil;
f) cheltuielile cu serviciile de management, consultanță, asistență sau alte servicii, prestate de o persoană situată într-un stat cu care România nu are încheiat un instrument juridic în baza căruia să se realizeze schimbul de informații. Aceste prevederi se aplică numai în situația în care cheltuielile sunt efectuate ca urmare a unor tranzacții calificate ca fiind artificiale conform art. 11 alin. (3);
g) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele și riscurile asociate activității contribuabilului, cu excepția celor care privesc bunurile reprezentând garanție bancară pentru creditele utilizate în desfășurarea activității pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate în cadrul unor contracte de închiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
h) pierderile înregistrate la scoaterea din evidență a creanțelor, pentru partea neacoperită de provizion, potrivit art. 26, precum și cele înregistrate în alte cazuri decât următoarele:
1. punerea în aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentință judecătorească, în conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;
2. procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii judecătorești;
3. debitorul a decedat și creanța nu poate fi recuperată de la moștenitori;
4. debitorul este dizolvat, în cazul societății cu răspundere limitată cu asociat unic, sau lichidat, fără succesor;
5. debitorul înregistrează dificultăți financiare majore care îi afectează întreg patrimoniul; Norme metodologice
6. au fost încheiate contracte de asigurare;
i) cheltuielile de sponsorizare și/sau mecenat și cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectuează sponsorizări și/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările și completările ulterioare, și ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicată, cu modificările și completările ulterioare, precum și cei care acordă burse private, potrivit legii, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre următoarele:
1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,5% la cifra de afaceri; pentru situațiile în care reglementările contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri , această limită se determină potrivit normelor;
2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.
Sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se reportează în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua în ordinea înregistrării acestora, în aceleași condiții, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit.
j) cheltuielile înregistrate în evidența contabilă, care au la bază un document emis de un contribuabil declarat inactiv conform prevederilor Codului de procedură fiscală, cu excepția celor reprezentând achiziții de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare silită și/sau a achizițiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate în procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014;
k) cheltuielile cu taxele, contribuțiile și cotizațiile către organizațiile neguvernamentale sau asociațiile profesionale care au legătură cu activitatea desfășurată de contribuabili și care depășesc echivalentul în lei a 4. 000 euro anual, altele decât cele prevăzute de lege și la alin. (1);
l) cheltuielile din reevaluarea imobilizărilor necorporale/mijloacelor fixe, în cazul în care, ca urmare a efectuării unei reevaluări efectuate potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se înregistrează o descreștere a valorii acestora;
m) cheltuielile reprezentând modificarea valorii juste a investițiilor imobiliare, în cazul în care, ca urmare a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară, se înregistrează o descreștere a valorii acestora;
n) cheltuielile reprezentând deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe, înregistrate de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară, la momentul transferului din categoria activelor imobilizate deținute în vederea vânzării în categoria activelor imobilizate deținute pentru activitatea proprie;
o) cheltuielile din evaluarea activelor biologice în cazul în care, ca urmare a efectuării unei evaluări utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară, se înregistrează o descreștere a valorii acestora;
p) cheltuielile cu dobânzile, stabilite în conformitate cu reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară, în cazul în care mijloacele fixe/imobilizările necorporale/stocurile sunt achiziționate în baza unor contracte cu plată amânată;
q) cheltuielile cu beneficiile acordate salariaților în instrumente de capitaluri cu decontare în acțiuni. Acestea reprezintă elemente similare cheltuielilor la momentul acordării efective a beneficiilor, dacă acestea sunt impozitate conform titlului IV;
r) cheltuielile cu beneficiile acordate salariaților în instrumente de capitaluri cu decontare în numerar la momentul acordării efective a beneficiilor, dacă acestea nu sunt impozitate conform titlului IV;
s) cheltuielile înregistrate în evidența contabilă, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de corupție, potrivit legii;
ș) cheltuielile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare, dacă la data evaluării/reevaluării sunt îndeplinite condițiile prevăzute la art. 23 lit. i).
(5) Regia Autonomă "Administrația Patrimoniului Protocolului de Stat" deduce la calculul rezultatului fiscal cheltuielile curente și de capital pentru conservarea, protecția, întreținerea, repararea, funcționarea, instruirea personalului specializat, consolidarea, precum și alte cheltuieli aferente bazei materiale de reprezentare și protocol pe care o are în administrare.
(6) Compania Națională "Imprimeria Națională" - S.A. deduce la calculul rezultatului fiscal:
a) cheltuielile aferente producerii și emiterii permiselor de ședere temporară/permanentă pentru cetățenii străini, în condițiile reglementărilor legale;
b) cheltuielile aferente producerii și eliberării cărții electronice de identitate, a cărții de identitate, a cărții de alegător aferente și a cărții de identitate provizorii, în condițiile prevăzute la art. 10 alin. (2) din Ordonanța Guvernului nr. 69/2002 privind unele măsuri pentru operaționalizarea sistemului informatic de emitere și punere în circulație a documentelor electronice de identitate și rezidență, republicată, cu modificările și completările ulterioare;
c) cheltuielile aferente producerii și eliberării cărții electronice de rezidență și a cărții de rezidență în condițiile prevăzute la art. 10 alin. (3) din Ordonanța Guvernului nr. 69/2002, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
(7) Sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal cheltuielile efectuate de operatorii economici cu evaluarea/reevaluarea activelor fixe corporale care aparțin domeniului public al statului sau al unităților administrativ-teritoriale, primite în administrare/concesiune, după caz, cheltuieli efectuate la solicitarea conducătorului instituției titulare a dreptului de proprietate.
(8) Sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal cheltuielile efectuate de operatorii economici cu înscrierea în cărțile funciare sau cărțile de publicitate imobiliară, după caz, a dreptului de proprietate a statului sau a unităților administrativ-teritoriale asupra bunurilor publice primite în administrare/concesiune, după caz, cheltuieli efectuate la solicitarea conducătorului instituției titulare a dreptului de proprietate.
ART. 26 - Provizioane/ajustări pentru depreciere și rezerve
(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor și provizioanelor/ajustărilor pentru depreciere, numai în conformitate cu prezentul articol, astfel:
a) rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu, după caz;
b) provizioanele pentru garanții de bună execuție acordate clienților. Provizioanele pentru garanții de bună execuție acordate clienților se deduc trimestrial/anual numai pentru bunurile livrate, lucrările executate și serviciile prestate în cursul trimestrului/anului respectiv pentru care se acordă garanție în perioadele următoare, la nivelul cotelor prevăzute în convențiile încheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevăzut în tariful lucrărilor executate ori serviciilor prestate; Norme metodologice
c) ajustările pentru deprecierea creanțelor, înregistrate potrivit reglementărilor contabile aplicabile, în limita unui procent de 30% din valoarea acestora, altele decât cele prevăzute la lit. d), e), f), h) și i), dacă creanțele îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:
1. sunt neîncasate într-o perioadă ce depășește 270 de zile de la data scadenței;
2. nu sunt garantate de altă persoană;
3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului; Norme metodologice
d) provizioanele specifice, constituite de instituțiile financiare nebancare înscrise în Registrul general ținut de Banca Națională a României, de instituțiile de plată persoane juridice române care acordă credite legate de serviciile de plată, de instituțiile emitente de monedă electronică, persoane juridice române, care acordă credite legate de serviciile de plată, precum și provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice, potrivit legilor de organizare și funcționare;
e) ajustările pentru depreciere aferente activelor pentru care, potrivit reglementărilor prudențiale ale Băncii Naționale a României, se determină ajustări prudențiale de valoare sau, după caz, valori ale pierderilor așteptate, înregistrate de către instituțiile de credit persoane juridice române și sucursalele din România ale instituțiilor de credit din state care nu sunt state membre ale Uniunii Europene sau din state care nu aparțin Spațiului Economic European, potrivit reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară, și filtrele prudențiale potrivit reglementărilor emise de Banca Națională a României. Sumele reprezentând reducerea sau anularea filtrelor prudențiale sunt elemente similare veniturilor; Norme metodologice
f) ajustările pentru depreciere înregistrate de către sucursalele din România ale instituțiilor de credit din state membre ale Uniunii Europene și state aparținând Spațiului Economic European, potrivit reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară, aferente creditelor și plasamentelor care intră în sfera de aplicare a reglementărilor prudențiale ale Băncii Naționale a României referitoare la ajustările prudențiale de valoare aplicabile instituțiilor de credit persoane juridice române și sucursalelor din România ale instituțiilor de credit din state care nu sunt state membre ale Uniunii Europene sau din state care nu aparțin Spațiului Economic European;
g) rezervele tehnice constituite de societățile de asigurare și reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare și funcționare, cu excepția rezervei de egalizare. Pentru contractele de asigurare cedate în reasigurare, rezervele se diminuează astfel încât nivelul acestora să acopere partea de risc care rămâne în sarcina asigurătorului, după deducerea reasigurării; Norme metodologice
h) provizioanele tehnice constituite de persoanele juridice, administratori de fonduri de pensii facultative, respectiv administratori de fonduri de pensii administrate privat, potrivit prevederilor legale;
i) provizioanele de risc pentru operațiunile pe piețele financiare, constituite potrivit reglementărilor Autorității de Supraveghere Financiară;
j) ajustările pentru deprecierea creanțelor înregistrate potrivit reglementărilor contabile aplicabile, în limita unui procent de 100% din valoarea creanțelor, altele decât cele prevăzute la lit. d), e), f), h) și i), dacă creanțele îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:
1. sunt deținute la o persoană juridică asupra căreia este declarată procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotărârii judecătorești prin care se atestă această situație, sau la o persoană fizică asupra căreia este deschisă procedura de insolvență pe bază de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedură simplificată;
2. nu sunt garantate de altă persoană;
3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului; Norme metodologice
k) provizioanele pentru închiderea și urmărirea postînchidere a depozitelor de deșeuri, constituite de contribuabilii care desfășoară activități de depozitare a deșeurilor, potrivit legii, în limita sumei stabilite prin proiectul pentru închiderea și urmărirea postînchidere a depozitului, corespunzătoare cotei-părți din tarifele de depozitare percepute;
l) provizioanele constituite de companiile aeriene din România pentru acoperirea cheltuielilor de întreținere și reparare a parcului de aeronave și a componentelor aferente, potrivit programelor de întreținere a aeronavelor, aprobate corespunzător de către Autoritatea Aeronautică Civilă Română; Norme metodologice
m) rezervele reprezentând cota de cheltuieli necesare dezvoltării și modernizării producției de țiței și gaze naturale, rafinării, transportului și distribuției petroliere, precum și cele aferente programului geologic sau altor domenii de activitate, prevăzute prin acte normative, constituite potrivit legii. Acestea se includ în veniturile impozabile pe măsura amortizării acestor active sau a scăderii lor din evidență, respectiv pe măsura efectuării cheltuielilor finanțate din această sursă;
n) ajustările pentru deprecierea mijloacelor fixe amortizabile constituite pentru situațiile în care:
1. sunt distruse ca urmare a unor calamități naturale sau a altor cauze de forță majoră, în condițiile stabilite prin norme; Norme metodologice
2. au fost încheiate contracte de asigurare.
(2) Contribuabilii autorizați să desfășoare activitate în domeniul exploatării zăcămintelor naturale sunt obligați să înregistreze în evidența contabilă și să deducă provizioane pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalațiilor, a dependințelor și anexelor, precum și pentru reabilitarea mediului, inclusiv refacerea terenurilor afectate și pentru redarea acestora în circuitul economic, silvic sau agricol, în limita unei cote de 1% aplicate asupra rezultatului contabil din exploatare aferent segmentului de exploatare și producție de resurse naturale, cu excepția rezultatului din exploatare corespunzător perimetrelor marine ce includ zone de adâncime cu apă mai mare de 100 m și fără a include rezultatul altor segmente de activitate ale contribuabilului, pe toată durata de funcționare a exploatării zăcămintelor naturale.
(3) Pentru titularii de acorduri petroliere, care desfășoară operațiuni petroliere în perimetre marine ce includ zone cu adâncime de apă mai mare de 100 m, cota provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalațiilor, a dependințelor și anexelor, precum și pentru reabilitarea mediului este de 10%, aplicată asupra părții din rezultatul contabil din exploatare aferent segmentului de explorare și producție de resurse naturale ce corespunde acestor perimetre marine și fără a include rezultatul altor segmente de activitate ale contribuabilului, pe toată perioada exploatării petroliere.
(4) Regia Autonomă Administrația Română a Serviciilor de Trafic Aerian - ROMATSA constituie trimestrial un provizion, potrivit prevederilor legale, pentru diferența dintre veniturile din exploatare realizate efectiv din activitatea de rută aeriană și costurile efective ale activității de rută aeriană, care este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor de exploatare care depășesc tarifele stabilite anual de EUROCONTROL.
(5) Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă, inclusiv rezerva legală, se include în rezultatul fiscal, ca venituri impozabile sau elemente similare veniturilor, indiferent dacă reducerea sau anularea este datorată modificării destinației provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei către participanți sub orice formă, lichidării, divizării sub orice formă, fuziunii contribuabilului sau oricărui altui motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplică dacă un alt contribuabil preia un provizion sau o rezervă în legătură cu o divizare sau fuziune, sub orice formă, reglementările acestui articol aplicându-se în continuare acelui provizion sau rezervă. Norme metodologice
(6) Prin excepție de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuată după data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizării fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate și/sau casate, se impozitează concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor mijloace fixe, după caz. Norme metodologice
(7) Prin excepție de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea imobilizărilor necorporale, efectuată de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizării fiscale sau al cheltuielilor cu cedarea imobilizărilor necorporale, se impozitează concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor imobilizări necorporale, după caz.
(8) Prin excepție de la prevederile alin. (5), în cazul în care nivelul capitalului social subscris și vărsat sau al patrimoniului a fost diminuat, partea din rezerva legală corespunzătoare diminuării, care a fost anterior dedusă, reprezintă elemente similare veniturilor. Prevederile prezentului alineat nu se aplică în situația în care, ca urmare a efectuării unor operațiuni de reorganizare, prevăzute de lege, rezerva legală a persoanei juridice beneficiare depășește a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, după caz, sau în situația în care rezerva constituită de persoanele juridice care furnizează utilități societăților care se restructurează, se reorganizează sau se privatizează este folosită pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de acțiuni obținut în urma procedurii de conversie a creanțelor.
(9) Rezervele reprezentând facilități fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire sau pentru acoperirea pierderilor. În cazul în care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, aceste sume se impozitează ca elemente similare veniturilor în perioada fiscală în care sunt utilizate. În situația în care sunt menținute până la lichidare, acestea nu sunt luate în calcul la rezultatul fiscal al lichidării. Nu se supun impozitării rezervele de influențe de curs valutar aferente aprecierii disponibilităților în valută, constituite potrivit legii, înregistrate de instituțiile de credit - persoane juridice române și sucursalele băncilor străine, care își desfășoară activitatea în România. Norme metodologice
(10) În înțelesul prezentului articol, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se înțelege și majorarea unui provizion sau a unei rezerve.
(11) Prevederile alin. (1) lit. c) și j) se aplică pentru creanțele, altele decât cele asupra clienților reprezentând sumele datorate de clienții interni și externi pentru produse, semifabricate, materiale, mărfuri vândute, lucrări executate și servicii prestate, înregistrate începând cu data de 1 ianuarie 2016.
ART. 27 - Cheltuieli cu dobânzile și diferențe de curs valutar
(1) Cheltuielile cu dobânzile sunt integral deductibile în cazul în care gradul de îndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu 3. Gradul de îndatorare a capitalului se determină ca raport între capitalul împrumutat cu termen de rambursare peste un an și capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la începutul anului și sfârșitul perioadei pentru care se determină impozitul pe profit. Prin capital împrumutat se înțelege totalul creditelor și împrumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.
(2) În înțelesul alin. (1), prin credit/împrumut se înțelege orice convenție încheiată între părți care generează în sarcina uneia dintre părți obligația de a plăti dobânzi și de a restitui capitalul împrumutat. Pentru determinarea gradului de îndatorare, în capitalul împrumutat se includ și creditele/împrumuturile cu termen de rambursare peste un an pentru care, în convențiile încheiate, nu s-a stabilit obligația de a plăti dobânzi.
(3) În înțelesul alin. (1), în capitalul împrumutat se includ și creditele/împrumuturile care au un termen de rambursare mai mic de un an, în situația în care există prelungiri ale acestui termen, iar perioada de rambursare curentă, însumată cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor/împrumuturilor pe care le prelungesc, depășește un an. În acest caz, impozitul pe profit se recalculează și pentru perioada de rambursare anterioară prelungirii.
(4) În cazul în care cheltuielile din diferențele de curs valutar depășesc veniturile din diferențele de curs valutar, pierderea netă va fi tratată ca o cheltuială cu dobânzile, deductibilă potrivit alin. (1). Cheltuielile/veniturile din diferențele de curs valutar, care intră sub incidența prezentului alineat, sunt cele aferente împrumuturilor luate în calcul la determinarea gradului de îndatorare a capitalului.
(5) În condițiile în care gradul de îndatorare a capitalului este peste 3 sau capitalul propriu are o valoare negativă, cheltuielile cu dobânzile și cu pierderea netă din diferențele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reportează în perioada următoare, în condițiile alin. (1), până la deductibilitatea integrală a acestora. Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobânzile și cu pierderea netă din diferențele de curs valutar al contribuabililor care își încetează existența ca efect al unei operațiuni de fuziune sau divizare totală se transferă contribuabililor nou-înființați, respectiv celor care preiau patrimoniul societății absorbite sau divizate, după caz, proporțional cu activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare. Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobânzile și cu pierderea netă din diferențele de curs valutar al contribuabililor care nu își încetează existența ca efect al unei operațiuni de desprindere a unei părți din patrimoniul acestora, transferată ca întreg, se împarte între acești contribuabili și cei care preiau parțial patrimoniul societății cedente, după caz, proporțional cu activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele menținute de persoana juridică cedentă.
(6) Dobânzile și pierderile nete din diferențe de curs valutar, în legătură cu împrumuturile obținute direct sau indirect de la bănci internaționale de dezvoltare și organizații similare, menționate în norme, și cele care sunt garantate de stat, cele aferente împrumuturilor obținute de la instituțiile de credit române sau străine, instituțiile financiare nebancare, precum și cele obținute în baza obligațiunilor admise la tranzacționare pe o piață reglementată nu intră sub incidența prevederilor prezentului articol. Norme metodologice
(7) În cazul împrumuturilor obținute de la alte entități, cu excepția celor prevăzute la alin. (6), dobânzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobânzii de politică monetară a Băncii Naționale a României, corespunzătoare ultimei luni din trimestru, pentru împrumuturile în lei; și
b) nivelul ratei dobânzii anuale de 4%, pentru împrumuturile în valută. Nivelul ratei dobânzii pentru împrumuturile în valută se actualizează prin hotărâre a Guvernului.
(8) Limita prevăzută la alin. (7) se aplică separat pentru fiecare împrumut, înainte de aplicarea prevederilor alin. (1) și (5).
(9) Prevederile alin. (1) - (5) nu se aplică instituțiilor de credit - persoane juridice române și sucursalelor din România ale instituțiilor de credit - persoane juridice străine, instituțiilor financiare nebancare, precum și societăților de leasing operațional.
(10) În cazul unei persoane juridice străine care își desfășoară activitatea printr-un sediu permanent în România, prevederile prezentului articol se aplică prin luarea în considerare a capitalului propriu.
(11) Cheltuielile cu dobânzile care sunt incluse în costul de achiziție sau în costul de producție al unui activ cu ciclu lung de fabricație, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, nu intră sub incidența prevederilor prezentului articol.
(1) Cheltuielile aferente achiziționării, producerii, construirii mijloacelor fixe amortizabile, precum și investițiile efectuate la acestea se recuperează din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizării potrivit prevederilor prezentului articol.
(2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporală care îndeplinește cumulativ următoarele condiții:
a) este deținut și utilizat în producția, livrarea de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru a fi închiriat terților sau în scopuri administrative;
b) are o valoare fiscală egală sau mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului, la data intrării în patrimoniul contribuabilului;
c) are o durată normală de utilizare mai mare de un an.
(3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
a) investițiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de închiriere, concesiune, locație de gestiune, asociere în participațiune și altele asemenea;
b) mijloacele fixe puse în funcțiune parțial, pentru care nu s-au întocmit formele de înregistrare ca imobilizare corporală; acestea se cuprind în grupele în care urmează a se înregistra, la valoarea rezultată prin însumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;
c) investițiile efectuate pentru descopertă în vederea valorificării de substanțe minerale utile, precum și pentru lucrările de deschidere și pregătire a extracției în subteran și la suprafață;
d) investițiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate în scopul îmbunătățirii parametrilor tehnici inițiali și care conduc la obținerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;
e) investițiile efectuate din surse proprii, concretizate în bunuri noi, de natura celor aparținând domeniului public, precum și în dezvoltări și modernizări ale bunurilor aflate în proprietate publică;
f) amenajările de terenuri;
g) activele biologice, înregistrate de către contribuabili potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
(4) Nu reprezintă active amortizabile:
a) terenurile, inclusiv cele împădurite;
b) tablourile și operele de artă;
c) fondul comercial;
d) lacurile, bălțile și iazurile care nu sunt rezultatul unei investiții;
e) bunurile din domeniul public finanțate din surse bugetare;
f) orice mijloc fix care nu își pierde valoarea în timp datorită folosirii, potrivit normelor;
g) casele de odihnă proprii, locuințele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazieră, altele decât cele utilizate pentru desfășurarea activității economice;
h) imobilizările necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată, încadrate astfel potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
(5) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determină conform următoarelor reguli:
a) în cazul construcțiilor, se aplică metoda de amortizare liniară;
b) în cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mașinilor, uneltelor și instalațiilor de lucru, precum și pentru computere și echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniară, degresivă sau accelerată;
c) în cazul oricărui altui mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniară sau degresivă.
(6) În cazul metodei de amortizare liniară, amortizarea se stabilește prin aplicarea cotei de amortizare liniară la valoarea fiscală de la data intrării în patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil.
(7) În cazul metodei de amortizare degresivă, amortizarea se calculează prin multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu unul dintre coeficienții următori:
a) 1,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 2 și 5 ani;
b) 2,0, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 6 și 10 ani;
c) 2,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
(8) În cazul metodei de amortizare accelerată, amortizarea se calculează după cum urmează:
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depăși 50% din valoarea fiscală de la data intrării în patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix;
b) pentru următorii ani de utilizare, amortizarea se calculează prin raportarea valorii rămase de amortizare a mijlocului fix la durata normală de utilizare rămasă a acestuia.
(9) Cheltuielile aferente achiziționării de brevete, drepturi de autor, licențe, mărci de comerț sau fabrică, drepturi de explorare a resurselor naturale și alte imobilizări necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu excepția cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a imobilizărilor necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată, încadrate astfel potrivit reglementărilor contabile aplicabile, precum și cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezintă imobilizări necorporale se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz. Cheltuielile aferente achiziționării sau producerii programelor informatice se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară sau degresivă pe o perioadă de 3 ani. Pentru brevetele de invenție se poate utiliza și metoda de amortizare degresivă sau accelerată. Cheltuielile aferente achiziționării contractelor de clienți, recunoscute ca imobilizări necorporale potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se amortizează pe durata acestor contracte.
(10) Cheltuielile ulterioare recunoscute în valoarea contabilă a unei imobilizări necorporale, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe perioada din contract/durata de utilizare rămasă. În cazul în care cheltuielile ulterioare sunt recunoscute în valoarea contabilă a unei imobilizări necorporale după expirarea duratei de utilizare, amortizarea fiscală se determină pe baza duratei normale de utilizare stabilite de către o comisie tehnică internă sau un expert tehnic independent.
(11) În cazul în care cheltuielile de constituire sunt înregistrate ca imobilizări necorporale, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, acestea se recuperează prin intermediul cheltuielilor cu amortizarea pe o perioadă de maximum 5 ani.
(12) Amortizarea fiscală se calculează după cum urmează:
a) începând cu luna următoare celei în care mijlocul fix amortizabil se pune în funcțiune, prin aplicarea regimului de amortizare prevăzut la alin. (5);
b) pentru cheltuielile cu investițiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normală de utilizare, pe durata normală de utilizare rămasă sau pe perioada contractului de concesionare sau închiriere, după caz;
c) pentru cheltuielile cu investițiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, închiriate sau luate în locație de gestiune, de cel care a efectuat investiția, pe perioada contractului sau pe durata normală de utilizare, după caz; în cazul investițiilor efectuate la mijloace fixe utilizate în asocieri fără personalitate juridică de cel care a efectuat investiția, pe perioada contractului sau pe durata normală de utilizare, după caz, urmând să se aplice prevederile art. 34; Norme metodologice
d) pentru investițiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate în scopul îmbunătățirii parametrilor tehnici inițiali și care conduc la obținerea de beneficii economice viitoare, amortizarea fiscală se calculează pe baza valorii rămase majorate cu investițiile efectuate, a metodei de amortizare utilizată pentru mijlocul fix îmbunătățit, pe durata normală de utilizare rămasă. În cazul în care investițiile se efectuează la mijloace fixe amortizabile pentru care durata normală de utilizare este expirată, amortizarea fiscală se determină pe baza metodei de amortizare corespunzătoare mijlocului fix îmbunătățit, pe durata normală de utilizare stabilită de către o comisie tehnică internă sau un expert tehnic independent;
e) pentru cheltuielile cu investițiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioadă de 10 ani;
f) amortizarea clădirilor și a construcțiilor minelor, salinelor cu extracție în soluție prin sonde, carierelor, exploatărilor la zi, pentru substanțe minerale solide și cele din industria extractivă de petrol, a căror durată de folosire este limitată de durata rezervelor și care nu pot primi alte utilizări după epuizarea rezervelor, se calculează pe unitate de produs, în funcție de rezerva exploatabilă de substanță minerală utilă. Amortizarea pe unitatea de produs se recalculează la un interval maxim de:
1. 5 ani la mine, cariere, extracții petroliere, precum și la cheltuielile de investiții pentru descopertă;
2. 10 ani la saline;
g) în cazul contribuabililor care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară și care stabilesc pentru amortizarea mijloacelor fixe specifice activității de explorare și producție a resurselor de petrol și gaze și alte substanțe minerale politici contabile specifice domeniului de activitate, în concordanță cu cele mai recente norme ale altor organisme de normalizare care utilizează un cadru general conceptual similar pentru a elabora standarde de contabilitate, alte documente contabile și practicile acceptate ale domeniului de activitate, valoarea fiscală rămasă neamortizată a mijloacelor fixe casate se deduce prin utilizarea metodei de amortizare fiscală utilizate înainte de casarea acestora, pe perioada rămasă. Aceste prevederi se aplică și pentru valoarea fiscală rămasă neamortizată la momentul retratării mijloacelor fixe specifice activității de explorare și producție a resurselor de petrol și gaze și alte substanțe minerale;
h) mijloacele de transport pot fi amortizate și în funcție de numărul de kilometri sau numărul de ore de funcționare prevăzut în cărțile tehnice;
i) pentru locuințele de serviciu, amortizarea este deductibilă fiscal până la nivelul corespunzător suprafeței construite prevăzute de Legea nr. 114/1996, republicată, cu modificările și completările ulterioare;
j) numai pentru autoturismele folosite în condițiile prevăzute la art. 25 alin. (3) lit. m);
k) în cazul în care mijloacele fixe amortizabile sunt trecute în regim de conservare, în funcție de politica contabilă adoptată, valoarea fiscală rămasă neamortizată la momentul trecerii în conservare se recuperează pe durata normală de utilizare rămasă, începând cu luna următoare ieșirii din conservare a acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fiscală;
l) prin excepție de la prevederile lit. a), mijloacele fixe amortizabile transferate în cadrul operațiunilor de reorganizare, prevăzute la art. 32 și 33, se amortizează prin continuarea regimului de amortizare aplicat anterior momentului transferului, începând cu luna efectuării transferului, respectiv prin continuarea regimului de conservare potrivit lit. k), după caz;
m) pentru imobilizările corporale care sunt folosite în loturi, seturi sau care formează un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizării se are în vedere valoarea întregului corp, lot sau set;
n) pentru componentele care intră în structura unui activ corporal, a căror durată normală de utilizare diferă de cea a activului rezultat, amortizarea se poate determina pentru fiecare componentă în parte.
(13) Prin excepție de la prevederile art. 7 pct. 44 și 45, în situația în care, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, contribuabilul deduce subvenția guvernamentală la calculul valorii contabile a mijloacelor fixe, valoarea rezultată este și valoare fiscală.
(14) Prin excepție de la prevederile art. 7 pct. 44 și 45, pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite în Reglementările privind omologarea de tip și eliberarea cărții de identitate a vehiculelor rutiere, precum și omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrărilor publice, transporturilor și locuinței nr. 211/2003, cu modificările și completările ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, în limita a 1.500 lei/lună. Pentru aceste mijloace de transport nu se aplică prevederile alin. (12) lit. h). Sunt exceptate situațiile în care mijloacele de transport respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază și protecție și servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții, precum și pentru test drive și pentru demonstrații;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închiriere către alte persoane, transmiterea dreptului de folosință, în cadrul contractelor de leasing operațional sau pentru instruire de către școlile de șoferi.
(15) Cheltuielile aferente localizării, explorării, dezvoltării sau oricărei activități pregătitoare pentru exploatarea resurselor naturale, inclusiv cele reprezentând investițiile prevăzute la alin. (3) lit. c) care, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se înregistrează direct în contul de profit și pierdere, se recuperează în rate egale pe o perioadă de 5 ani, începând cu luna în care sunt efectuate cheltuielile. În cazul în care aceste cheltuieli se capitalizează potrivit reglementărilor contabile aplicabile, recuperarea se efectuează astfel:
a) pe măsură ce resursele naturale sunt exploatate, proporțional cu valoarea recuperată raportată la valoarea totală estimată a resurselor, în cazul în care resursele naturale sunt exploatate;
b) în rate egale pe o perioadă de 5 ani, în cazul în care nu se găsesc resurse naturale.
Intră sub incidența acestor prevederi și sondele de explorare abandonate, potrivit regulilor din domeniul petrolier.
(16) Cheltuielile aferente achiziționării oricărui drept de exploatare a resurselor naturale se recuperează pe măsură ce resursele naturale sunt exploatate, proporțional cu valoarea recuperată raportată la valoarea totală estimată a resurselor.
(17) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determină fără a lua în calcul amortizarea contabilă. Câștigurile sau pierderile rezultate din vânzarea ori din scoaterea din funcțiune a acestor mijloace fixe se calculează pe baza valorii fiscale a acestora, diminuată cu amortizarea fiscală, cu excepția celor prevăzute la alin. (14). Norme metodologice
(18) În cazul în care, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se înlocuiesc părți componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizărilor necorporale cu valoare fiscală rămasă neamortizată, cheltuielile reprezentând valoarea fiscală rămasă neamortizată aferentă părților înlocuite reprezintă cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil. Valoarea fiscală rămasă neamortizată a mijloacelor fixe amortizabile/imobilizărilor necorporale se recalculează în mod corespunzător, prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscală rămasă neamortizată aferentă părților înlocuite și majorarea cu valoarea fiscală aferentă părților noi înlocuite, și se amortizează pe durata normală de utilizare rămasă. Norme metodologice
(19) În cazul în care, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se înlocuiesc părți componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizărilor necorporale, după expirarea duratei normale de utilizare, pentru determinarea amortizării fiscale se va stabili o nouă durată normală de utilizare de către o comisie tehnică internă sau un expert tehnic independent.
(20) Contribuabilii care investesc în mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de muncă și bolilor profesionale, precum și înființării și funcționării cabinetelor medicale pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii în funcțiune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.
(21) În cazul unei imobilizări corporale care la data intrării în patrimoniu are o valoare fiscală mai mică decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului, contribuabilul poate recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.
(22) Cheltuielile aferente achiziționării sau producerii de containere sau ambalaje, care circulă între contribuabil și clienți, se recuperează prin deduceri de amortizare, prin metoda liniară, pe durata normală de utilizare stabilită de contribuabilul care își menține dreptul de proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor.
(23) Ministerul Finanțelor Publice elaborează normele privind clasificația și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe.
(24) Pentru titularii de acorduri petroliere și subcontractanții acestora, care desfășoară operațiuni petroliere în perimetre marine ce includ zone cu adâncime de apă de peste 100 m, se calculează amortizarea imobilizărilor corporale și necorporale aferente operațiunilor petroliere, a căror durată de folosire este limitată de durata rezervelor, pe unitatea de produs, cu un grad de utilizare de 100%, în funcție de rezerva exploatabilă de substanță minerală utilă, pe durata acordului petrolier. Cheltuielile aferente investițiilor în curs, imobilizărilor corporale și necorporale efectuate pentru operațiunile petroliere vor fi reflectate în contabilitate atât în lei, cât și în euro; aceste cheltuieli, înregistrate în contabilitate în lei, vor fi reevaluate la sfârșitul fiecărui exercițiu financiar pe baza valorilor înregistrate în contabilitate în euro, la cursul de schimb euro/leu comunicat de Banca Națională a României pentru ultima zi a fiecărui exercițiu financiar.
(25) Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale și necorporale, republicată, cu modificările și completările ulterioare, nu se aplică la calculul rezultatului fiscal, cu excepția prevederilor art. 3 alin. 2 lit. a) și ale art. 8 din aceeași lege.
(26) În cazul contribuabililor care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară, pentru activele imobilizate deținute pentru activitatea proprie, transferate în categoria activelor imobilizate deținute în vederea vânzării și reclasificate în categoria activelor imobilizate deținute pentru activitatea proprie, valoarea fiscală rămasă neamortizată este valoarea fiscală dinaintea reclasificării ca active imobilizate deținute în vederea vânzării. Durata de amortizare este durata normală de utilizare rămasă, determinată în baza duratei normale de utilizare inițiale, din care se scade durata în care a fost clasificat în categoria activelor imobilizate deținute în vederea vânzării. Amortizarea fiscală se calculează începând cu luna următoare celei în care a fost reclasificat în categoria activelor imobilizate deținute pentru activitatea proprie, prin recalcularea cotei de amortizare fiscală.
ART. 29 - Contracte de leasing
(1) În cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, în timp ce, în cazul leasingului operațional, locatorul are această calitate.
(2) Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de către utilizator, în cazul leasingului financiar, și de către locator, în cazul leasingului operațional, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 28.
(3) În cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobânda, iar în cazul leasingului operațional locatarul deduce chiria (rata de leasing), potrivit prevederilor prezentului titlu.
ART. 30 - Contracte de fiducie
(1) În cazul contractelor de fiducie, încheiate conform dispozițiilor Codului civil, în care constituitorul are și calitatea de beneficiar, se aplică următoarele reguli:
a) transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor către fiduciar nu este transfer impozabil în înțelesul prezentului titlu;
b) fiduciarul va conduce o evidență contabilă separată pentru masa patrimonială fiduciară și va transmite trimestrial către constituitor, pe bază de decont, veniturile și cheltuielile rezultate din administrarea patrimoniului conform contractului;
c) valoarea fiscală a activelor cuprinse în masa patrimonială fiduciară, preluată de fiduciar, este egală cu valoarea fiscală pe care acestea au avut-o la constituitor;
d) amortizarea fiscală pentru orice activ amortizabil prevăzut în masa patrimonială fiduciară se determină în continuare în conformitate cu regulile prevăzute la art. 28, care s-ar fi aplicat la persoana care a transferat activul, dacă transferul nu ar fi avut loc.
(2) În cazul contractelor de fiducie, încheiate conform dispozițiilor Codului civil, în care calitatea de beneficiar o are fiduciarul sau o terță persoană, cheltuielile înregistrate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor către fiduciar sunt considerate cheltuieli nedeductibile.
(1) Pierderea anuală, stabilită prin declarația de impozit pe profit, se recuperează din profiturile impozabile obținute în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării acestora. Norme metodologice
(2) Pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care își încetează existența ca efect al unei operațiuni de fuziune sau divizare totală se recuperează de către contribuabilii nou-înființați ori de către cei care preiau patrimoniul societății absorbite sau divizate, după caz, proporțional cu activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare. Pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care nu își încetează existența ca efect al unei operațiuni de desprindere a unei părți din patrimoniul acestora, transferată ca întreg, se recuperează de acești contribuabili și de cei care preiau parțial patrimoniul societății cedente, după caz, proporțional cu activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele menținute de persoana juridică cedentă. Norme metodologice
(3) În cazul persoanelor juridice străine, prevederile alin. (1) se aplică luându-se în considerare numai veniturile și cheltuielile atribuibile sediului permanent, respectiv veniturile și cheltuielile atribuibile fiecărui sediu permanent cumulate la nivelul sediului permanent desemnat în România.
(4) Contribuabilii care au fost plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor și care anterior au realizat pierdere fiscală intră sub incidența prevederilor alin. (1) de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Această pierdere se recuperează pe perioada cuprinsă între anul înregistrării pierderii fiscale și limita celor 7 ani.
(5) În cazul contribuabililor care se dizolvă cu lichidare, perioada cuprinsă între prima zi a anului următor celui în care a început operațiunea de lichidare și data închiderii procedurii de lichidare se consideră un an în ceea ce privește recuperarea pierderii fiscale, potrivit alin. (1).
ART. 32 - Regimul fiscal care se aplică fuziunilor, divizărilor totale, divizărilor parțiale, transferurilor de active și achizițiilor de titluri de participare între persoane juridice române
(1) Prevederile prezentului articol se aplică următoarelor operațiuni de fuziune, divizare totală, divizare parțială, transferurilor de active și operațiunilor de achiziție de titluri de participare, efectuate între persoane juridice române potrivit legii, și anume:
a) fuziune - operațiunea prin care:
1. una sau mai multe societăți, în momentul și ca efect al dizolvării fără lichidare, își transferă totalitatea activelor și pasivelor către o altă societate existentă, în schimbul emiterii către participanții lor a titlurilor de participare reprezentând capitalul celeilalte societăți și, dacă este cazul, al plății în numerar a maximum 10% din valoarea nominală ori, în absența valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective;
2. două sau mai multe societăți, în momentul și ca efect al dizolvării fără lichidare, își transferă totalitatea activelor și pasivelor unei alte societăți care se înființează, în schimbul emiterii către participanții lor a unor titluri de participare reprezentând capitalul noii societăți și, dacă este cazul, a plății în numerar a maximum 10% din valoarea nominală ori, în absența valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective;
3. o societate, în momentul dizolvării fără lichidare, își transferă totalitatea activelor și pasivelor către societatea care deține toate titlurile de participare ce reprezintă capitalul său;
b) divizare totală - operațiunea prin care o societate, în momentul și ca efect al dizolvării fără lichidare, își transferă totalitatea activelor și pasivelor către două sau mai multe societăți existente ori nou-înființate, în schimbul emiterii către participanții săi de titluri de participare reprezentând capitalul societăților beneficiare și, dacă este cazul, a sumei în numerar de maximum 10% din valoarea nominală sau, în absența valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor;
c) divizare parțială - operațiunea prin care o societate transferă, fără a fi dizolvată, una sau mai multe ramuri de activitate, către una sau mai multe societăți existente ori nou-înființate, lăsând cel puțin o ramură de activitate în societatea cedentă, în schimbul emiterii către participanții săi de titluri de participare reprezentând capitalul societăților beneficiare și, dacă este cazul, a sumei în numerar de maximum 10% din valoarea nominală sau, în absența valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor;
d) transfer de active - operațiunea prin care o societate transferă, fără a fi dizolvată, totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale activității sale către altă societate, în schimbul transferării titlurilor de participare reprezentând capitalul societății beneficiare;
e) achiziție de titluri de participare - operațiunea prin care o societate dobândește o participație în capitalul altei societăți în așa fel încât dobândește majoritatea drepturilor de vot sau majoritatea titlurilor de participare în societatea respectivă sau, deținând această majoritate, achiziționează încă o participație, în schimbul emiterii către participanții acesteia din urmă, în schimbul titlurilor lor, a titlurilor reprezentând capitalul societății inițiale și, dacă este cazul, a sumei în numerar de maximum 10% din valoarea nominală sau, în absența valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor emise ca valoare de schimb.
(2) În sensul prezentului articol, termenii și expresiile de mai jos au următoarele semnificații:
a) societate cedentă - persoana juridică ce transferă activele și pasivele ori care transferă totalitatea sau una/mai multe ramuri de activitate;
b) societate beneficiară - persoana juridică ce primește activele și pasivele sau totalitatea ori una/mai multe ramuri de activitate ale societății cedente;
c) societate achiziționată - persoana juridică în care altă persoană juridică dobândește o participație, potrivit alin. (1) lit. e);
d) societate achizitoare - persoana juridică ce dobândește o participație în capitalul unei alte persoane juridice, potrivit alin. (1) lit. e);
e) active și pasive transferate - activele și pasivele societății cedente care, în urma fuziunii, divizării totale sau divizării parțiale, sunt transferate societății beneficiare și care contribuie la generarea profiturilor sau pierderilor luate în calcul la stabilirea bazei de impozitare a societății beneficiare;
f) valoare fiscală a unui activ/pasiv/titlu de participare - valoarea prevăzută la art. 7 pct. 44 și 45, după caz;
g) ramură de activitate - totalitatea activelor și pasivelor unei diviziuni dintr-o societate care, din punct de vedere organizatoric, constituie o activitate independentă, adică o entitate capabilă să funcționeze prin propriile mijloace. Norme metodologice
(3) Transferul activelor și pasivelor, efectuat în cadrul operațiunilor de reorganizare prevăzute la alin. (1), este tratat, în înțelesul prezentului titlu, ca transfer neimpozabil, pentru diferența dintre prețul de piață al activelor/pasivelor transferate și valoarea lor fiscală.
(4) Emiterea de către societatea beneficiară/achizitoare de titluri de participare în legătură cu fuziunea, divizarea totală, divizarea parțială sau achiziția de titluri de participare, prevăzute la alin. (1), unui participant al societății cedente/achiziționate, în schimbul unor titluri deținute la o societate cedentă/achiziționată, nu reprezintă transfer impozabil în înțelesul prezentului titlu, respectiv titlului IV, după caz.
(5) În situația în care o societate beneficiară deține o participație la capitalul societății cedente, veniturile acesteia, provenite din anularea participației sale, nu se impozitează dacă participația societății beneficiare la capitalul societății cedente este mai mare de 10%.
(6) În cazul operațiunilor de reorganizare prevăzute la alin. (1) se aplică următoarele reguli:
a) valoarea fiscală a unui activ sau pasiv, transferate societății beneficiare, este egală cu valoarea fiscală pe care activul/pasivul a avut-o la societatea cedentă;
b) în cazul divizării totale și divizării parțiale, valoarea fiscală a titlurilor de participare deținute de un participant al societății cedente înainte de divizare se alocă titlurilor de participare emise de societatea beneficiară, proporțional cu raportul dintre valoarea de înregistrare sau prețul de piață a titlurilor de participare emise de societatea beneficiară și valoarea de înregistrare sau prețul de piață a titlurilor de participare deținute la societatea cedentă înainte de divizare;
c) în cazul fuziunii și achiziției de titluri de participare, valoarea fiscală a titlurilor de participare primite de un participant al unei societăți cedente/achiziționate, de la o societate beneficiară/achizitoare, trebuie să fie egală cu valoarea fiscală a titlurilor de participare deținute de către această persoană, înainte de efectuarea operațiunii;
d) în cazul transferului de active, valoarea fiscală a titlurilor de participare primite de societatea cedentă este egală cu valoarea fiscală pe care activele și pasivele transferate au avut-o la această societate înainte de efectuarea operațiunii;
e) societatea beneficiară calculează amortizarea fiscală, în conformitate cu regulile prevăzute la art. 28, precum și orice câștig sau pierdere, aferente activelor și pasivelor transferate, în concordanță cu dispozițiile care ar fi fost aplicate societății cedente dacă fuziunea, divizarea totală, divizarea parțială sau transferul de active nu ar fi avut loc;
f) transferul unui provizion sau al unei rezerve, anterior deduse din baza impozabilă a societății cedente, care nu provin de la sediile permanente din străinătate ale acesteia, dacă sunt preluate, în aceleași condiții de deducere, de către societatea beneficiară, nu se consideră reducere sau anulare a provizionului sau rezervei, potrivit art. 26 alin. (5), la momentul transferului;
g) în situația în care societatea cedentă înregistrează pierdere fiscală, în anul curent sau din anii precedenți, nerecuperată până la data la care operațiunile respective produc efecte, aceasta se recuperează potrivit prevederilor art. 31.
(7) Prevederile prezentului articol nu se aplică atunci când fuziunea, divizarea sub orice formă, transferul de active sau achiziția de titluri de participare are drept consecință frauda și evaziunea fiscală constatată în condițiile legii.
ART. 33 - Regimul fiscal comun care se aplică fuziunilor, divizărilor totale, divizărilor parțiale, transferurilor de active și schimburilor de acțiuni între societăți din România și societăți din alte state membre ale Uniunii Europene
(1) Prevederile prezentului articol se aplică:
a) operațiunilor de fuziune, divizare totală, divizare parțială, transferurilor de active și schimburilor de acțiuni în care sunt implicate societăți din două sau mai multe state membre, din care una este din România; Norme metodologice
b) transferului sediului social al unei societăți europene din România în alt stat membru, în conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 2.157/2001 al Consiliului din 8 octombrie 2001 privind statutul societății europene (SE), publicat în Jurnalul Oficial al Comunităților Europene nr. L 294 din 10 noiembrie 2001, în conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.435/2003 al Consiliului din 22 iulie 2003 privind statutul societății cooperative europene (SCE), publicat în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 207 din 18 august 2003.
(2) În sensul prezentului articol, termenii și expresiile de mai jos au următoarele semnificații:
1. fuziune - operațiunea prin care:
a) una sau mai multe societăți, în momentul și ca efect al dizolvării fără lichidare, își transferă totalitatea activelor și pasivelor către o altă societate existentă, în schimbul emiterii către participanții lor a titlurilor de participare reprezentând capitalul celeilalte societăți și, dacă este cazul, al plății în numerar a maximum 10% din valoarea nominală ori, în absența valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective;
b) două sau mai multe societăți, în momentul și ca efect al dizolvării fără lichidare, își transferă totalitatea activelor și pasivelor unei alte societăți care se înființează, în schimbul emiterii către participanții lor a unor titluri de participare reprezentând capitalul noii societăți și, dacă este cazul, a plății în numerar a maximum 10% din valoarea nominală ori, în absența valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective;
c) o societate, în momentul și ca efect al dizolvării fără lichidare, își transferă totalitatea activelor și pasivelor către societatea care deține toate titlurile de participare ce reprezintă capitalul său;
2. divizare totală - operațiunea prin care o societate, în momentul și ca efect al dizolvării fără lichidare, își transferă totalitatea activelor și pasivelor către două sau mai multe societăți existente ori nou-înființate, în schimbul emiterii către participanții săi, pe bază de proporționalitate, de titluri de participare reprezentând capitalul societăților beneficiare și, dacă este cazul, a sumei în numerar de maximum 10% din valoarea nominală sau, în absența valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor;
3. divizare parțială - operațiunea prin care o societate transferă, fără a fi dizolvată, una sau mai multe ramuri de activitate, către una sau mai multe societăți existente ori nou-înființate, lăsând cel puțin o ramură de activitate în societatea cedentă, în schimbul emiterii către participanții săi, pe bază de proporționalitate, de titluri de participare reprezentând capitalul societăților beneficiare și, dacă este cazul, a sumei în numerar de maximum 10% din valoarea nominală sau, în absența valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor;
4. active și pasive transferate - activele și pasivele societății cedente care, în urma fuziunii, divizării totale sau divizării parțiale, sunt integrate unui sediu permanent al societății beneficiare, situat în statul membru al societății cedente, și care contribuie la generarea profiturilor sau pierderilor luate în calcul la stabilirea bazei de impozitare;
5. transfer de active - operațiunea prin care o societate transferă, fără a fi dizolvată, totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale activității sale către altă societate, în schimbul transferării titlurilor de participare reprezentând capitalul societății beneficiare;
6. schimb de acțiuni - operațiunea prin care o societate dobândește o participație în capitalul altei societăți în așa fel încât dobândește majoritatea drepturilor de vot sau majoritatea titlurilor de participare în societatea respectivă sau, deținând această majoritate, achiziționează încă o participație, în schimbul emiterii către participanții acesteia din urmă, în schimbul titlurilor lor, a titlurilor reprezentând capitalul societății inițiale și, dacă este cazul, a sumei în numerar de maximum 10% din valoarea nominală sau, în absența valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor emise ca valoare de schimb;
7. societate cedentă - societatea care își transferă activele și pasivele ori care transferă totalitatea sau una ori mai multe dintre ramurile activității sale;
8. societate beneficiară - societatea care primește activele și pasivele sau totalitatea ori una sau mai multe dintre ramurile de activitate ale societății cedente;
9. societate achiziționată - societatea în care altă societate deține o participație, în urma unui schimb de titluri de participare;
10. societate achizitoare - societatea care achiziționează o participație, din acțiunile unei societăți, în urma unui schimb de titluri de participare;
11. ramură de activitate - totalitatea activului și pasivului unei diviziuni dintr-o societate care, din punct de vedere organizatoric, constituie o activitate independentă, adică o entitate capabilă să funcționeze prin propriile mijloace; Norme metodologice
12. societate dintr-un stat membru - orice societate care îndeplinește cumulativ următoarele condiții:
a) are una dintre formele de organizare prezentate în anexa nr. 3, care face parte integrantă din prezentul titlu;
b) în conformitate cu legislația fiscală a statului membru, este considerată ca avându-și sediul fiscal în statul membru și, în temeiul convenției încheiate cu un stat terț privind evitarea dublei impuneri, nu se consideră că are sediul fiscal în afara Uniunii Europene;
c) plătește, în conformitate cu legislația fiscală a unui stat membru, fără posibilitatea unei opțiuni sau exceptări, unul dintre impozitele prevăzute în anexa nr. 4, care face parte integrantă din prezentul titlu, sau un impozit similar impozitului pe profit reglementat de prezentul titlu;
13. transferul sediului social - operațiunea prin care o societate europeană sau o societate cooperativă europeană, fără să se lichideze ori fără să creeze o societate nouă, își transferă sediul social din România într-un alt stat membru.
(3) Operațiunile de fuziune, divizare sub orice formă nu sunt transferuri impozabile pentru diferența dintre prețul de piață al elementelor din activ și pasiv transferate și valoarea lor fiscală.
(4) Dispozițiile alin. (3) se aplică numai dacă societatea beneficiară calculează amortizarea și orice câștig sau pierdere, aferente activelor și pasivelor transferate, în concordanță cu dispozițiile care ar fi fost aplicate societății cedente dacă fuziunea, divizarea sub orice formă nu ar fi avut loc.
(5) În cazul în care provizioanele sau rezervele constituite au fost anterior deduse la calculul rezultatului fiscal de către societatea cedentă și nu provin de la sediile permanente din străinătate, aceste provizioane sau rezerve pot fi preluate, în aceleași condiții de deducere, de către sediul permanent al societății beneficiare situat în România, societatea beneficiară asumându-și astfel drepturile și obligațiile societății cedente.
(6) Referitor la operațiunile menționate la alin. (1) lit. a), în situația în care societatea cedentă înregistrează pierdere fiscală, determinată potrivit prezentului titlu, aceasta se recuperează de către sediul permanent al societății beneficiare situat în România.
(7) Atunci când o societate beneficiară deține o participație la capitalul societății cedente, veniturile societății beneficiare provenite din anularea participației sale nu se impozitează în cazul în care participația societății beneficiare la capitalul societății cedente este mai mare de 10%.
(8) În cazul schimbului de acțiuni se aplică următoarele:
a) atribuirea, în cazul fuziunii, divizării totale sau al unui schimb de acțiuni, a titlurilor de participare reprezentând capitalul societății beneficiare ori achizitoare unui participant al societății cedente sau achiziționate, în schimbul unor titluri reprezentând capitalul acestei societăți, nu reprezintă transferuri impozabile potrivit prezentului titlu și titlului IV, după caz;
b) atribuirea, în cazul divizării parțiale, a titlurilor de participare ale societății cedente, reprezentând capitalul societății beneficiare, nu reprezintă transferuri impozabile potrivit prezentului titlu și titlului IV, după caz;
c) dispozițiile lit. a) se aplică numai dacă acționarul nu atribuie titlurilor de participare primite o valoare fiscală mai mare decât valoarea pe care acestea o aveau înainte de fuziune, divizare totală sau schimb de acțiuni;
d) dispozițiile lit. b) se aplică numai dacă acționarul nu atribuie titlurilor de participare primite și celor deținute în compania cedentă o valoare fiscală mai mare decât valoarea titlurilor deținute la societatea cedentă înainte de divizarea parțială;
e) profitul sau venitul provenit din cesionarea ulterioară a titlurilor de participare se impozitează potrivit prevederilor prezentului titlu sau ale titlului IV, după caz;
f) expresia valoare fiscală reprezintă valoarea ce este utilizată pentru calcularea veniturilor sau pierderilor, în scopul determinării venitului impozabil ori aportului de capital al unui participant al societății.
(9) Dispozițiile alin. (3) - (8) se aplică și transferului de active.
(10) În cazul în care activele și pasivele societății cedente din România transferate într-o operațiune de fuziune, divizare totală, divizare parțială sau transfer de active includ și activele și pasivele unui sediu permanent situat într-un alt stat membru, inclusiv în statul membru în care este rezidentă societatea beneficiară, dreptul de impozitare a sediului permanent respectiv revine statului membru în care este situată societatea beneficiară.
(11) Reguli aplicabile în cazul transferului sediului social al unei societăți europene sau al unei societăți cooperative europene:
a) atunci când o societate europeană sau o societate cooperativă europeană transferă sediul social din România într-un alt stat membru, acest transfer al sediului social nu reprezintă transfer impozabil pentru plusvaloarea calculată ca diferență între prețul de piață al elementelor din activ și pasiv transferate și valoarea lor fiscală, pentru acele active și pasive ale societății europene ori societății cooperative europene, care rămân efectiv integrate unui sediu permanent al societății europene sau al societății cooperative europene în România și care contribuie la generarea profitului ori pierderii luate în calcul din punct de vedere fiscal;
b) transferul este neimpozabil numai dacă societățile europene sau societățile cooperative europene calculează amortizarea și orice câștiguri sau pierderi aferente activelor și pasivelor care rămân efectiv integrate unui sediu permanent ca și cum transferul sediului social nu ar fi avut loc;
c) provizioanele sau rezervele care anterior transferului sediului social au fost deduse la calculul rezultatului fiscal de către societățile europene ori societățile cooperative europene și care nu provin de la sediile permanente din străinătate pot fi preluate, în aceleași condiții de deducere, de către sediul permanent din România al societății europene sau al societății cooperative europene;
d) referitor la operațiunile menționate la alin. (1) lit. b), în situația în care o societate europeană sau o societate cooperativă europeană înregistrează pierdere fiscală, determinată potrivit prezentului titlu, aceasta se recuperează de către sediul permanent al societății europene ori al societății cooperative europene situat în România;
e) transferul sediului social al societăților europene sau al societăților cooperative europene nu trebuie să determine impozitarea venitului, profitului sau plusvalorii acționarilor.
(12) Prevederile prezentului articol nu se aplică atunci când fuziunea, divizarea sub orice formă, transferul de active sau schimbul de acțiuni:
a) are drept consecință frauda și evaziunea fiscală constatată în condițiile legii;
b) are drept efect faptul că o societate, implicată sau nu în operațiune, nu mai îndeplinește condițiile necesare reprezentării angajaților în organele de conducere ale societății, în conformitate cu acordurile în vigoare înainte de operațiunea respectivă. Această prevedere se aplică în măsura în care în societățile la care face referire prezentul articol nu se aplică dispozițiile comunitare care conțin norme echivalente privind reprezentarea angajaților în organele de conducere ale societății.
(13) Dispozițiile prezentului articol transpun prevederile Directivei 2009/133/CE a Consiliului din 19 octombrie 2009 privind regimul fiscal comun care se aplică fuziunilor, divizărilor, divizărilor parțiale, cesionării de active și schimburilor de acțiuni între societățile din state membre diferite și transferului sediului social al unei SE sau SCE între statele membre, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 310 din 25 noiembrie 2009, cu amendamentele ulterioare.
ART. 34 - Asocieri cu sau fără personalitate juridică
(1) Într-o asociere fără personalitate juridică între două sau mai multe persoane juridice române, veniturile și cheltuielile înregistrate se atribuie fiecărui asociat, conform prevederilor contractului de asociere.
(2) Veniturile și cheltuielile determinate de operațiunile asocierii, transmise pe bază de decont fiecărui asociat, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se iau în calcul pentru determinarea profitului impozabil al fiecărui asociat. Documentele justificative aferente operațiunilor asocierii sunt cele care au stat la baza înregistrării în evidența contabilă de către persoana desemnată de asociați, conform prevederilor contractului de asociere.
(3) Persoana juridică română, parteneră într-o asociere cu personalitate juridică, înregistrată într-un stat străin, la stabilirea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor prezentului titlu, va lua în calcul și veniturile/cheltuielile atribuite, respectiv repartizările de profit primite, după caz, conform prevederilor contractuale. Norme metodologice
ART. 35 - Reguli generale aplicabile persoanelor juridice cu sediul în România, înființate potrivit legislației europene, și persoanelor juridice străine care au locul de exercitare a conducerii efective în România
Prevederile referitoare la persoana juridică română cuprinse în art. 24, art. 27 alin. (9), art. 32, 34, 38, precum și art. 39 se aplică în aceleași condiții și situații persoanelor juridice cu sediul în România, înființate potrivit legislației europene, și persoanelor juridice străine care au locul de exercitare a conducerii efective în România.
CAPITOLUL III - Aspecte fiscale internaționale
ART. 36 - Rezultatul fiscal al unui sediu permanent
(1) Persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în România au obligația de a plăti impozitul pe profit pentru profitul impozabil care este atribuibil sediului permanent.
(2) Rezultatul fiscal se determină în conformitate cu regulile stabilite în cap. II al prezentului titlu, în următoarele condiții:
a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se iau în calcul pentru determinarea rezultatului fiscal;
b) numai cheltuielile efectuate în scopul obținerii acestor venituri se iau în calcul pentru determinarea rezultatului fiscal.
(3) Rezultatul fiscal al sediului permanent se determină prin tratarea acestuia ca persoană separată și prin utilizarea regulilor prețurilor de transfer la stabilirea valorii de piață a unui transfer făcut între persoana juridică străină și sediul său permanent. Pentru cheltuielile alocate sediului permanent de către sediul său principal, documentele justificative trebuie să includă dovezi privind suportarea efectivă a costurilor și alocarea rezonabilă a acestor costuri către sediul permanent utilizând regulile prețurilor de transfer. Norme metodologice
(4) În situația în care, înainte de sfârșitul unui an fiscal, nu se determină dacă activitățile unui nerezident în România vor fi pe o durată suficientă pentru a deveni un sediu permanent, veniturile și cheltuielile acelui an fiscal vor fi luate în considerare în următorul an fiscal, în situația în care durata legală de 6 luni sau termenul prevăzut în convenția de evitare a dublei impuneri, după caz, sunt depășite. Din impozitul pe profit datorat de sediul permanent, de la începutul activității, se scad, dacă au fost plătite în perioada anterioară înregistrării sediului permanent, potrivit titlului VI, sumele reprezentând impozite cu reținere la sursă.
(5) În situația în care persoana juridică străină își desfășoară activitatea în România printr-un singur sediu permanent, acesta este și sediul permanent desemnat pentru îndeplinirea obligațiilor care revin potrivit prezentului titlu.
ART. 37 - Rezultatul fiscal al persoanei juridice străine care își desfășoară activitatea prin intermediul mai multor sedii permanente în România
(1) Persoana juridică străină care desfășoară activitatea prin intermediul mai multor sedii permanente în România are obligația să stabilească unul dintre aceste sedii ca sediu permanent desemnat pentru îndeplinirea obligațiilor care îi revin potrivit prezentului titlu. La nivelul sediului permanent desemnat se cumulează veniturile, respectiv cheltuielile sediilor permanente aparținând aceleiași persoane juridice străine.
(2) Rezultatul fiscal al persoanei juridice străine care își desfășoară activitatea prin intermediul mai multor sedii permanente se determină la nivelul sediului permanent desemnat să îndeplinească obligațiile care îi revin potrivit prezentului titlu, în conformitate cu regulile stabilite în cap. II, în următoarele condiții:
a) numai veniturile ce sunt atribuibile fiecărui sediu permanent se transmit spre a fi cumulate de sediul permanent desemnat pentru a îndeplini obligațiile fiscale;
b) numai cheltuielile efectuate în scopul obținerii veniturilor fiecărui sediu permanent se transmit spre a fi cumulate de sediul permanent desemnat pentru a îndeplini obligațiile fiscale.
(3) Rezultatul fiscal la nivelul sediului permanent desemnat se determină pe baza veniturilor și cheltuielilor înregistrate de fiecare sediu permanent aparținând aceleiași persoane juridice străine, cu respectarea prevederilor alin. (2), și prin utilizarea regulilor prețurilor de transfer la stabilirea valorii de piață a unui transfer făcut între persoana juridică străină și sediul său permanent. Pentru cheltuielile alocate de către sediul său principal, celelalte documente justificative trebuie să includă dovezi privind suportarea efectivă a costurilor și alocarea rezonabilă a acestor costuri către sediul permanent utilizând regulile prețurilor de transfer.
(4) Sediul permanent desemnat în România calculează, declară și plătește obligațiile ce revin potrivit titlului II, pe baza veniturilor și cheltuielilor înregistrate de toate sediile permanente care aparțin aceleiași persoane juridice străine.
(5) În situația în care sediul fix care îndeplinește obligațiile fiscale potrivit titlului VII constituie și sediu permanent în sensul art. 8, sediul fix este și sediul permanent desemnat pentru îndeplinirea obligațiilor care revin potrivit prezentului titlu.
ART. 38 - Veniturile unei persoane juridice străine obținute din transferul proprietăților imobiliare situate în România sau al oricăror drepturi legate de aceste proprietăți, veniturile din exploatarea resurselor naturale situate în România și veniturile din vânzarea-cesionarea titlurilor de participare deținute la o persoană juridică română
(1) Persoanele juridice străine au obligația de a plăti impozit pe profit pentru rezultatul fiscal aferent următoarelor activități/operațiuni:
a) transferul proprietăților imobiliare situate în România, inclusiv din închirierea sau cedarea folosinței proprietății sau a oricăror drepturi legate de această proprietate imobiliară;
b) vânzarea-cesionarea titlurilor de participare deținute la o persoană juridică română, dacă nu sunt îndeplinite condițiile prevăzute la art. 23 lit. i), în următoarele cazuri:
1. nu se face dovada rezidenței într-un stat cu care România are încheiată convenție de evitare a dublei impuneri;
2. între România și statul de rezidență al persoanei juridice străine care înstrăinează titlurile de participare nu este încheiată convenție de evitare a dublei impuneri;
3. dreptul de impozitare revine României, în condițiile aplicării prevederilor convențiilor de evitare a dublei impuneri;
c) exploatarea resurselor naturale situate în România, inclusiv vânzarea-cesionarea oricărui drept aferent acestor resurse naturale.
(2) Persoana juridică străină care obține veniturile menționate la alin. (1) are obligația de a declara și plăti impozit pe profit, potrivit art. 41 și 42.
ART. 39 - Evitarea dublei impuneri
(1) Impozitul plătit unui stat străin se scade din impozitul pe profit, dacă se aplică prevederile convenției de evitare a dublei impuneri încheiate între România și statul străin.
(2) Dacă o persoană juridică română obține venituri dintr-un stat străin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse unui impozit cu reținere la sursă care, potrivit prevederilor convenției de evitare a dublei impuneri încheiate de România cu un alt stat, pot fi impuse în celălalt stat, iar respectiva convenție prevede ca metodă de evitare a dublei impuneri metoda creditului, impozitul plătit către statul străin, fie direct, fie indirect, prin reținerea și virarea de o altă persoană, se scade din impozitul pe profit determinat potrivit prevederilor prezentului titlu.
(3) Dacă o persoană juridică străină rezidentă într-un stat membru al Uniunii Europene sau într-un stat din Spațiul Economic European își desfășoară activitatea în România printr-un sediu permanent și acel sediu permanent obține venituri dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un alt stat din Spațiul Economic European, iar acele venituri sunt impozitate atât în România, cât și în statul unde au fost obținute veniturile, atunci impozitul plătit în statul de unde au fost obținute veniturile, fie direct, fie indirect, prin reținerea și virarea de o altă persoană, se deduce din impozitul pe profit ce se determină potrivit prevederilor prezentului titlu.
(4) Prin excepție de la prevederile alin. (1), impozitul plătit de un sediu permanent din România pentru veniturile obținute dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un stat din Spațiul Economic European este dedus în România, dacă:
a) venitul a fost obținut de sediul permanent din România al unei persoane juridice străine rezidente într-un stat membru al Uniunii Europene sau într-un stat din Spațiul Economic European;
b) venitul a fost obținut dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un alt stat din Spațiul Economic European; și
c) se prezintă documentația corespunzătoare, conform prevederilor legale, din care să rezulte faptul că impozitul a fost plătit în acel stat membru al Uniunii Europene sau în acel stat din Spațiul Economic European.
(5) Prevederile alin. (3) și (4) nu se aplică sediilor permanente din România ale persoanelor juridice străine rezidente într-un stat din Spațiul Economic European, altul decât un stat membru al Uniunii Europene, cu care România nu are încheiat un instrument juridic în baza căruia să se realizeze schimbul de informații.
(6) Creditul acordat pentru impozitele plătite unui stat străin într-un an fiscal nu poate depăși impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevăzute la art. 17 la profitul impozabil obținut în statul străin, determinat în conformitate cu regulile prevăzute în prezentul titlu, sau la venitul obținut din statul străin. Creditul se acordă din impozitul pe profit calculat pentru anul în care impozitul a fost plătit statului străin, dacă se prezintă documentația corespunzătoare, conform prevederilor legale, care atestă plata impozitului în străinătate. Norme metodologice
(7) Când o persoană juridică română realizează profituri dintr-un stat străin prin intermediul unui sediu permanent care, potrivit prevederilor convenției de evitare a dublei impuneri încheiate de România cu un alt stat, pot fi impuse în celălalt stat, iar respectiva convenție prevede ca metodă de evitare a dublei impuneri metoda scutirii, profiturile vor fi scutite de impozit pe profit în România.
ART. 40 - Pierderi fiscale externe
Orice pierdere realizată printr-un sediu permanent situat într-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociației Europene a Liberului Schimb sau situat într-un stat cu care România nu are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri este deductibilă doar din veniturile obținute de sediul permanent respectiv. În acest caz, pierderile realizate printr-un sediu permanent se deduc numai din aceste venituri, separat, pe fiecare sursă de venit. Pierderile neacoperite se reportează și se recuperează în următorii 5 ani fiscali consecutivi. Norme metodologice
CAPITOLUL IV - Plata impozitului și depunerea declarațiilor fiscale
ART. 41 - Declararea și plata impozitului pe profit
(1) Calculul, declararea și plata impozitului pe profit, cu excepțiile prevăzute de prezentul articol, se efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrelor I - III. Definitivarea și plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectuează până la termenul de depunere a declarației privind impozitul pe profit prevăzut la art. 42. Nu intră sub incidența acestor prevederi contribuabilii care se dizolvă cu lichidare, pentru perioada cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în care a fost deschisă procedura lichidării și data închiderii procedurii de lichidare. Norme metodologice
(2) Contribuabilii, alții decât cei prevăzuți la alin. (4) și (5), pot opta pentru calculul, declararea și plata impozitului pe profit anual, cu plăți anticipate, efectuate trimestrial. Termenul până la care se efectuează plata impozitului anual este termenul de depunere a declarației privind impozitul pe profit, prevăzut la art. 42.
(3) Opțiunea pentru sistemul anual de declarare și plată a impozitului pe profit se efectuează la începutul anului fiscal pentru care se solicită aplicarea prevederilor alin. (2). Opțiunea este obligatorie pentru cel puțin 2 ani fiscali consecutivi. Ieșirea din sistemul anual de declarare și plată a impozitului se efectuează la începutul anului fiscal pentru care se solicită aplicarea prevederilor alin. (1). Contribuabilii comunică organelor fiscale competente modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare și plată a impozitului pe profit, potrivit prevederilor Codului de procedură fiscală, până la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv. Contribuabilii care intră sub incidența prevederilor art. 16 alin. (5) comunică organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare și plată a impozitului pe profit, în termen de 30 de zile de la începutul anului fiscal modificat.
(4) Instituțiile de credit - persoane juridice române și sucursalele din România ale instituțiilor de credit - persoane juridice străine - au obligația de a declara și plăti impozit pe profit anual, cu plăți anticipate efectuate trimestrial. Termenul până la care se efectuează plata impozitului anual este termenul de depunere a declarației privind impozitul pe profit, prevăzut la art. 42.
(5) Următorii contribuabili au obligația de a declara și plăti impozitul pe profit, astfel:
a) persoanele juridice române prevăzute la art. 15 au obligația de a declara și plăti impozitul pe profit, anual, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează impozitul, cu excepția celor care intră sub incidența prevederilor art. 16 alin. (5), care au obligația să depună declarația și să plătească impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv până la data de 25 a celei de-a doua luni inclusiv de la închiderea anului fiscal modificat;
b) contribuabilii care obțin venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor tehnice și a cartofului, pomicultură și viticultură au obligația de a declara și de a plăti impozitul pe profit anual, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează impozitul, cu excepția celor care intră sub incidența prevederilor art. 16 alin. (5), care au obligația să depună declarația și să plătească impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv până la data de 25 a celei de-a doua luni inclusiv de la închiderea anului fiscal modificat; Norme metodologice
c) contribuabilii prevăzuți la art. 13 alin. (1) lit. d) au obligația de a declara și plăti impozit pe profit trimestrial, conform alin. (1).
(6) Contribuabilii, alții decât cei prevăzuți la alin. (4) și (5), aplică sistemul de declarare și plată prevăzut la alin. (1) în anul pentru care se datorează impozit pe profit, dacă în anul precedent se încadrează în una dintre următoarele situații:
a) au fost nou-înființați, cu excepția contribuabililor nou-înființați ca efect al unor operațiuni de reorganizare efectuate potrivit legii;
b) au înregistrat pierdere fiscală sau nu au datorat impozit pe profit anual, cu excepția prevăzută la alin. (11);
c) s-au aflat în inactivitate temporară sau au declarat pe propria răspundere că nu desfășoară activități la sediul social/sediile secundare, situații înscrise, potrivit prevederilor legale, în registrul comerțului sau în registrul ținut de instanțele judecătorești competente, după caz;
d) au fost plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor.
(7) Prin excepție de la prevederile alin. (8), contribuabilii prevăzuți la alin. (4) nou-înființați, înființați în cursul anului precedent sau care la sfârșitul anului fiscal precedent înregistrează pierdere fiscală, respectiv nu au datorat impozit pe profit anual, efectuează plăți anticipate în contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectuează plata anticipată, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se efectuează plata anticipată, pentru trimestrele I - III. Definitivarea și plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectuează până la termenul de depunere a declarației privind impozitul pe profit prevăzut la art. 42. Nu intră sub incidența acestor prevederi contribuabilii care se dizolvă cu lichidare, pentru perioada cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în care a fost deschisă procedura lichidării și data închiderii procedurii de lichidare.
(8) Contribuabilii care aplică sistemul de declarare și plată a impozitului pe profit anual, cu plăți anticipate efectuate trimestrial, determină plățile anticipate trimestriale în sumă de o pătrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele prețurilor de consum, estimat cu ocazia elaborării bugetului inițial al anului pentru care se efectuează plățile anticipate, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se efectuează plata, cu excepția plății anticipate aferente trimestrului IV care se declară și se plătește până la data de 25 decembrie, respectiv până la data de 25 a ultimei luni din anul fiscal modificat. Contribuabilii care intră sub incidența prevederilor art. 16 alin. (5) actualizează plățile anticipate trimestriale cu ultimul indice al prețurilor de consum comunicat pentru anul în care începe anul fiscal modificat. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza căruia se determină plățile anticipate trimestriale, este impozitul pe profit anual, conform declarației privind impozitul pe profit. Nu intră sub incidența acestor prevederi contribuabilii care se dizolvă cu lichidare, pentru perioada cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în care a fost deschisă procedura lichidării și data închiderii procedurii de lichidare.
(9) În cazul contribuabililor care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară, plățile anticipate trimestriale se efectuează în sumă de o pătrime din impozitul pe profit aferent anului precedent determinat potrivit alin. (8), fără a lua în calcul influența ce provine din aplicarea prevederilor art. 21.
(10) Prin excepție de la prevederile alin. (8), contribuabilii care aplică sistemul de declarare și plată a impozitului pe profit prevăzut la alin. (2) și care, în primul an al perioadei obligatorii prevăzute la alin. (3), înregistrează pierdere fiscală, respectiv nu au datorat impozit pe profit anual, pentru cel de-al doilea an al perioadei obligatorii efectuează plăți anticipate în contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectuează plata anticipată până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se efectuează plata anticipată, pentru trimestrele I - III. Definitivarea și plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectuează până la termenul de depunere a declarației privind impozitul pe profit prevăzut la art. 42.
(11) În cazul contribuabililor care aplică sistemul de declarare și plată a impozitului pe profit prevăzut la alin. (2) și care, în anul precedent, au beneficiat de scutiri de la plata impozitului pe profit, conform legii, iar în anul pentru care se calculează și se efectuează plățile anticipate nu mai beneficiază de facilitățile fiscale respective, impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza căruia se determină plățile anticipate, este impozitul pe profit determinat conform declarației privind impozitul pe profit pentru anul precedent, luându-se în calcul și impozitul pe profit scutit.
(12) În cazul următoarelor operațiuni de reorganizare efectuate potrivit legii, contribuabilii care aplică sistemul de declarare și plată a impozitului pe profit anual, cu plăți anticipate efectuate trimestrial, stabilesc impozitul pe profit pentru anul precedent, ca bază de determinare a plăților anticipate, potrivit următoarelor reguli:
a) contribuabilii care absorb prin fuziune una sau mai multe persoane juridice române, începând cu trimestrul în care operațiunile respective produc efecte, potrivit legii, însumează impozitul pe profit datorat de aceștia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru același an de celelalte societăți cedente;
b) contribuabilii înființați prin fuziunea a două sau mai multe persoane juridice române însumează impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societățile cedente. În situația în care toate societățile cedente înregistrează pierdere fiscală în anul precedent, contribuabilii nou-înființați determină plățile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) și (10);
c) contribuabilii înființați prin divizarea sub orice formă a unei persoane juridice române împart impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedentă proporțional cu valoarea activelor și pasivelor transferate, conform proiectului întocmit potrivit legii. În situația în care societatea cedentă înregistrează pierdere fiscală în anul precedent, contribuabilii nou-înființați determină plățile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) și (10);
d) contribuabilii care primesc active și pasive prin operațiuni de divizare sub orice formă a unei persoane juridice române, începând cu trimestrul în care operațiunile respective produc efecte, potrivit legii, însumează impozitul pe profit datorat de aceștia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedentă, recalculat proporțional cu valoarea activelor și pasivelor transferate, conform proiectului întocmit potrivit legii;
e) contribuabilii care transferă, potrivit legii, o parte din patrimoniu uneia sau mai multor societăți beneficiare, începând cu trimestrul în care operațiunile respective produc efecte, potrivit legii, recalculează impozitul pe profit datorat pentru anul precedent proporțional cu valoarea activelor și pasivelor menținute de către persoana juridică care transferă activele.
(13) În cazul contribuabililor care aplică sistemul de declarare și plată a impozitului pe profit anual, cu plăți anticipate efectuate trimestrial, și care, în cursul anului, devin sedii permanente ale persoanelor juridice străine ca urmare a operațiunilor prevăzute la art. 33, începând cu trimestrul în care operațiunile respective produc efecte, potrivit legii, aplică următoarele reguli pentru determinarea plăților anticipate datorate:
a) în cazul fuziunii prin absorbție, sediul permanent determină plățile anticipate în baza impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de către societatea cedentă;
b) în cazul divizării totale, divizării parțiale și transferului de active, sediile permanente determină plățile anticipate în baza impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedentă, recalculat pentru fiecare sediu permanent, proporțional cu valoarea activelor și pasivelor transferate, potrivit legii. Societățile cedente care nu încetează să existe în urma efectuării unei astfel de operațiuni, începând cu trimestrul în care operațiunile respective produc efecte, potrivit legii, ajustează plățile anticipate datorate potrivit regulilor prevăzute la alin. (12) lit. e).
(14) Contribuabilii care aplică sistemul de declarare și plată a impozitului pe profit anual, cu plăți anticipate efectuate trimestrial, implicați în operațiuni transfrontaliere, altele decât cele prevăzute la alin. (13), aplică următoarele reguli în vederea determinării impozitului pe profit pentru anul precedent, în baza căruia se determină plățile anticipate:
a) în cazul contribuabililor care absorb una sau mai multe persoane juridice străine, începând cu trimestrul în care operațiunile respective produc efecte, potrivit legii, impozitul pe profit pentru anul precedent, în baza căruia se determină plățile anticipate, este impozitul pe profit datorat de societatea absorbantă în anul fiscal precedent celui în care se realizează operațiunea;
b) contribuabilii care absorb cel puțin o persoană juridică română și cel puțin o persoană juridică străină, începând cu trimestrul în care operațiunea respectivă produce efecte, potrivit legii, însumează impozitul pe profit datorat de aceștia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru același an de celelalte societăți române cedente;
c) contribuabilii înființați prin fuziunea uneia sau mai multor persoane juridice române cu una sau mai multe persoane juridice străine însumează impozitul pe profit datorat de societățile române cedente. În situația în care toate societățile cedente române înregistrează pierdere fiscală în anul precedent, contribuabilul nou-înființat determină plățile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) și (10).
(15) Contribuabilii care intră sub incidența prevederilor art. 16 alin. (5), pentru primul an fiscal modificat, aplică și următoarele reguli de declarare și plată a impozitului pe profit:
a) contribuabilii care declară și plătesc impozitul pe profit trimestrial și pentru care anul fiscal modificat începe în a doua, respectiv în a treia lună a trimestrului calendaristic, prima lună, respectiv primele două luni ale trimestrului calendaristic respectiv, vor constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligația declarării și plății impozitului pe profit, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se aplică și în cazul în care anul fiscal modificat începe în a doua, respectiv în a treia lună a trimestrului IV al anului calendaristic;
b) contribuabilii care declară și plătesc impozitul pe profit anual, cu plăți anticipate efectuate trimestrial, pentru anul fiscal modificat continuă efectuarea plăților anticipate la nivelul celor stabilite înainte de modificare; în cazul în care anul fiscal modificat începe în a doua, respectiv în a treia lună a trimestrului calendaristic, prima lună, respectiv primele două luni ale trimestrului calendaristic respectiv, vor constitui un trimestru pentru care contribuabilul are obligația declarării și efectuării plăților anticipate, în sumă de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, pentru fiecare lună a trimestrului, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se aplică și în cazul în care anul fiscal modificat începe în a doua, respectiv în a treia lună a trimestrului IV al anului calendaristic.
Nu intră sub incidența acestor prevederi contribuabilii care se dizolvă cu lichidare, pentru perioada cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în care a fost deschisă procedura lichidării și data închiderii procedurii de lichidare. Norme metodologice
(16) Persoanele juridice care se dizolvă cu lichidare, potrivit legii, au obligația să depună declarația anuală de impozit pe profit pentru perioada prevăzută la art. 16 alin. (6) și să plătească impozitul pe profit aferent până la data depunerii situațiilor financiare la organul fiscal competent. Norme metodologice
(17) Persoanele juridice care, în cursul anului fiscal, se dizolvă fără lichidare au obligația să depună declarația anuală de impozit pe profit și să plătească impozitul până la închiderea perioadei impozabile.
(18) Impozitul reglementat de prezentul titlu reprezintă venit al bugetului de stat.
(19) Prin excepție de la prevederile alin. (18), impozitul pe profit, dobânzile/majorările de întârziere și amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale și a consiliilor județene, precum și cele datorate de societățile în care consiliile locale și/sau județene sunt acționari majoritari, care realizează proiecte cu asistență financiară din partea Uniunii Europene sau a altor organisme internaționale, în baza unor acorduri/contracte de împrumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, sunt venituri ale bugetelor locale respective până la sfârșitul anului fiscal în care se încheie proiectul care face obiectul acordului/contractului de împrumut. Norme metodologice
(20) Pentru aplicarea sistemului de declarare și plată a impozitului pe profit anual, cu plăți anticipate efectuate trimestrial, indicele prețurilor de consum necesar pentru actualizarea plăților anticipate se comunică, prin ordin al ministrului finanțelor publice, până la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectuează plățile anticipate.
ART. 42 - Depunerea declarației de impozit pe profit
(1) Contribuabilii au obligația să depună o declarație anuală de impozit pe profit până la data de 25 martie inclusiv a anului următor, cu excepția contribuabililor prevăzuți la art. 41 alin. (5) lit. a) și b), alin. (16) și (17), care depun declarația anuală de impozit pe profit până la termenele prevăzute în cadrul acestor alineate.
(2) Contribuabilii care intră sub incidența prevederilor art. 16 alin. (5) au obligația să depună o declarație anuală de impozit pe profit și să plătească impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv, până la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la închiderea anului fiscal modificat, cu excepția contribuabililor prevăzuți la art. 41 alin. (5) lit. a) și b), alin. (16) și (17), care depun declarația anuală de impozit pe profit până la termenele prevăzute în cadrul acestor alineate.
CAPITOLUL V - Impozitul pe dividende
ART. 43 - Declararea, reținerea și plata impozitului pe dividende
(1) O persoană juridică română care plătește dividende către o persoană juridică română are obligația să rețină, să declare și să plătească impozitul pe dividende reținut către bugetul de stat, astfel cum se prevede în prezentul articol.
(2) Impozitul pe dividende se stabilește prin aplicarea unei cote de impozit de 5% asupra dividendului brut plătit unei persoane juridice române. Impozitul pe dividende se declară și se plătește la bugetul de stat, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se plătește dividendul.
(3) Prin excepție de la prevederile alin. (1) și (2), în cazul în care dividendele distribuite nu au fost plătite până la sfârșitul anului în care s-au aprobat situațiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se plătește, după caz, până la data de 25 ianuarie a anului următor, respectiv până la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat, următor anului în care s-au aprobat situațiile financiare anuale. Aceste prevederi nu se aplică pentru dividendele distribuite și neplătite până la sfârșitul anului în care s-au aprobat situațiile financiare anuale, dacă în ultima zi a anului calendaristic sau în ultima zi a anului fiscal modificat, după caz, persoana juridică română care primește dividendele îndeplinește condițiile prevăzute la alin. (4).
(4) Prevederile prezentului articol nu se aplică în cazul dividendelor plătite de o persoană juridică română unei alte persoane juridice române, dacă persoana juridică română care primește dividendele deține, la data plății dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioadă de un an împlinit până la data plății acestora inclusiv.
(5) Prevederile prezentului articol nu se aplică în cazul dividendelor plătite de o persoană juridică română:
a) fondurilor de pensii administrate privat, fondurilor de pensii facultative;
b) organelor administrației publice care exercită, prin lege, drepturile și obligațiile ce decurg din calitatea de acționar al statului/unității administrativ-teritoriale la acea persoană juridică română.
(6)*** A B R O G A T
CAPITOLUL VI - Dispoziții tranzitorii
ART. 44 - Pierderi fiscale din perioadele de scutire
Orice pierdere fiscală netă care apare în perioada în care contribuabilul a fost scutit de impozitul pe profit poate fi recuperată din profiturile impozabile viitoare, potrivit art. 31. Pierderea fiscală netă este diferența dintre pierderile fiscale totale pe perioada de scutire și profitul impozabil total în aceeași perioadă.
(1) Contribuabilii care au optat până la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vânzare cu plata în rate, pe măsură ce ratele devin scadente, beneficiază în continuare de această facilitate pe durata derulării contractelor respective; cheltuielile corespunzătoare sunt deductibile la aceleași termene scadente, proporțional cu valoarea ratei înregistrate în valoarea totală a contractului.
(2) Contribuabilii care au investit în mijloace fixe amortizabile sau în brevete de invenție amortizabile și care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentând 20% din valoarea de intrare a acestora conform prevederilor legale, la data punerii în funcțiune a mijlocului fix sau a brevetului de invenție, până la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligația să păstreze în patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel puțin o perioadă egală cu jumătate din durata lor normală de utilizare. În cazul în care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit se recalculează și se stabilesc dobânzi și penalități de întârziere de la data aplicării facilității respective, potrivit legii.
(3) Pierderea fiscală înregistrată în anii anteriori anului 2013, de sediile permanente care aparțin aceleiași persoane juridice străine, care au aplicat prevederile art. 37, rămasă nerecuperată la data de 30 iunie 2013, se recuperează pe perioada rămasă din perioada inițială de 7 ani, în ordinea înregistrării acesteia.
(4) În aplicarea prevederilor art. 22, pentru activele care se realizează pe parcursul mai multor ani consecutivi și care sunt puse în funcțiune în anul 2016, se ia în considerare valoarea acestora înregistrată începând cu 1 iulie 2014. Scutirea de impozit a profitului reinvestit se aplică și în cazul activelor produse/achiziționate în perioada 1 iulie 2014 - 31 decembrie 2015 inclusiv și puse în funcțiune în anul 2016.
ART. 46 - Reguli pentru contribuabilii-instituții de credit care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară
Sumele înregistrate în rezultatul reportat din provizioane specifice, ca urmare a implementării reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară ca bază a contabilității, în soldul creditor al contului Rezultatul reportat din provizioane specifice , reprezentând diferențele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului Băncii Naționale a României nr. 3/2009 privind clasificarea creditelor și plasamentelor, precum și constituirea, regularizarea și utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit, cu modificările și completările ulterioare, și ajustările pentru depreciere, evidențiate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit Standardelor internaționale de raportare financiară, aferente elementelor pentru care au fost constituite respectivele provizioane specifice, sunt tratate ca rezerve, acestea urmând să fie impozitate potrivit art. 26 alin. (5), iar sumele înregistrate în soldul debitor al contului Rezultatul reportat din provizioane specifice , reprezentând diferențele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului Băncii Naționale a României nr. 3/2009, cu modificările și completările ulterioare, și ajustările pentru depreciere, evidențiate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit Standardelor internaționale de raportare financiară, aferente elementelor pentru care au fost constituite respectivele provizioane specifice, reprezintă elemente similare cheltuielilor, în mod eșalonat, în tranșe egale, pe o perioadă de 3 ani.
ANEXA 1
LISTA SOCIETĂȚILOR
la care se face referire la art. 24 alin. (1) lit. b) pct. 1, alin. (5) lit. b) pct. 1, respectiv art. 229 alin. (1) lit. c)
Pentru aplicarea prevederilor art. 24 și art. 229, formele de organizare pentru persoanele juridice străine, societăți-mamă sau filiale, sunt:
a) societăți constituite în temeiul Regulamentului (CE) nr. 2.157/2001 al Consiliului din 8 octombrie 2001 privind statutul societății europene (SE) și al Directivei 2001/86/CE a Consiliului din 8 octombrie 2001 de completare a statutului societății europene în ceea ce privește implicarea lucrătorilor, precum și societăți cooperative înființate în temeiul Regulamentului (CE) nr. 1.435/2003 al Consiliului din 22 iulie 2003 privind statutul societății cooperative europene (SCE) și al Directivei 2003/72/CE a Consiliului din 22 iulie 2003 de completare a statutului societății cooperative europene în legătură cu participarea lucrătorilor;
b) societăți aflate sub incidența legislației belgiene, denumite "société anonyme"/"naamloze vennootschap", "société en commandite par actions"/"commanditaire vennootschap op aandelen", "société privée a responsabilité limitée"/"besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "société coopérative a responsabilité limitée"/"coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "société coopérative a responsabilité illimitée"/"coöperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid", "société en nom collectif"/"vennootschap onder firma", "société en commandite simple"/"gewone commanditaire vennootschap", întreprinderile publice care au adoptat una dintre formele juridice menționate anterior, precum și alte societăți comerciale constituite în conformitate cu legislația belgiană și care sunt supuse impozitului pe profit în Belgia;
c) societăți aflate sub incidența legislației bulgare, denumite "sabiratelno druzhestvo"*), "komanditno druzhestvo"*), "druzhestvo s ogranichena otgovornost"*), "aktsionerno druzhestvo"*), "komanditno druzhestvo s aktsii"*), "nepersonifitsirano druzhestvo"*), "kooperatsii"*), "kooperativni sayuzi"*), "darzhavni predpriyatia"*), constituite în conformitate cu legislația bulgară și care desfășoară activități comerciale;
d) societăți aflate sub incidența legislației cehe, denumite "akciová spolecnost", "spolecnost s rucením omezeným";
e) societăți aflate sub incidența legislației daneze, denumite "aktieselskab" și "anpartsselskab". Alte societăți comerciale care sunt supuse impozitului pe profit în temeiul Legii privind impozitarea societăților comerciale, în măsura în care venitul lor impozabil este calculat și impozitat în conformitate cu normele generale în materie fiscală aplicabile societăților comerciale "aktieselskaber";
f) societăți aflate sub incidența legislației germane, denumite "Aktiengesellschaft", "Kommanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit beschränkter Haftung", "Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft", "Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts" și alte societăți constituite în conformitate cu legislația germană și care sunt supuse impozitului pe profit în Germania;
g) societăți aflate sub incidența legislației estoniene, denumite "täisühing", "usaldusühing", "osaühing", "aktsiaselts", "tulundusühistu";
h) societăți constituite sau existente sub incidența legislației irlandeze, instituții înregistrate sub sistemul "Industrial and Provident Societies Act" sau "building societies" înregistrate sub sistemul "Building Societies Act" și "trustee savings banks" în înțelesul "Trustee Savings Banks Act" din anul 1989;
i) societăți aflate sub incidența legislației grecești, denumite "anonymi etaireia"*), "etaireia periorismenis efthynis (E.P.E.)"*), precum și alte societăți constituite în conformitate cu legislația greacă și care sunt supuse impozitului pe profit în Grecia;
j) societăți aflate sub incidența legislației spaniole, denumite "sociedad anónima", "sociedad comanditaria por acciones", "sociedad de responsabilidad limitada", precum și entități de drept public ce funcționează în regim de drept privat. Alte entități înființate în conformitate cu legislația spaniolă și care sunt supuse impozitului pe profit în Spania ("Impuesto sobre Sociedades");
k) societăți aflate sub incidența legislației franceze, denumite "société anonyme", "société en commandite par actions", "société a responsabilité limitée", "sociétés par actions simplifiées", "sociétés d'assurances mutuelles", "caisses d'épargne et de prévoyance", "sociétés civiles", care sunt supuse de drept impozitului pe profit, "coopératives", "unions de coopératives", instituții și întreprinderi publice cu caracter industrial și comercial, precum și alte societăți constituite în conformitate cu legislația franceză și care sunt supuse impozitului pe profit în Franța;
l) societăți aflate sub incidența legislației croate, denumite "dionicko društvo", "društvo s ogranicenom odgovornošcu" și alte societăți constituite în conformitate cu legislația croată și care sunt supuse impozitului pe profit în Croația;
m) societăți aflate sub incidența legislației italiene, denumite "societa per azioni", "societa in accomandita per azioni", "societa a responsabilita limitata", "societa cooperative", "societa di mutua assicurazione", precum și entități private și publice care desfășoară, în mod exclusiv sau în principal, activități comerciale;
n) sub incidența legislației cipriote: "etaireies"*) astfel cum sunt definite în legislația privind impozitul pe venit;
o) societăți aflate sub incidența legislației letone, denumite "akciju sabiedriba", "sabiedriba ar ierobeîotu atbildibu";
p) societăți aflate sub incidența legislației lituaniene;
q) societăți aflate sub incidența legislației luxemburgheze, denumite "société anonyme", "société en commandite par actions", "société ? responsabilité limitée", "société coopérative", "société coopérative organisée comme une société anonyme", "association d'assurances mutuelles", "association d'épargne-pension", "entreprise de nature commerciale, industrielle ou miniere de l'Etat, des communes, des syndicats de communes, des établissements publics et des autres personnes morales de droit public", precum și alte societăți comerciale constituite în conformitate cu legislația luxemburgheză și supuse impozitului pe profit în Luxemburg;
r) societăți aflate sub incidența legislației ungare, denumite "közkereseti társaság", "betéti társaság", "közös vállalat", "korlátolt felelosségu társaság", "részvénytársaság", "egyesulés", "szovetkezet";
s) societăți aflate sub incidența legislației malteze, denumite "Kumpaniji ta' Responsabilita' Limitata", "Socjetajiet en commandite li l-kapital taghhom maqsum f'azzjonijiet";
ș) societăți aflate sub incidența legislației olandeze, denumite "naamloze vennootschap", "besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "open commanditaire vennootschap", "coöperatie", "onderlinge waarborgmaatschappij", "fonds voor gemene rekening", "vereniging op coöperatieve grondslag", "vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt", precum și alte societăți constituite în conformitate cu legislația olandeză și care sunt supuse impozitului pe profit în Țările de Jos;
t) societăți aflate sub incidența legislației austriece, denumite "Aktiengesellschaft", "Gesellschaft mit beschränkter Haftung", "Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften", "Betriebe gewerblicher Art von Körperschaften des öffentlichen Rechts", "Sparkassen", precum și alte societăți comerciale constituite în conformitate cu legislația austriacă și care sunt supuse impozitului pe profit în Austria;
ț) societățile înființate în baza legii poloneze, cunoscute ca "spolka akcyjna", "spolka z ograniczona odpowiedzialnoscia", "spólka komandytowo-akcyjna";
u) societăți comerciale sau societăți civile care îmbracă o formă comercială și cooperative și întreprinderi publice înființate în conformitate cu legislația portugheză;
v) societăți aflate sub incidența legislației slovene, denumite "delniška druîba", "komanditna druîba", "druîba z omejeno odgovornostjo";
w) societăți aflate sub incidența legislației slovace, denumite "akciová spolocnost'", "spolocnost' s rucením obmedzeným", "komanditná spolocnost'";
x) societăți aflate sub incidența legislației finlandeze, denumite "osakeyhtiö"/"aktiebolag", "osuuskunta"/"andelslag", "säästöpankki"/"sparbank" și "vakuutusyhtiö"/"försäkringsbolag";
y) societăți aflate sub incidența legislației suedeze, denumite "aktiebolag", "försäkringsaktiebolag", "ekonomiska föreningar", "sparbanker", "ömsesidiga försäkringsbolag", "försäkringsföreningar";
z) societăți constituite în conformitate cu legislația din Regatul Unit.
------------
*) Literele din alfabetul chirilic au fost transformate în litere latine.
ANEXA 2
LISTA IMPOZITELOR
la care se face referire la art. 24 alin. (1) lit. b) pct. 3, alin. (5) lit. b) pct. 3, respectiv art. 229 alin. (1) lit. c)
Pentru îndeplinirea condiției de la art. 24 alin. (1) lit. b) pct. 3, alin. (5) lit. b) pct. 3, respectiv art. 229 alin. (1) lit. c), persoanele juridice străine din state membre, societăți-mamă și filiale, trebuie să plătească, în conformitate cu legislația fiscală a unui stat membru, fără posibilitatea unei opțiuni sau exceptări, unul din următoarele impozite:
- impôt des sociétés/vennootschapsbelasting în Belgia;
- korporativen danak*) în Bulgaria;
- dan z príjmu právnických osob în Republica Cehă;
- selskabsskat în Danemarca;
- Körperschaftssteuer în Germania;
- tulumaks în Estonia;
- corporation tax în Irlanda;
- foros eisodimatos nomikon prosopon kerdoskopikou charaktira*) în Grecia;
- impuesto sobre sociedades în Spania;
- impôt sur les sociétés în Franța;
- porez na dobit în Croația;
- imposta sul reddito delle societa în Italia;
- foros eisodimatos*) în Cipru;
- uznemumu ienakuma nodoklis în Letonia;
- pelno mokestis în Lituania;
- impôt sur le revenu des collectivités în Luxemburg;
- társasági adó, osztalékadó în Ungaria;
- taxxa fuq l-income în Malta;
- vennootschapsbelasting în Țările de Jos;
- Körperschaftssteuer în Austria;
- podatek dochodowy od osób prawnych în Polonia;
- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas în Portugalia;
- davek od dobicka pravnih oseb în Slovenia;
- dan z príjmov právnických osôb în Slovacia;
- yhteisöjen tulovero/inkomstskatten för samfund în Finlanda;
- statlig inkomstskatt în Suedia;
- corporation tax în Regatul Unit.
------------
*) Literele din alfabetul chirilic au fost transformate în litere latine.
ANEXA 3
LISTA SOCIETĂȚILOR
la care se face referire la art. 33 alin. (2) pct. 12 lit. a)
a) societăți constituite în temeiul Regulamentului (CE) nr. 2.157/2001 al Consiliului din 8 octombrie 2001 privind statutul societății europene (SE) și al Directivei 2001/86/CE a Consiliului din 8 octombrie 2001 de completare a statutului societății europene în ceea ce privește implicarea lucrătorilor, precum și societăți cooperative înființate în temeiul Regulamentului (CE) nr. 1.435/2003 al Consiliului din 22 iulie 2003 privind statutul societății cooperative europene (SCE) și al Directivei 2003/72/CE a Consiliului din 22 iulie 2003 de completare a statutului societății cooperative europene în legătură cu participarea lucrătorilor;
b) societăți aflate sub incidența legislației belgiene, denumite "société anonyme"/"naamloze vennootschap", "société en commandite par actions"/"commanditaire vennootschap op aandelen", "société privée a responsabilité limitée"/"besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "société coopérative a responsabilité limitée"/"coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "société coopérative a responsabilité illimitée"/"coöperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid", "société en nom collectif"/"vennootschap onder firma", "société en commandite simple"/"gewone commanditaire vennootschap", întreprinderile publice care au adoptat una dintre formele juridice menționate anterior, precum și alte societăți comerciale constituite în conformitate cu legislația belgiană și care sunt supuse impozitului pe profit în Belgia;
c) societăți aflate sub incidența legislației bulgare, denumite "sabiratelno druzhestvo"*), "komanditno druzhestvo"*), "druzhestvo s ogranichena otgovornost"*), "aktsionerno druzhestvo"*), "komanditno druzhestvo s aktsii"*), "nepersonifitsirano druzhestvo"*), "kooperatsii"*), "kooperativni sayuzi"*), "darzhavni predpriyatia"*), constituite în conformitate cu legislația bulgară și care desfășoară activități comerciale;
d) societăți aflate sub incidența legislației cehe, denumite "akciová spolecnost", "spolecnost s rucením omezeným";
e) societăți aflate sub incidența legislației daneze, denumite "aktieselskab" și "anpartsselskab". Alte societăți comerciale care sunt supuse impozitului pe profit în temeiul Legii privind impozitarea societăților comerciale, în măsura în care venitul lor impozabil este calculat și impozitat în conformitate cu normele generale în materie fiscală aplicabile societăților comerciale "aktieselskaber";
f) societăți aflate sub incidența legislației germane, denumite "Aktiengesellschaft", "Kommanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit beschränkter Haftung", "Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft", "Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts" și alte societăți constituite în conformitate cu legislația germană și care sunt supuse impozitului pe profit în Germania;
g) societăți aflate sub incidența legislației estoniene, denumite "täisühing", "usaldusühing", "osaühing", "aktsiaselts", "tulundusühistu";
h) societăți constituite sau existente sub incidența legislației irlandeze, instituții înregistrate sub sistemul "Industrial and Provident Societies Act" sau "building societies" înregistrate sub sistemul "Building Societies Act" și "trustee savings banks" în înțelesul "Trustee Savings Banks Act" din anul 1989;
i) societăți aflate sub incidența legislației grecești, denumite "anonymi etaireia"*), "etaireia periorismenis efthynis (E.P.E.)"*), precum și alte societăți constituite în conformitate cu legislația greacă și care sunt supuse impozitului pe profit în Grecia;
j) societăți aflate sub incidența legislației spaniole, denumite "sociedad anónima", "sociedad comanditaria por acciones", "sociedad de responsabilidad limitada", precum și entități de drept public ce funcționează în regim de drept privat. Alte entități înființate în conformitate cu legislația spaniolă și care sunt supuse impozitului pe profit în Spania ("Impuesto sobre Sociedades");
k) societăți aflate sub incidența legislației franceze, denumite "société anonyme", "société en commandite par actions", "société a responsabilité limitée", "sociétés par actions simplifiées", "sociétés d'assurances mutuelles", "caisses d'épargne et de prévoyance", "sociétés civiles", care sunt supuse de drept impozitului pe profit, "coopératives", "unions de coopératives", instituții și întreprinderi publice cu caracter industrial și comercial, precum și alte societăți constituite în conformitate cu legislația franceză și care sunt supuse impozitului pe profit în Franța;
l) societăți aflate sub incidența legislației croate, denumite "dionicko društvo", "društvo s ogranicenom odgovornošcu" și alte societăți constituite în conformitate cu legislația croată și care sunt supuse impozitului pe profit în Croația;
m) societăți aflate sub incidența legislației italiene, denumite "societa per azioni", "societa in accomandita per azioni", "societa a responsabilita limitata", "societa cooperative", "societa di mutua assicurazione", precum și entități private și publice care desfășoară, în mod exclusiv sau în principal, activități comerciale;
n) sub incidența legislației cipriote: "etaireies" astfel cum sunt definite în legislația privind impozitul pe venit;
o) societăți aflate sub incidența legislației letone, denumite "akciju sabiedriba", "sabiedriba ar ierobeîotu atbildibu";
p) societăți aflate sub incidența legislației lituaniene;
q) societăți aflate sub incidența legislației luxemburgheze, denumite "société anonyme", "société en commandite par actions", "société a responsabilité limitée", "société coopérative", "société coopérative organisée comme une société anonyme", "association d'assurances mutuelles", "association d'épargne-pension", "entreprise de nature commerciale, industrielle ou miniere de l'Etat, des communes, des syndicats de communes, des établissements publics et des autres personnes morales de droit public", precum și alte societăți comerciale constituite în conformitate cu legislația luxemburgheză și supuse impozitului pe profit în Luxemburg;
r) societăți aflate sub incidența legislației ungare, denumite "közkereseti társaság", "betéti társaság", "közös vállalat", "korlátolt felelosségu társaság", "részvénytársaság", "egyesülés", "szövetkezet";
s) societăți aflate sub incidența legislației malteze, denumite "Kumpaniji ta' Responsabilita' Limitata", "Socjetajiet en commandite li l-kapital taghhom maqsum f'azzjonijiet";
ș) societăți aflate sub incidența legislației olandeze, denumite "naamloze vennootschap", "besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "open commanditaire vennootschap", "coöperatie", "onderlinge waarborgmaatschappij", "fonds voor gemene rekening", "vereniging op coöperatieve grondslag", "vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt", precum și alte societăți constituite în conformitate cu legislația olandeză și care sunt supuse impozitului pe profit în Țările de Jos;
t) societăți aflate sub incidența legislației austriece, denumite "Aktiengesellschaft", "Gesellschaft mit beschränkter Haftung", "Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften", "Betriebe gewerblicher Art von Körperschaften des öffentlichen Rechts", "Sparkassen", precum și alte societăți comerciale constituite în conformitate cu legislația austriacă și care sunt supuse impozitului pe profit în Austria;
ț) societăți aflate sub incidența legislației poloneze, denumite "spólka akcyjna", "spólka z ograniczona odpowiedzialnoscia";
u) societăți comerciale sau societăți civile care îmbracă o formă comercială și cooperative și întreprinderi publice înființate în conformitate cu legislația portugheză;
v) societăți aflate sub incidența legislației române, cunoscute drept: "societăți pe acțiuni", "societăți în comandită pe acțiuni" și "societăți cu răspundere limitată";
w) societăți aflate sub incidența legislației slovene, denumite "delniška druîba", "komanditna druîba", "druîba z omejeno odgovornostjo";
x) societăți aflate sub incidența legislației slovace, denumite "akciová spolocnost'", "spolocnost' s rucením obmedzeným", "komanditná spolocnost'";
y) societăți aflate sub incidența legislației finlandeze, denumite "osakeyhtiö"/"aktiebolag", "osuuskunta"/"andelslag", "säästöpankki"/"sparbank" și "vakuutusyhtiö"/"försäkringsbolag";
z) societăți aflate sub incidența legislației suedeze, denumite "aktiebolag", "försäkringsaktiebolag", "ekonomiska föreningar", "sparbanker", "ömsesidiga försäkringsbolag", "försäkringsföreningar";
aa) societăți constituite în conformitate cu legislația din Regatul Unit.
------------
*) Literele din alfabetul chirilic au fost transformate în litere latine.
ANEXA 4
LISTA IMPOZITELOR
la care se face referire la art. 33 alin. (2) pct. 12 lit. c)
Pentru îndeplinirea condiției de la art. 33 alin. (2) pct. 12 lit. c), societatea dintr-un stat membru trebuie să plătească, în conformitate cu legislația fiscală a statului respectiv, fără posibilitatea unei opțiuni sau exceptări, unul din următoarele impozite:
- impôt des sociétés/vennootschapsbelasting în Belgia;
- korporativen danak*) în Bulgaria;
- dan z príjmu právnických osob în Republica Cehă;
- selskabsskat în Danemarca;
- Körperschaftssteuer în Germania;
- tulumaks în Estonia;
- corporation tax în Irlanda;
- foros eisodimatos nomikon prosopon kerdoskopikou charaktira*) în Grecia;
- impuesto sobre sociedades în Spania;
- impôt sur les sociétés în Franța;
- porez na dobit în Croația;
- imposta sul reddito delle societa în Italia;
- foros eisodimatos*) în Cipru;
- uznemumu ienakuma nodoklis în Letonia;
- pelno mokestis în Lituania;
- impôt sur le revenu des collectivités în Luxemburg;
- társasági adó în Ungaria;
- taxxa fuq l-income în Malta;
- vennootschapsbelasting în Țările de Jos;
- Körperschaftssteuer în Austria;
- podatek dochodowy od osób prawnych în Polonia;
- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas în Portugalia;
- impozit pe profit în România;
- davek od dobicka pravnih oseb în Slovenia;
- dan z príjmov právnických osôb în Slovacia;
- yhteisöjen tulovero/inkomstskatten för samfund în Finlanda;
- statlig inkomstskatt în Suedia;
- corporation tax în Regatul Unit.
------------
*) Literele din alfabetul chirilic au fost transformate în litere latine.
TITLUL III - Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor
ART. 47 - Definiția microîntreprinderii
În sensul prezentului titlu, o microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplinește cumulativ următoarele condiții, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) a realizat venituri, altele decât cele obținute din desfășurarea activităților, prevăzute la art. 48 alin. (6);
b) a realizat venituri, altele decât cele din consultanță și management, în proporție de peste 80% din veniturile totale; Norme metodologice
c) a realizat venituri care nu au depășit echivalentul în lei a 100.000 euro. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exercițiului financiar în care s-au înregistrat veniturile; Norme metodologice
d) capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decât statul și unitățile administrativ-teritoriale;
e) nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerțului sau la instanțele judecătorești, potrivit legii.
ART. 48 - Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderii
(1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este obligatoriu.
(2) Persoanele juridice române aplică impozitul reglementat de prezentul titlu începând cu anul fiscal următor celui în care îndeplinesc condițiile de microîntreprindere prevăzute la art. 47.
(3) O persoană juridică română care este nou-înființată este obligată să plătească impozit pe veniturile microîntreprinderilor începând cu primul an fiscal, dacă condiția prevăzută la art. 47 lit. d) este îndeplinită la data înregistrării în registrul comerțului.
(4) Prin excepție de la prevederile alin. (3), persoana juridică română nou-înființată care, începând cu data înregistrării în registrul comerțului, intenționează să desfășoare activitățile prevăzute la alin. (6), nu intră sub incidența prezentului titlu.
(5) Prin excepție de la prevederile alin. (3), persoana juridică română nou-înființată care, la data înregistrării în registrul comerțului, are subscris un capital social reprezentând cel puțin echivalentul în lei al sumei de 25.000 euro poate opta să aplice prevederile titlului II. Opțiunea este definitivă, cu condiția menținerii valorii capitalului social de la data înregistrării, pentru întreaga perioadă de existență a persoanei juridice respective. În cazul în care această condiție nu este respectată, persoana juridică aplică prevederile prezentului titlu, începând cu anul fiscal următor celui în care capitalul social este redus sub valoarea reprezentând echivalentul în lei al sumei de 25.000 euro de la data înregistrării, dacă sunt îndeplinite condițiile prevăzute la art. 47. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului în lei pentru suma de 25.000 euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Națională a României, valabil la data înregistrării persoanei juridice.
(6) Nu intră sub incidența prevederilor prezentului titlu persoanele juridice române care:
a) desfășoară activități în domeniul bancar;
b) desfășoară activități în domeniile asigurărilor și reasigurărilor, al pieței de capital, cu excepția persoanelor juridice care desfășoară activități de intermediere în aceste domenii;
c) desfășoară activități în domeniul jocurilor de noroc;
d) desfășoară activități de explorare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor petroliere și gazelor naturale.
ART. 49 - Aria de cuprindere a impozitului
Impozitul stabilit prin prezentul titlu, denumit impozit pe veniturile microîntreprinderilor , se aplică asupra bazei impozabile determinate potrivit art. 53.
(1) Anul fiscal al unei microîntreprinderi este anul calendaristic.
(2) În cazul unei microîntreprinderi care se înființează sau își încetează existența, anul fiscal este perioada din anul calendaristic în care persoana juridică a existat. Norme metodologice
ART. 51 - Cotele de impozitare
(1) Cotele de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor sunt:
a) 1% pentru microîntreprinderile care au peste 2 salariați, inclusiv;
b) 2% pentru microîntreprinderile care au un salariat;
c) 3% pentru microîntreprinderile care nu au salariați.
(2) Prin excepție de la prevederile alin. (1), pentru persoanele juridice române nou-înființate, care au cel puțin un salariat și sunt constituite pe o durată mai mare de 48 de luni, iar acționarii/asociații lor nu au deținut titluri de participare la alte persoane juridice, cota de impozitare este 1% pentru primele 24 de luni de la data înregistrării persoanei juridice române, potrivit legii. Cota de impozitare se aplică până la sfârșitul trimestrului în care se încheie perioada de 24 de luni. Prevederile prezentului alineat se aplică dacă, în cadrul unei perioade de 48 de luni de la data înregistrării, microîntreprinderea nu se află în următoarele situații:
- lichidarea voluntară prin hotărârea adunării generale, potrivit legii;
- dizolvarea fără lichidare, potrivit legii;
- inactivitate temporară, potrivit legii;
- declararea pe propria răspundere a nedesfășurării de activități la sediul social/sediile secundare, potrivit legii;
- majorarea capitalului social prin aporturi efectuate, potrivit legii, de noi acționari/asociați;
- acționarii/asociații săi vând/cesionează/schimbă titlurile de participare deținute.
Condiția privitoare la salariat se consideră îndeplinită dacă angajarea se efectuează în termen de 60 de zile inclusiv de la data înregistrării persoanei juridice respective.
(3) În cazul în care persoana juridică română nou-înființată nu mai are niciun salariat în primele 24 de luni, aceasta aplică prevederile alin. (1) începând cu trimestrul în care s-a efectuat modificarea. Pentru persoana juridică cu un singur salariat, al cărui raport de muncă încetează, condiția prevăzută la alin. (2) se consideră îndeplinită dacă în cursul trimestrului respectiv este angajat un nou salariat.
(4) În sensul prezentului articol, prin salariat se înțelege persoana angajată cu contract individual de muncă cu normă întreagă, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, republicată, cu modificările și completările ulterioare. Condiția se consideră îndeplinită și în cazul microîntreprinderilor care:
a) au persoane angajate cu contract individual de muncă cu timp parțial dacă fracțiunile de normă prevăzute în acestea, însumate, reprezintă echivalentul unei norme întregi;
b) au încheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, în cazul în care remunerația acestora este cel puțin la nivelul salariului de bază minim brut pe țară garantat în plată.
(5) În cazul în care, în cursul anului fiscal, numărul de salariați se modifică, cotele de impozitare prevăzute la alin. (1) se aplică în mod corespunzător, începând cu trimestrul în care s-a efectuat modificarea, potrivit legii. Pentru microîntreprinderile care au un salariat, respectiv 2 salariați și care aplică cotele de impozitare prevăzute la alin. (1) lit. a) și b), al căror raport de muncă încetează, condiția referitoare la numărul de salariați se consideră îndeplinită dacă în cursul aceluiași trimestru sunt angajați noi salariați.
(6) Pentru microîntreprinderile care nu au niciun salariat sau au unul sau 2 salariați, în situația în care numărul acestora se modifică, în scopul menținerii/modificării cotelor de impozitare prevăzute la alin. (1), noii salariați trebuie angajați cu contract individual de muncă pe durată nedeterminată sau pe durată determinată pe o perioadă de cel puțin 12 luni.
ART. 52 - Reguli de ieșire din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderii în cursul anului
(1) Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 100.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanță și management în veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta datorează impozit pe profit, începând cu trimestrul în care s-a depășit oricare dintre aceste limite.
(2) Limitele fiscale prevăzute la alin. (1) se verifică pe baza veniturilor înregistrate cumulat de la începutul anului fiscal. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exercițiului financiar precedent.
(3) Microîntreprinderile care în cursul unui trimestru încep să desfășoare activități de natura celor prevăzute la art. 48 alin. (6) datorează impozit pe profit începând cu trimestrul respectiv.
(4) Calculul și plata impozitului pe profit de către microîntreprinderile care se încadrează în prevederile alin. (1) și (3) se efectuează luând în considerare veniturile și cheltuielile realizate începând cu trimestrul respectiv.
(1) Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursă, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuție;
c) veniturile din producția de imobilizări corporale și necorporale;
d) veniturile din subvenții;
e) veniturile din provizioane, ajustări pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi și/sau penalități de întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
g) veniturile realizate din despăgubiri, de la societățile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
h) veniturile din diferențe de curs valutar;
i) veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării, înregistrate în contul "709", potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
k) veniturile aferente titlurilor de plată obținute de persoanele îndreptățite, potrivit legii, titulari inițiali aflați în evidența Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despăgubirilor sau moștenitorii legali ai acestora;
l) despăgubirile primite în baza hotărârilor Curții Europene a Drepturilor Omului;
m) veniturile obținute dintr-un stat străin cu care România are încheiată convenție de evitare a dublei impuneri, dacă acestea au fost impozitate în statul străin.
(2) Pentru determinarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, la baza impozabilă determinată potrivit alin. (1) se adaugă următoarele:
a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării, înregistrate în contul "609", potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
b) în trimestrul IV sau în ultimul trimestru al perioadei impozabile, în cazul contribuabililor care își încetează existența, diferența favorabilă dintre veniturile din diferențe de curs valutar/veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, și cheltuielile din diferențe de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, înregistrate cumulat de la începutul anului;
c) rezervele, cu excepția celor reprezentând facilități fiscale, reduse sau anulate, reprezentând rezerva legală, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil și nu au fost impozitate în perioada în care microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit, indiferent dacă reducerea sau anularea este datorată modificării destinației rezervei, distribuirii acesteia către participanți sub orice formă, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului sau oricărui altui motiv;
d) rezervele reprezentând facilități fiscale, constituite în perioada în care microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire către participanți sub orice formă, pentru acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv. În situația în care rezervele fiscale sunt menținute până la lichidare, acestea nu sunt luate în calcul pentru determinarea bazei impozabile ca urmare a lichidării.
(3) În cazul în care o microîntreprindere achiziționează case de marcat, valoarea de achiziție a acestora se deduce din baza impozabilă, în conformitate cu documentul justificativ, în trimestrul în care au fost puse în funcțiune, potrivit legii
ART. 54 - Reguli de determinare a condițiilor de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderii
Pentru încadrarea în condițiile privind nivelul veniturilor prevăzute la art. 47 lit. b) și c) și art. 52, se vor lua în calcul aceleași venituri care constituie baza impozabilă prevăzută la art. 53.
ART. 55 - Termenele de declarare a mențiunilor
(1) Persoanele juridice care se înființează în cursul unui an fiscal, precum și microîntreprinderile care intră sub incidența prevederilor art. 52 comunică organelor fiscale competente aplicarea/ieșirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, potrivit prevederilor Codului de procedură fiscală.
(2) Persoanele juridice române plătitoare de impozit pe profit comunică organelor fiscale competente aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, până la data de 31 martie inclusiv a anului pentru care se plătește impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.
(3) În cazul în care, în cursul anului fiscal, una dintre condițiile impuse la art. 47 lit. d) și e) nu mai este îndeplinită, microîntreprinderea comunică organelor fiscale competente ieșirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, până la data de 31 martie inclusiv a anului fiscal următor.
ART. 56 - Plata impozitului și depunerea declarațiilor fiscale
(1) Calculul și plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor se efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul.
(2) Microîntreprinderile au obligația de a depune, până la termenul de plată a impozitului, declarația de impozit pe veniturile microîntreprinderilor.
(3) Persoanele juridice care se dizolvă cu lichidare, potrivit legii, în cursul aceluiași an în care a început lichidarea au obligația să depună declarația de impozit pe veniturile microîntreprinderilor și să plătească impozitul aferent până la data depunerii situațiilor financiare la organul fiscal competent.
(4) Persoanele juridice care, în cursul anului fiscal, se dizolvă fără lichidare au obligația să depună declarația de impozit pe veniturile microîntreprinderilor și să plătească impozitul până la închiderea perioadei impozabile.
(5) Impozitul reglementat de prezentul titlu reprezintă venit al bugetului de stat.
ART. 57 - Prevederi fiscale referitoare la amortizare și impozitul pe dividende
(1) Microîntreprinderile sunt obligate să țină evidența amortizării fiscale, potrivit art. 28 al titlului II.
(2) Pentru declararea, reținerea și plata impozitului pe dividendele plătite către o persoană juridică română, microîntreprinderile sunt obligate să aplice prevederile art. 43 al titlului II.
TITLUL IV - Impozitul pe venit
CAPITOLUL I - Dispoziții generale
Următoarele persoane datorează plata impozitului conform prezentului titlu și sunt numite în continuare contribuabili :
a) persoanele fizice rezidente;
b) persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independentă prin intermediul unui sediu permanent în România;
c) persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente în România;
d) persoanele fizice nerezidente care obțin venituri prevăzute la art. 129.
ART. 59 - Sfera de cuprindere a impozitului
(1) Impozitul prevăzut în prezentul titlu, denumit în continuare impozit pe venit , se aplică următoarelor venituri:
a) în cazul persoanelor fizice rezidente române, cu domiciliul în România, veniturilor obținute din orice sursă, atât din România, cât și din afara României; Norme metodologice
b) în cazul persoanelor fizice rezidente, altele decât cele prevăzute la lit. a), veniturilor obținute din orice sursă, atât din România, cât și din afara României, începând cu data de la care acestea devin rezidenți în România;
c) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfășoară activitate independentă prin intermediul unui sediu permanent în România, venitului net atribuibil sediului permanent;
d) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfășoară activitate dependentă în România, venitului salarial net din această activitate dependentă;
e) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care obțin veniturile prevăzute la art. 58 lit. d), venitului determinat conform regulilor prevăzute în prezentul titlu, ce corespund categoriei respective de venit.
(2) Persoanele fizice nerezidente care îndeplinesc condițiile de rezidență prevăzute la art. 7 pct. 28 lit. b) sau c) vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obținute din orice sursă, atât din România, cât și din afara României, începând cu data de la care acestea devin rezidente în România. Norme metodologice
(3) Fac excepție de la prevederile alin. (2) persoanele fizice care dovedesc că sunt rezidenți ai unor state cu care România are încheiate convenții de evitare a dublei impuneri, cărora le sunt aplicabile prevederile convențiilor.
(4) Persoana fizică nerezidentă care a îndeplinit pe perioada șederii în România condițiile de rezidență potrivit art. 7 pct. 28 lit. b) sau c) va fi considerată rezidentă în România până la data la care persoana fizică părăsește România. Această persoană are obligația completării și depunerii la autoritatea competentă din România a formularului prevăzut la art. 230 alin. (7), cu 30 de zile înaintea plecării din România pentru o perioadă sau mai multe perioade de ședere în străinătate care depășesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive, și nu va mai face dovada schimbării rezidenței fiscale într-un alt stat.
(5) Persoana fizică rezidentă română, cu domiciliul în România, care dovedește schimbarea rezidenței într-un stat cu care România are încheiată convenție de evitare a dublei impuneri, este obligată în continuare la plata impozitului pe veniturile obținute din orice sursă, atât din România, cât și din afara României, până la data schimbării rezidenței. Această persoană are obligația completării și depunerii la autoritatea competentă din România a formularului prevăzut la art. 230 alin. (7), cu 30 de zile înaintea plecării din România pentru o perioadă sau mai multe perioade de ședere în străinătate care depășesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive, și va face dovada schimbării rezidenței fiscale într-un alt stat.
(6) Rezidenții statelor cu care România are încheiate convenții de evitare a dublei impuneri trebuie să își dovedească rezidența fiscală printr-un certificat de rezidență emis de către autoritatea fiscală competentă din statul străin sau printr-un alt document eliberat de către o altă autoritate decât cea fiscală, care are atribuții în domeniul certificării rezidenței conform legislației interne a acelui stat. Acest certificat/document este valabil pentru anul/anii pentru care este emis.
(7) Persoana fizică rezidentă română, cu domiciliul în România, care dovedește schimbarea rezidenței într-un stat cu care România nu are încheiată convenție de evitare a dublei impuneri este obligată în continuare la plata impozitului pe veniturile obținute din orice sursă, atât din România, cât și din afara României, pentru anul calendaristic în care are loc schimbarea rezidenței, precum și în următorii 3 ani calendaristici. Această persoană are obligația completării și depunerii la autoritatea competentă din România a formularului prevăzut la art. 230 alin. (7), cu 30 de zile înaintea plecării din România pentru o perioadă sau mai multe perioade de ședere în străinătate care depășesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive.
Sunt scutiți de la plata impozitului pe venit următorii contribuabili:
1. persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, pentru veniturile realizate din:
a) activități independente, realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere;
b) salarii și asimilate salariilor, prevăzute la art. 76 alin. (1) - (3);
c) pensii;
d) activități agricole, silvicultură și piscicultură, altele decât cele prevăzute la art. 105, realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere fără personalitate juridică; Norme metodologice
2. persoanele fizice, pentru veniturile realizate din venituri din salarii și asimilate salariilor prevăzute la art. 76 alin. (1) - (3), ca urmare a desfășurării activității de creare de programe pentru calculator. Încadrarea în activitatea de creare de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, familiei, protecției sociale și persoanelor vârstnice, al ministrului pentru societatea informațională, al ministrului educației și cercetării științifice și al ministrului finanțelor publice. Norme metodologice
ART. 61 - Categorii de venituri supuse impozitului pe venit
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt următoarele:
a) venituri din activități independente, definite conform art. 67;
b) venituri din salarii și asimilate salariilor, definite conform art. 76;
c) venituri din cedarea folosinței bunurilor, definite conform art. 83;
d) venituri din investiții, definite conform art. 91;
e) venituri din pensii, definite conform art. 99;
f) venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură, definite conform art. 103;
g) venituri din premii și din jocuri de noroc, definite conform art. 108;
h) venituri din transferul proprietăților imobiliare, definite conform art. 111;
i) venituri din alte surse, definite conform art. 114 și 117.
ART. 62 - Venituri neimpozabile
În înțelesul impozitului pe venit, următoarele venituri nu sunt impozabile:
a) ajutoarele, indemnizațiile și alte forme de sprijin cu destinație specială, primite de la bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale și din alte fonduri publice sau colectate public, inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile, precum și cele de aceeași natură primite de la organizații neguvernamentale, potrivit statutelor proprii, sau de la alte persoane; Norme metodologice
b) indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă acordate, potrivit legii, persoanelor fizice, altele decât cele care obțin venituri din salarii și asimilate salariilor;
c) indemnizațiile pentru: risc maternal, maternitate, creșterea copilului și îngrijirea copilului bolnav, potrivit legii;
d) recompense acordate conform legii din fonduri publice;
e) veniturile realizate din valorificarea, prin centrele de colectare, a bunurilor mobile sub forma deșeurilor care fac obiectul programelor naționale finanțate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice;
f) veniturile de orice fel, în bani sau în natură, primite la predarea deșeurilor din patrimoniul personal;
g) sumele încasate din asigurări de orice fel reprezentând despăgubiri, sume asigurate, precum și orice alte drepturi, cu excepția câștigurilor primite de la societățile de asigurări ca urmare a contractului de asigurare încheiat între părți, cu ocazia tragerilor de amortizare; Norme metodologice
h) despăgubirile în bani sau în natură primite de către o persoană fizică ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despăgubirile reprezentând daunele morale;
i) sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauză de utilitate publică, conform legii;
j) sumele primite drept despăgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamităților naturale, precum și pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii; Norme metodologice
k) pensiile pentru invalizii de război, orfanii, văduvele/văduvii de război, pensiile acordate în cazurile de invaliditate sau de deces pentru personalul participant, potrivit legii, la misiuni și operații în afara teritoriului statului român, pensiile acordate în cazurile de invaliditate sau de deces, survenite în timpul sau din cauza serviciului, personalului încadrat în instituțiile publice de apărare, ordine publică și siguranță națională, sumele fixe pentru îngrijirea pensionarilor care au fost încadrați în gradul I de invaliditate, precum și pensiile, altele decât pensiile plătite din fonduri constituite prin contribuții obligatorii la un sistem de asigurări sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative și cele finanțate de la bugetul de stat;
l) sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizare sau mecenat, conform legii;
m) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile și mobile din patrimoniul personal, altele decât câștigurile din transferul titlurilor de valoare și/sau aurului financiar prevăzute la cap. V - Venituri din investiții, precum și altele decât cele definite la cap. IX - Venituri din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal;
n) drepturile în bani și în natură primite de:
- militarii în termen, soldații și gradații profesioniști care urmează modulul instruirii individuale, elevii, studenții și cursanții instituțiilor de învățământ din sectorul de apărare națională, ordine publică și siguranță națională;
- personalul militar, militarii în termen, polițiștii și funcționarii publici cu statut special din sistemul administrației penitenciare, rezerviștii, pe timpul concentrării sau mobilizării; Norme metodologice
o) bursele primite de persoanele care urmează orice formă de școlarizare sau perfecționare în cadru instituționalizat; Norme metodologice
p) sumele sau bunurile, inclusiv titluri de valoare și aur financiar, primite cu titlu de moștenire ori donație. Pentru proprietățile imobiliare, în cazul moștenirilor și donațiilor se aplică reglementările prevăzute la art. 111 alin. (2) și (3);
q) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice și ai posturilor consulare pentru activitățile desfășurate în România în calitatea lor oficială, în condiții de reciprocitate, în virtutea regulilor generale ale dreptului internațional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care România este parte;
r) veniturile nete în valută primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare și institutelor culturale ale României amplasate în străinătate, precum și veniturile în valută primite de personalul încadrat în instituțiile publice de apărare, ordine publică și siguranță națională, trimis în misiune permanentă în străinătate, în conformitate cu legislația în vigoare;
s) veniturile primite de oficialii organismelor și organizațiilor internaționale din activitățile desfășurate în România în calitatea lor oficială, cu condiția ca poziția acestora de oficial să fie confirmată de Ministerul Afacerilor Externe;
ș) veniturile primite de cetățeni străini pentru activitatea de consultanță desfășurată în România, în conformitate cu acordurile de finanțare nerambursabilă încheiate de România cu alte state, cu organisme internaționale și organizații neguvernamentale;
t) veniturile primite de cetățeni străini pentru activități desfășurate în România, în calitate de corespondenți de presă, cu condiția reciprocității acordate cetățenilor români pentru venituri din astfel de activități și cu condiția ca poziția acestor persoane să fie confirmată de Ministerul Afacerilor Externe;
ț) sumele reprezentând diferența de dobândă subvenționată pentru creditele primite în conformitate cu legislația în vigoare;
u) subvențiile primite pentru achiziționarea de bunuri, dacă subvențiile sunt acordate în conformitate cu legislația în vigoare;
v) veniturile reprezentând avantaje în bani și/sau în natură, stabilite potrivit legii, primite de persoanele cu handicap, veteranii de război, invalizii, orfanii și văduvele de război, accidentații de război în afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurată cu începere de la 6 martie 1945, cele deportate în străinătate ori constituite în prizonieri, persoanele care au efectuat stagiul militar în detașamentele de muncă din cadrul Direcției Generale a Serviciului Muncii în perioada 1950 - 1961 și soțiile celor decedați, urmașii eroilor-martiri, răniții și luptătorii pentru victoria Revoluției Române din Decembrie 1989 și pentru revolta muncitorească anticomunistă de la Brașov din noiembrie 1987, precum și persoanele persecutate de către regimurile instaurate în România cu începere de la 6 septembrie 1940 până la 6 martie 1945 din motive etnice; Norme metodologice
w) premiile obținute de sportivii medaliați la campionatele mondiale, europene și la jocurile olimpice/paralimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele și indemnizațiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor și altor specialiști, prevăzuți în legislația în materie, în vederea realizării obiectivelor de înaltă performanță: clasarea pe locurile 1 - 6 la campionatele europene, campionatele mondiale și jocurile olimpice/paralimpice, precum și calificarea și participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale și europene, prima grupă valorică, precum și la jocurile olimpice/paralimpice, în cazul jocurilor sportive. De asemenea, nu sunt venituri impozabile primele și indemnizațiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor și altor specialiști, prevăzuți de legislația în materie, în vederea pregătirii și participării la competițiile internaționale oficiale ale loturilor reprezentative ale României. Au același regim fiscal primele acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor și altor specialiști, prevăzuți în legislația în materie, din sumele încasate de cluburi ca urmare a calificării și participării la competiții intercluburi oficiale europene sau mondiale; Norme metodologice
x) premiile și alte drepturi sub formă de cazare, masă, transport și altele asemenea, obținute de elevi și studenți în cadrul competițiilor interne și internaționale, inclusiv elevi și studenți nerezidenți în cadrul competițiilor desfășurate în România; Norme metodologice
y) prima de stat acordată pentru economisirea și creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, în conformitate cu prevederile Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 99/2006 privind instituțiile de credit și adecvarea capitalului, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 227/2007, cu modificările și completările ulterioare;
z) alte venituri care nu sunt impozabile, astfel cum sunt precizate la fiecare categorie de venit.
ART. 63 - Reguli generale aplicabile veniturilor realizate din operațiunea de fiducie
(1) Transferul de la constituitor la fiduciar al masei patrimoniale fiduciare nu generează venituri impozabile, în înțelesul prezentului titlu, la momentul transferului, pentru părțile implicate, respectiv constituitor și fiduciar, în cazul în care părțile respective sunt contribuabili potrivit prezentului titlu.
(2) Remunerația fiduciarului contribuabil potrivit prezentului titlu, notar public sau avocat, primită pentru administrarea masei patrimoniale, constituie, în înțelesul prezentului titlu, venit din activitatea adiacentă și se supune impunerii cumulat cu veniturile din activitatea desfășurată de notar sau avocat, potrivit prevederilor cap. II - Venituri din activități independente.
(3) Tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea masei patrimoniale de către fiduciar, altele decât remunerația fiduciarului, se stabilește în funcție de natura venitului respectiv și se supune impunerii potrivit regulilor proprii fiecărei categorii de venituri. La determinarea venitului impozabil nu se deduc pierderile fiscale ale constituitorului, acestea reprezentând pierderi definitive. În cazul în care constituitorul este contribuabil potrivit prezentului titlu, obligațiile fiscale ale acestuia în legătură cu masa patrimonială administrată vor fi îndeplinite de fiduciar.
(4) Venitul realizat în bani și în natură de beneficiarul persoană fizică la transferul masei patrimoniale de la fiduciar se supune impunerii potrivit prevederilor cap. X - Venituri din alte surse. Fac excepție veniturile realizate de beneficiar din transferul masei patrimoniale, în situația în care acesta este constituitorul, caz în care veniturile respective sunt neimpozabile. Obligația evaluării veniturilor realizate, la prețul stabilit prin expertiză tehnică, la locul și la data primirii acestora, revine fiduciarului. Pierderile fiscale înregistrate din administrarea masei patrimoniale de către fiduciar reprezintă pierderi definitive și nu se deduc la determinarea venitului impozabil pentru beneficiar ulterior transferului masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul persoană fizică.
ART. 64 - Cotele de impozitare
(1) Cota de impozit este de 16% și se aplică asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din:
a) activități independente;
b) salarii și asimilate salariilor;
c) cedarea folosinței bunurilor;
d) investiții;
e) pensii;
f) activități agricole, silvicultură și piscicultură;
g) premii;
h) alte surse.
(2) Fac excepție de la prevederile alin. (1) cotele de impozit prevăzute expres pentru categoriile de venituri cuprinse în titlul IV.
(1) Perioada impozabilă este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Norme metodologice
(2) Prin excepție de la prevederile alin. (1), perioada impozabilă este inferioară anului calendaristic, în situația în care decesul contribuabilului survine în cursul anului. Norme metodologice
ART. 66 - Stabilirea deducerilor personale și a sumelor fixe
(1) Deducerea personală, precum și celelalte sume fixe, exprimate în lei, se stabilesc prin ordin al ministrului finanțelor publice.
(2) Sumele sunt calculate prin rotunjire la 10 lei, în sensul că fracțiunile sub 10 lei se majorează la 10 lei.
CAPITOLUL II - Venituri din activități independente
ART. 67 - Definirea veniturilor din activități independente
(1) Veniturile din activități independente cuprind veniturile din activități de producție, comerț, prestări de servicii, veniturile din profesii liberale și veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere, inclusiv din activități adiacente.
(2) Constituie venituri din profesii liberale veniturile obținute din prestarea de servicii cu caracter profesional, potrivit actelor normative speciale care reglementează organizarea și exercitarea profesiei respective. Norme metodologice
(3) Veniturile din valorificarea sub orice formă a drepturilor de proprietate intelectuală provin din drepturi de autor și drepturi conexe dreptului de autor, brevete de invenție, desene și modele, mărci și indicații geografice, topografii pentru produse semiconductoare și altele asemenea.
ART. 68 - Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activități independente, determinat în sistem real, pe baza datelor din contabilitate
(1) Venitul net anual din activități independente se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, ca diferență între venitul brut și cheltuielile deductibile efectuate în scopul realizării de venituri, cu excepția situațiilor în care sunt aplicabile prevederile art. 69 și 70.
(2) Venitul brut cuprinde:
a) sumele încasate și echivalentul în lei al veniturilor în natură din desfășurarea activității;
b) veniturile sub formă de dobânzi din creanțe comerciale sau din alte creanțe utilizate în legătură cu o activitate independentă;
c) câștigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate într-o activitate independentă, exclusiv contravaloarea bunurilor rămase după încetarea definitivă a activității;
d) veniturile din angajamentul de a nu desfășura o activitate independentă sau de a nu concura cu o altă persoană;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plată apărute în legătură cu o activitate independentă;
f) veniturile înregistrate de casele de marcat cu memorie fiscală, instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri în regim de taxi. Norme metodologice
(3) Nu sunt considerate venituri brute:
a) aporturile în numerar sau echivalentul în lei al aporturilor în natură făcute la începerea unei activități sau în cursul desfășurării acesteia;
b) sumele primite sub formă de credite bancare sau de împrumuturi de la persoane fizice sau juridice;
c) sumele primite ca despăgubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizări și mecenat, conform legii, sau donații.
(4) Condițiile generale pe care trebuie să le îndeplinească cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității independente, pentru a putea fi deduse, în funcție de natura acestora, sunt:
a) să fie efectuate în cadrul activităților independente, justificate prin documente;
b) să fie cuprinse în cheltuielile exercițiului financiar al anului în cursul căruia au fost plătite;
c) să reprezinte cheltuieli cu salariile și cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit cap. III - Venituri din salarii și asimilate salariilor, cu excepțiile prevăzute de prezentul capitol;
d) să respecte regulile privind amortizarea, prevăzute în titlul II, după caz;
e) să respecte regulile privind deducerea cheltuielilor reprezentând investiții în mijloace fixe pentru cabinetele medicale, în conformitate cu prevederile art. 28 alin. (20);
f) să reprezinte cheltuieli cu prime de asigurare efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garanție bancară pentru creditele utilizate în desfășurarea activității pentru care este autorizat contribuabilul;
3. bunurile utilizate în cadrul unor contracte de închiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
4. asigurarea de risc profesional;
g) să fie efectuate pentru salariați pe perioada delegării/detașării în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, reprezentând indemnizațiile plătite acestora, precum și cheltuielile de transport și cazare;
h) să fie efectuate pe perioada deplasării contribuabilului care își desfășoară activitatea individual și/sau într-o formă de asociere, în țară și în străinătate, în scopul desfășurării activității, reprezentând cheltuieli de cazare și transport, altele decât cele prevăzute la alin. (7) lit. k);
i) să reprezinte contribuții profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizațiilor profesionale din care fac parte contribuabilii;
j) să fie efectuate în scopul desfășurării activității și reglementate prin acte normative în vigoare;
k) în cazul activelor neamortizabile prevăzute la art. 28 alin. (4), cheltuielile sunt deductibile la momentul înstrăinării și reprezintă prețul de cumpărare sau valoarea stabilită prin expertiză tehnică la data dobândirii, după caz. Norme metodologice
(5) Următoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum și pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, în limita unei cote de 5% din baza de calcul determinată conform alin. (6);
b) cheltuielile de protocol, în limita unei cote de 2% din baza de calcul determinată conform alin. (6);
c) cheltuielile sociale, în limita sumei obținute prin aplicarea unei cote de până la 5% asupra valorii anuale a cheltuielilor efectuate cu salariile personalului, pentru destinațiile prevăzute la art. 25 alin. (3) lit. b) din titlul II, după caz;
d) scăzămintele, perisabilitățile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legislației în materie, inclusiv cheltuielile cu bunuri cu termen depășit de valabilitate potrivit legii;
e) cheltuielile reprezentând tichetele de masă acordate de angajatori, potrivit legii;
f) cheltuielile reprezentând voucherele de vacanță acordate de angajatori, potrivit legii;
g) contribuțiile la fonduri de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificările și completările ulterioare, și cele reprezentând contribuții la schemele de pensii facultative, calificate astfel în conformitate cu legislația privind pensiile facultative de către Autoritatea de Supraveghere Financiară, efectuate către entități autorizate, stabilite în state membre ale Uniunii Europene sau aparținând Spațiului Economic European, plătite în scopul personal al contribuabilului, indiferent dacă activitatea se desfășoară individual sau într-o formă de asociere, în limita echivalentului în lei a 400 euro anual pentru fiecare persoană;
h) primele de asigurare voluntară de sănătate, conform Legii nr. 95/2006 privind reforma în domeniul sănătății, republicată, plătite în scopul personal al contribuabilului, indiferent dacă activitatea se desfășoară individual sau într-o formă de asociere, în limita echivalentului în lei a 400 euro anual pentru fiecare persoană;
i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independentă, cât și în scopul personal al contribuabilului sau asociaților sunt deductibile numai pentru partea de cheltuială care este aferentă activității independente;
j) cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații, aferente autoturismelor folosite de contribuabil sau membru asociat sunt deductibile limitat potrivit alin. (7) lit. k) la cel mult un singur autoturism aferent fiecărei persoane;
k) cheltuielile reprezentând contribuții obligatorii datorate pentru salariați, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de muncă și boli profesionale, potrivit legii;
l) cheltuielile reprezentând contribuții sociale obligatorii, potrivit legii, datorate de către contribuabil în limitele stabilite potrivit prevederilor titlului V - Contribuții sociale obligatorii, indiferent dacă activitatea se desfășoară individual și/sau într-o formă de asociere. Deducerea cheltuielilor respective se efectuează de organul fiscal competent la recalcularea venitului net anual/pierderii nete anuale, potrivit prevederilor art. 75;
m) cheltuieli pentru asigurarea securității și sănătății în muncă, potrivit legii;
n) dobânzi aferente împrumuturilor de la persoane fizice și juridice, altele decât instituțiile care desfășoară activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate în desfășurarea activității, pe baza contractului încheiat între părți, în limita nivelului dobânzii de referință a Băncii Naționale a României, pentru împrumuturile în lei, în vigoare la data restituirii împrumutului și, respectiv, nivelul ratei dobânzii pentru împrumuturile în valută, prevăzută la art. 27 alin. (7) lit. b);
o) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentând chiria - rata de leasing - în cazul contractelor de leasing operațional, respectiv cheltuielile cu amortizarea și dobânzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite în conformitate cu prevederile privind operațiunile de leasing și societățile de leasing;
p) cotizații plătite la asociațiile profesionale în limita a 4.000 euro anual;
q) cheltuielile reprezentând contribuțiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizațiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, în limita a 5% din venitul brut realizat.
(6) Baza de calcul se determină ca diferență între venitul brut și cheltuielile deductibile, altele decât cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol.
(7) Nu sunt cheltuieli deductibile:
a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
b) cheltuielile corespunzătoare veniturilor neimpozabile ale căror surse se află pe teritoriul României sau în străinătate;
c) impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat în străinătate;
d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele decât cele prevăzute la alin. (4) lit. f), alin. (5) lit. h) și cele efectuate pentru persoanele care obțin venituri din salarii și asimilate salariilor, definite potrivit prevederilor cap. III - Venitul din salarii și asimilate salariilor;
e) donații de orice fel;
f)dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a încălcării dispozițiilor legale în vigoare și penalitățile, datorate autorităților române/străine, potrivit prevederilor legale, cu excepția celor plătite, conform clauzelor din contractele comerciale încheiate cu aceste autorități;
g) ratele aferente creditelor angajate;
h) cheltuielile de achiziționare sau de fabricare a bunurilor și a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;
i) cheltuielile privind bunurile constatate lipsă din gestiune sau degradate și neimputabile, dacă inventarul nu este acoperit de o poliță de asigurare;
j) impozitul pe venit suportat de plătitorul venitului în contul beneficiarilor de venit;
k) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul desfășurării activității și a căror masă totală maximă autorizată nu depășește 3.500 kg și nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, aflate în proprietate sau în folosință. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situațiile în care vehiculele respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază și protecție și servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închirierea către alte persoane sau pentru instruire de către școlile de șoferi;
5. vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.
Cheltuielile care intră sub incidența acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.
În cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate în proprietate sau în folosință, care nu fac obiectul limitării deducerii cheltuielilor, se vor aplica regulile generale de deducere.
Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilește prin normele metodologice date în aplicarea art. 68; Norme metodologice
l) alte sume prevăzute prin legislația în vigoare.
(8) Contribuabilii pentru care determinarea venitului anual se efectuează în sistem real au obligația să completeze Registrul de evidență fiscală, în vederea stabilirii venitului net anual.
(9) Modelul și conținutul Registrului de evidență fiscală se aprobă prin ordin al ministrului finanțelor publice.
ART. 69 - Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit
(1) În cazul contribuabililor care realizează venituri din activități independente, altele decât venituri din profesii liberale și din drepturi de proprietate intelectuală, definite la art. 67, venitul net anual se determină pe baza normelor de venit de la locul desfășurării activității.
(2) Ministerul Finanțelor Publice elaborează nomenclatorul activităților pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, care se aprobă prin ordin al ministrului finanțelor publice, în conformitate cu activitățile din Clasificarea activităților din economia națională - CAEN, aprobată prin hotărâre a Guvernului. Direcțiile generale regionale ale finanțelor publice, respectiv a municipiului București au următoarele obligații:
a) stabilirea nivelului normelor de venit;
b) publicarea acestora, anual, în cursul trimestrului IV al anului anterior celui în care urmează a se aplica.
(3) Norma de venit pentru fiecare activitate desfășurată de contribuabil nu poate fi mai mică decât salariul de bază minim brut pe țară garantat în plată, în vigoare la momentul stabilirii acesteia, înmulțit cu 12. Prevederile prezentului alineat se aplică și în cazul în care activitatea se desfășoară în cadrul unei asocieri fără personalitate juridică, norma de venit fiind stabilită pentru fiecare membru asociat.
(4) La stabilirea normelor anuale de venit, plafonul de venit determinat prin înmulțirea cu 12 a salariului de bază minim brut pe țară garantat în plată reprezintă venitul net anual înainte de aplicarea criteriilor. Criteriile pentru stabilirea normelor de venit de către direcțiile generale regionale ale finanțelor publice sunt cele prevăzute în normele metodologice.
(5) În cazul în care un contribuabil desfășoară o activitate independentă, care generează venituri din activități independente, altele decât venituri din profesii liberale și din drepturi de proprietate intelectuală, definite la art. 67, pe perioade mai mici decât anul calendaristic, norma de venit aferentă acelei activități se corectează astfel încât să reflecte perioada de an calendaristic în care a fost desfășurată activitatea respectivă.
(6) Dacă un contribuabil desfășoară două sau mai multe activități care generează venituri din activități independente, altele decât venituri din profesii liberale și din drepturi de proprietate intelectuală, definite la art. 67, venitul net din aceste activități se stabilește prin însumarea nivelului normelor de venit corespunzătoare fiecărei activități.
(7) În cazul în care un contribuabil desfășoară o activitate inclusă în nomenclatorul prevăzut la alin. (2) și o altă activitate independentă, venitul net anual se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68.
(8) Contribuabilii care desfășoară activități pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit au obligația să completeze numai partea referitoare la venituri din Registrul de evidență fiscală și nu au obligații privind evidența contabilă.
(9) Contribuabilii pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit și care în anul fiscal anterior au înregistrat un venit brut anual mai mare decât echivalentul în lei al sumei de 100.000 euro, începând cu anul fiscal următor au obligația determinării venitului net anual în sistem real. Această categorie de contribuabili are obligația să completeze corespunzător și să depună declarația privind venitul estimat/norma de venit până la data de 31 ianuarie inclusiv. Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului în lei al sumei de 100.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Națională a României, la sfârșitul anului fiscal.
ART. 70 - Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectuală
(1) Venitul net din drepturile de proprietate intelectuală, inclusiv din crearea unor lucrări de artă monumentală, se stabilește prin scăderea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut.
(2) În cazul exploatării de către moștenitori a drepturilor de proprietate intelectuală, precum și în cazul remunerației reprezentând dreptul de suită și al remunerației compensatorii pentru copia privată, venitul net se determină prin scăderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectivă sau altor plătitori de asemenea venituri, potrivit legii, fără aplicarea cotei forfetare de cheltuieli prevăzute la alin. (1).
(3) Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectuală, contribuabilii pot completa numai partea referitoare la venituri din Registrul de evidență fiscală sau își îndeplinesc obligațiile declarative direct pe baza documentelor emise de plătitorul de venit. Contribuabilii care își îndeplinesc obligațiile declarative direct pe baza documentelor emise de plătitorul de venit au obligația să arhiveze și să păstreze documentele justificative cel puțin în limita termenului prevăzut de lege și nu au obligații privind conducerea evidenței contabile.
ART. 71 - Opțiunea de a stabili venitul net anual, utilizându-se datele din contabilitate
(1) Contribuabilii care obțin venituri din activități independente, impuși pe bază de norme de venit, precum și cei care obțin venituri din drepturi de proprietate intelectuală au dreptul să opteze pentru determinarea venitului net în sistem real, potrivit art. 68.
(2) Opțiunea de a determina venitul net în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68, este obligatorie pentru contribuabil pe o perioadă de 2 ani fiscali consecutivi și se consideră reînnoită pentru o nouă perioadă dacă contribuabilul nu solicită revenirea la sistemul anterior, prin completarea corespunzătoare a declarației privind venitul estimat/norma de venit și depunerea formularului la organul fiscal competent până la data de 31 ianuarie inclusiv a anului următor expirării perioadei de 2 ani.
(3) Opțiunea pentru determinarea venitului net în sistem real se exercită prin completarea declarației privind venitul estimat/norma de venit cu informații privind determinarea venitului net anual în sistem real și depunerea formularului la organul fiscal competent până la data de 31 ianuarie inclusiv, în cazul contribuabililor care au desfășurat activitate în anul precedent, respectiv în termen de 30 de zile de la începerea activității, în cazul contribuabililor care încep activitatea în cursul anului fiscal.
ART. 72 - Reținerea la sursă a impozitului reprezentând plăți anticipate pentru veniturile din drepturile de proprietate intelectuală
(1) Pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, plătitorii veniturilor, persoane juridice sau alte entități care au obligația de a conduce evidență contabilă au și obligațiile de a calcula, de a reține și de a plăti impozitul corespunzător sumelor plătite prin reținere la sursă, reprezentând plăți anticipate, din veniturile plătite. Norme metodologice
(2) Impozitul care trebuie reținut se stabilește prin aplicarea cotei de impunere de 10% la venitul brut.
(3) Impozitul care trebuie reținut se plătește la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost plătit venitul.
(4) Plătitorii de venituri prevăzuți la alin. (1) nu au obligația calculării, reținerii la sursă și plății impozitului reprezentând plată anticipată din veniturile plătite dacă efectuează plăți către asocierile fără personalitate juridică, precum și către entități cu personalitate juridică, care organizează și conduc contabilitate proprie, potrivit legii, pentru care plata impozitului pe venit se face de către fiecare asociat, pentru venitul său propriu.
ART. 73 - Opțiunea pentru stabilirea impozitului final pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuală
(1) Contribuabilii care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală în condițiile menționate la art. 72 pot opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final. Opțiunea de impunere a venitului brut se exercită în scris în momentul încheierii fiecărui raport juridic/contract și este aplicabilă veniturilor realizate ca urmare a activității desfășurate pe baza acestuia.
(2) Impozitul pe venit se calculează prin reținere la sursă la momentul plății veniturilor de către plătitorii veniturilor, persoane juridice sau alte entități care au obligația de a conduce evidență contabilă, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut din care se deduce cota forfetară de cheltuieli, după caz, și contribuțiile sociale obligatorii reținute la sursă potrivit prevederilor titlului V - Contribuții sociale obligatorii.
(3) Impozitul calculat și reținut reprezintă impozit final.
(4) Impozitul astfel reținut se plătește la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reținut.
(5) Contribuabilii nu au obligații de completare a Registrului de evidență fiscală și de conducere a evidenței contabile.
ART. 74 - Plăți anticipate ale impozitului pe veniturile din activități independente
Contribuabilii care realizează venituri din activități independente au obligația să efectueze plăți anticipate în contul impozitului anual datorat la bugetul de stat, potrivit art. 121, cu excepția veniturilor prevăzute la art. 72, pentru care plata anticipată se efectuează prin reținere la sursă sau pentru care impozitul este final, potrivit prevederilor art. 73.
ART. 75 - Recalcularea și impozitarea venitului net din activități independente
(1) Organul fiscal competent are obligația recalculării venitului net anual/pierderii nete anuale, determinat/determinată în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, stabilit/stabilită potrivit Declarației privind venitul realizat, prin deducerea din venitul net anual a contribuțiilor sociale obligatorii datorate, potrivit prevederilor titlului V - Contribuții sociale obligatorii.
(2) Venitul net anual/Venitul net anual recalculat din activități independente se impozitează potrivit prevederilor cap. XI - Venitul net anual impozabil.
CAPITOLUL III - Venituri din salarii și asimilate salariilor
ART. 76 - Definirea veniturilor din salarii și asimilate salariilor
(1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani și/sau în natură obținute de o persoană fizică rezidentă ori nerezidentă ce desfășoară o activitate în baza unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu, act de detașare sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă acordate persoanelor care obțin venituri din salarii și asimilate salariilor.
(2) Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplică și următoarelor tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor:
a) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții de demnitate publică, stabilite potrivit legii;
b) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții alese în cadrul persoanelor juridice fără scop patrimonial;
c) solda lunară acordată potrivit legii;
d) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societăților, potrivit legii sau actului constitutiv, după caz, precum și participarea la profitul unității pentru managerii cu contract de management, potrivit legii;
e) sume reprezentând participarea salariaților la profit, potrivit legii;
f) remunerația obținută de directorii cu contract de mandat și de membrii directoratului de la societățile administrate în sistem dualist și ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum și drepturile cuvenite managerilor, în baza contractului de management prevăzut de lege;
g) remunerația primită de președintele asociației de proprietari sau de alte persoane, în baza contractului de mandat, potrivit Legii nr. 230/2007 privind înființarea, organizarea și funcționarea asociațiilor de proprietari, cu modificările și completările ulterioare;
h) sumele primite de membrii fondatori ai societăților constituite prin subscripție publică;
i) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, după caz, precum și sumele primite pentru participarea în consilii, comisii, comitete și altele asemenea;
j) sumele primite de reprezentanții în organisme tripartite, potrivit legii;
k) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariați, potrivit legii, pe perioada delegării/detașării, după caz, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului pentru personalul autorităților și instituțiilor publice;
(ii) străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
l) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariații care au stabilite raporturi de muncă cu angajatori nerezidenți, pe perioada delegării/detașării, după caz, în România, în interesul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordată personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin hotărâre a Guvernului, corespunzător țării de rezidență a angajatorului nerezident de care ar beneficia personalul din instituțiile publice din România dacă s-ar deplasa în țara respectivă;
m) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare primite pe perioada deplasării, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul desfășurării activității, astfel cum este prevăzut în raportul juridic, de către administratorii stabiliți potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat, de către directorii care își desfășoară activitatea în baza contractului de mandat potrivit legii, de către membrii directoratului de la societățile administrate în sistem dualist și ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum și de către manageri, în baza contractului de management prevăzut de lege, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului pentru personalul autorităților și instituțiilor publice;
(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
n) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite pe perioada deplasării în România, în interesul desfășurării activității, de către administratori sau directori, care au raporturi juridice stabilite cu entități nerezidente, astfel cum este prevăzut în raporturile juridice respective, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordată personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin hotărâre a Guvernului, corespunzător țării de rezidență a entității nerezidente de care ar beneficia personalul din instituțiile publice din România dacă s-ar deplasa în țara respectivă;
o) remunerația administratorilor societăților, companiilor/societăților naționale și regiilor autonome, desemnați/numiți în condițiile legii, precum și sumele primite de reprezentanții în adunarea generală a acționarilor și în consiliul de administrație;
p) sume reprezentând salarii/solde, diferențe de salarii/solde, dobânzi acordate în legătură cu acestea, precum și actualizarea lor cu indicele de inflație, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii;
q) indemnizațiile lunare plătite conform legii de angajatori pe perioada de neconcurență, stabilite conform contractului individual de muncă;
r) remunerația brută primită pentru activitatea prestată de zilieri, potrivit legii;
s) orice alte sume sau avantaje în bani ori în natură.
(3) Avantajele, în bani sau în natură, cu excepția celor prevăzute la alin. (4), primite în legătură cu o activitate menționată la alin. (1) și (2) includ, însă nu sunt limitate la:
a) utilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii sau închiriat de la o terță persoană, în scop personal, cu excepția deplasării pe distanță dus-întors de la domiciliu sau reședință la locul de muncă/locul desfășurării activității;
b) cazare, hrană, îmbrăcăminte, personal pentru munci casnice, precum și alte bunuri sau servicii oferite gratuit ori la un preț mai mic decât prețul pieței;
c) împrumuturi nerambursabile;
d) anularea unei creanțe a angajatorului asupra angajatului;
e) abonamentele și costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, în scop personal;
f) permise de călătorie pe orice mijloace de transport, folosite în scopul personal;
g) primele de asigurare plătite de către suportator pentru angajații proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii și asimilate salariilor, la momentul plății primei respective, altele decât cele obligatorii și cele care se încadrează în condițiile prevăzute la alin. (4) lit. t);
h) tichete cadou acordate potrivit legii, cu excepția destinațiilor și limitelor prevăzute la alin. (4) lit. a), tichete de masă, vouchere de vacanță și tichete de creșă, acordate potrivit legii.
(4) Următoarele venituri nu sunt impozabile, în înțelesul impozitului pe venit:
a) ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave și incurabile, ajutoarele pentru dispozitive medicale, ajutoarele pentru naștere, ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii ca urmare a calamităților naturale, veniturile reprezentând cadouri în bani și/sau în natură, inclusiv tichete cadou, oferite salariaților, cât și cele oferite pentru copiii minori ai acestora, contravaloarea transportului la și de la locul de muncă al salariatului, contravaloarea serviciilor turistice și/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada concediului, pentru salariații proprii și membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariații proprii sau alte persoane, astfel cum este prevăzut în contractul de muncă. Norme metodologice
Cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori salariaților, cât și cele oferite în beneficiul copiilor minori ai acestora, cu ocazia Paștelui, zilei de 1 iunie, Crăciunului și a sărbătorilor similare ale altor culte religioase, precum și cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, în măsura în care valoarea acestora pentru fiecare persoană în parte, cu fiecare ocazie din cele de mai sus, nu depășește 150 lei.
Nu sunt incluse în veniturile salariale și nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevăzute mai sus, realizate de persoane fizice, dacă aceste venituri sunt primite în baza unor legi speciale și finanțate din buget;
b) drepturile de hrană acordate de angajatori angajaților, în conformitate cu legislația în vigoare; Norme metodologice
c) hrană acordată de angajatori angajaților, în cazul în care potrivit legislației în materie este interzisă introducerea alimentelor în incinta unității;
d) contravaloarea folosinței locuinței de serviciu sau a locuinței din incinta unității ori căminului militar de garnizoană și de unitate, potrivit repartiției de serviciu, numirii conform legii sau specificității activității prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensația lunară pentru chirie pentru personalul din sectorul de apărare națională, ordine publică și siguranță națională, precum și compensarea diferenței de chirie, suportată de persoana fizică, conform legilor speciale; Norme metodologice
e) cazarea și contravaloarea chiriei pentru locuințele puse la dispoziția persoanelor cu rol de reprezentare a intereselor publice, a angajaților consulari și diplomatici care lucrează în afara țării, în conformitate cu legislația în vigoare;
f) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecție și de lucru, a alimentației de protecție, a medicamentelor și materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi privind sănătatea și securitatea în muncă, precum și a uniformelor obligatorii și a drepturilor de echipament, ce se acordă potrivit legislației în vigoare; Norme metodologice
g) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul între localitatea în care angajații își au reședința și localitatea unde se află locul de muncă al acestora, pentru situațiile în care nu se asigură locuință sau nu se suportă contravaloarea chiriei, conform legii;
h) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, primite de salariați, potrivit legii, pe perioada delegării/detașării, după caz, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, în limita plafonului neimpozabil stabilit la alin. (2) lit. k), precum și cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare; Norme metodologice
i) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, primite de salariații care au stabilite raporturi de muncă cu angajatori nerezidenți, pe perioada delegării/detașării, după caz, în România, în interesul serviciului, în limita plafonului neimpozabil stabilit la alin. (2) lit. l), precum și cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare;
j) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, primite pe perioada deplasării, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul desfășurării activității, astfel cum este prevăzut în raportul juridic, de către administratorii stabiliți potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat, de către directorii care își desfășoară activitatea în baza contractului de mandat potrivit legii, de către membrii directoratului de la societățile administrate în sistem dualist și ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, și de către manageri, în baza contractului de management prevăzut de lege, în limita plafonului neimpozabil stabilit la alin. (2) lit. m), precum și cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare. Plafonul zilnic neimpozabil se acordă numai dacă durata deplasării este mai mare de 12 ore, considerându-se fiecare 24 de ore câte o zi de deplasare în interesul desfășurării activității;
k) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, primite pe perioada deplasării în România, în interesul desfășurării activității, de către administratori sau directori, care au raporturi juridice stabilite cu entități nerezidente, astfel cum este prevăzut în raporturile juridice respective, în limita plafonului neimpozabil stabilit la alin. (2) lit. n), precum și cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare.
Plafonul zilnic neimpozabil se acordă numai dacă durata deplasării este mai mare de 12 ore, considerându-se fiecare 24 de ore câte o zi de deplasare în interesul desfășurării activității;
l) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură primite de persoanele fizice care desfășoară o activitate în baza unui statut special prevăzut de lege pe perioada deplasării, respectiv delegării sau detașării, în altă localitate, în țară și în străinătate, în limitele prevăzute de actele normative speciale aplicabile acestora, precum și cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare;
m) sumele primite, potrivit dispozițiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare în interesul serviciului; Norme metodologice
n) indemnizațiile de instalare ce se acordă o singură dată, la încadrarea într-o unitate situată într-o altă localitate decât cea de domiciliu, în primul an de activitate după absolvirea studiilor, în limita unui salariu de bază la angajare, precum și indemnizațiile de instalare și mutare acordate personalului din instituțiile publice, potrivit legii; Norme metodologice
o) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activități dependente desfășurate într-un stat străin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv, inclusiv din activități dependente desfășurate la bordul navelor în apele internaționale. Fac excepție veniturile salariale plătite de către sau în numele unui angajator care este rezident în România ori are sediul permanent în România, care sunt impozabile în România numai în situația în care România are drept de impunere; Norme metodologice
p) cheltuielile efectuate de angajatori/plătitori pentru pregătirea profesională și perfecționarea angajaților, administratorilor stabiliți potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat și directorilor care își desfășoară activitatea în baza contractului de mandat potrivit legii, astfel cum este prevăzut în raporturile juridice respective, pregătire legată de activitatea desfășurată de persoanele respective pentru angajator/plătitor;
q) costul abonamentelor telefonice și al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate în vederea îndeplinirii sarcinilor de serviciu;
r) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordării și la momentul exercitării acestora;
s) diferența favorabilă dintre dobânda preferențială stabilită prin negociere și dobânda practicată pe piață, pentru credite și depozite;
ș) contribuțiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificările și completările ulterioare, și cele reprezentând contribuții la scheme de pensii facultative, calificate astfel în conformitate cu legislația privind pensiile facultative de către Autoritatea de Supraveghere Financiară, administrate de către entități autorizate stabilite în state membre ale Uniunii Europene sau aparținând Spațiului Economic European, suportate de angajator pentru angajații proprii, în limita a 400 euro anual pentru fiecare persoană;
t) primele de asigurare voluntară de sănătate conform Legii nr. 95/2006, republicată, suportate de angajator pentru angajații proprii, în limita a 400 euro anual pentru fiecare persoană;
ț) avantajele sub forma utilizării în scop personal a vehiculelor pentru care cheltuielile sunt deductibile în cota de 50% conform prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) și art. 68 alin. (7) lit. k).
(5) Avantajele primite în bani și în natură și imputate salariatului în cauză nu se impozitează.
(6) Indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, impozabile, primite pe perioada delegării în altă localitate, în România și în străinătate, se consideră venituri aferente lunii în care se aprobă decontul. Impozitul se calculează și se reține prin cumularea cu veniturile din salarii și asimilate salariilor aferente lunii respective, iar plata impozitului la bugetul de stat se efectuează lunar sau trimestrial, potrivit prevederilor art. 80 și 82, după caz.
(7) Pentru indemnizații și orice alte sume de aceeași natură, impozabile, primite pe perioada detașării/deplasării, potrivit prevederilor alin. (2) lit. k) - n), impozitul se calculează și se reține la fiecare plată, iar plata impozitului la bugetul de stat se efectuează lunar sau trimestrial, potrivit prevederilor art. 80 și 82, după caz.
(1) Persoanele fizice prevăzute la art. 59 alin. (1) lit. a) și alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub formă de deducere personală, acordată pentru fiecare lună a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se află funcția de bază.
(2) Deducerea personală se acordă pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de până la 1.500 lei inclusiv, astfel:
(i) pentru contribuabilii care nu au persoane în întreținere - 300 lei;
(ii) pentru contribuabilii care au o persoană în întreținere - 400 lei;
(iii) pentru contribuabilii care au două persoane în întreținere - 500 lei;
(iv) pentru contribuabilii care au trei persoane în întreținere - 600 lei;
(v) pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane în întreținere - 800 lei.
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii cuprinse între 1.501 lei și 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive față de cele de mai sus și se stabilesc prin ordin al ministrului finanțelor publice.
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acordă deducerea personală.
(3) Persoana în întreținere poate fi soția/soțul, copiii sau alți membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soțului/soției acestuia până la gradul al doilea inclusiv, ale cărei venituri, impozabile și neimpozabile, nu depășesc 300 lei lunar, cu excepția veniturilor prevăzute la art. 62 lit. o), w) și x) și/sau a pensiilor de urmaș cuvenite conform legii, precum și a prestațiilor sociale acordate potrivit art. 58 din Legea nr. 448/2006 privind protecția și promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
(4) În cazul în care o persoană este întreținută de mai mulți contribuabili, suma reprezentând deducerea personală se atribuie unui singur contribuabil, conform înțelegerii între părți. Pentru copiii minori ai contribuabililor, suma reprezentând deducerea personală se atribuie fiecărui contribuabil în întreținerea căruia/cărora se află aceștia.
(5) Copiii minori, în vârstă de până la 18 ani împliniți, ai contribuabilului, sunt considerați întreținuți.
(6) Suma reprezentând deducerea personală se acordă pentru persoanele aflate în întreținerea contribuabilului, pentru acea perioadă impozabilă din anul fiscal în care acestea au fost întreținute. Perioada se rotunjește la luni întregi în favoarea contribuabilului.
(7) Nu sunt considerate persoane aflate în întreținere persoanele fizice care dețin terenuri agricole și silvice în suprafață de peste 10.000 m2 în zonele colinare și de șes și de peste 20.000 m2 în zonele montane.
(8) Deducerea personală determinată potrivit prezentului articol nu se acordă personalului trimis în misiune permanentă în străinătate, potrivit legii.
ART. 78 - Determinarea impozitului pe veniturile din salarii și asimilate salariilor
(1) Beneficiarii de venituri din salarii datorează un impozit lunar, final, care se calculează și se reține la sursă de către plătitorii de venituri.
(2) Impozitul lunar prevăzut la alin. (1) se determină astfel:
a) la locul unde se află funcția de bază, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinată ca diferență între venitul net din salarii calculat prin deducerea din venitul brut a contribuțiilor sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii în România sau în conformitate cu instrumentele juridice internaționale la care România este parte, precum și, după caz, a contribuției individuale la bugetul de stat datorată potrivit legii, și următoarele:
(i) deducerea personală acordată pentru luna respectivă;
(ii) cotizația sindicală plătită în luna respectivă;
(iii) contribuțiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificările și completările ulterioare, și cele la scheme de pensii facultative, calificate astfel în conformitate cu legislația privind pensiile facultative de către Autoritatea de Supraveghere Financiară, administrate de către entități autorizate stabilite în state membre ale Uniunii Europene sau aparținând Spațiului Economic European, suportate de angajați, astfel încât la nivelul anului să nu se depășească echivalentul în lei al sumei de 400 euro;
(iv) primele de asigurare voluntară de sănătate conform Legii nr. 95/2006, republicată, suportate de angajați, astfel încât la nivelul anului să nu se depășească echivalentul în lei al sumei de 400 euro;
b) pentru veniturile obținute în celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferență între venitul brut și contribuțiile sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii în România sau în conformitate cu instrumentele juridice internaționale la care România este parte, precum și, după caz, a contribuției individuale la bugetul de stat datorate potrivit legii, pe fiecare loc de realizare a acestora. Norme metodologice
(3) În cazul veniturilor din salarii și/sau al diferențelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculează și se reține la data efectuării plății, în conformitate cu reglementările legale în vigoare privind veniturile realizate în afara funcției de bază la data plății, și se plătește până la data de 25 a lunii următoare celei în care s-au plătit.
(4) În cazul veniturilor reprezentând salarii/solde, diferențe de salarii/solde, dobânzi acordate în legătură cu acestea, precum și actualizarea lor cu indicele de inflație, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii, impozitul se calculează și se reține la data efectuării plății, în conformitate cu reglementările legale în vigoare la data plății pentru veniturile realizate în afara funcției de bază, și se plătește până la data de 25 a lunii următoare celei în care au fost plătite.
(5) Plătitorul este obligat să determine valoarea totală a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.
ART. 79 - Acordarea dreptului contribuabilului de a dispune asupra destinației unei sume din impozit
(1) Contribuabilii pot dispune asupra destinației unei sume reprezentând până la 2% din impozitul stabilit la art. 78 alin. (5), pentru susținerea entităților nonprofit care se înființează și funcționează în condițiile legii, unităților de cult, precum și pentru acordarea de burse private, conform legii. Persoanele fizice care obțin venituri asimilate salariilor beneficiază de aceleași prevederi.
(2) Obligația calculării, reținerii și plății sumei prevăzute la alin. (1) revine organului fiscal competent.
(3) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) și (2) se stabilește prin ordin al ministrului finanțelor publice.
ART. 80 - Termenul de plată a impozitului
(1) Plătitorii de salarii și de venituri asimilate salariilor au obligația de a calcula și de a reține impozitul aferent veniturilor fiecărei luni la data efectuării plății acestor venituri, precum și de a-l plăti la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc aceste venituri.
(2) Prin excepție de la prevederile alin. (1), impozitul aferent veniturilor fiecărei luni, calculat și reținut la data efectuării plății acestor venituri, se plătește, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se datorează, de către următorii plătitori de venituri din salarii și venituri asimilate salariilor:
a) asociații, fundații sau alte entități fără scop patrimonial, persoane juridice;
b) persoanele juridice plătitoare de impozit pe profit care, în anul anterior, au înregistrat venituri totale de până la 100.000 euro și au avut un număr mediu de până la 3 salariați exclusiv;
c) persoanele juridice plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor care, în anul anterior, au avut un număr mediu de până la 3 salariați exclusiv;
d) persoanele fizice autorizate și întreprinderile individuale, precum și persoanele fizice care exercită profesii liberale și asocierile fără personalitate juridică constituite între persoane fizice, persoanele fizice care dețin capacitatea de a încheia contracte individuale de muncă în calitate de angajator, care au, potrivit legii, personal angajat pe bază de contract individual de muncă.
(3) Numărul mediu de salariați și veniturile totale se stabilesc potrivit prevederilor art. 147 alin. (6) și (7).
(4) În cazul instituțiilor publice, plătitori de salarii și de venituri asimilate, sunt aplicabile prevederile alin. (1).
ART. 81 - Obligații declarative ale plătitorilor de venituri din salarii
(1) Plătitorii de venituri cu regim de reținere la sursă a impozitului au obligația să completeze și să depună declarația privind calcularea și reținerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit în termenul prevăzut la art. 132 alin. (3).
(2) Plătitorul de venituri este obligat să elibereze contribuabilului, la cererea acestuia, un document care să cuprindă cel puțin informații privind: datele de identificare ale contribuabilului, venitul realizat în cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul calculat și reținut. Documentul eliberat contribuabilului, la cererea acestuia, nu reprezintă un formular tipizat.
ART. 82 - Plata impozitului pentru anumite venituri salariale și asimilate salariilor
(1) Contribuabililor care își desfășoară activitatea în România și care obțin venituri sub formă de salarii și asimilate salariilor din străinătate, precum și persoanelor fizice române care obțin venituri din salarii, ca urmare a activității desfășurate la misiunile diplomatice și posturile consulare acreditate în România, le sunt aplicabile prevederile prezentului articol.
(2) Orice contribuabil prevăzut la alin. (1) are obligația de a declara și de a plăti impozit lunar la bugetul de stat, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care s-a realizat venitul. Impozitul aferent unei luni se stabilește potrivit art. 78.
(3) Orice contribuabil prevăzut la alin. (1) care își prelungește perioada de ședere în România, peste perioada menționată în convenția de evitare a dublei impuneri, este obligat să declare și să plătească impozit pentru întreaga perioadă de desfășurare a activității în România, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare împlinirii termenului prevăzut de respectiva convenție.
(4) Misiunile diplomatice și posturile consulare acreditate în România, precum și reprezentanțele organismelor internaționale ori reprezentanțele societăților și ale organizațiilor economice străine, autorizate potrivit legii să își desfășoare activitatea în România, pot opta ca, pentru angajații acestora, care realizează venituri din salarii impozabile în România, să îndeplinească obligațiile privind calculul, reținerea și plata impozitului pe veniturile din salarii. Prevederile alin. (2) nu se aplică contribuabililor, în cazul în care opțiunea de mai sus este formulată și comunicată organului fiscal competent.
(5) Persoana fizică, juridică sau orice altă entitate la care contribuabilul își desfășoară activitatea, potrivit alin. (1), este obligată să ofere informații organului fiscal competent referitoare la data începerii desfășurării activității de către contribuabil și, respectiv, a încetării acesteia, în termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului, cu excepția situației în care îndeplinește obligația privind calculul, reținerea și plata impozitului pe veniturile din salarii, potrivit alin. (4).
(6) Contribuabilii pot dispune asupra destinației unei sume reprezentând până la 2% din impozitul anual, pentru susținerea entităților nonprofit care se înființează și funcționează în condițiile legii, unităților de cult, precum și pentru acordarea de burse private, conform legii.
CAPITOLUL IV - Venituri din cedarea folosinței bunurilor
ART. 83 - Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosinței bunurilor
(1) Veniturile din cedarea folosinței bunurilor sunt veniturile, în bani și/sau în natură, provenind din cedarea folosinței bunurilor mobile și imobile, obținute de către proprietar, uzufructuar sau alt deținător legal, altele decât veniturile din activități independente. Norme metodologice
(2) Persoanele fizice care realizează venituri din cedarea folosinței bunurilor din derularea unui număr mai mare de 5 contracte de închiriere la sfârșitul anului fiscal, începând cu anul fiscal următor, califică aceste venituri în categoria venituri din activități independente și le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru această categorie. În aplicarea acestei reglementări se emite ordin al președintelui A.N.A.F.
(3) Sunt considerate venituri din cedarea folosinței bunurilor și veniturile obținute de către proprietar din închirierea camerelor situate în locuințe proprietate personală, având o capacitate de cazare în scop turistic cuprinsă între una și 5 camere inclusiv.
(4) În categoria venituri din cedarea folosinței bunurilor se cuprind și cele realizate de contribuabilii prevăzuți la alin. (3) care, în cursul anului fiscal, obțin venituri din închirierea în scop turistic a unui număr mai mare de 5 camere de închiriat, situate în locuințe proprietate personală. De la data producerii evenimentului, respectiv de la data depășirii numărului de 5 camere de închiriat, și până la sfârșitul anului fiscal, determinarea venitului net se realizează în sistem real, potrivit regulilor de stabilire prevăzute în categoria venituri din activități independente.
(5) Veniturile obținute din închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuințe proprietate personală, având o capacitate de cazare mai mare de 5 camere de închiriat, sunt calificate ca venituri din activități independente pentru care venitul net anual se determină pe bază de normă de venit sau în sistem real și se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II - Venituri din activități independente.
ART. 84 - Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinței bunurilor
(1) Venitul brut din cedarea folosinței bunurilor din patrimoniul personal, altele decât veniturile din arendarea bunurilor agricole, reprezintă totalitatea sumelor în bani și/sau echivalentul în lei al veniturilor în natură stabilite potrivit contractului încheiat între părți, pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul încasării acestora. Venitul brut se majorează cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispozițiilor legale, în sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deținător legal, dacă sunt efectuate de cealaltă parte contractantă.
(2) În cazul veniturilor obținute din închirierea bunurilor mobile și imobile din patrimoniul personal, venitul brut se stabilește pe baza chiriei prevăzute în contractul încheiat între părți pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul încasării chiriei.
(3) Venitul net din cedarea folosinței bunurilor se stabilește prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut.
(4) În cazul veniturilor obținute din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal, venitul brut se stabilește pe baza raportului juridic/contractului încheiat între părți și reprezintă totalitatea sumelor în bani încasate și/sau echivalentul în lei al veniturilor în natură primite.
(5) În cazul în care arenda se exprimă în natură, evaluarea în lei se face pe baza prețurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotărâri ale consiliilor județene și, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului București, ca urmare a propunerilor direcțiilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii și Dezvoltării Rurale, hotărâri ce trebuie emise înainte de începerea anului fiscal. Aceste hotărâri se transmit, în cadrul aceluiași termen, direcțiilor generale regionale ale finanțelor publice, pentru a fi comunicate unităților fiscale din subordine.
(6) În cazul în care prețurile medii ale produselor agricole, stabilite potrivit prevederilor alin. (5), au fost modificate în cursul anului fiscal de realizare a venitului, potrivit procedurii de la alin. (5) noile prețuri pentru evaluarea în lei a veniturilor din arendă exprimate în natură, pentru determinarea bazei impozabile, se aplică începând cu data de 1 a lunii următoare comunicării acestora către direcțiile generale regionale ale finanțelor publice.
(7) Venitul net din arendă se stabilește la fiecare plată prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut.
(8) Impozitul pe veniturile din arendă se calculează prin reținere la sursă de către plătitorii de venit la momentul plății venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul fiind final.
(9) Impozitul astfel calculat și reținut pentru veniturile din arendă se plătește la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reținut.
(10) Prin excepție de la prevederile alin. (1) și (2), contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosinței bunurilor în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68. Contribuabilii care obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor și nu determină venitul net din cedarea folosinței bunurilor în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68, nu au obligații de completare a Registrului de evidență fiscală și de conducere a evidenței contabile.
(11) Dispozițiile privind opțiunea prevăzută la art. 71 alin. (2) și (3) se aplică și în cazul determinării venitului net potrivit prevederilor alin. (3).
ART. 85 - Reguli privind stabilirea impozitului pe venitul determinat pe baza normei anuale de venit
(1) Contribuabilii care realizează venituri din închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuințe proprietate personală, având o capacitate de cazare cuprinsă între una și 5 camere inclusiv, datorează un impozit pe venitul stabilit ca normă anuală de venit.
(2) Norma anuală de venit corespunzătoare unei camere de închiriat se determină de direcțiile generale regionale ale finanțelor publice, pe baza criteriilor stabilite prin ordin comun al ministrului economiei, comerțului și turismului și al ministrului finanțelor publice și a propunerilor Ministerului Economiei, Comerțului și Turismului privind nivelul normelor anuale de venit. Propunerile privind nivelul normelor anuale de venit se transmit anual de către Ministerul Economiei, Comerțului și Turismului, A.N.A.F., în cursul trimestrului IV, dar nu mai târziu de data de 30 noiembrie a anului anterior celui în care urmează a se aplica normele anuale de venit.
(3) Direcțiile generale regionale ale finanțelor publice au obligația publicării anuale a normelor anuale de venit, în cursul trimestrului IV al anului anterior celui în care urmează a se aplica.
(4) Contribuabilii prevăzuți la alin. (1) au obligația să depună la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, până la data de 31 ianuarie inclusiv, declarația privind venitul estimat/norma de venit pentru anul în curs. În cazul în care contribuabilii încep să realizeze în cursul anului, după data de 31 ianuarie inclusiv, venituri definite potrivit art. 83 alin. (3), în termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului aceștia au obligația completării și depunerii declarației privind venitul estimat/norma de venit pentru anul fiscal în curs.
(5) Organul fiscal competent stabilește impozitul anual datorat pe baza declarației privind venitul estimat/norma de venit și emite decizia de impunere la termenul și potrivit procedurii stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F.
(6) Impozitul anual datorat se calculează prin aplicarea cotei de 16% asupra normei anuale de venit, impozitul fiind final.
(7) Impozitul anual datorat se plătește integral la bugetul de stat.
(8) Plata impozitului se efectuează în cursul anului către bugetul de stat, în contul impozitului anual datorat, în două rate egale, astfel: 50% din impozit până la data de 25 iulie inclusiv și 50% din impozit până la data de 25 noiembrie inclusiv. Pentru declarațiile privind venitul estimat/norma de venit depuse în luna noiembrie sau decembrie, impozitul anual datorat se stabilește prin decizie de impunere anuală, pe baza declarației privind venitul estimat/norma de venit, și se plătește în termen de cel mult 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere.
(9) Contribuabilii care obțin venituri determinate pe baza normei anuale de venit nu au obligații de completare a Registrului de evidență fiscală și de conducere a evidenței contabile.
ART. 86 - Reguli privind stabilirea impozitului în cazul opțiunii pentru determinarea venitului net în sistem real
(1) Contribuabilii care realizează venituri definite la art. 83 alin. (3) au dreptul să opteze pentru determinarea venitului net anual în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68, iar în cazul în care își exprimă această opțiune, au obligația de a completa Registrul de evidență fiscală.
(2) Opțiunea se exercită pentru fiecare an fiscal, prin completarea declarației privind venitul estimat/norma de venit pentru anul în curs și depunerea formularului la organul fiscal competent până la data de 31 ianuarie inclusiv. În cazul în care contribuabilii încep să realizeze în cursul anului, după data de 31 ianuarie inclusiv, venituri definite potrivit art. 83 alin. (3) opțiunea se exercită pentru anul fiscal în curs, în termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului, prin completarea și depunerea declarației privind venitul estimat/norma de venit.
(3) În cursul anului fiscal contribuabilii sunt obligați să efectueze plăți anticipate cu titlu de impozit către bugetul de stat, în contul impozitului anual datorat, în două rate egale, astfel: 50% din impozit până la data de 25 iulie inclusiv și 50% din impozit până la data de 25 noiembrie inclusiv. În cazul în care decizia de impunere pentru anul fiscal în curs nu a fost emisă până la data de 1 noiembrie, precum și în cazul contribuabililor care realizează venituri definite la art. 83 alin. (3) după data de 1 noiembrie a anului fiscal în curs, nu se mai stabilesc plăți anticipate, venitul net anual urmând să fie supus impunerii potrivit deciziei de impunere emise pe baza declarației privind venitul realizat.
(4) Organul fiscal competent stabilește plățile anticipate prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual estimat din declarația privind venitul estimat/norma de venit și emite decizia de impunere, care se comunică contribuabililor, potrivit procedurii stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F. Pentru declarațiile privind venitul estimat/norma de venit depuse în luna noiembrie sau decembrie nu se mai stabilesc plăți anticipate, venitul net aferent perioadei până la sfârșitul anului urmând să fie supus impozitării, potrivit deciziei de impunere emise pe baza declarației privind venitul realizat.
(5) Contribuabilii prevăzuți la alin. (1) au obligația de a depune declarația privind venitul realizat la organul fiscal competent pentru fiecare an fiscal, până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului.
(6) Impozitul anual datorat se calculează de organul fiscal competent, pe baza declarației privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual determinat în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68, impozitul fiind final.
(7) Organul fiscal stabilește impozitul anual datorat și emite decizia de impunere, la termenul și în forma stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F.
(8) Diferențele de impozit rămase de achitat conform deciziei de impunere anuale se plătesc în termen de cel mult 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere, perioadă pentru care nu se calculează și nu se datorează obligații fiscale accesorii conform Codului de procedură fiscală.
(9) Impozitul anual datorat se plătește integral la bugetul de stat.
ART. 87 - Reguli de stabilire a impozitului final pentru veniturile realizate din închirierea în scop turistic în cazul depășirii numărului de 5 camere în cursul anului fiscal
(1) În cazul în care, în cursul anului fiscal, contribuabilii prevăzuți la art. 83 alin. (4) realizează venituri din închirierea unui număr mai mare de 5 camere, aceștia sunt obligați să notifice evenimentul, respectiv depășirea numărului de 5 camere de închiriat, organului fiscal competent, în termen de 30 de zile de la data producerii acestuia. Pentru perioada din anul fiscal în care venitul a fost determinat pe baza normei de venit, conform prevederilor art. 85, organul fiscal va recalcula norma de venit și plățile stabilite în contul impozitului anual datorat.
(2) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) se stabilește prin ordin al președintelui A.N.A.F.
(3) Pentru perioada rămasă din anul fiscal, venitul net se stabilește în sistem real, potrivit prevederilor art. 68, contribuabilii având obligația de a completa Registrul de evidență fiscală. Contribuabilii respectivi sunt obligați să completeze și să depună declarația privind venitul estimat/norma de venit, în termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului, la organul fiscal competent, în vederea stabilirii plăților anticipate pentru veniturile aferente perioadei rămase până la sfârșitul anului fiscal. Regulile de impunere aplicabile pentru venitul realizat în perioada rămasă sunt cele prevăzute la art. 86 alin. (3) - (9).
ART. 88 - Plăți anticipate de impozit pe veniturile din cedarea folosinței bunurilor
(1) Contribuabilii care realizează venituri din cedarea folosinței bunurilor pe parcursul unui an, cu excepția veniturilor din arendare, datorează plăți anticipate în contul impozitului pe venit către bugetul de stat, potrivit prevederilor art. 121.
(2) Pentru contribuabilii care realizează venituri din cedarea folosinței bunurilor pentru care chiria prevăzută în contractul încheiat între părți este stabilită în lei și nu au optat pentru determinarea venitului net în sistem real, iar la sfârșitul anului anterior nu îndeplinesc condițiile pentru calificarea veniturilor în categoria veniturilor din activități independente, plățile anticipate cu titlul de impozit efectuate în cursul anului sunt egale cu impozitul anual datorat și impozitul este final.
(3) Prin excepție de la prevederile alin. (1), pentru contribuabilii care realizează venituri din închirierea camerelor, situate în locuințe proprietate personală, având o capacitate de cazare în scop turistic cuprinsă între una și 5 camere inclusiv, stabilite pe bază de normă anuală de venit sau care optează pentru determinarea venitului în sistem real, precum și pentru cei care închiriază în scop turistic, în cursul anului, un număr mai mare de 5 camere de închiriat în locuințe proprietate personală sunt aplicabile prevederile art. 85 alin. (8), art. 86 alin. (3) și (4) și art. 87 alin. (3).
ART. 89 - Impozitarea venitului net din cedarea folosinței bunurilor
(1) Venitul net din cedarea folosinței bunurilor se impune potrivit prevederilor cap. XI - Venitul net anual impozabil.
(2) Pentru veniturile din cedarea folosinței bunurilor prevăzute la art. 83 alin. (3) și (4) nu sunt aplicabile reglementările cap. XI - Venitul net anual impozabil.
ART. 90 - Reguli aplicabile contribuțiilor sociale aferente veniturilor realizate din cedarea folosinței bunurilor
(1) Pentru veniturile realizate în anul 2016, organul fiscal competent are obligația determinării, pe categoria venituri din cedarea folosinței bunurilor, a venitului anual realizat, sumă de venituri nete anuale, în vederea aplicării prevederilor referitoare la verificarea încadrării în plafonul corespunzător anului fiscal respectiv pentru contribuția de asigurări sociale de sănătate prevăzută la titlul V - "Contribuții sociale obligatorii". Norme metodologice
(2) Pentru veniturile realizate începând cu anul 2017, organul fiscal competent are obligația recalculării venitului net anual/pierderii nete anuale, determinat/determinată în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, stabilit/stabilită potrivit Declarației privind venitul realizat, prin deducerea din venitul net anual a contribuțiilor sociale obligatorii datorate, potrivit prevederilor titlului V.
(3) Venitul net anual/Venitul net anual recalculat potrivit alin. (2) din cedarea folosinței bunurilor se impozitează potrivit prevederilor art. 86 și cap. XI din prezentul titlu, după caz.
CAPITOLUL V - Venituri din investiții
ART. 91 - Definirea veniturilor din investiții
Veniturile din investiții cuprind:
a) venituri din dividende;
b) venituri din dobânzi; Norme metodologice
c) câștiguri din transferul titlurilor de valoare și orice alte operațiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate; Norme metodologice
d) câștiguri din transferul aurului financiar, definit potrivit legii;
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.
ART. 92 - Definirea veniturilor din România din transferul titlurilor de valoare
În cazul titlurilor de valoare, veniturile din transferul titlurilor de valoare, astfel cum sunt definite la art. 7 pct. 41, emise de rezidenți români, sunt considerate ca fiind obținute din România, indiferent dacă sunt primite în România sau în străinătate.
ART. 93 - Venituri neimpozabile
(1) Nu sunt venituri impozabile următoarele:
a) veniturile realizate din deținerea și transferul instrumentelor financiare care atestă datoria publică a statului, precum și a unităților administrativ-teritoriale, inclusiv din operațiunile de tip repo și reverse/repo cu aceste instrumente, indiferent de piața/locul de tranzacționare unde are loc operațiunea;
b) venituri repartizate membrilor caselor de ajutor reciproc în funcție de fondul social deținut;
c) veniturile realizate la prima tranzacționare a acțiunilor emise de Fondul Proprietatea de către persoanele fizice cărora le-au fost emise aceste acțiuni, în condițiile titlurilor I și VII din Legea nr. 247/2005 privind reforma în domeniile proprietății și justiției, precum și unele măsuri adiacente, cu modificările și completările ulterioare.
Același regim fiscal se aplică și veniturilor realizate la prima tranzacționare a acțiunilor emise de Fondul Proprietatea, de către moștenitorii titlurilor de conversie sau acțiunilor dobândite înainte de prima tranzacționare;
d) veniturile aferente titlurilor de plată obținute de persoanele îndreptățite potrivit legii, titularii inițiali aflați în evidența Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despăgubirilor sau moștenitorii acestora.
(2) Nu generează venituri impozabile următoarele:
a) transferul de titluri de valoare și/sau aur financiar la momentul dobândirii acestora cu titlu de moștenire ori donație;
b) transferurile directe de proprietate asupra valorilor mobiliare/părților sociale, în următoarele situații:
(i) ieșirea din indiviziune, la momentul transferului respectiv, inclusiv în cazul celor operate de către depozitarul central, potrivit legislației pieței de capital;
(ii) transferurile între soți;
c) acordarea și valorificarea prin orice modalitate a punctelor primite drept măsuri compensatorii, de către titularii drepturilor de proprietate, foști proprietari sau moștenitorii acestora, în conformitate cu prevederile Legii nr. 165/2013 privind măsurile pentru finalizarea procesului de restituire, în natură sau prin echivalent, a imobilelor preluate în mod abuziv în perioada regimului comunist în România, cu modificările și completările ulterioare;
d) conversia certificatelor de depozit în acțiuni suport/drepturi de alocare suport și a acțiunilor/drepturilor de alocare în certificate de depozit în conformitate cu prevederile legislației în materie privind acțiunile suport pentru certificatele de depozit;
e) acordarea valorilor mobiliare sub forma drepturilor de preferință în conformitate cu prevederile legislației în materie, inclusiv subscrierea;
f) distribuirea de titluri de participare noi, definite la art. 7, sau majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dețin titluri de valoare, efectuată de o persoană juridică unui participant la persoana juridică, drept consecință a deținerii unor titluri de participare la acea persoană juridică;
g) distribuirea în bani sau în natură, efectuată ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturi, cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii;
h) distribuirea de prime de emisiune, proporțional cu partea ce îi revine fiecărui participant la persoana juridică;
i) conversia acțiunilor nominative în acțiuni la purtător sau a acțiunilor la purtător în acțiuni nominative, a acțiunilor dintr-o categorie în cealaltă, a unei categorii de obligațiuni în altă categorie sau în acțiuni, în conformitate cu prevederile legislației în materie;
j) transferurile de proprietate asupra valorilor mobiliare la momentul transferului ca efect al împrumutului de valori mobiliare conform legislației aplicabile, de la cel care le dă cu împrumut, denumit creditor, respectiv la cel care are obligația să le returneze, denumit debitor, precum și la momentul restituirii valorilor mobiliare împrumutate;
k) transferurile de proprietate asupra valorilor mobiliare la momentul constituirii de garanții în legătură cu împrumutul de valori mobiliare, conform legislației aplicabile;
l) operațiunile efectuate în condițiile prevăzute la art. 32 și 33;
m) aportul în natură reprezentând acțiuni emise de societăți/părți sociale, în conformitate cu prevederile Legii nr. 31/1990, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
ART. 94 - Determinarea câștigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare, altele decât instrumentele financiare derivate, precum și din transferul aurului financiar
(1) Câștigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele decât instrumentele financiare derivate și cele reglementate la alin. (2) - (6), reprezintă diferența pozitivă/negativă realizată între valoarea de înstrăinare/prețul de vânzare și valoarea lor fiscală, după caz, pe tipuri de titluri de valori, care include costurile aferente tranzacției și costuri legate de transferul de proprietate aferente împrumutului de valori mobiliare, dovedite cu documente justificative. Norme metodologice
(2) În cazul tranzacțiilor cu acțiuni primite de persoanele fizice cu titlu gratuit, în cadrul Programului de privatizare în masă, câștigul/pierderea se determină ca diferență pozitivă/negativă realizată între prețul de vânzare și valoarea fiscală, reprezentată de valoarea nominală a acestora.
(3) În cazul tranzacțiilor cu acțiuni dobândite la preț preferențial sau gratuit, în cadrul sistemului stock options plan, câștigul se determină ca diferență între prețul de vânzare și valoarea fiscală a acestora reprezentată de prețul de achiziție preferențial care include costurile aferente tranzacției. Pentru cele dobândite cu titlu gratuit valoarea fiscală este considerată egală cu zero.
(4) În cazul transferului dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare, câștigul/pierderea se determină ca diferență pozitivă/negativă între prețul de vânzare și valoarea fiscală, reprezentată de prețul de cumpărare, definit în norme aprobate prin instrucțiuni comune emise de președintele Autorității de Supraveghere Financiară și ministrul finanțelor publice.
Pentru vânzarea în lipsă a valorilor mobiliare, câștigul/pierderea obținut/obținută de către contribuabilul care efectuează tranzacția de vânzare în lipsă se determină ca diferență pozitivă/negativă între prețul de vânzare în lipsă al valorilor mobiliare împrumutate și valoarea fiscală a valorilor mobiliare cu care se închide tranzacția de vânzare în lipsă, din care sunt scăzute costurile aferente operațiunii de împrumut al valorilor mobiliare și cele aferente tranzacțiilor.
În cazul executării garanțiilor aferente valorilor mobiliare împrumutate și nerestituite la scadență câștigul/pierderea obținut/obținută de către contribuabilul creditor se determină ca diferență pozitivă/negativă între valoarea garanției și valoarea fiscală a valorilor mobiliare care trebuiau restituite.
În cazul împrumutului de valori mobiliare, câștigul obținut de persoana fizică în calitate de creditor este reprezentat de comisionul aferent împrumutului, așa cum este prevăzut în contractul de împrumut, se consideră câștig obținut din transferul titlurilor de valoare și se impozitează în conformitate cu prevederile prezentului cod, în acest sens.
(5) În cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la organismele de plasament colectiv câștigul/pierderea se determină ca diferență pozitivă/negativă între prețul de vânzare/răscumpărare și valoarea fiscală, reprezentată de prețul de cumpărare/subscriere/emisiune care include și cheltuielile de tranzacționare/subscriere, definite în norme aprobate prin instrucțiuni comune emise de președintele Autorității de Supraveghere Financiară și ministrul finanțelor publice.
(6) Câștigul/pierderea din operațiuni cu aur financiar, definit potrivit legii, reprezintă diferența pozitivă/negativă dintre prețul de vânzare și valoarea fiscală, care include și costurile aferente tranzacției.
(7) Câștigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare dobândite prin schimb, inclusiv cu ocazia reorganizărilor, se determină la înstrăinarea ulterioară a acestora, ca fiind diferența pozitivă/negativă dintre prețul de vânzare și valoarea fiscală definită/stabilită potrivit prevederilor art. 32 și 33, după caz.
(8) În cazul operațiunilor reglementate potrivit legii pentru excluderea/retragerea persoanelor fizice asociați/acționari, câștigul/pierderea se determină ca diferența între valoarea reprezentând drepturile cuvenite asociatului/acționarului cu luarea în calcul a datoriilor societății și valoare fiscală a titlurilor de valoare transferate.
(9) Pentru titlurile de valoare dobândite în urma unei succesiuni, prețul de cumpărare/valoarea fiscală la momentul transferului ulterior o reprezintă prețul de achiziție plătit de deținătorul defunct dovedit cu documente justificative, al cărui moștenitor este persoana care dobândește titlurile de valoare în cauză, la care se adaugă cheltuielile aferente întocmirii actelor de succesiune. În cazul în care nu există documente pentru justificarea prețului de cumpărare/valoarea fiscală de către deținătorul defunct, valoarea fiscală este considerată zero.
Pentru titlurile de valoare dobândite în urma unei donații, la momentul înstrăinării acestora, valoarea fiscală luată în calcul pentru determinarea câștigului este zero.
(10) Determinarea câștigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare, altele decât instrumentele financiare derivate, se efectuează, după caz, la data:
a) încheierii tranzacției, pe baza documentelor justificative, de către intermediarul definit potrivit legislației în materie, rezident fiscal român, dacă operațiunea se efectuează prin intermediar;
b) efectuării plăților prețului tranzacției, pe baza documentelor justificative, de către beneficiarul de venit dacă operațiunea nu se efectuează printr-un intermediar sau intermediarul nu este rezident fiscal român;
c) încheierii tranzacției de vânzare în lipsă, indiferent de modalitatea prin care se realizează decontarea acesteia, de către intermediar definit potrivit legislației în materie, rezident fiscal român, pe baza documentelor justificative, în cazul tranzacțiilor de vânzare în lipsă.
Dacă intermediarul nu este rezident fiscal român, determinarea câștigului se efectuează de către beneficiarul de venit, pe baza documentelor justificative primite de la intermediarul rezident străin;
d) la data plății comisionului aferent operațiunii de împrumut de valori mobiliare prevăzută în contractul de împrumut, în cazul operațiunii de împrumut de valori mobiliare.
Determinarea câștigului se face de către intermediar, definit potrivit legislației în materie, pe baza documentelor justificative. Dacă operațiunea nu se efectuează printr-un intermediar sau intermediarul nu este rezident fiscal român, determinarea câștigului se efectuează de către beneficiarul de venit, pe baza documentelor justificative;
e) la data stabilirii valorii de răscumpărat a titlurilor de participare, în cazul răscumpărării titlurilor de participare la organismele de plasament colectiv, de către societățile de administrare a investițiilor, dacă acestea sunt rezidenți fiscali români.
În cazul în care societatea de administrare a investițiilor este nerezidentă, obligația determinării câștigului/pierderii revine beneficiarului de venit;
f) la momentul încheierii tranzacției, pe baza documentelor justificative, în cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la organismele de plasament colectiv ca urmare a tranzacționării acestora pe piețe reglementate sau sisteme alternative de tranzacționare, de către intermediari, dacă aceștia sunt rezidenți fiscali români.
În cazul în care intermediarul este nerezident, obligația determinării câștigului/pierderii revine beneficiarului de venit.
(11) Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezintă excedentul distribuțiilor în bani sau în natură peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. Se consideră venituri din lichidarea unei persoane juridice, din punct de vedere fiscal, și veniturile obținute în cazul reducerii capitalului social, potrivit legii, altele decât cele primite ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturi. Venitul impozabil reprezintă diferența între distribuțiile în bani sau în natură efectuate peste valoarea fiscală a titlurilor de valoare. Norme metodologice
ART. 95 - Stabilirea venitului din operațiuni cu instrumentele financiare derivate
(1) Câștigul/pierderea din operațiuni cu instrumentele financiare derivate reprezintă diferența pozitivă/negativă dintre veniturile realizate din pozițiile închise începând din prima zi de tranzacționare a anului fiscal și până în ultima zi de tranzacționare a acestuia (inclusiv) și cheltuielile aferente acestor poziții, evidențiate în cont, pentru fiecare tip de contract și scadență, indiferent dacă acesta a ajuns sau nu la scadență. În cazul instrumentelor financiare derivate ce prevăd decontări periodice între părți, fără închiderea poziției, în cadrul unui an fiscal, câștigul/pierderea din operațiuni cu astfel de instrumente financiare reprezintă diferența pozitivă/negativă dintre veniturile realizate cu ocazia decontărilor periodice și cheltuielile aferente, evidențiate în cont. Norme metodologice
(2) Determinarea câștigului/pierderii din operațiuni cu instrumentele financiare derivate se face de către intermediar, așa cum este definit de legislația în materie, rezident fiscal român, la sfârșitul anului fiscal, cumulat, pentru toate instrumentele financiare derivate, pe bază de documente justificative, dacă operațiunile se efectuează prin intermediar. Dacă operațiunea nu se efectuează printr-un intermediar, determinarea câștigului se efectuează anual cumulat, la sfârșitul anului fiscal, de către beneficiarul de venit, pe bază de documente justificative.
(3) Veniturile realizate din operațiuni cu poziții închise cu instrumente financiare derivate reprezintă încasările efective din toate aceste operațiuni, cu poziții închise, realizate în cursul unui an fiscal și evidențiate în contul beneficiarului de venit, mai puțin încasările de principal.
(4) Cheltuielile aferente operațiunilor cu poziții închise cu instrumente financiare derivate reprezintă plățile aferente acestor poziții închise efectuate în cursul unui an fiscal și evidențiate în contul beneficiarului de venit, inclusiv costurile aferente tranzacțiilor, mai puțin plățile de principal.
(5) Determinarea câștigului/pierderii se efectuează la sfârșitul anului fiscal, cumulat, pentru instrumente financiare derivate, în cazul pozițiilor închise în anul respectiv, de către intermediar definit potrivit legislației în materie, rezident fiscal român dacă operațiunea se efectuează prin intermediar.
Dacă operațiunea nu se efectuează printr-un intermediar sau intermediarul nu este rezident fiscal român, determinarea câștigului se efectuează anual cumulat la sfârșitul anului fiscal, în cazul pozițiilor închise în anul respectiv de către beneficiarul de venit.
ART. 96 - Determinarea câștigului net anual/pierderii nete anuale din transferul titlurilor de valoare și orice alte operațiuni cu instrumente financiare, precum și din transferul aurului financiar
(1) Câștigul net anual/pierderea netă anuală se determină ca diferență între câștigurile și pierderile înregistrate în cursul anului fiscal respectiv, cumulat de la începutul anului din transferul titlurilor de valoare, și orice alte operațiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum și din transferul aurului financiar, definit potrivit legii.
La determinarea câștigului net anual/pierderii nete anuale sunt luate în calcul și costurile aferente tranzacțiilor care nu pot fi alocate direct fiecărei tranzacții.
(2) Câștigul net anual/pierderea netă anuală se determină de către contribuabil, pe baza declarației privind venitul realizat, depusă potrivit prevederilor art. 122.
(3) Pentru tranzacțiile efectuate de fiecare intermediar, societate de administrare a investițiilor sau societate de investiții autoadministrată are următoarele obligații:
a) calcularea câștigului/pierderii pentru fiecare tranzacție efectuată pentru contribuabil sau anual, după caz;
b) transmiterea către fiecare contribuabil a informațiilor privind totalul câștigurilor/pierderilor, în formă scrisă, pentru tranzacțiile efectuate în cursul anului fiscal, până în ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul anterior;
c) să depună anual, până în ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul anterior, la organul fiscal competent o declarație informativă privind totalul câștigurilor/pierderilor, pentru fiecare contribuabil.
(4) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (3) se stabilește prin ordin al președintelui A.N.A.F.
ART. 97 - Reținerea impozitului din veniturile din investiții
(1) Veniturile sub formă de dobânzi pentru depozitele la vedere/conturi curente, precum și cele la depozitele clienților, constituite în baza legislației privind economisirea și creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, se impun cu o cotă de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic. Impozitul se calculează și se reține de către plătitorii de astfel de venituri la momentul înregistrării în contul curent sau în contul de depozit al titularului. Plata impozitului se face lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare înregistrării în cont. Impozitul datorat se plătește integral la bugetul de stat.
(2) Veniturile sub formă de dobânzi pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobândite, contractele civile încheiate se impun cu o cotă de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic. Pentru veniturile sub formă de dobânzi, impozitul se calculează și se reține de către plătitorii de astfel de venituri la momentul înregistrării în contul curent sau în contul de depozit al titularului, respectiv la momentul răscumpărării, în cazul unor instrumente de economisire. În situația sumelor primite sub formă de dobândă pentru împrumuturile acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului datorat de către plătitorii de venit se efectuează la momentul plății dobânzii. Plata impozitului pentru veniturile din dobânzi se face lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare înregistrării/răscumpărării, în cazul unor instrumente de economisire, respectiv la momentul plății dobânzii, pentru venituri de această natură, pe baza contractelor civile. Impozitul datorat se plătește integral la bugetul de stat.
(3) Veniturile sub forma dobânzilor plătite de societatea emitentă a valorilor mobiliare împrumutate, pe parcursul perioadei de împrumut înaintea restituirii acestora, se impun cu o cotă de 16% din suma acestora, impozitul fiind final. Calculul și reținerea impozitului se efectuează de plătitorul de venit la data la care acestea sunt plătite. Termenul de plată al impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care au fost plătite contribuabilului îndreptățit.
(4) În situația în care se constată elemente care generează modificarea veniturilor din dobânzi și/sau a bazei de impunere aferente veniturilor unei persoane fizice, pentru care plătitorul de venit a efectuat calculul impozitului pe venit, stabilirea diferențelor de impozit se efectuează la data constatării elementelor care generează modificarea. Regularizarea diferențelor de impozit se efectuează de către plătitorul de venit începând cu luna constatării.
(5) Venitul impozabil obținut din lichidarea unei persoane juridice de către acționari/asociați persoane fizice sau din reducerea capitalului social, potrivit legii, care nu reprezintă distribuții în bani sau în natură ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturi se impun cu o cotă de 16%, impozitul fiind final. Obligația calculării, reținerii și plății impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat și reținut la sursă în cazul lichidării persoanei juridice se plătește până la data depunerii situației financiare finale la oficiul registrului comerțului, întocmită de lichidatori, respectiv până la data de 25 a lunii următoare celei în care a fost distribuit venitul reprezentând reducerea capitalului social. Norme metodologice
(6) În aplicarea prevederilor prezentului capitol se utilizează și norme aprobate prin instrucțiuni comune emise de președintele Autorității de Supraveghere Financiară și ministrul finanțelor publice.
(7) Veniturile sub formă de dividende, inclusiv câștigul obținut ca urmare a deținerii de titluri de participare definite de legislația în materie la organisme de plasament colectiv se impun cu o cotă de 5% din suma acestora, impozitul fiind final. Obligația calculării și reținerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende revine persoanelor juridice, odată cu plata dividendelor/sumelor reprezentând câștigul obținut ca urmare a deținerii de titluri de participare de către acționari/asociați/investitori. Termenul de virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face plata. În cazul dividendelor/câștigurilor obținute ca urmare a deținerii de titluri de participare, distribuite, dar care nu au fost plătite acționarilor/asociaților/investitorilor până la sfârșitul anului în care s-au aprobat situațiile financiare anuale, impozitul pe dividende/câștig se plătește până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor. Impozitul datorat se virează integral la bugetul de stat.
(8) În cazul dividendelor și/sau dobânzilor plătite de societatea emitentă a valorilor mobiliare împrumutate, pe parcursul perioadei de împrumut înaintea restituirii acestora, calculul și reținerea impozitului se efectuează de plătitorul de venit la data la care acestea sunt plătite. Termenul de virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care au fost plătite contribuabilului îndreptățit.
(9)*** A B R O G A T
ART. 98 - Impozitarea câștigului net anual impozabil
Câștigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, din orice alte operațiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum și din transferul aurului financiar se impozitează potrivit prevederilor cap. XI din prezentul titlu.
CAPITOLUL VI - Venituri din pensii
ART. 99 - Definirea veniturilor din pensii
Veniturile din pensii reprezintă sume primite ca pensii de la fondurile înființate din contribuțiile sociale obligatorii făcute către un sistem de asigurări sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative și cele finanțate de la bugetul de stat, diferențe de venituri din pensii, precum și sume reprezentând actualizarea acestora cu indicele de inflație.
ART. 100 - Stabilirea venitului impozabil lunar din pensii
(1) Venitul impozabil lunar din pensii se stabilește prin deducerea din venitul din pensie, în ordine, a următoarelor:
a) contribuția individuală de asigurări sociale de sănătate datorată potrivit legii;
b) suma neimpozabilă lunară de 1.050 lei.
(2) Suma neimpozabilă lunară de 1.050 lei se majorează cu 50 lei în fiecare an fiscal, începând cu drepturile aferente lunii ianuarie, până ce plafonul de venit neimpozabil ajunge la valoarea de 1.200 lei/lunar.
ART. 101 - Reținerea impozitului din venitul din pensii
(1) Orice plătitor de venituri din pensii are obligația de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a-l reține și de a-l plăti la bugetul de stat, potrivit prevederilor prezentului articol. Norme metodologice
(2) Impozitul se calculează prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii.
(3) Impozitul calculat se reține la data efectuării plății pensiei și se plătește la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se face plata pensiei.
(4) Impozitul reținut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii.
(5) În cazul unei pensii care nu este plătită lunar, impozitul ce trebuie reținut se stabilește prin împărțirea pensiei plătite la fiecare din lunile cărora le este aferentă pensia.
(6) Drepturile de pensie restante se defalcă pe lunile la care se referă, în vederea calculării impozitului datorat, reținerii și plății acestuia.
(7) Veniturile din pensiile de urmaș vor fi individualizate în funcție de numărul acestora, iar impozitarea se va face în raport cu drepturile cuvenite fiecărui urmaș.
(8) În cazul veniturilor din pensii și/sau al diferențelor de venituri din pensii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculează asupra venitului impozabil lunar și se reține la data efectuării plății, în conformitate cu reglementările legale în vigoare la data plății, și se plătește până la data de 25 a lunii următoare celei în care s-au plătit. Norme metodologice
(9) În cazul veniturilor din pensii și/sau al diferențelor de venituri din pensii, sumelor reprezentând actualizarea acestora cu indicele de inflație, stabilite în baza hotărârilor judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărârilor judecătorești definitive și executorii, impozitul se calculează separat față de impozitul aferent drepturilor lunii curente, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului impozabil, impozitul reținut fiind impozit final. Venitul impozabil din pensii se stabilește prin deducerea din suma totală a contribuției individuale de asigurări sociale de sănătate, datorată potrivit legii, și a sumei neimpozabile lunare, stabilită potrivit legislației în vigoare la data plății.
Impozitul se reține la data efectuării plății, în conformitate cu reglementările legale în vigoare la data plății veniturilor respective. Impozitul astfel reținut se plătește până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care s-au plătit veniturile.
(10) Impozitul pe veniturile din pensii se reține și se plătește la bugetul de stat.
(11) Plătitorul de venituri din pensii este obligat să determine valoarea totală a impozitului anual pe veniturile din pensii, pentru fiecare contribuabil.
ART. 102 - Acordarea dreptului contribuabilului de a dispune asupra destinației unei sume din impozit
(1) Contribuabilii pot dispune asupra destinației unei sume reprezentând până la 2% din impozitul stabilit la art. 101 alin. (11), pentru susținerea entităților nonprofit care se înființează și funcționează în condițiile legii, unităților de cult, precum și pentru acordarea de burse private, conform legii. Norme metodologice
(2) Obligația calculării, reținerii și plății sumei prevăzute la alin. (1) revine organului fiscal competent.
(3) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) și (2) se stabilește prin ordin al președintelui A.N.A.F.
CAPITOLUL VII - Venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură
ART. 103 - Definirea veniturilor
(1) Veniturile din activități agricole cuprind veniturile obținute individual sau într-o formă de asociere, fără personalitate juridică, din:
a) cultivarea produselor agricole vegetale;
b) exploatarea plantațiilor viticole, pomicole, arbuștilor fructiferi și altele asemenea;
c) creșterea și exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animală, în stare naturală.
(2) Veniturile din silvicultură și piscicultură reprezintă veniturile obținute din recoltarea și valorificarea produselor specifice fondului forestier național, respectiv a produselor lemnoase și nelemnoase, precum și cele obținute din exploatarea amenajărilor piscicole.
ART. 104 - Determinarea venitului net anual în sistem real, pe baza datelor din contabilitate
(1) Veniturile din silvicultură și piscicultură se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II - Venituri din activități independente -, venitul net anual fiind determinat în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68, contribuabilii având obligația de a completa Registrul de evidență fiscală. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activități independente pentru care venitul net anual se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate. Pentru veniturile din silvicultură calificate drept venituri din alte surse se aplică prevederile cap. X.
(2) Veniturile obținute din valorificarea produselor prevăzute la art. 103 alin. (1) în altă modalitate decât în stare naturală reprezintă venituri din activități independente și se supun regulilor de impunere proprii categoriei respective.
(3) Veniturile definite la art. 103 alin. (1) pentru care nu există obligația stabilirii normelor de venit sunt venituri impozabile și se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II - Venituri din activități independente -, venitul net anual fiind determinat în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68, contribuabilii având obligația de a completa Registrul de evidență fiscală. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activități independente pentru care venitul net anual se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate.
ART. 105 - Venituri neimpozabile
(1) Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate de persoanele fizice/membrii asocierilor fără personalitate juridică din valorificarea în stare naturală a următoarelor:
a) produse culese din flora sălbatică, exclusiv masa lemnoasă. În cazul masei lemnoase sunt venituri neimpozabile numai veniturile realizate din exploatarea și valorificarea acesteia în volum de maximum 20 mc/an din pădurile pe care contribuabilii le au în proprietate;
b) produse capturate din fauna sălbatică, cu excepția celor realizate din activitatea de pescuit comercial supuse impunerii potrivit prevederilor cap. II - Venituri din activități independente.
(2) Veniturile definite la art. 103 alin. (1) sunt venituri neimpozabile în limitele stabilite potrivit tabelului următor:
|
. crt. |
Produse vegetale |
Suprafață |
|
1. |
Cereale |
pînă la 2 ha |
|
2. |
Plante oleaginoase |
pînă la 2 ha |
|
3. |
Cartof |
pînă la 2 ha |
|
4. |
Sfeclă de zahăr |
pînă la 2 ha |
|
5. |
Tutun |
pînă la 1 ha |
|
6. |
Hamei pe rod |
pînă la 2 ha |
|
7. |
Legume în cîmp |
pînă la 0,5 ha |
|
8. |
Legume în spații protejate |
pînă la 0,2 ha |
|
9. |
Leguminoase pentru boabe |
pînă la 1,5 ha |
|
10. |
Pomi pe rod |
pînă la 1,5 ha |
|
11. |
Vie pe rod |
pînă la 1 ha |
|
12. |
Arbuști fructiferi |
pînă la 1 ha |
|
13. |
Flori și plante ornamentale |
pînă la 0,3 ha |
|
|
Animale |
Nr. capete/Nr. de familii de albine |
|
1. |
Vaci |
pînă la 2 |
|
2. |
Bivolițe |
pînă la 2 |
|
3. |
Oi |
pînă la 50 |
|
4. |
Capre |
pînă la 25 |
|
5. |
Porci pentru îngrășat |
pînă la 6 |
|
6. |
Albine |
pînă la 75 de familii |
|
7. |
Păsări de curte |
pînă la 100 |
(3) Nu sunt venituri impozabile veniturile obținute din exploatarea pășunilor și fânețelor naturale.
(4) În cazul persoanelor fizice/membrilor asocierilor fără personalitate juridică, cultivarea terenurilor cu plante furajere graminee și leguminoase pentru producția de masă verde destinate furajării animalelor deținute de contribuabilii respectivi pentru care venitul se determină pe baza normelor de venit și a celor prevăzute la alin. (2) nu generează venit impozabil.
ART. 106 - Stabilirea venitului anual din activități agricole pe bază de norme de venit
(1) Venitul dintr-o activitate agricolă se stabilește pe bază de norme de venit.
(2) Normele de venit se stabilesc pe unitatea de suprafață (ha)/cap de animal/familie de albine pentru categoriile de produse vegetale și animalele prevăzute la art. 105 alin. (2).
(3) Normele de venit se propun de către entitățile publice mandatate de Ministerul Agriculturii și Dezvoltării Rurale, pe baza metodologiei stabilite prin hotărâre a Guvernului, se aprobă și se publică de către direcțiile generale regionale ale finanțelor publice, până cel târziu la data de 15 februarie a anului pentru care se aplică aceste norme de venit.
(4) În cazul contribuabililor care realizează venituri din desfășurarea a două sau mai multe activități agricole pentru care venitul se determină pe bază de normă de venit, organul fiscal competent stabilește venitul anual prin însumarea veniturilor corespunzătoare fiecărei activități.
(5) În anul fiscal curent, pentru veniturile realizate de persoanele fizice individual sau într-o formă de asociere, în cazul în care s-au înregistrat pierderi ca urmare a unor fenomene meteorologice nefavorabile ce pot fi asimilate dezastrelor naturale ca îngheț, grindină, polei, ploaie abundentă, secetă și inundații, precum și a epizootiilor ce afectează peste 30% din suprafețele destinate producției agricole vegetale/animalele deținute, norma de venit se reduce proporțional cu pierderea respectivă.
(6) Constatarea pagubelor prevăzute la alin. (5) și evaluarea pierderilor se fac la cererea persoanelor fizice/asocierilor fără personalitate juridică, care desfășoară activități agricole pentru care venitul anual se stabilește pe bază de norme de venit, de o comisie numită prin ordin al prefectului județului/municipiului București, la propunerea directorului executiv al direcției agricole județene/municipiului București, comisie formată pe plan local dintr-un reprezentant al primăriei, un specialist de la Agenția de Plăți și Intervenție pentru Agricultură, un delegat din partea Administrației Naționale de Meteorologie, un specialist al Inspectoratului General pentru Situații de Urgență și un reprezentant al direcției generale regionale a finanțelor publice teritoriale din cadrul A.N.A.F.
(7) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (5) și (6) se stabilește prin ordin al președintelui A.N.A.F., cu avizul Ministerului Agriculturii și Dezvoltării Rurale.
(8) Contribuabilii care obțin venituri determinate pe baza normei anuale de venit nu au obligații de completare a Registrului de evidență fiscală și de conducere a evidenței contabile.
ART. 107 - Calculul și plata impozitului aferent veniturilor din activități agricole
(1) Impozitul pe venitul din activități agricole se calculează de organul fiscal competent prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului anual din activități agricole stabilit pe baza normei anuale de venit, impozitul fiind final.
(2) Contribuabilul care desfășoară o activitate agricolă prevăzută la art. 103 alin. (1) pentru care venitul se determină pe bază de normă de venit are obligația de a depune anual o declarație la organul fiscal competent, până la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul în curs. În cazul în care activitatea se desfășoară în cadrul unei asocieri fără personalitate juridică, obligația depunerii declarației la organul fiscal competent revine asociatului care răspunde pentru îndeplinirea obligațiilor asociației față de autoritățile publice în cadrul aceluiași termen. Anexa declarației depusă de asociatul desemnat va cuprinde și cota de distribuire ce revine fiecărui membru asociat din venitul impozabil calculat la nivelul asocierii. Norme metodologice
(3) Contribuabilii/Asocierile fără personalitate juridică care desfășoară activități agricole pentru care venitul se stabilește pe bază de norme de venit și dețin suprafețe destinate producției agricole vegetale/animale în localități/județe diferite vor opta pentru stabilirea localității/județului sau localităților/județelor unde vor beneficia de încadrarea în limitele veniturilor neimpozabile prevăzute pentru fiecare grupă de produse vegetale/animale de la art. 105 alin. (2). Opțiunea se exercită prin completarea corespunzătoare a Declarației privind veniturile din activități agricole impuse pe norme de venit.
(4) Declarația prevăzută la alin. (2) nu se depune pentru veniturile prevăzute la art. 105.
(5) Organul fiscal competent stabilește impozitul anual datorat și emite decizia de impunere, la termenul și în forma stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F.
(6) Plata impozitului anual stabilit conform deciziei de impunere anuale se efectuează către bugetul de stat în două rate egale, astfel:
a) 50% din impozit până la data de 25 octombrie inclusiv;
b) 50% din impozit până la data de 15 decembrie inclusiv.
(7) Impozitul se plătește la bugetul de stat.
CAPITOLUL VIII - Venituri din premii și din jocuri de noroc
ART. 108 - Definirea veniturilor din premii și din jocuri de noroc
(1) Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele decât cele prevăzute la art. 62, sumele primite ca urmare a participării la Loteria bonurilor fiscale, potrivit prevederilor Ordonanței Guvernului nr. 10/2015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 166/2015, precum și din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale. Norme metodologice
(2) Nu sunt venituri impozabile materialele publicitare, pliantele, mostrele, punctele bonus acordate cu scopul stimulării vânzărilor.
(3) Veniturile din jocuri de noroc cuprind toate sumele încasate, bunurile și serviciile primite, ca urmare a participării la jocuri de noroc, indiferent de denumirea venitului sau de forma în care se acordă, inclusiv cele de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice.
ART. 109 - Stabilirea venitului net din premii
Venitul net este diferența dintre venitul din premii și suma reprezentând venit neimpozabil.
ART. 110 - Determinarea impozitului aferent veniturilor din premii și din jocuri de noroc
(1) Veniturile sub formă de premii se impun, prin reținerea la sursă, cu o cotă de 16% aplicată asupra venitului net realizat din fiecare premiu.
(2) Veniturile din jocuri de noroc se impun prin reținere la sursă. Impozitul datorat se determină la fiecare plată, prin aplicarea următorului barem de impunere asupra fiecărui venit brut primit de un participant, de la un organizator sau plătitor de venituri din jocuri de noroc:
|
Tranșe de venit brut - lei - |
Impozit - lei - |
|
pînă la 66.750, inclusiv |
1% |
|
peste 66.750 - 445.000, inclusiv |
667,5 + 16% pentru ceea ce depășește suma de 66.750 |
|
peste 445.000 |
61.187,5 + 25% pentru ceea ce depășește suma de 445.000 |
(3)
Obligația calculării, reținerii și plății
impozitului revine organizatorilor/plătitorilor de venituri.
(4) Nu sunt impozabile următoarele venituri obținute în bani și/sau în natură:
a) premii sub valoarea sumei neimpozabile stabilite în sumă de 600 lei, inclusiv, realizate de contribuabil pentru fiecare premiu;
b) veniturile obținute ca urmare a participării la jocurile de noroc caracteristice cazinourilor, cluburilor de poker, slot-machine și lozuri sub valoarea sumei neimpozabile de 66.750 lei, inclusiv, realizate de contribuabil pentru fiecare venit brut primit.
Verificarea încadrării în plafonul neimpozabil se efectuează la fiecare plată, indiferent de tipul de joc din care a fost obținut venitul respectiv.
În cazul în care venitul brut primit la fiecare plată depășește plafonul neimpozabil de 66.750 lei, inclusiv, impozitarea se efectuează distinct față de veniturile obținute din participarea la alte tipuri de jocuri de noroc.
(5) Impozitul calculat și reținut în momentul plății este impozit final.
(6) Impozitul pe venit astfel calculat și reținut se plătește la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reținut.
(7) Prin excepție de la prevederile alin. (2), pentru veniturile realizate de către persoanele fizice ca urmare a participării la jocuri de noroc la distanță și festivaluri de poker, impozitul anual datorat se determină de către organul fiscal competent.
(8) Contribuabilii care obțin venituri din jocurile de noroc prevăzute la alin. (7) au obligația de a depune declarația privind venitul realizat, potrivit prevederilor art. 122 alin. (3).
(9) Organul fiscal competent stabilește impozitul anual datorat pentru veniturile din jocurile de noroc prevăzute la alin. (7), pe baza declarației privind venitul realizat, și emite decizia de impunere, la termenul și în forma stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F.
(10) Impozitul anual datorat pentru veniturile din jocuri de noroc prevăzute la alin. (7) se determină prin aplicarea următorului barem de impunere asupra fiecărui venit brut primit de un participant, de la un organizator sau plătitor de venituri din jocuri de noroc:
|
Tranșe de venit brut - lei - |
Impozit - lei - |
|
pînă la 66.750, inclusiv |
1% |
|
Peste 66.750 î 445.000, inclusiv |
667,5 + 16% pentru ceea ce depășește suma de 66.750 |
|
peste 445.000 |
61.187,5 + 25% pentru ceea ce depășește suma de 445.000 |
(11)
Impozitul de achitat pentru veniturile din jocurile de noroc
prevăzute la alin. (7), conform deciziei de impunere anuale, se
plătește în termen de cel mult 60 de zile de la data
comunicării deciziei de impunere, perioadă pentru care nu
se calculează și nu se datorează sumele stabilite
potrivit reglementărilor în materie privind colectarea
creanțelor bugetare.
(12) Pentru veniturile din jocuri de noroc prevăzute la alin. (7), fiecare organizator/plătitor de venituri are următoarele obligații:
a) transmiterea către fiecare contribuabil a informațiilor referitoare la fiecare venit brut, primit în cursul anului fiscal, până în ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul precedent, în formă scrisă;
b) să depună anual, până în ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul anterior, la organul fiscal competent o declarație informativă referitoare la fiecare venit brut, pentru fiecare contribuabil.
(13) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (12) se stabilește prin ordin al președintelui A.N.A.F.
CAPITOLUL IX - Venituri din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal
ART. 111 - Definirea venitului din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal
(1) La transferul dreptului de proprietate și al dezmembrămintelor acestuia, prin acte juridice între vii asupra construcțiilor de orice fel și a terenurilor aferente acestora, precum și asupra terenurilor de orice fel fără construcții, contribuabilii datorează un impozit care se calculează astfel:
a) pentru construcțiile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum și pentru terenurile de orice fel fără construcții, dobândite într-un termen de până la 3 ani inclusiv:
(i) 3% până la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
(ii) peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depășește 200.000 lei inclusiv;
b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobândite la o dată mai mare de 3 ani:
(i) 2% până la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
(ii) peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depășește 200.000 lei inclusiv. Norme metodologice
(2) Impozitul prevăzut la alin. (1) nu se datorează în următoarele cazuri:
a) la dobândirea dreptului de proprietate asupra terenurilor și construcțiilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate în temeiul legilor speciale;
b) la dobândirea dreptului de proprietate cu titlul de donație între rude și afini până la gradul al III-lea inclusiv, precum și între soți;
c) în cazul actelor de desființare cu efect retroactiv pentru actele de transfer al dreptului de proprietate asupra proprietăților imobiliare;
d) constatarea în condițiile art. 13 din Legea cadastrului și a publicității imobiliare nr. 7/1996, republicată, cu modificările și completările ulterioare. Norme metodologice
(3) Pentru transmisiunea dreptului de proprietate și a dezmembrămintelor acestuia cu titlul de moștenire nu se datorează impozitul prevăzut la alin. (1), dacă succesiunea este dezbătută și finalizată în termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. În cazul nefinalizării procedurii succesorale în termenul prevăzut mai sus, moștenitorii datorează un impozit de 1% calculat la valoarea masei succesorale. Norme metodologice
(4) Impozitul prevăzut la alin. (1) și (3) se calculează la valoarea declarată de părți în actul prin care se transferă dreptul de proprietate sau dezmembrămintele sale. În cazul în care valoarea declarată este inferioară valorii minime stabilite prin studiul de piață realizat de către camerele notarilor publici, notarul public notifică organelor fiscale respectiva tranzacție. Norme metodologice
(5) Camerele notarilor publici actualizează cel puțin o dată pe an studiile de piață care trebuie să conțină informații privind valorile minime consemnate pe piața imobiliară specifică în anul precedent și le comunică direcțiilor generale regionale ale finanțelor publice din cadrul A.N.A.F.
(6) Impozitul prevăzut la alin. (1) și (3) se calculează și se încasează de notarul public înainte de autentificarea actului sau, după caz, întocmirea încheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul calculat și încasat se plătește până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost încasat. În cazul în care transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrămintelor acestuia, pentru situațiile prevăzute la alin. (1) și (3), se realizează prin hotărâre judecătorească ori prin altă procedură, impozitul prevăzut la alin. (1) și (3) se calculează și se încasează de către organul fiscal competent, pe baza deciziei de impunere în termen de 60 de zile de la data comunicării deciziei. Instanțele judecătorești care pronunță hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii comunică organului fiscal competent hotărârea și documentația aferentă în termen de 30 de zile de la data hotărârii judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărârii judecătorești definitive și executorii.
Pentru alte proceduri decât cea notarială sau judecătorească contribuabilul are obligația de a declara venitul obținut în maximum 10 zile de la data transferului, la organul fiscal competent, în vederea calculării impozitului.
În cazul transferului prin executare silită impozitul datorat de contribuabilul din patrimoniul căruia a fost transferată proprietatea imobiliară se calculează și se încasează de către organul fiscal competent, pe baza deciziei de impunere în termen de 60 de zile de la data comunicării deciziei. Norme metodologice
(7) Impozitul stabilit în condițiile alin. (1) și (3) se distribuie astfel:
a) o cotă de 50% se face venit la bugetul de stat;
b) o cotă de 50% se face venit la bugetul unităților administrativ-teritoriale pe teritoriul cărora se află bunurile imobile ce au făcut obiectul înstrăinării.
(8) Procedura de calculare, încasare și plată a impozitului perceput în condițiile alin. (1) și (3), precum și obligațiile declarative se stabilesc prin norme metodologice emise prin ordin comun al ministrului finanțelor publice și al ministrului justiției, cu consultarea Uniunii Naționale a Notarilor Publici din România.
ART. 112 - Rectificarea impozitului
În cazul în care, după autentificarea actului sau întocmirea încheierii de finalizare în procedura succesorală de către notarul public, se constată erori ori omisiuni în calcularea și încasarea impozitului prevăzut la art. 111 alin. (1) și (3), notarul public va comunica organului fiscal competent această situație, cu motivarea cauzelor care au determinat eroarea sau omisiunea. Organele fiscale competente vor emite decizii de impunere pentru contribuabilii desemnați la art. 111 alin. (1) și (3), în vederea încasării impozitului. Răspunderea notarului public pentru neîncasarea sau calcularea eronată a impozitului prevăzut la art. 111 alin. (1) și (3) este angajată numai în cazul în care se dovedește că neîncasarea integrală sau parțială este imputabilă notarului public care, cu intenție, nu și-a îndeplinit această obligație.
ART. 113 - Obligațiile declarative ale notarilor publici cu privire la transferul proprietăților imobiliare
Notarii publici au obligația să depună semestrial la organul fiscal teritorial o declarație informativă privind transferurile de proprietăți imobiliare, cuprinzând următoarele elemente pentru fiecare tranzacție:
a) părțile contractante;
b) valoarea înscrisă în documentul de transfer;
c) impozitul pe venitul din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal;
d) taxele notariale aferente transferului.
CAPITOLUL X - Venituri din alte surse
ART. 114 - Definirea veniturilor din alte surse
(1) Venituri din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind impozabile, care nu se încadrează în categoriile prevăzute la art. 61 Norme metodologice
(2) În această categorie se includ, însă nu sunt limitate, următoarele venituri:
a) prime de asigurări suportate de o persoană fizică independentă sau de orice altă entitate, în cadrul unei activități pentru o persoană fizică în legătură cu care suportatorul nu are o relație generatoare de venituri din salarii și asimilate salariilor, potrivit cap. III - Venituri din salarii și asimilate salariilor;
b) câștiguri primite de la societățile de asigurări, ca urmare a contractului de asigurare încheiat între părți cu ocazia tragerilor de amortizare;
c) venituri, sub forma diferențelor de preț pentru anumite bunuri, servicii și alte drepturi, primite de persoanele fizice pensionari, foști salariați, potrivit clauzelor contractului de muncă sau în baza unor legi speciale;
d) venituri primite de persoanele fizice reprezentând onorarii din activitatea de arbitraj comercial;
e) venituri obținute de persoana fizică în baza contractului de administrare încheiat potrivit prevederilor Legii nr. 46/2008 - Codul silvic, republicată. Fac excepție veniturile realizate din exploatarea și valorificarea masei lemnoase, definite potrivit legislației în materie, din pădurile pe care contribuabilii le au în proprietate, în volum de maximum 20 mc/an, care sunt neimpozabile;
f) veniturile distribuite persoanelor fizice membrii formelor asociative de proprietate - persoane juridice, prevăzute la art. 26 din Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole și celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 și ale Legii nr. 169/1997, cu modificările și completările ulterioare, altele decât veniturile neimpozabile realizate din:
1. exploatarea și valorificarea masei lemnoase, definite potrivit legislației în materie, din pădurile pe care le au în proprietate, în volum de maximum 20 mc/an, pentru fiecare membru asociat;
2. exploatarea masei lemnoase, definite potrivit legislației în materie, din pădurile pe care le au în proprietate, în volum de maximum 20 mc/an, acordată fiecărui membru asociat;
g) veniturile din activități, altele decât cele de producție, comerț, prestări de servicii, profesii liberale și din drepturi de proprietate intelectuală, precum și activități agricole, silvicultură și piscicultură, pentru care sunt aplicabile prevederile cap. II - Venituri din activități independente și cap. VII - Venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură; Norme metodologice
h) bunurile și/sau serviciile primite de un participant la persoana juridică, acordate/furnizate de către persoana juridică în folosul personal al acestuia;
i) suma plătită unui participant la o persoană juridică, în folosul personal al acestuia, pentru bunurile sau serviciile achiziționate de la acesta, peste prețul pieței pentru astfel de bunuri ori servicii;
j) distribuirea de titluri de participare, definite la art. 7, efectuată de o persoană juridică unui participant la persoana juridică, drept consecință a deținerii unor titluri de participare la acea persoană juridică, altele decât cele prevăzute la art. 93 alin. (2) lit. f);
k) dobânda penalizatoare plătită în condițiile nerespectării termenului de plată a dividendelor distribuite participanților, potrivit prevederilor Legii nr. 31/1990, republicată, cu modificările și completările ulterioare;
l) veniturile obținute de cedent ca urmare a cesiunii de creanță, respectiv de cesionar din realizarea venitului din creanța respectivă, inclusiv în cazul drepturilor de creanțe salariale obținute în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii, din patrimoniul personal, altele decât cele care se încadrează în categoriile prevăzute la art. 61 lit. a) - h) și art. 62.
(3) Contribuabilii care obțin venituri din alte surse nu au obligații de completare a Registrului de evidență fiscală și de conducere a evidenței contabile.
ART. 115 - Calculul impozitului și termenul de plată
(1) Impozitul pe venit se calculează prin reținere la sursă la momentul acordării veniturilor de către plătitorii de venituri, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut pentru veniturile prevăzute la art. 114 alin. (2) lit. a) - k), precum și în normele metodologice elaborate în aplicarea art. 114.
(2) Impozitul calculat și reținut reprezintă impozit final.
(3) Impozitul astfel reținut se plătește la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reținut.
ART. 116 - Declararea, stabilirea și plata impozitului pentru unele venituri din alte surse
(1) Contribuabilii care realizează venituri din alte surse, altele decât cele prevăzute la art. 114 alin. (2) lit. a) - k), precum și în normele metodologice elaborate în aplicarea art. 114, au obligația de a depune declarația privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului.
(2) Impozitul pe venit datorat se calculează de către organul fiscal competent, pe baza declarației privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra:
a) venitului brut, în cazul veniturilor din alte surse pentru care contribuabilii au obligația depunerii declarației privind venitul realizat, altele decât cele prevăzute la art. 114 alin. (2) lit. l);
b) venitului impozabil determinat ca diferență între veniturile și cheltuielile aferente tuturor operațiunilor efectuate în cursul anului fiscal, în cazul veniturilor din alte surse prevăzute la art. 114 alin. (2) lit. l).
(3) În cazul veniturilor prevăzute la art. 114 alin. (2) lit. l), veniturile reprezintă sumele încasate și echivalentul în lei al veniturilor în natură, iar cheltuielile reprezintă plățile efectuate, în cursul unui an fiscal, din toate operațiunile respective, evidențiate în baza documentelor justificative.
La stabilirea veniturilor realizate/cheltuielilor efectuate ca urmare a cesiunii de creanță aferente unui împrumut sau în cazul realizării venitului din creanța respectivă, încasările și plățile de principal efectuate în cursul anului fiscal nu vor fi luate în calcul.
(4) Impozitul reprezintă impozit final. Contribuabilii nu au obligația să efectueze plăți anticipate în cursul anului fiscal în contul impozitului anual datorat.
(5) Organul fiscal competent emite decizia de impunere, la termenul și în forma stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F.
(6) Impozitul de achitat conform deciziei de impunere anuale se plătește în termen de cel mult 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere, perioadă pentru care nu se calculează și nu se datorează sumele stabilite potrivit reglementărilor în materie privind colectarea creanțelor bugetare.
(7) Contribuabilii prevăzuți la alin. (1) nu au obligații de completare a Registrului de evidență fiscală și de conducere a evidenței contabile.
ART. 117 - Definirea și impozitarea veniturilor a căror sursă nu a fost identificată
Orice venituri constatate de organele fiscale, în condițiile Codului de procedură fiscală, a căror sursă nu a fost identificată se impun cu o cotă de 16% aplicată asupra bazei impozabile ajustate. Prin decizia de impunere organele fiscale vor stabili cuantumul impozitului și al accesoriilor.
CAPITOLUL XI - Venitul net anual impozabil
ART. 118 - Stabilirea venitului net anual impozabil
(1) Venitul net anual impozabil se stabilește de organul fiscal competent pe fiecare sursă din categoriile de venituri menționate la art. 61 lit. a), c) și f) prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate. Norme metodologice
(2) Veniturile din categoriile prevăzute la art. 61 lit. a), c) și f), ce se realizează într-o fracțiune de an sau în perioade diferite ce reprezintă fracțiuni ale aceluiași an, se consideră venit anual.
(3) Pierderea fiscală anuală înregistrată pe fiecare sursă din activități independente, cedarea folosinței bunurilor și din activități agricole, silvicultură și piscicultură se reportează și se compensează cu venituri obținute din aceeași sursă de venit din următorii 7 ani fiscali consecutivi.
(4) Pierderile din categoriile de venituri menționate la art. 61 lit. a), c) și f) provenind din străinătate se reportează și se compensează cu veniturile de aceeași natură și sursă, realizate în străinătate, pe fiecare țară, înregistrate în următorii 7 ani fiscali consecutivi. Norme metodologice
(5) Regulile de reportare a pierderilor sunt următoarele:
a) reportul se efectuează cronologic, în funcție de vechimea pierderii, în următorii 7 ani consecutivi;
b) dreptul la report este personal și netransmisibil;
c) pierderea reportată, necompensată după expirarea perioadei prevăzute la lit. a), reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului.
(6) Prevederile alin. (1) - (5) nu se aplică în cazul veniturilor din activități agricole definite la art. 103 alin. (1), pentru care sunt stabilite norme de venit.
ART. 119 - Stabilirea câștigului net anual impozabil
(1) Câștigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, din orice alte operațiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum și din transferul aurului financiar se determină de organul fiscal competent ca diferență între câștigul net anual și pierderile reportate din anii fiscali anteriori rezultate din aceste operațiuni.
(2) Pierderea netă anuală din operațiuni definite la art. 91 lit. c) și d) stabilită prin declarația privind venitul realizat se recuperează din câștigurile nete anuale obținute în următorii 7 ani fiscali consecutivi.
(3) Regulile de reportare a pierderilor sunt următoarele:
a) reportul se efectuează cronologic, în funcție de vechimea pierderii, în următorii 7 ani consecutivi;
b) dreptul la report este personal și netransmisibil;
c) pierderea reportată, necompensată după expirarea perioadei prevăzute la lit. a), reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului.
(4) Pierderile nete anuale provenind din străinătate se reportează și se compensează cu veniturile de aceeași natură și sursă, realizate în străinătate, pe fiecare țară, înregistrate în următorii 7 ani fiscali.
ART. 120 - Declarații privind venitul estimat/norma de venit
(1) Contribuabilii, precum și asociațiile fără personalitate juridică, care încep o activitate în cursul anului fiscal, sunt obligați să depună la organul fiscal competent o declarație referitoare la veniturile și cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, în termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului. Fac excepție contribuabilii care realizează venituri pentru care impozitul se percepe prin reținere la sursă. Norme metodologice
(2) Contribuabilii care obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor din patrimoniul personal, altele decât veniturile din arendare pentru care impunerea este finală, au obligația să depună o declarație privind venitul estimat/norma de venit, în termen de 30 de zile de la încheierea contractului între părți. Declarația privind venitul estimat/norma de venit se depune odată cu înregistrarea la organul fiscal a contractului încheiat între părți. Contribuabilii care obțin venituri din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal au obligația înregistrării contractului încheiat între părți, precum și a modificărilor survenite ulterior, în termen de 30 de zile de la încheierea/producerea modificării acestuia, la organul fiscal competent.
(3) Contribuabilii care în anul anterior au realizat pierderi și cei care au realizat venituri pe perioade mai mici decât anul fiscal, precum și cei care, din motive obiective, estimează că vor realiza venituri care diferă cu cel puțin 20% față de anul fiscal anterior depun, odată cu declarația privind venitul realizat, și declarația privind venitul estimat/norma de venit. Norme metodologice
(4) Contribuabilii care în anul curent, până la depunerea declarației privind venitul realizat, au optat pentru stabilirea impozitului final potrivit prevederilor art. 73 pot depune, odată cu declarația privind venitul realizat în anul anterior, și declarația privind venitul estimat/norma de venit pentru anul curent, în vederea recalculării plăților anticipate.
(5) Contribuabilii care determină venitul net pe bază de norme de venit, precum și cei pentru care cheltuielile se determină în sistem forfetar și care au optat pentru determinarea venitului net în sistem real depun declarația privind venitul estimat/norma de venit completată corespunzător.
ART. 121 - Stabilirea plăților anticipate de impozit
(1) Contribuabilii care realizează venituri din activități independente, cedarea folosinței bunurilor, activități agricole impuse în sistem real, prevăzute la art. 104 alin. (3), precum și din silvicultură și piscicultură, cu excepția veniturilor din arendare, sunt obligați să efectueze în cursul anului plăți anticipate cu titlu de impozit, exceptându-se cazul veniturilor pentru care plățile anticipate se stabilesc prin reținere la sursă. Norme metodologice
(2) Nu se datorează plăți anticipate în cazul contribuabililor, persoane fizice cu handicap grav sau accentuat care realizează venituri din activități independente, din activități agricole, silvicultură și piscicultură, prevăzute la cap. II - Venituri din activități independente și cap. VII - Venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură, scutite de impozit pe venit.
(3) Plățile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare sursă de venit, luându-se ca bază de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat în anul precedent, după caz, prin emiterea unei decizii care se comunică contribuabililor, potrivit legii. În cazul impunerilor efectuate după expirarea termenelor de plată prevăzute la alin. (4), contribuabilii au obligația efectuării plăților anticipate la nivelul sumei datorate pentru ultimul termen de plată al anului precedent. Diferența dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat în anul precedent și suma reprezentând plăți anticipate datorate de contribuabil la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizează pe termenele de plată următoare din cadrul anului fiscal. Pentru declarațiile privind venitul estimat/norma de venit depuse în luna decembrie nu se mai stabilesc plăți anticipate, venitul net aferent perioadei până la sfârșitul anului urmând să fie supus impozitării potrivit deciziei de impunere emise pe baza declarației privind venitul realizat. Plățile anticipate pentru veniturile din cedarea folosinței bunurilor, cu excepția veniturilor din arendă, se stabilesc de organul fiscal astfel:
a) pe baza declarației privind venitul estimat/norma de venit și a contractului încheiat între părți; sau
b) pe baza veniturilor determinate în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, în conformitate cu prevederile art. 68, potrivit opțiunii. În cazul în care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosinței bunurilor reprezintă echivalentul în lei al unei sume în valută, determinarea venitului anual estimat se efectuează pe baza cursului de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ziua precedentă celei în care se efectuează impunerea.
(4) Plățile anticipate se efectuează în 4 rate egale, până la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, iar plata impozitului anual se efectuează potrivit deciziei de impunere.
(5) Termenele și procedura de emitere a deciziilor de plăți anticipate se stabilesc prin ordin al președintelui A.N.A.F.
(6) Pentru stabilirea plăților anticipate, organul fiscal va lua ca bază de calcul venitul anual estimat, în toate situațiile în care a fost depusă o declarație privind venitul estimat/norma de venit pentru anul curent, sau venitul net din declarația privind venitul realizat pentru anul fiscal precedent, după caz. La stabilirea plăților anticipate se utilizează cota de impozit prevăzută la art. 64.
(7) Plățile anticipate stabilite pe baza contractelor încheiate între părți în care chiria este exprimată în lei, potrivit prevederilor art. 88 alin. (2), precum și pentru veniturile din activități independente, impuse pe baza normelor de venit, reprezintă impozit final.
(8) În situația rezilierii, în cursul anului fiscal, a contractelor încheiate între părți în care chiria este exprimată în lei, plățile anticipate stabilite potrivit prevederilor art. 88 alin. (2) vor fi recalculate de organul fiscal competent la cererea contribuabilului, pe bază de documente justificative. Norme metodologice
(9) În situația rezilierii, în cursul anului fiscal, a contractelor încheiate între părți, pentru care determinarea venitului brut se efectuează potrivit prevederilor art. 84 alin. (2) și în care chiria reprezintă echivalentul în lei al unei sume în valută, plățile anticipate stabilite potrivit prevederilor alin. (1) vor fi recalculate de organul fiscal competent la cererea contribuabilului, pe bază de documente justificative. Determinarea venitului anual se efectuează pe baza cursului de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ziua precedentă celei în care se emite decizia de impunere, impozitul fiind final. Norme metodologice
(10) Contribuabilii care realizează venituri din activități independente și/sau din activități agricole impuse în sistem real, silvicultură și piscicultură și care în cursul anului fiscal își încetează activitatea, precum și cei care intră în suspendare temporară a activității, potrivit legislației în materie, au obligația de a depune la organul fiscal competent o declarație, însoțită de documente justificative, în termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului, în vederea recalculării plăților anticipate.
(11) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (10) se stabilește prin ordin al președintelui A.N.A.F.
ART. 122 - Declarația privind venitul realizat
(1) Contribuabilii care realizează, individual sau într-o formă de asociere, venituri din activități independente, venituri din cedarea folosinței bunurilor, venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură, determinate în sistem real, au obligația de a depune o declarație privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului. Declarația privind venitul realizat se completează pentru fiecare sursă și categorie de venit. Pentru veniturile realizate într-o formă de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuită din asociere. Norme metodologice
(2) Declarația privind venitul realizat se completează și pentru contribuabilii prevăzuți la art. 88 alin. (2), caz în care plățile anticipate de impozit vor fi luate în calcul la stabilirea impozitului anual datorat, pentru situațiile în care intervin modificări ale clauzelor contractuale, cu excepția art. 121 alin. (8).
(3) Declarația privind venitul realizat se completează și pentru contribuabilii prevăzuți la art. 70, art. 84 alin. (3), art. 110 alin. (8) și art. 116.
(4) Declarația privind venitul realizat se completează și se depune la organul fiscal competent pentru fiecare an fiscal până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a câștigului net anual/pierderii nete anuale potrivit prevederilor cap. V - Venituri din investiții.
(5) Nu se depun declarații privind venitul realizat pentru următoarele categorii de venituri:
a) venituri nete determinate pe bază de norme de venit, cu excepția contribuabililor care au depus declarații privind venitul estimat/norma de venit în luna decembrie și pentru care nu s-au stabilit plăți anticipate, conform legii;
b) venituri din activități independente, a căror impunere este finală potrivit prevederilor art. 73;
c) venituri din cedarea folosinței bunurilor sub formă de arendă, a căror impunere este finală potrivit prevederilor art. 84 alin. (8);
d) venituri din cedarea folosinței bunurilor prevăzute la art. 88 alin. (2) și la art. 121 alin. (9), a căror impunere este finală, cu excepția contribuabililor care au depus declarații privind venitul estimat/norma de venit în luna decembrie și pentru care nu s-au stabilit plăți anticipate, conform legii;
e) venituri sub formă de salarii și venituri asimilate salariilor, pentru care informațiile sunt cuprinse în declarația privind calcularea și reținerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit sau declarații lunare, depuse de contribuabilii prevăzuți la art. 82;
f) venituri din investiții, a căror impunere este finală;
g) venituri din premii și din jocuri de noroc, a căror impunere este finală;
h) venituri din pensii;
i) venituri din activități agricole, a căror impunere este finală, potrivit prevederilor art. 107 alin. (1);
j) venituri din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal;
k) venituri din alte surse, cu excepția celor prevăzute la art. 116.
ART. 123 - Stabilirea și plata impozitului anual datorat
(1) Impozitul anual datorat se stabilește de organul fiscal competent pe baza declarației privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra fiecăruia dintre următoarele:
a) venitul net anual impozabil;
b) câștigul net anual impozabil determinat potrivit prevederilor art. 119.
(2) Contribuabilii pot dispune asupra destinației unei sume pentru susținerea entităților nonprofit care se înființează și funcționează în condițiile legii, unităților de cult, precum și pentru acordarea de burse private, conform legii, sumă reprezentând până la 2% din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil, câștigul net anual impozabil determinat potrivit prevederilor art. 119.
(3) Contribuabilii care au realizat venituri din activități independente/activități agricole, impuși pe bază de normă de venit, și/sau din cedarea folosinței bunurilor, care nu au obligația depunerii declarației privind venitul realizat, pot dispune asupra destinației unei sume pentru susținerea entităților nonprofit care se înființează și funcționează în condițiile legii, unităților de cult, precum și pentru acordarea de burse private, conform legii, sumă reprezentând până la 2% din impozitul datorat pe venitul anual. Norme metodologice
(4) Organul fiscal competent are obligația calculării, reținerii și plății sumei reprezentând până la 2% din impozitul datorat pentru:
a) venitul net anual impozabil;
b) câștigul net anual impozabil determinat potrivit prevederilor art. 119;
c) veniturile menționate la alin. (3).
(5) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) - (4) se stabilește prin ordin al președintelui A.N.A.F.
(6) Organul fiscal stabilește impozitul anual datorat pe baza declarației privind venitul realizat și emite decizia de impunere la termenul și în forma stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F. Plata impozitului anual stabilit conform deciziei de impunere anuale se efectuează către bugetul de stat.
(7) Diferențele de impozit rămase de achitat conform deciziei de impunere anuale se plătesc în termen de cel mult 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere, perioadă pentru care nu se calculează și nu se datorează sumele stabilite potrivit reglementărilor în materie privind colectarea creanțelor bugetare.
(8) Pentru anul fiscal 2016, organul fiscal competent stabilește impozitul anual datorat pentru veniturile din cedarea folosinței bunurilor, având în vedere prevederile art. 90 alin. (1), și emite decizia de impunere la termenul și în forma stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F.
CAPITOLUL XII - Proprietatea comună și asociațiile fără personalitate juridică
ART. 124 - Venituri din bunuri sau drepturi care sunt deținute în comun
Venitul net obținut din exploatarea bunurilor și drepturilor de orice fel, deținute în comun, este considerat ca fiind obținut de proprietari, uzufructuari sau de alți deținători legali, înscriși într-un document oficial, și se atribuie proporțional cu cotele-părți pe care aceștia le dețin în acea proprietate sau în mod egal, în situația în care acestea nu se cunosc. Norme metodologice
ART. 125 - Reguli privind asocierile fără personalitate juridică
(1) Prevederile prezentului articol nu se aplică:
a) fondurilor de pensii administrate privat și fondurilor de pensii facultative constituite conform prevederilor legislației specifice în materie;
b) fondurilor de investiții constituite ca asociații fără personalitate juridică;
c) asocierilor fără personalitate juridică, în cazul în care membrii asociați realizează venituri stabilite potrivit art. 69.
În cazul asocierilor cu o persoană juridică, contribuabil potrivit titlurilor II sau III, sunt aplicabile prevederile alin. (7) - (9).
(2) În cadrul fiecărei asocieri fără personalitate juridică, constituită potrivit legii, asociații au obligația să încheie contracte de asociere în formă scrisă, la începerea activității, care să cuprindă inclusiv date referitoare la:
a) părțile contractante;
b) obiectul de activitate și sediul asociației;
c) contribuția asociaților în bunuri și drepturi;
d) cota procentuală de participare a fiecărui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii corespunzătoare contribuției fiecăruia;
e) desemnarea asociatului care să răspundă pentru îndeplinirea obligațiilor asociației față de autoritățile publice;
f) condițiile de încetare a asocierii. Contribuțiile asociaților conform contractului de asociere nu sunt considerate venituri pentru asociație. Contractul de asociere se înregistrează la organul fiscal competent, în termen de 30 de zile de la data încheierii acestuia. Organul fiscal are dreptul să refuze înregistrarea contractelor, în cazul în care acestea nu cuprind datele solicitate conform prezentului alineat.
(3) În cazul în care între membrii asociați există legături de rudenie până la gradul al patrulea inclusiv, părțile sunt obligate să facă dovada că participă la realizarea venitului cu bunuri sau drepturi asupra cărora au drept de proprietate. Pot fi membri asociați și persoanele fizice care au dobândit capacitate de exercițiu restrânsă.
(4) Asocierile, cu excepția celor care realizează venituri din activități agricole impuse pe baza normelor de venit, au obligația să depună la organul fiscal competent, până la data de 15 martie a anului următor, declarații anuale de venit, conform modelului stabilit de A.N.A.F., care vor cuprinde și distribuția venitului net/pierderii pe asociați. Norme metodologice
(5) Venitul/Pierderea anual/anuală realizat(ă) în cadrul asocierii se distribuie asociaților proporțional cu cota procentuală de participare corespunzătoare contribuției, conform contractului de asociere.
(6) Tratamentul fiscal al venitului realizat din asociere, în alte cazuri decât cele prevăzute la alin. (8) - (10), va fi stabilit în aceeași manieră ca și pentru categoria de venituri în care este încadrat.
(7) Obligația înregistrării veniturilor și cheltuielilor aferente activităților desfășurate în cadrul asocierilor cu o persoană juridică, contribuabil potrivit titlurilor II sau III, revine persoanei juridice.
(8) În cazul asocierilor dintre o persoană juridică contribuabil potrivit titlului II - Impozitul pe profit - și o persoană fizică sau orice altă entitate - asociere fără personalitate juridică (indiferent de modalitatea de stabilire a venitului net pentru activitatea desfășurată de persoana fizică) se distribuie un/o venit net/pierdere netă asociatului persoană fizică proporțional cu cota procentuală de participare corespunzătoare contribuției, conform contractului de asociere stabilit pe baza regulilor prevăzute la titlul II. Impozitul datorat de persoana fizică se calculează, se reține și se plătește de către persoana juridică potrivit regulilor prevăzute la titlul II și reprezintă impozit final. Pierderile nu se compensează și nu se reportează potrivit prevederilor titlului IV. Contribuabilul persoană fizică nu are obligații fiscale potrivit titlului IV.
(9) În cazul asocierilor dintre o persoana juridică contribuabil potrivit titlului III - Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor - și o persoană fizică sau o entitate - asociere fără personalitate juridică (indiferent de modalitatea de stabilire a venitului net pentru activitatea desfășurată de persoana fizică), pentru impunerea veniturilor distribuite asociatului persoană fizică proporțional cu cota procentuală de participare corespunzătoare contribuției, conform contractului de asociere, se aplică regulile prevăzute la titlul III. Impozitul datorat de persoana fizică se calculează, se reține și se plătește de către persoana juridică potrivit regulilor prevăzute la titlul III și reprezintă impozit final. Pierderile nu se compensează și nu se reportează potrivit prevederilor titlului IV. Contribuabilul persoană fizică nu are obligații fiscale potrivit titlului IV.
(10) În cazul asocierilor fără personalitate juridică constituite între contribuabili care desfășoară activitate individual sau contribuabili care desfășoară activitate individual și o asociere fără personalitate juridică și pentru care stabilirea venitului anual pentru activitatea desfășurată se efectuează pe baza normelor de venit sau prin utilizarea cotelor forfetare de cheltuieli, veniturile realizate în cadrul asocierii respective nu sunt considerate distribuite, în vederea impunerii, contribuabililor care datorează impozit potrivit prezentului titlu, fiind aplicabile numai regulile stabilite pentru impunerea venitului determinat pe baza normelor de venit sau stabilit pe baza cotelor forfetare.
CAPITOLUL XIII - Aspecte fiscale internaționale
ART. 126 - Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activități independente
(1) Persoanele fizice nerezidente, care desfășoară o activitate independentă, prin intermediul unui sediu permanent în România, sunt impozitate, potrivit prezentului titlu, la venitul net anual impozabil din activitatea independentă, ce este atribuibil sediului permanent.
(2) Venitul net dintr-o activitate independentă care este atribuibil unui sediu permanent se determină conform art. 68, în următoarele condiții:
a) în veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent;
b) în cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente realizării acestor venituri.
ART. 127 - Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activități dependente
Persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente în România sunt impozitate potrivit prevederilor cap. III din prezentul titlu. Norme metodologice
ART. 128 - Reguli de stabilire a bazei de calcul al veniturilor impozabile pentru persoanele fizice rezidente într-un stat membru al Uniunii Europene sau al Spațiului Economic European
(1) Persoana fizică rezidentă într-unul din statele membre ale Uniunii Europene sau într-unul din statele Spațiului Economic European beneficiază de aceleași deduceri ca și persoanele fizice rezidente, la stabilirea bazei de calcul pentru veniturile impozabile obținute din România. Baza de calcul se determină după regulile proprii fiecărei categorii de venit, în funcție de natura acestuia, potrivit titlului IV.
(2) Deducerile prevăzute la alin. (1) se acordă în limita stabilită prin legislația română în vigoare pentru persoana fizică rezidentă, dacă persoana fizică rezidentă într-unul dintre statele membre ale Uniunii Europene sau într-unul dintre statele Spațiului Economic European prezintă documente justificative și dacă acestea nu sunt deduse în statul de rezidență al persoanei fizice.
(3) Prevederile alin. (1) și (2) nu se aplică persoanelor fizice rezidente într-unul dintre statele membre ale Spațiului Economic European cu care România nu are încheiat un instrument juridic în baza căruia să se realizeze schimbul de informații.
ART. 129 - Alte venituri ale persoanelor fizice nerezidente
(1) Persoanele fizice nerezidente, care obțin alte venituri decât cele prevăzute la art. 126, 127 și la titlul VI, datorează impozit potrivit reglementărilor prezentului titlu. Norme metodologice
(2) Veniturile supuse impunerii, din categoriile prevăzute la alin. (1), se determină pe fiecare sursă, potrivit regulilor specifice fiecărei categorii de venit, impozitul fiind final.
(3) Cu excepția plății impozitului pe venit prin reținere la sursă, contribuabilii persoane fizice nerezidente, care realizează venituri din România, potrivit prezentului titlu, au obligația să declare și să plătească impozitul corespunzător fiecărei surse de venit.
ART. 130 - Venituri obținute din străinătate
(1) Persoanele fizice prevăzute la art. 59 alin. (1) lit. a) și cele care îndeplinesc condițiile prevăzute la art. 59 alin. (2) datorează impozit pentru veniturile obținute din străinătate. Norme metodologice
(2) Veniturile realizate din străinătate se supun impozitării prin aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate după regulile proprii fiecărei categorii de venit, în funcție de natura acestuia.
(3) Pentru veniturile obținute din străinătate de natura celor obținute din România și neimpozabile în conformitate cu prevederile prezentului titlu se aplică același tratament fiscal ca și pentru cele obținute din România.
(4) Contribuabilii care obțin venituri din străinătate conform alin. (1) au obligația să le declare, potrivit declarației specifice, până la data de 25 mai a anului următor celui de realizare a venitului.
(5) Organul fiscal stabilește impozitul anual datorat și emite o decizie de impunere, în intervalul și în forma stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F.
(6) Diferențele de impozit rămase de achitat, conform deciziei de impunere anuală, se plătesc în termen de cel mult 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere, perioadă pentru care nu se calculează și nu se datorează sumele stabilite potrivit reglementărilor în materie privind colectarea creanțelor bugetare.
ART. 131 - Evitarea dublei impuneri prin metoda creditului fiscal sau metoda scutirii
(1) Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru același venit și pentru aceeași perioadă impozabilă, sunt supuși impozitului pe venit atât pe teritoriul României, cât și în statul străin cu care România are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri, iar respectiva convenție prevede ca metodă de evitare a dublei impuneri metoda creditului, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat în România a impozitului plătit în străinătate, în limitele prevăzute în prezentul articol. Norme metodologice
(2) Contribuabilii persoane fizice rezidente care realizează un venit și care, potrivit convenției de evitare a dublei impuneri încheiate de România cu un alt stat, pot fi impuse în celălalt stat, iar respectiva convenție prevede ca metodă de evitare a dublei impuneri metoda scutirii, respectivul venit va fi scutit de impozit în România. Acest venit se declară în România, dar este scutit de impozit dacă se anexează documentul justificativ eliberat de autoritatea competentă a statului străin, care atestă impozitul plătit în străinătate.
(3) Creditul fiscal/Scutirea se acordă dacă sunt îndeplinite, cumulativ, următoarele condiții:
a) se aplică prevederile convenției de evitare a dublei impuneri încheiate între România și statul străin în care s-a plătit impozitul;
b) impozitul plătit în străinătate, pentru venitul obținut în străinătate, a fost efectiv plătit de persoana fizică. Plata impozitului în străinătate se dovedește printr-un document justificativ, eliberat de autoritatea competentă a statului străin respectiv;
c) venitul pentru care se acordă credit fiscal/scutire face parte din una dintre categoriile de venituri prevăzute la art. 61.
(4) Creditul fiscal se acordă la nivelul impozitului plătit în străinătate, aferent venitului din sursa din străinătate, dar nu poate fi mai mare decât partea de impozit pe venit datorat în România, aferentă venitului impozabil din străinătate. În situația în care contribuabilul în cauză obține venituri din străinătate din mai multe state, creditul fiscal admis a fi dedus din impozitul datorat în România se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare țară și pe fiecare natură de venit.
(5) După data aderării României la Uniunea Europeană, pentru veniturile din economii, definite la art. 242, obținute de persoanele fizice rezidente din acele state membre care au perioada de tranziție specificată la art. 246, se aplică metoda de eliminare a dublei impuneri, prevăzută la art. 251 alin. (2).
(6) În vederea calculului creditului fiscal, sumele în valută se transformă la cursul de schimb mediu anual al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din anul de realizare a venitului. Veniturile din străinătate realizate de persoanele fizice rezidente, precum și impozitul aferent, exprimate în unități monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate de Banca Națională a României, se vor transforma astfel:
a) din moneda statului de sursă într-o valută de circulație internațională, cum ar fi dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb din țara de sursă;
b) din valuta de circulație internațională în lei, folosindu-se cursul de schimb mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Națională a României, din anul de realizare a venitului respectiv.
CAPITOLUL XIV - Obligații declarative ale plătitorilor de venituri cu reținere la sursă
ART. 132 - Obligații declarative ale plătitorilor de venituri cu reținere la sursă
(1) Plătitorii de venituri, cu regim de reținere la sursă a impozitelor, sunt obligați să calculeze, să rețină, să plătească și să declare impozitul reținut la sursă, până la termenul de plată a acestuia inclusiv, cu excepțiile prevăzute în prezentul titlu.
(2) Plătitorii de venituri, cu regim de reținere la sursă a impozitelor, au obligația să depună o declarație privind calcularea și reținerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, până în ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat.
(3) Prin derogare de la prevederile alin. (2), plătitorii de venituri din salarii și asimilate salariilor au obligația să depună o declarație privind calcularea și reținerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, până la termenul prevăzut la alin. (1).
CAPITOLUL XV - Dispoziții tranzitorii și finale
ART. 133 - Dispoziții tranzitorii
(1) Pentru veniturile realizate în anul fiscal 2015, obligațiile fiscale sunt cele în vigoare la data realizării venitului.
(2)*** A B R O G A T
(3) Prevederile prezentului titlu se vor aplica pentru veniturile realizate și cheltuielile efectuate de persoanele fizice începând cu data de 1 ianuarie 2016.
(4) Prevederile art. 68 alin. (4) lit. k) se aplică pentru activele neamortizabile achiziționate începând cu data de 1 ianuarie 2016.
(5) Prevederile art. 68 alin. (4) lit. e) se aplică numai pentru mijloacele fixe achiziționate începând cu 1 ianuarie 2012.
(6) Prevederile art. 118 alin. (3) - (5) se aplică pentru pierderile înregistrate începând cu data de 1 ianuarie 2016.
(7) Deducerea specială pentru creditele restructurate, reglementată potrivit prevederilor Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 46/2014, se acordă contribuabililor care obțin venituri din salarii la funcția de bază sau venituri din pensii aferente lunilor cuprinse în perioada 1 ianuarie 2016 - 31 decembrie 2017, în condițiile stabilite potrivit actului normativ menționat.
(8) Cota de impozit de 5% se aplică asupra veniturilor din dividende distribuite începând cu data de 1 ianuarie 2016.
ART. 134 - Definitivarea impunerii pe anul fiscal
Pentru definitivarea impozitului aferent venitului realizat într-un an fiscal se va elabora formularistica necesară, ce va fi aprobată prin ordin al președintelui A.N.A.F., în termen de 90 de zile de la data intrării în vigoare a prezentei legi.
TITLUL V - Contribuții sociale obligatorii
CAPITOLUL I - Dispoziții generale
ART. 135 - Sfera contribuțiilor sociale
În sensul prezentului titlu, contribuțiile sociale definite la art. 2 alin. (2) sunt contribuții sociale obligatorii. Norme metodologice
CAPITOLUL II - Contribuțiile de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat
SECȚIUNEA 1 - Contribuabilii/Plătitorii de venit la sistemul public de pensii
ART. 136 - Contribuabilii/Plătitorii de venit la sistemul public de pensii
Următoarele persoane au calitatea de contribuabili/plătitori de venit la sistemul public de pensii, cu respectarea legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, după caz:
a) cetățenii români, cetățenii altor state sau apatrizii, pe perioada în care au, conform legii, domiciliul ori reședința în România;
b) cetățenii români, cetățenii altor state și apatrizii care nu au domiciliul sau reședința în România, în condițiile prevăzute de legislația europeană aplicabilă în domeniul securității sociale, precum și de acordurile privind sistemele de securitate socială la care România este parte; Norme metodologice
c) persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, atât pe perioada în care persoanele fizice care realizează venituri din salarii ori asimilate salariilor desfășoară activitate, cât și pe perioada în care acestea beneficiază de concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate; Norme metodologice
d) Agenția Națională pentru Ocuparea Forței de Muncă, prin agențiile pentru ocuparea forței de muncă județene și a municipiului București, pentru persoanele care beneficiază de indemnizație de șomaj sau, după caz, de alte drepturi de protecție socială ori de indemnizații de asigurări sociale de sănătate care se acordă din bugetul asigurărilor pentru șomaj, potrivit legii, și pentru care dispozițiile legale prevăd plata de contribuții de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat din bugetul asigurărilor pentru șomaj;
e) Casa Națională de Asigurări de Sănătate, prin casele de asigurări de sănătate subordonate, pentru persoanele prevăzute la art. 1 alin. (2), art. 23 alin. (2) și la art. 32 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile și indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 399/2006, cu modificările și completările ulterioare;
f) unitățile trimițătoare, pentru personalul român trimis în misiune permanentă în străinătate, inclusiv pentru categoriile de personal trimise în misiune temporară sau permanentă în străinătate prevăzute prin hotărâre a Guvernului, pentru soțul/soția care însoțește personalul trimis în misiune permanentă în străinătate și căruia/căreia i se suspendă raporturile de muncă sau raporturile de serviciu și pentru membrii Corpului diplomatic și consular al României, cărora li se suspendă raporturile de muncă, ca urmare a participării la cursuri ori alte forme de pregătire în străinătate, pe o durată care depășește 90 de zile calendaristice.
SECȚIUNEA a 2-a - Veniturile pentru care se datorează contribuția și cotele de contribuții
ART. 137 - Categorii de venituri supuse contribuțiilor de asigurări sociale
(1) Contribuabilii/Plătitorii de venit la sistemul public de pensii, prevăzuți la art. 136, datorează, după caz, contribuții de asigurări sociale pentru următoarele categorii de venituri:
a) venituri din salarii sau asimilate salariilor, definite conform art. 76;
b) venituri din activități independente, definite conform art. 67;
c) indemnizații de șomaj;
d) indemnizații de asigurări sociale de sănătate.
(2) Pentru veniturile prevăzute la alin. (1) se datorează contribuții de asigurări sociale și în cazul în care acestea sunt realizate de persoanele fizice aflate în situațiile prevăzute la art. 60.
ART. 138 - Cotele de contribuții de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat
Cotele de contribuții de asigurări sociale sunt următoarele:
a) 26,3% pentru condiții normale de muncă, din care 10,5% pentru contribuția individuală și 15,8% pentru contribuția datorată de angajator;
b) 31,3% pentru condiții deosebite de muncă, din care 10,5% pentru contribuția individuală și 20,8% pentru contribuția datorată de angajator;
c) 36,3% pentru condiții speciale de muncă și pentru alte condiții de muncă astfel cum sunt prevăzute în Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificările și completările ulterioare, din care 10,5% pentru contribuția individuală și 25,8% pentru contribuția datorată de angajator.
SECȚIUNEA a 3-a - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat în cazul persoanelor care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum și în cazul persoanelor pentru care plata unor prestații sociale se achită de instituții publice
ART. 139 - Baza de calcul al contribuției individuale de asigurări sociale în cazul persoanelor fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor
(1) Baza lunară de calcul al contribuției individuale de asigurări sociale, în cazul persoanelor fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor, o reprezintă câștigul brut realizat din salarii și venituri asimilate salariilor, în țară și în alte state, cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, care include: Norme metodologice
a) veniturile din salarii, în bani și/sau în natură, obținute în baza unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevăzut de lege. În situația personalului român trimis în misiune permanentă în străinătate, veniturile asupra cărora se datorează contribuția sunt cele prevăzute la art. 145 alin. (1) lit. a);
b) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții de demnitate publică, stabilite potrivit legii;
c) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții alese în cadrul persoanelor juridice fără scop patrimonial; Norme metodologice
d) remunerația administratorilor societăților, companiilor/societăților naționale și regiilor autonome, desemnați/numiți în condițiile legii, precum și sumele primite de reprezentanții în adunarea generală a acționarilor și în consiliul de administrație; Norme metodologice
e) remunerația obținută de directorii cu contract de mandat și de membrii directoratului de la societățile administrate în sistem dualist și ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum și drepturile cuvenite managerilor, în baza contractului de management prevăzut de lege;
f) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, după caz, precum și sumele primite pentru participarea în consilii, comisii, comitete și altele asemenea;
g) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societăților, potrivit legii sau actului constitutiv, după caz, precum și participarea la profitul unității pentru managerii cu contract de management, potrivit legii;
h) sumele reprezentând participarea salariaților la profit, potrivit legii;
i) sume reprezentând salarii/diferențe de salarii, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii;
j) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariați, potrivit legii, pe perioada delegării/detașării, după caz, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului pentru personalul autorităților și instituțiilor publice;
(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
k) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariații care au stabilite raporturi de muncă cu angajatori din străinătate, pe perioada delegării/detașării, după caz, în România, în interesul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordată personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin hotărâre a Guvernului, corespunzător țării de rezidență a angajatorului, de care ar beneficia personalul din instituțiile publice din România dacă s-ar deplasa în țara respectivă, cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte;
l) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare primite pe perioada deplasării, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul desfășurării activității, astfel cum este prevăzut în raportul juridic, de către administratorii stabiliți potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat, de către directorii care își desfășoară activitatea în baza contractului de mandat potrivit legii, de către membrii directoratului de la societățile administrate în sistem dualist și ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum și de către manageri, în baza contractului de management prevăzut de lege, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului pentru personalul autorităților și instituțiilor publice;
(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
m) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite pe perioada deplasării în România, în interesul desfășurării activității, de către administratori sau directori, care au raporturi juridice stabilite cu entități din străinătate, astfel cum este prevăzut în raporturile juridice respective, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordată personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin hotărâre a Guvernului, corespunzător țării de rezidență a entității, de care ar beneficia personalul din instituțiile publice din România dacă s-ar deplasa în țara respectivă; Norme metodologice
n) remunerația primită de președintele asociației de proprietari sau de alte persoane, în baza contractului de mandat, potrivit Legii nr. 230/2007, cu modificările și completările ulterioare; Norme metodologice
o) indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate suportate de angajator sau din Fondul național unic de asigurări sociale de sănătate, potrivit legii, primite pe perioada în care persoanele fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor beneficiază de concedii medicale și de indemnizații de asigurări sociale de sănătate, pentru care baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale este suma reprezentând 35% din câștigul salarial mediu brut, prevăzut la alin. (3), corespunzător numărului zilelor lucrătoare din concediul medical;
p) sumele primite de reprezentanții în organisme tripartite, potrivit legii;
q) veniturile reprezentând plăți compensatorii suportate de angajator potrivit contractului colectiv sau individual de muncă.
(2) În situația în care totalul veniturilor prevăzute la alin. (1) este mai mare decât valoarea a de 5 ori câștigul salarial mediu brut, contribuția individuală de asigurări sociale se calculează în limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului.
(3) Câștigul salarial mediu brut prevăzut la alin. (2) este cel utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat și aprobat prin legea bugetului asigurărilor sociale de stat.
(4) Sumele prevăzute la alin. (1) lit. d) și f) intră în baza lunară de calcul al contribuției individuale de asigurări sociale, indiferent dacă persoanele respective sunt din cadrul aceleiași societăți ori din afara ei, indiferent dacă sunt pensionari sau angajați cu contract individual de muncă.
ART. 140 - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale datorate de angajatori sau persoane asimilate acestora, prevăzute la art. 136 lit. c)
Pentru persoanele prevăzute la art. 136 lit. c), baza lunară de calcul pentru contribuția de asigurări sociale o reprezintă suma câștigurilor brute prevăzute la art. 139, realizate de persoanele fizice care obțin venituri din salarii sau asimilate salariilor. Baza de calcul nu poate fi mai mare decât produsul dintre numărul asiguraților pentru care angajatorul datorează contribuție diferențiată în funcție de condițiile de muncă, din luna pentru care se calculează această contribuție datorată bugetului asigurărilor sociale de stat, și valoarea corespunzătoare a de 5 ori câștigul salarial mediu brut. În situația depășirii acestui plafon, în cazul angajatorilor care datorează contribuție la bugetul asigurărilor sociale de stat, diferențiată în funcție de condițiile de muncă, baza de calcul la care se datorează această contribuție, corespunzătoare fiecărei condiții de muncă, se stabilește proporțional cu ponderea, în total bază de calcul, a câștigurilor salariale brute realizate în fiecare dintre condițiile de muncă. Norme metodologice
ART. 141 - Excepții specifice contribuțiilor de asigurări sociale
Se exceptează de la plata contribuțiilor de asigurări sociale următoarele venituri:
a) prestațiile suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat, potrivit legii;
b) veniturile din salarii și asimilate salariilor realizate de persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale, precum și de către persoanele care au calitatea de pensionari ai acestor sisteme, care nu au obligația asigurării în sistemul public de pensii, potrivit legii.
c) veniturile acordate, potrivit legii, personalului militar în activitate, polițiștilor și funcționarilor publici cu statut special care își desfășoară activitatea în instituțiile din sectorul de apărare, ordine publică și securitate națională, pentru care se datorează contribuție individuală la bugetul de stat potrivit Legii nr. 223/2015 privind pensiile militare de stat.
d) ajutoarele/sumele acordate potrivit legii, în cazul decesului personalului din cadrul instituțiilor publice de apărare, ordine publică și securitate națională, decedat ca urmare a participării la acțiuni militare, și indemnizațiile lunare de invaliditate acordate personalului ca urmare a participării la acțiuni militare.
ART. 142 - Venituri din salarii și venituri asimilate salariilor care nu se cuprind în baza lunară de calcul al contribuțiilor de asigurări sociale
Nu se cuprind în baza lunară de calcul al contribuțiilor de asigurări sociale următoarele:
a) sumele primite de membrii fondatori ai societăților comerciale constituite prin subscripție publică;
b) ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave și incurabile, ajutoarele pentru dispozitive medicale, ajutoarele pentru naștere, ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii ca urmare a calamităților naturale, veniturile reprezentând cadouri în bani și/sau în natură oferite salariaților, cele oferite pentru copiii minori ai acestora, inclusiv tichetele cadou, contravaloarea transportului la și de la locul de muncă al salariatului, acordate de angajator pentru salariații proprii sau alte persoane, precum și contravaloarea serviciilor turistice și/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada concediului, acordate de angajator pentru salariații proprii și membrii de familie ai acestora, astfel cum este prevăzut în contractul de muncă.
Cadourile în bani și în natură oferite de angajatori angajaților, cele oferite în beneficiul copiilor minori ai acestora, inclusiv tichetele cadou, cu ocazia Paștelui, zilei de 1 iunie, Crăciunului și a sărbătorilor similare ale altor culte religioase, precum și cadourile în bani și în natură oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie nu sunt cuprinse în baza lunară de calcul, în măsura în care valoarea acestora pentru fiecare persoană în parte, cu fiecare ocazie din cele de mai sus, nu depășește 150 lei.
Nu sunt incluse în baza lunară de calcul al contribuțiilor veniturile de natura celor prevăzute mai sus, realizate de persoane fizice, dacă aceste venituri sunt primite în baza unor legi speciale și finanțate din buget; Norme metodologice
c) contravaloarea folosinței locuinței de serviciu, potrivit repartiției de serviciu, numirii conform legii sau specificității activității prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, precum și compensarea diferenței de chirie, suportată de persoana fizică, conform legilor speciale;
d) cazarea și contravaloarea chiriei pentru locuințele puse la dispoziția persoanelor cu rol de reprezentare a interesului public, a angajaților consulari și diplomatici care lucrează în afara țării, în conformitate cu legislația în vigoare;
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecție și de lucru, a alimentației de protecție, a medicamentelor și materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi privind sănătatea și securitatea în muncă, precum și a uniformelor obligatorii și a drepturilor de echipament, ce se acordă potrivit legislației în vigoare;
f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul între localitatea în care angajații își au reședința și localitatea unde se află locul de muncă al acestora, pentru situațiile în care nu se asigură locuință sau nu se suportă contravaloarea chiriei, conform legii;
g) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, primite de salariați, potrivit legii, pe perioada delegării/detașării, după caz, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, în limita plafonului neimpozabil stabilit la art. 76 alin. (2) lit. k), precum și cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare;
h) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, primite de salariații care au stabilite raporturi de muncă cu angajatori din străinătate, pe perioada delegării/detașării, după caz, în România, în interesul serviciului, în limita plafonului neimpozabil stabilit la art. 76 alin. (2) lit. l), precum și cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare;
i) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, primite pe perioada deplasării, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul desfășurării activității, astfel cum este prevăzut în raportul juridic, de către administratorii stabiliți potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat, de către directorii care își desfășoară activitatea în baza contractului de mandat potrivit legii, de către membrii directoratului de la societățile administrate în sistem dualist și ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, și de către manageri, în baza contractului de management prevăzut de lege, în limita plafonului neimpozabil stabilit la art. 76 alin. (2) lit. m), precum și cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare. Plafonul zilnic neimpozabil se acordă numai dacă durata deplasării este mai mare de 12 ore, considerându-se fiecare 24 de ore câte o zi de deplasare în interesul desfășurării activității;
j) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, primite pe perioada deplasării în România, în interesul desfășurării activității, de către administratori sau directori, care au raporturi juridice stabilite cu entități din străinătate, astfel cum este prevăzut în raporturile juridice respective, în limita plafonului neimpozabil stabilit la art. 76 alin. (2) lit. n), precum și cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare.
Plafonul zilnic neimpozabil se acordă numai dacă durata deplasării este mai mare de 12 ore, considerându-se fiecare 24 de ore câte o zi de deplasare în interesul desfășurării activității;
k) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură primite de persoanele fizice care desfășoară o activitate în baza unui statut special prevăzut de lege pe perioada deplasării, respectiv delegării și detașării, în altă localitate, în țară și în alte state, în limitele prevăzute de actele normative speciale aplicabile acestora, precum și cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare;
l) sumele primite, potrivit dispozițiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare în interesul serviciului;
m) indemnizațiile de instalare ce se acordă o singură dată, la încadrarea într-o unitate situată într-o altă localitate decât cea de domiciliu, în primul an de activitate după absolvirea studiilor, în limita unui salariu de bază la angajare, precum și indemnizațiile de instalare și mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituțiile publice, potrivit legii;
n) cheltuielile efectuate de angajatori/plătitori pentru pregătirea profesională și perfecționarea angajaților, administratorilor stabiliți potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat și directorilor care își desfășoară activitatea în baza contractului de mandat potrivit legii, astfel cum este prevăzut în raporturile juridice respective, pregătire legată de activitatea desfășurată de persoanele respective pentru angajator/plătitor;
o) costul abonamentelor telefonice și al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate în vederea îndeplinirii sarcinilor de serviciu;
p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordării și la momentul exercitării acestuia;
q) diferența favorabilă dintre dobânda preferențială stabilită prin negociere și dobânda practicată pe piață, pentru credite și depozite;
r) tichetele de masă, voucherele de vacanță, tichetele cadou și tichetele de creșă, acordate potrivit legii; Norme metodologice
s) următoarele avantaje primite în legătură cu o activitate dependentă:
1. utilizarea în scop personal a vehiculelor pentru care cheltuielile sunt deductibile în cota de 50%, prevăzute la art. 76 alin. (4) lit. ț);
2. cazarea în unități proprii;
3. hrana și drepturile de hrană acordate potrivit legii;
4. hrana acordată de angajatori angajaților, în cazul în care potrivit legislației în materie este interzisă introducerea alimentelor în incinta unității;
5. permisele de călătorie pe orice mijloc de transport, acordate în interes de serviciu;
6. contribuțiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificările și completările ulterioare, și cele reprezentând contribuții la scheme de pensii facultative, calificate astfel în conformitate cu legislația privind pensiile facultative de către Autoritatea de Supraveghere Financiară, administrate de către entități autorizate stabilite în state membre ale Uniunii Europene sau aparținând Spațiului Economic European, precum și primele de asigurare voluntară de sănătate conform Legii nr. 95/2006, republicată, suportate de angajator pentru angajații proprii, astfel încât la nivelul anului să nu se depășească limitele prevăzute la art. 76 alin. (4) lit. ș) și t) pentru veniturile neimpozabile, precum și primele aferente asigurărilor de risc profesional;
ș) veniturile acordate la momentul disponibilizării, venitul lunar de completare sau plățile compensatorii, suportate din bugetul asigurărilor de șomaj, potrivit actelor normative care reglementează aceste domenii.
ART. 143 - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale datorate pentru persoanele fizice care beneficiază de drepturi bănești lunare ce se suportă din bugetul asigurărilor pentru șomaj, potrivit legii
(1) Pentru persoanele fizice care beneficiază de drepturi bănești lunare ce se suportă din bugetul asigurărilor pentru șomaj prevăzute la art. 136 lit. d), baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat o reprezintă cuantumul drepturilor bănești lunare ce se suportă din bugetul asigurărilor pentru șomaj, potrivit legii, respectiv indemnizația de șomaj, cu excepția situațiilor în care potrivit dispozițiilor legale se prevede altfel.
(2) Prevederile art. 139 alin. (2) și (3), respectiv cele ale art. 140 referitoare la plafonarea bazei de calcul al contribuției de asigurări sociale se aplică și în cazul persoanelor prevăzute la alin. (1).
(3) Contribuția de asigurări sociale pentru șomerii care beneficiază de indemnizație de șomaj se suportă integral din bugetul asigurărilor pentru șomaj la nivelul cotei stabilite pentru condiții normale de muncă.
(4) Pe perioada în care șomerii beneficiază de concedii medicale și de indemnizații de asigurări sociale de sănătate, cu excepția cazurilor de accident de muncă sau boală profesională, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat este suma reprezentând 35% din câștigul salarial mediu brut, prevăzut la art. 139 alin. (3), corespunzător numărului zilelor lucrătoare din concediul medical, iar contribuția de asigurări sociale se suportă la nivelul cotei stabilite pentru condiții normale de muncă.
(5) Contribuția de asigurări sociale pentru persoanele care beneficiază de plăți compensatorii acordate potrivit legii din bugetul asigurărilor pentru șomaj se suportă din bugetul asigurărilor pentru șomaj, potrivit legii, la nivelul cotei contribuției individuale de asigurări sociale, cu excepția cazurilor în care, potrivit prevederilor legale, se dispune altfel.
ART. 144 - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale datorate pentru persoanele fizice care beneficiază de indemnizații de asigurări sociale de sănătate
Pe perioada în care persoanele fizice prevăzute la art. 136 lit. e) beneficiază de concedii medicale și de indemnizații de asigurări sociale de sănătate, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat este suma reprezentând 35% din câștigul salarial mediu brut, prevăzut la art. 139 alin. (3), corespunzător numărului zilelor lucrătoare din concediul medical.
ART. 145 - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale datorate pentru persoanele fizice prevăzute la art. 136 lit. f)
(1) Pentru persoanele fizice prevăzute la art. 136 lit. f), baza lunară de calcul al contribuției individuale de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat o reprezintă:
a) câștigul salarial brut lunar în lei, corespunzător funcției în care personalul român trimis în misiune permanentă în străinătate, de către persoanele juridice din România, este încadrat în țară;
b) ultimul salariu avut înaintea plecării, care nu poate depăși plafonul de 3 salarii de bază minime brute pe țară, în cazul soțului/soției care însoțește personalul trimis în misiune permanentă în străinătate și căruia/căreia i se suspendă raporturile de muncă sau raporturile de serviciu;
c) totalitatea drepturilor salariale corespunzătoare funcției de încadrare în cazul membrilor corpului diplomatic și consular al României, cărora li se suspendă raporturile de muncă ca urmare a participării la cursuri ori alte forme de pregătire în străinătate, pe o durată care depășește 90 de zile calendaristice, precum și în cazul categoriilor de personal trimise în misiune temporară sau permanentă în străinătate, prevăzute prin hotărâre a Guvernului.
(2) Prevederile art. 139 alin. (2) și (3), respectiv cele ale art. 140 referitoare la plafonarea bazei de calcul al contribuției de asigurări sociale se aplică și în cazul persoanelor prevăzute la art. 136 lit. f), excepție fiind în cazul soțului/soției care însoțește personalul trimis în misiune permanentă în străinătate, pentru care plafonarea bazei de calcul al contribuției de asigurări sociale se face la 3 salarii de bază minime pe țară.
(3) Salariul de bază minim brut pe țară, prevăzut la alin. (1) și (2), este salariul de bază minim brut pe țară garantat în plată aprobat prin hotărâre a Guvernului.
SECȚIUNEA a 4-a - Stabilirea, plata și declararea contribuțiilor de asigurări sociale în cazul persoanelor fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, instituțiilor prevăzute la art. 136 lit. d) - f), precum și în cazul persoanelor fizice care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din alte state
ART. 146 - Stabilirea și plata contribuțiilor de asigurări sociale
(1) Persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, precum și instituțiile prevăzute la art. 136 lit. d) - f) au obligația de a calcula și de a reține la sursă contribuțiile individuale de asigurări sociale, precum și obligația de a calcula contribuțiile de asigurări sociale datorate de aceștia, după caz.
(2) Prevederile alin. (1) se aplică și în cazul persoanelor fizice care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din state care nu intră sub incidența legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte.
(3) Contribuțiile de asigurări sociale individuale calculate și reținute potrivit alin. (1) se plătesc la bugetul asigurărilor sociale de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile sau până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se datorează, după caz, împreună cu contribuția angajatorului ori a persoanelor asimilate angajatorului datorată potrivit legii.
(4) Prin excepție de la prevederile alin. (1), persoanele fizice care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentanță în România și care datorează contribuțiile sociale obligatorii pentru salariații lor, potrivit prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, au obligația de a calcula contribuțiile individuale și pe cele ale angajatorului, precum și de a le plăti lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile, numai dacă există un acord încheiat în acest sens cu angajatorul.
(5) Calculul contribuțiilor de asigurări sociale individuale se realizează prin aplicarea cotei corespunzătoare prevăzute la art. 138 asupra bazelor lunare de calcul prevăzute la art. 139, art. 143 - 145, după caz, în care nu se includ veniturile prevăzute la art. 141 și 142.
(6) În cazul în care din calcul rezultă o bază mai mare decât valoarea a de 5 ori câștigul salarial mediu brut, prevăzut la art. 139 alin. (3), cota contribuției individuale de asigurări sociale se va aplica asupra echivalentului a de 5 ori câștigul salarial mediu brut, pe fiecare loc de realizare al venitului. Norme metodologice
(7) Calculul contribuțiilor de asigurări sociale datorate de persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, precum și de instituțiile prevăzute la art. 136 lit. d) - f) se realizează prin aplicarea cotelor corespunzătoare prevăzute la art. 138 asupra bazelor de calcul prevăzute la art. 140, art. 143 - 145, după caz, în care nu se includ veniturile prevăzute la art. 141 și 142.
(8) Calculul contribuțiilor de asigurări sociale datorate de persoanele prevăzute la alin. (2) se realizează de către acestea prin aplicarea cotei corespunzătoare contribuției integrale, rezultată din însumarea cotelor de contribuție individuală cu cea datorată de angajator, în funcție de condițiile de muncă, prevăzută la art. 138, asupra bazei lunare de calcul prevăzute la art. 139, iar în cazul în care din calcul rezultă o bază mai mare decât valoarea a de 5 ori câștigul salarial mediu brut, prevăzut la art. 139 alin. (3), cota integrală de contribuție se va aplica asupra echivalentului a de 5 ori câștigul salarial mediu brut. Contribuția se plătește până la data de 25 a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile.
(9) În cazul în care au fost acordate sume reprezentând salarii sau diferențe de salarii, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii, precum și în cazul în care prin astfel de hotărâri s-a dispus reîncadrarea în muncă a unor persoane, în vederea stabilirii prestațiilor acordate de sistemul public de pensii, sumele respective se defalcă pe lunile la care se referă și se utilizează cotele de contribuții de asigurări sociale care erau în vigoare în acea perioadă. Contribuțiile de asigurări sociale datorate potrivit legii se calculează, se rețin la data efectuării plății și se plătesc până la data de 25 a lunii următoare celei în care au fost plătite aceste sume.
(10) În cazul în care au fost acordate cumulat sume reprezentând indemnizații de șomaj, în vederea stabilirii prestațiilor acordate de sistemul de asigurări sociale, sumele respective se defalcă pe lunile la care se referă și se utilizează cotele de contribuții de asigurări sociale care erau în vigoare în acea perioadă. Contribuțiile de asigurări sociale datorate potrivit legii se calculează, se rețin la data efectuării plății și se plătesc până la data de 25 a lunii următoare celei în care au fost plătite aceste sume. Norme metodologice
(11) Prevederile alin. (10) se aplică și în cazul indemnizațiilor de asigurări sociale de sănătate dacă aceste sume sunt acordate în termenul prevăzut la art. 40 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 158/2005, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 399/2006, cu modificările și completările ulterioare. Norme metodologice
ART. 147 - Depunerea Declarației privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate
(1) Persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, instituțiile prevăzute la art. 136 lit. d) - f), precum și persoanele fizice care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din state care nu intră sub incidența legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte sunt obligate să depună lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile, Declarația privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate.
(2) În situația persoanelor fizice care realizează venituri din activități independente pentru care plătitorul de venit are obligația reținerii la sursă a contribuțiilor sociale, declararea contribuțiilor individuale de asigurări sociale se face de către plătitorul de venit, care în acest caz este asimilat angajatorului, prin depunerea declarației prevăzute la alin. (1), până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care s-au plătit veniturile.
(3) În cazul în care au fost acordate sume de natura celor prevăzute la art. 146 alin. (10) și (11), sume reprezentând salarii sau diferențe de salarii, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii, precum și în cazul în care prin astfel de hotărâri s-a dispus reîncadrarea în muncă a unor persoane, în vederea stabilirii prestațiilor acordate de sistemul public de pensii, contribuțiile de asigurări sociale datorate potrivit legii se declară până la data de 25 a lunii următoare celei în care au fost plătite aceste sume, prin depunerea declarațiilor rectificative pentru lunile cărora le sunt aferente sumele respective.
(4) Prin excepție de la prevederile alin. (1), plătitorii de venituri din salarii și asimilate salariilor prevăzuți la art. 80 alin. (2), în calitate de angajatori sau de persoane asimilate angajatorului, depun trimestrial Declarația privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate aferentă fiecărei luni a trimestrului, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului.
(5) Depunerea trimestrială a declarației prevăzute la alin. (1) constă în completarea și depunerea a câte unei declarații pentru fiecare lună din trimestru.
(6) Numărul mediu de salariați se calculează ca medie aritmetică a numărului de salariați din declarațiile prevăzute la alin. (1) depuse pentru fiecare lună din anul anterior.
(7) Pentru persoanele și entitățile prevăzute la alin. (4), venitul total se stabilește pe baza informațiilor din situațiile financiare ale anului anterior.
(8) Persoanele și entitățile prevăzute la alin. (4) pot opta pentru depunerea Declarației privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate în condițiile alin. (1), dacă depun declarația privind opțiunea până la data de 31 ianuarie inclusiv.
(9) Persoanele și entitățile prevăzute la alin. (4) care au optat pentru depunerea declarației în condițiile alin. (1) pot trece la regimul de declarare prevăzut la alin. (4) începând cu luna ianuarie a anului pentru care s-a depus opțiunea.
(10) Persoanele și entitățile prevăzute la alin. (4), cu excepția persoanelor fizice autorizate, întreprinderilor individuale și persoanelor fizice care exercită profesii libere, precum și a asocierilor fără personalitate juridică constituite între persoane fizice care, potrivit legii, folosesc personal angajat și care se înființează în cursul anului, aplică regimul trimestrial de declarare începând cu anul înființării dacă, odată cu declarația de înregistrare fiscală, declară că în cursul anului estimează un număr mediu de până la 3 salariați exclusiv și, după caz, urmează să realizeze un venit total de până la 100.000 euro.
(11) Ori de câte ori în cursul trimestrului persoanele fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor beneficiază de concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate sau le încetează calitatea de asigurat, plătitorii de venituri din salarii și asimilate salariilor prevăzuți la art. 80 alin. (2), în calitate de angajatori ori de persoane asimilate angajatorului, depun declarația prevăzută la alin. (1) până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a intervenit concediul medical sau încetarea calității de asigurat. În acest caz, declarația/declarațiile aferentă/aferente perioadei rămase din trimestru se depune/se depun până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului. În cazul în care încetarea calității de asigurat are loc în luna a doua a trimestrului, se vor depune atât declarația pentru prima lună a trimestrului, cât și cea pentru luna a doua, urmând ca după încheierea trimestrului să se depună numai declarația pentru luna a treia.
(12) Persoanele fizice care își desfășoară activitatea și obțin venituri sub formă de salarii ca urmare a activității desfășurate la misiunile diplomatice și posturile consulare acreditate în România, precum și la reprezentanțele din România ale persoanelor juridice străine depun declarația prevăzută la alin. (1) și achită contribuțiile sociale ale angajatorului și cele individuale în cazul în care misiunile și posturile, precum și reprezentanțele respective nu optează pentru îndeplinirea obligațiilor declarative și de plată a contribuțiilor sociale.
(13) Persoanele fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor, care își desfășoară activitatea în România și obțin venituri sub formă de salarii de la angajatori care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentanță în România și care datorează contribuțiile sociale obligatorii pentru salariații lor, potrivit prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și ale acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, au obligația să depună declarația prevăzută la alin. (1) numai dacă există un acord încheiat în acest sens cu angajatorul.
(14) Angajatorii prevăzuți la alin. (13) au obligația să transmită organului fiscal competent informații cu privire la acordul încheiat cu angajații.
(15) Dacă între angajatorii prevăzuți la alin. (13) și persoanele fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor nu au fost încheiate acorduri, obligația privind achitarea contribuțiilor sociale datorate de angajatori, reținerea și plata contribuțiilor sociale individuale, precum și depunerea declarației prevăzute la alin. (1) revine angajatorilor.
(16) Declarația prevăzută la alin. (1) se depune prin mijloace electronice de transmitere la distanță, pe portalul e-România, iar declarația privind opțiunea prevăzută la alin. (8) se depune pe suport hârtie, la sediul organului fiscal competent.
(17) Modelul, conținutul, modalitatea de depunere și de gestionare a declarației prevăzute la alin. (1) sunt reglementate prin ordin comun al ministrului finanțelor publice, al ministrului muncii, familiei, protecției sociale și persoanelor vârstnice și al ministrului sănătății.
(18) Evidența obligațiilor de plată a contribuțiilor de asigurări sociale datorate de angajatori și asimilații acestora se ține pe baza codului de identificare fiscală, iar cea privind contribuțiile de asigurări sociale individuale, pe baza codului numeric personal sau pe baza numărului de identificare fiscală, după caz.
(19) Declarația prevăzută la alin. (1) va cuprinde cel puțin:
a) date de identificare a persoanei fizice sau juridice care depune declarația;
b) codul numeric personal sau numărul de identificare fiscală atribuit de organul fiscal, după caz;
c) numele, prenumele și datele privind calitatea de asigurat;
d) date referitoare la raporturile de muncă și activitatea desfășurată;
e) date privind condițiile de muncă;
f) date privind venituri/indemnizații/prestații.
(20) Datele cu caracter personal cuprinse în declarația prevăzută la alin. (1) sunt prelucrate în condițiile prevăzute de Legea nr. 677/2001 pentru protecția persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu caracter personal și libera circulație a acestor date, cu modificările și completările ulterioare.
(21) Ministerul Afacerilor Interne, prin structurile competente, furnizează gratuit date cu caracter personal necesare punerii în aplicare a prezentului titlu, actualizate, pentru cetățenii români, cetățenii Uniunii Europene și ai statelor membre ale Spațiului Economic European, Confederației Elvețiene și pentru străinii care au înregistrată rezidența/șederea în România.
(22) Conținutul, modalitățile și termenele de transmitere a informațiilor prevăzute la alin. (20) se stabilesc prin protocoale încheiate, în termen de 90 de zile de la data intrării în vigoare a prezentei legi, între beneficiarii acestora și Direcția pentru Evidența Persoanelor și Administrarea Bazelor de Date sau Inspectoratul General pentru Imigrări, după caz.
SECȚIUNEA a 5-a - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale datorate de persoanele fizice care realizează venituri din activități independente
ART. 148 - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale datorate de persoanele fizice care realizează venituri din activități independente și care determină venitul net anual în sistem real și/sau pe baza normelor anuale de venit
(1) Pentru persoanele fizice care realizează venituri din activități independente și care determină venitul net anual în sistem real, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale, în cazul plăților anticipate cu titlu de contribuții de asigurări sociale, o reprezintă echivalentul a 35% din câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat, prevăzut la art. 139 alin. (3), în vigoare în anul pentru care se stabilesc plățile anticipate.
(2) În cazul persoanelor fizice care realizează venituri din activități independente și care determină venitul net anual pe baza normelor anuale de venit, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale o reprezintă valoarea anuală a normei de venit raportată la numărul de luni în care se desfășoară activitatea și nu poate fi mai mică decât echivalentul reprezentând 35% din câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat, prevăzut la art. 139 alin. (3), în vigoare în anul pentru care se stabilesc plățile anticipate, și nici mai mare decât echivalentul a de 5 ori acest câștig. Norme metodologice
(3) Pentru persoanele fizice prevăzute la alin. (1), baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale se recalculează în anul următor celui de realizare a venitului, în baza declarației privind venitul realizat, și se stabilește ca diferență între venitul brut realizat și cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității independente, exclusiv cheltuielile reprezentând contribuția de asigurări sociale, raportată la numărul de luni în care a fost desfășurată activitatea. Baza lunară de calcul nu poate fi mai mică decât echivalentul reprezentând 35% din câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat, prevăzut la art. 139 alin. (3), în vigoare în anul pentru care se efectuează definitivarea contribuției, și nici mai mare decât echivalentul a de 5 ori acest câștig.
(4) Persoanele fizice prevăzute la alin. (1) și (2) se încadrează în categoria asiguraților obligatoriu în sistemul public de pensii dacă îndeplinesc următoarele condiții, după caz:
a) venitul realizat în anul precedent, rămas după scăderea din venitul brut a cheltuielilor efectuate în scopul desfășurării activității independente, exclusiv cheltuielile reprezentând contribuția de asigurări sociale, raportat la numărul lunilor de activitate din cursul anului, depășește 35% din câștigul salarial mediu brut, în cazul contribuabililor care desfășoară activități impuse în sistem real;
b) venitul lunar estimat a se realiza potrivit art. 120 alin. (1) depășește 35% din câștigul salarial mediu brut, în cazul contribuabililor care desfășoară activități impuse în sistem real și își încep activitatea în cursul anului fiscal sau în cazul celor care trec de la determinarea venitului net anual pe baza normelor anuale de venit la impozitarea în sistem real;
c) valoarea lunară a normelor de venit, obținută prin raportarea normelor anuale de venit la numărul lunilor de activitate din cursul anului după aplicarea corecțiilor prevăzute la art. 69, depășește 35% din câștigul salarial mediu brut, în cazul contribuabililor care în anul fiscal în curs desfășoară activități impuse pe bază de norme de venit.
(5) Persoanele fizice prevăzute la alin. (1) și (2), obligate să se asigure în sistemul public de pensii, depun anual la organul fiscal competent, până la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se stabilesc plățile anticipate cu titlu de contribuții de asigurări sociale, declarația privind îndeplinirea condițiilor prevăzute la alin. (4).
(6) În cazul contribuabililor prevăzuți la alin. (1) și (2) care încep o activitate în cursul anului fiscal, declarația prevăzută la alin. (5) se depune în termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului.
(7) Modelul, conținutul, modalitatea de depunere și de gestionare a declarației prevăzute la alin. (5) se aprobă prin ordin al președintelui A.N.A.F., în termen de 90 de zile de la data intrării în vigoare a prezentului cod.
(8) Persoanele fizice prevăzute la alin. (1) care în anul fiscal precedent au realizat venituri sub nivelul plafonului minim prevăzut la alin. (3) nu au obligația depunerii declarației prevăzute la alin. (5) și nu datorează plăți anticipate cu titlu de contribuții de asigurări sociale.
(9) Contribuțiile de asigurări sociale plătite în anul fiscal în care persoanele prevăzute la alin. (1) au realizat venituri determinate în sistem real sub nivelul plafonului minim prevăzut la alin. (3) nu se restituie, acestea fiind luate în calcul la stabilirea stagiului de cotizare și la stabilirea punctajului pentru pensionare.
ART. 149 - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale datorate de persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală pentru care impozitul pe venit se reține la sursă
Pentru persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală pentru care impozitul pe venit se reține la sursă, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale o reprezintă diferența dintre venitul brut și cheltuiala deductibilă prevăzută la art. 70 și nu poate fi mai mare decât echivalentul a de 5 ori câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat, prevăzut la art. 139 alin. (3), în vigoare în luna pentru care se datorează contribuția.
ART. 150 - Excepții specifice privind veniturile din activități independente
Persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale, care nu au obligația asigurării în sistemul public de pensii potrivit legii, precum și persoanele care au calitatea de pensionari nu datorează contribuția de asigurări sociale pentru veniturile prevăzute la art. 137 alin. (1) lit. b).
SECȚIUNEA a 6-a - Stabilirea, plata și declararea contribuției de asigurări sociale pentru veniturile din activități independente
ART. 151 - Plăți anticipate cu titlu de contribuții de asigurări sociale
(1) Persoanele fizice care realizează venituri din activități independente, care determină venitul net anual în sistem real și/sau pe baza normelor anuale de venit, sunt obligate să efectueze în cursul anului plăți anticipate cu titlu de contribuții de asigurări sociale care se stabilesc de organul fiscal competent, prin decizie de impunere, pe baza declarației prevăzute la art. 148 alin. (5).
(2) În decizia de impunere prevăzută la alin. (1), baza de calcul al contribuției de asigurări sociale se evidențiază lunar, iar plata acestei contribuții se efectuează trimestrial, în 4 rate egale, până la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
(3) Obligațiile de plată a contribuției de asigurări sociale reprezentând plăți anticipate, determinate prin decizia de impunere prevăzută la alin. (1), se stabilesc prin aplicarea cotei de contribuție prevăzute la art. 138 asupra bazelor de calcul prevăzute la art. 148 alin. (1) și (2), după caz.
(4) Cota de contribuție de asigurări sociale pentru contribuabilii prevăzuți la alin. (1) este cota pentru contribuția individuală, prevăzută la art. 138.
(5) Contribuabilii prevăzuți la alin. (1) pot opta pentru cota integrală de contribuție de asigurări sociale corespunzătoare condițiilor normale de muncă, prevăzută la art. 138.
(6) Opțiunea prevăzută la alin. (5) se exercită prin completarea corespunzătoare a declarației prevăzute la art. 148 alin. (5), depusă la organul fiscal competent până la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal pentru care se dorește utilizarea cotei integrale de contribuție de asigurări sociale, în cazul contribuabililor care au desfășurat activitate în anul precedent, respectiv în termen de 30 de zile de la începerea activității, în cazul contribuabililor care încep activitatea în cursul anului fiscal.
(7) Opțiunea prevăzută la alin. (5) este obligatorie pentru contribuabil pentru întreg anul fiscal, inclusiv la regularizarea plăților anticipate, și se consideră reînnoită pentru fiecare an fiscal dacă contribuabilul nu solicită revenirea la cota individuală prin depunerea unei cereri la organul fiscal competent până la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal pentru care se dorește revenirea la cota individuală de contribuție de asigurări sociale.
(8) Persoanele prevăzute la alin. (1) care în cursul anului fiscal își încetează activitatea, nu se mai încadrează în categoria persoanelor care au obligația plății contribuției, precum și cele care intră în suspendare temporară a activității potrivit legislației în materie au obligația de a depune la organul fiscal cererea prevăzută la art. 121 alin. (10), în vederea recalculării plăților anticipate. Norme metodologice
(9) Persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală pentru care impozitul pe venit se reține la sursă datorează contribuții de asigurări sociale individuale în cursul anului, sub forma plăților anticipate, plătitorii de venituri având obligația calculării, reținerii și plății sumelor respective potrivit regulilor prevăzute la art. 72.
(10) Pentru persoanele prevăzute la alin. (9), obligațiile reprezentând contribuția individuală de asigurări sociale se calculează prin aplicarea cotei individuale de contribuție prevăzute la art. 138 asupra veniturilor prevăzute la art. 149, se rețin și se plătesc de către plătitorul de venit până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care s-au plătit veniturile, acestea fiind obligații finale.
(11) În cazul persoanelor prevăzute la alin. (10), încadrarea în plafonul lunar reprezentând echivalentul a de 5 ori câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat se efectuează de către plătitorul de venituri.
ART. 152 - Declararea și definitivarea contribuției de asigurări sociale în cazul veniturilor din activități independente
(1) Definitivarea contribuției de asigurări sociale în cazul veniturilor determinate în sistem real se efectuează în baza declarației privind venitul realizat prevăzute la art. 123.
(2) Obligațiile anuale de plată a contribuției de asigurări sociale se determină de organul fiscal competent, prin decizie de impunere anuală, pe baza declarației menționate la alin. (1), prin aplicarea cotei individuale sau a cotei integrale de contribuție, conform opțiunii exprimate, prevăzute la art. 138, asupra bazei de calcul prevăzute la art. 148 alin. (3), cu încadrarea acesteia în plafonul minim și maxim.
(3) Diferențele de venit, precum și contribuția de asigurări sociale aferentă, stabilite în plus prin decizia de impunere prevăzută la alin. (2), se repartizează pe lunile în care a fost desfășurată activitatea.
(4) Prevederile alin. (2) se aplică și în cazul persoanelor prevăzute la art. 148 alin. (8), al căror venit realizat în anul fiscal pentru care se efectuează definitivarea contribuției de asigurări sociale se încadrează în plafonul minim prevăzut la art. 148 alin. (3).
(5) Pentru persoanele prevăzute la alin. (4), sumele reprezentând baza de calcul și contribuția de asigurări sociale aferentă, stabilite prin decizia de impunere prevăzută la alin. (2), se repartizează pe lunile în care a fost desfășurată activitatea.
(6) Plata contribuției de asigurări sociale stabilite prin decizia de impunere anuală se efectuează în termen de cel mult 60 de zile de la data comunicării deciziei.
(7) Repartizarea diferențelor de contribuție de asigurări sociale stabilite potrivit alin. (3), precum și a contribuției de asigurări sociale stabilite potrivit alin. (5), care se efectuează în vederea calculării prestațiilor acordate de sistemul public de pensii, conduce la reîntregirea bazei de calcul al contribuției de asigurări sociale și nu determină stabilirea de obligații fiscale accesorii pentru plățile anticipate.
CAPITOLUL III - Contribuțiile de asigurări sociale de sănătate datorate bugetului Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate
SECȚIUNEA 1 - Contribuabilii/Plătitorii de venit la sistemul de asigurări sociale de sănătate
ART. 153 - Contribuabilii/Plătitorii de venit la sistemul de asigurări sociale de sănătate
(1) Următoarele persoane au calitatea de contribuabili/plătitori de venit la sistemul de asigurări sociale de sănătate, cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și ale acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, după caz:
a) cetățenii români cu domiciliul în țară;
b) cetățenii străini și apatrizii care au solicitat și au obținut prelungirea dreptului de ședere temporară ori au domiciliul în România; Norme metodologice
c) cetățenii statelor membre ale Uniunii Europene, Spațiului Economic European și ai Confederației Elvețiene care nu dețin o asigurare încheiată pe teritoriul altui stat membru care produce efecte pe teritoriul României, care au solicitat și au obținut dreptul de a sta în România pentru o perioadă de peste 3 luni; Norme metodologice
d) persoanele din statele membre ale Uniunii Europene, Spațiului Economic European și Confederația Elvețiană care îndeplinesc condițiile de lucrător frontalier și desfășoară o activitate salariată sau independentă în România și care rezidă în alt stat membru în care se întorc de regulă zilnic ori cel puțin o dată pe săptămână; Norme metodologice
e) pensionarii din sistemul public de pensii care nu mai au domiciliul în România și care își stabilesc reședința pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al unui stat aparținând Spațiului Economic European sau al Confederației Elvețiene, respectiv domiciliul pe teritoriul unui stat cu care România aplică un acord bilateral de securitate socială cu prevederi pentru asigurarea de boală-maternitate, care nu dețin o asigurare încheiată pe teritoriul altui stat membru care produce efecte pe teritoriul României; Norme metodologice
f) persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora; Norme metodologice
g) Agenția Națională pentru Ocuparea Forței de Muncă, prin agențiile pentru ocuparea forței de muncă județene și a municipiului București, pentru persoanele care beneficiază de indemnizație de șomaj sau, după caz, de alte drepturi de protecție socială care se acordă din bugetul asigurărilor pentru șomaj, potrivit legii, și pentru care dispozițiile legale prevăd plata contribuției de asigurări sociale de sănătate din bugetul asigurărilor pentru șomaj;
h) Agenția Națională pentru Plăți și Inspecție Socială, care administrează și gestionează prestațiile sociale acordate de la bugetul de stat, prin agențiile județene pentru prestații sociale, pentru persoanele care beneficiază de indemnizație pentru creșterea copilului în vârstă de până la 2 ani sau, în cazul copilului cu handicap, de până la 3 ani, potrivit Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 111/2010 privind concediul și indemnizația lunară pentru creșterea copiilor, aprobată cu modificări prin Legea nr. 132/2011, cu modificările și completările ulterioare, precum și pentru persoanele care beneficiază de indemnizație pentru copilul cu handicap cu vârsta cuprinsă între 3 și 7 ani, potrivit Legii nr. 448/2006 privind protecția și promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicată, cu modificările și completările ulterioare;
i) Agenția Națională pentru Plăți și Inspecție Socială, care administrează și gestionează prestațiile sociale acordate de la bugetul de stat, prin agențiile județene pentru prestații sociale, pentru persoanele care beneficiază de ajutor social potrivit Legii nr. 416/2001 privind venitul minim garantat, cu modificările și completările ulterioare;
j) Casa Națională de Pensii Publice, prin casele teritoriale de pensii și casele sectoriale de pensii, pentru persoanele care realizează venituri din pensii, precum și pentru persoanele preluate în plata indemnizațiilor pentru incapacitate temporară de muncă ca urmare a unui accident de muncă sau a unei boli profesionale;
k) entitățile care plătesc venituri din pensii, altele decât cele prevăzute la lit. j);
l) Ministerul Justiției, prin unitățile sistemului administrației penitenciare, pentru persoanele care execută o pedeapsă privativă de libertate sau se află în arest preventiv în unitățile penitenciare, precum și pentru persoanele care se află în executarea unei măsuri educative ori de siguranță privative de libertate, respectiv persoanele care se află în perioada de amânare sau de întrerupere a executării pedepsei privative de libertate, dacă nu au venituri;
m) Ministerul Afacerilor Interne, pentru persoanele reținute, arestate sau deținute care se află în centrele de reținere și arestare preventivă organizate în subordinea acestei instituții, care nu au venituri, pentru străinii aflați în centrele de cazare în vederea returnării ori expulzării, precum și pentru cei care sunt victime ale traficului de persoane, care se află în timpul procedurilor necesare stabilirii identității și sunt cazați în centrele special amenajate potrivit legii;
n) Secretariatul de Stat pentru Culte, pentru personalul monahal al cultelor recunoscute, dacă nu realizează venituri din muncă, pensie sau din alte surse;
o) autoritățile administrației publice locale, pentru persoanele, cetățeni români, care sunt victime ale traficului de persoane, pentru o perioadă de cel mult 12 luni, dacă nu au venituri.
(2) Persoanele prevăzute la alin. (1) lit. a) - e), care dețin o asigurare pentru boală și maternitate în sistemul de securitate socială din alt stat membru al Uniunii Europene, Spațiului Economic European și Confederației Elvețiene; sau în statele cu care România are încheiate acorduri bilaterale de securitate socială cu prevederi pentru asigurarea de boală-maternitate, în temeiul legislației interne a statelor respective, care produce efecte pe teritoriul României și fac dovada valabilității asigurării, în conformitate cu procedura stabilită prin ordin comun al președintelui A.N.A.F. și al Casei Naționale de Asigurări de Sănătate, nu au calitatea de contribuabil la sistemul de asigurări sociale de sănătate. Norme metodologice
ART. 154 - Categorii de persoane fizice exceptate de la plata contribuției de asigurări sociale de sănătate
(1) Următoarele categorii de persoane fizice sunt exceptate de la plata contribuției de asigurări sociale de sănătate:
a) copiii până la vârsta de 18 ani, tinerii de la 18 ani până la vârsta de 26 de ani, dacă sunt elevi, inclusiv absolvenții de liceu, până la începerea anului universitar, dar nu mai mult de 3 luni de la terminarea studiilor, ucenicii sau studenții, precum și persoanele care urmează modulul instruirii individuale, pe baza cererii lor, pentru a deveni soldați sau gradați profesioniști. Dacă realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor, venituri din activități independente, venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură, pentru aceste venituri datorează contribuție;
b) tinerii cu vârsta de până la 26 de ani care provin din sistemul de protecție a copilului. Dacă realizează venituri din cele prevăzute la lit. a) sau sunt beneficiari de ajutor social acordat în temeiul Legii nr. 416/2001, cu modificările și completările ulterioare, pentru aceste venituri datorează contribuție;
c) soțul, soția și părinții fără venituri proprii, aflați în întreținerea unei persoane asigurate;
d) persoanele ale căror drepturi sunt stabilite prin Decretul-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurată cu începere de la 6 martie 1945, precum și celor deportate în străinătate ori constituite în prizonieri, republicat, cu modificările și completările ulterioare, prin Legea nr. 51/1993 privind acordarea unor drepturi magistraților care au fost înlăturați din justiție pentru considerente politice în perioada anilor 1945 - 1989, cu modificările ulterioare, prin Ordonanța Guvernului nr. 105/1999 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate de către regimurile instaurate în România cu începere de la 6 septembrie 1940 până la 6 martie 1945 din motive etnice, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 189/2000, cu modificările și completările ulterioare, prin Legea nr. 44/1994 privind veteranii de război, precum și unele drepturi ale invalizilor și văduvelor de război, republicată, cu modificările și completările ulterioare, prin Legea nr. 309/2002 privind recunoașterea și acordarea unor drepturi persoanelor care au efectuat stagiul militar în cadrul Direcției Generale a Serviciului Muncii în perioada 1950 - 1961, cu modificările și completările ulterioare, precum și persoanele prevăzute la art. 3 alin. (1) lit. b) pct. 1 din Legea recunoștinței pentru victoria Revoluției Române din Decembrie 1989 și pentru revolta muncitorească anticomunistă de la Brașov din noiembrie 1987 nr. 341/2004, cu modificările și completările ulterioare, pentru drepturile bănești acordate de aceste legi; Norme metodologice
e) persoanele cu handicap, pentru veniturile obținute în baza Legii nr. 448/2006, republicată, cu modificările și completările ulterioare; Norme metodologice
f) bolnavii cu afecțiuni incluse în programele naționale de sănătate stabilite de Ministerul Sănătății, până la vindecarea respectivei afecțiuni, dacă nu realizează venituri asupra cărora se datorează contribuția;
g) femeile însărcinate și lăuzele, dacă nu realizează venituri asupra cărora se datorează contribuția sau dacă nivelul lunar al acestora este sub valoarea salariului de bază minim brut pe țară. În cazul în care venitul lunar realizat depășește nivelul salariului de bază minim brut pe țară, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate o reprezintă numai partea de venit care depășește acest nivel. Norme metodologice
(2) În cazul persoanelor aflate în situațiile prevăzute la alin. (1), cu excepția celor de la lit. c) și g), care realizează venituri asupra cărora datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate, iar totalul lunar al acestora este sub nivelul salariului de bază minim brut pe țară, contribuția se datorează asupra venitului realizat.
(3) În vederea încadrării în condițiile privind realizarea de venituri prevăzute la alin. (1), Casa Națională de Asigurări de Sănătate transmite A.N.A.F. lista persoanelor fizice înregistrate în Registrul unic de evidență al asiguraților din Platforma informatică din asigurările de sănătate, potrivit prevederilor art. 224 alin. (1) din Legea nr. 95/2006 privind reforma în domeniul sănătății, republicată. Structura informațiilor și periodicitatea transmiterii acestora se stabilesc prin ordin comun al președintelui A.N.A.F. și al președintelui Casei Naționale de Asigurări de Sănătate, în termen de 90 de zile de la data intrării în vigoare a prezentului cod.
SECȚIUNEA a 2-a - Veniturile pentru care se datorează contribuția, cotele de contribuții
ART. 155 - Categorii de venituri supuse contribuțiilor de asigurări sociale de sănătate
(1) Contribuabilii/Plătitorii de venit la sistemul de asigurări sociale de sănătate, prevăzuți la art. 153, datorează, după caz, contribuții de asigurări sociale de sănătate pentru următoarele categorii de venituri:
a) venituri din salarii sau asimilate salariilor, definite conform art. 76;
b) venituri din pensii, definite conform art. 99;
c) venituri din activități independente, definite conform art. 67;
d) venituri din asocierea cu o persoană juridică, contribuabil potrivit titlului II sau III, pentru care sunt aplicabile prevederile art. 125 alin. (7) - (9);
e) venituri din cedarea folosinței bunurilor, definite conform art. 83;
f) venituri din investiții, definite conform art. 91;
g) venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură, definite conform art. 103;
h) venituri din alte surse, definite conform art. 114 și 117;
i) indemnizații de șomaj;
j) indemnizații pentru creșterea copilului;
k) ajutorul social acordat potrivit Legii nr. 416/2001, cu modificările și completările ulterioare;
l) indemnizații pentru incapacitate temporară de muncă drept urmare a unui accident de muncă sau unei boli profesionale.
(2) Pentru veniturile prevăzute la alin. (1) se datorează contribuții de asigurări sociale de sănătate și în cazul în care acestea sunt realizate de persoanele fizice aflate în situațiile prevăzute la art. 60.
ART. 156 - Cotele de contribuții de asigurări sociale de sănătate
Cotele de contribuții de asigurări sociale de sănătate sunt următoarele:
a) 5,5% pentru contribuția individuală;
b) 5,2% pentru contribuția datorată de angajator.
SECȚIUNEA a 3-a - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate în cazul persoanelor care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum și în cazul persoanelor aflate sub protecția sau în custodia statului
ART. 157 - Baza de calcul al contribuției individuale de asigurări sociale de sănătate în cazul persoanelor fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor
(1) Baza lunară de calcul al contribuției individuale de asigurări sociale de sănătate, în cazul persoanelor fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor, în țară și în străinătate, cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, o reprezintă câștigul brut care include: Norme metodologice
a) veniturile din salarii, în bani și/sau în natură, obținute în baza unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevăzut de lege. În situația personalului român trimis în misiune permanentă în străinătate, veniturile din salarii cuprind salariile de bază sau, după caz, soldele funcțiilor de bază corespunzătoare funcțiilor în care persoanele respective sunt încadrate în țară, la care se adaugă, după caz, sporurile și adaosurile care se acordă potrivit legii;
b) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții de demnitate publică, stabilite potrivit legii;
c) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții alese în cadrul persoanelor juridice fără scop patrimonial; Norme metodologice
d) solda lunară acordată potrivit legii;
e) remunerația administratorilor societăților, companiilor/societăților naționale și regiilor autonome, desemnați/numiți în condițiile legii, precum și sumele primite de reprezentanții în adunarea generală a acționarilor și în consiliul de administrație; Norme metodologice
f) remunerația obținută de directorii cu contract de mandat și de membrii directoratului de la societățile administrate în sistem dualist și ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum și drepturile cuvenite managerilor, în baza contractului de management prevăzut de lege;
g) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, după caz, precum și sumele primite pentru participarea în consilii, comisii, comitete și altele asemenea; Norme metodologice
h) sumele primite de reprezentanții în organisme tripartite, potrivit legii;
i) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societăților, potrivit legii sau actului constitutiv, după caz, precum și participarea la profitul unității pentru managerii cu contract de management, potrivit legii;
j) sumele reprezentând participarea salariaților la profit, potrivit legii;
k) sume reprezentând salarii/solde, diferențe de salarii/solde, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii;
l) indemnizațiile lunare plătite conform legii de angajatori pe perioada de neconcurență, stabilite conform contractului individual de muncă;
m) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariați, potrivit legii, pe perioada delegării/detașării, după caz, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului pentru personalul autorităților și instituțiilor publice;
(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
n) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariații care au stabilite raporturi de muncă cu angajatori din străinătate, pe perioada delegării/detașării, după caz, în România, în interesul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordată personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin hotărâre a Guvernului, corespunzător țării de rezidență a angajatorului, de care ar beneficia personalul din instituțiile publice din România dacă s-ar deplasa în țara respectivă, cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte;
o) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare primite pe perioada deplasării, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul desfășurării activității, astfel cum este prevăzut în raportul juridic, de către administratorii stabiliți potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat, de către directorii care își desfășoară activitatea în baza contractului de mandat potrivit legii, de către membrii directoratului de la societățile administrate în sistem dualist și ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum și de către manageri, în baza contractului de management prevăzut de lege, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului pentru personalul autorităților și instituțiilor publice;
(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
p) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite pe perioada deplasării în România, în interesul desfășurării activității, de către administratori sau directori, care au raporturi juridice stabilite cu entități din străinătate, astfel cum este prevăzut în raporturile juridice respective, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordată personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin hotărâre a Guvernului, corespunzător țării de rezidență a entității, de care ar beneficia personalul din instituțiile publice din România dacă s-ar deplasa în țara respectivă; Norme metodologice
q) remunerația primită de președintele asociației de proprietari sau de alte persoane, în baza contractului de mandat, potrivit legii, privind înființarea, organizarea și funcționarea asociațiilor de proprietari; Norme metodologice
r) ajutoarele și plățile compensatorii care se acordă, conform legii, personalului militar, polițiștilor și funcționarilor publici cu statut special din sistemul administrației penitenciare, la trecerea în rezervă sau direct în retragere, respectiv la încetarea raporturilor de serviciu, care îndeplinesc condițiile pentru pensionare, din domeniul apărării naționale, ordinii publice și securității naționale;
s) ajutoarele și plățile compensatorii care se acordă, conform legii, personalului militar, polițiștilor și funcționarilor publici cu statut special din sistemul administrației penitenciare, la trecerea în rezervă sau direct în retragere, respectiv la încetarea raporturilor de serviciu, care nu îndeplinesc condițiile pentru pensionare, din domeniul apărării naționale, ordinii publice și securității naționale;
ș) veniturile reprezentând plăți compensatorii suportate de angajator potrivit contractului colectiv sau individual de muncă.
(2) Nu se cuprind în baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate sumele prevăzute la art. 76 alin. (4) lit. d), art. 141 lit. d) și art. 142.
(3) Pentru veniturile realizate începând cu data de 1 ianuarie 2017, în situația în care totalul veniturilor prevăzute la alin. (1) este mai mare decât valoarea a de 5 ori câștigul salarial mediu brut prevăzut la art. 139 alin. (3), contribuția individuală de asigurări sociale de sănătate se calculează în limita acestui plafon.
ART. 158 - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate de angajatori sau de persoane asimilate acestora prevăzute la art. 153 alin. (1) lit. f)
(1) Pentru persoanele prevăzute la art. 153 alin. (1) lit. f), baza lunară de calcul pentru contribuția de asigurări sociale de sănătate o reprezintă suma câștigurilor brute prevăzute la art. 157 asupra cărora se datorează contribuția individuală.
(2) În baza lunară de calcul pentru contribuția de asigurări sociale de sănătate se includ și următoarele venituri:
a) indemnizațiile de incapacitate temporară de muncă, acordate în baza Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 158/2005, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 399/2006, cu modificările și completările ulterioare, numai pentru zilele suportate de angajator;
b) indemnizațiile de incapacitate temporară de muncă, acordate în baza Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de muncă și boli profesionale, republicată, numai pentru zilele suportate de angajator. Norme metodologice
ART. 159 - Prevederi specifice privind contribuția individuală de asigurări sociale de sănătate
(1) Se datorează contribuție individuală de asigurări sociale de sănătate pentru indemnizațiile de incapacitate temporară de muncă, ca urmare a unui accident de muncă sau a unei boli profesionale, acordate persoanelor fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor, în baza Legii nr. 346/2002, republicată.
(2) Contribuția individuală de asigurări sociale de sănătate prevăzută la alin. (1) se stabilește prin aplicarea cotei prevăzute de lege asupra indemnizației pentru incapacitate de muncă și se suportă de către angajatori sau persoanele asimilate acestora ori din fondul de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale, constituit în condițiile legii, după caz.
(3) Angajatorii sau persoanele asimilate acestora vor reține din contribuția datorată fondului de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale sumele calculate potrivit alin. (2).
ART. 160 - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele fizice cu venituri din pensii și de cele care primesc indemnizații pentru incapacitate temporară de muncă ca urmare a unui accident de muncă sau a unei boli profesionale
(1) Pentru persoanele fizice cu venituri din pensii, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate o reprezintă numai partea de venit care depășește valoarea, întregită prin rotunjire în plus la un leu, a unui punct de pensie stabilit pentru anul fiscal respectiv.
(2) Pentru persoanele fizice preluate în plată de către Casa Națională de Pensii Publice, prin casele teritoriale de pensii, și de către casele sectoriale de pensii, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate o reprezintă cuantumul indemnizației pentru incapacitate temporară de muncă ca urmare a unui accident de muncă sau a unei boli profesionale.
(3) Pentru veniturile realizate începând cu data de 1 ianuarie 2017, în situația în care veniturile bază de calcul prevăzute la alin. (1) și (2) depășesc valoarea a de 5 ori câștigul salarial mediu brut prevăzut la art. 139 alin. (3), contribuția individuală de asigurări sociale de sănătate se calculează în limita acestui plafon.
ART. 161 - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate pentru persoanele fizice care beneficiază de drepturi bănești lunare ce se suportă din bugetul asigurărilor pentru șomaj, potrivit legii
(1) Pentru persoanele fizice care beneficiază de drepturi bănești lunare ce se suportă din bugetul asigurărilor pentru șomaj, prevăzute la art. 153 alin. (1) lit. g), baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate o reprezintă cuantumul drepturilor bănești lunare ce se suportă din bugetul asigurărilor pentru șomaj, potrivit legii, respectiv indemnizația de șomaj, cu excepția situațiilor în care potrivit dispozițiilor legale se prevede altfel. Contribuția se suportă de la bugetul asigurărilor pentru șomaj și reprezintă contribuția individuală de asigurări sociale de sănătate.
(2) Pentru veniturile realizate începând cu data de 1 ianuarie 2017, în situația în care venitul bază de calcul prevăzut la alin. (1) depășește valoarea a de 5 ori câștigul salarial mediu brut prevăzut la art. 139 alin. (3), contribuția individuală de asigurări sociale de sănătate se calculează în limita acestui plafon.
ART. 162 - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate pentru persoanele fizice care beneficiază de indemnizație pentru creșterea copilului în vârstă de până la 2 ani sau, în cazul copilului cu handicap, de până la 3 ani, precum și pentru persoanele care beneficiază de indemnizație pentru copilul cu handicap cu vârsta cuprinsă între 3 și 7 ani
(1) Pentru persoanele fizice care beneficiază de indemnizație pentru creșterea copilului în vârstă de până la 2 ani sau, în cazul copilului cu handicap, de până la 3 ani, precum și pentru persoanele care beneficiază de indemnizație pentru copilul cu handicap cu vârsta cuprinsă între 3 și 7 ani, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate o reprezintă indemnizația pentru creșterea copilului. Contribuția se suportă de la bugetul de stat.
(2) Pentru veniturile realizate începând cu data de 1 ianuarie 2017, în situația în care venitul bază de calcul prevăzut la alin. (1) depășește valoarea a de 5 ori câștigul salarial mediu brut prevăzut la art. 139 alin. (3), contribuția individuală de asigurări sociale de sănătate se calculează în limita acestui plafon.
ART. 163 - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate pentru persoanele fizice care beneficiază de ajutor social
Pentru persoanele fizice care beneficiază de ajutor social, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate o reprezintă ajutorul social acordat. Contribuția se suportă de la bugetul de stat.
ART. 164 - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate pentru persoanele fizice care execută o pedeapsă privativă de libertate sau se află în arest preventiv, precum și pentru persoanele fizice care se află în executarea unei măsuri educative ori de siguranță privative de libertate, respectiv persoanele care se află în perioada de amânare sau de întrerupere a executării pedepsei privative de libertate, dacă nu au venituri
Pentru persoanele fizice care execută o pedeapsă privativă de libertate sau se află în arest preventiv, precum și pentru persoanele fizice care se află în executarea unei măsuri educative ori de siguranță privative de libertate, respectiv persoanele fizice care se află în perioada de amânare sau de întrerupere a executării pedepsei privative de libertate, dacă nu au venituri, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate o reprezintă valoarea a două salarii minime brute pe țară. Contribuția se suportă de la bugetul de stat.
ART. 165 - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate pentru străinii aflați în centrele de cazare în vederea returnării ori expulzării, precum și pentru cei care sunt victime ale traficului de persoane, care se află în timpul procedurilor necesare stabilirii identității și sunt cazați în centrele special amenajate potrivit legii
Pentru străinii aflați în centrele de cazare în vederea returnării ori expulzării, precum și pentru cei care sunt victime ale traficului de persoane, care se află în timpul procedurilor necesare stabilirii identității și sunt cazați în centrele special amenajate potrivit legii, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate o reprezintă valoarea a două salarii minime brute pe țară. Contribuția se suportă de la bugetul de stat.
ART. 166 - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate pentru personalul monahal al cultelor recunoscute, dacă nu realizează venituri din muncă, pensie sau din alte surse
Pentru personalul monahal al cultelor recunoscute, dacă nu realizează venituri din muncă, pensie sau din alte surse, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate o reprezintă valoarea a două salarii minime brute pe țară. Contribuția se suportă de la bugetul de stat.
ART. 167 - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate pentru persoanele, cetățeni români, care sunt victime ale traficului de persoane
Pentru persoanele, cetățeni români, care sunt victime ale traficului de persoane, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate o reprezintă valoarea a două salarii minime brute pe țară. Contribuția se suportă de la bugetul de stat.
SECȚIUNEA a 4-a - Stabilirea, plata și declararea contribuțiilor de asigurări sociale de sănătate în cazul veniturilor din salarii și asimilate salariilor, veniturilor din pensii, în cazul veniturilor obținute de persoanele fizice aflate sub protecția sau în custodia statului, precum și în cazul persoanelor fizice care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din alte state
ART. 168 - Stabilirea și plata contribuțiilor de asigurări sociale de sănătate
(1) Persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, precum și instituțiile prevăzute la art. 153 alin. (1) lit. g) - o) au obligația de a calcula și de a reține la sursă contribuțiile individuale de asigurări sociale de sănătate, precum și obligația de a calcula contribuțiile de asigurări sociale de sănătate datorate de aceștia, după caz.
(2) Prevederile alin. (1) se aplică și în cazul persoanelor fizice care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din state care nu intră sub incidența legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte.
(3) Contribuțiile de asigurări sociale de sănătate individuale calculate și reținute potrivit alin. (1) se plătesc, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile sau până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se datorează, după caz, împreună cu contribuția angajatorului ori a persoanelor asimilate angajatorului datorată potrivit legii.
(4) Prin derogare de la prevederile alin. (1), persoanele fizice care își desfășoară activitatea în România și obțin venituri sub formă de salarii de la angajatori care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentanță în România și care datorează contribuțiile sociale obligatorii pentru salariații lor, potrivit prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, au obligația de a calcula și de a reține contribuțiile individuale și pe cele ale angajatorului, precum și de a le plăti lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile, numai dacă există un acord încheiat în acest sens cu angajatorul.
(5) Calculul contribuțiilor de asigurări sociale de sănătate individuale se realizează prin aplicarea cotei prevăzute la art. 156 lit. a) asupra bazelor lunare de calcul menționate la art. 157, art. 160 - 167, după caz.
(6) Calculul contribuțiilor de asigurări sociale de sănătate datorate de angajatori sau persoane asimilate acestora se realizează prin aplicarea cotei prevăzute la art. 156 lit. b) asupra bazei lunare de calcul prevăzute la art. 158, cu respectarea prevederilor specifice prevăzute la art. 159.
(7) În cazul în care au fost acordate sume reprezentând salarii/solde sau diferențe de salarii/solde și pensii sau diferențe de pensii, cu excepția sumelor reprezentând actualizarea acestora cu indicele de inflație, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii, precum și în cazul în care prin astfel de hotărâri s-a dispus reîncadrarea în muncă a unor persoane, sumele respective se defalcă pe lunile la care se referă și se utilizează cotele de contribuții de asigurări sociale de sănătate care erau în vigoare în acea perioadă. Contribuțiile de asigurări sociale de sănătate datorate potrivit legii se calculează, se rețin la data efectuării plății și se plătesc până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care au fost plătite aceste sume.
(8) Calculul contribuțiilor de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din state care nu intră sub incidența legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte se realizează de către acestea, prin aplicarea cotei integrale de contribuție rezultate din însumarea cotei individuale cu cea datorată de angajator prevăzute la art. 156, asupra bazei lunare de calcul prevăzute la art. 157. Contribuția se plătește până la data de 25 a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile.
(9) Calculul contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele fizice care realizează venituri din pensii care depășesc, lunar, valoarea întregită la un leu, a unui punct de pensie stabilit pentru anul fiscal respectiv, provenite dintr-un alt stat, cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, se realizează de către organul fiscal competent în baza declarației specifice prevăzute la art. 130 alin. (4) sau a declarației privind venitul estimat prevăzute la art. 120 , după caz.
(10) În cazul în care au fost acordate cumulat sume reprezentând ajutor social, indemnizații de șomaj, venituri din pensii, precum și indemnizații pentru creșterea copilului în vârstă de până la 2 ani sau, în cazul copilului cu handicap, de până la 3 ani, precum și pentru persoanele care beneficiază de indemnizații pentru copilul cu handicap cu vârsta cuprinsă între 3 și 7 ani, sumele respective se defalcă pe lunile la care se referă și se utilizează cotele de contribuții de asigurări sociale de sănătate care erau în vigoare în acea perioadă. Contribuțiile de asigurări sociale de sănătate datorate potrivit legii se calculează, se rețin la data efectuării plății și se plătesc până la data de 25 a lunii următoare celei în care au fost plătite aceste sume. Norme metodologice
ART. 169 - Depunerea declarațiilor
(1) Persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau persoanele asimilate acestora, instituțiile prevăzute la art. 153 alin. (1) lit. g) - o), precum și persoanele care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din state care nu intră sub incidența legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte sunt obligate să depună lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile, declarația prevăzută la art. 147 alin. (1).
(2) În situația persoanelor fizice care realizează venituri din activități independente, din asocieri fără personalitate juridică sau din cedarea folosinței bunurilor, pentru care plătitorul de venit are obligația reținerii la sursă a contribuției de asigurări sociale de sănătate, declararea contribuției se face de către plătitorul de venit prin depunerea declarației prevăzute la art. 147 alin. (1) până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care s-au plătit veniturile.
(3) În cazul în care au fost acordate sume de natura celor prevăzute la art. 168 alin. (10), sume reprezentând salarii/solde sau diferențe de salarii/solde și pensii sau diferențe de pensii, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii, precum și în cazul în care prin astfel de hotărâri s-a dispus reîncadrarea în muncă a unor persoane, contribuțiile de asigurări sociale de sănătate datorate potrivit legii se declară până la data de 25 a lunii următoare celei în care au fost plătite aceste sume, prin depunerea declarațiilor rectificative pentru lunile cărora le sunt aferente sumele respective.
(4) Prevederile art. 147 alin. (4) - (22) sunt aplicabile în mod corespunzător.
(5) Persoanele fizice care realizează venituri din pensii provenite dintr-un alt stat, cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, au obligația ca în termen de 30 de zile de la data încadrării în această categorie de persoane să declare la organul fiscal competent venitul lunar din pensie, prin depunerea declarației privind venitul estimat prevăzute la art. 120. Norme metodologice
(6) Pentru încadrarea persoanelor fizice prevăzute la alin. (5) în categoria persoanelor care realizează venituri din pensii care depășesc, lunar, valoarea unui punct de pensie stabilit pentru anul fiscal respectiv, organul fiscal utilizează cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ziua precedentă depunerii declarației privind venitul estimat.
(7) Persoanele fizice prevăzute la alin. (6) sunt obligate să efectueze în cursul anului plăți anticipate cu titlu de contribuții de asigurări sociale de sănătate care se stabilesc de organul fiscal competent, prin decizie de impunere, pe baza declarației de venit estimat sau a declarației privind venitul realizat, după caz, cu respectarea regulilor prevăzute la art. 121. Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate se evidențiază lunar în decizia de impunere, iar plata se efectuează trimestrial, în 4 rate egale, până la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Norme metodologice
(8) Obligațiile anuale de plată a contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele menționate la alin. (6) se determină de organul fiscal competent, prin decizie de impunere anuală, pe baza declarației specifice prevăzute la art. 130 alin. (4). Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate se evidențiază lunar în decizia de impunere.
(9) Sumele de plată stabilite prin decizia de impunere anuală se plătesc în termen de cel mult 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere, iar cele achitate în plus se compensează sau se restituie potrivit prevederilor Codului de procedură fiscală.
(10) Deciziile de impunere, prevăzute la alin. (7) și (8), se emit la termenul și în forma stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F.
SECȚIUNEA a 5-a - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele fizice care realizează venituri din activități independente, din activități agricole, silvicultură, piscicultură, din asocieri fără personalitate juridică, precum și din cedarea folosinței bunurilor
ART. 170 - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele fizice care realizează venituri din activități independente și care determină venitul net anual în sistem real și/sau pe baza normelor anuale de venit
(1) Pentru persoanele fizice care realizează venituri din activități independente și care determină venitul net anual în sistem real și/sau pe baza normelor anuale de venit, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate este diferența pozitivă dintre venitul brut și cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității independent, exclusiv cheltuielile reprezentând contribuția de asigurări sociale de sănătate sau valoarea anuală a normei de venit, după caz, raportată la numărul de luni în care a fost desfășurată activitatea pe fiecare sursă de venit. Norme metodologice
(2) Pentru veniturile realizate începând cu data de 1 ianuarie 2017, baza lunară de calcul prevăzută la alin. (1) nu poate fi mai mare decât valoarea a de 5 ori câștigul salarial mediu brut prevăzut la art. 139 alin. (3), în vigoare în anul pentru care se stabilește contribuția.
ART. 171 - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală pentru care impozitul pe venit se reține la sursă, precum și din asocierea cu o persoană juridică, contribuabil potrivit titlului II sau III, pentru care sunt aplicabile prevederile art. 125 alin. (7) - (9)
(1) Pentru persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală, pentru care impozitul pe venit se reține la sursă, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate o reprezintă diferența dintre venitul brut și cheltuiala deductibilă prevăzută la art. 70.
(2) Pentru persoanele fizice care realizează venituri din asocierea cu o persoană juridică, contribuabil potrivit titlului II sau III, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate o reprezintă venitul din asociere.
(3) Pentru veniturile realizate începând cu data de 1 ianuarie 2017, bazele lunare de calcul prevăzute la alin. (1) și (2) nu pot fi mai mari decât valoarea a de 5 ori câștigul salarial mediu brut prevăzut la art. 139 alin. (3), în vigoare în luna pentru care se datorează contribuția.
(4) În anul 2016, persoanele care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală nu datorează contribuție de asigurări sociale de sănătate pentru aceste venituri, dacă realizează venituri de natura celor menționate la art. 155 alin. (1) lit. a) - d), g), i) - l), cu excepția veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală.
ART. 172 - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele fizice care realizează venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură
(1) Pentru persoanele fizice care realizează venituri din activitățile agricole prevăzute la art. 103 alin. (1), baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate reprezintă valoarea anuală a normei de venit, determinată potrivit prevederilor art. 106, raportată la numărul de luni în care s-a desfășurat activitatea.
(2) Pentru persoanele fizice care realizează venituri de natura celor prevăzute la art. 104, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate reprezintă diferența pozitivă dintre venitul brut și cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității, exclusiv cheltuielile reprezentând contribuția de asigurări sociale de sănătate, raportată la numărul de luni în care s-a desfășurat activitatea.
(3) Pentru veniturile realizate începând cu data de 1 ianuarie 2017, bazele lunare de calcul prevăzute la alin. (1) și (2) nu pot fi mai mari decât valoarea a de 5 ori câștigul salarial mediu brut prevăzut la art. 139 alin. (3), în vigoare în luna pentru care se datorează contribuția.
ART. 173 - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele fizice care realizează venituri din cedarea folosinței bunurilor
(1) Baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate pentru persoanele fizice care realizează venituri din cedarea folosinței bunurilor, cu excepția celor care realizează venituri din arendarea bunurilor agricole în regim de reținere la sursă a impozitului, este diferența dintre venitul brut și cheltuiala deductibilă determinată prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut, diferența pozitivă dintre venitul brut și cheltuielile efectuate în scopul realizării acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentând contribuția de asigurări sociale de sănătate, sau valoarea anuală a normei de venit, după caz, raportată la numărul de luni din anul fiscal prevăzut în contractul încheiat între părți, și nu poate fi mai mare decât valoarea a de 5 ori câștigul salarial mediu brut prevăzut la art. 139 alin. (3), în vigoare în anul pentru care se stabilește contribuția.
(2) Baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate pentru persoanele fizice care realizează venituri din arendarea bunurilor agricole în regim de reținere la sursă a impozitului este diferența dintre venitul brut și cheltuiala deductibilă determinată prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut și nu poate fi mai mare decât valoarea a de 5 ori câștigul salarial mediu brut prevăzut la art. 139 alin. (3), în vigoare în anul pentru care se stabilește contribuția.
SECȚIUNEA a 6-a - Stabilirea, plata și declararea contribuției de asigurări sociale de sănătate pentru veniturile din activități independente, din activități agricole, silvicultură, piscicultură, din asocieri fără personalitate juridică, precum și din cedarea folosinței bunurilor
ART. 174 - Plăți anticipate cu titlu de contribuții de asigurări sociale de sănătate
(1) Următoarele categorii de persoane au obligația de a efectua plăți anticipate cu titlu de contribuții de asigurări sociale de sănătate:
a) persoanele fizice care realizează venituri din activități independente prevăzute la art. 68 și 69;
b) persoanele fizice care realizează venituri din agricultură, silvicultură, piscicultură prevăzute la art. 104;
c) persoanele fizice care realizează venituri din cedarea folosinței bunurilor, cu excepția veniturilor din arendă;
d) plătitorii de venituri pentru persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală, din asocierea cu o persoană juridică contribuabil potrivit titlului II sau III, precum și din arendarea bunurilor agricole, impozitate în regim de reținere la sursă.
(2) Persoanele fizice prevăzute la alin. (1) lit. a) - c) sunt obligate să efectueze în cursul anului plăți anticipate cu titlu de contribuții de asigurări sociale de sănătate care se stabilesc de organul fiscal competent, prin decizie de impunere, pe fiecare sursă de venit, pe baza declarației de venit estimat/norma de venit sau a declarației privind venitul realizat, după caz, cu respectarea regulilor prevăzute la art. 121.
(3) Pentru persoanele fizice prevăzute la alin. (2), cu excepția celor care realizează venituri din închirierea camerelor, situate în locuințe proprietate personală, în scop turistic, menționați la art. 88 alin. (3), baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate prevăzute în decizia de impunere se evidențiază lunar, iar plata se efectuează trimestrial, în 4 rate egale, până la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
(4) În decizia de impunere prevăzută la alin. (2), baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate pentru persoanele fizice care realizează venituri din închirierea camerelor, situate în locuințe proprietate personală, având o capacitate de cazare în scop turistic cuprinsă între una și 5 camere inclusiv, stabilite pe bază de normă anuală de venit sau care optează pentru determinarea venitului în sistem real, precum și pentru cei care închiriază în scop turistic, în cursul anului, un număr mai mare de 5 camere de închiriat în locuințe proprietate personală, menționați la art. 88 alin. (3), se evidențiază lunar, iar plata se efectuează în două rate egale, până la data de 25 iulie inclusiv și 25 noiembrie inclusiv.
(5) Plățile anticipate cu titlu de contribuții de asigurări sociale de sănătate datorate potrivit alin. (2) se determină prin aplicarea cotei prevăzute la art. 156 lit. a) asupra bazelor de calcul prevăzute la art. 170 - 173, după caz.
(6) În cazul în care, în cursul anului fiscal, persoanele prevăzute la alin. (2) își încetează activitatea, precum și cei care intră în suspendare temporară a activității potrivit legislației în materie, sunt aplicabile prevederile art. 121 alin. (10) referitoare la recalcularea plăților anticipate. Norme metodologice
(7) Persoanele prevăzute la alin. (1) lit. d) au obligația calculării, reținerii și plății sumelor respective cu respectarea prevederilor art. 72, 73, art. 84 alin. (4) - (9) și art. 125 alin. (7) - (9), după caz.
(8) Contribuția individuală de asigurări sociale de sănătate datorată potrivit alin. (7) se calculează prin aplicarea cotei de contribuție prevăzute la art. 156 lit. a) asupra bazelor de calcul prevăzute la art. 171 și art. 173 alin. (2), după caz, se reține și se plătește de către plătitorul de venit până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care au fost plătite veniturile.
(9) În cazul persoanelor fizice care realizează venituri din agricultură prevăzute la art. 103 alin. (1), obligațiile de plată ale contribuției de asigurări sociale de sănătate se determină pe baza declarației prevăzute la art. 107 alin. (2), prin aplicarea cotei prevăzute la art. 156 lit. a) asupra bazei de calcul prevăzute la art. 172 alin. (1). Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate se evidențiază lunar în decizia de impunere prevăzută la art. 107 alin. (5), iar plata se efectuează în două rate egale, până la data de 25 octombrie inclusiv și 15 decembrie inclusiv.
ART. 175 - Declararea și definitivarea contribuției de asigurări sociale de sănătate
(1) Veniturile care reprezintă baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate sunt cele din declarația de venit estimat/norma de venit prevăzută la art. 120 sau din declarația privind venitul realizat prevăzută la art. 122, după caz.
(2) Pentru anul fiscal 2016, obligațiile anuale de plată a contribuției de asigurări sociale de sănătate se determină de organul fiscal competent, prin decizie de impunere anuală pe fiecare sursă de venit, pe baza declarațiilor menționate la alin. (1), prin aplicarea cotei prevăzute la art. 156 lit. a) asupra bazelor de calcul prevăzute la art. 170 - 173, după caz, la determinarea cărora nu se iau în considerare pierderile fiscale anuale. Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate se evidențiază lunar în decizia de impunere. Baza lunară de calcul astfel evidențiată nu poate fi mai mică decât un salariu de bază minim brut pe țară, dacă venitul pentru care se calculează contribuția este singurul realizat. Norme metodologice
(3) În cazul contribuabililor care realizează venituri din cedarea folosinței bunurilor în anul 2016, stabilirea obligațiilor anuale de plată a contribuției de asigurări sociale de sănătate, precum și încadrarea bazei lunare de calcul în plafoanele prevăzute la alin. (2) și la art. 173 se realizează de organul fiscal competent, prin decizia de impunere anuală prevăzută la art. 123 alin. (8). Norme metodologice
(4) Plata contribuției de asigurări sociale de sănătate stabilită potrivit alin. (2) și (3) se efectuează în termen de cel mult 60 de zile de la data comunicării deciziei, iar sumele achitate în plus se compensează sau se restituie potrivit prevederilor Codului de procedură fiscală.
(5) Pentru veniturile realizate începând cu data de 1 ianuarie 2017, obligațiile anuale de plată a contribuției de asigurări sociale de sănătate se determină de organul fiscal competent, prin decizia de impunere anuală prevăzută la art. 179 alin. (2), pe baza declarațiilor menționate la alin. (1), prin aplicarea cotei prevăzute la art. 156 lit. a) asupra bazelor de calcul prevăzute la art. 170 - 173, după caz, la determinarea cărora nu se iau în considerare pierderile fiscale anuale. Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate se evidențiază lunar în decizia de impunere.
SECȚIUNEA a 7-a - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele fizice care realizează venituri din investiții și din alte surse
ART. 176 - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele fizice care realizează venituri din investiții
(1) Pentru persoanele fizice care realizează venituri din investiții sub forma câștigurilor din transferul titlurilor de valoare și orice alte operațiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum și din transferul aurului financiar, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate reprezintă câștigul net anual determinat potrivit prevederilor art. 96, raportat la cele 12 luni ale anului de realizare a veniturilor.
(2) Pentru persoanele fizice care realizează venituri din dividende, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate reprezintă totalul veniturilor brute din dividende, în bani sau în natură, distribuite de persoanele juridice, realizate în cursul anului fiscal precedent, raportat la cele 12 luni ale anului.
(3) Pentru persoanele fizice care realizează venituri din dobânzi, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate reprezintă totalul veniturilor brute din dobânzi, realizate în cursul anului fiscal precedent, raportat la cele 12 luni ale anului.
(4) Pentru persoanele fizice care realizează venituri impozabile din lichidarea unei persoane juridice, inclusiv din reducerea de capital, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate reprezintă totalul veniturilor impozabile distribuite de persoanele juridice.
(5) Pentru veniturile realizate începând cu data de 1 ianuarie 2017, bazele lunare de calcul prevăzute la alin. (1) - (4) nu pot fi mai mari decât valoarea a de 5 ori câștigul salarial mediu brut prevăzut la art. 139 alin. (3), în vigoare în anul pentru care se stabilește contribuția.
(6) Nu se cuprind în baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate veniturile din investiții neimpozabile, prevăzute la art. 93.
(7) În anul 2016, persoanele care realizează venituri din investiții nu datorează contribuție de asigurări sociale de sănătate pentru aceste venituri, dacă realizează venituri de natura celor menționate la art. 155 alin. (1) lit. a) - d), g), i) - l), cu excepția veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală.
ART. 177 - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele fizice care realizează venituri din alte surse
(1) Pentru persoanele fizice care realizează venituri din alte surse, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate reprezintă totalul veniturilor brute prevăzute la art. 114, 116 și art. 117, realizate în cursul anului fiscal precedent, raportat la cele 12 luni ale anului.
(2) Pentru veniturile realizate începând cu data de 1 ianuarie 2017, baza lunară de calcul prevăzută la alin. (1) nu poate fi mai mare decât valoarea a de 5 ori câștigul salarial mediu brut prevăzut la art. 139 alin. (3), în vigoare în anul pentru care se stabilește contribuția.
(3) În anul 2016, persoanele care realizează venituri din alte surse nu datorează contribuție de asigurări sociale de sănătate pentru aceste venituri, dacă realizează venituri de natura celor menționate la art. 155 alin. (1) lit. a) - d), g), i) - l), cu excepția veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală.
SECȚIUNEA a 8-a - Stabilirea și declararea contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele fizice care realizează venituri din investiții și din alte surse
ART. 178 - Stabilirea contribuției
(1) Pentru anul 2016, în cazul persoanelor fizice care realizează venituri din investiții și/sau din alte surse, contribuția de asigurări sociale de sănătate se stabilește de organul fiscal competent, prin decizie de impunere anuală, pe baza informațiilor din declarația privind venitul realizat sau din declarația privind calcularea și reținerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, precum și pe baza informațiilor din evidența fiscală, după caz.
(2) În cazul persoanelor fizice care realizează, începând cu anul 2017, venituri din investiții și/sau din alte surse, contribuția de asigurări sociale de sănătate se stabilește de organul fiscal competent, prin decizia de impunere anuală prevăzută la art. 179 alin. (2), pe baza informațiilor din declarația privind venitul realizat sau din declarațiile privind calcularea și reținerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, precum și pe baza informațiilor din evidența fiscală, după caz.
(3) Contribuția de asigurări sociale de sănătate prevăzută la alin. (1) și (2), după caz, se stabilește în anul următor celui în care au fost realizate veniturile, prin aplicarea cotei individuale de contribuție prevăzute la art. 156 lit. a) asupra bazelor de calcul menționate la art. 176 și 177, după caz. Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate se evidențiază lunar în decizia de impunere.
(4) Pentru anul 2016, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate nu poate fi mai mică decât un salariu de bază minim brut pe țară, dacă venitul pentru care se calculează contribuția este singurul realizat. Norme metodologice
(5) Sumele reprezentând obligațiile anuale de plată a contribuției de asigurări sociale de sănătate stabilite prin decizia de impunere anuală, potrivit alin. (1), se achită în termen de cel mult 60 de zile de la data comunicării deciziei.
SECȚIUNEA a 9-a - Stabilirea contribuției anuale de asigurări sociale de sănătate
(1) Organul fiscal competent are obligația stabilirii contribuției anuale de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele fizice care realizează, într-un an fiscal, venituri din următoarele categorii:
a) venituri din activități independente;
b) venituri din activități agricole, silvicultură, piscicultură;
c) venituri din asocierea cu o persoană juridică, contribuabil potrivit titlului II sau III, pentru care sunt aplicabile prevederile art. 125 alin. (7) - (9);
d) venituri din cedarea folosinței bunurilor;
e) venituri din investiții;
f) venituri din alte surse.
(2) Contribuția anuală de asigurări sociale de sănătate prevăzută la alin. (1) se stabilește, de organul fiscal competent, în anul următor celui de realizare a veniturilor, prin decizie de impunere anuală pentru stabilirea contribuției de asigurări sociale de sănătate, la termenul și în forma stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F., pe baza informațiilor din declarațiile fiscale privind veniturile realizate, precum și pe baza informațiilor din evidența fiscală, după caz.
(3) Contribuția anuală se calculează prin aplicarea cotei individuale asupra bazei anuale de calcul, determinată ca sumă a bazelor lunare de calcul asupra cărora se datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate, aferente veniturilor prevăzute la alin. (1). Baza anuală de calcul nu poate fi mai mică decât valoarea a douăsprezece salarii de bază minime brute pe țară și nici mai mare decât valoarea a de 5 ori câștigul salarial mediu brut înmulțită cu 12 luni. În cazul persoanelor fizice care realizează atât venituri dintre cele prevăzute la alin. (1), cât și venituri din salarii sau asimilate salariilor, baza anuală de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate utilizată la încadrarea în plafonul minim prevăzut se determină ca sumă a tuturor bazelor lunare de calcul asupra cărora se datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate. Norme metodologice
(4) Pe perioada în care persoanele fizice care realizează veniturile prevăzute la alin. (1) se încadrează în categoria persoanelor care au calitatea de pensionari sau în categoria celor prevăzute la art. 154 alin. (1) lit. a), b), d) - g), baza anuală de calcul nu se încadrează în plafonul minim prevăzut la alin. (3).
(5) În cazul în care baza anuală de calcul este sub nivelul plafonului minim prevăzut la alin. (3), organul fiscal stabilește, prin decizia de impunere anuală prevăzută la alin. (2), contribuția de asigurări sociale de sănătate datorată la nivelul contribuției anuale aferentă plafonului anual minim.
(6) În cazul în care baza anuală de calcul este mai mare decât plafonul maxim prevăzut la alin. (3), organul fiscal stabilește, prin decizia de impunere anuală prevăzută la alin. (2), contribuția de asigurări sociale de sănătate datorată la nivelul contribuției anuale aferentă plafonului anual maxim.
(7) Sumele de plată stabilite prin decizia de impunere anuală prevăzută la alin. (2) se plătesc în termen de cel mult 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere, iar cele achitate în plus se compensează sau se restituie potrivit prevederilor Codului de procedură fiscală.
(8) Contribuția anuală de asigurări sociale de sănătate stabilită prin decizia de impunere anuală prevăzută la alin. (2) se distribuie proporțional cu ponderea fiecărei baze de calcul în baza anuală de calcul prevăzută la alin. (3).
(9) Contribuția de asigurări sociale de sănătate aferentă fiecărei baze de calcul, distribuită potrivit alin. (8), se deduce potrivit prevederilor titlului IV "Impozitul pe venit".
(10) Prevederile prezentului articol se aplică pentru veniturile realizate începând cu data de 1 ianuarie 2017.
SECȚIUNEA a 10-a - Înregistrarea în evidența fiscală, declararea, stabilirea și plata contribuției de asigurări sociale de sănătate în cazul în care persoanele fizice nu realizează venituri de natura celor menționate la art. 155 și nu se încadrează în categoriile de persoane exceptate de la plata contribuției de asigurări sociale de sănătate prevăzute la art. 154 sau în categoriile de persoane prevăzute la art. 153 alin. (1) lit. g) - o), pentru care plata contribuției se suportă din alte surse
ART. 180 - Înregistrarea în evidența fiscală a persoanelor fizice care nu realizează venituri
(1) Persoanele fizice care nu realizează venituri de natura celor menționate la art. 155 și nu se încadrează în categoriile de persoane exceptate de la plata contribuției sau în categoriile de persoane pentru care plata contribuției se suportă din alte surse, datorează, lunar, contribuție de asigurări sociale de sănătate și au obligația să solicite înregistrarea la organul fiscal competent, în termen de 15 zile de la data la care se încadrează în această categorie.
(2) Contribuția prevăzută la alin. (1) se calculează prin aplicarea cotei individuale de contribuție asupra bazei de calcul reprezentând valoarea salariului minim brut pe țară și se datorează pe toată perioada în care sunt încadrate în această categorie.
(3) Pentru persoanele fizice prevăzute la alin. (1) care nu au realizat venituri pe o perioadă mai mare de 6 luni și nu au efectuat plata contribuției lunare pentru această perioadă, contribuția datorată pentru luna în care solicită înregistrarea se calculează prin aplicarea cotei prevăzute la art. 156 lit. a) asupra bazei de calcul reprezentând valoarea a de 7 ori salariul minim brut pe țară. Dacă perioada în care nu s-au realizat venituri este mai mică de 6 luni și nu s-a efectuat plata contribuției lunare pentru această perioadă, contribuția datorată pentru luna în care solicită înregistrarea se stabilește proporțional cu perioada respectivă. Norme metodologice
ART. 181 - Depunerea declarației
(1) Persoanele fizice prevăzute la art. 180 alin. (1) au obligația să depună la organul fiscal competent, în termen de 15 zile de la data la care se încadrează în această categorie, o declarație în vederea stabilirii obligațiilor de plată.
(2) Persoanele fizice care se încadrează în situația prevăzută la art. 180 alin. (3) depun declarația prevăzută la alin. (1) la data solicitării înregistrării.
(3) Modelul, conținutul, modalitatea de depunere și de gestionare a declarației prevăzute la alin. (1) se aprobă prin ordin al președintelui A.N.A.F.
ART. 182 - Stabilirea și plata contribuției
(1) Organul fiscal competent stabilește contribuția de asigurări sociale de sănătate datorată de persoanele prevăzute la art. 180, pe baza informațiilor din declarația prevăzută la art. 181 alin. (1) și emite anual decizia de impunere la termenul și în forma stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F.
(2) Pentru persoanele fizice prevăzute la art. 180 alin. (1), plata contribuției de asigurări sociale de sănătate stabilite potrivit alin. (1) se efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
(3) Pentru persoanele fizice care se încadrează în situația prevăzută la art. 180 alin. (3), plata contribuției de asigurări sociale de sănătate stabilite potrivit alin. (1), datorată pentru luna în care solicită înregistrarea, se efectuează în termen de 30 de zile de la data comunicării deciziei de impunere.
ART. 183 - Prevederi privind scoaterea din evidența fiscală a persoanelor fizice care nu realizează venituri
Persoanele prevăzute la art. 180 care încep să realizeze venituri de natura celor menționate la art. 155 sau se încadrează în categoriile de persoane exceptate de la plata contribuției ori cu plata contribuției suportată din alte surse vor depune la organul fiscal competent, în termen de 15 zile de la data la care a intervenit evenimentul, o cerere de încetare a calității de persoană fizică fără venituri, în vederea recalculării contribuției de asigurări sociale de sănătate. Modelul cererii se aprobă prin ordin al președintelui A.N.A.F.
CAPITOLUL IV - Contribuțiile asigurărilor pentru șomaj datorate bugetului asigurărilor pentru șomaj
SECȚIUNEA 1 - Contribuabilii/plătitorii de venit la sistemul de asigurări pentru șomaj
ART. 184 - Contribuabilii/plătitorii de venit la sistemul de asigurări pentru șomaj
Următoarele persoane au calitatea de contribuabili/plătitori de venit la sistemul de asigurări pentru șomaj, cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, după caz:
a) cetățenii români, cetățenii altor state sau apatrizii, pe perioada în care au, conform legii, domiciliul sau reședința în România, precum și cetățenii români, cetățenii altor state sau apatrizii care nu au domiciliul sau reședința în România în condițiile prevăzute de legislația europeană aplicabilă în domeniul securității sociale, precum și în acordurile privind sistemele de securitate socială la care România este parte; Norme metodologice
b) persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora. Norme metodologice
SECȚIUNEA a 2-a - Veniturile pentru care se datorează contribuția, cotele de contribuții și bazele de calcul
ART. 185 - Categorii de venituri supuse contribuțiilor de asigurări pentru șomaj
(1) Contribuabilii/plătitorii de venit la sistemul de asigurări pentru șomaj, prevăzuți la art. 184, datorează, după caz, contribuții de asigurări pentru șomaj pentru veniturile din salarii sau asimilate salariilor, definite conform art. 76.
(2) Pentru veniturile prevăzute la alin. (1) se datorează contribuții de asigurări pentru șomaj și în cazul în care acestea sunt realizate de persoanele fizice aflate în situațiile prevăzute la art. 60.
ART. 186 - Cotele de contribuții de asigurări pentru șomaj
Cotele de contribuții de asigurări pentru șomaj sunt următoarele:
a) 0,5% pentru contribuția individuală;
b) 0,5% pentru contribuția datorată de angajator.
ART. 187 - Baza de calcul al contribuției individuale de asigurări pentru șomaj în cazul persoanelor fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor
(1) Baza lunară de calcul al contribuției individuale de asigurări pentru șomaj, în cazul persoanelor fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor, reprezintă câștigul brut realizat din salarii și venituri asimilate salariilor în țară și în alte state, cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, care include: Norme metodologice
a) veniturile din salarii, în bani și/sau în natură, obținute în baza unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevăzut de lege;
b) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții de demnitate publică, stabilite potrivit legii;
c) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții alese în cadrul persoanelor juridice fără scop patrimonial; Norme metodologice
d) remunerația obținută de directorii cu contract de mandat și de membrii directoratului de la societățile administrate în sistem dualist și ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum și drepturile cuvenite managerilor, în baza contractului de management prevăzut de lege;
e) sumele reprezentând participarea salariaților la profit, potrivit legii;
f) sume reprezentând salarii, diferențe de salarii, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii;
g) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariați, potrivit legii, pe perioada delegării/detașării, după caz, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul autorităților și instituțiilor publice;
(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
h) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariații care au stabilite raporturi de muncă cu angajatori din străinătate, pe perioada delegării/detașării, după caz, în România, în interesul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordată personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin hotărâre a Guvernului, corespunzător țării de rezidență a angajatorului, de care ar beneficia personalul din instituțiile publice din România dacă s-ar deplasa în țara respectivă, cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte;
i) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite pe perioada deplasării, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul desfășurării activității, astfel cum este prevăzut în raportul juridic, de către directorii care își desfășoară activitatea în baza contractului de mandat potrivit legii, de către membrii directoratului de la societățile administrate în sistem dualist și ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum și de către manageri, în baza contractului de management prevăzut de lege, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul autorităților și instituțiilor publice;
(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
j) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite pe perioada deplasării în România, în interesul desfășurării activității, de către directorii care au raporturi juridice stabilite cu entități din străinătate, astfel cum este prevăzut în raporturile juridice respective, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordată personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin hotărâre a Guvernului, corespunzător țării de rezidență a entității, de care ar beneficia personalul din instituțiile publice din România dacă s-ar deplasa în țara respectivă; Norme metodologice
k) indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate suportate de angajator, potrivit legii;
l) indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă ca urmare a unui accident de muncă sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii.
(2) Nu se cuprind în baza lunară de calcul al contribuției de asigurări pentru șomaj sumele prevăzute la art. 76 alin. (4) lit. d), art. 141 lit. d) și art. 142.
ART. 188 - Baza de calcul al contribuției de asigurări pentru șomaj datorate de angajatori sau persoane asimilate acestora
Pentru persoanele prevăzute la art. 184 lit. b), baza lunară de calcul pentru contribuția de asigurări pentru șomaj prevăzută de lege reprezintă suma câștigurilor brute prevăzute la art. 187, acordate persoanelor fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor, asupra cărora există, potrivit legii, obligația de plată a contribuției individuale la bugetul asigurărilor pentru șomaj.
ART. 189 - Excepții specifice contribuțiilor de asigurări pentru șomaj
Se exceptează de la plata contribuțiilor de asigurări pentru șomaj următoarele venituri:
1. prestațiile suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat;
2. veniturile obținute de pensionari;
3. veniturile realizate de persoanele care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor și nu se mai regăsesc în raporturi juridice cu persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora prevăzute la art. 184 lit. b), dar încasează venituri ca urmare a faptului că au avut încheiate raporturi juridice și respectivele venituri se acordă, potrivit legii, ulterior sau la data încetării raporturilor juridice; în această categorie nu se includ sumele reprezentând salarii, diferențe de salarii, venituri asimilate salariilor sau diferențe de venituri asimilate salariilor, asupra cărora există obligația plății contribuției de asigurare pentru șomaj, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii;
4. compensațiile acordate, în condițiile legii ori ale contractelor colective sau individuale de muncă, persoanelor cărora le încetează raporturile de muncă ori de serviciu sau care, potrivit legii, sunt trecute în rezervă ori în retragere;
5. veniturile aferente perioadei în care raporturile de muncă sau de serviciu ale persoanelor care au încheiat astfel de raporturi sunt suspendate potrivit legii, altele decât cele aferente perioadei de incapacitate temporară de muncă cauzată de boli obișnuite ori de accidente în afara muncii și perioadei de incapacitate temporară de muncă în cazul accidentului de muncă sau al bolii profesionale, în care plata indemnizației se suportă de unitate, conform legii;
6. drepturile de soldă/salariu lunar acordate personalului militar, polițiștilor și funcționarilor publici cu statut special din sistemul administrației penitenciare, potrivit legii.
SECȚIUNEA a 3-a - Stabilirea, plata și declararea contribuțiilor de asigurări pentru șomaj în cazul persoanelor fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, precum și în cazul persoanelor fizice care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din alte state
ART. 190 - Stabilirea și plata contribuțiilor de asigurări pentru șomaj
(1) Persoanele prevăzute la art. 184 lit. b) au obligația de a calcula și de a reține la sursă contribuțiile individuale de asigurări pentru șomaj, precum și obligația de a calcula contribuțiile de asigurări pentru șomaj datorate de aceștia, după caz.
(2) Prevederile alin. (1) se aplică și în cazul persoanelor fizice care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din state care nu intră sub incidența legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte.
(3) Contribuțiile de asigurări pentru șomaj individuale, calculate și reținute potrivit alin. (1), se plătesc până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile sau până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se datorează, după caz, împreună cu contribuția angajatorului ori a persoanelor asimilate angajatorului datorată potrivit legii.
(4) Prin excepție de la prevederile alin. (1), persoanele fizice care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentanță în România și care datorează contribuțiile sociale obligatorii pentru salariații lor, potrivit prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și ale acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, au obligația de a calcula și de a reține contribuțiile individuale și pe cele ale angajatorului, precum și de a le plăti lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile, numai dacă există un acord încheiat în acest sens cu angajatorul.
(5) Calculul contribuțiilor de asigurări pentru șomaj individuale se realizează prin aplicarea cotei prevăzute la art. 186 lit. a) asupra bazei lunare de calcul prevăzute la art. 187, cu respectarea prevederilor art. 189.
(6) Calculul contribuțiilor de asigurări pentru șomaj datorate de persoanele prevăzute la art. 184 lit. b) se realizează prin aplicarea cotei prevăzute la art. 186 lit. b) asupra bazei de calcul prevăzute la art. 188, cu respectarea prevederilor art. 189.
(7) Calculul contribuțiilor de asigurări pentru șomaj datorate de persoanele prevăzute la alin. (2) se realizează de către acestea prin aplicarea cotei integrale de contribuție, rezultată din însumarea cotelor individuale cu cele datorate de angajator prevăzute la art. 186, asupra bazei lunare de calcul prevăzute la art. 187, cu respectarea prevederilor art. 189. Contribuția se plătește până la data de 25 a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile.
(8) În cazul în care au fost acordate sume reprezentând salarii sau diferențe de salarii, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii, precum și în cazul în care prin astfel de hotărâri s-a dispus reîncadrarea în muncă a unor persoane, în vederea stabilirii prestațiilor de șomaj acordate de sistemul de asigurări pentru șomaj, sumele respective se defalcă pe lunile la care se referă și se utilizează cotele de contribuții de asigurări pentru șomaj care erau în vigoare în acea perioadă. Contribuțiile de asigurări pentru șomaj datorate potrivit legii se calculează, se rețin la data efectuării plății și se plătesc până la data de 25 a lunii următoare celei în care au fost plătite aceste sume.
ART. 191 - Depunerea Declarației privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate
(1) Persoanele prevăzute la art. 184 lit. b), precum și persoanele fizice care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din state care nu intră sub incidența legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte sunt obligate să depună lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile, declarația prevăzută la art. 147 alin. (1).
(2) În cazul în care au fost acordate sume reprezentând salarii sau diferențe de salarii, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii, precum și în cazul în care prin astfel de hotărâri s-a dispus reîncadrarea în muncă a unor persoane, în vederea stabilirii prestațiilor de șomaj acordate de sistemul asigurărilor pentru șomaj, contribuțiile de asigurări pentru șomaj datorate potrivit legii se declară până la data de 25 a lunii următoare celei în care au fost plătite aceste sume, prin depunerea declarațiilor rectificative pentru lunile cărora le sunt aferente sumele respective.
(3) Prevederile art. 147 alin. (4) - (22) sunt aplicabile în mod corespunzător.
CAPITOLUL V - Contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate
SECȚIUNEA 1 - Contribuabilii/plătitorii de venit la sistemul de asigurări sociale de sănătate, în cazul veniturilor supuse contribuției pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate
ART. 192 - Contribuabilii/plătitorii de venit la sistemul de asigurări sociale de sănătate, obligați la plata contribuției pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate
Contribuabilii/plătitorii de venit obligați la plata contribuției pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate sunt, după caz:
a) persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, pentru cetățenii români, cetățeni ai altor state sau apatrizii, pe perioada în care au, conform legii, domiciliul sau reședința în România, cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte; Norme metodologice
b) persoanele fizice cetățeni români, cetățenii altor state sau apatrizii, pe perioada în care au, conform legii, domiciliul sau reședința în România, și care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din state care nu intră sub incidența legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte;
c) Agenția Națională pentru Ocuparea Forței de Muncă, prin agențiile pentru ocuparea forței de muncă județene și a municipiului București, pentru persoanele care beneficiază de indemnizație de șomaj sau, după caz, de alte drepturi de protecție socială care se acordă din bugetul asigurărilor pentru șomaj, potrivit legii, și pentru care dispozițiile legale prevăd plata contribuției pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate din bugetul asigurărilor pentru șomaj.
SECȚIUNEA a 2-a - Veniturile pentru care se datorează contribuția, cotele de contribuții și bazele de calcul
ART. 193 - Categorii de venituri supuse contribuției pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate
(1) Contribuabilii/plătitorii de venit la sistemul de asigurări sociale de sănătate, prevăzuți la art. 192, datorează, după caz, contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate pentru următoarele categorii de venituri:
a) veniturile din salarii sau asimilate salariilor, definite conform art. 76;
b) indemnizațiile de șomaj;
c) indemnizațiile de incapacitate temporară de muncă ca urmare a unui accident de muncă sau unei boli profesionale.
(2) Pentru veniturile prevăzute la alin. (1) se datorează contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate și în cazul în care acestea sunt realizate de persoanele fizice aflate în situațiile prevăzute la art. 60.
ART. 194 - Cota de contribuție pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate
Cota de contribuție pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate este de 0,85%.
ART. 195 - Baza de calcul al contribuției pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate
(1) Pentru persoanele prevăzute la art. 192 lit. a) baza lunară de calcul al contribuției pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate o reprezintă suma câștigurilor brute realizate din salarii și venituri asimilate salariilor, în țară și în străinătate, cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, care include: Norme metodologice
a) veniturile din salarii, în bani și/sau în natură, obținute în baza unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevăzut de lege;
b) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții de demnitate publică, stabilite potrivit legii;
c) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții alese în cadrul persoanelor juridice fără scop patrimonial; Norme metodologice
d) remunerația administratorilor societăților, companiilor/societăților naționale și regiilor autonome, desemnați/numiți în condițiile legii, precum și sumele primite de reprezentanții în adunarea generală a acționarilor și în consiliul de administrație; Norme metodologice
e) remunerația obținută de directorii cu contract de mandat și de membrii directoratului de la societățile administrate în sistem dualist și ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum și drepturile cuvenite managerilor, în baza contractului de management prevăzut de lege;
f) sumele reprezentând participarea salariaților la profit, potrivit legii;
g) sume reprezentând salarii, diferențe de salarii, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii;
h) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariați, potrivit legii, pe perioada delegării/detașării, după caz, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul autorităților și instituțiilor publice;
(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
i) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariații care au stabilite raporturi de muncă cu angajatori din străinătate, pe perioada delegării/detașării, după caz, în România, în interesul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordată personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin hotărâre a Guvernului, corespunzător țării de rezidență a angajatorului, de care ar beneficia personalul din instituțiile publice din România dacă s-ar deplasa în țara respectivă, cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte;
j) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite pe perioada deplasării, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul desfășurării activității, astfel cum este prevăzut în raportul juridic, de către administratorii stabiliți potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat, de către directorii care își desfășoară activitatea în baza contractului de mandat potrivit legii, de către membrii directoratului de la societățile administrate în sistem dualist și ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum și de către manageri, în baza contractului de management prevăzut de lege, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul autorităților și instituțiilor publice;
(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
k) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite pe perioada deplasării în România, în interesul desfășurării activității, de către administratori sau directori, care au raporturi juridice stabilite cu entități din străinătate, astfel cum este prevăzut în raporturile juridice respective, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordată personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin hotărâre a Guvernului, corespunzător țării de rezidență a entității, de care ar beneficia personalul din instituțiile publice din România dacă s-ar deplasa în țara respectivă. Norme metodologice
(2) Nu se cuprind în baza lunară de calcul al contribuției pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate sumele prevăzute la art. 76 alin. (4) lit. d), art. 141 lit. d) și art. 142.
(3) Baza lunară de calcul al contribuției pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate nu poate fi mai mare decât produsul dintre numărul asiguraților din luna pentru care se calculează contribuția și valoarea corespunzătoare a 12 salarii minime brute pe țară garantate în plată.
(4) Prevederile alin. (1) - (3) se aplică și în cazul persoanelor prevăzute la art. 192 lit. b).
ART. 196 - Prevederi specifice contribuției pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate
(1) În baza lunară de calcul al contribuției pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate pentru persoanele prevăzute la art. 192 lit. a) se includ și următoarele venituri: Norme metodologice
a) indemnizațiile de incapacitate temporară de muncă, acordate în baza Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 158/2005, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 399/2006, cu modificările și completările ulterioare, numai pentru zilele suportate de angajator;
b) indemnizațiile de incapacitate temporară de muncă ca urmare a unui accident de muncă sau a unei boli profesionale, acordate în baza Legii nr. 346/2002, republicată, cu modificările ulterioare, suportate de angajator sau din Fondul național de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale.
(2) Contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate datorată pentru indemnizațiile prevăzute la alin. (1) lit. b) se stabilește prin aplicarea cotei prevăzute la art. 194 asupra indemnizației pentru incapacitate de muncă și se suportă de către persoanele prevăzute la art. 192 lit. a) ori din fondul de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale, constituit în condițiile legii, după caz.
(3) Persoanele prevăzute la art. 192 lit. a) vor reține din contribuția datorată fondului de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale sumele calculate potrivit alin. (2).
ART. 197 - Excepții specifice contribuției pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate
Se exceptează de la plata contribuției pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate veniturile acordate, potrivit legii, personalului militar în activitate, polițiștilor și funcționarilor publici cu statut special care își desfășoară activitatea în instituțiile din sectorul de apărare, ordine publică și securitate națională.
ART. 198 - Baza de calcul al contribuției pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate datorate pentru persoanele care beneficiază de drepturi bănești lunare ce se suportă din bugetul asigurărilor pentru șomaj
(1) Pentru persoanele prevăzute la art. 192 lit. c), baza lunară de calcul pentru contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate o reprezintă totalitatea drepturilor reprezentând indemnizații de șomaj.
(2) Prevederile art. 195 alin. (3) referitoare la plafonarea bazei de calcul al contribuției pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate se aplică în mod corespunzător și în cazul persoanelor prevăzute la alin. (1).
(3) Pentru persoanele prevăzute la art. 192 lit. c), contribuția pentru concedii și indemnizații se aplică și asupra indemnizației pentru incapacitate temporară de muncă ca urmare a unui accident de muncă sau a unei boli profesionale și se suportă din bugetul asigurărilor pentru șomaj sau din fondul de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale constituit în condițiile legii, după caz.
SECȚIUNEA a 3-a - Stabilirea, plata și declararea contribuției pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate
ART. 199 - Stabilirea și plata contribuției pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate
(1) Persoanele prevăzute la art. 192 lit. a) și c) au obligația de a calcula contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate.
(2) Prevederile alin. (1) se aplică și în cazul persoanelor fizice care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din state care nu intră sub incidența legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale și nici a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, prevăzute la art. 192 lit. b).
(3) Contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate calculată potrivit alin. (1) se plătește până la data 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile sau până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se datorează, după caz.
(4) Prin derogare de la prevederile alin. (1), persoanele fizice care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentanță în România și care datorează contribuțiile sociale obligatorii pentru salariații lor, potrivit prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și ale acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, au obligația de a calcula contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate, precum și de a o plăti lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile, numai dacă există un acord încheiat în acest sens cu angajatorul.
(5) Calculul contribuției pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate se realizează prin aplicarea cotei prevăzute la art. 194 asupra bazelor lunare de calcul prevăzute la art. 195 și 198, după caz, cu respectarea prevederilor art. 196 și 197.
(6) Calculul contribuției pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele prevăzute la alin. (2) se realizează de către acestea prin aplicarea cotei prevăzute la art. 194 asupra bazei lunare de calcul prevăzute la art. 195. Contribuția se plătește până la data de 25 a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile.
(7) În cazul în care au fost acordate sume reprezentând salarii sau diferențe de salarii, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii, precum și în cazul în care prin astfel de hotărâri s-a dispus reîncadrarea în muncă a unor persoane, în vederea stabilirii prestațiilor acordate de sistemul de asigurări sociale de sănătate, sumele respective se defalcă pe lunile la care se referă și se utilizează cota de contribuție pentru concedii și indemnizații care era în vigoare în acea perioadă. Contribuția pentru concedii și indemnizații datorată potrivit legii se calculează și se plătește până la data de 25 a lunii următoare celei în care au fost plătite aceste sume.
(8) În cazul în care au fost acordate cumulat sume reprezentând indemnizații de șomaj, în vederea stabilirii prestațiilor acordate de sistemul de asigurări sociale de sănătate, sumele respective se defalcă pe lunile la care se referă și se utilizează cota de contribuție pentru concedii și indemnizații care era în vigoare în acea perioadă. Contribuția pentru concedii și indemnizații datorată potrivit legii se calculează și se plătește până la data de 25 a lunii următoare celei în care au fost plătite aceste sume. Norme metodologice
ART. 200 - Depunerea declarației privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate
(1) Persoanele prevăzute la art. 192 sunt obligate să depună lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile, declarația prevăzută la art. 147 alin. (1).
(2) În cazul în care au fost acordate sume de natura celor prevăzute la art. 199 alin. (8), precum și sume reprezentând salarii sau diferențe de salarii, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii, precum și în cazul în care prin astfel de hotărâri s-a dispus reîncadrarea în muncă a unor persoane, în vederea stabilirii prestațiilor acordate de sistemul de asigurări sociale de sănătate, contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate datorată potrivit legii se declară până la data de 25 a lunii următoare celei în care au fost plătite aceste sume, prin depunerea declarațiilor rectificative pentru lunile cărora le sunt aferente sumele respective.
(3) Prevederile art. 147 alin. (4) - (22) sunt aplicabile în mod corespunzător.
CAPITOLUL VI - Contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale
SECȚIUNEA 1 - Contribuabilii/plătitorii de venit la sistemul de asigurări sociale de stat, în cazul veniturilor supuse contribuției de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale
ART. 201 - Contribuabilii/plătitorii de venit la sistemul de asigurări sociale de stat, obligați la plata contribuției de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale
Contribuabilii/plătitorii de venit la sistemul de asigurări sociale de stat, obligați la plata contribuției de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale, sunt, după caz:
a) persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, pentru cetățenii români, cetățenii altor state sau apatrizii, pe perioada în care au, conform legii, domiciliul sau reședința în România cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte; Norme metodologice
b) Agenția Națională pentru Ocuparea Forței de Muncă, prin agențiile pentru ocuparea forței de muncă județene și a municipiului București, pentru persoanele care beneficiază de indemnizație de șomaj pe toată durata efectuării practicii profesionale în cadrul cursurilor organizate potrivit legii.
SECȚIUNEA a 2-a - Veniturile pentru care se datorează contribuția, cotele de contribuții și bazele de calcul
(1) Contribuabilii/plătitorii de venit la sistemul de asigurări sociale de stat, prevăzuți la art. 201, datorează, după caz, contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale pentru următoarele categorii de venituri:
a) veniturile din salarii sau asimilate salariilor, definite conform art. 76;
b) indemnizația de șomaj primită de șomeri pe toată durata efectuării practicii profesionale în cadrul cursurilor organizate potrivit legii.
(2) Pentru veniturile prevăzute la alin. (1) se datorează contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale și în cazul în care acestea sunt realizate de persoanele fizice aflate în situațiile prevăzute la art. 60.
ART. 203 - Cotele de contribuție de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale
(1) Cota de contribuție de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale este cuprinsă între 0,15% și 0,85%, diferențiată în funcție de clasa de risc, conform legii.
(2) Prin excepție de la prevederile alin. (1), cota de contribuție de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale în cazul șomerilor pe toată durata efectuării practicii profesionale în cadrul cursurilor organizate potrivit legii este de 1%.
ART. 204 - Baza de calcul al contribuției de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale
(1) Pentru persoanele prevăzute la art. 201 lit. a) baza lunară de calcul al contribuției de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale o reprezintă suma câștigurilor brute realizate de angajații acestora, în țară și în alte state, cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, care include: Norme metodologice
a) veniturile din salarii, în bani și/sau în natură, obținute în baza unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevăzut de lege;
b) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții de demnitate publică, stabilite potrivit legii;
c) remunerația obținută de directorii cu contract de mandat și de membrii directoratului de la societățile administrate în sistem dualist și ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum și drepturile cuvenite managerilor, în baza contractului de management prevăzut de lege;
d) sumele reprezentând participarea salariaților la profit, potrivit legii;
e) sume reprezentând salarii, diferențe de salarii, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii;
f) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariați, potrivit legii, pe perioada delegării/detașării, după caz, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul autorităților și instituțiilor publice;
(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar; Norme metodologice
g) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite pe perioada deplasării, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul desfășurării activității, astfel cum este prevăzut în raportul juridic, de către directorii care își desfășoară activitatea în baza contractului de mandat potrivit legii, de către membrii directoratului de la societățile administrate în sistem dualist și ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum și de către manageri, în baza contractului de management prevăzut de lege, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul autorităților și instituțiilor publice;
(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar; Norme metodologice
h) indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate suportate de angajator, potrivit legii;
i) indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate suportate de la Fondul național unic de asigurări sociale de sănătate, potrivit legii;
j) veniturile reprezentând plăți compensatorii suportate de angajator potrivit contractului colectiv sau individual de muncă.
(2) Nu se cuprind în baza lunară de calcul al contribuției de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale sumele prevăzute la art. 76 alin. (4) lit. d), art. 141 lit. d) și art. 142.
ART. 205 - Excepții specifice contribuției de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale
Sunt exceptate de la plata contribuției de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale următoarele venituri:
a) veniturile realizate de personalul Ministerului Apărării Naționale, Ministerului Afacerilor Interne, Serviciului Român de Informații, Serviciului de Informații Externe, Serviciului de Protecție și Pază, Serviciului de Telecomunicații Speciale, precum și cel al Ministerului Justiției - Administrația Națională a Penitenciarelor;
b) prestațiile suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat;
c) indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă ca urmare a unui accident de muncă sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii.
ART. 206 - Baza de calcul al contribuției de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale datorată pentru persoanele care beneficiază de drepturi bănești lunare ce se suportă din bugetul asigurărilor pentru șomaj, potrivit legii
Baza lunară de calcul al contribuției de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale, în cazul șomerilor, care beneficiază de indemnizația de șomaj pe durata efectuării practicii profesionale în cadrul cursurilor organizate potrivit legii, o reprezintă indemnizația de șomaj acordată din bugetul asigurărilor pentru șomaj conform prevederilor legale.
SECȚIUNEA a 3-a - Stabilirea, plata și declararea contribuției de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale
ART. 207 - Stabilirea și plata contribuției de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale
(1) Persoanele prevăzute la art. 201 au obligația de a calcula contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale.
(2) Contribuția de asigurări pentru accidente de muncă și boli profesionale calculată potrivit alin. (1) se plătește până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile sau până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se datorează, după caz.
(3) Prin derogare de la prevederile alin. (1), persoanele care își desfășoară activitatea în România și obțin venituri sub formă de salarii de la angajatori care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentanță în România și care datorează contribuțiile sociale obligatorii pentru salariații lor, potrivit instrumentelor juridice internaționale la care România este parte, au obligația de a calcula contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale, precum și de a o plăti lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile, numai dacă există un acord încheiat în acest sens cu angajatorul.
(4) Calculul contribuției de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale se realizează prin aplicarea cotelor prevăzute la art. 203 alin. (1) și (2) asupra bazelor lunare de calcul prevăzute la art. 204 și 206, după caz, cu respectarea prevederilor 205.
(5) Contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale, în cazul șomerilor, se suportă integral din bugetul asigurărilor pentru șomaj, se datorează pe toată durata efectuării practicii profesionale în cadrul cursurilor organizate potrivit legii și se stabilește prin aplicarea cotei prevăzute la art. 203 alin. (2) asupra cuantumului drepturilor acordate pe perioada respectivă reprezentând indemnizația de șomaj.
(6) În cazul în care au fost acordate sume reprezentând salarii sau diferențe de salarii, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii, precum și în cazul în care prin astfel de hotărâri s-a dispus reîncadrarea în muncă a unor persoane, sumele respective se defalcă pe lunile la care se referă și se utilizează cota de contribuție de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale care era în vigoare în acea perioadă. Contribuția datorată potrivit legii se calculează și se plătește până la data de 25 a lunii următoare celei în care au fost plătite aceste sume.
ART. 208 - Depunerea Declarației privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate
(1) Persoanele prevăzute la art. 201 sunt obligate să depună lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile, declarația prevăzută la art. 147 alin. (1).
(2) În cazul în care au fost acordate sume reprezentând salarii sau diferențe de salarii, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii, precum și în cazul în care prin astfel de hotărâri s-a dispus reîncadrarea în muncă a unor persoane, în vederea stabilirii prestațiilor acordate de sistemul de asigurări sociale, contribuția pentru accidente de muncă și boli profesionale datorată potrivit legii se declară până la data de 25 a lunii următoare celei în care au fost plătite aceste sume, prin depunerea declarațiilor rectificative pentru lunile cărora le sunt aferente sumele respective.
(3) Prevederile art. 147 sunt aplicabile în mod corespunzător.
CAPITOLUL VII - Contribuția la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale, datorată de persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006 privind constituirea și utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanțelor salariale, cu modificările ulterioare
SECȚIUNEA 1 - >Contribuabilii/plătitorii de venit la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale, obligați la plata contribuției
ART. 209 - Contribuabilii/plătitorii de venit la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale
Contribuabilii/plătitorii de venit la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale, obligați la plata contribuției sunt persoanele fizice și juridice, cu excepția instituțiilor publice definite conform Legii nr. 500/2002 privind finanțele publice, cu modificările și completările ulterioare, și Legii nr. 273/2006 privind finanțele publice locale, cu modificările și completările ulterioare, ce pot să angajeze forță de muncă pe bază de contract individual de muncă, în condițiile prevăzute de Legea nr. 53/2003 - Codul muncii, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
SECȚIUNEA a 2-a - Veniturile pentru care se datorează contribuția, cota de contribuție și baza de calcul
ART. 210 - Categorii de venituri supuse contribuției la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale
(1) Contribuabilii/plătitorii de venit la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale, prevăzuți la art. 209, datorează, după caz, contribuția la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale pentru veniturile din salarii, definite conform art. 76.
(2) Pentru veniturile prevăzute la alin. (1) se datorează contribuția la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale și în cazul în care acestea sunt realizate de persoanele fizice aflate în situațiile prevăzute la art. 60.
ART. 211 - Cota de contribuție la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale
Cota de contribuție la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale, datorată de angajator, este de 0,25%.
ART. 212 - Baza de calcul al contribuției la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale, datorată de angajatori sau persoane asimilate acestora
(1) Pentru persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajator prevăzute la art. 209, baza lunară de calcul al contribuției la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale o reprezintă suma câștigurilor brute realizate de angajații care au la bază un contract individual de muncă, din salarii sau venituri asimilate salariilor, în țară și în alte state, cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, care include: Norme metodologice
a) veniturile din salarii, în bani și/sau în natură, obținute în baza unui contract individual de muncă;
b) sume reprezentând salarii, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii;
c) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariați, potrivit legii, pe perioada delegării/detașării, după caz, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul autorităților și instituțiilor publice;
(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar; Norme metodologice
d) indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate suportate de angajator, potrivit legii; Norme metodologice
e) indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă ca urmare a unui accident de muncă sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii. Norme metodologice
(2) Nu se cuprind în baza lunară de calcul al contribuției la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale sumele prevăzute la art. 76 alin. (4) lit. d), art. 141 lit. d) și art. 142.
ART. 213 - Excepții specifice contribuției la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale
Contribuția la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale nu se datorează pentru:
a) veniturile care nu au la bază un contract individual de muncă;
b) prestațiile suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat sau Fondul național unic pentru asigurări de sănătate, inclusiv cele acordate pentru accidente de muncă și boli profesionale;
c) compensațiile acordate, în condițiile legii ori ale contractelor colective sau individuale de muncă, persoanelor concediate pentru motive care nu țin de persoana lor.
SECȚIUNEA a 3-a - Stabilirea, plata și declararea contribuției la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale
ART. 214 - Stabilirea și plata contribuției la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale
(1) Persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajator, prevăzute la art. 209, au obligația de a calcula contribuția de asigurare la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale.
(2) Contribuția calculată potrivit alin. (1) se plătește până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile sau până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se datorează, după caz.
(3) Calculul contribuției la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale datorate potrivit alin. (1) se realizează prin aplicarea cotei prevăzute la art. 211 asupra bazei de calcul prevăzute la art. 212, cu respectarea prevederilor art. 213.
(4) În cazul în care au fost acordate sume reprezentând salarii sau diferențe de salarii, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii, precum și în cazul în care prin astfel de hotărâri s-a dispus reîncadrarea în muncă a unor persoane, sumele respective se defalcă pe lunile la care se referă și se utilizează cota de contribuție la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale care era în vigoare în acea perioadă. Contribuția datorată potrivit legii se calculează la data efectuării plății și se plătește până la data de 25 a lunii următoare celei în care au fost plătite aceste sume.
ART. 215 - Depunerea Declarației privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate
(1) Persoanele prevăzute la art. 209 sunt obligate să depună lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile, declarația prevăzută la art. 147 alin. (1).
(2) În cazul în care au fost acordate sume reprezentând salarii sau diferențe de salarii, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii, precum și în cazul în care prin astfel de hotărâri s-a dispus reîncadrarea în muncă a unor persoane, contribuția la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale datorată potrivit legii se declară până la data de 25 a lunii următoare celei în care au fost plătite aceste sume, prin depunerea declarațiilor rectificative pentru lunile cărora le sunt aferente sumele respective.
(3) Prevederile art. 147 alin. (4) - (22) sunt aplicabile în mod corespunzător.
CAPITOLUL VIII - Prevederi comune în cazul persoanelor fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor și/sau din activități independente, atât în România, cât și pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al unui stat membru al Spațiului Economic European sau al Confederației Elvețiene pentru care sunt incidente prevederile legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale
SECȚIUNEA 1 - Contribuțiile sociale obligatorii datorate de persoanele fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor și/sau din activități independente, atât în România, cât și pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al unui stat membru al Spațiului Economic European sau al Confederației Elvețiene
ART. 216 - Contribuțiile sociale obligatorii datorate în România
(1) Persoanele fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor și/sau din activități independente, atât în România, cât și pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al unui stat membru al Spațiului Economic European sau al Confederației Elvețiene pentru care autoritățile competente ale acestor state sau organismele desemnate ale acestor autorități stabilesc că, pentru veniturile realizate în afara României, legislația aplicabilă în domeniul contribuțiilor sociale obligatorii este cea din România, au obligația plății contribuțiilor sociale obligatorii prevăzute la art. 2 alin. (2), după caz.
(2) Persoanele fizice prevăzute la alin. (1) care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor atât în România, cât și în alte state membre ale Uniunii Europene, într-un stat membru al Spațiului Economic European sau Confederația Elvețiană datorează pentru veniturile din afara României contribuțiile sociale obligatorii prevăzute la art. 2 alin. (2).
(3) Persoanele fizice prevăzute la alin. (1) care realizează venituri din desfășurarea unei activități independente atât în România, cât și pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al unui stat membru al Spațiului Economic European sau al Confederației Elvețiene datorează pentru veniturile din afara României contribuțiile sociale obligatorii prevăzute la art. 2 alin. (2) lit. a) și b).
(4) Persoanele fizice prevăzute la alin. (1) care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor în România și venituri din desfășurarea unei activități independente pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al unui stat membru al Spațiului Economic European sau al Confederației Elvețiene datorează pentru veniturile din afara României contribuțiile sociale obligatorii prevăzute la art. 2 alin. (2) lit. a) și b).
SECȚIUNEA a 2-a - Înregistrarea în evidența fiscală, baza de calcul, declararea, stabilirea și plata contribuțiilor sociale obligatorii
ART. 217 - Înregistrarea în evidența fiscală
Persoanele prevăzute la art. 216 alin. (3) și (4) au obligația să se înregistreze fiscal la organul fiscal competent potrivit Codului de procedură fiscală, ca plătitor de contribuții sociale obligatorii, în termen de 30 de zile de la data la care se încadrează în această categorie.
Pentru persoanele prevăzute la art. 216 baza lunară de calcul al contribuțiilor sociale obligatorii datorate pentru veniturile realizate în afara României este venitul realizat declarat, pe fiecare categorie de venit.
ART. 219 - Stabilirea și plata contribuțiilor sociale obligatorii
(1) Pentru persoanele fizice prevăzute la art. 216 alin. (2) contribuțiile sociale obligatorii datorate pentru veniturile din afara României se calculează, se rețin și se plătesc de către angajatorii acestora.
(2) Prin derogare de la alin. (1), persoanele fizice prevăzute la art. 216 alin. (2) au obligația de a calcula, de a reține și plăti contribuțiile sociale obligatorii individuale și pe cele ale angajatorului, numai dacă există un acord încheiat în acest sens cu angajatorul.
(3) Pentru persoanele prevăzute la alin. (1) și (2) modul de stabilire și de plată a contribuțiilor sociale datorate este cel prevăzut la cap. II - VII aplicabil angajatorilor, respectiv cel aplicabil persoanelor fizice care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori care nu au sediul social sau reprezentanță în România și care datorează contribuțiile sociale obligatorii pentru salariații lor, potrivit prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, și au un acord încheiat în acest sens cu angajatorul.
(4) Pentru persoanele fizice prevăzute la art. 216 alin. (3) și (4), modul de stabilire și plată a contribuțiilor datorate pentru veniturile din afara României este cel prevăzut la cap. II și III aplicabil în cazul persoanelor fizice care realizează venituri din activități independente în România.
ART. 220 - Depunerea declarațiilor
(1) Pentru persoanele fizice prevăzute la art. 216 alin. (2), contribuțiile sociale obligatorii datorate pentru veniturile din afara României se declară de către angajatorii acestora.
(2) Prin derogare de la alin. (1), persoanele fizice prevăzute la art. 216 alin. (2) au obligația de a declara contribuțiile sociale obligatorii individuale și pe cele ale angajatorului, numai dacă există un acord încheiat în acest sens cu angajatorul.
(3) Pentru persoanele prevăzute la alin. (1) și (2), modul de declarare a contribuțiilor datorate este cel prevăzut la cap. II - VII aplicabil angajatorilor, respectiv cel aplicabil persoanelor fizice care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori care nu au sediul social sau reprezentanță în România și care datorează contribuțiile sociale obligatorii pentru salariații lor, potrivit prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale, și au un acord încheiat în acest sens cu angajatorul.
(4) Pentru persoanele fizice prevăzute la art. 216 alin. (3) și (4), modul de declarare a contribuțiilor datorate pentru veniturile din afara României este cel prevăzut la cap. II și III aplicabil în cazul persoanelor fizice care realizează venituri din activități independente în România.
TITLUL VI - Impozitul pe veniturile obținute din România de nerezidenți și impozitul pe reprezentanțele firmelor străine înființate în România
CAPITOLUL I - Impozitul pe veniturile obținute din România de nerezidenți
Nerezidenții care obțin venituri impozabile din România au obligația de a plăti impozit conform prezentului capitol și sunt denumiți în continuare contribuabili .
ART. 222 - Sfera de cuprindere a impozitului
Impozitul stabilit prin prezentul capitol, denumit în continuare impozit pe veniturile obținute din România de nerezidenți , se aplică asupra veniturilor brute impozabile obținute din România.
ART. 223 - Venituri impozabile obținute din România
(1) Veniturile impozabile obținute din România, indiferent dacă veniturile sunt primite în România sau în străinătate, sunt:
a) dividende de la un rezident;
b) dobânzi de la un rezident;
c) dobânzi de la un nerezident care are un sediu permanent în România, dacă dobânda este o cheltuială a sediului permanent/a sediului permanent desemnat; Norme metodologice
d) redevențe de la un rezident; Norme metodologice
e) redevențe de la un nerezident care are un sediu permanent în România, dacă redevența este o cheltuială a sediului permanent/a sediului permanent desemnat; Norme metodologice
f) comisioane de la un rezident;
g) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent în România, dacă comisionul este o cheltuială a sediului permanent/a sediului permanent desemnat; Norme metodologice
h) venituri din activități sportive și de divertisment desfășurate în România, indiferent dacă veniturile sunt primite de către persoanele care participă efectiv la asemenea activități sau de către alte persoane;
i) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanță din orice domeniu, dacă aceste venituri sunt obținute de la un rezident sau dacă veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent în România; Norme metodologice
j) venituri reprezentând remunerații primite de persoane juridice străine care acționează în calitate de administrator, fondator sau membru al consiliului de administrație al unei persoane juridice române;
k) venituri din servicii prestate în România, exclusiv transportul internațional și prestările de servicii accesorii acestui transport; Norme metodologice
l) venituri din profesii independente desfășurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor și alte profesii similare - în cazul când sunt obținute în alte condiții decât prin intermediul unui sediu permanent sau într-o perioadă ori în mai multe perioade care nu depășesc în total 183 de zile pe parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive care se încheie în anul calendaristic vizat;
m) venituri din premii acordate la concursuri organizate în România;
n) venituri obținute la jocurile de noroc practicate în România, pentru toate câștigurile primite de un participant de la un organizator sau plătitor de venituri din jocuri de noroc, exclusiv jocurile de noroc prevăzute la art. 110 alin. (7);
o) venituri realizate de nerezidenți din lichidarea unei persoane juridice române. Venitul brut realizat din lichidarea unei persoane juridice române reprezintă suma excedentului distribuțiilor în bani sau în natură care depășește aportul la capitalul social al persoanei fizice/juridice beneficiare. Se consideră venituri din lichidarea unei persoane juridice, din punct de vedere fiscal, și veniturile obținute în cazul reducerii capitalului social, potrivit legii, altele decât cele primite ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturi. Venitul impozabil reprezintă diferența dintre distribuțiile în bani sau în natură efectuate peste valoarea fiscală a titlurilor de valoare;
p) venituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la fiduciar la beneficiarul nerezident în cadrul operațiunii de fiducie.
(2) Următoarele venituri impozabile obținute din România nu sunt impozitate potrivit prezentului capitol și se impozitează conform titlului II sau IV, după caz:
a) veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent/sediu permanent desemnat în România;
b) veniturile unei persoane juridice străine obținute din transferul proprietăților imobiliare situate în România sau a oricăror drepturi legate de aceste proprietăți, inclusiv închirierea sau cedarea folosinței bunurilor proprietății imobiliare situate în România, veniturile din exploatarea resurselor naturale situate în România, precum și veniturile din vânzarea-cesionarea titlurilor de participare deținute la o persoană juridică română; Norme metodologice
c) venituri obținute din România de persoana juridică rezidentă într-un stat cu care România are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri din activități desfășurate de artiști și sportivi;
d) venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obținute dintr-o activitate dependentă desfășurată în România;
e) venituri primite de persoane fizice nerezidente care acționează în calitatea lor de administrator, fondator sau membru al consiliului de administrație al unei persoane juridice române;
f) veniturile din pensii definite la art. 99, în măsura în care pensia lunară depășește plafonul prevăzut la art. 100;
g) veniturile unei persoane fizice nerezidente obținute din închirierea sau din altă formă de cedare a dreptului de folosință a unei proprietăți imobiliare situate în România, din transferul proprietăților imobiliare situate în România, din transferul titlurilor de participare deținute la o persoană juridică română și din transferul titlurilor de valoare emise de rezidenți români; Norme metodologice
h) venituri obținute din România de persoane fizice rezidente într-un stat cu care România are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri în calitate de artiști sau sportivi.
(3) Tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea masei patrimoniale de către fiduciar, altele decât remunerația acestuia, este stabilit în funcție de natura venitului respectiv și supus impunerii conform prezentului titlu, respectiv titlurilor II și IV, după caz. Obligațiile fiscale ale constituitorului nerezident vor fi îndeplinite de fiduciar.
(4) Persoana fizică sau juridică care realizează venituri ca urmare a activității desfășurate în România în calitate de artist de spectacol sau sportiv, din activitățile artistice și sportive, indiferent dacă acestea sunt plătite direct artistului sau sportivului ori unei terțe părți care acționează în numele acelui artist sau sportiv, are obligația să calculeze, să declare și să plătească impozit conform regulilor stabilite în titlul II sau IV, după caz, dacă plătitorul de venit se află într-un stat străin.
ART. 224 - Reținerea impozitului din veniturile impozabile obținute din România de nerezidenți
(1) Impozitul datorat de nerezidenți pentru veniturile impozabile obținute din România se calculează, se reține, se declară și se plătește la bugetul de stat de către plătitorii de venituri. Impozitul reținut se declară până la termenul de plată a acestuia la bugetul de stat. Norme metodologice
(2) Prin excepție de la prevederile alin. (1), impozitul datorat de nerezidenți, membri în asocierea/entitatea transparentă fiscal, care desfășoară activitate în România, pentru veniturile impozabile obținute din România, se calculează, se reține, se plătește la bugetul de stat și se declară de către persoana desemnată din cadrul asocierii/entității transparente fiscal, prevăzută la art. 233 și art. 234 alin. (1). Reținerea la sursă nu se aplică în cazul contribuabililor nerezidenți a căror activitate în cadrul asocierii/entității transparente fiscal generează un sediu permanent în România.
(3) Prin plată a unui venit se înțelege îndeplinirea obligației de a pune fonduri la dispoziția creditorului în maniera stabilită prin contract sau prin alte înțelegeri convenite între părți care conduc la stingerea obligațiilor contractuale. Norme metodologice
(4) Impozitul datorat se calculează prin aplicarea următoarelor cote asupra veniturilor brute:
a) 1% pentru veniturile obținute la jocurile de noroc practicate în România, primite de un participant de la un organizator sau plătitor de venituri din jocuri de noroc, prevăzute la art. 223 alin. (1) lit. n);
b) 5% pentru veniturile din dividende prevăzute la art. 223 alin. (1) lit. a);
c) 50% pentru veniturile prevăzute la art. 223 alin. (1) lit. b) - g), i), k), l) și o), dacă veniturile sunt plătite într-un cont dintr-un stat cu care România nu are încheiat un instrument juridic în baza căruia să se realizeze schimbul de informații. Aceste prevederi se aplică numai în situația în care veniturile de natura celor prevăzute la art. 223 alin. (1) lit. b) - g), i), k), l) și o) sunt plătite ca urmare a unor tranzacții calificate ca fiind artificiale conform art. 11 alin. (3); Norme metodologice
d) 16% în cazul oricăror altor venituri impozabile obținute din România, așa cum sunt enumerate la art. 223 alin. (1). Norme metodologice
(5) Impozitul se calculează, respectiv se reține în momentul plății venitului, se declară și se plătește la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care s-a plătit venitul. Impozitul se calculează, se reține, se declară și se plătește, în lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României, pentru ziua în care se efectuează plata venitului către nerezidenți. În cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost plătite acționarilor sau asociaților până la sfârșitul anului în care s-au aprobat situațiile financiare anuale, impozitul pe dividende se declară și se plătește până la data de 25 ianuarie a anului următor, respectiv până la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat, următor anului în care s-au aprobat situațiile financiare anuale, după caz. Impozitul nu se calculează, nu se reține și nu se plătește la bugetul de stat pentru dividendele distribuite și neplătite până la sfârșitul anului în care s-au aprobat situațiile financiare anuale, dacă în ultima zi a anului calendaristic sau în ultima zi a anului fiscal modificat, după caz, persoana juridică străină beneficiară a dividendelor îndeplinește condițiile prevăzute la art. 229 alin. (1) lit. c). Norme metodologice
(6) Pentru veniturile sub formă de dobânzi la depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de depozit și alte instrumente de economisire la bănci și la alte instituții de credit autorizate și situate în România, impozitul se calculează și se reține de către plătitorii de astfel de venituri la momentul înregistrării în contul curent sau în contul de depozit al titularului, respectiv la momentul răscumpărării, în cazul certificatelor de depozit și al instrumentelor de economisire. Plata și declararea impozitului pentru veniturile din dobânzi se fac lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare înregistrării/răscumpărării.
(7) Reînnoirea depozitelor/instrumentelor de economisire va fi asimilată cu constituirea unui nou depozit/achiziționarea unui nou instrument de economisire.
(8) Impozitul asupra dobânzilor capitalizate se calculează de plătitorul acestor venituri în momentul înregistrării în contul curent sau în contul de depozit al titularului, respectiv în momentul răscumpărării în cazul unor instrumente de economisire sau în momentul în care dobânda se transformă în împrumut ori în capital, după caz.
(9) Pentru orice venit impozitul care trebuie reținut, în conformitate cu prezentul capitol, este impozit final.
ART. 225 - Tratamentul fiscal al veniturilor din dobânzi obținute din România de persoane juridice rezidente într-un stat membru al Uniunii Europene sau al Spațiului Economic European
(1) Veniturile reprezentând dobânzi obținute din România de o persoană juridică rezidentă într-un stat membru al Uniunii Europene sau al Spațiului Economic European, stat cu care România are încheiată o convenție pentru evitarea dublei impuneri, cu excepția dobânzilor care intră sub incidența prevederilor cap. V din prezentul titlu, se impun cu cota și în condițiile prevăzute de convenția aplicabilă, dacă persoana juridică prezintă un certificat de rezidență fiscală valabil. Norme metodologice
(2) Persoana juridică rezidentă într-un stat membru al Uniunii Europene sau al Spațiului Economic European, care obține venituri reprezentând dobânzi în condițiile prevăzute la alin. (1), poate opta pentru regularizarea impozitului plătit conform alin. (1) prin declararea și plata impozitului pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri, conform regulilor stabilite în titlul II. Impozitul reținut la sursă potrivit alin. (1) constituie plată anticipată în contul impozitului pe profit și se scade din impozitul pe profit datorat.
(3) Constituie plată anticipată în contul impozitului pe profit și se scade din impozitul pe profit datorat și impozitul reținut la sursă conform prevederilor art. 224, în condițiile în care persoana juridică rezidentă într-un stat membru al Uniunii Europene sau al Spațiului Economic European, stat cu care România are încheiată o convenție pentru evitarea dublei impuneri, prezintă certificatul de rezidență fiscală ulterior realizării venitului.
(4) Veniturile reprezentând dobânzi obținute din România de o persoană juridică rezidentă într-un stat al Uniunii Europene sau al Spațiului Economic European cu care România nu are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri se impun conform prevederilor art. 224. Dacă persoana juridică prevăzută în prezentul alineat este rezidentă a unui stat din Uniunea Europeană sau din Spațiul Economic European cu care este încheiat un instrument juridic în baza căruia să se realizeze schimbul de informații, această persoană poate opta pentru regularizarea impozitului plătit conform prevederilor art. 224 prin declararea și plata impozitului pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri, conform regulilor stabilite în titlul II. Impozitul reținut la sursă conform prevederilor art. 224 constituie plată anticipată în contul impozitului pe profit și se scade din impozitul pe profit datorat.
ART. 226 - Tratamentul fiscal al categoriilor de venituri din activități independente impozabile în România obținute de persoane fizice rezidente într-un stat membru al Uniunii Europene sau al Spațiului Economic European
(1) Veniturile din activități independente care sunt obținute din România de o persoană fizică rezidentă într-un stat membru al Uniunii Europene sau al Spațiului Economic European, stat cu care România are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri și care prezintă un certificat de rezidență fiscală, se vor impune cu cota și/sau în condițiile prevăzute de convenția aplicabilă. Norme metodologice
(2) Persoana fizică rezidentă într-un stat membru al Uniunii Europene sau al Spațiului Economic European, stat cu care România are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri, care obține venituri din activități independente în condițiile prevăzute la alin. (1), poate opta pentru regularizarea impozitului plătit conform alin. (1) prin declararea și plata impozitului pe venit pentru venitul impozabil aferent acestor venituri, conform regulilor stabilite în titlul IV. Impozitul reținut la sursă potrivit alin. (1) constituie plată anticipată în contul impozitului pe venit și se scade din impozitul pe venit datorat.
(3) Pentru a beneficia de prevederile aplicabile rezidenților români, constituie plată anticipată în contul impozitului pe venit și se scade din impozitul pe venit datorat și impozitul reținut la sursă conform prevederilor art. 224 în condițiile în care persoana fizică rezidentă într-un stat membru al Uniunii Europene sau al Spațiului Economic European, stat cu care România are încheiată o convenție pentru evitarea dublei impuneri, prezintă certificatul de rezidență fiscală ulterior realizării venitului.
(4) Veniturile din activități independente obținute din România de o persoană fizică rezidentă într-un stat al Uniunii Europene sau a Spațiului Economic European, stat cu care România nu are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri, se impun conform prevederilor art. 224. Dacă persoana fizică prevăzută în prezentul alineat este rezidentă a unui stat al Uniunii Europene sau a Spațiului Economic European cu care este încheiat un instrument juridic în baza căruia să se realizeze schimbul de informații, această persoană poate opta pentru regularizarea impozitului plătit conform art. 224 prin declararea și plata impozitului pe venit pentru venitul impozabil aferent acestor venituri, conform regulilor stabilite în titlul IV. Impozitul reținut la sursă potrivit art. 224 constituie plată anticipată în contul impozitului pe venit.
ART. 227 - Reținerea impozitului din veniturile obținute din România de persoane rezidente într-un stat membru al Uniunii Europene sau într-un stat cu care România are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri din activități desfășurate de artiști și sportivi
(1) Veniturile obținute de artiști sau sportivi, persoane fizice sau juridice, rezidenți într-un stat membru al Uniunii Europene sau într-un stat cu care România are încheiată o convenție pentru evitarea dublei impuneri, pentru activitățile desfășurate în această calitate în România și în condițiile prevăzute în convenție se impun cu o cotă de 16%, aplicată asupra veniturilor brute. Impozitul se calculează, respectiv se reține în momentul plății venitului, se declară și se plătește la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care s-a plătit venitul. Impozitul se calculează, se reține, se declară și se plătește, în lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României pentru ziua în care se efectuează plata venitului către nerezidenți. Obligația calculării, reținerii, declarării și plății impozitului la bugetul de stat revine plătitorului de venit. Norme metodologice
(2) Persoana juridică rezidentă într-un stat membru al Uniunii Europene sau într-un stat cu care România are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri care obține venituri din activități desfășurate în România de artiști de spectacol sau sportivi poate opta pentru regularizarea impozitului plătit conform alin. (1) prin declararea și plata impozitului pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri, conform regulilor stabilite în titlul II. Impozitul reținut la sursă potrivit alin. (1) constituie plată anticipată în contul impozitului anual pe profit și se scade din impozitul pe profit datorat.
(3) Persoana fizică rezidentă într-un stat membru al Uniunii Europene sau într-un stat cu care România are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri care realizează venituri din România în calitate de artist de spectacol sau ca sportiv, din activitățile artistice și sportive, indiferent dacă acestea sunt plătite direct artistului sau sportivului ori unei terțe părți care acționează în numele acelui artist sau sportiv poate opta pentru regularizarea impozitului plătit conform alin. (1) prin declararea și plata impozitului pe venit pentru venitul impozabil aferent acestor venituri, conform regulilor stabilite în titlul IV. Impozitul reținut la sursă potrivit alin. (1) constituie plată anticipată în contul impozitului anual pe venit și se scade din impozitul pe venit datorat.
ART. 228 - Venituri neimpozabile în România
Următoarele venituri nu sunt impozabile în România:
a) veniturile obținute de organismele nerezidente de plasament colectiv fără personalitate juridică sau de alte organisme asimilate acestora, recunoscute de autoritatea competentă de reglementare care autorizează activitatea pe acea piață, din transferul titlurilor de valoare, respectiv al titlurilor de participare, deținute direct sau indirect într-o persoană juridică română;
b) veniturile obținute de nerezidenți pe piețe de capital străine din transferul titlurilor de participare, deținute la o persoană juridică română, precum și din transferul titlurilor de valoare, emise de rezidenți români;
c) venitul obținut de la un fiduciar rezident de către un beneficiar nerezident atunci când acesta este constituitor nerezident, din transferul masei patrimoniale fiduciare în cadrul operațiunii de fiducie.
ART. 229 - Scutiri de la impozitul prevăzut în prezentul capitol
(1) Sunt scutite de impozitul pe veniturile obținute din România de nerezidenți următoarele venituri:
a) dobânda aferentă instrumentelor de datorie publică în lei și în valută, veniturile obținute din tranzacțiile cu instrumente financiare derivate utilizate pentru realizarea operațiunilor de administrare a riscurilor asociate obligațiilor de natura datoriei publice guvernamentale și veniturile obținute din tranzacționarea titlurilor de stat și a obligațiunilor emise de către unitățile administrativ-teritoriale, în lei și în valută, pe piața internă și/sau pe piețele financiare internaționale, precum și dobânda aferentă instrumentelor emise de către Banca Națională a României în scopul atingerii obiectivelor de politică monetară și veniturile obținute din tranzacționarea valorilor mobiliare emise de către Banca Națională a României;
b) dobânda la instrumente/titluri de creanță emise de societățile române, constituite potrivit Legii nr. 31/1990, republicată, cu modificările și completările ulterioare, dacă instrumentele/titlurile de creanță sunt emise în baza unui prospect aprobat de autoritatea de reglementare competentă și dobânda este plătită unei persoane care nu este o persoană afiliată a emitentului instrumentelor/titlurilor de creanță respective;
c) dividendele plătite de o persoană juridică română sau persoană juridică cu sediul social în România, înființată potrivit legislației europene, unei persoane juridice rezidente într-un alt stat membru al Uniunii Europene ori unui sediu permanent al unei întreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene, situat într-un alt stat membru al Uniunii Europene, dacă:
1. persoana juridică străină beneficiară a dividendelor îndeplinește cumulativ următoarele condiții:
(i) este rezidentă într-un stat membru al Uniunii Europene și are una dintre formele de organizare prevăzute în anexa nr. 1 la titlul II;
(ii) este considerată a fi rezidentă a statului membru al Uniunii Europene, în conformitate cu legislația fiscală a statului respectiv și, în temeiul unei convenții privind evitarea dublei impuneri încheiate cu un stat terț, nu se consideră că este rezidentă în scopul impunerii în afara Uniunii Europene;
(iii) plătește, în conformitate cu legislația fiscală a unui stat membru, fără posibilitatea unei opțiuni sau exceptări, unul dintre impozitele prevăzute în anexa nr. 2 la titlul II sau un impozit similar impozitului pe profit reglementat la titlul II;
(iv) deține minimum 10% din capitalul social al întreprinderii persoană juridică română pe o perioadă neîntreruptă de cel puțin un an, care se încheie la data plății dividendului.
2. beneficiarul dividendelor este un sediu permanent al unei persoane juridice rezidente într-un stat membru al Uniunii Europene situat într-un alt stat membru al Uniunii Europene, iar persoana juridică străină pentru care sediul permanent își desfășoară activitatea trebuie să întrunească cumulativ condițiile prevăzute la pct. 1, subpct. (i) - (iv) și profiturile înregistrate de sediul permanent să fie impozabile în statul membru în care acesta este stabilit, în baza unei convenții pentru evitarea dublei impuneri sau în baza legislației interne a acelui stat membru;
3. persoana juridică română care plătește dividendul îndeplinește cumulativ următoarele condiții:
(i) este o societate înființată în baza legii române și are una dintre următoarele forme de organizare: societate pe acțiuni, societate în comandită pe acțiuni, societate cu răspundere limitată, societate în nume colectiv, societate în comandită simplă;
(ii) plătește impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fără posibilitatea unei opțiuni sau exceptări. Pentru acordarea acestei scutiri, persoana juridică cu sediul social în România, înființată potrivit legislației europene, care plătește dividendul, trebuie să plătească impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fără posibilitatea unei opțiuni sau exceptări; Norme metodologice
d) premiile unei persoane fizice nerezidente obținute din România, ca urmare a participării la festivalurile naționale și internaționale artistice, culturale și sportive finanțate din fonduri publice; Norme metodologice
e) premiile acordate elevilor și studenților nerezidenți la concursurile finanțate din fonduri publice; Norme metodologice
f) veniturile persoanelor juridice străine care desfășoară în România activități de consultanță în cadrul unor acorduri de finanțare gratuită, încheiate de Guvernul României/autorități publice cu alte guverne/autorități publice sau organizații internaționale guvernamentale ori neguvernamentale;
g) veniturile din dobânzi și redevențe, care intră sub incidența cap. V din prezentul titlu; Norme metodologice
h) dobânzile și/sau dividendele plătite către fonduri de pensii, astfel cum sunt ele definite în legislația statului membru al Uniunii Europene sau în unul dintre statele Spațiului Economic European, cu condiția existenței unui instrument juridic în baza căruia să se realizeze schimbul de informații;
i) veniturile obținute de persoane fizice nerezidente ca urmare a participării în alt stat la un joc de noroc, ale cărui fonduri de câștiguri provin și din România.
(2) Prevederile alin. (1) lit. c) nu se aplică unui demers sau unor serii de demersuri care, fiind întreprinse cu scopul principal sau cu unul dintre scopurile principale de a obține un avantaj fiscal care contravine obiectului sau scopului prezentului articol, nu sunt oneste având în vedere toate faptele și circumstanțele relevante. Un demers poate cuprinde mai multe etape sau părți. În înțelesul prezentului alineat, un demers sau o serie de demersuri sunt considerate ca nefiind oneste în măsura în care nu sunt întreprinse din motive comerciale valabile care reflectă realitatea economică. Dispozițiile prezentului alineat se completează cu prevederile existente în legislația internă sau în acorduri referitoare la prevenirea evaziunii fiscale, a fraudei fiscale sau a abuzurilor.
ART. 230 - Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale convențiilor de evitare a dublei impuneri și a legislației Uniunii Europene
(1) În înțelesul art. 224, dacă un contribuabil este rezident al unei țări cu care România a încheiat o convenție pentru evitarea dublei impuneri, cota de impozit care se aplică venitului impozabil obținut de către acel contribuabil din România nu poate depăși cota de impozit prevăzută în convenția care se aplică asupra acelui venit. În situația în care sunt cote diferite de impozitare în legislația internă sau în convențiile de evitare a dublei impuneri, se aplică cotele de impozitare mai favorabile. Dacă un contribuabil este rezident al unei țări din Uniunea Europeană, cota de impozit care se aplică venitului impozabil obținut de acel contribuabil din România este cota mai favorabilă prevăzută în legislația internă, legislația Uniunii Europene sau în convențiile de evitare a dublei impuneri. Legislația Uniunii Europene se aplică în relația României cu statele membre ale Uniunii Europene, respectiv cu statele cu care Uniunea Europeană are încheiate acorduri de stabilire a unor măsuri echivalente. Norme metodologice
(2) Pentru aplicarea prevederilor convenției de evitare a dublei impuneri și a legislației Uniunii Europene, nerezidentul are obligația de a prezenta plătitorului de venit, în momentul plății venitului, certificatul de rezidență fiscală eliberat de către autoritatea competentă din statul său de rezidență, precum și, după caz, o declarație pe propria răspundere în care se indică îndeplinirea condiției de beneficiar în situația aplicării legislației Uniunii Europene. Dacă certificatul de rezidență fiscală, respectiv declarația ce va indica calitatea de beneficiar nu se prezintă în acest termen, se aplică prevederile prezentului titlu. În momentul prezentării certificatului de rezidență fiscală și, după caz, a declarației prin care se indică calitatea de beneficiar se aplică prevederile convenției de evitare a dublei impuneri sau ale legislației Uniunii Europene și se face regularizarea impozitului în cadrul termenului legal de prescripție. În acest sens, certificatul de rezidență fiscală trebuie să menționeze că beneficiarul venitului a avut, în termenul de prescripție, rezidența fiscală în statul contractant cu care este încheiată convenția de evitare a dublei impuneri, într-un stat al Uniunii Europene sau într-un stat cu care Uniunea Europeană are încheiat un acord de stabilire a unor măsuri echivalente pentru toată perioada în care s-au realizat veniturile din România. Calitatea de beneficiar în scopul aplicării legislației Uniunii Europene va fi dovedită prin certificatul de rezidență fiscală și, după caz, declarația pe propria răspundere a acestuia de îndeplinire cumulativă a condițiilor referitoare la: perioada minimă de deținere, condiția de participare minimă în capitalul persoanei juridice române, încadrarea în una dintre formele de organizare prevăzute în titlul II sau în prezentul titlu, după caz, calitatea de contribuabil plătitor de impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fără posibilitatea unei opțiuni sau exceptări. Certificatul de rezidență fiscală prezentat în cursul anului pentru care se fac plățile este valabil și în primele 60 de zile calendaristice din anul următor, cu excepția situației în care se schimbă condițiile de rezidență. Norme metodologice
(3) Persoanele fizice care sosesc în România și au o ședere în statul român pe o perioadă sau mai multe perioade ce depășesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive, care se încheie în anul calendaristic vizat au obligația completării formularelor prevăzute la alin. (7), la termenele stabilite prin norme.
(4) În cazul în care s-au făcut rețineri de impozit ce depășesc cotele din convențiile de evitare a dublei impuneri, respectiv din legislația Uniunii Europene, suma impozitului reținut în plus se restituie potrivit prevederilor Codului de procedură fiscală.
(5) Intermediarii, definiți potrivit legislației în materie, prin care persoanele fizice nerezidente obțin venituri din transferul titlurilor de valoare emise de rezidenți români au următoarele obligații:
a) să solicite organului fiscal din România codul de identificare fiscală pentru persoana nerezidentă care nu deține acest număr;
b) să păstreze originalul sau copia legalizată a certificatului de rezidență fiscală sau un alt document eliberat de către o altă autoritate decât cea fiscală, care are atribuții în domeniul certificării rezidenței conform legislației interne a acelui stat, însoțit/însoțită de o traducere autorizată în limba română;
c) să calculeze câștigul/pierderea la fiecare tranzacție efectuată pentru contribuabilul persoană fizică nerezidentă;
d) să calculeze totalul câștigurilor/pierderilor pentru tranzacțiile efectuate în cursul anului pentru fiecare contribuabil persoană fizică nerezidentă;
e) să transmită în formă scrisă către fiecare contribuabil persoană fizică nerezidentă informațiile privind totalul câștigurilor/pierderilor, pentru tranzacțiile efectuate în cursul anului, până în ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul expirat;
f) să depună la organul fiscal competent declarația informativă privind totalul câștigurilor/pierderilor, pentru fiecare contribuabil, până în ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul expirat.
Persoana fizică nerezidentă nu are obligația de a declara câștigurile/pierderile, pentru tranzacțiile efectuate în cursul anului, dacă prin convenția de evitare a dublei impuneri încheiată între România și statul de rezidență al persoanei fizice nerezidente nu este menționat dreptul de impunere pentru România și respectiva persoană prezintă certificatul de rezidență fiscală. Norme metodologice
(6) Macheta certificatului de rezidență fiscală pentru persoane rezidente în România, precum și termenul de depunere de către nerezidenți a documentelor de rezidență fiscală, emise de autoritatea din statul de rezidență al acestora, se stabilesc prin norme.
(7) Machetele Chestionar pentru stabilirea rezidenței fiscale a persoanei fizice la sosirea în România și Chestionar pentru stabilirea rezidenței fiscale a persoanei fizice la plecarea din România se stabilesc prin norme.
ART. 231 - Declarații anuale privind reținerea la sursă
(1) Plătitorii de venituri cu regim de reținere la sursă a impozitelor, cu excepția plătitorilor de venituri din salarii, conform prezentului titlu, au obligația să depună o declarație privind calcularea și reținerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, până în ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat. Declarația informativă se va depune de către plătitorii de venit la organul fiscal competent în format electronic. Norme metodologice Model declaratie
(2) Plătitorii de venituri sub forma dobânzilor au obligația să depună o declarație informativă referitoare la plățile de astfel de venituri făcute către persoane fizice rezidente în statele membre ale Uniunii Europene. Declarația se depune până în ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent, pentru informații referitoare la plățile de dobânzi făcute în cursul anului precedent. Modelul și conținutul declarației informative, precum și procedura de declarare a veniturilor din dobânzile realizate din România de către persoane fizice rezidente în statele membre ale Uniunii Europene se aprobă prin ordin al președintelui A.N.A.F., potrivit Codului de procedură fiscală. Norme metodologice
ART. 232 - Certificatele de atestare a impozitului plătit de nerezidenți
(1) Orice nerezident poate depune o cerere la organul fiscal competent, prin care va solicita eliberarea certificatului de atestare a impozitului plătit către bugetul de stat. Norme metodologice
(2) Organul fiscal competent are obligația de a elibera certificatul de atestare a impozitului plătit de nerezidenți.
(3) Forma cererii și a certificatului de atestare a impozitului plătit de nerezident, precum și condițiile de depunere, respectiv de eliberare se stabilesc prin norme.
CAPITOLUL II - Asocieri/Entități care desfășoară activitate/obține venituri în/din România
ART. 233 - Asociere/Entitate transparentă fiscal fără personalitate juridică, constituită conform legislației din România și care desfășoară activitate în România
(1) Asocierea/Entitatea transparentă fiscal fără personalitate juridică se poate constitui între persoane nerezidente sau între una sau mai multe persoane nerezidente și una sau mai multe persoane rezidente.
(2) Orice asociere/entitate transparentă fiscal fără personalitate juridică ce își desfășoară activitatea în România trebuie să desemneze unul dintre asociați/participanți, după caz, care să îndeplinească obligațiile ce îi revin fiecărui asociat/participant potrivit prezentului titlu. Persoana desemnată este responsabilă pentru:
a) înregistrarea fiecărui asociat/participant dacă acesta nu deține un cod de identificare fiscală atribuit de organul fiscal din România;
b) conducerea evidenței contabile a asocierii/entității și păstrarea/arhivarea documentelor justificative aferente activității asocierii, în condițiile legii;
c) furnizarea de informații în scris, pe bază de decont de asociere, către fiecare asociat/participant, persoană juridică sau fizică, cu privire la partea din veniturile și/sau cheltuielile realizate/efectuate care îi sunt repartizate în baza contractului de asociere; decontul de asociere pe baza căruia se repartizează veniturile/cheltuielile reprezintă document justificativ la nivel de asociat/participant;
d) deținerea și prezentarea autorității competente din România a contractului de asociere care cuprinde date referitoare la părțile contractante, obiectul de activitate al asocierii/entității, cota de participare în asociere/entitate a fiecărui asociat/participant, dovada înregistrării la organul fiscal competent din România a sediului permanent al asociatului/participantului nerezident și certificatul de rezidență fiscală al fiecărui asociat/participant nerezident. Contractul de asociere se înregistrează la organul fiscal competent în raza căruia este înregistrat asociatul desemnat pentru îndeplinirea obligațiilor fiscale ale asocierii;
e) calculul, reținerea, plata la bugetul statului și declararea impozitul pentru veniturile cu regim de reținere la sursă datorat de fiecare asociat/participant nerezident potrivit convenției de evitare a dublei impuneri, respectiv a prezentului cod, după caz;
f) îndeplinirea obligațiilor privind depunerea declarației prevăzute la art. 231 alin. (1), pentru veniturile cu regim de reținere la sursă.
(3) Impozitul reținut la sursă de persoana desemnată din cadrul asocierii/entității transparente fiscal fără personalitate juridică, prevăzută la alin. (1) este impozit final. Impozitul se calculează, respectiv se reține în momentul plății venitului, se declară și se plătește la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care s-a plătit venitul. Impozitul se calculează, se reține, se declară și se plătește, în lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României, pentru ziua în care se efectuează plata venitului către nerezidenți.
(4) Asociatul/Participantul nerezident, persoană juridică sau fizică, ce desfășoară activitate în România prin intermediul unui sediu permanent/sediu permanent desemnat, respectiv obține venituri pentru care România are drept de impunere, precum și asociatul/participantul persoană juridică sau fizică, rezident în România are obligația de a calcula, plăti și declara impozitul pe profit/venit pentru profitul impozabil/venitul net impozabil, potrivit titlului II sau IV, după caz, pe baza veniturilor și cheltuielilor determinate de operațiunile asocierii.
ART. 234 - Asociere/Entitate nerezidentă constituită conform legislației unui stat străin și care desfășoară activitate/obține venituri în/din România
(1) Asocierea/Entitatea nerezidentă care nu este tratată ca rezidentă în scopuri fiscale în statul străin în care este înregistrată este considerată asociere/entitate transparentă fără personalitate juridică din punct de vedere fiscal în România. Acesteia îi sunt aplicabile prevederile art. 233, dacă cel puțin unul dintre asociați/participanți nerezidenți desfășoară activitate în România prin intermediul unui sediu permanent, respectiv obține venituri pentru care România are drept de impunere.
(2) Pentru veniturile impozabile obținute din România de asocierea/entitatea nerezidentă care nu este tratată ca rezidentă în scopuri fiscale în statul străin în care este înregistrată, plătitorul de venit din România calculează, reține, plătește la bugetul statului și declară impozitul pentru veniturile cu regim de reținere la sursă datorat de fiecare asociat/participant nerezident potrivit convenției de evitare a dublei impuneri, respectiv prezentului cod, după caz.
(3) Asocierea/Entitatea nerezidentă tratată ca rezidentă în scopuri fiscale în statul străin în care este înregistrată, stat cu care România are încheiată convenție de evitare a dublei impuneri, nu este considerată asociere/entitate transparentă fără personalitate juridică din punct de vedere fiscal în România, fiind impusă pentru profitul impozabil/venitul brut, după caz, care îi revine acestei asocieri/entități potrivit convenției de evitare a dublei impuneri, respectiv titlului II.
(4) Prevederile referitoare la persoana juridică străină care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în România se aplică și asocierii/entității nerezidente tratată ca rezidentă în scopuri fiscale în statul străin cu care România are încheiată convenție de evitare a dublei impuneri dacă asocierea/entitatea desfășoară activitate în România printr-un sediu permanent.
(5) Pentru a beneficia de prevederile convenției de evitare a dublei impuneri încheiate de România cu statul străin, asocierea/entitatea nerezidentă tratată ca rezidentă în scopuri fiscale în statul străin în care este înregistrată trebuie să prezinte certificatul de rezidență fiscală emis de autoritatea competentă a statului străin.
(6) Prevederile prezentului articol și ale art. 233 nu se aplică organismelor de plasament colectiv fără personalitate juridică sau altor organisme asimilate acestora, constituite potrivit legislației în materie și fondurilor de pensii, constituite potrivit legislației în materie.
CAPITOLUL III - Impozitul pe reprezentanțe
Orice persoană juridică străină, care are o reprezentanță autorizată să funcționeze în România, potrivit legii, are obligația de a plăti un impozit anual, conform prezentului capitol. Norme metodologice
ART. 236 - Stabilirea impozitului
(1) Impozitul pe reprezentanță pentru un an fiscal este egal cu echivalentul în lei al sumei de 4.000 euro, stabilită pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, pentru ziua în care se efectuează plata impozitului către bugetul de stat, respectiv până la 25 iunie și 25 decembrie inclusiv a anului de impunere.
(2) În cazul unei persoane juridice străine, care în cursul unui an fiscal înființează sau desființează o reprezentanță în România, impozitul datorat pentru acest an se calculează proporțional cu numărul de luni de existență a reprezentanței în anul fiscal respectiv. Norme metodologice
ART. 237 - Plata impozitului și depunerea declarației fiscale
(1) Orice persoană juridică străină are obligația de a plăti impozitul pe reprezentanță la bugetul de stat, în două tranșe egale, până la datele de 25 iunie și 25 decembrie inclusiv a anului de impunere.
(2) Orice persoană juridică străină care datorează impozitul pe reprezentanță are obligația de a depune o declarație anuală la organul fiscal competent, până în ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului de impunere.
(3) Orice persoană juridică străină, care înființează sau desființează o reprezentanță în cursul anului fiscal, are obligația de a depune o declarație fiscală la organul fiscal competent, în termen de 30 de zile de la data la care reprezentanța a fost înființată sau desființată.
(4) Reprezentanțele sunt obligate să conducă evidența contabilă prevăzută de legislația în vigoare din România. Norme metodologice
CAPITOLUL IV - Modul de impozitare a veniturilor din economii obținute din România de persoane fizice rezidente în state membre și aplicarea schimbului de informații în legătură cu această categorie de venituri
ART. 238 - Definiția beneficiarului efectiv
(1) În sensul prezentului capitol, prin beneficiar efectiv se înțelege orice persoană fizică ce primește o plată de dobândă sau orice persoană fizică pentru care o plată de dobândă este garantată, cu excepția cazului când această persoană dovedește că plata nu a fost primită sau garantată pentru beneficiul său propriu, respectiv atunci când:
a) acționează ca un agent plătitor, în înțelesul art. 240 alin. (1); sau
b) acționează în numele unei persoane juridice, al unei entități care este impozitată pe profit, conform regimului general pentru impozitarea profiturilor, al unui organism de plasament colectiv în valori mobiliare, autorizat conform Directivei Consiliului nr. 85/611/CEE din 20 decembrie 1985 de coordonare a actelor cu putere de lege și a actelor administrative privind anumite organisme de plasament colectiv în valori mobiliare (OPCVM), sau în numele unei entități la care se face referire la art. 240 alin. (2), iar în acest din urmă caz, dezvăluie numele și adresa acelei entități operatorului economic care efectuează plata dobânzii și operatorul transmite aceste informații autorității competente a statului membru în care este stabilită entitatea; sau
c) acționează în numele altei persoane fizice care este beneficiarul efectiv și dezvăluie agentului plătitor identitatea acelui beneficiar efectiv, în conformitate cu art. 239 alin. (2).
(2) Atunci când un agent plătitor are informații care arată că persoana fizică ce primește o plată de dobândă sau pentru care o plată de dobândă este garantată, poate să nu fie beneficiarul efectiv, iar atunci când nici prevederile alin. (1) lit. a), nici cele ale alin. (1) lit. b) nu se aplică acelei persoane fizice, se vor lua măsuri rezonabile pentru stabilirea identității beneficiarului efectiv, conform prevederilor art. 239 alin. (2). Dacă agentul plătitor nu poate identifica beneficiarul efectiv, va considera persoana fizică în discuție drept beneficiar efectiv.
ART. 239 - Identitatea și determinarea locului de rezidență a beneficiarilor efectivi
(1) România adoptă și asigură aplicarea pe teritoriul său a procedurilor necesare, care să permită agentului plătitor să identifice beneficiarii efectivi și locul lor de rezidență, în scopul aplicării prevederilor art. 244 - 248.
(2) Agentul plătitor stabilește identitatea beneficiarului efectiv în funcție de cerințele minime care sunt conforme cu relațiile dintre agentul plătitor și primitorul dobânzii, la data începerii relației, astfel:
a) pentru relațiile contractuale încheiate înainte de data de 1 ianuarie 2004 și care continuă în prezent, agentul plătitor stabilește identitatea beneficiarului efectiv, respectiv numele și adresa sa, prin utilizarea informațiilor de care dispune, în special conform reglementărilor în vigoare din statul său de stabilire și dispozițiilor Directivei 91/308/CEE din 10 iunie 1991 privind prevenirea utilizării sistemului financiar în scopul spălării banilor;
b) în cazul relațiilor contractuale încheiate sau al tranzacțiilor efectuate în absența relațiilor contractuale, începând cu data de 1 ianuarie 2004, agentul plătitor stabilește identitatea beneficiarului efectiv, constând în nume, adresă și, dacă există, numărul fiscal de identificare, atribuit de către statul membru de rezidență pentru scopurile fiscale. Aceste detalii sunt stabilite pe baza pașaportului sau a cardului de identitate oficial, prezentat de beneficiarul efectiv. Dacă adresa nu apare nici în pașaport, nici în cardul de identitate oficială, atunci se stabilește pe baza oricărui alt document doveditor de identitate prezentat de beneficiarul efectiv. Dacă numărul fiscal de identificare nu este menționat în pașaport, în cardul de identitate oficială sau în oricare alt document doveditor de identitate, incluzând, posibil, certificatul de rezidență fiscală eliberat pentru scopuri fiscale, prezentate de beneficiarul efectiv, identitatea sa se va completa prin menționarea datei și a locului nașterii, stabilite pe baza pașaportului sau a cardului de identitate oficial.
(3) Agentul plătitor stabilește rezidența beneficiarului efectiv pe baza cerințelor minime care sunt conforme cu relațiile dintre agentul plătitor și primitorul dobânzii la data începerii relației. Sub rezerva prevederilor de mai jos, se consideră că rezidența se află în țara în care beneficiarul efectiv își are adresa permanentă:
a) în cazul relațiilor contractuale încheiate înainte de data de 1 ianuarie 2004, dar care continuă și în prezent, agentul plătitor stabilește rezidența beneficiarului efectiv pe baza informațiilor de care dispune, în special ca urmare a reglementărilor în vigoare în statul său de stabilire și a prevederilor Directivei nr. 91/308/CEE;
b) în cazul relațiilor contractuale încheiate sau al tranzacțiilor efectuate în absența relațiilor contractuale, începând cu data de 1 ianuarie 2004, agentul plătitor stabilește rezidența beneficiarului efectiv pe baza adresei menționate în pașaport, în cardul de identitate oficială sau, dacă este necesar, pe baza oricărui alt document doveditor de identitate, prezentat de beneficiarul efectiv, și în concordanță cu următoarea procedură: pentru persoanele fizice care prezintă pașaportul sau cardul de identitate oficială emisă de către un stat membru și care declară ele însele că sunt rezidente într-o țară terță, rezidența lor se stabilește prin intermediul unui certificat de rezidență fiscală, emis de o autoritate competentă a țării terțe în care persoana fizică a declarat că este rezidentă. În lipsa prezentării acestui certificat, se consideră că rezidența este situată în statul membru care a emis pașaportul, cardul de identitate oficială sau un alt document de identitate oficial.
ART. 240 - Definiția agentului plătitor
(1) În sensul prezentului capitol, prin agent plătitor se înțelege orice operator economic care plătește dobânda sau garantează plata dobânzii pentru beneficiul imediat al beneficiarului efectiv, indiferent dacă operatorul este debitorul creanței care produce dobândă sau operatorul însărcinat de către debitor ori de către beneficiarul efectiv cu plata dobânzii sau cu garantarea plății de dobândă.
(2) Orice entitate stabilită într-un stat membru către care se plătește dobândă sau pentru care plata este garantată în beneficiul beneficiarului efectiv va fi, de asemenea, considerată agent plătitor, la momentul plății sau garantării unei astfel de plăți. Prezenta prevedere nu se aplică dacă operatorul economic are motive să creadă, pe baza dovezilor oficiale prezentate de acea entitate, că:
a) este o persoană juridică, cu excepția celor prevăzute la alin. (5); sau
b) profitul său este impozitat prin aplicarea regimului general referitor la impozitarea profiturilor; sau
c) este un organism de plasament colectiv în valori mobiliare, autorizat conform Directivei nr. 85/611/CEE. Un operator economic care plătește dobândă sau garantează plata dobânzii pentru o astfel de entitate stabilită în alt stat membru și care este considerată agent plătitor, în temeiul prezentului alineat, va comunica numele și adresa entității și suma totală a dobânzii plătite sau garantate entității autorității competente a statului membru unde este stabilit, care va transmite mai departe aceste informații autorității competente din statul membru unde este stabilită entitatea.
(3) Entitatea prevăzută la alin. (2) poate totuși să aleagă să fie tratată, în scopul aplicării prezentului capitol, ca un organism de plasament colectiv în valori mobiliare, așa cum acesta este prevăzut la alin. (2) lit. c). Exercitarea acestei posibilități face obiectul unui certificat emis de statul membru în care entitatea este stabilită, certificat care este prezentat operatorului economic de către entitate. În ceea ce privește această opțiune ce poate fi exercitată de entitățile stabilite pe teritoriul României se vor emite norme.
(4) Atunci când operatorul economic și entitatea vizate la alin. (2) sunt stabilite în România, România ia măsurile necesare pentru a da asigurări că acea entitate îndeplinește prevederile prezentului capitol atunci când acționează ca agent plătitor.
(5) Persoanele juridice exceptate de la prevederile alin. (2) lit. a) sunt:
a) în Finlanda: avoinyhtio (y) și kommandiittiyhtio (ky)/oppet bolag și kommanditbolag;
b) în Suedia: handelsbolag (HB) și kommanditbolag (KB).
ART. 241 - Definiția autorității competente
În sensul prezentului capitol, prin autoritate competentă se înțelege:
a) pentru România - A.N.A.F.;
b) pentru țările terțe - autoritatea competentă definită pentru scopul convențiilor bilaterale sau multilaterale de evitare a dublei impuneri sau, în lipsa acestora, oricare altă autoritate competentă pentru emiterea certificatelor de rezidență fiscală.
ART. 242 - Definiția plății dobânzilor
(1) În sensul prezentului capitol, prin plata dobânzii se înțelege:
a) dobânda plătită sau înregistrată în cont, referitoare la creanțele de orice natură, fie că este garantată sau nu de o ipotecă ori de o clauză de participare la beneficiile debitorului, și, în special, veniturile din obligațiuni guvernamentale și veniturile din obligațiuni de stat, inclusiv primele și premiile legate de astfel de titluri de valoare, obligațiuni sau titluri de creanță; penalitățile pentru plata cu întârziere nu sunt considerate plăți de dobânzi;
b) dobânzile capitalizate sau capitalizarea prin cesiunea, rambursarea sau răscumpărarea creanțelor prevăzute la lit. a);
c) venitul provenit din plățile dobânzilor fie direct, fie prin intermediul unei entități prevăzute la art. 240 alin. (2), distribuit prin:
- organisme de plasament colectiv în valori mobiliare, autorizate în conformitate cu Directiva nr. 85/611/CEE;
- entități care beneficiază de opțiunea prevăzută la art. 240 alin. (3);
- organisme de plasament colectiv stabilite în afara sferei teritoriale prevăzute la art. 243;
d) venitul realizat din cesiunea, rambursarea sau răscumpărarea acțiunilor ori unităților în următoarele organisme și entități, dacă aceste organisme și entități investesc direct sau indirect, prin intermediul altor organisme de plasament colectiv sau prin entități la care se face referire mai jos, mai mult de 25% din activele lor în creanțe de natura celor prevăzute la lit. a), cu condiția ca acest venit să corespundă câștigurilor care, direct sau indirect, provin din plățile dobânzilor care sunt definite la lit. a) și b). Entitățile la care se face referire sunt:
- organisme de plasament colectiv în valori mobiliare, autorizate în conformitate cu Directiva nr. 85/611/CEE;
- entități care beneficiază de opțiunea prevăzută la art. 240 alin. (3);
- organisme de plasament colectiv stabilite în afara sferei teritoriale prevăzute la art. 243.
(2) În ceea ce privește alin. (1) lit. c) și d), atunci când un agent plătitor nu dispune de nicio informație cu privire la proporția veniturilor care provin din plăți de dobânzi, suma totală a venitului se consideră plată de dobândă.
(3) În ceea ce privește alin. (1) lit. d), atunci când un agent plătitor nu dispune de nicio informație privind procentul activelor investite în creanțe, în acțiuni sau în unități, acest procent este considerat a fi superior celui de 25%. Atunci când nu se poate determina suma venitului realizat de beneficiarul efectiv, venitul este considerat ca fiind rezultatul cesiunii, rambursării sau răscumpărării acțiunii ori unităților.
(4) Atunci când dobânda, așa cum este prevăzută la alin. (1), este plătită sau creditată într-un cont deținut de o entitate prevăzută la art. 240 alin. (2), această entitate nefiind beneficiara opțiunii prevăzute la art. 240 alin. (3), dobânda respectivă se consideră ca plată de dobândă de către această entitate.
(5) În ceea ce privește alin. (1) lit. b) și d), România cere agenților plătitori situați pe teritoriul ei să anualizeze dobânda peste o anumită perioadă de timp, care nu poate depăși un an, și să trateze aceste dobânzi anualizate ca plăți de dobândă, chiar dacă nicio cesiune, răscumpărare sau rambursare nu intervine în decursul acestei perioade.
(6) Prin excepție de la prevederile alin. (1) lit. c) și d), din definiția plății dobânzii se exclude orice venit menționat în prevederile legate de organisme sau entități stabilite pe teritoriul României, dacă investiția acestor entități în creanțele prevăzute la alin. (1) lit. a) nu depășește 15% din activele lor. În același fel, prin derogare de la alin. (4), se exclude din definiția plății dobânzii prevăzute la alin. (1) plata dobânzii sau creditarea într-un cont al unei entități prevăzute la art. 240 alin. (2), care nu beneficiază de opțiunea prevăzută la art. 240 alin. (3) și este stabilită pe teritoriul României, în cazul în care investiția acestei entități în creanțele prevăzute la alin. (1) lit. a) nu depășește 15% din activele sale.
(7) Procentele prevăzute la alin. (1) lit. d) și alin. (6) sunt determinate în funcție de politica de investiții, așa cum este definită în regulile de finanțare sau în documentele constitutive ale organismelor ori entităților, iar în lipsa acestora, în funcție de componenta reală a activelor acestor organisme sau entități.
Prevederile acestui capitol se aplică dobânzilor plătite de către un agent plătitor stabilit în teritoriul în care Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene se aplică potrivit art. 349 și art. 355.
ART. 244 - Informațiile comunicate de un agent plătitor
(1) Atunci când beneficiarul efectiv este rezident într-un stat membru, altul decât România, unde este agentul plătitor, informațiile minime pe care agentul plătitor trebuie să le comunice autorității competente din România sunt următoarele:
a) identitatea și rezidența beneficiarului efectiv, stabilite conform art. 239;
b) numele și adresa agentului plătitor;
c) numărul de cont al beneficiarului efectiv sau, în lipsa acestuia, identificarea creanței generatoare de dobândă;
d) informații referitoare la plata dobânzii, în conformitate cu alin. (2).
(2) Conținutul minim de informații referitoare la plata dobânzii, pe care agentul plătitor le comunică, se referă la următoarele categorii de dobândă:
a) în cazul unei plăți de dobândă, în înțelesul art. 242 alin. (1) lit. a) - suma dobânzii plătite sau creditate;
b) în cazul unei plăți de dobândă, în înțelesul art. 242 alin. (1) lit. b) și d) - fie suma dobânzii sau a venitului prevăzut la respectivul alineat, fie suma totală a venitului din cesiune, răscumpărare sau rambursare;
c) în cazul unei plăți de dobândă, în înțelesul art. 242 alin. (1) lit. c) - fie suma venitului prevăzut la respectivul alineat, fie suma totală a distribuției;
d) în cazul unei plăți de dobândă, în înțelesul art. 242 alin. (4) - suma dobânzii care revine fiecărui membru din entitatea prevăzută la art. 240 alin. (2), care îndeplinește condițiile prevăzute la art. 238 alin. (1);
e) în cazul unei plăți de dobândă, în înțelesul art. 242 alin. (5) - suma dobânzii anualizate.
(3) Informațiile care privesc plățile de dobânzi raportate de către agentul plătitor sunt limitate la informația referitoare la suma totală a dobânzii sau a venitului și la suma totală a veniturilor obținute din cesiune, răscumpărare sau rambursare.
ART. 245 - Schimbul automat de informații
(1) Autoritatea competentă din România comunică autorității competente din statul membru de rezidență al beneficiarului efectiv informațiile prevăzute la art. 244.
(2) Comunicarea de informații are un caracter automat și are loc cel puțin o dată pe an, în decursul a 6 luni următoare sfârșitului anului fiscal, pentru toate plățile de dobândă efectuate în cursul acestui an.
(3) Dispozițiile prezentului capitol se completează cu cele ale Codului de procedură fiscală.
ART. 246 - Perioada de tranziție
(1) În cursul unei perioade de tranziție, începând cu data la care se face referire la alin. (2) și (3), Austria va primi informații din România. În cursul perioadei de tranziție, scopul prezentului capitol este de a garanta un minimum de impozitare efectivă a veniturilor din economii sub forma plăților de dobândă efectuate în favoarea beneficiarilor efectivi persoane fizice rezidenți români.
(2) Beneficiarii efectivi persoane fizice rezidenți români vor avea în vedere perioada de tranziție stabilită pentru Austria, perioadă care se va termina la sfârșitul primului an fiscal încheiat care urmează după definitivarea ultimului dintre următoarele evenimente:
a) data de intrare în vigoare a acordului dintre Uniunea Europeană, după decizia în unanimitate a Consiliului, și Confederația Elvețiană, Principatul Liechtenstein, Republica San Marino, Principatul Monaco și Principatul Andorra, care prevede schimbul de informații la cerere, așa cum este definit în Modelul Acordului OECD privind schimbul de informații în materie fiscală, publicat la data de 18 aprilie 2002, denumit în continuare Modelul Acordului OECD , în ceea ce privește plățile de dobândă, așa cum sunt definite în prezentul capitol, efectuate de agenții plătitori stabiliți pe teritoriul acestor țări către beneficiarii efectivi rezidenți pe teritoriul pentru care se aplică prezentul capitol, în plus față de aplicarea simultană de către aceste țări a unei rețineri la sursă cu o cotă definită pentru perioadele corespunzătoare prevăzute la art. 247;
b) data la care Consiliul convine, în unanimitate, ca Statele Unite ale Americii să schimbe informații, la cerere, în conformitate cu Modelul Acordului OECD, în ceea ce privește plățile de dobânzi efectuate de agenții plătitori stabiliți pe teritoriul lor către beneficiarii efectivi rezidenți pe teritoriul în care se aplică prevederile referitoare la efectuarea schimbului automat de informații privind veniturile din economii.
(3) La sfârșitul perioadei de tranziție, beneficiarii efectivi persoane fizice rezidenți români nu vor fi supuși impozitării prin reținere asupra veniturilor din economii distribuit la sursă în Austria, întrucât acest stat va efectua schimb automat de informații privind veniturile din economii cu România.
(1) În decursul perioadei de tranziție prevăzute la art. 246, beneficiarilor efectivi persoane fizice rezidenți români li se va percepe o reținere la sursă de 35% în Austria.
(2) Reținerea la sursă asupra veniturilor din economii obținute din Austria de către beneficiari efectivi persoane fizice rezidenți români se va face după cum urmează:
a) în cazul unei plăți de dobândă, în înțelesul art. 242 alin. (1) lit. a) - la suma dobânzii plătite sau creditate;
b) în cazul unei plăți de dobândă, în înțelesul art. 242 alin. (1) lit. b) sau d) - la suma dobânzii sau venitului prevăzute/prevăzut la aceste litere sau prin perceperea unui efect echivalent care să fie suportat de primitor pe suma totală a venitului din cesiune, răscumpărare și rambursare;
c) în cazul plății de dobândă, în înțelesul art. 242 alin. (1) lit. c) - pe suma venitului prevăzut la respectivul alineat;
d) în cazul plății de dobândă, în înțelesul art. 242 alin. (4) - pe suma dobânzii care revine fiecărui membru al entității la care s-a făcut referire la art. 240 alin. (2), care îndeplinește condițiile art. 238 alin. (1);
e) în cazul exercitării de către Austria a opțiunii prevăzute la art. 242 alin. (5) - pe suma dobânzii anualizate.
(3) În scopul aplicării prevederilor alin. (2) lit. a) și b), reținerea la sursă este percepută la pro rata pentru perioada de deținere a creanței de către beneficiarul efectiv.
(4) Perceperea unei rețineri la sursă de către Austria nu împiedică România, ca stat de rezidență fiscală al beneficiarului efectiv al veniturilor din economii să impoziteze venitul, conform prevederilor prezentului Cod.
ART. 248 - Distribuirea venitului
(1) România va primi prin transfer 75% din venitul obținut de Austria din reținerea la sursă efectuată de agenții plătitori rezidenți ai acestor state asupra veniturilor din economii ale beneficiarilor efectivi persoane fizice rezidenți români.
(2) România primește veniturile menționate la alin. (1) prin transfer din Austria nu mai târziu de 6 luni de la sfârșitul anului fiscal.
ART. 249 - Excepții de la sistemul de reținere la sursă
(1) Beneficiarii efectivi persoane fizice rezidenți români care obțin venituri din economii din Austria pot cere în acest stat ca reținerea la sursă să nu fie aplicată atunci când urmează în acest stat una dintre procedurile de mai jos:
a) o procedură care permite beneficiarului efectiv rezident român să autorizeze în mod expres agentul plătitor rezident în Austria să comunice informațiile, în conformitate cu art. 244 și 245. Această autorizație acoperă toate dobânzile plătite de către respectivul agent plătitor către beneficiarul efectiv persoană fizică rezident român. În acest caz se aplică prevederile art. 245;
b) o procedură care garantează că reținerea la sursă nu este percepută atunci când beneficiarul efectiv rezident român prezintă agentului său plătitor din Austria un certificat emis pe numele său de autoritățile fiscale competente române, în concordanță cu prevederile alin. (2).
(2) La cererea beneficiarului efectiv persoană fizică rezident român, autoritatea fiscală competentă română emite un certificat care indică:
a) numele, adresa și numărul de identificare fiscală sau alt număr ori, în lipsa acestuia, data și locul nașterii beneficiarului efectiv;
b) numele și adresa agentului plătitor;
c) numărul de cont al beneficiarului efectiv sau, în lipsa acestuia, identificarea garanției.
(3) Acest certificat este valabil pentru o perioadă care nu depășește 3 ani. Certificatul este eliberat fiecărui beneficiar efectiv care îl solicită, în termen de două luni de la solicitare.
ART. 250 - Măsuri luate de România pentru efectuarea schimbului de informații cu statele care au perioadă de tranziție la impozitarea economiilor
Procedura administrării prezentului capitol în relația cu Austria, care are perioadă de tranziție în aplicarea prevederilor prezentului capitol, se va stabili prin norme elaborate de Ministerul Finanțelor Publice sau A.N.A.F., după caz.
ART. 251 - Eliminarea dublei impuneri
(1) România asigură pentru beneficiarii efectivi persoane fizice rezidenți români eliminarea oricărei duble impuneri care ar putea rezulta din perceperea reținerii la sursă în Austria.
(2) România restituie beneficiarului efectiv rezident în România impozitul reținut conform art. 247.
ART. 252 - Titluri de creanțe negociabile
(1) Pe parcursul perioadei de tranziție, prevăzută la art. 246, dar nu mai târziu de data de 31 decembrie 2010, obligațiunile naționale și internaționale și alte titluri de creanțe negociabile, a căror primă emisiune este anterioară datei de 1 martie 2001 sau pentru care prospectele emisiunii de origine au fost aprobate înainte de această dată de autoritățile competente, în înțelesul Directivei nr. 80/390/CEE privind cerințele de redactare, verificare și distribuire a informațiilor necesare listării ce trebuie publicate pentru admiterea valorilor mobiliare la cota oficială a bursei, sau de către autoritățile competente ale țărilor terțe, nu sunt considerate creanțe, în înțelesul art. 242 alin. (1) lit. a), cu condiția ca niciun fel de emisiuni noi ale acestor titluri de creanțe negociabile să nu fi fost realizate începând cu data de 1 martie 2002. Totuși, dacă perioada de tranziție se prelungește după data de 31 decembrie 2010, prevederile prezentului alineat continuă să se aplice doar în ceea ce privește aceste titluri de creanțe negociabile:
a) care conțin clauzele de sumă brută sau de restituire anticipată; și
b) atunci când agentul plătitor, așa cum este definit la art. 240 alin. (1) și (2), este stabilit în unul dintre statele membre care aplică reținerea la sursă și atunci când agentul plătitor plătește dobânda direct sau garantează dobânda pentru beneficiul imediat al beneficiarului efectiv rezident în România. Dacă o nouă emisiune pentru titlurile de creanțe negociabile menționate mai sus, emise de un guvern sau de o entitate asimilată, care acționează ca autoritate publică sau al cărei rol este recunoscut de un tratat internațional, în înțelesul art. 253, este realizată începând cu data de 1 martie 2002, ansamblul acestor titluri emise, constând în emisiunea de origine și în oricare alta ulterioară, este considerat ca fiind o creanță, în înțelesul art. 242 alin. (1) lit. a).
(2) Prevederile alin. (1) nu împiedică impozitarea veniturilor obținute din titlurile de creanțe negociabile la care se face referire la alin. (1), conform prevederilor prezentului cod.
ART. 253 - Anexa referitoare la lista entităților asimilate la care se face referire la art. 252
Pentru scopurile art. 252, următoarele entități sunt considerate ca fiind entități care acționează ca autoritate publică sau al căror rol este recunoscut de un tratat internațional:
1. entități din Uniunea Europeană:
Belgia
- Vlaams Gewest (Regiunea Flamandă);
- Région wallonne (Regiunea Valonă);
- Région bruxelloise/Brussels Gewest (Regiunea Bruxelles);
- Communauté française (Comunitatea Franceză);
- Vlaamse Gemeenschap (Comunitatea Flamandă);
- Deutschsprachige Gemeinschaft (Comunitatea vorbitoare de limbă germană);
Bulgaria
- municipalități;
Spania
- Xunta de Galicia (Executivul Regional al Galiciei);
- Junta de Andalucia (Executivul Regional al Andaluziei);
- Junta de Extremadura (Executivul Regional Extremadura);
- Junta de Castilla - La Mancha (Executivul Regional Castilla - La Mancha);
- Junta de Castilla - Leon (Executivul Regional Castilla - Leon);
- Gobierno Foral de Navarra (Guvernul Regional al Navarrei);
- Govern de les Illes Balears (Guvernul Insulelor Baleare);
- Generalitat de Catalunya (Guvernul Autonom al Cataloniei);
- Generalitat de Valencia (Guvernul Autonom al Valenciei);
- Diputacion General de Aragon (Consiliul Regional al Aragonului);
- Gobierno de las Islas Canarias (Guvernul Insulelor Canare);
- Gobierno de Murcia (Guvernul Murciei);
- Gobierno de Madrid (Guvernul Madridului);
- Gobierno de la Comunidad Autonoma del Pais Vasco/Euzkadi (Guvernul Comunității Autonome a Țărilor Bascilor);
- Diputacion Foral de Guipuzcoa (Consiliul Regional Guipuzcoa);
- Diputacion Foral de Vizcaya/Bizkaia (Consiliul Regional Vizcaya);
- Diputacion Foral de Alava (Consiliul Regional Alava);
- Ayuntamiento de Madrid (Consiliul Orășenesc al Madridului);
- Ayuntamiento de Barcelona (Consiliul Orășenesc al Barcelonei);
- Cabildo Insular de Gran Canaria (Consiliul Insulei Gran Canaria);
- Cabildo Insular de Tenerife (Consiliul Insulei Tenerife);
- Instituto de Credito Oficial (Oficiul de creditare al Statului);
- Instituto Catalan de Finanzas (Instituția Financiară Publică a Cataloniei);
- Instituto Valenciano de Finanzas (Instituția Financiară Publică a Valenciei);
Grecia
- Organismos Tegepikoinonion Ellados (Organizația Telecomunicațiilor din Grecia);
- Organismos Siderodromon Ellados (Organizația Națională a Căilor Ferate);
- Demosia Epikeirese Elektrismou (Compania Publică de Energie Electrică);
Franța
- La Caisse d'amortissement de la dette sociale (CADES) (Casa de Amortizare a Deficitului Public);
- L'Agence française de développement (AFD) (Agenția Franceză pentru Dezvoltare);
- Réseau Ferré de France (RFF) (Rețeaua Căilor Ferate Franceze);
- Caisse Nationale des Autoroutes (CAN) (Casa Națională a Autostrăzilor);
- Assistance publique Hôpitaux de Paris (APHP) (Asistența Publică a Spitalelor din Paris);
- Charbonnages de France (CDF) (Consiliul Francez al Cărbunelui);
- Entreprise miniere et chimique (EMC) (Compania Minieră și Chimică);
Italia
- regiuni;
- provincii;
- municipalități;
- Cassa Depositi e Prestiti (Casa de Depozite și Împrumuturi);
Letonia
- Pasvaldibas (autorități locale);
Polonia
- gminy (comune);
- powiaty (districte);
- wojewodztwa (provincii);
- zwiazki gmîn (asociații de comune);
- powiatow (asociații de districte);
- wojewodztw (asociații de provincii);
- miasto stoleczne Warszawa (capitala Varșovia);
- Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Agenția pentru Restructurare și Modernizare a Agriculturii);
- Agencja Nieruchomosci Rolnych (Agenția Proprietăților Agricole);
Portugalia
- Regiao Autonoma da Madeira (Regiunea Autonomă a Madeirei);
- Regiao Autonoma dos Acores (Regiunea Autonomă a Azorelor);
- municipalități;
România
- autoritățile administrației publice locale;
Slovacia
- mesta a obce (municipalități);
- Zeleznice Slovenskej Republiky (Compania Căilor Ferate Slovace);
- Statny fond cestneho hospodarstva (Fondul de Stat pentru Gestionarea Drumurilor);
- Slovenske elektrarne (Centralele electrice slovace);
- Vodohospodarska vystavba (Compania pentru utilizarea rațională a apelor).
2. entități internaționale:
- Banca Europeană pentru Reconstrucție și Dezvoltare;
- Banca Europeană de Investiții;
- Banca Asiatică de Dezvoltare;
- Banca Africană de Dezvoltare;
- Banca Mondială - Banca Internațională de Reconstrucție și Dezvoltare - Fondul Monetar Internațional;
- Societatea Financiară Internațională;
- Banca InterAmericană de Dezvoltare;
- Fondul de Dezvoltare Socială al Consiliului Europei;
- Euratom;
- Uniunea Europeană;
- Societatea Andină de Dezvoltare (CAF);
- Eurofima;
- Comunitatea Economică a Cărbunelui și Oțelului;
- Banca Nordică de Investiții;
- Banca de Dezvoltare din Caraibe.
Prevederile art. 252 nu aduc atingere niciuneia dintre obligațiile internaționale pe care România și le-a asumat în relațiile cu entitățile internaționale menționate mai sus.
3. entități din state terțe:
- acele entități care îndeplinesc următoarele criterii:
a) entitatea este considerată în mod cert ca fiind o entitate publică, conform criteriilor naționale;
b) entitatea publică este un producător fără caracter comercial din afara Uniunii Europene, care administrează și finanțează un grup de activități, furnizând în principal bunuri și servicii fără caracter comercial destinate beneficiului Uniunii Europene și care sunt efectiv controlate de guvernul central;
c) entitatea publică realizează emisiuni/titluri de creanță de mari dimensiuni și cu regularitate;
d) statul vizat poate să garanteze că o asemenea entitate publică nu va exercita o răscumpărare înainte de termen, în cazul clauzelor de reîntregire a sumei brute.
(1) Dispozițiile prezentului capitol transpun prevederile Directivei 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din economii sub forma plăților de dobânzi, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 157 din 26 iunie 2003.
(2) Prevederile privind obligațiile agentului plătitor stabilit în România, prevăzute la art. 231 alin. (2) și în prezentul capitol, se aplică până în ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului 2016, respectiv până în ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului 2017 în relația cu Austria.
(3) Prevederile privind obligațiile autorității competente din România prevăzute în prezentul capitol se aplică până la 30 iunie 2016, respectiv până la 30 iunie 2017 în relația cu Austria.
(4) Sub rezerva alin. (2) și alin. (3), dispozițiile prezentului capitol care transpun prevederile Directivei 2003/48/CE se aplică în relația cu statele membre până la data de 31 decembrie 2015 inclusiv și în relația cu Austria până la data de 31 decembrie 2016 inclusiv.
(5) Alineatele (2) - (4) transpun prevederile Directivei (UE) 2015/2060 a Consiliului din 10 noiembrie 2015 de abrogare a Directivei 2003/48/CE privind impozitarea veniturilor din economii sub forma plăților de dobânzi, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 301 din 18 noiembrie 2015.
CAPITOLUL V - Redevențe și dobânzi la întreprinderi asociate
ART. 255 - Sfera de aplicare și procedura
(1) Plățile de dobânzi și redevențe ce provin din România sunt exceptate de la orice impozite aplicate asupra acelor plăți în România, fie prin reținere la sursă, fie prin declarare, cu condiția ca beneficiarul efectiv al dobânzilor sau redevențelor să fie o societate din alt stat membru sau un sediu permanent, situat în alt stat membru, al unei societăți dintr-un stat membru.
(2) O plată făcută de o societate rezidentă în România sau de către un sediu permanent situat în România trebuie să fie considerată ca provenind din România, denumită în continuare stat sursă.
(3) Un sediu permanent este tratat ca plătitor al dobânzilor sau redevențelor doar în măsura în care acele plăți reprezintă cheltuieli deductibile fiscal pentru sediul permanent din România.
(4) O societate a unui stat membru va fi tratată ca beneficiar efectiv al dobânzilor și redevențelor doar dacă primește acele plăți pentru beneficiul său propriu, și nu ca un intermediar pentru o altă persoană, cum ar fi un agent, un fiduciar sau semnatar autorizat.
(5) Un sediu permanent trebuie să fie tratat ca beneficiar efectiv al dobânzilor sau redevențelor:
a) dacă creanța, dreptul sau utilizarea informației, în legătură cu care iau naștere plățile de dobânzi sau redevențe, este efectiv legată de acel sediu permanent; și
b) dacă plățile de dobânzi sau redevențe reprezintă venituri cu privire la care acel sediu permanent este supus, în statul membru în care este situat, unuia dintre impozitele menționate la art. 258 lit. a) pct. (iii) sau, în cazul Belgiei, impozitului nerezidenților/belasting der niet-verblijfhouders ori, în cazul Spaniei, impozitului asupra venitului nerezidenților sau unui impozit care este identic sau în mod substanțial similar și care este aplicat după data de intrare în vigoare a prezentului capitol, suplimentar sau în locul acelor impozite existente.
(6) Dacă un sediu permanent al unei societăți a unui stat membru este considerat ca plătitor sau ca beneficiar efectiv al dobânzilor ori redevențelor, nicio altă parte a societății nu va fi tratată ca plătitor sau ca beneficiar efectiv al acelor dobânzi ori redevențe, în sensul prezentului articol.
(7) Prezentul articol se aplică numai în cazul în care societatea care este plătitor sau societatea al cărei sediu permanent este considerat plătitor al dobânzilor ori redevențelor este o societate asociată a societății care este beneficiarul efectiv sau al cărei sediu permanent este tratat ca beneficiarul efectiv al acelor dobânzi ori al acelor redevențe.
(8) Prevederile prezentului articol nu se aplică dacă dobânzile sau redevențele sunt plătite de către ori către un sediu permanent al unei societăți dintr-un stat membru situat într-un stat terț și activitatea societății este, în întregime sau parțial, desfășurată prin acel sediu permanent.
(9) Prevederile prezentului articol nu împiedică România să ia în considerare, la determinarea impozitului pe profit, atunci când aplică legislația sa fiscală, dobânzile sau redevențele primite de către societățile rezidente, de sediile permanente ale societăților rezidente în România sau de către sediile permanente situate în România.
(10) Prevederile prezentului capitol nu se aplică unei societăți a altui stat membru sau unui sediu permanent al unei societăți a altui stat membru, atunci când condițiile stabilite la art. 258 lit. b) nu au fost menținute pentru o perioadă neîntreruptă de cel puțin 2 ani.
(11) Îndeplinirea cerințelor stabilite de prezentul articol și de art. 258 se dovedește la data plății dobânzilor sau redevențelor printr-o atestare. Dacă îndeplinirea cerințelor stabilite în prezentul articol nu a fost atestată la data plății, se va aplica reținerea impozitului la sursă.
(12) În sensul alin. (11), atestarea care va fi prezentată în legătură cu fiecare contract de plată trebuie să fie valabilă pentru un an de la data emiterii acestei atestări și va conține următoarele informații:
a) dovada rezidenței fiscale, în scopul impozitării, pentru societatea care primește dobânzi sau redevențe din România și, când este necesar, dovada existenței unui sediu permanent atestat de autoritatea fiscală a statului membru în care societatea care primește dobânzi ori redevențe este rezidentă pentru scopuri fiscale sau în care este situat sediul permanent;
b) indicarea calității de beneficiar efectiv al dobânzilor sau redevențelor de către societatea care primește astfel de plăți, în conformitate cu prevederile alin. (4), sau a existenței condițiilor prevăzute la alin. (5), când un sediu permanent este beneficiarul plății;
c) îndeplinirea cerințelor, în conformitate cu prevederile art. 258 lit. a) pct. (iii), în cazul societății primitoare;
d) deținerea participației minime, în conformitate cu prevederile art. 258 lit. b);
e) perioada pentru care deținerea la care se face referire la lit. d) există.
Se poate solicita în plus justificarea legală pentru plățile efectuate din cadrul contractului, de exemplu se poate solicita contractul de împrumut sau contractul de licență.
(13) Dacă cerințele pentru acordarea scutirii încetează să fie îndeplinite, societatea primitoare sau sediul permanent informează imediat societatea plătitoare sau sediul permanent plătitor.
(14) Dacă societatea plătitoare sau sediul permanent a reținut impozitul la sursă asupra venitului ce urma să fie scutit de impozit, conform prezentului articol, aceasta poate face o cerere pentru restituirea acestui impozit reținut la sursă. În acest sens se va solicita informația specificată la alin. (12). Cererea pentru restituirea impozitului trebuie să fie transmisă în cadrul termenului legal de prescripție.
(15) Impozitul reținut la sursă în plus va fi restituit într-un interval de un an de la primirea cererii de restituire a impozitului și a informațiilor doveditoare pe care le poate solicita în mod rezonabil. Dacă impozitul reținut la sursă nu a fost restituit în perioada menționată, societatea primitoare sau sediul permanent este îndreptățit, la expirarea anului în cauză, să solicite dobânda asupra sumei reprezentând impozitul care trebuie restituit. Dobânda solicitată se va calcula corespunzător prevederilor Codului de procedură fiscală.
În sensul prezentului capitol, termenul dobândă înseamnă venitul din creanțe de orice fel, însoțite sau nu de garanții ipotecare ori de o clauză de participare la profiturile debitorului și, în special, venitul din efecte publice, titluri de creanță sau obligațiuni, inclusiv primele și premiile legate de asemenea efecte, titluri de creanță sau obligațiuni; penalitățile pentru plata cu întârziere nu vor fi considerate dobânzi.
ART. 257 - Definiția redevenței
În sensul prezentului capitol, termenul redevențe înseamnă plățile de orice fel primite pentru folosirea sau concesionarea utilizării oricărui drept de autor asupra unei opere literare, artistice sau științifice, inclusiv asupra filmelor cinematografice și programele informatice, orice brevet, marcă de comerț, desen ori model, plan, formulă sau procedeu secret de fabricație, ori pentru informații referitoare la experiența în domeniul industrial, comercial sau științific; plățile pentru folosirea sau dreptul de folosire a echipamentului industrial, comercial ori științific.
ART. 258 - Definiția întreprinderii, întreprinderii asociate și a sediului permanent
În sensul prezentului capitol:
a) sintagma societate a unui stat membru înseamnă orice societate:
(i) care îmbracă una dintre formele enumerate în lista prevăzută la art. 263; și
(ii) care, în conformitate cu legislația fiscală a unui stat membru, este considerată ca fiind rezidentă în acel stat membru și nu este considerată, în înțelesul unei convenții de evitare a dublei impuneri pe venit și pe capital încheiată cu un stat terț, ca fiind rezident în scopul impozitării în afara Uniunii Europene; și
(iii) care este supusă unuia dintre următoarele impozite, fără a fi scutită de impozit, sau unui impozit care este identic ori, în esență, similar și care este stabilit după data de intrare în vigoare a prezentului articol, în plus sau în locul acelor impozite existente:
- impozitul societăților/vennootschapsbelasting, în Belgia;
- selskabsskat, în Danemarca;
- Korperschaftsteuer, în Germania;
- phdros eisodematos uomikou prosopon, în Grecia;
- impuesto sobre sociedades, în Spania;
- impôt sur les sociétés, în Franța;
- corporation tax, în Irlanda;
- imposta sul reddito delle persone giuridiche, în Italia;
- impôt sur le revenu des collectivités, în Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, în Olanda;
- Korperschaftsteuer, în Austria;
- imposto sobre o rendimento da pessoas colectivas, în Portugalia;
- vhteisoien tulovero/în komstskatten, în Finlanda;
- statlîn g în komstskatt, în Suedia;
- corporation tax, în Regatul Unit al Marii Britanii și Irlandei de Nord;
- dan z prijmu pravnickych osob, în Republica Cehă;
- tulumaks, în Estonia;
- phdros eisodematos, în Cipru;
- uznemumu ienakuma nodoklis, în Letonia;
- pelno mokestis, în Lituania;
- tarsasagi ado, în Ungaria;
- taxxa fuq l-income, în Malta;
- todatek dochodowy od osob prawnych, în Polonia;
- davek od dobicka praznih oseb, în Slovenia;
- dan z prijmov pravnickych osob, în Slovacia;
- impozitul pe profit, în România;
- korporativen danăk, în Bulgaria;
- porez na dobit, în Croația;
b) o societate este o societate asociată a unei alte societăți dacă, cel puțin:
(i) prima societate are o participare minimă directă de 25% în capitalul celei de-a doua întreprinderi; sau
(ii) cea de-a doua societate are o participare minimă directă de 25% în capitalul primei societăți; sau
(iii) o societate terță are o participare minimă directă de 25% atât în capitalul primei societăți, cât și în al celei de-a doua.
Participările în capitalul social trebuie să fie deținute numai la întreprinderile rezidente pe teritoriul Uniunii Europene;
c) sintagma sediu permanent înseamnă un loc fix de afaceri situat într-un stat membru, prin care se desfășoară în întregime sau în parte activitatea unei societăți rezidente într-un alt stat membru.
ART. 259 - Exceptarea plăților de dobânzi sau de redevențe
(1) Nu se acordă beneficiile prezentului capitol în următoarele cazuri:
a) atunci când plățile sunt tratate ca o distribuire de beneficii sau ca o restituire de capital, conform legislației române;
b) pentru plățile rezultate din creanțe care dau dreptul de participare la profiturile debitorului;
c) pentru plățile rezultate din creanțe care dau dreptul creditorului să își schimbe dreptul de a primi dobânda contra unui drept de participare în profiturile debitorului;
d) pentru plățile rezultate din creanțe care nu conțin niciun fel de prevederi referitoare la restituirea datoriei principale sau dacă restituirea este datorată pentru o perioadă mai mare de 50 de ani de la data emisiunii.
(2) Când datorită relațiilor speciale existente între debitor și beneficiarul efectiv al dobânzii sau redevențelor ori între unul dintre ei și o altă persoană, suma dobânzilor sau redevențelor depășește suma care s-ar fi convenit între debitor și beneficiarul efectiv, în lipsa unor astfel de relații, prevederile prezentului articol se aplică numai în această ultimă sumă menționată, dacă există o astfel de sumă.
(1) Prevederile prezentului capitol nu exclud aplicarea prevederilor legislației naționale sau a celor bazate pe tratate, la care România este parte, care sunt necesare pentru prevenirea fraudei sau abuzului constatate în condițiile legii.
(2) Prevederile prezentului capitol nu se aplică atunci când tranzacțiile au drept consecință frauda, evaziunea fiscală sau abuzul, constatate în condițiile legii.
ART. 261 - Clauza de delimitare
Prevederile prezentului capitol nu exclud aplicarea prevederilor naționale sau a celor bazate pe tratatele la care România este parte și ale căror prevederi au în vedere eliminarea sau evitarea dublei impozitări a dobânzilor și a redevențelor.
ART. 262 - Măsuri luate de România
Procedura administrării prezentului capitol se va stabili prin norme, elaborate de Ministerul Finanțelor Publice sau A.N.A.F., după caz.
ART. 263 - Lista societăților acoperite de prevederile art. 258 lit. a) pct. (iii)
Societățile acoperite de prevederile art. 258 lit. a) pct. (iii) sunt următoarele:
a) societăți cunoscute în legislația belgiană ca - "naamloze vennootschap/société anonyme, commanditaire vennootschap op aandelen/société en commandite par actions, besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid/société privée a responsabilité limitée" și acele entități publice legislative care desfășoară activitate conform dreptului privat;
b) societăți cunoscute în legislația daneză ca - "aktieselskab" și "anpartsselskab";
c) societăți cunoscute în legislația germană ca - "Aktiengesellschaft, Kommanditgesellschaft auf Aktien, Gesellschaft mit beschrankter Haftung" și "bergrechtliche Gewerkschaft";
d) societăți cunoscute în legislația grecească ca - "anonume etairia";
e) societăți cunoscute în legislația spaniolă ca - "sociedad anonima, sociedad comanditaria por acciones, sociedad de responsabilidad limitada" și acele entități publice legale care desfășoară activitate conform dreptului privat;
f) societăți cunoscute în legislația franceză ca: societe anonyme, societe en commandite par actions, societe e responsabilite limitee, precum și instituțiile și întreprinderile publice cu caracter industrial și comercial;
g) persoanele juridice irlandeze denumite "public companies limited by shares or by guarantee", "private companies limited by shares or by guarantee", instituțiile înregistrate în regimul "Industrial and Provident Societies Acts", sau "building societies" înregistrate în regimul "Building Societies Acts";
h) societăți cunoscute în legislația italiană ca - "societa per azioni, societa in accomandita per azioni, societa a responsabilita limitata" și entități publice și private care desfășoară activități industriale și comerciale;
i) societăți cunoscute în legislația luxemburgheză ca - "société anonyme, société en commandite par actions" și "société a responsabilité limitée";
j) societăți cunoscute în legislația olandeză ca - "noomloze vennootschap" și "besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid";
k) societăți cunoscute în legislația austriacă ca - "Aktiengesellschaft" și "Gesellschaft mit beschrankter Haftung";
l) societăți comerciale sau societăți înființate conform legii civile, având formă comercială, și cooperative și entități publice înregistrate conform legii portugheze;
m) societăți cunoscute în legislația finlandeză ca - "osakeyhtio/aktiebolag, osuuskunta/andelslag, saastopankki/sparbank" și "vakuutusyhtio/forsakrîn gsbolag";
n) societăți cunoscute în legislația suedeză ca - "aktiebolag" și "forsakrin gsaktiebolag";
o) societăți înregistrate conform legislației Marii Britanii;
p) societăți cunoscute în legislația cehă ca - "akciova spolecnost", "spolecnost s rucenim omezenym", "verejna obchodni spolecnnost", "komanditni spolecnost", "druzstvo";
q) societăți cunoscute în legislația estoniană ca - "taisuhin g", "usaldusuhin g", "osauhin g", "aktsiaselts", "tulundusuhistu";
r) societăți cunoscute în legislația cipriotă ca societăți înregistrate în conformitate cu legea companiilor, entități publice corporatiste, precum și alte entități care sunt considerate societăți, conform legii impozitului pe venit;
s) societăți cunoscute în legislația letonă ca - "akciju sabiedriba", "sabiedriba ar ierobezotu atbildibu";
ș) societăți înregistrate conform legislației lituaniene;
t) societăți cunoscute în legislația ungară ca - "kozkereseti tarsasag", "beteti tarsasag", "kozos vallalat", "korlatolt felelossegu tarsasag", "reszvenytarsasag", "egyesules", "kozhasznu tarsasag", "szovetkezet";
ț) societăți cunoscute în legislația malteză ca - "Kumpaniji ta' Responsabilita'Limitata", "Socjetajiet în akkomandita li l-kapital taghhom maqsum f'azzjonitjiet";
u) societăți cunoscute în legislația poloneză ca - "spolka akcyjna", "spolka z ofraniczona odpowiedzialnoscia";
v) societăți cunoscute în legislația slovenă ca - "delniska druzba", "komanditna delniska druzba", "komanditna druzba", "druzba z omejeno odgovornostjo", "druzba z neomejeno odgovomostjo";
w) societăți cunoscute în legislația slovacă ca - "akciova spolocnos", "spolocnost's rucenim obmedzenym", "komanditna spolocnos", "verejna obchodna spolocnos", "druzstvo";
x) societăți cunoscute în legislația română ca - "societăți în nume colectiv", "societăți în comandită simplă", "societăți pe acțiuni", "societăți în comandită pe acțiuni", "societăți cu răspundere limitată";
y) societăți cunoscute în legislația bulgară ca - "Akționerno drujestvo", "Komanditno drujestvo s akții", "Drujestvo s ogranicena otgovornost";
z) societăți aflate sub incidența legislației croate, denumite "dionicko drustvo", "drustvo s ogranicenom odgovornoscu" și alte societăți constituite în conformitate cu legislația croată și care sunt supuse impozitului pe profit în Croația.
Dispozițiile prezentului capitol transpun prevederile Directivei 2003/49/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind sistemul comun de impozitare, aplicabil plăților de dobânzi și de redevențe efectuate între societăți asociate din state membre diferite, cu amendamentele ulterioare.
TITLUL VII - Taxa pe valoarea adăugată
ART. 265 - Definiția taxei pe valoarea adăugată
Taxa pe valoarea adăugată este un impozit indirect datorat la bugetul statului și care este colectat conform prevederilor prezentului titlu.
ART. 266 - Semnificația unor termeni și expresii
(1) În sensul prezentului titlu, termenii și expresiile de mai jos au următoarele semnificații:
1. achiziție reprezintă bunurile și serviciile obținute sau care urmează a fi obținute de o persoană impozabilă, prin următoarele operațiuni: livrări de bunuri și/sau prestări de servicii, efectuate sau care urmează a fi efectuate de altă persoană către această persoană impozabilă, achiziții intracomunitare și importuri de bunuri;
2. achiziție intracomunitară are înțelesul art. 273;
3. active corporale fixe reprezintă orice imobilizare corporală amortizabilă, construcțiile și terenurile de orice fel, deținute pentru a fi utilizate în producția sau livrarea de bunuri ori în prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru scopuri administrative;
4. activitate economică are înțelesul prevăzut la art. 269 alin. (2). Atunci când o persoană desfășoară mai multe activități economice, prin activitate economică se înțelege toate activitățile economice desfășurate de aceasta;
5. baza de impozitare reprezintă contravaloarea unei livrări de bunuri sau prestări de servicii impozabile, a unui import impozabil sau a unei achiziții intracomunitare impozabile, stabilită conform cap. VII al prezentului titlu;
6. bunuri reprezintă bunuri corporale mobile și imobile. Energia electrică, energia termică, gazele naturale, agentul frigorific și altele de această natură se consideră bunuri corporale mobile;
7. produse accizabile sunt produsele energetice, alcoolul și băuturile alcoolice, precum și tutunul prelucrat, astfel cum sunt definite la titlul VIII, cu excepția gazului livrat prin intermediul unui sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice rețea conectată la un astfel de sistem;
8. codul de înregistrare în scopuri de TVA reprezintă codul prevăzut la art. 318 alin. (1), atribuit de către autoritățile competente din România persoanelor care au obligația să se înregistreze conform art. 316 sau 317, sau un cod de înregistrare similar, atribuit de autoritățile competente dintr-un alt stat membru;
9. codul NC reprezintă poziția tarifară, subpoziția tarifară sau codul tarifar, astfel cum sunt prevăzute în Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifară și statistică și Tariful Vamal Comun, astfel cum a fost modificat prin Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr. 1.101/2014 al Comisiei din 16 octombrie 2014. Ori de câte ori intervin modificări în nomenclatura combinată stabilită prin Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87, corespondența dintre codurile NC prevăzute în prezentul titlu și noile coduri NC se realizează potrivit prevederilor din normele metodologice; Norme metodologice
10. data aderării României la Uniunea Europeană este data de 1 ianuarie 2007;
11. decont de taxă reprezintă decontul care se întocmește și se depune conform art. 323;
12. decontul special de taxă reprezintă decontul care se întocmește și se depune conform art. 324;
13. Directiva 112 este Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităților Europene (JOCE), seria L, nr. 347 din 11 decembrie 2006, cu modificările și completările ulterioare. Referirile din facturile transmise de furnizori/prestatori din alte state membre la articolele din Directiva a 6-a, respectiv Directiva 77/388/CE a Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea legislațiilor statelor membre referitoare la impozitul pe cifra de afaceri - Sistemul comun privind taxa pe valoarea adăugată: baza unitară de stabilire, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităților Europene (JOCE), seria L, nr. 145 din 3 iunie 1977, vor fi considerate referiri la articolele corespunzătoare din Directiva 112, conform tabelului de corelări din anexa XII la această directivă;
14. factura reprezintă documentul prevăzut la art. 319;
15. importator reprezintă persoana pe numele căreia sunt declarate bunurile, în momentul în care taxa la import devine exigibilă, conform art. 285 și care în cazul importurilor taxabile este obligată la plata taxei conform art. 309;
16. întreprindere mică reprezintă o persoană impozabilă care aplică regimul special de scutire prevăzut la art. 310 sau, după caz, un regim de scutire echivalent, în conformitate cu prevederile legale ale statului membru în care persoana este stabilită, potrivit art. 281 - 292 din Directiva 112;
17. livrare intracomunitară are înțelesul prevăzut la art. 270 alin. (9);
18. livrare către sine are înțelesul prevăzut la art. 270 alin. (4);
19. operațiuni imobiliare reprezintă operațiunile constând în livrarea, închirierea, leasingul, arendarea, concesionarea de bunuri imobile sau alte operațiuni prin care un bun imobil este pus la dispoziția altei persoane, precum și acordarea cu plată pe o anumită perioadă a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct și superficia, asupra unui bun imobil;
20. perioada fiscală este perioada prevăzută la art. 322;
21. persoană impozabilă are înțelesul art. 269 alin. (1) și reprezintă persoana fizică, grupul de persoane, instituția publică, persoana juridică, precum și orice entitate capabilă să desfășoare o activitate economică;
22. persoană juridică neimpozabilă reprezintă instituția publică, organismul internațional de drept public și orice altă persoană juridică, care nu este persoană impozabilă, în sensul art. 269 alin. (1);
23. persoană parțial impozabilă are înțelesul prevăzut la art. 300;
24. persoană reprezintă o persoană impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă sau o persoană neimpozabilă;
25. plafon pentru achiziții intracomunitare reprezintă plafonul stabilit conform art. 268 alin. (4) lit. b);
26. plafon pentru vânzări la distanță reprezintă plafonul stabilit conform art. 275 alin. (2) lit. a);
27. prestarea către sine are înțelesul prevăzut la art. 271 alin. (4);
28. serviciile furnizate pe cale electronică includ, în special, serviciile prevăzute în Anexa II a Directivei 112 și la art. 7 alin. (1) din Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a măsurilor de punere în aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată, cu modificările și completările ulterioare;
29. serviciile de telecomunicații sunt serviciile având ca obiect transmiterea, emiterea și recepția de semnale, înscrisuri, imagini și sunete sau informații de orice natură, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepții. Serviciile de telecomunicații cuprind, de asemenea, și furnizarea accesului la rețeaua mondială de informații;
30. serviciile de radiodifuziune și televiziune includ, în special, serviciile prevăzute la art. 6b alin. (1) din Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr. 282/2011, cu modificările și completările ulterioare;
31. taxă înseamnă taxa pe valoarea adăugată, aplicabilă conform prezentului titlu;
32. taxă colectată reprezintă taxa aferentă livrărilor de bunuri și/sau prestărilor de servicii taxabile la momentul exigibilității taxei, efectuate sau care urmează a fi efectuate de persoana impozabilă, precum și taxa aferentă operațiunilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei, conform art. 307 - 309;
33. taxă deductibilă reprezintă suma totală a taxei datorate sau achitate de către o persoană impozabilă pentru achizițiile efectuate sau care urmează a fi efectuate;
34. taxă dedusă reprezintă taxa deductibilă care a fost efectiv dedusă;
35. vânzarea la distanță reprezintă o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru în alt stat membru de către furnizor sau de altă persoană în numele acestuia către un cumpărător persoană impozabilă sau persoană juridică neimpozabilă, care beneficiază de excepția prevăzută la art. 268 alin. (4), sau către orice altă persoană neimpozabilă, în condițiile prevăzute la art. 275 alin. (2) - (7).
(2) În înțelesul prezentului titlu:
a) o persoană impozabilă care are sediul activității economice în România este considerată a fi stabilită în România;
b) o persoană impozabilă care are sediul activității economice în afara României se consideră că este stabilită în România dacă are un sediu fix în România, respectiv dacă dispune în România de suficiente resurse tehnice și umane pentru a efectua regulat livrări de bunuri și/sau prestări de servicii impozabile;
c) o persoană impozabilă care are sediul activității economice în afara României și care are un sediu fix în România conform lit. b) este considerată persoană impozabilă care nu este stabilită în România pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii realizate la care sediul fix de pe teritoriul României nu participă. Norme metodologice Norme metodologice
(3) Mijloacele de transport noi la care se face referire la art. 268 alin. (3) lit. b) și la art. 294 alin. (2) lit. b) sunt cele prevăzute la lit. a) și care îndeplinesc condițiile prevăzute la lit. b), respectiv:
a) mijloacele de transport reprezintă o navă care depășește 7,5 m lungime, o aeronavă a cărei greutate la decolare depășește 1.550 kg sau un vehicul terestru cu motor a cărui capacitate depășește 48 cm3 sau a cărui putere depășește 7,2 kW, destinate transportului de pasageri sau bunuri, cu excepția:
1. navelor atribuite navigației în largul mării și care sunt utilizate pentru transportul de călători/bunuri cu plată sau pentru activități comerciale, industriale sau de pescuit, precum și a navelor utilizate pentru salvare ori asistență pe mare sau pentru pescuitul de coastă; și
2. aeronavelor utilizate de companiile aeriene care realizează în principal transport internațional de persoane și/sau de bunuri cu plată;
b) condițiile care trebuie îndeplinite sunt:
1. în cazul unui vehicul terestru, acesta să nu fi fost livrat cu mai mult de 6 luni de la data intrării în funcțiune sau să nu fi efectuat deplasări care depășesc 6.000 km;
2. în cazul unei nave, aceasta să nu fi fost livrată cu mai mult de 3 luni de la data intrării în funcțiune sau să nu fi efectuat deplasări a căror durată totală depășește 100 de ore;
3. în cazul unei aeronave, aceasta să nu fi fost livrată cu mai mult de 3 luni de la data intrării în funcțiune sau să nu fi efectuat zboruri a căror durată totală depășește 40 de ore.
ART. 267 - Aplicare teritorială
(1) În sensul prezentului titlu:
a) Uniunea Europeană și teritoriul Uniunii Europene înseamnă teritoriile statelor membre, astfel cum sunt definite în prezentul articol;
b) stat membru și teritoriul statului membru înseamnă teritoriul fiecărui stat membru al Uniunii Europene pentru care se aplică Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene, în conformitate cu art. 349 din acesta, cu excepția teritoriilor prevăzute la alin. (2) și (3);
c) teritorii terțe sunt teritoriile prevăzute la alin. (2) și (3);
d) țară terță înseamnă orice stat sau teritoriu pentru care nu se aplică prevederile Tratatului privind funcționarea Uniunii Europene.
(2) Următoarele teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al Uniunii Europene se exclud din teritoriul Uniunii Europene din punctul de vedere al taxei: Norme metodologice
a) Republica Federală Germania:
1. Insula Heligoland;
2. teritoriul Busingen;
b) Regatul Spaniei:
1. Ceuta;
2. Melilla;
c) Republica Italiană:
1. Livigno;
2. Campione d'Italia;
3. apele italiene ale Lacului Lugano.
(3) Următoarele teritorii care fac parte din teritoriul vamal al Uniunii Europene se exclud din teritoriul Uniunii Europene din punctul de vedere al taxei: Norme metodologice
a) Insulele Canare;
b) teritoriile franceze menționate la art. 349 și art. 355 alin. (1) din Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene;
c) Muntele Athos;
d) Insulele Aland;
e) Insulele anglo-normande.
(4) Se consideră ca fiind incluse în teritoriile următoarelor state membre teritoriile menționate mai jos:
a) Republica Franceză: Principatul Monaco;
b) Regatul Unit al Marii Britanii și Irlandei de Nord: Insula Man;
c) Republica Cipru: zonele Akrotiri și Dhekelia aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii și Irlandei de Nord.
CAPITOLUL II - Operațiuni impozabile
ART. 268 - Operațiuni impozabile
(1) Din punctul de vedere al taxei sunt operațiuni impozabile în România cele care îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:
a) operațiunile care, în sensul art. 270 - 272, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, în sfera taxei, efectuate cu plată; Norme metodologice
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în România, în conformitate cu prevederile art. 275 și 278;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de o persoană impozabilă, astfel cum este definită la art. 269 alin. (1), acționând ca atare;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din una dintre activitățile economice prevăzute la art. 269 alin. (2).
(2) Este, de asemenea, operațiune impozabilă și importul de bunuri efectuat în România de orice persoană, dacă locul importului este în România, potrivit art. 277.
(3) Sunt, de asemenea, operațiuni impozabile și următoarele operațiuni efectuate cu plată, pentru care locul este considerat a fi în România, potrivit art. 276:
a) o achiziție intracomunitară de bunuri, altele decât mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuată de o persoană impozabilă ce acționează ca atare sau de o persoană juridică neimpozabilă, care nu beneficiază de excepția prevăzută la alin. (4), care urmează unei livrări intracomunitare efectuate în afara României de către o persoană impozabilă ce acționează ca atare și care nu este considerată întreprindere mică în statul său membru, și căreia nu i se aplică prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) cu privire la livrările de bunuri care fac obiectul unei instalări sau unui montaj sau ale art. 275 alin. (2) cu privire la vânzările la distanță;
b) o achiziție intracomunitară de mijloace de transport noi, efectuată de orice persoană; Norme metodologice
c) o achiziție intracomunitară de produse accizabile, efectuată de o persoană impozabilă, care acționează ca atare, sau de o persoană juridică neimpozabilă. Norme metodologice
(4) Prin excepție de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operațiuni impozabile în România achizițiile intracomunitare de bunuri care îndeplinesc următoarele condiții:
a) sunt efectuate de o persoană impozabilă care efectuează numai livrări de bunuri sau prestări de servicii pentru care taxa nu este deductibilă sau de o persoană juridică neimpozabilă; Norme metodologice
b) valoarea totală a acestor achiziții intracomunitare nu depășește pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depășit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al cărui echivalent în lei este stabilit prin normele metodologice. Norme metodologice
(5) Plafonul pentru achiziții intracomunitare prevăzut la alin. (4) lit. b) este constituit din valoarea totală, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, datorată sau achitată în statul membru din care se expediază ori se transportă bunurile, a achizițiilor intracomunitare de bunuri, altele decât mijloace de transport noi sau bunuri supuse accizelor. Norme metodologice
(6) Persoanele impozabile și persoanele juridice neimpozabile, eligibile pentru excepția prevăzută la alin. (4), au dreptul să opteze pentru regimul general prevăzut la alin. (3) lit. a). Opțiunea se aplică pentru cel puțin doi ani calendaristici. Norme metodologice
(7) Regulile aplicabile în cazul depășirii plafonului pentru achiziții intracomunitare, prevăzut la alin. (4) lit. b), sau al exercitării opțiunii sunt stabilite prin normele metodologice.
(8) Nu sunt considerate operațiuni impozabile în România:
a) achizițiile intracomunitare de bunuri a căror livrare în România ar fi scutită conform art. 294 alin. (1) lit. h) - n);
b) achiziția intracomunitară de bunuri, efectuată în cadrul unei operațiuni triunghiulare, pentru care locul este în România în conformitate cu prevederile art. 276 alin. (1), atunci când sunt îndeplinite următoarele condiții:
1. achiziția de bunuri este efectuată de către o persoană impozabilă, denumită cumpărător revânzător , care nu este stabilită în România, dar este înregistrată în scopuri de TVA în alt stat membru;
2. achiziția de bunuri este efectuată în scopul unei livrări ulterioare a bunurilor respective în România, de către cumpărătorul revânzător prevăzut la pct. 1;
3. bunurile astfel achiziționate de către cumpărătorul revânzător prevăzut la pct. 1 sunt expediate sau transportate direct în România, dintr-un alt stat membru decât cel în care cumpărătorul revânzător este înregistrat în scopuri de TVA, către persoana căreia urmează să îi efectueze livrarea ulterioară, denumită beneficiarul livrării ulterioare ; Norme metodologice
4. beneficiarul livrării ulterioare este o altă persoană impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă, înregistrată în scopuri de TVA în România;
5. beneficiarul livrării ulterioare a fost desemnat în conformitate cu art. 307 alin. (4) ca persoană obligată la plata taxei pentru livrarea efectuată de cumpărătorul revânzător prevăzut la pct. 1;
c) achizițiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și de antichități, în sensul prevederilor art. 312, atunci când vânzătorul este o persoană impozabilă revânzătoare, care acționează în această calitate, iar bunurile au fost taxate în statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, în sensul art. 313 și 326 din Directiva 112, sau vânzătorul este organizator de vânzări prin licitație publică, care acționează în această calitate, iar bunurile au fost taxate în statul membru furnizor, conform regimului special, în sensul art. 333 din Directiva 112;
d) achiziția intracomunitară de bunuri care urmează unei livrări de bunuri aflate în regim vamal suspensiv sau sub o procedură de tranzit intern, dacă pe teritoriul României se încheie aceste regimuri sau această procedură pentru respectivele bunuri.
(9) Operațiunile impozabile pot fi:
a) operațiuni taxabile, pentru care se aplică cotele prevăzute la art. 291;
b) operațiuni scutite de taxă cu drept de deducere, pentru care nu se datorează taxa, dar este permisă deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziții. În prezentul titlu aceste operațiuni sunt prevăzute la art. 294 - 296;
c) operațiuni scutite de taxă fără drept de deducere, pentru care nu se datorează taxa și nu este permisă deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziții. În prezentul titlu aceste operațiuni sunt prevăzute la art. 292;
d) importuri și achiziții intracomunitare, scutite de taxă, conform art. 293;
e) operațiuni prevăzute la lit. a) - c), care sunt scutite fără drept de deducere, fiind efectuate de întreprinderile mici care aplică regimul special de scutire prevăzut la art. 310, pentru care nu se datorează taxa și nu este permisă deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziții.
CAPITOLUL III - Persoane impozabile
ART. 269 - Persoane impozabile și activitatea economică
(1) Este considerată persoană impozabilă orice persoană care desfășoară, de o manieră independentă și indiferent de loc, activități economice de natura celor prevăzute la alin. (2), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activități.
(2) În sensul prezentului titlu, activitățile economice cuprind activitățile producătorilor, comercianților sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitățile extractive, agricole și activitățile profesiilor liberale sau asimilate acestora. De asemenea constituie activitate economică exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în scopul obținerii de venituri cu caracter de continuitate. Norme metodologice
(3) Situațiile în care persoanele fizice care efectuează livrări de bunuri imobile devin persoane impozabile se prevăd prin normele metodologice.
(4) Nu acționează de o manieră independentă angajații sau oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de muncă sau prin orice alte instrumente juridice care creează un raport angajator/angajat în ceea ce privește condițiile de muncă, remunerarea sau alte obligații ale angajatorului. Norme metodologice
(5) Instituțiile publice și organismele internaționale de drept public nu sunt persoane impozabile pentru activitățile care sunt desfășurate în calitate de autorități publice, chiar dacă pentru desfășurarea acestor activități se percep cotizații, onorarii, redevențe, taxe sau alte plăți, cu excepția acelor activități care ar produce distorsiuni concurențiale dacă instituțiile publice și organismele internaționale de drept public ar fi tratate ca persoane neimpozabile, precum și a celor prevăzute la alin. (6) și (7). În sensul prezentului articol, prin organisme internaționale de drept public se înțelege organizațiile internaționale interguvernamentale, constituite de către state care sunt părți la acestea, în baza unor tratate sau a altor instrumente juridice specifice dreptului internațional public și care funcționează conform actelor lor constitutive, statutelor lor sau altor documente care emană de la acestea, fiind guvernate de normele dreptului internațional public și nu de dreptul intern al vreunui stat. Norme metodologice
(6) Instituțiile publice și organismele internaționale de drept public prevăzute la alin. (5) sunt persoane impozabile pentru activitățile desfășurate în calitate de autorități publice, dar care sunt scutite de taxă, conform art. 292.
(7) Instituțiile publice și organismele internaționale de drept public prevăzute la alin. (5) sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru următoarele activități:
a) telecomunicații;
b) furnizarea de apă, gaze, energie electrică, energie termică, agent frigorific și altele de aceeași natură;
c) transport de bunuri și de persoane;
d) servicii prestate în porturi și aeroporturi;
e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vânzare;
f) activitatea târgurilor și expozițiilor comerciale;
g) depozitarea;
h) activitățile organismelor de publicitate comercială;
i) activitățile agențiilor de călătorie;
j) activitățile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante și alte localuri asemănătoare;
k) operațiunile posturilor publice de radio și televiziune;
l) operațiunile agențiilor agricole de intervenție efectuate asupra produselor agricole și în temeiul regulamentelor privind organizarea comună a pieței respectivelor produse.
(8) Prin excepție de la prevederile alin. (1), orice persoană care efectuează ocazional o livrare intracomunitară de mijloace de transport noi va fi considerată persoană impozabilă pentru orice astfel de livrare. Norme metodologice
(9) În condițiile și în limitele prevăzute în normele metodologice, este considerat drept grup fiscal unic un grup de persoane impozabile stabilite în România care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt în relații strânse una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar și economic. Norme metodologice
(10) Orice asociat sau partener al unei asocieri ori organizații fără personalitate juridică este considerat persoană impozabilă separată pentru acele activități economice care nu sunt desfășurate în numele asocierii sau organizației respective.
(11) Asocierile în participațiune nu dau naștere unei persoane impozabile separate. Asocierile de tip joint venture, consortium sau alte forme de asociere în scopuri comerciale, care nu au personalitate juridică și sunt constituite în temeiul legii, indiferent dacă sunt tratate sau nu drept asocieri în participațiune, nu dau naștere unei persoane impozabile separate. Norme metodologice
CAPITOLUL IV - Operațiuni cuprinse în sfera de aplicare a taxei
(1) Este considerată livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca și un proprietar. Norme metodologice
(2) Se consideră că o persoană impozabilă, care acționează în nume propriu, dar în contul altei persoane, în calitate de intermediar, într-o livrare de bunuri, a achiziționat și livrat bunurile respective ea însăși, în condițiile stabilite prin normele metodologice. Norme metodologice
(3) Următoarele operațiuni sunt considerate, de asemenea, livrări de bunuri, în sensul alin. (1):
a) predarea efectivă a bunurilor către o altă persoană, ca urmare a unui contract care prevede că plata se efectuează în rate sau a oricărui alt tip de contract care prevede că proprietatea este atribuită cel mai târziu în momentul plății ultimei sume scadente, cu excepția contractelor de leasing;
b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, în urma executării silite; Norme metodologice
c) trecerea în domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, în condițiile prevăzute de legislația referitoare la proprietatea publică și regimul juridic al acesteia, în schimbul unei despăgubiri.
(4) Sunt asimilate livrărilor de bunuri efectuate cu plată următoarele operațiuni:
a) preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile achiziționate sau produse de către aceasta pentru a fi utilizate în scopuri care nu au legătură cu activitatea economică desfășurată, dacă taxa aferentă bunurilor respective sau părților lor componente a fost dedusă total sau parțial;
b) preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile achiziționate sau produse de către aceasta pentru a fi puse la dispoziția altor persoane în mod gratuit, dacă taxa aferentă bunurilor respective sau părților lor componente a fost dedusă total sau parțial;
c) preluarea de către o persoană impozabilă de bunuri mobile corporale achiziționate sau produse de către aceasta, altele decât bunurile de capital prevăzute la art. 305 alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate în scopul unor operațiuni care nu dau drept integral de deducere, dacă taxa aferentă bunurilor respective a fost dedusă total sau parțial la data achiziției.
(5) Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile către asociații sau acționarii săi, inclusiv o distribuire de bunuri legată de lichidarea sau de dizolvarea fără lichidare a persoanei impozabile, cu excepția transferului prevăzut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuată cu plată, dacă taxa aferentă bunurilor respective sau părților lor componente a fost dedusă total sau parțial. Norme metodologice
(6) În cazul a două sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare tranzacție este considerată o livrare separată a bunului.
(7) Transferul tuturor activelor sau al unei părți a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, după caz, și de pasive, realizat ca urmare a altor operațiuni decât divizarea sau fuziunea, precum vânzarea sau aportul în natură la capitalul unei societăți, nu constituie livrare de bunuri dacă primitorul activelor este o persoană impozabilă stabilită în România în sensul art. 266 alin. (2), în condițiile stabilite prin normele metodologice. Transferul tuturor activelor sau al unei părți a acestora, efectuat cu ocazia divizării sau fuziunii, nu constituie livrare de bunuri dacă primitorul activelor este o persoană impozabilă stabilită în România în sensul art. 266 alin. (2). Atât în cazul transferului tuturor activelor sau al unei părți a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, după caz, și de pasive, realizat ca urmare a altor operațiuni decât divizarea sau fuziunea, cât și în cazul transferului tuturor activelor sau al unei părți a acestora efectuat cu ocazia divizării sau fuziunii, primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului în ceea ce privește ajustarea dreptului de deducere prevăzută de lege. Norme metodologice
(8) Nu constituie livrare de bunuri, în sensul alin. (1):
a) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne;
b) acordarea în mod gratuit de bunuri în scop de reclamă sau în scopul stimulării vânzărilor sau, mai general, în scopuri legate de desfășurarea activității economice, în condițiile stabilite prin normele metodologice; Norme metodologice
c) acordarea de bunuri de mică valoare, în mod gratuit, în cadrul acțiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, în condițiile stabilite prin normele metodologice. Norme metodologice
(9) Livrarea intracomunitară reprezintă o livrare de bunuri, în înțelesul alin. (1), care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru în alt stat membru de către furnizor sau de persoana către care se efectuează livrarea ori de altă persoană în contul acestora.
(10) Este asimilat cu livrarea intracomunitară cu plată transferul de către o persoană impozabilă de bunuri aparținând activității sale economice din România într-un alt stat membru, cu excepția nontransferurilor prevăzute la alin. (12). Norme metodologice
(11) Transferul prevăzut la alin. (10) reprezintă expedierea sau transportul oricăror bunuri mobile corporale din România către alt stat membru, de persoana impozabilă sau de altă persoană în contul său, pentru a fi utilizate în scopul desfășurării activității sale economice.
(12) În sensul prezentului titlu, nontransferul reprezintă expedierea sau transportul unui bun din România în alt stat membru, de persoana impozabilă sau de altă persoană în contul său, pentru a fi utilizat în scopul uneia dintre următoarele operațiuni:
a) livrarea bunului respectiv realizată de persoana impozabilă pe teritoriul statului membru de destinație a bunului expediat sau transportat în condițiile prevăzute la art. 275 alin. (5) și (6) privind vânzarea la distanță;
b) livrarea bunului respectiv, realizată de persoana impozabilă pe teritoriul statului membru de destinație a bunului expediat sau transportat, în condițiile prevăzute la art. 275 alin. (1) lit. b) privind livrările cu instalare sau asamblare, efectuate de către furnizor sau în numele acestuia;
c) livrarea bunului respectiv, realizată de persoana impozabilă la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat în teritoriul Uniunii Europene, în condițiile prevăzute la art. 275 alin. (1) lit. d);
d) livrarea bunului respectiv, realizată de persoana impozabilă, în condițiile prevăzute la art. 294 alin. (2) cu privire la livrările intracomunitare scutite, la art. 294 alin. (1) lit. a) și b) cu privire la scutirile pentru livrările la export și la art. 294 alin. (1) lit. h), i), j), l) și n) cu privire la scutirile pentru livrările destinate navelor, aeronavelor, misiunilor diplomatice și oficiilor consulare, precum și organizațiilor internaționale și forțelor NATO;
e) livrarea de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice rețea conectată la un astfel de sistem, livrarea de electricitate, livrarea de energie termică sau agent frigorific prin intermediul rețelelor de încălzire sau de răcire, în conformitate cu condițiile prevăzute la art. 275 alin. (1) lit. e) și f) privind locul livrării acestor bunuri;
f) prestarea de servicii în beneficiul persoanei impozabile, care implică evaluarea bunurilor mobile corporale sau lucrări asupra bunurilor mobile corporale efectuate în statul membru în care se termină expedierea ori transportul bunului, cu condiția ca bunurile, după prelucrare, să fie reexpediate persoanei impozabile din România de la care fuseseră expediate sau transportate inițial;
g) utilizarea temporară a bunului respectiv pe teritoriul statului membru de destinație a bunului expediat sau transportat, în scopul prestării de servicii în statul membru de destinație, de către persoana impozabilă stabilită în România;
h) utilizarea temporară a bunului respectiv, pentru o perioadă care nu depășește 24 de luni, pe teritoriul unui alt stat membru, în condițiile în care importul aceluiași bun dintr-un stat terț, în vederea utilizării temporare, ar beneficia de regimul vamal de admitere temporară cu exonerare totală de drepturi de import.
(13) În cazul în care nu mai este îndeplinită una dintre condițiile prevăzute la alin. (12), expedierea sau transportul bunului respectiv este considerat ca un transfer din România în alt stat membru. În acest caz, transferul se consideră efectuat în momentul în care condiția nu mai este îndeplinită.
(14) Prin ordin al ministrului finanțelor publice se pot introduce măsuri de simplificare cu privire la aplicarea alin. (10) - (13).
ART. 271 - Prestarea de servicii
(1) Se consideră prestare de servicii orice operațiune care nu constituie livrare de bunuri, așa cum este definită la art. 270. Norme metodologice
(2) Atunci când o persoană impozabilă care acționează în nume propriu, dar în contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, se consideră că a primit și a prestat ea însăși serviciile respective. Norme metodologice
(3) Prestările de servicii cuprind operațiuni cum sunt:
a) închirierea de bunuri sau transmiterea folosinței bunurilor în cadrul unui contract de leasing; Norme metodologice
b) cesiunea bunurilor necorporale, indiferent dacă acestea fac sau nu obiectul unui drept de proprietate, cum sunt: transferul și/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale și a altor drepturi similare;
c) angajamentul de a nu desfășura o activitate economică, de a nu concura cu altă persoană sau de a tolera o acțiune ori o situație;
d) prestările de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau în numele unei autorități publice sau potrivit legii;
e) servicii de intermediere efectuate de persoane care acționează în numele și în contul altei persoane, atunci când intervin într-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. Norme metodologice
(4) Sunt asimilate prestării de servicii efectuate cu plată următoarele:
a) utilizarea bunurilor, altele decât bunurile de capital, care fac parte din activele folosite în cadrul activității economice a persoanei impozabile în folosul propriu sau de către personalul acesteia ori pentru a fi puse la dispoziție, în vederea utilizării în mod gratuit, altor persoane, pentru alte scopuri decât desfășurarea activității sale economice, dacă taxa pentru bunurile respective a fost dedusă total sau parțial, cu excepția bunurilor a căror achiziție face obiectul limitării la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298;
b) serviciile prestate în mod gratuit de către o persoană impozabilă pentru uzul propriu sau al personalului acesteia ori pentru uzul altor persoane, pentru alte scopuri decât desfășurarea activității sale economice. Norme metodologice
(5) Nu constituie prestare de servicii efectuată cu plată în sensul alin. (4), fără a se limita la acestea, operațiuni precum:
a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite în cadrul activității economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii în mod gratuit, în cadrul acțiunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, în condițiile stabilite prin normele metodologice; Norme metodologice
b) serviciile prestate în mod gratuit în scop de reclamă sau în scopul stimulării vânzărilor sau, mai general, în scopuri legate de desfășurarea activității economice, în condițiile stabilite prin normele metodologice; Norme metodologice
c) serviciile prestate în mod gratuit în cadrul perioadei de garanție de către persoana care a efectuat inițial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.
(6) Prevederile art. 270 alin. (5) și (7) se aplică în mod corespunzător și prestărilor de servicii. Norme metodologice
ART. 272 - Schimbul de bunuri sau servicii
În cazul unei operațiuni care implică o livrare de bunuri și/sau o prestare de servicii în schimbul unei livrări de bunuri și/sau prestări de servicii, fiecare persoană impozabilă se consideră că a efectuat o livrare de bunuri și/sau o prestare de servicii cu plată. Norme metodologice
ART. 273 - Achizițiile intracomunitare de bunuri
(1) Se consideră achiziție intracomunitară de bunuri obținerea dreptului de a dispune, ca și un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinația indicată de cumpărător, de către furnizor, de către cumpărător sau de către altă persoană, în contul furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat membru, altul decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. Norme metodologice
(2) Sunt asimilate unei achiziții intracomunitare cu plată următoarele:
a) utilizarea în România, de către o persoană impozabilă, în scopul desfășurării activității economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de altă persoană, în numele acesteia, din statul membru pe teritoriul căruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achiziționate, dobândite ori importate de către aceasta, dacă transportul sau expedierea acestor bunuri, în cazul în care ar fi fost efectuat din România în alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri în alt stat membru, în conformitate cu prevederile art. 270 alin. (10) și (11); Norme metodologice
b) preluarea de către forțele armatei române, pentru uzul acestora sau pentru personalul civil din cadrul forțelor armate, de bunuri pe care le-au dobândit în alt stat membru, care este parte a Tratatului Atlanticului de Nord, semnat la Washington la 4 aprilie 1949, și la a căror achiziție nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel stat membru în situația în care importul bunurilor respective nu a putut beneficia de scutirea prevăzută la art. 293 alin. (1) lit. h). Norme metodologice
(3) Se consideră, de asemenea, că este efectuată cu plată achiziția intracomunitară de bunuri a căror livrare, dacă ar fi fost realizată în România, ar fi fost tratată drept o livrare de bunuri efectuată cu plată. Norme metodologice
(4) Este asimilată unei achiziții intracomunitare și achiziționarea de către o persoană juridică neimpozabilă a unor bunuri importate de acea persoană în Uniunea Europeană și transportate sau expediate într-un alt stat membru decât cel în care s-a efectuat importul. Persoana juridică neimpozabilă va beneficia de rambursarea taxei plătite în România pentru importul bunurilor, dacă dovedește că achiziția sa intracomunitară a fost supusă taxei în statul membru de destinație a bunurilor expediate sau transportate. Norme metodologice
(5) Prin ordin al ministrului finanțelor publice se pot reglementa măsuri de simplificare cu privire la aplicarea prevederilor alin. (2) lit. a).
Importul de bunuri reprezintă:
a) intrarea pe teritoriul Uniunii Europene de bunuri care nu se află în liberă circulație în înțelesul art. 29 din Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene;
b) pe lângă operațiunile prevăzute la lit. a), intrarea în Uniunea Europeană a bunurilor care se află în liberă circulație, provenite dintr-un teritoriu terț, care face parte din teritoriul vamal al Uniunii Europene.
CAPITOLUL V - Locul operațiunilor cuprinse în sfera de aplicare a taxei
ART. 275 - Locul livrării de bunuri
(1) Se consideră a fi locul livrării de bunuri:
a) locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe expedierea sau transportul, în cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumpărător sau de un terț. Dacă locul livrării, stabilit conform prezentei prevederi, se situează în afara teritoriului european, locul livrării realizate de către importator și locul oricărei livrări ulterioare se consideră în statul membru de import al bunurilor, iar bunurile se consideră a fi transportate sau expediate din statul membru de import; Norme metodologice
b) locul unde se efectuează instalarea sau montajul, de către furnizor ori de către altă persoană în numele furnizorului, în cazul bunurilor care fac obiectul unei instalări sau unui montaj; Norme metodologice
c) locul unde se găsesc bunurile atunci când sunt puse la dispoziția cumpărătorului, în cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate; Norme metodologice
d) locul de plecare a transportului de pasageri, în cazul în care livrările de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri efectuată în interiorul Uniunii Europene, dacă:
1. partea transportului de pasageri efectuată în interiorul Uniunii Europene reprezintă partea transportului, efectuată fără nicio oprire în afara Uniunii Europene, între locul de plecare și locul de sosire ale transportului de pasageri;
2. locul de plecare a transportului de pasageri reprezintă primul punct de îmbarcare a pasagerilor în interiorul Uniunii Europene, eventual după o oprire în afara Uniunii Europene;
3. locul de sosire a transportului de pasageri reprezintă ultimul punct de debarcare prevăzut în interiorul Uniunii Europene pentru pasagerii care s-au îmbarcat în interiorul Uniunii Europene, eventual înainte de o oprire în afara Uniunii Europene;
e) în cazul livrării de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice rețea conectată la un astfel de sistem, al livrării de energie electrică ori al livrării de energie termică sau agent frigorific prin intermediul rețelelor de încălzire ori de răcire către un comerciant persoană impozabilă, locul livrării se consideră a fi locul în care acel comerciant persoană impozabilă își are sediul activității economice sau un sediu fix pentru care se livrează bunurile ori, în absența unui astfel de sediu, locul în care acesta are domiciliul stabil sau reședința sa obișnuită. Comerciantul persoană impozabilă reprezintă persoana impozabilă a cărei activitate principală, în ceea ce privește cumpărările de gaz, de energie electrică și de energie termică sau agent frigorific, o reprezintă revânzarea de astfel de produse și al cărei consum propriu de astfel de produse este neglijabil;
f) în cazul livrării de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice rețea conectată la un astfel de sistem, al livrării de energie electrică ori al livrării de energie termică sau agent frigorific prin intermediul rețelelor de încălzire ori de răcire, în situația în care unei astfel de livrări nu i se aplică lit. e), locul livrării reprezintă locul în care cumpărătorul utilizează și consumă efectiv bunurile. Atunci când cumpărătorul nu consumă efectiv gazul, energia electrică, energia termică sau agentul frigorific ori le consumă doar parțial, se consideră că bunurile în cauză neconsumate au fost utilizate și consumate în locul în care cumpărătorul își are sediul activității economice ori un sediu fix pentru care se livrează bunurile. În absența unui astfel de sediu, se consideră că acesta a utilizat și a consumat bunurile în locul în care își are domiciliul sau reședința obișnuită.
(2) Prin excepție de la prevederile alin. (1) lit. a), în cazul unei vânzări la distanță care se efectuează dintr-un stat membru spre România, locul livrării se consideră în România dacă livrarea este efectuată către un cumpărător persoană impozabilă sau persoană juridică neimpozabilă, care beneficiază de excepția de la art. 268 alin. (4), sau către orice altă persoană neimpozabilă și dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
a) valoarea totală a vânzărilor la distanță al căror transport sau expediere în România se realizează de către un furnizor, în anul calendaristic în care are loc o anumită vânzare la distanță, inclusiv valoarea respectivei vânzări la distanță, sau în anul calendaristic precedent, depășește plafonul pentru vânzări la distanță de 35.000 euro, al cărui echivalent în lei se stabilește prin normele metodologice; sau Norme metodologice
b) furnizorul a optat în statul membru din care se transportă bunurile pentru considerarea vânzărilor sale la distanță, care presupun transportul bunurilor din acel stat membru în România, ca având loc în România.
(3) Locul livrării este întotdeauna în România, în cazul vânzărilor la distanță de produse accizabile, efectuate dintr-un stat membru către persoane neimpozabile din România, altele decât persoanele juridice neimpozabile, fără să se aplice plafonul prevăzut la alin. (2) lit. a).
(4) Excepția prevăzută la alin. (2) nu se aplică vânzărilor la distanță efectuate din alt stat membru în România:
a) de mijloace de transport noi;
b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor ori în numele acestuia;
c) de bunuri taxate în statul membru de plecare, conform regimului special prevăzut la art. 313, 326 sau art. 333 din Directiva 112, privind bunurile second-hand, operele de artă, obiectele de colecție și antichitățile, astfel cum sunt definite la art. 312 alin. (1);
d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice rețea conectată la un astfel de sistem, de energie electrică, de energie termică sau agent frigorific prin intermediul rețelelor de încălzire ori de răcire;
e) de produse accizabile, livrate către persoane impozabile și persoane juridice neimpozabile.
(5) Prin excepție de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livrării pentru vânzările la distanță efectuate din România către alt stat membru se consideră în acest alt stat membru, în cazul în care livrarea este efectuată către o persoană care nu îi comunică furnizorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de statul membru în care se încheie transportul sau expedierea, dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
a) valoarea totală a vânzărilor la distanță, efectuate de furnizor și care presupun transportul sau expedierea bunurilor din România către un anumit stat membru, în anul calendaristic în care are loc o anumită vânzare la distanță, inclusiv valoarea respectivei vânzări la distanță, sau în anul calendaristic precedent, depășește plafonul pentru vânzări la distanță, stabilit conform legislației privind taxa pe valoarea adăugată din statul membru respectiv, astfel de vânzări având locul livrării în statul respectiv; sau
b) furnizorul a optat în România pentru considerarea tuturor vânzărilor sale la distanță, care presupun transportul bunurilor din România într-un anumit stat membru, ca având loc în respectivul stat membru. Opțiunea se exercită în condițiile stabilite prin normele metodologice și se aplică tuturor vânzărilor la distanță, efectuate către respectivul stat membru, în anul calendaristic în care se exercită opțiunea și în următorii 2 ani calendaristici.
(6) În cazul vânzărilor la distanță de produse accizabile efectuate din România către persoane neimpozabile din alt stat membru, altele decât persoanele juridice neimpozabile, locul livrării este întotdeauna în celălalt stat membru.
(7) Excepția prevăzută la alin. (5) nu se aplică vânzărilor la distanță efectuate din România către un alt stat membru:
a) de mijloace de transport noi;
b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de altă persoană în numele acestuia;
c) de bunuri taxate în România, conform regimului special pentru bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și antichități, prevăzut la art. 312;
d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice rețea conectată la un astfel de sistem, de energie electrică, de energie termică sau agent frigorific prin intermediul rețelelor de încălzire ori de răcire;
e) de produse accizabile, livrate către persoane juridice neimpozabile și persoane impozabile.
(8) În aplicarea alin. (2) - (7), atunci când o vânzare la distanță presupune expedierea sau transportul bunurilor vândute dintr-un teritoriu terț și importul de către furnizor într-un stat membru, altul decât statul membru în care se expediază sau se transportă în vederea livrării acestora către client, se va considera că bunurile au fost expediate sau transportate din statul membru în care se efectuează importul.
ART. 276 - Locul achiziției intracomunitare de bunuri
(1) Locul achiziției intracomunitare de bunuri se consideră a fi locul unde se găsesc bunurile în momentul în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor. Norme metodologice
(2) În cazul achiziției intracomunitare de bunuri, prevăzută la art. 268 alin. (3) lit. a), dacă cumpărătorul îi comunică furnizorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA valabil, emis de autoritățile unui stat membru, altul decât cel în care are loc achiziția intracomunitară, conform alin. (1), locul respectivei achiziții intracomunitare se consideră în statul membru care a emis codul de înregistrare în scopuri de TVA.
(3) Dacă o achiziție intracomunitară a fost supusă la plata taxei în alt stat membru, conform alin. (1), și în România, conform alin. (2), baza de impozitare se reduce în mod corespunzător în România. Norme metodologice
(4) Prevederile alin. (2) nu se aplică dacă cumpărătorul face dovada că achiziția intracomunitară a fost supusă la plata TVA în statul membru în care are loc achiziția intracomunitară, conform alin. (1). Norme metodologice
(5) Prevederile alin. (2) nu se aplică în cazul operațiunilor triunghiulare, atunci când cumpărătorul revânzător înregistrat în scopuri de TVA în România în conformitate cu art. 316 face dovada că a efectuat o achiziție intracomunitară neimpozabilă pe teritoriul altui stat membru, în condiții similare celor prevăzute la art. 268 alin. (8) lit. b), în vederea efectuării unei livrări ulterioare în acel alt stat membru. Obligațiile persoanelor implicate în operațiuni triunghiulare sunt prevăzute în normele metodologice. Norme metodologice
ART. 277 - Locul importului de bunuri
(1) Locul importului de bunuri se consideră pe teritoriul statului membru în care se află bunurile când intră pe teritoriul european.
(2) Prin excepție de la prevederile alin. (1), atunci când bunurile la care se face referire la art. 274 lit. a), care nu se află în liberă circulație, sunt plasate, la intrarea în Uniunea Europeană, în unul dintre regimurile sau situațiile la care se face referire la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7, locul importului pentru aceste bunuri se consideră a fi pe teritoriul statului membru în care bunurile încetează să mai fie plasate în astfel de regimuri sau situații.
(3) Atunci când bunurile la care se face referire în art. 274 lit. b), care se află în liberă circulație la intrarea în Uniunea Europeană, sunt în una dintre situațiile care le-ar permite, dacă ar fi fost importate în Uniunea Europeană, în sensul art. 274 lit. a), să beneficieze de unul dintre regimurile sau situațiile prevăzute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7 sau sunt sub o procedură de tranzit intern, locul importului este considerat a fi statul membru pe teritoriul căruia se încheie aceste regimuri sau această procedură.
ART. 278 - Locul prestării de servicii
(1) În vederea aplicării regulilor referitoare la locul de prestare a serviciilor:
a) o persoană impozabilă care desfășoară și activități sau operațiuni care nu sunt considerate impozabile în conformitate cu art. 268 alin. (1) - (4) este considerată persoană impozabilă pentru toate serviciile care i-au fost prestate;
b) o persoană juridică neimpozabilă care este înregistrată în scopuri de TVA este considerată persoană impozabilă.
(2) Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acționează ca atare este locul unde respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice. Dacă serviciile sunt furnizate către un sediu fix al persoanei impozabile, aflat în alt loc decât cel în care persoana își are sediul activității sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fix al persoanei care primește serviciile. În absența unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabilă care primește aceste servicii își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită. Norme metodologice
(3) Locul de prestare a serviciilor către o persoană neimpozabilă este locul unde prestatorul își are stabilit sediul activității sale economice. Dacă serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat în alt loc decât locul în care persoana impozabilă și-a stabilit sediul activității economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fix. În absența unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită. Norme metodologice
(4) Prin excepție de la prevederile alin. (2) și (3), pentru următoarele prestări de servicii, locul prestării este considerat a fi:
a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestările de servicii efectuate în legătură cu bunurile imobile, inclusiv serviciile prestate de experți și agenți imobiliari, de cazare în sectorul hotelier sau în sectoare cu funcție similară, precum tabere de vacanță sau locuri amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile, pentru servicii de pregătire și coordonare a lucrărilor de construcții, precum serviciile prestate de arhitecți și de societățile care asigură supravegherea pe șantier; Norme metodologice
b) locul unde se efectuează transportul, în funcție de distanțele parcurse, în cazul serviciilor de transport de călători; Norme metodologice
c) locul prestării efective, pentru serviciile de restaurant și catering, cu excepția celor prestate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor pe parcursul unei părți a unei operațiuni de transport de călători efectuate în cadrul Uniunii Europene; Norme metodologice
d) locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziția clientului, în cazul închirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport. Prin termen scurt se înțelege posesia sau utilizarea continuă a mijlocului de transport pe o perioadă de maximum 30 de zile și, în cazul ambarcațiunilor maritime, pe o perioadă de maximum 90 de zile; Norme metodologice
e) locul de plecare a transportului de călători, pentru serviciile de restaurant și catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor în timpul unei părți a unei operațiuni de transport de călători efectuată în Uniunea Europeană. Parte a unei operațiuni de transport de călători efectuată în Uniunea Europeană înseamnă acea parte a operațiunii efectuate, fără escală în afara Uniunii Europene, între punctul de plecare și punctul de sosire al transportului de călători. Punctul de plecare a unui transport de călători înseamnă primul punct stabilit pentru îmbarcarea călătorilor în interiorul Uniunii Europene, dacă este cazul, după o oprire în afara Uniunii Europene. Punctul de sosire a unui transport de călători înseamnă ultimul punct stabilit pentru debarcarea în interiorul Uniunii Europene a călătorilor care s-au îmbarcat în Uniunea Europeană, dacă este cazul înaintea unei opriri în afara Uniunii Europene. În cazul unei călătorii dus-întors, traseul de retur este considerat o operațiune de transport separată. Norme metodologice
(5) Prin excepție de la prevederile alin. (3), locul următoarelor servicii este considerat a fi: Norme metodologice
a) locul în care este efectuată operațiunea principală în conformitate cu prevederile prezentului titlu, în cazul serviciilor prestate de un intermediar care acționează în numele și în contul altei persoane și beneficiarul este o persoană neimpozabilă;
b) locul unde are loc transportul, proporțional cu distanțele parcurse, în cazul serviciilor de transport de bunuri, altul decât transportul intracomunitar de bunuri, către persoane neimpozabile;
c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri, pentru serviciile de transport intracomunitar de bunuri prestate către persoane neimpozabile. Prin transport intracomunitar de bunuri se înțelege orice transport de bunuri al cărui loc de plecare și loc de sosire sunt situate pe teritoriile a două state membre diferite. Loc de plecare înseamnă locul unde începe efectiv transportul de bunuri, indiferent de distanțele parcurse pentru a ajunge la locul unde se găsesc bunurile, iar loc de sosire înseamnă locul unde se încheie efectiv transportul de bunuri;
d) locul în care se prestează efectiv serviciile către persoane neimpozabile, în cazul următoarelor:
1. servicii constând în activități accesorii transportului, precum încărcarea, descărcarea, manipularea și servicii similare acestora;
2. servicii constând în lucrări asupra bunurilor mobile corporale;
3. evaluări ale bunurilor mobile corporale;
e) locul unde beneficiarul este stabilit sau își are domiciliul stabil ori reședința obișnuită, dacă respectivul beneficiar este o persoană neimpozabilă care este stabilită sau își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită în afara Uniunii Europene, în cazul următoarelor servicii:
1. închirierea bunurilor mobile corporale, cu excepția tuturor mijloacelor de transport;
2. operațiunile de leasing având ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu excepția tuturor mijloacelor de transport;
3. transferul și/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale și a altor drepturi similare;
4. serviciile de publicitate;
5. serviciile consultanților, inginerilor, juriștilor și avocaților, contabililor și experților contabili, ale birourilor de studii și alte servicii similare, precum și prelucrarea de date și furnizarea de informații;
6. operațiunile de natură financiar-bancară și de asigurări, inclusiv reasigurări, cu excepția închirierii de seifuri;
7. punerea la dispoziție de personal;
8. acordarea accesului la un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau la o rețea conectată la un astfel de sistem, la rețeaua de energie electrică ori la rețelele de încălzire sau de răcire, transportul și distribuția prin intermediul acestor sisteme ori rețele, precum și alte prestări de servicii legate direct de acestea;
9. obligația de a se abține de la realizarea sau exercitarea, total sau parțial, a unei activități economice sau a unui drept prevăzut la prezenta literă; Norme metodologice
f) locul în care activitățile se desfășoară efectiv, în cazul serviciilor principale și auxiliare legate de activități culturale, artistice, sportive, științifice, educaționale, de divertisment sau de activități similare, cum ar fi târgurile și expozițiile, inclusiv în cazul serviciilor prestate de organizatorii acestor activități, prestate către persoane neimpozabile;
g) locul de închiriere, cu excepția închirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport unei persoane neimpozabile, este locul în care clientul este stabilit, își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită. Prin închiriere se înțeleg inclusiv serviciile de leasing de mijloace de transport. Prin excepție, locul de închiriere a unei ambarcațiuni de agrement unei persoane neimpozabile, cu excepția închirierii pe termen scurt, este locul unde ambarcațiunea de agrement este pusă efectiv la dispoziția clientului, în cazul în care serviciul respectiv este prestat efectiv de către prestator din locul în care este situat sediul activității sale economice sau sediul său fix. Prin termen scurt se înțelege deținerea sau utilizarea continuă a mijlocului de transport pe o perioadă de maximum 30 de zile și, în cazul ambarcațiunilor maritime, pe o perioadă de maximum 90 de zile; Norme metodologice
h) locul unde beneficiarul este stabilit, își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită, în cazul următoarelor servicii prestate către o persoană neimpozabilă: Norme metodologice Norme metodologice
1. serviciile de telecomunicații;
2. serviciile de radiodifuziune și televiziune;
3. serviciile furnizate pe cale electronică.
(6) Prin excepție de la prevederile alin. (2), locul următoarelor servicii este considerat a fi:
a) în România, pentru serviciile constând în activități accesorii transportului, precum încărcarea, descărcarea, manipularea și servicii similare acestora, servicii constând în lucrări asupra bunurilor mobile corporale și evaluări ale bunurilor mobile corporale, servicii de transport de bunuri efectuate în România, când aceste servicii sunt prestate către o persoană impozabilă nestabilită pe teritoriul Uniunii Europene, dacă utilizarea și exploatarea efectivă a serviciilor au loc în România; Norme metodologice
b) locul în care evenimentele se desfășoară efectiv, pentru serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, științifice, educaționale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi târgurile și expozițiile, precum și pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate unei persoane impozabile. Norme metodologice
(7) Prin excepție de la prevederile alin. (2), pentru serviciile de transport de bunuri efectuate în afara Uniunii Europene, când aceste servicii sunt prestate către o persoană impozabilă stabilită în România, locul prestării se consideră a fi în afara Uniunii Europene, dacă utilizarea și exploatarea efectivă a serviciilor au loc în afara Uniunii Europene. În aplicarea prezentului alineat, serviciile de transport de bunuri efectuate în afara Uniunii Europene sunt serviciile de transport ale cărui punct de plecare și punct de sosire se află în afara Uniunii Europene, acestea fiind considerate efectiv utilizate și exploatate în afara Uniunii Europene.
ART. 279 - Locul operațiunilor legate de podul de frontieră peste fluviul Dunărea între Calafat și Vidin
(1) Prin excepție de la prevederile art. 275 - 278 pentru operațiunile legate de podul de frontieră peste fluviul Dunărea între Calafat și Vidin se aplică prevederile alin. (2) și (3).
(2) Pentru a determina locul operațiunilor impozabile în ceea ce privește întreținerea sau repararea podului de frontieră, frontiera teritorială este considerată ca fiind la mijlocul podului, pentru livrările de bunuri, prestările de servicii, achizițiile intracomunitare și importurile de bunuri, destinate întreținerii sau reparării podului.
(3) Pentru a determina locul operațiunii impozabile în ceea ce privește perceperea taxei de trecere a podului se consideră toată lungimea podului ca fiind:
a) parte a teritoriului României, pentru călătoriile dinspre România spre Bulgaria;
b) parte a teritoriului Bulgariei, pentru călătoriile dinspre Bulgaria spre România.
CAPITOLUL VI - Faptul generator și exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată
ART. 280 - Faptul generator și exigibilitatea - definiții
(1) Faptul generator reprezintă faptul prin care sunt realizate condițiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei.
(2) Exigibilitatea taxei reprezintă data la care autoritatea fiscală devine îndreptățită, în baza legii, să solicite plata de către persoanele obligate la plata taxei, chiar dacă plata acestei taxe poate fi amânată.
(3) Exigibilitatea plății taxei reprezintă data la care o persoană are obligația de a plăti taxa la bugetul statului, conform prevederilor art. 326 alin. (1).
(4) Regimul de impozitare aplicabil pentru operațiunile impozabile este regimul în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepția cazurilor prevăzute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplică regimul de impozitare în vigoare la data exigibilității taxei. Norme metodologice
(5) În cazul operațiunilor pentru care se aplică sistemul de TVA la încasare prevăzut la art. 282 alin. (3), regimul de impozitare aplicabil este regimul în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepția situațiilor în care se emite o factură sau se încasează un avans, înainte de data la care intervine faptul generator. În aceste situații se aplică regimul de impozitare în vigoare la data emiterii facturii sau la data încasării avansului, după caz.
(6) În cazul schimbării regimului de impozitare se procedează la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare în vigoare la data livrării de bunuri sau prestării de servicii pentru cazurile prevăzute la art. 282 alin. (2) lit. a), numai dacă factura este emisă pentru contravaloarea parțială a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, și la art. 282 alin. (2) lit. b), dacă a fost încasat un avans pentru valoarea parțială a livrării de bunuri sau a prestării de servicii, mai puțin în cazul operațiunilor pentru care se aplică sistemul TVA la încasare, pentru care se aplică regulile stabilite la art. 282 alin. (7). Prin excepție, micile întreprinderi prevăzute la art. 310, care se înregistrează în scopuri de TVA conform art. 316, procedează la regularizare în vederea aplicării regimului de impozitare în vigoare la data livrării de bunuri sau prestării de servicii în cazurile prevăzute la art. 282 alin. (2) lit. a) și b), pentru facturile emise și/sau avansurile care au fost încasate, înainte de înregistrarea în scopuri de TVA, pentru contravaloarea parțială sau integrală a livrării de bunuri ori a prestării de servicii. Norme metodologice
(7) Prin excepție de la prevederile alin. (4) - (6), în cazul modificărilor de cote se aplică prevederile art. 291 alin. (4) și (6), iar pentru operațiunile prevăzute la art. 331 regimul aplicabil este cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei conform art. 282 alin. (1) și (2).
ART. 281 - Faptul generator pentru livrări de bunuri și prestări de servicii
(1) Faptul generator intervine la data livrării bunurilor sau la data prestării serviciilor, cu excepțiile prevăzute în prezentul capitol.
(2) Pentru bunurile livrate în baza unui contract de consignație se consideră că livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienților săi. Norme metodologice
(3) Pentru bunurile transmise în vederea testării sau verificării conformității, se consideră că livrarea bunurilor are loc la data acceptării bunurilor de către beneficiar. Norme metodologice
(4) Pentru stocurile la dispoziția clientului se consideră că livrarea bunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc în vederea utilizării, în principal pentru activitatea de producție. Norme metodologice
(5) Prin normele metodologice sunt definite contractele de consignație, stocurile la dispoziția clientului, bunurile livrate în vederea testării sau a verificării conformității.
(6) Pentru livrările de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrării este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca un proprietar. Prin excepție, în cazul contractelor care prevăd că plata se efectuează în rate sau al oricărui alt tip de contract care prevede că proprietatea este atribuită cel mai târziu în momentul plății ultimei sume scadente, cu excepția contractelor de leasing, data livrării este data la care bunul este predat beneficiarului.
(7) Prestările de servicii care determină decontări sau plăți succesive, cum sunt serviciile de construcții-montaj, consultanță, cercetare, expertiză și alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situații de lucrări, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza cărora se stabilesc serviciile efectuate sau, după caz, în funcție de prevederile contractuale, la data acceptării acestora de către beneficiari.
(8) În cazul livrărilor de bunuri și al prestărilor de servicii care se efectuează continuu, altele decât cele prevăzute la alin. (7), cum sunt: livrările de gaze naturale, de apă, serviciile de telefonie, livrările de energie electrică și altele asemenea, se consideră că livrarea/prestarea este efectuată la datele specificate în contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depăși un an. Norme metodologice
(9) În cazul operațiunilor de închiriere, leasing, concesionare, arendare de bunuri, acordare cu plată pe o anumită perioadă a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct și superficia, asupra unui bun imobil, serviciul se consideră efectuat la fiecare dată specificată în contract pentru efectuarea plății. Norme metodologice
(10) Prestările de servicii pentru care taxa este datorată de către beneficiarul serviciilor în conformitate cu art. 307 alin. (2), care sunt prestate continuu pe o perioadă mai mare de un an și care nu determină decontări sau plăți în cursul acestei perioade, se consideră efectuate la expirarea fiecărui an calendaristic, atât timp cât prestarea de servicii nu a încetat.
(11) Prin excepție de la prevederile alin. (8), livrarea continuă de bunuri, altele decât cele prevăzute la art. 275 alin. (1) lit. e) și f), pe o perioadă care depășește o lună calendaristică, care sunt expediate sau transportate într-un alt stat membru decât cel în care începe expedierea ori transportul bunurilor și care sunt livrate în regim de scutire de TVA sau care sunt transferate în regim de scutire de TVA într-un alt stat membru de către o persoană impozabilă în scopul desfășurării activității sale economice, în conformitate cu condițiile stabilite la art. 294 alin. (2), se consideră ca fiind efectuată în momentul încheierii fiecărei luni calendaristice, atât timp cât livrarea de bunuri nu a încetat.
(12) Prestările de servicii care nu se regăsesc la alin. (7) - (10) se consideră efectuate la data finalizării prestării serviciului respectiv.
ART. 282 - Exigibilitatea pentru livrări de bunuri și prestări de servicii
(1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
(2) Prin excepție de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul generator; Norme metodologice
b) la data la care se încasează avansul, pentru plățile în avans efectuate înainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezintă plata parțială sau integrală a contravalorii bunurilor și serviciilor, efectuată înainte de data livrării ori prestării acestora; Norme metodologice
c) la data extragerii numerarului, pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii realizate prin mașini automate de vânzare, de jocuri sau alte mașini similare.
(3) Prin excepție de la prevederile alin. (1) și alin. (2) lit. a), exigibilitatea taxei intervine la data încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, în cazul persoanelor impozabile care optează în acest sens, denumite în continuare persoane care aplică sistemul TVA la încasare. Sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la încasare: Norme metodologice
a) persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316, care au sediul activității economice în România conform art. 266 alin. (2) lit. a), a căror cifră de afaceri în anul calendaristic precedent nu a depășit plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabilă care în anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la încasare, dar a cărei cifră de afaceri pentru anul respectiv este inferioară plafonului de 2.250.000 lei și care optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare, aplică sistemul TVA la încasare începând cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul următor celui în care nu a depășit plafonul, cu condiția ca la data exercitării opțiunii să nu fi depășit plafonul pentru anul în curs. Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituită din valoarea totală a livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii taxabile și/sau scutite de TVA, precum și a operațiunilor rezultate din activități economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, conform art. 275 și 278, realizate în cursul anului calendaristic; Norme metodologice
b) persoanele impozabile, care au sediul activității economice în România conform art. 266 alin. (2) lit. a), care se înregistrează în scopuri de TVA conform art. 316 în cursul anului și care optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare începând cu data înregistrării în scopuri de TVA.
(4) Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la încasare:
a) persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 269 alin. (9);
b) persoanele impozabile care nu sunt stabilite în România conform art. 266 alin. (2) lit. a);
c) persoanele impozabile care în anul precedent au depășit plafonul de 2.250.000 lei prevăzut la alin. (3) lit. a);
d) persoanele impozabile care se înregistrează în scopuri de TVA conform art. 316 în cursul anului și care au depășit plafonul de 2.250.000 lei prevăzut la alin. (3) lit. a) în anul precedent sau în anul calendaristic în curs, calculat în funcție de operațiunile realizate în perioada în care respectiva persoană a avut un cod valabil de TVA conform art. 316.
(5) Persoana impozabilă care optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare este obligată să aplice sistemul respectiv cel puțin până la sfârșitul anului calendaristic în care a optat pentru aplicarea sistemului, cu excepția situației în care în cursul aceluiași an cifra de afaceri depășește plafonul de 2.250.000 lei, caz în care sistemul se aplică până la sfârșitul perioadei fiscale următoare celei în care plafonul a fost depășit. Dacă în primul an de aplicare a sistemului TVA la încasare persoana impozabilă nu depășește plafonul de 2.250.000 lei, poate aplica sistemul TVA la încasare până la sfârșitul perioadei fiscale următoare celei în care plafonul de 2.250.000 lei, calculat pentru fiecare an calendaristic în parte, a fost depășit pe parcursul unui an calendaristic. Orice persoană impozabilă care a optat pentru aplicarea sistemului TVA la încasare și care nu depășește în cursul unui an plafonul de 2.250.000 lei poate renunța la aplicarea sistemului respectiv oricând în cursul anului, prin depunerea unei notificări la organul fiscal competent între data de 1 și 25 ale lunii, cu excepția primului an în care a optat pentru aplicarea sistemului. Radierea persoanei respective din Registrul persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare se operează de organele fiscale competente începând cu prima zi a perioadei fiscale următoare celei în care a fost depusă notificarea.
(6) Persoanele impozabile care optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare aplică sistemul respectiv numai pentru operațiuni pentru care locul livrării, conform prevederilor art. 275, sau locul prestării, conform prevederilor art. 278, se consideră a fi în România, dar nu aplică sistemul respectiv pentru următoarele operațiuni care intră sub incidența regulilor generale privind exigibilitatea TVA:
a) livrările de bunuri/prestările de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligată la plata taxei conform art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331;
b) livrările de bunuri/prestările de servicii care sunt scutite de TVA;
c) operațiunile supuse regimurilor speciale prevăzute la art. 311 - 313;
d) livrările de bunuri/prestările de servicii pentru care beneficiarul este o persoană afiliată furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 pct. 26. Norme metodologice
(7) În cazul facturilor emise de persoanele impozabile înainte de intrarea sau ieșirea în/din sistemul de TVA la încasare se aplică următoarele reguli:
a) în cazul facturilor pentru contravaloarea totală a livrării de bunuri ori a prestării de servicii emise înainte de data intrării în sistemul de TVA la încasare, indiferent dacă acestea sunt sau nu încasate, pentru care faptul generator de taxă intervine după intrarea în sistemul TVA la încasare, nu se aplică prevederile alin. (3) și (5). În cazul facturilor pentru contravaloarea parțială a livrării de bunuri sau a prestării de servicii emise înainte de data intrării în sistemul de TVA la încasare, care au fost ori nu încasate, pentru care faptul generator de taxă intervine după data intrării persoanei impozabile în sistem, se vor aplica prevederile alin. (3) și (5) pentru diferențele care vor fi facturate după data intrării în sistemul de TVA la încasare al persoanei impozabile;
b) în cazul facturilor pentru contravaloarea totală a livrării de bunuri sau a prestării de servicii emise înainte de data ieșirii din sistemul de TVA la încasare, indiferent dacă acestea sunt ori nu încasate, pentru care faptul generator de taxă intervine după ieșirea din sistemul TVA la încasare, se continuă aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea taxei intervine conform alin. (3) și (5). În cazul facturilor pentru contravaloarea parțială a livrării de bunuri sau a prestării de servicii emise înainte de data ieșirii din sistemul de TVA la încasare, pentru care faptul generator de taxă intervine după data ieșirii persoanei impozabile din sistemul TVA la încasare, se vor aplica prevederile alin. (3) și (5) numai pentru taxa aferentă contravalorii parțiale a livrărilor/prestărilor facturate înainte de ieșirea din sistem a persoanei impozabile. Norme metodologice
(8) Pentru determinarea taxei aferente încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, care devine exigibilă potrivit prevederilor alin. (3), fiecare încasare totală sau parțială se consideră că include și taxa aferentă. Norme metodologice
(9) În cazul evenimentelor menționate la art. 287, taxa este exigibilă la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile și cursul de schimb valutar sunt aceleași ca și ale operațiunii de bază care a generat aceste evenimente. Norme metodologice
(10) În situația livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru care se aplică sistemul TVA la încasare, în cazul evenimentelor menționate la art. 287, regimul de impozitare, cotele aplicabile și cursul de schimb valutar sunt aceleași ca și ale operațiunii de bază care a generat aceste evenimente, dar pentru stabilirea exigibilității taxei se aplică următoarele prevederi:
a) pentru situația prevăzută la art. 287 lit. a):
1. în cazul în care operațiunea este anulată total înainte de livrare/prestare, exigibilitatea taxei intervine la data anulării operațiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se operează anularea taxei neexigibile aferente;
2. în cazul în care operațiunea este anulată parțial înainte de livrare/prestare, se operează reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar în situația în care cuantumul taxei aferente anulării depășește taxa neexigibilă, pentru diferență exigibilitatea taxei intervine la data anulării operațiunii;
b) pentru situația prevăzută la art. 287 lit. b) se aplică corespunzător prevederile lit. a);
c) pentru situația prevăzută la art. 287 lit. c) se aplică corespunzător prevederile lit. a) pct. 2;
d) pentru situația prevăzută la art. 287 lit. d) se operează anularea taxei neexigibile aferente;
e) pentru situația prevăzută la art. 287 lit. e) se aplică corespunzător prevederile lit. a).
ART. 283 - Exigibilitatea pentru livrări intracomunitare de bunuri, scutite de taxă
(1) Prin excepție de la prevederile art. 282, în cazul unei livrări intracomunitare de bunuri, scutite de taxă conform art. 294 alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevăzute la art. 319 alin. (15) sau, după caz, la emiterea autofacturii prevăzute la art. 319 alin. (9) ori în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu a fost emisă nicio factură/autofactură până la data respectivă.
(2) Prevederile art. 282 alin. (2) lit. b) nu se aplică în ceea ce privește livrările și transferurile de bunuri prevăzute la alin. (1). Norme metodologice
ART. 284 - Faptul generator și exigibilitatea pentru achiziții intracomunitare de bunuri
(1) În cazul unei achiziții intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrări de bunuri similare, în statul membru în care se face achiziția.
(2) În cazul unei achiziții intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevăzute în legislația altui stat membru la articolul care transpune prevederile art. 222 din Directiva 112 sau, după caz, la data emiterii autofacturii prevăzute la art. 319 alin. (9) ori în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu a fost emisă nicio factură/autofactură până la data respectivă.
ART. 285 - Faptul generator și exigibilitatea pentru importul de bunuri
(1) În cazul în care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe europene similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator și exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată intervin la data la care intervin faptul generator și exigibilitatea respectivelor taxe europene. Norme metodologice
(2) În cazul în care, la import, bunurile nu sunt supuse taxelor europene prevăzute la alin. (1), faptul generator și exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată intervin la data la care ar interveni faptul generator și exigibilitatea acelor taxe europene dacă bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe.
(3) În cazul în care, la import, bunurile sunt plasate într-un regim vamal special, prevăzut la art. 295 alin. (1) lit. a) și d), faptul generator și exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea încetează a mai fi plasate într-un astfel de regim.
CAPITOLUL VII - Baza de impozitare
ART. 286 - Baza de impozitare pentru livrări de bunuri și prestări de servicii efectuate în interiorul țării
(1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată este constituită din:
a) pentru livrări de bunuri și prestări de servicii, altele decât cele prevăzute la lit. b) și c), din tot ceea ce constituie contrapartida obținută sau care urmează a fi obținută de furnizor ori prestator din partea cumpărătorului, beneficiarului sau a unui terț, inclusiv subvențiile direct legate de prețul acestor operațiuni; Norme metodologice
b) pentru operațiunile prevăzute la art. 270 alin. (3) lit. c), compensația aferentă;
c) pentru operațiunile prevăzute la art. 270 alin. (4) și (5), pentru transferul prevăzut la art. 270 alin. (10) și pentru achizițiile intracomunitare considerate ca fiind cu plată și prevăzute la art. 273 alin. (2) și (3), prețul de cumpărare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, în absența unor astfel de prețuri de cumpărare, prețul de cost, stabilit la data livrării. În cazul în care bunurile reprezintă active corporale fixe sau bunuri de natură alimentară al căror termen de consum a expirat și care nu mai pot fi valorificate, baza de impozitare se stabilește conform procedurii stabilite prin normele metodologice; Norme metodologice
d) pentru operațiunile prevăzute la art. 271 alin. (4), suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabilă pentru realizarea prestării de servicii;
e) pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru care beneficiarul este o persoană afiliată furnizorului/prestatorului potrivit prevederilor art. 7 pct. 26, baza de impozitare este considerată valoarea de piață în următoarele situații:
1. atunci când contrapartida este mai mică decât valoarea de piață, iar beneficiarul livrării sau al prestării nu are drept complet de deducere în conformitate cu prevederile art. 297, 298 și 300;
2. atunci când contrapartida este mai mică decât valoarea de piață, iar furnizorul sau prestatorul nu are un drept complet de deducere în conformitate cu prevederile art. 297 și 300 și livrarea sau prestarea este scutită conform art. 292;
3. atunci când contrapartida este mai mare decât valoarea de piață, iar furnizorul sau prestatorul nu are drept complet de deducere în conformitate cu prevederile art. 297 și 300.
(2) În sensul alin. (1) lit. e), valoare de piață înseamnă suma totală pe care, pentru obținerea bunurilor ori serviciilor în cauză la momentul respectiv, un client aflat în aceeași etapă de comercializare la care are loc livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ar trebui să o plătească în condiții de concurență loială unui furnizor ori prestator independent de pe teritoriul statului membru în care livrarea sau prestarea este supusă taxei. Atunci când nu poate fi stabilită o livrare de bunuri sau o prestare de servicii comparabilă, valoare de piață înseamnă:
1. pentru bunuri, o sumă care nu este mai mică decât prețul de cumpărare al bunurilor sau al unor bunuri similare ori, în absența unui preț de cumpărare, prețul de cost, stabilit la momentul livrării;
2. pentru servicii, o sumă care nu este mai mică decât costurile complete ale persoanei impozabile pentru prestarea serviciului. Norme metodologice
(3) Baza de impozitare cuprinde următoarele:
a) impozitele și taxele, dacă prin lege nu se prevede altfel, cu excepția taxei pe valoarea adăugată;
b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport și asigurare, solicitate de către furnizor/prestator cumpărătorului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumpărătorului, care fac obiectul unui contract separat și care sunt legate de livrările de bunuri sau de prestările de servicii în cauză, se consideră cheltuieli accesorii. Norme metodologice
(4) Baza de impozitare nu cuprinde următoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile și alte reduceri de preț, acordate de furnizori direct clienților la data exigibilității taxei; Norme metodologice
b) sumele reprezentând daune-interese, stabilite prin hotărâre judecătorească definitivă/definitivă și irevocabilă, după caz, penalizările și orice alte sume solicitate pentru neîndeplinirea totală sau parțială a obligațiilor contractuale, dacă sunt percepute peste prețurile și/sau tarifele negociate;
c) dobânzile, percepute după data livrării sau prestării, pentru plăți cu întârziere;
d) valoarea ambalajelor care circulă între furnizorii de marfă și clienți, prin schimb, fără facturare; Norme metodologice
e) sumele achitate de o persoană impozabilă în numele și în contul altei persoane și care apoi se decontează acesteia, inclusiv atunci când locatorul asigură el însuși bunul care face obiectul unui contract de leasing financiar sau operațional și refacturează locatarului costul exact al asigurării, precum și sumele încasate de o persoană impozabilă în numele și în contul unei alte persoane. Norme metodologice
ART. 287 - Ajustarea bazei de impozitare
Baza de impozitare se reduce în următoarele situații: Norme metodologice
a) în cazul desființării totale sau parțiale a contractului pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, înainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise facturi în avans;
b) în cazul refuzurilor totale sau parțiale privind cantitatea, calitatea ori prețurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum și în cazul desființării totale ori parțiale a contractului pentru livrarea sau prestarea în cauză ca urmare a unui acord scris între părți sau ca urmare a unei hotărâri judecătorești definitive/definitive și irevocabile, după caz, sau în urma unui arbitraj;
c) în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele și celelalte reduceri de preț prevăzute la art. 286 alin. (4) lit. a) sunt acordate după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
d) în cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate încasa ca urmare a falimentului beneficiarului sau ca urmare a punerii în aplicare a unui plan de reorganizare admis și confirmat printr-o sentință judecătorească, prin care creanța creditorului este modificată sau eliminată. Ajustarea este permisă începând cu data pronunțării hotărârii judecătorești de confirmare a planului de reorganizare, iar, în cazul falimentului beneficiarului, începând cu data pronunțării hotărârii judecătorești de închidere a procedurii prevăzute de legislația insolvenței, hotărâre rămasă definitivă/definitivă și irevocabilă, după caz. În cazul în care ulterior pronunțării hotărârii judecătorești de confirmare a planului de reorganizare sunt încasate sume aferente creanțelor modificate sau eliminate prin planul de reorganizare, se anulează ajustarea efectuată, corespunzător sumelor respective prin decontul perioadei fiscale în care acestea sunt încasate; Norme metodologice
e) în cazul în care cumpărătorii returnează ambalajele în care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circulă prin facturare.
ART. 288 - Baza de impozitare pentru achizițiile intracomunitare
(1) Pentru achizițiile intracomunitare de bunuri baza de impozitare se stabilește pe baza acelorași elemente utilizate conform art. 286 pentru determinarea bazei de impozitare în cazul livrării acelorași bunuri în interiorul țării. În cazul unei achiziții intracomunitare de bunuri, conform art. 273 alin. (2) lit. a), baza de impozitare se determină în conformitate cu prevederile art. 286 alin. (1) lit. c) și ale art. 286 alin. (3). Norme metodologice
(2) Baza de impozitare cuprinde și accizele datorate sau achitate în România de persoana care efectuează achiziția intracomunitară a unui produs supus accizelor. Atunci când după efectuarea achiziției intracomunitare de bunuri, persoana care a achiziționat bunurile obține o rambursare a accizelor achitate în statul membru în care a început expedierea sau transportul bunurilor, baza de impozitare a achiziției intracomunitare efectuate în România se reduce corespunzător.
ART. 289 - Baza de impozitare pentru import
(1) Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea în vamă a bunurilor, stabilită conform legislației vamale în vigoare, la care se adaugă orice taxe, impozite, comisioane și alte taxe datorate în afara României, precum și cele datorate ca urmare a importului bunurilor în România, cu excepția taxei pe valoarea adăugată care urmează a fi percepută. Norme metodologice
(2) Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele, cheltuieli de ambalare, transport și asigurare, care intervin până la primul loc de destinație a bunurilor în România, în măsura în care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse în baza de impozitare stabilită conform alin. (1), precum și cele care decurg din transportul către alt loc de destinație din Uniunea Europeană, în cazul în care locul respectiv este cunoscut la momentul la care intervine faptul generator. Primul loc de destinație a bunurilor îl reprezintă destinația indicată în documentul de transport sau în orice alt document în baza căruia bunurile sunt importate în România ori, în absența unei astfel de mențiuni, primul loc de descărcare a bunurilor în România.
(3) Baza de impozitare nu cuprinde elementele prevăzute la art. 286 alin. (4) lit. a) - d).
ART. 290 - Cursul de schimb valutar
(1) Dacă elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprimă în valută, cursul de schimb valutar se stabilește conform prevederilor europene care reglementează calculul valorii în vamă.
(2) Dacă elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operațiuni, alta decât importul de bunuri, se exprimă în valută, cursul de schimb care se aplică este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Națională a României sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Centrală Europeană ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectuează decontările, valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operațiunea în cauză, iar, în cazul operațiunilor supuse sistemului TVA la încasare prevăzut la art. 282 alin. (3) - (8), la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operațiunea în cauză dacă nu ar fi fost supusă sistemului TVA la încasare. În situația în care se utilizează cursul de schimb publicat de Banca Centrală Europeană, conversia între monede, altele decât moneda euro, se realizează prin intermediul cursului de schimb al monedei euro pentru fiecare dintre monede. În contractele încheiate între părți trebuie menționat dacă pentru decontări va fi utilizat cursul de schimb al unei bănci comerciale, în caz contrar aplicându-se cursul de schimb comunicat de Banca Națională a României sau cursul de schimb publicat de Banca Centrală Europeană. Norme metodologice
CAPITOLUL VIII - Cotele de taxă
(1) Cota standard se aplică asupra bazei de impozitare pentru operațiunile impozabile care nu sunt scutite de taxă sau care nu sunt supuse cotelor reduse, iar nivelul acesteia este:
a) 20% începând cu data de 1 ianuarie 2016 și până la data de 31 decembrie 2016;
b) 19% începând cu data de 1 ianuarie 2017. Norme metodologice
(2) Cota redusă de 9% se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele prestări de servicii și/sau livrări de bunuri:
a) livrarea de proteze și accesorii ale acestora, definite prin normele metodologice conform legislației specifice, cu excepția protezelor dentare scutite de taxă conform art. 292 alin. (1) lit. b); Norme metodologice
b) livrarea de produse ortopedice; Norme metodologice
c) livrarea de medicamente de uz uman și veterinar;
d) cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcție similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping; Norme metodologice
e) livrarea următoarelor bunuri: alimente, inclusiv băuturi, cu excepția băuturilor alcoolice, destinate consumului uman și animal, animale și păsări vii din specii domestice, semințe, plante și ingrediente utilizate în prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau înlocui alimentele. Prin normele metodologice se stabilesc codurile NC corespunzătoare acestor bunuri; Norme metodologice
f) serviciile de restaurant și de catering, cu excepția băuturilor alcoolice, altele decât berea care se încadrează la codul NC 22 03 00 10;
g) livrarea apei potabile și a apei pentru irigații în agricultură. Norme metodologice
(3) Cota redusă de 5% se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele livrări de bunuri și prestări de servicii:
a) manuale școlare, cărți, ziare și reviste, cu excepția celor destinate exclusiv sau în principal publicității; Norme metodologice
b) serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectură și arheologice, grădini zoologice și botanice, târguri, expoziții și evenimente culturale, evenimente sportive, cinematografe, altele decât cele scutite conform art. 292 alin. (1) lit. m);
c) livrarea locuințelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construită locuința include și amprenta la sol a locuinței. În sensul prezentului titlu, prin locuință livrată ca parte a politicii sociale se înțelege:
1. livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cămine de bătrâni și de pensionari;
2. livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii și centre de recuperare și reabilitare pentru minori cu handicap;
3. livrarea de locuințe care au o suprafață utilă de maximum 120 m2 , exclusiv anexele gospodărești, a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depășește suma de 450.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, achiziționate de orice persoană necăsătorită sau familie. Suprafața utilă a locuinței este cea definită prin Legea locuinței nr. 114/1996, republicată, cu modificările și completările ulterioare. Anexele gospodărești sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executării lucrărilor de construcții, republicată, cu modificările și completările ulterioare. Cota redusă se aplică numai în cazul locuințelor care în momentul vânzării pot fi locuite ca atare și dacă terenul pe care este construită locuința nu depășește suprafața de 250 m2 , inclusiv amprenta la sol a locuinței, în cazul caselor de locuit individuale. În cazul imobilelor care au mai mult de două locuințe, cota indiviză a terenului aferent fiecărei locuințe nu poate depăși suprafața de 250 m2 , inclusiv amprenta la sol aferentă fiecărei locuințe. Orice persoană necăsătorită sau familie poate achiziționa o singură locuință cu cota redusă de 5%, respectiv:
(i) în cazul persoanelor necăsătorite, să nu fi deținut și să nu dețină nicio locuință în proprietate pe care au achiziționat-o cu cota de 5%;
(ii) în cazul familiilor, soțul sau soția să nu fi deținut și să nu dețină, fiecare sau împreună, nicio locuință în proprietate pe care a/au achiziționat-o cu cota de 5%;
4. livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, către primării în vederea atribuirii de către acestea cu chirie subvenționată unor persoane sau familii a căror situație economică nu le permite accesul la o locuință în proprietate sau închirierea unei locuințe în condițiile pieței. Norme metodologice
(4) Cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepția cazurilor prevăzute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplică cota în vigoare la data exigibilității taxei.
(5) În cazul operațiunilor supuse sistemului TVA la încasare, cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepția situațiilor în care este emisă o factură sau este încasat un avans, înainte de data livrării/prestării, pentru care se aplică cota în vigoare la data la care a fost emisă factura ori la data la care a fost încasat avansul.
(6) În cazul schimbării cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota în vigoare la data livrării de bunuri sau prestării de servicii, pentru cazurile prevăzute la art. 282 alin. (2), precum și în situația prevăzută la alin. (5). Norme metodologice
(7) Cota aplicabilă pentru importul de bunuri este cota aplicabilă pe teritoriul României pentru livrarea aceluiași bun.
(8) Cota aplicabilă pentru achiziții intracomunitare de bunuri este cota aplicată pe teritoriul României pentru livrarea aceluiași bun și care este în vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.
CAPITOLUL IX - Operațiuni scutite de taxă
ART. 292 - Scutiri pentru anumite activități de interes general și scutiri pentru alte activități
(1) Următoarele operațiuni de interes general sunt scutite de taxă:
a) spitalizarea, îngrijirile medicale și operațiunile strâns legate de acestea, desfășurate de unități autorizate pentru astfel de activități, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sănătate rurale sau urbane, dispensare, cabinete și laboratoare medicale, centre de îngrijire medicală și de diagnostic, baze de tratament și recuperare, stații de salvare și alte unități autorizate să desfășoare astfel de activități; Norme metodologice
b) prestările de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de către stomatologi și tehnicieni dentari, precum și livrarea de proteze dentare efectuată de stomatologi și de tehnicieni dentari;
c) prestările de îngrijire și supraveghere efectuate de personal medical și paramedical, conform prevederilor legale aplicabile în materie;
d) transportul bolnavilor și al persoanelor accidentate, în vehicule special amenajate în acest scop, de către entități autorizate în acest sens; Norme metodologice
e) livrările de organe, sânge și lapte, de proveniență umană;
f) activitatea de învățământ prevăzută în Legea educației naționale nr. 1/2011, cu modificările și completările ulterioare, formarea profesională a adulților, precum și prestările de servicii și livrările de bunuri strâns legate de aceste activități, efectuate de instituțiile publice sau de alte entități autorizate. Scutirea se acordă în condițiile prevăzute în normele metodologice; Norme metodologice
g) livrările de bunuri sau prestările de servicii realizate de căminele și cantinele organizate pe lângă instituțiile publice și entitățile autorizate prevăzute la lit. f), în folosul exclusiv al persoanelor direct implicate în activitățile scutite conform lit. f);
h) meditațiile acordate în particular de cadre didactice din domeniul învățământului școlar, preuniversitar și universitar;
i) prestările de servicii și/sau livrările de bunuri strâns legate de asistența și/sau protecția socială, efectuate de instituțiile publice sau de alte entități recunoscute ca având caracter social, inclusiv cele livrate de căminele de bătrâni; Norme metodologice
j) prestările de servicii și/sau livrările de bunuri strâns legate de protecția copiilor și a tinerilor, efectuate de instituțiile publice sau de alte entități recunoscute ca având caracter social; Norme metodologice
k) prestările de servicii și/sau livrările de bunuri furnizate membrilor în interesul lor colectiv, în schimbul unei cotizații fixate conform statutului, de organizații fără scop patrimonial care au obiective de natură politică, sindicală, religioasă, patriotică, filozofică, filantropică, patronală, profesională sau civică, precum și obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, în condițiile în care această scutire nu provoacă distorsiuni de concurență; Norme metodologice
l) prestările de servicii strâns legate de practicarea sportului sau a educației fizice, efectuate de organizații fără scop patrimonial pentru persoanele care practică sportul sau educația fizică; Norme metodologice
m) prestările de servicii culturale și/sau livrările de bunuri strâns legate de acestea, efectuate de instituțiile publice sau de alte organisme culturale fără scop patrimonial, recunoscute ca atare de către Ministerul Culturii; Norme metodologice
n) prestările de servicii și/sau livrările de bunuri efectuate de persoane ale căror operațiuni sunt scutite, potrivit lit. a), f) și i) - m), cu ocazia manifestărilor destinate să le aducă sprijin financiar și organizate în profitul lor exclusiv, cu condiția ca aceste scutiri să nu producă distorsiuni concurențiale; Norme metodologice
o) activitățile specifice posturilor publice de radio și televiziune, altele decât activitățile de natură comercială; Norme metodologice
p) serviciile publice poștale, precum și livrarea de bunuri aferentă acestora; Norme metodologice
q) prestările de servicii efectuate de către grupuri independente de persoane, ale căror operațiuni sunt scutite sau nu intră în sfera de aplicare a taxei, grupuri create în scopul prestării către membrii lor de servicii direct legate de exercitarea activităților acestora, în cazul în care aceste grupuri solicită membrilor lor numai rambursarea cotei-părți de cheltuieli comune, în limitele și în condițiile stabilite prin normele metodologice și în condițiile în care această scutire nu este de natură a produce distorsiuni concurențiale; Norme metodologice
r) furnizarea de personal de către instituțiile religioase sau filozofice în scopul activităților prevăzute la lit. a), f), i) și j).
(2) Următoarele operațiuni sunt, de asemenea, scutite de taxă:
a) prestările următoarelor servicii de natură financiar-bancară:
1. acordarea și negocierea de credite, precum și administrarea creditelor de către persoana care le acordă;
2. negocierea garanțiilor de credit ori a altor garanții sau orice operațiuni cu astfel de garanții, precum și administrarea garanțiilor de credit de către persoana care acordă creditul;
3. tranzacții, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau conturile curente, plăți, viramente, creanțe, cecuri și alte instrumente negociabile, exceptând recuperarea creanțelor;
4. tranzacții, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele și monedele utilizate ca mijloc legal de plată, cu excepția obiectelor de colecție, și anume monede de aur, argint sau din alt metal ori bancnote care nu sunt utilizate în mod normal ca mijloc legal de plată sau monede de interes numismatic; Norme metodologice
5. tranzacții, inclusiv negocierea, dar exceptând administrarea sau păstrarea în siguranță, cu acțiuni, părți sociale în societăți comerciale sau asociații, obligațiuni garantate și alte instrumente financiare, cu excepția documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor;
6. administrarea de fonduri speciale de investiții; Norme metodologice
b) operațiunile de asigurare și/sau de reasigurare, precum și prestările de servicii în legătură cu operațiunile de asigurare și/sau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediază astfel de operațiuni; Norme metodologice
c) pariuri, loterii și alte forme de jocuri de noroc efectuate de persoanele autorizate, conform legii, să desfășoare astfel de activități;
d) livrarea la valoarea nominală de timbre poștale utilizabile pentru serviciile poștale, de timbre fiscale și alte timbre similare;
e) arendarea, concesionarea, închirierea și leasingul de bunuri imobile, acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct și superficia, cu plată, pe o anumită perioadă. Fac excepție următoarele operațiuni:
1. operațiunile de cazare care sunt efectuate în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcție similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping;
2. închirierea de spații sau locații pentru parcarea autovehiculelor;
3. închirierea utilajelor și a mașinilor fixate definitiv în bunuri imobile; Norme metodologice
4. închirierea seifurilor;
f) livrarea de construcții/părți de construcții și a terenurilor pe care sunt construite, precum și a oricăror altor terenuri. Prin excepție, scutirea nu se aplică pentru livrarea de construcții noi, de părți de construcții noi sau de terenuri construibile. În sensul prezentului articol se definesc următoarele:
1. teren construibil reprezintă orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa construcții, conform legislației în vigoare;
2. construcție înseamnă orice structură fixată în sau pe pământ;
3. livrarea unei construcții noi sau a unei părți din aceasta înseamnă livrarea efectuată cel târziu până la data de 31 decembrie a anului următor anului primei ocupări ori utilizări a construcției sau a unei părți a acesteia, după caz, în urma transformării;
4. o construcție nouă cuprinde și orice construcție transformată sau parte transformată a unei construcții, dacă costul transformării, exclusiv taxa, se ridică la minimum 50% din valoarea construcției sau a părții din construcție, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformării, respectiv valoarea înregistrată în contabilitate în cazul persoanelor impozabile care au obligativitatea de a conduce evidența contabilă și care nu aplică metoda de evaluare bazată pe cost în conformitate cu Standardele internaționale de raportare financiară, sau valoarea stabilită printr-un raport de expertiză/evaluare, în cazul altor persoane impozabile. În cazul în care se înstrăinează doar o parte din construcție, iar valoarea acesteia și a îmbunătățirilor aferente nu pot fi determinate pe baza datelor din contabilitate, acestea vor fi determinate în baza unui raport de expertiză/evaluare; Norme metodologice
g) livrările de bunuri care au fost afectate unei activități scutite, în temeiul prezentului articol, dacă taxa aferentă bunurilor respective nu a fost dedusă, precum și livrările de bunuri a căror achiziție a făcut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 297 alin. (7) lit. b) sau al limitării totale a dreptului de deducere conform art. 298. Norme metodologice
(3) Orice persoană impozabilă poate opta pentru taxarea operațiunilor prevăzute la alin. (2) lit. e) și f), în condițiile stabilite prin normele metodologice. Norme metodologice
ART. 293 - Scutiri pentru importuri de bunuri și pentru achiziții intracomunitare
(1) Sunt scutite de taxă:
a) importul și achiziția intracomunitară de bunuri a căror livrare în România este în orice situație scutită de taxă în interiorul țării;
b) achiziția intracomunitară de bunuri al căror import în România este în orice situație scutit de taxă, conform prezentului articol;
c) achiziția intracomunitară de bunuri atunci când persoana care achiziționează bunurile ar avea dreptul, în orice situație, la rambursarea integrală a taxei care s-ar datora, conform prevederilor art. 302;
d) importul definitiv de bunuri care îndeplinesc condițiile pentru scutire prevăzute de Directiva 2009/132/CE a Consiliului din 19 octombrie 2009 de stabilire a domeniului de aplicare a articolului 143 literele (b) și (c) din Directiva 2006/112/CE în ceea ce privește scutirea de la taxa pe valoarea adăugată a anumitor importuri finale de bunuri, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 292 din 10 noiembrie 2009, Directiva 2007/74/CE a Consiliului din 20 decembrie 2007 privind scutirea de taxă pe valoarea adăugată și de accize pentru bunurile importate de către persoanele care călătoresc din țări terțe, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 346 din 29 decembrie 2007, și Directiva 2006/79/CE a Consiliului din 5 octombrie 2006 privind scutirea de la impozit pentru loturile de mici bunuri cu caracter necomercial din țările terțe, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 286 din 17 octombrie 2006;
e) importul, în regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite de taxe vamale;
f) importul de bunuri de către Comunitatea Europeană, Comunitatea Europeană a Energiei Atomice, Banca Centrală Europeană, Banca Europeană de Investiții sau de către organismele instituite de Comunități cărora li se aplică Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile și imunitățile Comunităților Europene, în limitele și în condițiile stabilite de protocolul respectiv și de acordurile de punere în aplicare a respectivului protocol sau de acordurile de sediu, în măsura în care nu conduc la denaturarea concurenței; Norme metodologice
g) importul de bunuri efectuat în România de organismele internaționale, altele decât cele menționate la lit. f), recunoscute ca atare de autoritățile publice din România, precum și de către membrii acestora, în limitele și în condițiile stabilite de convențiile internaționale de instituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu; Norme metodologice
h) importul de bunuri efectuat în România de către forțele armate ale statelor străine membre NATO, pentru uzul acestora sau al personalului civil însoțitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, în cazul în care aceste forțe iau parte la efortul comun de apărare. Acesta include importul realizat de forțele Marii Britanii și ale Irlandei de Nord stabilite în insula Cipru, conform Tratatului de înființare a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru uzul forțelor armate sau al personalului civil care însoțește forțele armate ori pentru aprovizionarea cantinelor lor;
i) reimportul de bunuri în România, efectuat de persoana care a exportat bunurile în afara Uniunii Europene, dacă bunurile se află în aceeași stare în care se aflau la momentul exportului și dacă importul respectiv beneficiază de scutire de taxe vamale; Norme metodologice
j) reimportul de bunuri în România, efectuat de persoana care a exportat bunurile în afara Uniunii Europene, pentru a fi supuse unor reparații, transformări, adaptări, asamblări sau altor lucrări asupra bunurilor mobile corporale, cu condiția ca această scutire să fie limitată la valoarea bunurilor în momentul exportului acestora în afara Uniunii Europene; Norme metodologice
k) importul, efectuat în porturi de către întreprinderi de pescuit maritim, de produse piscicole pescuite, neprelucrate sau după ce au fost conservate în vederea comercializării, dar înainte de livrare;
l) importul de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale sau prin orice rețea conectată la un astfel de sistem ori importul de gaz introdus de pe o navă care transportă gaz într-un sistem de gaze naturale sau într-o rețea de conducte cu alimentare din amonte, importul de energie electrică, importul de energie termică ori agent frigorific prin intermediul rețelelor de încălzire sau de răcire;
m) importul în România de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu terț sau o țară terță, atunci când livrarea acestor bunuri de către importator constituie o livrare scutită conform art. 294 alin. (2); Norme metodologice
n) importul de aur efectuat de Banca Națională a României.
(2) Prin norme se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de taxă pentru operațiunile prevăzute la alin. (1) și, după caz, procedura și condițiile care trebuie îndeplinite pentru aplicarea scutirii de taxă.
ART. 294 - Scutiri pentru exporturi sau alte operațiuni similare, pentru livrări intracomunitare și pentru transportul internațional și intracomunitar
(1) Sunt scutite de taxă: Norme metodologice
a) livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii Europene de către furnizor sau de altă persoană în contul său;
b) livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii Europene de către cumpărătorul care nu este stabilit în România sau de altă persoană în contul său, cu excepția bunurilor transportate de cumpărătorul însuși și care sunt folosite la echiparea ori alimentarea ambarcațiunilor și a avioanelor de agrement sau a oricărui altui mijloc de transport de uz privat. Este scutită, de asemenea, și livrarea de bunuri care sunt transportate în bagajul personal al călătorilor care nu sunt stabiliți în Uniunea Europeană, dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
(i) călătorul nu este stabilit în Uniunea Europeană, respectiv adresa sau domiciliul permanent nu este în interiorul Uniunii Europene. Adresa sau domiciliul permanent înseamnă locul specificat astfel în pașaport, carte de identitate sau în alt document recunoscut ca document de identitate de către Ministerul Afacerilor Interne;
(ii) bunurile sunt transportate în afara Uniunii Europene înainte de sfârșitul celei de-a treia luni ce urmează lunii în care are loc livrarea;
(iii) valoarea totală a livrării, plus TVA, este mai mare decât echivalentul în lei a 175 euro, stabilit anual prin aplicarea cursului de schimb obținut în prima zi lucrătoare din luna octombrie și valabil de la data de 1 ianuarie a anului următor;
(iv) dovada exportului se va face prin factură sau alt document care ține locul acesteia, purtând avizul biroului vamal la ieșirea din Uniunea Europeană;
c) prestările de servicii, inclusiv transportul și serviciile accesorii transportului, altele decât cele prevăzute la art. 292, legate direct de exportul de bunuri;
d) prestările de servicii, inclusiv transportul și serviciile accesorii transportului, altele decât cele prevăzute la art. 292, dacă acestea sunt direct legate de importul de bunuri și valoarea acestora este inclusă în baza de impozitare a bunurilor importate potrivit art. 289;
e) prestările de servicii efectuate în România asupra bunurilor mobile achiziționate sau importate în vederea prelucrării în România și care ulterior sunt transportate în afara Uniunii Europene de către prestatorul serviciilor sau de către client, dacă acesta nu este stabilit în România, ori de altă persoană în numele oricăruia dintre aceștia;
f) transportul intracomunitar de bunuri, efectuat din și în insulele care formează regiunile autonome Azore și Madeira, precum și serviciile accesorii acestuia;
g) transportul internațional de persoane;
h) în cazul navelor atribuite navigației în largul mării și care sunt utilizate pentru transportul de călători/bunuri cu plată sau pentru activități comerciale, industriale sau de pescuit, precum și în cazul navelor utilizate pentru salvare ori asistență pe mare sau pentru pescuitul de coastă, următoarele operațiuni:
1. livrarea, modificarea, repararea, întreținerea, navlosirea, leasingul și închirierea de nave, precum și livrarea, leasingul, închirierea, repararea și întreținerea de echipamente încorporate sau utilizate pe nave, inclusiv echipamente de pescuit;
2. livrarea de carburanți și provizii destinate a fi utilizate pe nave, inclusiv pentru navele de război încadrate la codul NC 8906 10 00 care părăsesc țara și se îndreaptă spre porturi străine unde vor fi ancorate, cu excepția proviziilor la bordul navelor în cazul navelor folosite pentru pescuitul de coastă;
3. prestările de servicii, altele decât cele prevăzute la pct. 1, efectuate pentru nevoile directe ale navelor și/sau pentru încărcătura acestora;
i) în cazul aeronavelor utilizate de companiile aeriene care realizează în principal transport internațional de persoane și/sau de bunuri cu plată, următoarele operațiuni:
1. livrarea, modificarea, repararea, întreținerea, leasingul și închirierea aeronavelor, precum și livrarea, leasingul, închirierea, repararea și întreținerea echipamentelor încorporate sau utilizate pe aeronave;
2. livrarea de carburanți și provizii destinate utilizării pe aeronave;
3. prestarea de servicii, altele decât cele prevăzute la pct. 1 sau la art. 296, efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor și/sau pentru încărcătura acestora;
j) livrările de bunuri și prestările de servicii în favoarea misiunilor diplomatice și oficiilor consulare, a personalului acestora, precum și a cetățenilor străini cu statut diplomatic sau consular în România ori într-un alt stat membru, în condiții de reciprocitate;
k) livrările de bunuri și prestările de servicii către Comunitatea Europeană, Comunitatea Europeană a Energiei Atomice, Banca Centrală Europeană, Banca Europeană de Investiții sau către organismele cărora li se aplică Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile și imunitățile Comunităților Europene, în limitele și în condițiile stabilite de protocolul respectiv și de acordurile de punere în aplicare ale respectivului protocol sau de acordurile de sediu, în măsura în care nu conduc la denaturarea concurenței;
l) livrările de bunuri și prestările de servicii în favoarea organismelor internaționale, altele decât cele menționate la lit. k), recunoscute ca atare de autoritățile publice din România, precum și a membrilor acestora, în limitele și condițiile stabilite de convențiile internaționale de instituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu;
m) livrările de bunuri netransportate în afara României și/sau prestările de servicii efectuate în România, destinate fie forțelor armate ale celorlalte state membre NATO pentru utilizarea de către forțele în cauză ori de către personalul civil care le însoțește, fie pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor acestora atunci când forțele respective participă la o acțiune comună de apărare;
n) livrările de bunuri și/sau prestările de servicii către un alt stat membru decât România, destinate forțelor armate ale unui stat membru NATO, altul decât statul membru de destinație, pentru utilizarea de către forțele în cauză ori de către personalul civil care le însoțește sau pentru aprovizionarea popotelor ori cantinelor lor atunci când forțele respective participă la o acțiune comună de apărare; livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor către forțele armate ale Regatului Unit staționate în insula Cipru ca urmare a Tratatului de înființare a Republicii Cipru, din 16 august 1960, care sunt destinate utilizării de către aceste forțe sau personalului civil care le însoțește ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor;
o) livrările de aur către Banca Națională a României;
p) livrările de bunuri către organismele recunoscute care transportă sau expediază aceste bunuri în afara Uniunii Europene, ca parte a activităților umanitare, caritabile sau educative desfășurate în afara Uniunii Europene; scutirea se acordă prin restituirea taxei potrivit unei proceduri stabilite prin ordin al ministrului finanțelor publice.
(2) Sunt, de asemenea, scutite de taxă următoarele:
a) livrările intracomunitare de bunuri către o persoană care îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autoritățile fiscale din alt stat membru, cu excepția:
1. livrărilor intracomunitare efectuate de o întreprindere mică, altele decât livrările intracomunitare de mijloace de transport noi;
2. livrărilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și antichități, conform prevederilor art. 312;
b) livrările intracomunitare de mijloace de transport noi către un cumpărător care nu îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA;
c) livrările intracomunitare de produse accizabile către o persoană impozabilă sau către o persoană juridică neimpozabilă care nu îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, în cazul în care transportul de bunuri este efectuat conform art. 407 și 408 sau art. 370, 371 și 375 de la titlul VIII, cu excepția:
1. livrărilor intracomunitare efectuate de o întreprindere mică;
2. livrărilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și antichități, conform prevederilor art. 312;
d) livrările intracomunitare de bunuri, prevăzute la art. 270 alin. (10), care ar beneficia de scutirea prevăzută la lit. a) dacă ar fi efectuate către altă persoană impozabilă, cu excepția livrărilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și antichități, conform prevederilor art. 312.
(3) Prin ordin al ministrului finanțelor publice se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de taxă pentru operațiunile prevăzute la alin. (1) și (2) și, după caz, procedura și condițiile care trebuie îndeplinite pentru aplicarea scutirii de taxă.
ART. 295 - Scutiri speciale legate de traficul internațional de bunuri
(1) Sunt scutite de taxă următoarele: Norme metodologice
a) livrarea de bunuri care urmează:
1. să fie plasate în regim vamal de admitere temporară, cu exonerare totală de la plata drepturilor de import;
2. să fie prezentate autorităților vamale în vederea vămuirii și, după caz, plasate în depozit necesar cu caracter temporar;
3. să fie introduse într-o zonă liberă sau într-un antrepozit liber;
4. să fie plasate în regim de antrepozit vamal;
5. să fie plasate în regim de perfecționare activă, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
6. să fie plasate în regim de tranzit vamal extern;
7. să fie admise în apele teritoriale:
- pentru a fi încorporate pe platforme de forare sau de producție, în scopul construirii, reparării, întreținerii, modificării sau reutilării acestor platforme ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de producție la continent;
- pentru alimentarea cu carburanți și aprovizionarea platformelor de forare sau de producție;
8. să fie plasate în regim de antrepozit de TVA, definit după cum urmează:
- pentru produse accizabile, orice locație situată în România, care este definită ca antrepozit fiscal, în sensul art. 336 pct. 3 de la titlul VIII;
- pentru bunuri, altele decât produsele accizabile, o locație situată în România și definită prin norme;
b) livrarea de bunuri efectuată în locațiile prevăzute la lit. a), precum și livrarea de bunuri care se află în unul dintre regimurile sau situațiile precizate la lit. a);
c) prestările de servicii aferente livrărilor prevăzute la lit. a) sau efectuate în locațiile prevăzute la lit. a), pentru bunurile aflate în regimurile sau situațiile prevăzute la lit. a);
d) livrările de bunuri care încă se află în regim vamal de tranzit intern, precum și prestările de servicii aferente acestor livrări, altele decât cele prevăzute la art. 296;
e) importul de bunuri care urmează să fie plasate în regim de antrepozit de TVA.
(2) Prin ordin al ministrului finanțelor publice se stabilesc documentele necesare pentru a justifica scutirea de taxă pentru operațiunile prevăzute la alin. (1) și, după caz, procedura și condițiile care trebuie respectate pentru aplicarea scutirii de taxă.
ART. 296 - Scutiri pentru intermediari
Sunt scutite de taxă serviciile prestate de intermediarii care acționează în numele și în contul altei persoane, în cazul în care aceste servicii sunt prestate în legătură cu operațiunile scutite prevăzute la art. 294 și 295, cu excepția operațiunilor prevăzute la art. 294 alin. (1) lit. f) și alin. (2), sau în legătură cu operațiunile desfășurate în afara Uniunii Europene. Norme metodologice
CAPITOLUL X - Regimul deducerilor
ART. 297 - Sfera de aplicare a dreptului de deducere
(1) Dreptul de deducere ia naștere la momentul exigibilității taxei. Norme metodologice
(2) Dreptul de deducere a TVA aferente achizițiilor efectuate de o persoană impozabilă de la o persoană impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare conform prevederilor art. 282 alin. (3) - (8) este amânat până la data la care taxa aferentă bunurilor și serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost plătită furnizorului/prestatorului său. Norme metodologice
(3) Dreptul de deducere a TVA aferente achizițiilor efectuate de o persoană impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare conform prevederilor art. 282 alin. (3) - (8) este amânat până în momentul în care taxa aferentă bunurilor și serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost plătită furnizorului/prestatorului său, chiar dacă o parte din operațiunile realizate de persoana impozabilă sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la încasare conform art. 282 alin. (6). Aceste prevederi nu se aplică pentru achizițiile intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru achizițiile de bunuri/servicii pentru care se aplică taxare inversă potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6), art. 313 alin. (10) sau art. 331. Norme metodologice
(4) Orice persoană impozabilă are dreptul să deducă taxa aferentă achizițiilor, dacă acestea sunt destinate utilizării în folosul următoarelor operațiuni:
a) operațiuni taxabile;
b) operațiuni rezultate din activități economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operațiuni ar fi fost realizate în România;
c) operațiuni scutite de taxă, conform art. 294, 295 și 296;
d) operațiuni scutite de taxă, conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 - 5 și lit. b), în cazul în care cumpărătorul ori clientul este stabilit în afara Uniunii Europene sau în cazul în care aceste operațiuni sunt în legătură directă cu bunuri care vor fi exportate într-un stat din afara Uniunii Europene, precum și în cazul operațiunilor efectuate de intermediari care acționează în numele și în contul altei persoane, atunci când aceștia intervin în derularea unor astfel de operațiuni;
e) operațiunile prevăzute la art. 270 alin. (7) și la art. 271 alin. (6), dacă taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv.
(5) Dacă nu contravine prevederilor alin. (4), persoana impozabilă are dreptul de deducere a taxei și pentru cazurile prevăzute la art. 270 alin. (8) și la art. 271 alin. (5).
(6) În condițiile stabilite prin normele metodologice se acordă dreptul de deducere a taxei pentru achizițiile efectuate de o persoană impozabilă înainte de înregistrarea acesteia în scopuri de TVA, conform art. 316. Norme metodologice
(7) Nu sunt deductibile:
a) taxa aferentă sumelor achitate în numele și în contul altei persoane și care apoi se decontează acesteia, precum și taxa aferentă sumelor încasate în numele și în contul altei persoane, care nu sunt incluse în baza de impozitare a livrărilor/prestărilor efectuate conform art. 286 alin. (4) lit. e);
b) taxa datorată sau achitată pentru achizițiile de băuturi alcoolice și produse din tutun, cu excepția cazurilor în care aceste bunuri sunt destinate revânzării sau pentru a fi utilizate pentru prestări de servicii.
ART. 298 - Limitări speciale ale dreptului de deducere
(1) Prin excepție de la prevederile art. 297 se limitează la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpărării, achiziției intracomunitare, importului, închirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate și a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate în proprietatea sau în folosința persoanei impozabile, în cazul în care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice. Norme metodologice
(2) Restricția prevăzută la alin. (1) nu se aplică vehiculelor rutiere motorizate având o masă totală maximă autorizată care depășește 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul șoferului.
(3) Prevederile alin. (1) nu se aplică următoarelor categorii de vehicule rutiere motorizate: Norme metodologice
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază și protecție și servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru instruire de către școlile de șoferi;
e) vehiculele utilizate pentru închiriere sau a căror folosință este transmisă în cadrul unui contract de leasing financiar ori operațional;
f) vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.
(4) În cazul vehiculelor care nu fac obiectul limitării dreptului de deducere conform alin. (1), fiind utilizate exclusiv în scopul activității economice, precum și a celor exceptate de la limitarea deducerii potrivit alin. (3), se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 297 și art. 299 - 301.
(5) Modalitatea de aplicare a prevederilor prezentului articol se stabilește prin normele metodologice.
ART. 299 - Condiții de exercitare a dreptului de deducere
(1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabilă trebuie să îndeplinească următoarele condiții:
a) pentru taxa datorată sau achitată, aferentă bunurilor care i-au fost ori urmează să îi fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmează să îi fie prestate în beneficiul său de către o persoană impozabilă, să dețină o factură emisă în conformitate cu prevederile art. 319, precum și dovada plății în cazul achizițiilor efectuate de către persoanele impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, respectiv de către persoanele impozabile care achiziționează bunuri/servicii de la persoane impozabile în perioada în care aplică sistemul TVA la încasare;
b) pentru taxa aferentă bunurilor care i-au fost ori urmează să îi fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmează să îi fie prestate în beneficiul său, dar pentru care persoana impozabilă este obligată la plata taxei, conform art. 307 alin. (2) - (6), să dețină o factură emisă în conformitate cu prevederile art. 319 sau documentele prevăzute la art. 320 alin. (1);
c) pentru taxa achitată pentru importul de bunuri, altele decât cele prevăzute la lit. d), să dețină declarația vamală de import sau actul constatator emis de organele vamale, care să menționeze persoana impozabilă ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum și documente care să ateste plata taxei de către importator sau de către altă persoană în contul său. Importatorii care dețin o autorizație unică pentru proceduri vamale simplificate eliberată de alt stat membru sau care efectuează importuri de bunuri în România din punctul de vedere al TVA, pentru care nu au obligația de a depune declarații vamale de import, trebuie să dețină o declarație de import pentru TVA și accize;
d) pentru taxa datorată pentru importul de bunuri efectuat conform art. 326 alin. (4) și (5), să dețină declarația vamală de import sau actul constatator emis de organele vamale, care să menționeze persoana impozabilă ca importator al bunurilor în scopuri de taxă, precum și suma taxei datorate. De asemenea, persoana impozabilă trebuie să înscrie taxa pe valoarea adăugată ca taxă colectată în decontul aferent perioadei fiscale în care ia naștere exigibilitatea;
e) pentru taxa aferentă unei achiziții intracomunitare de bunuri, să dețină o factură sau documentul prevăzut la art. 320 alin. (1);
f) pentru taxa aferentă unei operațiuni asimilate cu o achiziție intracomunitară de bunuri, prevăzută la art. 273 alin. (2) lit. a), să dețină documentul prevăzut la art. 319 alin. (9), emis în statul membru din care bunurile au fost transportate ori expediate, sau documentul prevăzut la art. 320 alin. (1).
(2) Prin normele metodologice se vor preciza cazurile în care documentele sau obligațiile, altele decât cele prevăzute la alin. (1), se vor prezenta sau îndeplini pentru a justifica dreptul de deducere a taxei. Norme metodologice
ART. 300 - Deducerea taxei pentru persoana impozabilă cu regim mixt și persoana parțial impozabilă
(1) Persoana impozabilă care realizează sau urmează să realizeze atât operațiuni care dau drept de deducere, cât și operațiuni care nu dau drept de deducere este denumită în continuare persoană impozabilă cu regim mixt. Persoana care realizează atât operațiuni pentru care nu are calitatea de persoană impozabilă, în conformitate cu prevederile art. 269, cât și operațiuni pentru care are calitatea de persoană impozabilă este denumită persoană parțial impozabilă.
(2) Dreptul de deducere a taxei deductibile aferente achizițiilor efectuate de către o persoană impozabilă cu regim mixt sau de către o persoană parțial impozabilă se determină conform prezentului articol. Persoana parțial impozabilă nu are drept de deducere pentru achizițiile destinate activității pentru care nu are calitatea de persoană impozabilă. Dacă persoana parțial impozabilă desfășoară activități în calitate de persoană impozabilă, din care rezultă atât operațiuni cu drept de deducere, cât și operațiuni fără drept de deducere, este considerată persoană impozabilă mixtă pentru respectivele activități și aplică prevederile prezentului articol. Persoana parțial impozabilă poate aplica pro rata în situația în care nu poate ține evidențe separate pentru activitatea desfășurată în calitate de persoană impozabilă și pentru activitatea pentru care nu are calitatea de persoană impozabilă.
(3) Taxa aferentă achizițiilor destinate exclusiv realizării de operațiuni care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investiții destinate realizării de astfel de operațiuni, se deduce integral. Norme metodologice
(4) Taxa aferentă achizițiilor destinate exclusiv realizării de operațiuni care nu dau drept de deducere, precum și de investiții care sunt destinate realizării de astfel de operațiuni nu se deduce. Norme metodologice
(5) Taxa aferentă achizițiilor pentru care nu se cunoaște destinația, respectiv dacă vor fi utilizate pentru realizarea de operațiuni care dau drept de deducere sau pentru operațiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporția în care sunt sau vor fi utilizate pentru operațiuni care dau drept de deducere și operațiuni care nu dau drept de deducere se deduce pe bază de pro rata. Prin excepție, în cazul achizițiilor destinate realizării de investiții, care se prevăd că vor fi utilizate atât pentru realizarea de operațiuni care dau drept de deducere, cât și pentru operațiuni care nu dau drept de deducere, este permisă deducerea integrală a taxei pe valoarea adăugată pe parcursul procesului investițional, urmând ca taxa dedusă să fie ajustată în conformitate cu prevederile art. 305. Norme metodologice
(6) Pro rata prevăzută la alin. (5) se determină ca raport între:
a) suma totală, fără taxă, dar cuprinzând subvențiile legate direct de preț, a operațiunilor constând în livrări de bunuri și prestări de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numărător; și
b) suma totală, fără taxă, a operațiunilor prevăzute la lit. a) și a operațiunilor constând în livrări de bunuri și prestări de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, acordate în scopul finanțării operațiunilor scutite fără drept de deducere sau operațiunilor care nu se află în sfera de aplicare a taxei.
(7) Se exclud din calculul pro rata următoarele:
a) valoarea oricărei livrări de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabilă în activitatea sa economică, cu excepția operațiunilor prevăzute la lit. c);
b) valoarea oricăror livrări de bunuri sau prestări de servicii către sine efectuate de persoana impozabilă și prevăzute la art. 270 alin. (4) și la art. 271 alin. (4), precum și a transferului prevăzut la art. 270 alin. (10);
c) valoarea operațiunilor prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. a), precum și a operațiunilor imobiliare, în măsura în care acestea sunt accesorii activității principale. Norme metodologice
(8) Pro rata definitivă se determină anual, iar calculul acesteia include toate operațiunile prevăzute la alin. (6), pentru care exigibilitatea taxei ia naștere în timpul anului calendaristic respectiv, inclusiv evenimentele prevăzute la art. 287. Pro rata definitivă se determină procentual și se rotunjește până la cifra unităților imediat următoare. La decontul de taxă prevăzut la art. 323, în care s-a efectuat ajustarea prevăzută la alin. (14), se anexează un document care prezintă metoda de calcul al pro ratei definitive.
(9) Pro rata aplicabilă provizoriu pentru un an este pro rata definitivă, prevăzută la alin. (8), determinată pentru anul precedent, sau pro rata estimată pe baza operațiunilor prevăzute a fi realizate în anul calendaristic curent, în cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea operațiunilor cu drept de deducere în totalul operațiunilor se modifică în anul curent față de anul precedent. Persoanele impozabile trebuie să comunice organului fiscal competent, la începutul fiecărui an fiscal, cel mai târziu până la data de 25 ianuarie inclusiv, pro rata provizorie care va fi aplicată în anul respectiv, precum și modul de determinare a acesteia.
(10) Prin excepție de la prevederile alin. (9):
a) în cazul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA care nu au determinat pro rata provizorie la începutul anului, deoarece nu realizau și nici nu prevedeau realizarea de operațiuni fără drept de deducere în cursul anului, și care ulterior realizează astfel de operațiuni, pro rata aplicabilă provizoriu este pro rata estimată pe baza operațiunilor preconizat a fi realizate în timpul anului calendaristic curent, care trebuie comunicată organului fiscal competent cel mai târziu până la data la care persoana impozabilă trebuie să depună primul decont de taxă, prevăzut la art. 323, aferent perioadei fiscale în care persoana impozabilă începe să realizeze operațiuni fără drept de deducere;
b) în cazul persoanelor impozabile nou-înregistrate în scopuri de TVA, precum și în cazul persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) în cursul unui alt an decât cel în care înregistrarea le-a fost anulată conform art. 316 alin. (11) pro rata aplicabilă provizoriu este pro rata estimată pe baza operațiunilor preconizate a fi realizate în timpul anului calendaristic curent, care trebuie comunicată cel mai târziu până la data la care persoana impozabilă trebuie să depună primul decont de taxă, prevăzut la art. 323, după înregistrarea în scopuri de TVA;
c) în cazul persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) în cursul aceluiași an în care înregistrarea le-a fost anulată conform art. 316 alin. (11) și care aplicau pro rata provizorie la începutul anului, se continuă aplicarea pro ratei provizorii aplicate înainte de anularea înregistrării în scopuri de TVA;
d) în cazul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA care nu au determinat pro rata provizorie la începutul anului, deoarece ori nu erau înființate ori nu realizau și nici nu prevedeau realizarea de operațiuni în cursul anului curent, și care vor realiza în anii ulteriori atât operațiuni care dau drept de deducere, cât și operațiuni care nu dau drept de deducere, trebuie să estimeze pro rata pe baza operațiunilor preconizat a fi realizate în primul an în care vor desfășura operațiuni constând în livrări de bunuri/prestări de servicii. Această pro rata provizorie va fi aplicată pe parcursul anilor în care persoana realizează exclusiv achiziții de bunuri/servicii, fără a realiza și livrări/prestări.
(11) Taxa de dedus într-un an calendaristic se determină provizoriu prin înmulțirea valorii taxei deductibile prevăzute la alin. (5) pentru fiecare perioadă fiscală din acel an calendaristic cu pro rata provizorie prevăzută la alin. (9) sau (10), determinată pentru anul respectiv.
(12) Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculează definitiv prin înmulțirea sumei totale a taxei deductibile din anul calendaristic respectiv, prevăzută la alin. (5), cu pro rata definitivă prevăzută la alin. (8), determinată pentru anul respectiv. Prin excepție, în situațiile prevăzute la alin. (10) lit. b) și c), calcularea taxei de dedus pe baza pro ratei definitive se efectuează numai pentru achizițiile prevăzute la alin. (5) realizate în perioadele fiscale în care s-a aplicat pro rata provizorie.
(13) În situația prevăzută la alin. (10) lit. d), taxa de dedus aferentă achizițiilor, cu excepția investițiilor prevăzute la alin. (5), pentru fiecare an calendaristic se determină pe baza pro ratei estimate, urmând ca toate deducerile exercitate pe baza pro ratei provizorii, atât din anul curent, cât și din anii următori, să fie regularizate pe baza pro ratei definitive de la sfârșitul primului an în care vor fi realizate livrări de bunuri/prestări de servicii. Dacă totuși persoana impozabilă nu va realiza operațiuni care nu dau drept de deducere, are dreptul să regularizeze deducerile pe baza pro ratei definitive considerând că pro rata este 100%.
(14) La sfârșitul anului, persoanele impozabile cu regim mixt trebuie să ajusteze taxa dedusă provizoriu, cu excepția prevăzută la alin. (13), astfel:
a) din taxa de dedus determinată definitiv, conform alin. (12), se scade taxa dedusă într-un an, determinată pe bază de pro rata provizorie;
b) rezultatul diferenței de la lit. a), în plus sau în minus după caz, se înscrie în rândul de regularizări din decontul de taxă, prevăzut la art. 323, aferent ultimei perioade fiscale a anului, sau în decontul de taxă aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, în cazul anulării înregistrării acesteia.
(15) În cazul bunurilor de capital, definite conform art. 305 alin. (1), pentru care taxa s-a dedus pe bază de pro rata definitivă, ajustările din anii ulteriori iau în considerare o cincime, pentru bunurile mobile, sau o douăzecime, pentru bunurile imobile, după cum urmează:
1. taxa deductibilă inițială se împarte la 5 sau la 20;
2. rezultatul calculului efectuat conform pct. 1 se înmulțește cu pro rata definitivă prevăzută la alin. (8), aferentă fiecăruia dintre următorii 4 sau 19 ani;
3. taxa dedusă inițial, conform pro ratei definitive, se împarte la 5 sau la 20;
4. rezultatele calculelor efectuate conform pct. 2 și 3 se compară, iar diferența în plus sau în minus reprezintă ajustarea de efectuat, care se înscrie în rândul de regularizări din decontul de taxă prevăzut la art. 323, aferent ultimei perioade fiscale a anului.
(16) În situații speciale, când pro rata calculată potrivit prevederilor prezentului articol nu asigură determinarea corectă a taxei de dedus, Ministerul Finanțelor Publice, prin direcția de specialitate, poate, la solicitarea justificată a persoanelor impozabile:
a) să aprobe aplicarea unei pro rata speciale. Dacă aprobarea a fost acordată în timpul anului, persoanele impozabile au obligația să recalculeze taxa dedusă de la începutul anului pe bază de pro rata specială aprobată. Persoana impozabilă cu regim mixt poate renunța la aplicarea pro ratei speciale numai la începutul unui an calendaristic și este obligată să anunțe organul fiscal competent până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului respectiv;
b) să autorizeze persoana impozabilă să stabilească o pro rata specială pentru fiecare sector al activității sale economice, cu condiția ținerii de evidențe contabile distincte pentru fiecare sector.
(17) În baza propunerilor făcute de către organul fiscal competent, Ministerul Finanțelor Publice, prin direcția sa de specialitate, poate să impună persoanei impozabile anumite criterii de exercitare a dreptului de deducere pentru operațiunile viitoare ale acesteia, respectiv:
a) să aplice o pro rata specială;
b) să aplice o pro rata specială pentru fiecare sector al activității sale economice;
c) să își exercite dreptul de deducere numai pe baza atribuirii directe, în conformitate cu prevederile alin. (3) și (4), pentru toate operațiunile sau numai pentru o parte din operațiuni;
d) să țină evidențe distincte pentru fiecare sector al activității sale economice.
(18) Prevederile alin. (6) - (15) se aplică și pentru pro rata specială prevăzută la alin. (16) și (17). Prin excepție de la prevederile alin. (6), pentru calculul pro ratei speciale se vor lua în considerare:
a) operațiunile specificate în decizia Ministerului Finanțelor Publice, pentru cazurile prevăzute la alin. (16) lit. a) sau la alin. (17) lit. b);
b) operațiunile realizate pentru fiecare sector de activitate, pentru cazurile prevăzute la alin. (16) lit. b) sau la alin. (17) lit. b).
(19) Prevederile prezentului articol se aplică și de persoanele impozabile care aplică sistemul TVA la încasare. Pentru determinarea pro ratei, sumele de la numitor și de la numărător se determină în funcție de data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei conform regulilor generale.
(20) Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta să nu aplice prevederile prezentului articol în ce privește posibilitatea exercitării dreptului de deducere, situație în care taxa aferentă achizițiilor de bunuri destinate operațiunilor cu sau fără drept de deducere nu va fi dedusă.
ART. 301 - Dreptul de deducere exercitat prin decontul de taxă
(1) Orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA, conform art. 316, are dreptul să scadă din valoarea totală a taxei colectate, pentru o perioadă fiscală, valoarea totală a taxei pentru care, în aceeași perioadă, a luat naștere și poate fi exercitat dreptul de deducere, conform art. 297 - 300.
(2) În situația în care nu sunt îndeplinite condițiile și formalitățile de exercitare a dreptului de deducere în perioada fiscală de declarare sau în cazul în care nu s-au primit documentele de justificare a taxei prevăzute la art. 299, persoana impozabilă își poate exercita dreptul de deducere prin decontul perioadei fiscale în care sunt îndeplinite aceste condiții și formalități sau printr-un decont ulterior, dar în cadrul termenului de prescripție prevăzut în Codul de procedură fiscală. Prin excepție, în cazul în care pe perioada inspecției fiscale la furnizori organul fiscal a stabilit TVA colectată pentru anumite operațiuni efectuate în perioada supusă inspecției fiscale, beneficiarul respectivelor operațiuni are dreptul să deducă taxa înscrisă în factura de corecție emisă de furnizor chiar dacă termenul de prescripție a dreptului de a stabili obligații fiscale s-a împlinit. În acest caz, dreptul de deducere poate fi exercitat în cel mult un an de la data primirii facturii de corecție, sub sancțiunea decăderii. Norme metodologice
(3) Prin normele metodologice se precizează condițiile necesare aplicării prevederilor alin. (2), pentru situația în care dreptul de deducere este exercitat după mai mult de 3 ani consecutivi după anul în care acest drept ia naștere. Norme metodologice
(4) Dreptul de deducere se exercită chiar dacă nu există o taxă colectată sau taxa de dedus este mai mare decât cea colectată pentru perioada fiscală prevăzută la alin. (1) și (2).
ART. 302 - Rambursarea taxei către persoane impozabile neînregistrate în scopuri de TVA în România și rambursarea TVA de către alte state membre către persoane impozabile stabilite în România
(1) În condițiile stabilite prin normele metodologice:
a) persoana impozabilă nestabilită în România, care este stabilită în alt stat membru, neînregistrată și care nu este obligată să se înregistreze în scopuri de TVA în România, poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adăugată aferente importurilor și achizițiilor de bunuri/servicii, efectuate în România; Norme metodologice
b) persoana impozabilă neînregistrată și care nu este obligată să se înregistreze în scopuri de TVA în România, nestabilită pe teritoriul Uniunii Europene, poate solicita rambursarea taxei aferente importurilor și achizițiilor de bunuri/servicii efectuate în România, dacă, în conformitate cu legile țării unde este stabilită, o persoană impozabilă stabilită în România ar avea același drept de rambursare în ceea ce privește TVA sau alte impozite/taxe similare aplicate în țara respectivă; Norme metodologice
c) persoana impozabilă neînregistrată și care nu este obligată să se înregistreze în scopuri de TVA în România, dar care efectuează în România o livrare intracomunitară de mijloace de transport noi scutită, poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achiziția efectuată de aceasta în România a respectivului mijloc de transport nou. Rambursarea nu poate să depășească taxa care s-ar aplica dacă livrarea de către această persoană a mijloacelor de transport noi respective ar fi livrare taxabilă. Dreptul de deducere ia naștere și poate fi exercitat doar în momentul livrării intracomunitare a mijlocului de transport nou; Norme metodologice
d) persoana impozabilă stabilită în România, neînregistrată și care nu este obligată să se înregistreze în scopuri de TVA în România, poate solicita rambursarea taxei achitate aferente operațiunilor prevăzute la art. 297 alin. (4) lit. d) sau în alte situații prevăzute prin normele metodologice. Norme metodologice
(2) Persoana impozabilă stabilită în România poate beneficia de rambursarea TVA aferente importurilor și achizițiilor de bunuri/servicii efectuate în alt stat membru, în condițiile prevăzute în normele metodologice. Norme metodologice
(3) În cazul în care rambursarea prevăzută la alin. (1) lit. a) a fost obținută prin fraudă sau printr-o altă metodă incorectă, organele fiscale competente vor recupera sumele plătite în mod eronat și orice penalități și dobânzi aferente, fără să contravină dispozițiilor privind asistența reciprocă pentru recuperarea TVA.
(4) În cazul în care o dobândă sau o penalitate administrativă a fost impusă, dar nu a fost plătită, organele fiscale competente vor suspenda orice altă rambursare suplimentară către persoana impozabilă în cauză până la concurența sumei neplătite.
ART. 303 - Rambursările de taxă către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316
(1) În situația în care taxa aferentă achizițiilor efectuate de o persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA, conform art. 316, care este deductibilă într-o perioadă fiscală, este mai mare decât taxa colectată pentru operațiuni taxabile, rezultă un excedent în perioada de raportare, denumit în continuare sumă negativă a taxei.
(2) După determinarea taxei de plată sau a sumei negative a taxei pentru operațiunile din perioada fiscală de raportare, persoanele impozabile trebuie să efectueze regularizările prevăzute în prezentul articol, prin decontul de taxă prevăzut la art. 323.
(3) Suma negativă a taxei, cumulată, se determină prin adăugarea la suma negativă a taxei, rezultată în perioada fiscală de raportare, a soldului sumei negative a taxei, reportat din decontul perioadei fiscale precedente, dacă nu s-a solicitat a fi rambursat, și a diferențelor negative de TVA stabilite de organele de inspecție fiscală prin decizii comunicate până la data depunerii decontului.
(4) Taxa de plată cumulată se determină în perioada fiscală de raportare prin adăugarea la taxa de plată din perioada fiscală de raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat, până la data depunerii decontului de taxă prevăzut la art. 323, din soldul taxei de plată al perioadei fiscale anterioare, și a sumelor neachitate la bugetul de stat până la data depunerii decontului din diferențele de TVA de plată stabilite de organele de inspecție fiscală prin decizii comunicate până la data depunerii decontului. Prin excepție:
a) în primul decont de taxă depus la organul fiscal după data aprobării unei înlesniri la plată nu se preia, din decontul perioadei fiscale anterioare, taxa cumulată de plată, pentru care a fost aprobată înlesnirea la plată;
b) în primul decont de taxă depus la organul fiscal după data înscrierii organului fiscal la masa credală potrivit Legii nr. 85/2014, nu se preia, din decontul perioadei fiscale anterioare, taxa cumulată de plată cu care organul fiscal s-a înscris la masa credală potrivit prevederilor Legii nr. 85/2014.
(5) Prin excepție de la prevederile alin. (3) și (4), diferențele negative de TVA stabilite de organele de inspecție sau sumele neachitate la bugetul de stat până la data depunerii decontului, din diferențele de TVA de plată stabilite de organele de inspecție fiscală, prin decizii a căror executare a fost suspendată de instanțele de judecată, potrivit legii, nu se adaugă la suma negativă sau la taxa de plată cumulată, după caz, rezultate în perioadele în care este suspendată executarea deciziei. Aceste sume se cuprind în decontul perioadei fiscale în care a încetat suspendarea executării deciziei, în vederea determinării sumei negative a taxei, cumulată, sau, după caz, a taxei de plată, cumulată.
(6) Prin decontul de taxă prevăzut la art. 323, persoanele impozabile trebuie să determine diferențele dintre sumele prevăzute la alin. (3) și (4), care reprezintă regularizările de taxă, și stabilirea soldului taxei de plată sau a soldului sumei negative a taxei. Dacă taxa de plată cumulată este mai mare decât suma negativă a taxei cumulată, rezultă un sold de taxă de plată în perioada fiscală de raportare. Dacă suma negativă a taxei cumulată este mai mare decât taxa de plată cumulată, rezultă un sold al sumei negative a taxei în perioada fiscală de raportare.
(7) Persoanele impozabile, înregistrate conform art. 316, pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscală de raportare, prin bifarea casetei corespunzătoare din decontul de taxă din perioada fiscală de raportare, decontul fiind și cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative în decontul perioadei fiscale următoare. Dacă persoana impozabilă solicită rambursarea soldului sumei negative, acesta nu se reportează în perioada fiscală următoare. Nu poate fi solicitată rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscală de raportare, mai mic de 5.000 lei inclusiv, acesta fiind reportat obligatoriu în decontul perioadei fiscale următoare. Prin excepție, soldul sumei negative de taxă pe valoarea adăugată înscris în decontul de taxă pe valoarea adăugată aferent perioadei fiscale anterioare datei deschiderii procedurii insolvenței prevăzute de legislația în domeniu nu se preia în decontul de taxă aferent perioadei fiscale în care s-a deschis procedura, caz în care debitorul este obligat să solicite rambursarea taxei prin corectarea decontului perioadei fiscale anterioare.
(8) Persoanele impozabile pot renunța la cererea de rambursare pe baza unei notificări depuse la autoritățile fiscale, urmând să preia soldul sumei negative solicitat la rambursare în decontul aferent perioadei fiscale următoare depunerii notificării. Persoanele impozabile pot notifica organul fiscal în vederea renunțării la cererea de rambursare până la data comunicării deciziei de rambursare sau a deciziei de impunere privind obligațiile fiscale suplimentare stabilite de inspecția fiscală, după caz. Norme metodologice
(9) În cazul fuziunii, persoana impozabilă care preia patrimoniul altor persoane impozabile preia și soldul taxei de plată către bugetul de stat sau/și, după caz, soldul sumei negative a taxei, pentru care persoana impozabilă dizolvată nu a solicitat rambursarea sau eventualul drept de rambursare rezultat din soluționarea deconturilor cu sume negative de taxă cu opțiune de rambursare depuse de persoanele impozabile dizolvate și nesoluționate până la data fuziunii.
(10) În cazul divizării, persoanele impozabile care preiau patrimoniul unei persoane impozabile divizate preiau, proporțional cu cotele alocate din patrimoniul persoanei impozabile divizate, și soldul taxei de plată către bugetul de stat sau/și, după caz, soldul sumei negative a taxei, pentru care persoana impozabilă divizată nu a solicitat rambursarea sau eventualul drept de rambursare rezultat din soluționarea deconturilor cu sume negative de taxă cu opțiune de rambursare depuse de persoana impozabilă divizată și nesoluționate până la data divizării.
(11) Rambursarea soldului sumei negative a taxei se efectuează de organele fiscale, în condițiile și potrivit procedurilor stabilite prin normele în vigoare.
(12) Pentru operațiuni scutite de taxă cu drept de deducere, prevăzute la art. 294 alin. (1) lit. b), j), l), m) și p), persoanele care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316, pot beneficia de rambursarea taxei, potrivit procedurii prevăzute prin ordin al ministrului finanțelor publice.
ART. 304 - Ajustarea taxei deductibile în cazul achizițiilor de servicii și bunuri, altele decât bunurile de capital
(1) În condițiile în care regulile privind livrarea către sine sau prestarea către sine nu se aplică, deducerea inițială se ajustează în următoarele cazuri:
a) deducerea este mai mare sau mai mică decât cea pe care persoana impozabilă avea dreptul să o opereze; Norme metodologice
b) dacă există modificări ale elementelor luate în considerare pentru determinarea sumei deductibile, intervenite după depunerea decontului de taxă, inclusiv în cazurile prevăzute la art. 287; Norme metodologice
c) persoana impozabilă își pierde sau câștigă dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate și serviciile neutilizate. Norme metodologice
(2) Nu se ajustează deducerea inițială a taxei în cazul:
a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, în condițiile în care aceste situații sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător de persoana impozabilă. În cazul bunurilor furate, persoana impozabilă demonstrează furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare; Norme metodologice
b) situațiilor prevăzute la art. 270 alin. (8) și la art. 271 alin. (5).
ART. 305 - Ajustarea taxei deductibile în cazul bunurilor de capital
(1) În sensul prezentului articol: Norme metodologice
a) bunurile de capital reprezintă toate activele corporale fixe, definite la art. 266 alin. (1) pct. 3, precum și operațiunile de transformare sau modernizare a bunurilor imobile/părților de bunuri imobile, exclusiv reparațiile ori lucrările de întreținere a acestora, chiar în condițiile în care astfel de operațiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de închiriere, leasing sau al oricărui altui tip de contract prin care bunurile imobile/părțile de bunuri imobile se pun la dispoziția unei alte persoane cu condiția ca valoarea fiecărei transformări sau modernizări să fie de cel puțin 20% din valoarea bunului imobil/părții de bun imobil după transformare/modernizare. Bunurile imobile sunt considerate bunuri de capital indiferent dacă în contabilitatea persoanelor impozabile sunt înregistrate ca stocuri sau ca imobilizări corporale;
b) bunurile care fac obiectul unui contract de închiriere, de leasing, de concesionare sau oricărui altui tip de contract prin care bunurile se pun la dispoziția unei persoane sunt considerate bunuri de capital aparținând persoanei care le închiriază, le dă în leasing sau le pune la dispoziția altei persoane. Operațiunile de transformare sau modernizare a bunurilor imobile/părților de bunuri imobile care sunt considerate bunuri de capital conform lit. a), efectuate de beneficiarul unui astfel de contract, aparțin beneficiarului până la sfârșitul contractului respectiv;
c) ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate bunuri de capital;
d) taxa deductibilă aferentă bunurilor de capital reprezintă taxa achitată sau datorată, aferentă oricărei operațiuni legate de achiziția, fabricarea, construcția, transformarea sau modernizarea a căror valoare este de cel puțin 20% din valoarea bunului imobil/părții de bun imobil după transformare/modernizare, exclusiv taxa achitată sau datorată, aferentă reparării ori întreținerii acestor bunuri sau cea aferentă achiziției pieselor de schimb destinate reparării ori întreținerii bunurilor de capital. Norme metodologice
(2) Taxa deductibilă aferentă bunurilor de capital, în condițiile în care nu se aplică regulile privind livrarea către sine sau prestarea către sine, se ajustează, în situațiile prevăzute la alin. (4) lit. a) - d):
a) pe o perioadă de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziționate sau fabricate, altele decât cele prevăzute la lit. b);
b) pe o perioadă de 20 de ani, pentru construcția sau achiziția unui bun imobil, precum și pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dacă valoarea fiecărei transformări sau modernizări este de cel puțin 20% din valoarea totală a bunului imobil/părții de bun imobil după transformare sau modernizare. Norme metodologice
(3) Perioada de ajustare începe:
a) de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile au fost achiziționate sau fabricate, pentru bunurile de capital menționate la alin. (2) lit. a), dacă acestea au fost achiziționate sau fabricate după data aderării;
b) de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile sunt recepționate, pentru bunurile de capital prevăzute la alin. (2) lit. b), care sunt construite, și se efectuează pentru suma integrală a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa plătită sau datorată înainte de data aderării, dacă anul primei utilizări este anul aderării sau un alt an ulterior anului aderării;
c) de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile au fost achiziționate, pentru bunurile de capital prevăzute la alin. (2) lit. b), și se efectuează pentru suma integrală a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa plătită sau datorată înainte de data aderării, dacă faptul generator de taxă a intervenit în anul aderării sau într-un an ulterior anului aderării;
d) de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile sunt folosite pentru prima dată după transformare sau modernizare, pentru transformările sau modernizările bunurilor de capital prevăzute la alin. (2) lit. b), a căror valoare este de cel puțin 20% din valoarea totală a bunului imobil/părții de bun imobil după transformare sau modernizare, și se efectuează pentru suma taxei deductibile aferente transformării sau modernizării, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei transformări sau modernizări, plătită ori datorată înainte de data aderării, dacă anul primei utilizări după transformare sau modernizare este anul aderării sau un an ulterior aderării.
(4) Ajustarea taxei deductibile prevăzute la alin. (1) lit. d) se efectuează:
a) în situația în care bunul de capital este folosit de persoana impozabilă:
1. integral sau parțial, pentru alte scopuri decât activitățile economice, cu excepția bunurilor a căror achiziție face obiectul limitării la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298;
2. pentru realizarea de operațiuni care nu dau drept de deducere a taxei;
3. pentru realizarea de operațiuni care dau drept de deducere a taxei într-o măsură diferită față de deducerea inițială; Norme metodologice
b) în cazurile în care apar modificări ale elementelor folosite la calculul taxei deduse;
c) în situația în care un bun de capital al cărui drept de deducere a fost integral sau parțial limitat face obiectul oricărei operațiuni pentru care taxa este deductibilă. În cazul unei livrări de bunuri, valoarea suplimentară a taxei de dedus se limitează la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv; Norme metodologice
d) în situația în care bunul de capital își încetează existența, cu următoarele excepții:
1. bunul de capital a făcut obiectul unei livrări sau unei livrări către sine pentru care taxa este deductibilă;
2. bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, în condițiile în care aceste situații sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător. În cazul bunurilor furate, persoana impozabilă demonstrează furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
3. situațiile prevăzute la art. 270 alin. (8);
4. în cazul casării unui bun de capital; Norme metodologice Norme metodologice
e) în cazurile prevăzute la art. 287. Norme metodologice
(5) Ajustarea taxei deductibile se efectuează astfel:
a) pentru cazurile prevăzute la alin. (4) lit. a), ajustarea se efectuează în cadrul perioadei de ajustare prevăzute la alin. (2). Ajustarea deducerii se face în perioada fiscală în care intervine evenimentul care generează ajustarea și se realizează pentru toată taxa aferentă perioadei rămase din perioada de ajustare, incluzând anul în care apare modificarea destinației de utilizare;
b) pentru cazul prevăzut la alin. (4) lit. b), ajustarea se efectuează de persoanele impozabile care au aplicat pro rata de deducere pentru bunul de capital. Ajustarea reprezintă o cincime sau, după caz, o douăzecime din taxa dedusă inițial și se efectuează în ultima perioadă fiscală a anului calendaristic, pentru fiecare an în care apar modificări ale elementelor taxei deduse în cadrul perioadei de ajustare prevăzute la alin. (2);
c) pentru cazurile prevăzute la alin. (4) lit. c) și d), ajustarea se efectuează în perioada fiscală în care intervine evenimentul care generează ajustarea și se realizează pentru toată taxa aferentă perioadei rămase din perioada de ajustare, incluzând anul în care apare obligația ajustării;
d) pentru cazurile prevăzute la alin. (4) lit. e), ajustarea se efectuează atunci când apar situațiile enumerate la art. 287.
(6) Ajustarea taxei pentru situațiile prevăzute la alin. (5) se realizează conform procedurii prevăzute prin normele metodologice.
(7) Dacă pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente care generează ajustarea în favoarea persoanei impozabile sau în favoarea statului, ajustările prevăzute la alin. (5) lit. a) și c) se efectuează pentru același bun de capital succesiv în cadrul perioadei de ajustare ori de câte ori apar respectivele evenimente.
(8) Persoana impozabilă trebuie să păstreze o situație a bunurilor de capital care fac obiectul ajustării taxei deductibile, care să permită controlul taxei deductibile și al ajustărilor efectuate. Această situație trebuie păstrată pe o perioadă care începe în momentul la care taxa aferentă achiziției bunului de capital devine exigibilă și se încheie la 5 ani după expirarea perioadei în care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte înregistrări, documente și jurnale privind bunurile de capital trebuie păstrate pentru aceeași perioadă.
(9) Prevederile prezentului articol nu se aplică în cazul în care suma care ar rezulta ca urmare a ajustărilor este neglijabilă, conform prevederilor din normele metodologice. Norme metodologice
ART. 306 - Dispoziții tranzitorii privind ajustarea
(1) Prin excepție de la prevederile art. 305 alin. (5), se ajustează taxa deductibilă proporțional cu valoarea rămasă neamortizată la momentul la care intervin evenimentele prevăzute la art. 305 alin. (4) pentru următoarele categorii de active corporale fixe care până la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital:
a) activele corporale fixe amortizabile a căror durată normală de utilizare stabilită pentru amortizarea fiscală este mai mică de 5 ani, care au fost achiziționate sau fabricate după data aderării până la data 31 decembrie 2015, inclusiv;
b) activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului a căror limită minimă a duratei normale de utilizare este mai mică de 5 ani, care au fost achiziționate sau fabricate după data aderării până la data 31 decembrie 2015, inclusiv. Norme metodologice
(2) În cazul activelor corporale fixe prevăzute la alin. (1) pentru care dreptul de deducere se exercită potrivit art. 297 alin. (2) și (3), se ajustează taxa deductibilă care a fost plătită furnizorului/prestatorului, proporțional cu valoarea rămasă neamortizată la momentul la care intervin evenimentele prevăzute la art. 305 alin. (4) care generează ajustarea. Norme metodologice
CAPITOLUL XI - Persoanele obligate la plata taxei
ART. 307 - Persoana obligată la plata taxei pentru operațiunile taxabile din România
(1) Persoana obligată la plata taxei pe valoarea adăugată, dacă aceasta este datorată în conformitate cu prevederile prezentului titlu, este persoana impozabilă care efectuează livrări de bunuri sau prestări de servicii, cu excepția cazurilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei conform alin. (2) - (6) și art. 331. Norme metodologice
(2) Taxa este datorată de orice persoană impozabilă, inclusiv de către persoana juridică neimpozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestării în România conform art. 278 alin. (2) și care sunt furnizate de către o persoană impozabilă care nu este stabilită pe teritoriul României sau nu este considerată a fi stabilită pentru respectivele prestări de servicii pe teritoriul României conform prevederilor art. 266 alin. (2), chiar dacă este înregistrată în România conform art. 316 alin. (4) sau (6).
(3) Taxa este datorată de orice persoană înregistrată conform art. 316 sau 317, căreia i se livrează produsele prevăzute la art. 275 alin. (1) lit. e) sau f), dacă aceste livrări sunt realizate de o persoană impozabilă care nu este stabilită în România sau nu este considerată a fi stabilită pentru respectivele livrări de bunuri pe teritoriul României conform prevederilor art. 266 alin. (2), chiar dacă este înregistrată în scopuri de TVA în România conform art. 316 alin. (4) sau (6).
(4) Taxa este datorată de persoana impozabilă sau persoana juridică neimpozabilă, înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317, care este beneficiarul unei livrări ulterioare efectuate în cadrul unei operațiuni triunghiulare, în următoarele condiții:
1. cumpărătorul revânzător al bunurilor să nu fie stabilit în România, să fie înregistrat în scopuri de TVA în alt stat membru și să fi efectuat o achiziție intracomunitară a acestor bunuri în România, care nu este impozabilă conform art. 268 alin. (8) lit. b); și
2. bunurile aferente achiziției intracomunitare, prevăzute la pct. 1, să fi fost transportate de furnizor sau de cumpărătorul revânzător ori de altă persoană, în contul furnizorului sau al cumpărătorului revânzător, dintr-un stat membru, altul decât statul în care cumpărătorul revânzător este înregistrat în scopuri de TVA, direct către beneficiarul livrării; și
3. cumpărătorul revânzător să îl desemneze pe beneficiarul livrării ulterioare ca persoană obligată la plata taxei pentru livrarea respectivă.
(5) Taxa este datorată de persoana din cauza căreia bunurile ies din regimurile sau situațiile prevăzute la art. 295 alin. (1) lit. a) și d). Norme metodologice
(6) În alte situații decât cele prevăzute la alin. (2)-(5), în cazul în care livrarea de bunuri/prestarea de servicii este realizată de o persoană impozabilă care nu este stabilită în România sau nu este considerată a fi stabilită pentru respectivele livrări de bunuri/prestări de servicii pe teritoriul României conform prevederilor art. 266 alin. (2) și care nu este înregistrată în România conform art. 316, persoana obligată la plata taxei este persoana impozabilă ori persoana juridică neimpozabilă, stabilită în România, indiferent dacă este sau nu înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316, sau persoana nestabilită în România, dar înregistrată în România conform art. 316, care este beneficiar al unor livrări de bunuri/prestări de servicii care au loc în România, conform art. 275 sau 278. Prin excepție, persoana impozabilă ori persoana juridică neimpozabilă, stabilită în România și neînregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317, care este beneficiar al unor servicii prevăzute la art. 278 alin. (5) lit. h), nu este persoana obligată la plata taxei dacă prestatorul aplică unul dintre regimurile speciale prevăzute la art. 314 sau 315. Norme metodologice
(7) Prin excepție de la prevederile alin. (1):
a) atunci când persoana obligată la plata taxei, conform alin. (1), este o persoană impozabilă stabilită în Uniunea Europeană, dar nu în România, respectiva persoană poate, în condițiile stabilite prin normele metodologice, să desemneze un reprezentant fiscal ca persoană obligată la plata taxei;
b) atunci când persoana obligată la plata taxei, conform alin. (1), este o persoană impozabilă care nu este stabilită în Uniunea Europeană, respectiva persoană este obligată, în condițiile stabilite prin normele metodologice, să desemneze un reprezentant fiscal ca persoană obligată la plata taxei.
ART. 308 - Persoana obligată la plata taxei pentru achiziții intracomunitare
(1) Persoana care efectuează o achiziție intracomunitară de bunuri care este taxabilă, conform prezentului titlu, este obligată la plata taxei.
(2) Atunci când persoana obligată la plata taxei pentru achiziția intracomunitară, conform alin. (1), este:
a) o persoană impozabilă stabilită în Uniunea Europeană, dar nu în România, respectiva persoană poate, în condițiile stabilite prin normele metodologice, să desemneze un reprezentant fiscal ca persoană obligată la plata taxei;
b) o persoană impozabilă care nu este stabilită în Uniunea Europeană, respectiva persoană este obligată, în condițiile stabilite prin normele metodologice, să desemneze un reprezentant fiscal ca persoană obligată la plata taxei.
ART. 309 - Persoana obligată la plata taxei pentru importul de bunuri
Plata taxei pentru importul de bunuri supus taxării, conform prezentului titlu, este obligația importatorului. Norme metodologice
CAPITOLUL XII - Regimuri speciale
ART. 310 - Regimul special de scutire pentru întreprinderile mici
(1) Persoana impozabilă stabilită în România conform art. 266 alin. (2) lit. a), a cărei cifră de afaceri anuală, declarată sau realizată, este inferioară plafonului de 65.000 euro, al cărui echivalent în lei se stabilește la cursul de schimb comunicat de Banca Națională a României la data aderării și se rotunjește la următoarea mie, respectiv 220.000 lei, poate aplica scutirea de taxă, denumită în continuare regim special de scutire , pentru operațiunile prevăzute la art. 268 alin. (1), cu excepția livrărilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 294 alin. (2) lit. b). Norme metodologice
(2) Cifra de afaceri care servește drept referință pentru aplicarea alin. (1) este constituită din valoarea totală, exclusiv taxa în situația persoanelor impozabile care solicită scoaterea din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, a livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii efectuate de persoana impozabilă în cursul unui an calendaristic, taxabile sau, după caz, care ar fi taxabile dacă nu ar fi desfășurate de o mică întreprindere, a operațiunilor rezultate din activități economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operațiuni ar fi fost realizate în România conform art. 297 alin. (4) lit. b), a operațiunilor scutite cu drept de deducere și, dacă nu sunt accesorii activității principale, a operațiunilor scutite fără drept de deducere prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. a), b), e) și f). Prin excepție, nu se cuprind în cifra de afaceri prevăzută la alin. (1), dacă sunt accesorii activității principale, livrările de active fixe corporale, astfel cum sunt definite la art. 266 alin. (1) pct. 3, și livrările de active necorporale, efectuate de persoana impozabilă. Norme metodologice
(3) Persoana impozabilă care îndeplinește condițiile prevăzute la alin. (1) pentru aplicarea regimului special de scutire poate opta oricând pentru aplicarea regimului normal de taxă. Persoana impozabilă care realizează în cursul unui an calendaristic exclusiv operațiuni scutite fără drept de deducere conform art. 292 nu se consideră că depășește plafonul prevăzut la alin. (1).
(4) O persoană impozabilă nou-înființată poate beneficia de aplicarea regimului special de scutire, dacă la momentul începerii activității economice declară o cifră de afaceri anuală estimată, conform alin. (2), sub plafonul de scutire și nu optează pentru aplicarea regimului normal de taxare, conform alin. (3).
(5) Pentru persoana impozabilă nou-înființată care începe o activitate economică în decursul unui an calendaristic, plafonul de scutire este plafonul prevăzut la alin. (1).
(6) Persoana impozabilă care aplică regimul special de scutire și a cărei cifră de afaceri, prevăzută la alin. (2), este mai mare sau egală cu plafonul de scutire prevăzut la alin. (1) trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 316, în termen de 10 zile de la data atingerii ori depășirii plafonului. Data atingerii sau depășirii plafonului se consideră a fi prima zi a lunii calendaristice următoare celei în care plafonul a fost atins ori depășit. Regimul special de scutire se aplică până la data înregistrării în scopuri de TVA, conform art. 316. Dacă persoana impozabilă respectivă nu solicită sau solicită înregistrarea cu întârziere, organele fiscale competente procedează după cum urmează:
a) stabilesc obligații privind taxa de plată, constând în diferența dintre taxa pe care persoana impozabilă ar fi trebuit să o colecteze și taxa pe care ar fi avut dreptul să o deducă, de la data la care persoana impozabilă respectivă ar fi fost înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 dacă ar fi solicitat înregistrarea în termenul prevăzut de lege, dacă taxa colectată este mai mare decât taxa deductibilă, precum și accesoriile aferente, sau după caz;
b) determină suma negativă a taxei, respectiv diferența dintre taxa pe care ar fi avut dreptul să o deducă, de la data la care persoana impozabilă respectivă ar fi fost înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 dacă ar fi solicitat înregistrarea în termenul prevăzut de lege, și taxa pe care persoana impozabilă ar fi trebuit să o colecteze de la data la care ar fi trebuit să fie înregistrată în scopuri de taxă conform art. 316, dacă taxa deductibilă este mai mare decât taxa colectată.
(7) Persoana impozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 care în cursul anului calendaristic precedent nu depășește plafonul de scutire prevăzut la alin. (1) poate solicita scoaterea din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316, în vederea aplicării regimului special de scutire, cu condiția ca la data solicitării să nu fi depășit plafonul de scutire pentru anul în curs. Solicitarea se poate depune la organele fiscale competente între data de 1 și 10 a fiecărei luni următoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabilă, în conformitate cu prevederile art. 322. Anularea va fi valabilă de la data comunicării deciziei privind anularea înregistrării în scopuri de TVA. Organele fiscale competente au obligația de a soluționa solicitările de scoatere a persoanelor impozabile din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA cel târziu până la finele lunii în care a fost depusă solicitarea. Până la comunicarea deciziei de anulare a înregistrării în scopuri de TVA, persoanei impozabile îi revin toate drepturile și obligațiile persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316. Persoana impozabilă care a solicitat scoaterea din evidență are obligația să depună ultimul decont de taxă prevăzut la art. 323, indiferent de perioada fiscală aplicată conform art. 322, până la data de 25 a lunii următoare celei în care a fost comunicată decizia de anulare a înregistrării în scopuri de TVA. În ultimul decont de taxă depus, persoanele impozabile au obligația să evidențieze valoarea rezultată ca urmare a efectuării tuturor ajustărilor de taxă, conform prezentului titlu.
(8) Dacă, ulterior scoaterii din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316, potrivit alin. (7), persoana impozabilă realizează în cursul unui an calendaristic o cifră de afaceri, determinată conform alin. (2), mai mare sau egală cu plafonul de scutire prevăzut la alin. (1), are obligația să respecte prevederile prezentului articol și, după înregistrarea în scopuri de taxă conform art. 316, are dreptul să efectueze ajustările de taxă conform prezentului titlu. Ajustările vor fi reflectate în primul decont de taxă depus după înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 316 a persoanei impozabile sau, după caz, într-un decont ulterior.
(9) Persoana impozabilă care solicită, conform alin. (7), scoaterea din evidența persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316, dar are obligația de a se înregistra în scopuri de taxă, conform art.317 , trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 317, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidența persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316. Înregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 317, va fi valabilă începând cu data anulării înregistrării în scopuri de TVA conform art. 316. Prevederile prezentului alineat se aplică și în cazul în care persoana impozabilă optează pentru înregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 317, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidența persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316.
(10) Persoana impozabilă care aplică regimul special de scutire:
a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achizițiilor, în condițiile prevăzute la art. 297 și 299;
b) nu are voie să menționeze taxa pe factură sau pe alt document. Norme metodologice
(11) Prin normele metodologice se stabilesc regulile de înregistrare și ajustările de efectuat în cazul modificării regimului de taxă. Norme metodologice
ART. 311 - Regimul special pentru agențiile de turism
(1) În sensul aplicării prezentului articol, prin agenție de turism se înțelege orice persoană care în nume propriu sau în calitate de agent intermediază, oferă informații sau se angajează să furnizeze persoanelor care călătoresc individual sau în grup servicii de călătorie, care includ cazarea la hotel, case de oaspeți, cămine, locuințe de vacanță și alte spații folosite pentru cazare, transportul aerian, terestru sau maritim, excursii organizate și alte servicii turistice. Agențiile de turism includ și touroperatorii.
(2) În cazul în care o agenție de turism acționează în nume propriu în beneficiul direct al călătorului și utilizează livrări de bunuri și prestări de servicii efectuate de alte persoane, toate operațiunile realizate de agenția de turism în legătură cu călătoria sunt considerate un serviciu unic prestat de agenție în beneficiul călătorului.
(3) Serviciul unic prevăzut la alin. (2) are locul prestării în România, dacă agenția de turism este stabilită sau are un sediu fix în România și serviciul este prestat prin sediul din România.
(4) Baza de impozitare a serviciului unic prevăzut la alin. (2) este constituită din marja de profit, exclusiv taxa, care se determină ca diferență între suma totală care va fi plătită de călător, fără taxă, și costurile agenției de turism, inclusiv taxa, aferente livrărilor de bunuri și prestărilor de servicii în beneficiul direct al călătorului, în cazul în care aceste livrări și prestări sunt realizate de alte persoane impozabile. Norme metodologice
(5) În cazul în care livrările de bunuri și prestările de servicii efectuate în beneficiul direct al clientului sunt realizate în afara Uniunii Europene, serviciul unic al agenției de turism este considerat serviciu prestat de un intermediar și este scutit de taxă. În cazul în care livrările de bunuri și prestările de servicii efectuate în beneficiul direct al clientului sunt realizate atât în interiorul, cât și în afara Uniunii Europene, se consideră ca fiind scutită de taxă numai partea serviciului unic prestat de agenția de turism aferentă operațiunilor realizate în afara Uniunii Europene. Norme metodologice
(6) Fără să contravină prevederilor art. 297 alin. (4), agenția de turism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de persoanele impozabile pentru livrările de bunuri și prestările de servicii în beneficiul direct al călătorului și utilizate de agenția de turism pentru furnizarea serviciului unic prevăzut la alin. (2).
(7) Agenția de turism trebuie să țină, în plus față de evidențele care trebuie ținute conform prezentului titlu, orice alte evidențe necesare pentru stabilirea taxei datorate conform prezentului articol.
(8) Agențiile de turism nu au dreptul să înscrie taxa în mod distinct în facturi sau în alte documente legale care se transmit călătorului, pentru serviciile unice cărora li se aplică regimul special.
(9) Regimul special prevăzut de prezentul articol nu se aplică pentru agențiile de turism care acționează în calitate de intermediar și pentru care sunt aplicabile prevederile art. 286 alin. (4) lit. e) în ceea ce privește baza de impozitare.
(10) Agenția de turism poate opta și pentru aplicarea regimului normal de taxă pentru operațiunile prevăzute la alin. (2), cu următoarele excepții, pentru care este obligatorie taxarea în regim special:
a) când călătorul este o persoană fizică;
b) în situația în care serviciile de călătorie cuprind și componente pentru care locul operațiunii se consideră ca fiind în afara României.
(11) Atunci când agenția de turism aplică regimul normal de taxare, va factura fiecare componentă a serviciului unic la cota taxei corespunzătoare fiecărei componente în parte. În plus, baza de impozitare a fiecărei componente facturate în regim normal de taxă va cuprinde și marja de profit a agenției de turism.
(12) Atunci când agenția de turism efectuează atât operațiuni supuse regimului normal de taxare, cât și operațiuni supuse regimului special, aceasta trebuie să păstreze evidențe contabile separate pentru fiecare tip de operațiune în parte. Norme metodologice
ART. 312 - Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și antichități
(1) În sensul prezentului articol:
a) operele de artă reprezintă:
1. tablouri, colaje și plachete decorative similare, picturi și desene, executate integral de mână, altele decât planurile și desenele de arhitectură, de inginerie și alte planuri și desene industriale, comerciale, topografice sau similare, originale, executate manual, texte manuscrise, reproduceri fotografice pe hârtie sensibilizată și copii carbon obținute de pe planurile, desenele sau textele enumerate mai sus și articolele industriale decorate manual, care se încadrează la codul NC 9701;
2. gravuri, stampe și litografii, originale vechi sau moderne, care au fost trase direct în alb-negru sau color, ale uneia sau mai multor plăci/planșe executate în întregime manual de către artist, indiferent de proces sau de materialul folosit de acesta, fără a include procese mecanice sau fotomecanice, care se încadrează la codul NC 9702 00 00;
3. producții originale de artă statuară sau de sculptură, în orice material, numai dacă sunt executate în întregime de către artist; copiile executate de către un alt artist decât autorul originalului, care se încadrează la codul NC 9703 00 00;
4. tapiserii executate manual după modele originale asigurate de artist, cu condiția să existe cel mult 8 copii din fiecare, care se încadrează la codul NC 5805 00 00;
5. piese individuale de ceramică executate integral de către artist și semnate de acesta;
6. emailuri pe cupru, executate integral manual, în cel mult 8 copii numerotate care poartă semnătura artistului sau denumirea/numele atelierului, cu excepția bijuteriilor din aur sau argint;
7. fotografiile executate de către artist, scoase pe suport hârtie doar de el sau sub supravegherea sa, semnate, numerotate și limitate la 30 de copii, incluzându-se toate dimensiunile și monturile;
b) obiectele de colecție reprezintă:
1. timbre poștale, timbre fiscale, mărci poștale, plicuri prima zi , serii poștale complete și similare, obliterate sau neobliterate, dar care nu au curs, nici destinate să aibă curs, care se încadrează la codul NC 9704 00 00;
2. colecții și piese de colecție de zoologie, botanică, mineralogie, anatomie sau care prezintă un interes istoric, arheologic, paleontologic, etnografic sau numismatic, care se încadrează la codul NC 9705 00 00;
c) antichitățile sunt obiectele, altele decât operele de artă și obiectele de colecție, cu o vechime mai mare de 100 de ani, care se încadrează la codul NC 9706 00 00;
d) bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot fi refolosite în starea în care se află sau după efectuarea unor reparații, altele decât operele de artă, obiectele de colecție sau antichitățile, pietrele prețioase și alte bunuri prevăzute în normele metodologice; Norme metodologice
e) persoana impozabilă revânzătoare este persoana impozabilă care, în cursul desfășurării activității economice, achiziționează sau importă bunuri second-hand și/sau opere de artă, obiecte de colecție sau antichități în scopul revânzării, indiferent dacă respectiva persoană impozabilă acționează în nume propriu sau în numele altei persoane în cadrul unui contract de comision la cumpărare sau vânzare;
f) organizatorul unei vânzări prin licitație publică este persoana impozabilă care, în desfășurarea activității sale economice, oferă bunuri spre vânzare prin licitație publică, în scopul adjudecării acestora de către ofertantul cu prețul cel mai mare;
g) marja profitului este diferența dintre prețul de vânzare aplicat de persoana impozabilă revânzătoare și prețul de cumpărare, în care:
1. prețul de vânzare constituie suma obținută de persoana impozabilă revânzătoare de la cumpărător sau de la un terț, inclusiv subvențiile direct legate de această tranzacție, impozitele, obligațiile de plată, taxele și alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport și asigurare, percepute de persoana impozabilă revânzătoare cumpărătorului, cu excepția reducerilor de preț;
2. prețul de cumpărare reprezintă tot ce constituie suma obținută, conform definiției prețului de vânzare, de furnizor, de la persoana impozabilă revânzătoare;
h) regimul special reprezintă reglementările speciale prevăzute de prezentul articol pentru taxarea livrărilor de bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și antichități la cota de marjă a profitului.
(2) Persoana impozabilă revânzătoare va aplica regimul special pentru livrările de bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și antichități, altele decât operele de artă livrate de autorii sau succesorii de drept ai acestora, pentru care există obligația colectării taxei, bunuri pe care le-a achiziționat din interiorul Uniunii Europene, de la unul dintre următorii furnizori:
a) o persoană neimpozabilă;
b) o persoană impozabilă, în măsura în care livrarea efectuată de respectiva persoană impozabilă este scutită de taxă, conform art. 292 alin. (2) lit. g);
c) o întreprindere mică, în măsura în care achiziția respectivă se referă la bunuri de capital;
d) o persoană impozabilă revânzătoare, în măsura în care livrarea de către aceasta a fost supusă taxei în regim special.
(3) În condițiile stabilite prin normele metodologice, persoana impozabilă revânzătoare poate opta pentru aplicarea regimului special pentru livrarea următoarelor bunuri:
a) opere de artă, obiecte de colecție sau antichități pe care le-a importat;
b) opere de artă achiziționate de persoana impozabilă revânzătoare de la autorii acestora sau de la succesorii în drept ai acestora, pentru care există obligația colectării taxei. Norme metodologice
(4) În cazul livrărilor prevăzute la alin. (2) și (3), pentru care se exercită opțiunea prevăzută la alin. (3), baza de impozitare este marja profitului, determinată conform alin. (1) lit. g), exclusiv valoarea taxei aferente. Prin excepție, pentru livrările de opere de artă, obiecte de colecție sau antichități importate direct de persoana impozabilă revânzătoare, conform alin. (3), prețul de cumpărare pentru calculul marjei de profit este constituit din baza de impozitare la import, stabilită conform art. 289, plus taxa datorată sau achitată la import.
(5) Orice livrare de bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecție sau antichități, efectuată în regim special, este scutită de taxă, în condițiile prevăzute la art. 294 alin. (1) lit. a), b), h) - n) și p).
(6) Persoana impozabilă revânzătoare nu are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunurile prevăzute la alin. (2) și (3), în măsura în care livrarea acestor bunuri se taxează în regim special.
(7) Persoana impozabilă revânzătoare poate aplica regimul normal de taxare pentru orice livrare eligibilă pentru aplicarea regimului special, inclusiv pentru livrările de bunuri pentru care se poate exercita opțiunea de aplicare a regimului special prevăzut la alin. (3).
(8) În cazul în care persoana impozabilă revânzătoare aplică regimul normal de taxare pentru bunurile pentru care putea opta să aplice regimul special prevăzut la alin. (3), persoana respectivă va avea dreptul de deducere a taxei datorate sau achitate pentru:
a) importul de opere de artă, obiecte de colecție sau antichități;
b) opere de artă achiziționate de la autorii acestora sau succesorii în drept ai acestora.
(9) Dreptul de deducere prevăzut la alin. (8) ia naștere la data la care este exigibilă taxa colectată aferentă livrării pentru care persoana impozabilă revânzătoare optează pentru regimul normal de taxă.
(10) Persoanele impozabile nu au dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunuri care au fost sau urmează să fie achiziționate de la persoana impozabilă revânzătoare, în măsura în care livrarea acestor bunuri de către persoana impozabilă revânzătoare este supusă regimului special.
(11) Regimul special nu se aplică pentru:
a) livrările efectuate de o persoană impozabilă revânzătoare pentru bunurile achiziționate în interiorul Uniunii Europene de la persoane care au beneficiat de scutire de taxă, conform art. 293 alin. (1) lit. a) și e) - h) și art. 294 alin. (1) lit. h) - n), la cumpărare, la achiziția intracomunitară sau la importul de astfel de bunuri ori care au beneficiat de rambursarea taxei;
b) livrarea intracomunitară de către o persoană impozabilă revânzătoare de mijloace de transport noi scutite de taxă, conform art. 294 alin. (2) lit. b).
(12) Persoana impozabilă revânzătoare nu are dreptul să înscrie taxa aferentă livrărilor de bunuri supuse regimului special, în mod distinct, în facturile emise clienților.
(13) În condițiile stabilite prin normele metodologice, persoana impozabilă revânzătoare care aplică regimul special trebuie să îndeplinească următoarele obligații:
a) să stabilească taxa colectată în cadrul regimului special pentru fiecare perioadă fiscală în care trebuie să depună decontul de taxă, conform art. 322 și 323;
b) să țină evidența operațiunilor pentru care se aplică regimul special. Norme metodologice
(14) În condițiile stabilite prin normele metodologice, persoana impozabilă revânzătoare care efectuează atât operațiuni supuse regimului normal de taxă, cât și regimului special trebuie să îndeplinească următoarele obligații:
a) să țină evidențe separate pentru operațiunile supuse fiecărui regim;
b) să stabilească taxa colectată în cadrul regimului special pentru fiecare perioadă fiscală în care trebuie să depună decontul de taxă, conform art. 322 și 323. Norme metodologice
(15) Dispozițiile alin. (1) - (14) se aplică și vânzărilor prin licitație publică efectuate de persoanele impozabile revânzătoare care acționează ca organizatori de vânzări prin licitație publică în condițiile stabilite prin normele metodologice. Norme metodologice
ART. 313 - Regimul special pentru aurul de investiții
(1) Aurul de investiții înseamnă:
a) aurul, sub formă de lingouri sau plachete acceptate/cotate pe piețele de metale prețioase, având puritatea minimă de 995 la mie, reprezentate sau nu prin hârtii de valoare, cu excepția lingourilor sau plachetelor cu greutatea de cel mult 1 g;
b) monedele de aur care îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:
1. au titlul mai mare sau egal cu 900 la mie;
2. sunt reconfecționate după anul 1800; Norme metodologice
3. sunt sau au constituit monedă legală de schimb în statul de origine; și
4. sunt vândute în mod normal la un preț care nu depășește valoarea de piață liberă a aurului conținut de monede cu mai mult de 80%.Norme metodologice
(2) În sensul prezentului articol, monedele prevăzute la alin. (1) lit. b) nu se consideră ca fiind vândute în scop numismatic.
(3) Următoarele operațiuni sunt scutite de taxă:
a) livrările, achizițiile intracomunitare și importul de aur de investiții, inclusiv investițiile în hârtii de valoare, pentru aurul nominalizat sau nenominalizat ori negociat în conturi de aur și cuprinzând mai ales împrumuturile și schimburile cu aur care conferă un drept de proprietate sau de creanță asupra aurului de investiții, precum și operațiunile referitoare la aurul de investiții care constau în contracte la termen futures și forward , care dau naștere unui transfer al dreptului de proprietate sau de creanță asupra aurului de investiții;
b) serviciile de intermediere în livrarea de aur de investiții, prestate de agenți care acționează în numele și pe seama unui mandant.
(4) Persoana impozabilă care produce aurul de investiții sau transformă orice aur în aur de investiții poate opta pentru regimul normal de taxă pentru livrările de aur de investiții către altă persoană impozabilă, care în mod normal ar fi scutite, conform prevederilor alin. (3) lit. a).
(5) Persoana impozabilă care livrează în mod curent aur în scopuri industriale poate opta pentru regimul normal de taxă, pentru livrările de aur de investiții prevăzut la alin. (1) lit. a) către altă persoană impozabilă, care în mod normal ar fi scutite, conform prevederilor alin. (3) lit. a).
(6) Intermediarul care prestează servicii de intermediere în livrarea de aur, în numele și în contul unui mandant, poate opta pentru taxare, dacă mandantul și-a exercitat opțiunea prevăzută la alin. (4).
(7) Opțiunile prevăzute la alin. (4) - (6) se exercită printr-o notificare transmisă organului fiscal competent. Opțiunea intră în vigoare la data înregistrării notificării la organele fiscale sau la data depunerii acesteia la poștă, cu confirmare de primire, după caz, și se aplică tuturor livrărilor de aur de investiții efectuate de la data respectivă. În cazul opțiunii exercitate de un intermediar, opțiunea se aplică pentru toate serviciile de intermediere prestate de respectivul intermediar în beneficiul aceluiași mandant care și-a exercitat opțiunea prevăzută la alin. (5). În cazul exercitării opțiunilor prevăzute la alin. (4) - (6), persoanele impozabile nu pot reveni la regimul special. Norme metodologice
(8) În cazul în care livrarea de aur de investiții este scutită de taxă, conform prezentului articol, persoana impozabilă are dreptul să deducă:
a) taxa datorată sau achitată, pentru achizițiile de aur de investiții efectuate de la o persoană care și-a exercitat opțiunea de taxare;
b) taxa datorată sau achitată, pentru achizițiile intracomunitare sau importul de aur, care este ulterior transformat în aur de investiții de persoana impozabilă sau de un terț în numele persoanei impozabile;
c) taxa datorată sau achitată, pentru serviciile prestate în beneficiul său, constând în schimbarea formei, greutății sau purității aurului, inclusiv aurului de investiții.
(9) Persoana impozabilă care produce aur de investiții sau transformă aurul în aur de investiții are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziții legate de producția sau transformarea aurului respectiv.
(10) Persoana impozabilă care comercializează aur de investiții trebuie să țină evidența tuturor tranzacțiilor cu aur de investiții și să păstreze documentația care să permită identificarea clientului în aceste tranzacții. Aceste evidențe se păstrează minimum 5 ani de la sfârșitul anului în care operațiunile au fost efectuate.
ART. 314 - Regimul special pentru serviciile electronice, de telecomunicații, de radiodifuziune sau de televiziune prestate de către persoane impozabile nestabilite în Uniunea Europeană
(1) În înțelesul prezentului articol:
a) persoană impozabilă nestabilită în Uniunea Europeană înseamnă o persoană impozabilă care nu are sediul activității economice și nici nu dispune de un sediu fix pe teritoriul Uniunii Europene și care nu are obligația să fie înregistrată în scopuri de TVA pentru alte operațiuni decât cele supuse regimului special;
b) stat membru de înregistrare înseamnă statul membru ales de persoana impozabilă nestabilită în Uniunea Europeană pentru a declara momentul începerii activității sale ca persoană impozabilă pe teritoriul Uniunii Europene, în conformitate cu prevederile prezentului articol;
c) stat membru de consum înseamnă statul membru în care are loc prestarea de servicii electronice, de telecomunicații, de radiodifuziune sau de televiziune, conform art. 278 alin. (5) lit. h).
(2) Orice persoană impozabilă nestabilită în Uniunea Europeană poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice, de telecomunicații, de radiodifuziune sau de televiziune prestate către persoane neimpozabile care sunt stabilite, au domiciliul stabil ori reședința obișnuită în Uniunea Europeană. Regimul special permite, printre altele, înregistrarea unei persoane impozabile nestabilite în Uniunea Europeană într-un singur stat membru, conform prezentului articol, pentru toate serviciile electronice, de telecomunicații, de radiodifuziune sau televiziune prestate către persoane neimpozabile stabilite în Uniunea Europeană.
(3) În cazul în care o persoană impozabilă nestabilită în Uniunea Europeană optează pentru regimul special și alege România ca stat membru de înregistrare, la data începerii operațiunilor taxabile, persoana respectivă trebuie să depună în format electronic o declarație de începere a activității la organul fiscal competent. Declarația trebuie să conțină următoarele informații: denumirea/numele persoanei impozabile, adresa poștală, adresele electronice, inclusiv pagina de internet proprie, codul național de înregistrare fiscală, după caz, precum și o declarație prin care se confirmă că persoana nu este înregistrată în scopuri de TVA în Uniunea Europeană. Modificările ulterioare ale datelor din declarația de înregistrare trebuie aduse la cunoștința organului fiscal competent, pe cale electronică.
(4) La primirea declarației de începere a activității organul fiscal competent va înregistra persoana impozabilă nestabilită în Uniunea Europeană cu un cod de înregistrare special în scopuri de TVA și va comunica acest cod persoanei respective prin mijloace electronice. În scopul înregistrării nu este necesară desemnarea unui reprezentant fiscal.
(5) Persoana impozabilă nestabilită în Uniunea Europeană trebuie să notifice, prin mijloace electronice, organul fiscal competent, în caz de încetare a activității sau în caz de modificări ulterioare, care o exclud de la regimul special.
(6) Persoana impozabilă nestabilită va fi scoasă din evidență de către organul fiscal competent, în oricare dintre următoarele situații:
a) persoana impozabilă informează organul fiscal că nu mai prestează servicii electronice, de telecomunicații, de radiodifuziune sau televiziune;
b) organul fiscal competent constată că operațiunile taxabile ale persoanei impozabile s-au încheiat;
c) persoana impozabilă nu mai îndeplinește cerințele pentru a i se permite utilizarea regimului special;
d) persoana impozabilă încalcă în mod repetat regulile regimului special.
(7) În termen de 20 de zile de la sfârșitul fiecărui trimestru calendaristic, persoana impozabilă nestabilită în Uniunea Europeană trebuie să depună la organul fiscal competent, prin mijloace electronice, o declarație specială de TVA, potrivit modelului stabilit de Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr. 815/2012 al Comisiei din 13 septembrie 2012 de stabilire a normelor detaliate de aplicare a Regulamentului (UE) nr. 904/2010 al Consiliului în ceea ce privește regimurile speciale pentru persoanele impozabile nestabilite care prestează servicii de telecomunicații, servicii de radiodifuziune și de televiziune sau servicii electronice către persoane neimpozabile, publicat în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 249 din 14 septembrie 2012, indiferent dacă au fost sau nu prestate servicii electronice, de telecomunicații, de radiodifuziune sau televiziune în perioada fiscală de raportare.
(8) Declarația specială de TVA trebuie să conțină următoarele informații:
a) codul de înregistrare prevăzut la alin. (4);
b) valoarea totală, exclusiv taxa, a prestărilor de servicii electronice, de telecomunicații, de radiodifuziune și televiziune efectuate în cursul perioadei fiscale de raportare, cotele taxei aplicabile și valoarea corespunzătoare a taxei datorate fiecărui stat membru de consum în care taxa este exigibilă;
c) valoarea totală a taxei datorate în Uniunea Europeană.
(9) Declarația specială de TVA se întocmește în euro. În cazul în care prestările de servicii se plătesc în alte monede se va folosi, la completarea declarației, rata de schimb în vigoare în ultima zi a perioadei fiscale de raportare. Ratele de schimb utilizate sunt cele publicate de Banca Centrală Europeană pentru ziua respectivă sau cele din ziua următoare, dacă nu sunt publicate în acea zi.
(10) Persoana impozabilă nestabilită în Uniunea Europeană trebuie să achite suma totală a taxei datorate în Uniunea Europeană într-un cont special, în euro, indicat de organul fiscal competent, până la data la care are obligația depunerii declarației speciale. Prin norme se stabilește procedura de virare a sumelor cuvenite fiecărui stat membru, pentru serviciile electronice, de telecomunicații, de radiodifuziune și televiziune desfășurate pe teritoriul lor, de persoana impozabilă nestabilită în Uniunea Europeană, înregistrată în România în scopuri de TVA.
(11) Persoana impozabilă nestabilită în Uniunea Europeană care utilizează regimul special nu poate deduce TVA prin declarația specială de taxă, conform art. 301, dar va putea exercita acest drept prin rambursarea taxei aferente importurilor și achizițiilor de bunuri/servicii efectuate în România, în conformitate cu prevederile art. 302 alin. (1) lit. b), chiar dacă o persoană impozabilă stabilită în România nu ar avea dreptul la o compensație similară în ceea ce privește taxa sau un alt impozit similar, în condițiile prevăzute de legislația țării în care își are sediul persoana impozabilă nestabilită.
(12) Persoana impozabilă nestabilită în Uniunea Europeană trebuie să țină o evidență suficient de detaliată a serviciilor pentru care se aplică acest regim special, pentru a permite organelor fiscale competente din statele membre de consum să determine dacă declarația prevăzută la alin. (7) este corectă. Aceste evidențe se pun la dispoziție electronic, la solicitarea organului fiscal competent, precum și a statelor membre de consum. Persoana impozabilă nestabilită va păstra aceste evidențe pe o perioadă de 10 ani de la încheierea anului în care s-au prestat serviciile.
ART. 315 - Regimul special pentru serviciile electronice, de telecomunicații, de radiodifuziune sau de televiziune prestate de către persoane impozabile stabilite în Uniunea Europeană, dar într-un alt stat membru decât statul membru de consum
(1) În sensul prezentului articol:
a) persoană impozabilă nestabilită în statul membru de consum înseamnă o persoană impozabilă care are sediul activității economice sau un sediu fix pe teritoriul Uniunii Europene, dar nu are sediul activității economice și nu dispune de un sediu fix pe teritoriul statului membru de consum;
b) stat membru de înregistrare înseamnă statul membru pe teritoriul căruia persoana impozabilă are sediul activității economice sau, în cazul în care nu are sediul activității economice în Uniunea Europeană, statul membru în care dispune de un sediu fix. În cazul în care o persoană impozabilă nu are sediul activității economice în Uniunea Europeană, dar are mai multe sedii fixe în Uniunea Europeană, statul membru de înregistrare este acela în care persoana respectivă are un sediu fix și în care persoana impozabilă declară că va utiliza prezentul regim special. Persoana impozabilă este ținută să respecte respectiva decizie în anul calendaristic în cauză și în următorii 2 ani calendaristici;
c) stat membru de consum înseamnă statul membru în care are loc prestarea de servicii electronice, de telecomunicații, de radiodifuziune sau televiziune, conform art. 278 alin. (5) lit. h).
(2) Orice persoană impozabilă care are sediul activității economice în România sau, în cazul în care nu are sediul activității economice în Uniunea Europeană, dispune de un sediu fix în România poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice, de telecomunicații, de radiodifuziune sau de televiziune prestate către persoane neimpozabile care sunt stabilite, au domiciliul stabil sau reședința obișnuită în statele membre de consum, dacă persoana impozabilă nu este stabilită în aceste state membre. Regimul special poate fi utilizat și de către orice persoană impozabilă care nu are sediul activității economice în Uniunea Europeană, dar dispune de mai multe sedii fixe în Uniunea Europeană, în cazul în care are un sediu fix în România și alege România ca stat membru de înregistrare.
(3) În cazul în care România este statul membru de înregistrare, persoana impozabilă respectivă trebuie să depună în format electronic o declarație de începere a activității sale supuse regimului special la organul fiscal competent. Persoana impozabilă trebuie să notifice, prin mijloace electronice, organul fiscal competent, în caz de încetare a activității sau în caz de modificări ulterioare, care o exclud de la regimul special.
(4) Pentru operațiunile impozabile efectuate în condițiile prezentului regim special, persoana impozabilă utilizează doar codul de înregistrare în scopuri de TVA alocat de statul membru de înregistrare. În cazul în care România este statul membru de înregistrare, codul de înregistrare utilizat de persoana impozabilă este cel care i-a fost atribuit conform art. 316.
(5) Persoana impozabilă care aplică regimul special va fi exclusă de la aplicarea acestui regim de către organul fiscal competent, în oricare dintre următoarele situații:
a) persoana impozabilă informează organul fiscal că nu mai prestează servicii electronice, de telecomunicații, de radiodifuziune sau televiziune;
b) organul fiscal competent constată că operațiunile taxabile ale persoanei impozabile s-au încheiat;
c) persoana impozabilă nu mai îndeplinește cerințele pentru a i se permite utilizarea regimului special;
d) persoana impozabilă încalcă în mod repetat regulile regimului special.
(6) În termen de 20 de zile de la sfârșitul fiecărui trimestru calendaristic, persoana impozabilă trebuie să depună la organul fiscal competent, prin mijloace electronice, o declarație specială de TVA, potrivit modelului stabilit de Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr. 815/2012 al Comisiei din 13 septembrie 2012 de stabilire a normelor detaliate de aplicare a Regulamentului (UE) nr. 904/2010 al Consiliului în ceea ce privește regimurile speciale pentru persoanele impozabile nestabilite care prestează servicii de telecomunicații, servicii de radiodifuziune și de televiziune sau servicii electronice către persoane neimpozabile, indiferent dacă au fost sau nu prestate servicii electronice, de telecomunicații, de radiodifuziune sau de televiziune în perioada fiscală de raportare.
(7) Declarația specială de TVA trebuie să conțină următoarele informații:
a) codul de înregistrare special în scopuri de TVA, prevăzut la alin. (4);
b) valoarea totală, exclusiv taxa, a prestărilor de servicii electronice, de telecomunicații, de radiodifuziune și de televiziune efectuate în cursul perioadei fiscale de raportare, cotele taxei aplicabile și valoarea corespunzătoare a taxei datorate fiecărui stat membru de consum în care taxa este exigibilă;
c) valoarea totală a taxei datorate în statele membre de consum.
(8) În cazul în care persoana impozabilă deține unul sau mai multe sedii fixe, în alte state membre, de la care sunt prestate servicii, declarația specială de TVA conține, pe lângă informațiile prevăzute la alin. (7), valoarea totală a prestărilor de servicii electronice, de telecomunicații, de radiodifuziune sau de televiziune care fac obiectul acestui regim special, calculată pentru fiecare stat membru în care persoana deține un sediu, cu precizarea numărului individual de identificare în scopuri de TVA sau a codului de înregistrare fiscală al sediului respectiv, și defalcată pe fiecare stat membru de consum.
(9) Declarația specială de TVA se întocmește în euro. În cazul în care prestările de servicii se plătesc în alte monede se va folosi, la completarea declarației, rata de schimb în vigoare în ultima zi a perioadei fiscale de raportare. Ratele de schimb utilizate sunt cele publicate de Banca Centrală Europeană pentru ziua respectivă sau cele din ziua următoare, dacă nu sunt publicate în acea zi.
(10) Persoana impozabilă trebuie să achite suma totală a taxei datorate în statele membre de consum într-un cont special, în euro, indicat de organul fiscal competent, până la data la care are obligația depunerii declarației speciale. Prin norme se stabilește procedura de virare a sumelor cuvenite fiecărui stat membru, pentru serviciile electronice, de telecomunicații, de radiodifuziune și de televiziune desfășurate pe teritoriul lor, de persoana impozabilă care aplică regimul special, pentru care România este statul membru de înregistrare.
(11) În situația în care România este stat membru de consum, persoana impozabilă nestabilită în România care utilizează prezentul regim special beneficiază de rambursarea taxei aferente importurilor și achizițiilor de bunuri/servicii efectuate în România pentru realizarea activităților sale impozabile supuse acestui regim, în conformitate cu prevederile art. 302 alin. (1) lit. a). În cazul în care persoana impozabilă nestabilită în România și beneficiară a prezentului regim special desfășoară, de asemenea, în România activități care nu sunt supuse acestui regim și pentru care există obligația înregistrării în scopuri de TVA, respectiva persoană își deduce TVA pentru activitățile sale impozabile supuse prezentului regim prin decontul de taxă prevăzut la art. 323.
(12) Persoana impozabilă nestabilită în statul membru de consum trebuie să țină o evidență suficient de detaliată a serviciilor pentru care se aplică acest regim special, pentru a permite organelor fiscale competente din statele membre de consum să determine dacă declarația prevăzută la alin. (7) este corectă. Aceste evidențe se pun la dispoziție electronic, la solicitarea organului fiscal competent, precum și a statelor membre de consum. Persoana impozabilă nestabilită va păstra aceste evidențe pe o perioadă de 10 ani de la încheierea anului în care s-au prestat serviciile.
(13) În cazul în care România este statul membru de înregistrare, din sumele transferate fiecărui stat membru de consum se reține ca venit al bugetului de stat un procent de 30% până la data de 31 decembrie 2016 și, respectiv, un procent de 15% în perioada 1 ianuarie 2017 - 31 decembrie 2018, conform unei proceduri stabilite prin ordin al A.N.A.F.
ART. 316 - Înregistrarea persoanelor impozabile în scopuri de TVA
(1) Persoana impozabilă care are sediul activității economice în România și realizează sau intenționează să realizeze o activitate economică ce implică operațiuni taxabile, scutite de taxa pe valoarea adăugată cu drept de deducere și/sau operațiuni rezultate din activități economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operațiuni ar fi fost realizate în România conform art. 297 alin. (4) lit. b) și d), trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA la organul fiscal competent, după cum urmează:
a) înainte de realizarea unor astfel de operațiuni, în următoarele cazuri:
1. dacă declară că urmează să realizeze o cifră de afaceri care atinge sau depășește plafonul de scutire prevăzut la art. 310 alin. (1), cu privire la regimul special de scutire pentru întreprinderile mici;
2. dacă declară că urmează să realizeze o cifră de afaceri inferioară plafonului de scutire prevăzut la art. 310 alin. (1), dar optează pentru aplicarea regimului normal de taxă. Norme metodologice
b) dacă în cursul unui an calendaristic atinge sau depășește plafonul de scutire prevăzut la art. 310 alin. (1), în termen de 10 zile de la sfârșitul lunii în care a atins sau a depășit acest plafon;
c) dacă cifra de afaceri realizată în cursul unui an calendaristic este inferioară plafonului de scutire prevăzut la art. 310 alin. (1), dar optează pentru aplicarea regimului normal de taxă;
d) dacă efectuează operațiuni scutite de taxă și optează pentru taxarea acestora, conform art. 292 alin. (3). Norme metodologice
(2) Persoana impozabilă care are sediul activității economice în afara României, dar este stabilită în România printr-un sediu fix, conform art. 266 alin. (2) lit. b), este obligată să solicite înregistrarea în scopuri de TVA în România, astfel:
a) înaintea primirii serviciilor, în situația în care urmează să primească pentru sediul fix din România servicii pentru care este obligată la plata taxei în România conform art. 307 alin. (2), dacă serviciile sunt prestate de o persoană impozabilă care este stabilită în sensul art. 266 alin. (2) în alt stat membru;
b) înainte de prestarea serviciilor, în situația în care urmează să presteze serviciile prevăzute la art. 278 alin. (2) de la sediul fix din România pentru un beneficiar persoană impozabilă stabilită în sensul art. 266 alin. (2) în alt stat membru care are obligația de a plăti TVA în alt stat membru, conform echivalentului din legislația statului membru respectiv al art. 307 alin. (2);
c) înainte de realizarea unor activități economice de la respectivul sediu fix în condițiile stabilite la art. 266 alin. (2) lit. b) și c) care implică:
1. livrări de bunuri taxabile și/sau scutite cu drept de deducere, inclusiv livrări intracomunitare scutite de TVA conform art. 294 alin. (2);
2. prestări de servicii taxabile și/sau scutite de taxa pe valoarea adăugată cu drept de deducere, altele decât cele prevăzute la lit. a) și b);
3. operațiuni scutite de taxă și optează pentru taxarea acestora, conform art. 292 alin. (3);
4. achiziții intracomunitare de bunuri taxabile. Norme metodologice
(3) Prevederile alin. (1) nu sunt aplicabile persoanei tratate ca persoană impozabilă numai pentru că efectuează ocazional livrări intracomunitare de mijloace de transport noi.
(4) O persoană impozabilă care nu este stabilită în România conform art. 266 alin. (2) și nici înregistrată în scopuri de TVA în România conform prezentului articol va solicita înregistrarea în scopuri de TVA la organele fiscale competente pentru operațiuni realizate pe teritoriul României care dau drept de deducere a taxei, altele decât serviciile de transport și serviciile auxiliare acestora, scutite în temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit. c) și art. 296, înainte de efectuarea respectivelor operațiuni, cu excepția situațiilor în care persoana obligată la plata taxei este beneficiarul, conform art. 307 alin. (2) - (6). Persoana impozabilă care nu este stabilită în România conform art. 266 alin. (2) și nici înregistrată în scopuri de TVA în România conform prezentului articol poate solicita înregistrarea în scopuri de TVA dacă efectuează în România oricare dintre următoarele operațiuni:
a) importuri de bunuri;
b) operațiuni prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. e), dacă optează pentru taxarea acestora, conform art. 292 alin. (3);
c) operațiuni prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. f), dacă acestea sunt taxabile prin efectul legii sau prin opțiune, conform art. 292 alin. (3). Norme metodologice
(5) Prin excepție de la prevederile alin. (4), pentru serviciile electronice, de telecomunicații, de radiodifuziune sau de televiziune prestate către persoane neimpozabile din România, nu se înregistrează în România persoanele care s-au înregistrat într-un alt stat membru pentru aplicarea unuia dintre regimurile speciale prevăzute la art. 314 și 315.
(6) Va solicita înregistrarea în scopuri de TVA conform acestui articol, înainte de realizarea operațiunilor, persoana impozabilă nestabilită în România și neînregistrată în scopuri de TVA în România, care intenționează:
a) să efectueze o achiziție intracomunitară de bunuri pentru care este obligată la plata taxei conform art. 308; sau
b) să efectueze o livrare intracomunitară de bunuri scutită de taxă. Norme metodologice
(7) Persoana impozabilă stabilită în Uniunea Europeană, dar nu în România, care are obligația să se înregistreze în scopuri de TVA în România, poate, în condițiile stabilite prin normele metodologice, să își îndeplinească această obligație prin desemnarea unui reprezentant fiscal. Persoana impozabilă nestabilită în Uniunea Europeană care are obligația să se înregistreze în scopuri de TVA în România este obligată, în condițiile stabilite prin normele metodologice, să se înregistreze prin desemnarea unui reprezentant fiscal. Norme metodologice
(8) Organele fiscale competente vor înregistra în scopuri de TVA, conform prezentului articol, toate persoanele care, în conformitate cu prevederile prezentului titlu, sunt obligate să solicite înregistrarea, conform alin. (1), (2), (4) și (6) sau solicită înregistrarea conform alin. (12).
(9) În aplicarea prevederilor alin. (8), prin ordin al președintelui A.N.A.F., se stabilesc criterii pentru condiționarea înregistrării în scopuri de TVA a societăților cu sediul activității economice în România, înființate în baza Legii nr. 31/1990, republicată, cu modificările și completările ulterioare, care sunt supuse înmatriculării la registrul comerțului. Organele fiscale competente stabilesc, pe baza acestor criterii, dacă persoana impozabilă justifică intenția și are capacitatea de a desfășura activitate economică, pentru a fi înregistrată în scopuri de TVA. Prin excepție de la prevederile alin. (8), organele fiscale competente nu vor înregistra în scopuri de TVA persoanele impozabile care nu îndeplinesc criteriile stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F.
(10) În cazul în care o persoană este obligată să se înregistreze în scopuri de TVA, în conformitate cu prevederile alin. (1) lit. b), alin. (2), (4) sau (6), și nu solicită înregistrarea, organele fiscale competente vor înregistra persoana respectivă din oficiu. Norme metodologice
(11) Organele fiscale competente anulează înregistrarea unei persoane în scopuri de TVA, conform prezentului articol:
a) dacă este declarată inactivă conform prevederilor Codului de procedură fiscală, de la data declarării ca inactivă;
b) dacă a intrat în inactivitate temporară, înscrisă în registrul comerțului, potrivit legii, de la data înscrierii mențiunii privind inactivitatea temporară în registrul comerțului;
c) dacă asociații/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabilă însăși au înscrise în cazierul fiscal infracțiuni și/sau faptele prevăzute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanța Guvernului nr. 39/2015 privind cazierul fiscal, de la data comunicării deciziei de anulare de către organele fiscale competente. Prin excepție, în cazul societăților reglementate de Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările și completările ulterioare, se dispune anularea înregistrării persoanei în scopuri de TVA dacă:
1. administratorii și/sau persoana impozabilă însăși, în cazul societăților pe acțiuni sau în comandită pe acțiuni, au înscrise în cazierul fiscal infracțiuni și/sau faptele prevăzute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanța Guvernului nr. 39/2015;
2. asociații majoritari sau, după caz, asociatul unic și/sau administratorii și/sau persoana impozabilă însăși, în cazul altor societăți decât cele menționate la pct. 1, au înscrise în cazierul fiscal infracțiuni și/sau faptele prevăzute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanța Guvernului nr. 39/2015; Norme metodologice
d) dacă nu a depus niciun decont de taxă prevăzut la art. 323 pentru 6 luni consecutive, în cazul persoanei care are perioada fiscală luna calendaristică, și pentru două trimestre calendaristice consecutive, în cazul persoanei impozabile care are perioada fiscală trimestrul calendaristic, dar nu este în situația prevăzută la lit. a) ori b), din prima zi a lunii următoare celei în care a intervenit termenul de depunere al celui de-al șaselea decont de taxă în prima situație și, respectiv, din prima zi a lunii următoare celei în care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de taxă în a doua situație;
e) dacă în deconturile de taxă depuse pentru 6 luni consecutive, în cazul persoanei impozabile care are perioada fiscală luna calendaristică, și pentru două trimestre calendaristice consecutive, în cazul persoanei impozabile care are perioada fiscală trimestrul calendaristic, nu au fost evidențiate achiziții de bunuri/servicii și nici livrări de bunuri/prestări de servicii realizate în cursul acestor perioade de raportare, organele fiscale competente anulează înregistrarea în scopuri de TVA din prima zi a lunii următoare celei în care a intervenit termenul de depunere al celui de-al șaselea decont de taxă în prima situație și, respectiv, din prima zi a lunii următoare celei în care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de taxă în a doua situație;
f) dacă, potrivit prevederilor prezentului titlu, persoana impozabilă nu era obligată și nici nu avea dreptul să solicite înregistrarea în scopuri de TVA conform prezentului articol; Norme metodologice
g) în situația persoanelor impozabile care solicită scoaterea din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA în vederea aplicării regimului special de scutire prevăzut la art. 310;
h) dacă persoana impozabilă, societate cu sediul activității economice în România, înființată în baza Legii nr. 31/1990, republicată, cu modificările și completările ulterioare, supusă înmatriculării la registrul comerțului, nu justifică intenția și capacitatea de a desfășura activitate economică potrivit criteriilor și în termenele stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F.
(12) Procedura de anulare a înregistrării în scopuri de TVA este stabilită prin normele procedurale în vigoare. După anularea înregistrării în scopuri de TVA conform alin. (11) lit. a) - e) și h), la solicitarea persoanelor impozabile organele fiscale competente înregistrează persoanele impozabile în scopuri de TVA aplicând prevederile alin. (9) astfel:
a) în situațiile prevăzute la alin. (11) lit. a) și b), dacă încetează situația care a condus la anulare, de la data comunicării deciziei de înregistrare în scopuri de TVA;
b) în situația prevăzută la alin. (11) lit. c), dacă încetează situația care a condus la anulare, de la data comunicării deciziei de înregistrare în scopuri de TVA. În cazul societăților reglementate de Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările și completările ulterioare, ai căror asociați din cauza cărora s-a dispus anularea înregistrării în scopuri de TVA nu sunt majoritari la momentul solicitării reînregistrării, persoana impozabilă poate solicita reînregistrarea chiar dacă nu a încetat situația care a condus la anularea înregistrării conform alin. (11) lit. c);
c) în situația prevăzută la alin. (11) lit. d), de la data comunicării deciziei de înregistrare în scopuri de TVA, pe baza următoarelor informații/documente furnizate de persoana impozabilă:
1. prezentarea deconturilor de taxă nedepuse la termen;
2. prezentarea unei cereri motivate din care să rezulte că se angajează să depună la termenele prevăzute de lege deconturile de taxă;
d) în situația prevăzută la alin. (11) lit. e), pe baza unei declarații pe propria răspundere din care să rezulte că va desfășura activități economice. Data înregistrării în scopuri de TVA a persoanei impozabile este data comunicării deciziei de înregistrare în scopuri de TVA;
e) în situația prevăzută la alin. (11) lit. h), dacă încetează situația care a condus la anulare, de la data comunicării deciziei de înregistrare în scopuri de TVA.
(13) Persoanele impozabile aflate în situațiile prevăzute la alin. (11) au obligația să depună ultimul decont de taxă prevăzut la art. 323, indiferent de perioada fiscală aplicată conform art. 322, până la data de 25 a lunii următoare celei în care a fost comunicată decizia de anulare a înregistrării în scopuri de TVA.
(14) Persoanele impozabile aflate în situațiile prevăzute la alin. (12) nu pot aplica prevederile referitoare la plafonul de scutire pentru mici întreprinderi prevăzut la art. 310 până la data înregistrării în scopuri de TVA, fiind obligate să aplice prevederile art. 11 alin. (6) și (8).
(15) A.N.A.F. organizează Registrul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 și Registrul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA conform art. 316 a fost anulată. Registrele sunt publice și se afișează pe site-ul A.N.A.F. Înscrierea în Registrul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA conform art. 316 a fost anulată se face de către organul fiscal competent, după comunicarea deciziei de anulare a înregistrării în scopuri de TVA, în termen de cel mult 3 zile de la data comunicării. Data anulării înregistrării în scopuri de TVA înscrisă în decizie este data prevăzută la alin. (11). Anularea înregistrării în scopuri de TVA produce la furnizor/prestator efectele prevăzute la art. 11 alin. (6) și (8) de la data prevăzută la alin. (11) și în cazul beneficiarului produce efectele prevăzute la art. 11 alin. (7) și (9) din ziua următoare datei operării anulării înregistrării în Registrul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA conform art. 316 a fost anulată.
(16) Când se constată că persoana impozabilă a fost înregistrată în scopuri de TVA conform prezentului articol de organele fiscale, ca urmare a unei erori, această înregistrare se anulează din oficiu sau la cererea persoanei impozabile de organele fiscale competente, începând cu data înscrisă în decizia de îndreptare a erorii. Pe perioada cuprinsă între data înregistrării și data anulării înregistrării în scopuri de TVA:
a) persoana impozabilă care a fost înregistrată eronat în scopuri de TVA acționează în calitate de persoană înregistrată în scopuri de TVA, cu excepția situației în care înregistrarea eronată a fost generată de organul fiscal, caz în care persoana impozabilă poate aplica regimul special de scutire pentru întreprinderile mici prevăzut la art. 310;
b) dreptul de deducere a TVA aferente achizițiilor efectuate de beneficiari de la persoanele impozabile respective se exercită în limitele și în condițiile prevăzute la art. 297 - 301.
(17) Când se constată că persoanei impozabile i-a fost anulat din oficiu de organele fiscale codul de înregistrare în scopuri de TVA conform prezentului articol, ca urmare a unei erori, aceasta va fi înregistrată, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale competente. Pe perioada cuprinsă între data anulării și data înregistrării în scopuri de TVA persoana respectivă își păstrează calitatea de persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA, menținându-se data înregistrării în scopuri de TVA anterioară. Dreptul de deducere a TVA aferente achizițiilor efectuate pe aceeași perioadă de beneficiari de la persoanele impozabile respective se exercită în limitele și în condițiile prevăzute la art. 297 - 301, considerându-se că achizițiile au fost efectuate de la o persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform prezentului articol.
(18) Persoana înregistrată conform prezentului articol va anunța în scris organele fiscale competente cu privire la modificările informațiilor declarate în cererea de înregistrare sau furnizate prin altă metodă organului fiscal competent, în legătură cu înregistrarea sa, sau care apar în certificatul de înregistrare în termen de 15 zile de la producerea oricăruia dintre aceste evenimente.
(19) În vederea justificării intenției și a capacității de a desfășura activitate economică, în sensul alin. (9) și alin. (11) lit. h), societățile cu sediul activității economice în România, înființate în baza Legii nr. 31/1990, republicată, cu modificările și completările ulterioare, care sunt supuse înmatriculării la registrul comerțului furnizează organului fiscal informații relevante, prin completarea unei declarații al cărei model este aprobat prin ordin al președintelui A.N.A.F.
(20) În cazul încetării desfășurării de operațiuni care dau drept de deducere a taxei sau în cazul încetării activității sale economice, orice persoană înregistrată conform prezentului articol va anunța în scris organele fiscale competente în termen de 15 zile de la producerea oricăruia dintre aceste evenimente în scopul scoaterii din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA. Prin norme procedurale se stabilesc data de la care are loc scoaterea din evidență și procedura aplicabilă. Norme metodologice
ART. 317 - Înregistrarea în scopuri de TVA a altor persoane care efectuează achiziții intracomunitare sau pentru servicii
(1) Are obligația să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, conform prezentului articol: Norme metodologice
a) persoana impozabilă care are sediul activității economice în România și persoana juridică neimpozabilă stabilită în România, neînregistrate și care nu au obligația să se înregistreze conform art. 316 și care nu sunt deja înregistrate conform lit. b) ori c) sau alin. (2), care efectuează o achiziție intracomunitară taxabilă în România, înainte de efectuarea achiziției intracomunitare, dacă valoarea achiziției intracomunitare respective depășește plafonul pentru achiziții intracomunitare în anul calendaristic în care are loc achiziția intracomunitară;
b) persoana impozabilă care are sediul activității economice în România, neînregistrată și care nu are obligația să se înregistreze conform art. 316 și care nu este deja înregistrată conform lit. a) sau c) ori a alin. (2), dacă prestează servicii care au locul în alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligată la plata taxei conform echivalentului din legislația altui stat membru al art. 307 alin. (2), înainte de prestarea serviciului; Norme metodologice
c) persoana impozabilă care își are stabilit sediul activității economice în România, care nu este înregistrată și nu are obligația să se înregistreze conform art. 316 și care nu este deja înregistrată conform lit. a) sau b) ori a alin. (2), dacă primește de la un prestator, persoană impozabilă stabilită în alt stat membru, servicii pentru care este obligată la plata taxei în România conform art. 307 alin. (2), înaintea primirii serviciilor respective. Norme metodologice
(2) Persoana impozabilă care are sediul activității economice în România, dacă nu este înregistrată și nu este obligată să se înregistreze conform art. 316, și persoana juridică neimpozabilă stabilită în România pot solicita să se înregistreze, conform prezentului articol, în cazul în care realizează achiziții intracomunitare, conform art. 268 alin. (6). Norme metodologice
(3) Organele fiscale competente vor înregistra în scopuri de TVA, conform prezentului articol, orice persoană care solicită înregistrarea, conform alin. (1) sau (2).
(4) Dacă persoana obligată să se înregistreze în scopuri de TVA, în condițiile prevăzute la alin. (1), nu solicită înregistrarea, organele fiscale competente vor înregistra persoana respectivă din oficiu.
(5) Persoana înregistrată în scopuri de TVA conform alin. (1) lit. a) poate solicita anularea înregistrării sale oricând, după expirarea anului calendaristic următor celui în care a fost înregistrată, dacă valoarea achizițiilor sale intracomunitare nu a depășit plafonul de achiziții în anul în care face solicitarea sau în anul calendaristic anterior și dacă nu și-a exercitat opțiunea conform alin. (7). Norme metodologice
(6) Persoana înregistrată în scopuri de TVA conform alin. (2) poate solicita anularea înregistrării oricând după expirarea a 2 ani calendaristici care urmează anului în care a optat pentru înregistrare, dacă valoarea achizițiilor sale intracomunitare nu a depășit plafonul de achiziții în anul în care depune această solicitare sau în anul calendaristic anterior, dacă nu și-a exercitat opțiunea conform alin. (7). Norme metodologice
(7) Dacă după expirarea anului calendaristic prevăzut la alin. (5) sau a celor 2 ani calendaristici prevăzuți la alin. (6), care urmează celui în care s-a efectuat înregistrarea, persoana impozabilă efectuează o achiziție intracomunitară în baza codului de înregistrare în scopuri de TVA, obținut conform prezentului articol, se consideră că persoana a optat conform art. 268 alin. (6), cu excepția cazului în care a depășit plafonul de achiziții intracomunitare.
(8) Persoana înregistrată conform alin. (1) lit. b) și c) poate solicita anularea înregistrării sale oricând după expirarea anului calendaristic în care a fost înregistrată, cu excepția situației în care trebuie să rămână înregistrată conform alin. (5) - (7). Norme metodologice
(9) Organele fiscale competente vor anula înregistrarea unei persoane, conform prezentului articol, din oficiu sau, după caz, la cerere, în următoarele situații:
a) persoana respectivă este înregistrată în scopuri de TVA, conform art. 316; sau
b) persoana respectivă are dreptul la anularea înregistrării în scopuri de TVA, conform prezentului articol, și solicită anularea conform alin. (5), (6) și (8); sau
c) persoana respectivă își încetează activitatea economică.
(10) Înregistrarea în scopuri de TVA conform prezentului articol nu conferă persoanei impozabile calitatea de persoană înregistrată normal în scopuri de TVA, acest cod fiind utilizat numai pentru achiziții intracomunitare sau pentru serviciile prevăzute la art. 278 alin. (2), primite de la persoane impozabile stabilite în alt stat membru sau prestate către persoane impozabile stabilite în alt stat membru.
(11) Prevederile art. 316 alin. (11) lit. a), b) și f) se aplică corespunzător și pentru persoanele înregistrate în scopuri de TVA conform prezentului articol.
ART. 318 - Prevederi generale referitoare la înregistrare
(1) Codul de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 și 317, are prefixul RO , conform Standardului internațional ISO 3166 - alpha 2.
(2) Anularea înregistrării în scopuri de TVA a unei persoane nu o exonerează de răspunderea care îi revine, conform prezentului titlu, pentru orice acțiune anterioară datei anulării și de obligația de a solicita înregistrarea în condițiile prezentului titlu.
(3) Prin normele metodologice se stabilesc cazurile în care persoanele nestabilite în România care sunt obligate la plata TVA în România conform art. 307 alin. (1) pot fi scutite de înregistrarea în scopuri de TVA în România. Norme metodologice
(4) Persoanele înregistrate:
a) conform art. 316 vor comunica codul de înregistrare în scopuri de TVA tuturor furnizorilor/prestatorilor sau clienților;
b) conform art. 317 vor comunica codul de înregistrare în scopuri de TVA:
1. furnizorului/prestatorului, atunci când au obligația plății taxei conform art. 307 alin. (2) - (6) și art. 308;
2. beneficiarului, persoană impozabilă din alt stat membru, către care prestează servicii pentru care acesta este obligat la plata taxei conform echivalentului din alt stat membru al art. 307 alin. (2).
(1) În înțelesul prezentului titlu sunt considerate facturi documentele sau mesajele pe suport hârtie ori în format electronic, dacă acestea îndeplinesc condițiile stabilite în prezentul articol.
(2) Orice document sau mesaj care modifică și care se referă în mod specific și fără ambiguități la factura inițială are același regim juridic ca o factură.
(3) În cazul în care este obligatorie ajustarea bazei impozabile conform art. 287 lit. a) - c) și e), dacă furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura de corecție prevăzută la art. 330 alin. (2), beneficiarul trebuie să emită o autofactură în vederea ajustării taxei deductibile, cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care au intervenit evenimentele prevăzute la art. 287 lit. a) - c) și e). Norme metodologice
(4) În înțelesul prezentului titlu, prin factură electronică se înțelege o factură care conține informațiile solicitate în prezentul articol și care a fost emisă și primită în format electronic. Norme metodologice
(5) Fără să contravină prevederilor alin. (31) - (35) se aplică următoarele reguli de facturare:
a) pentru livrările de bunuri și prestările de servicii pentru care locul livrării, respectiv prestării se consideră a fi în România, conform prevederilor art. 275 și 278, facturarea face obiectul prevederilor prezentului articol. Pentru livrările de bunuri și prestările de servicii pentru care locul livrării, respectiv prestării nu se consideră a fi în România, conform prevederilor art. 275 și 278, facturarea face obiectul normelor aplicabile în statele membre în care are loc livrarea de bunuri/prestarea de servicii;
b) prin excepție de la prevederile lit. a):
1. pentru livrările de bunuri și prestările de servicii efectuate de o persoană impozabilă stabilită în România în sensul art. 266 alin. (2), facturarea face obiectul prevederilor prezentului articol dacă furnizorul/prestatorul nu este stabilit în statul membru în care are loc livrarea bunurilor ori prestarea serviciilor, conform prevederilor art. 275 și 278, și persoana obligată la plata TVA este persoana căreia i se livrează bunurile sau i se prestează serviciile;
2. pentru livrările de bunuri și prestările de servicii pentru care locul livrării, respectiv prestării se consideră a fi în România, conform art. 275 și 278, efectuate de un furnizor/prestator care nu este stabilit în România, dar este stabilit în Uniunea Europeană, conform prevederilor art. 266 alin. (2), iar persoana obligată la plata taxei conform art. 307 este beneficiarul către care s-au efectuat respectivele livrări/prestări, facturarea face obiectul normelor aplicabile în statul membru în care este stabilit furnizorul/prestatorul.
În situația în care beneficiarul este persoana care emite factura în numele și în contul furnizorului/prestatorului conform prevederilor alin. (18), se aplică prevederile lit. a);
c) prin excepție de la prevederile lit. a), pentru livrările de bunuri și prestările de servicii efectuate de o persoană impozabilă stabilită în România în sensul art. 266 alin. (2), facturarea face obiectul prevederilor prezentului articol dacă livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor nu are loc în Uniunea Europeană în conformitate cu prevederile art. 275 și 278.
(6) Persoana impozabilă trebuie să emită o factură către fiecare beneficiar, în următoarele situații:
a) pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii efectuate;
b) pentru fiecare vânzare la distanță pe care a efectuat-o, în condițiile prevăzute la art. 275 alin. (2) și (3);
c) pentru livrările intracomunitare de bunuri efectuate în condițiile prevăzute la art. 294 alin. (2) lit. a) - c);
d) pentru orice avans încasat în legătură cu una dintre operațiunile menționate la lit. a) și b).
(7) Prin excepție de la alin. (6) lit. a) și d), persoana impozabilă nu are obligația emiterii de facturi pentru operațiunile scutite fără drept de deducere a taxei conform art. 292 alin. (1) și (2).
(8) Persoana înregistrată conform art. 316 trebuie să autofactureze, în termenul prevăzut la alin. (16), fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii către sine.
(9) Persoana impozabilă trebuie să emită o autofactură, în termenul prevăzut la alin. (15), pentru fiecare transfer efectuat în alt stat membru, în condițiile prevăzute la art. 270 alin. (10), și pentru fiecare operațiune asimilată unei achiziții intracomunitare de bunuri efectuate în România în condițiile prevăzute la art. 273 alin. (2) lit. a). Norme metodologice
(10) Prin excepție de la prevederile alin. (6) lit. a), persoana impozabilă este scutită de obligația emiterii facturii pentru următoarele operațiuni, cu excepția cazului în care beneficiarul solicită factura:
a) livrările de bunuri prin magazinele de comerț cu amănuntul și prestările de servicii către populație, pentru care este obligatorie emiterea de bonuri fiscale, conform Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 28/1999 privind obligația operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicată, cu modificările și completările ulterioare;
b) livrările de bunuri și prestările de servicii, altele decât cele menționate la lit. a), furnizate către beneficiari persoane neimpozabile, altele decât persoanele juridice neimpozabile, pentru care este obligatorie emiterea de documente legal aprobate, fără nominalizarea cumpărătorului, cum ar fi: transportul persoanelor pe baza biletelor de călătorie sau abonamentelor, accesul pe bază de bilet la: spectacole, muzee, cinematografe, evenimente sportive, târguri, expoziții;
c) livrările de bunuri și prestările de servicii, altele decât cele menționate la lit. a) și b), furnizate către beneficiari, persoane neimpozabile, altele decât persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, cum sunt: livrările de bunuri efectuate prin automatele comerciale, serviciile de parcări auto a căror contravaloare se încasează prin automate, servicii de reîncărcare electronică a cartelelor telefonice preplătite. Prin normele metodologice se vor stabili documentele pe care furnizorii/prestatorii trebuie să le întocmească în vederea determinării corecte a bazei de impozitare și a taxei colectate pentru astfel de operațiuni. Norme metodologice
(11) Persoana impozabilă care nu are obligația de a emite facturi conform prezentului articol poate opta pentru emiterea facturii. Norme metodologice
(12) Persoana impozabilă care are obligația de a emite facturi conform prezentului articol, precum și persoana impozabilă care optează pentru emiterea facturii potrivit alin. (11) pot emite facturi simplificate în oricare dintre următoarele situații:
a) atunci când valoarea facturilor, inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea în euro a valorii facturii este cursul prevăzut la art. 290;
b) în cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factură conform alin. (2).
(13) În urma consultării Comitetului TVA instituit în temeiul prevederilor art. 398 din Directiva 112, prin ordin al ministrului finanțelor publice se aprobă ca persoana impozabilă care are obligația de a emite facturi conform prezentului articol, precum și persoana impozabilă care optează pentru emiterea facturii potrivit alin. (11) să înscrie în facturi doar informațiile prevăzute la alin. (21), în următoarele cazuri, conform procedurii stabilite prin normele metodologice:
a) valoarea facturii, inclusiv TVA, este mai mare de 100 euro, dar mai mică de 400 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea în euro a valorii facturii este cursul prevăzut la art. 290; sau
b) în cazul în care practica administrativă ori comercială din sectorul de activitate implicat sau condițiile tehnice de emitere a facturilor face/fac ca respectarea tuturor obligațiilor menționate la alin. (20) sau la alin. (23) să fie extrem de dificilă. Norme metodologice
(14) Prevederile alin. (12) și (13) nu se aplică în cazul operațiunilor prevăzute la alin. (6) lit. b) și c) sau atunci când persoana impozabilă, care este stabilită în România, efectuează livrarea de bunuri ori prestarea de servicii pentru care taxa este datorată în alt stat membru, în care această persoană nu este stabilită, iar persoana obligată la plata TVA este persoana căreia i-au fost livrate bunurile sau i-au fost prestate serviciile în acest alt stat membru.
(15) Pentru livrările intracomunitare de bunuri efectuate în condițiile prevăzute la art. 294 alin. (2), persoana impozabilă are obligația de a emite o factură cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator al taxei.
(16) Pentru alte operațiuni decât cele prevăzute la alin. (15), persoana impozabilă are obligația de a emite o factură cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator al taxei, cu excepția cazului în care factura a fost deja emisă. De asemenea, persoana impozabilă trebuie să emită o factură pentru suma avansurilor încasate în legătură cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a încasat avansurile, cu excepția cazului în care factura a fost deja emisă. Norme metodologice
(17) Persoana impozabilă poate întocmi o factură centralizatoare pentru mai multe livrări separate de bunuri, prestări separate de servicii, către același client, în următoarele condiții:
a) să se refere la operațiuni pentru care a luat naștere faptul generator de taxă sau pentru care au fost încasate avansuri într-o perioadă ce nu depășește o lună calendaristică;
b) toate documentele emise la data livrării de bunuri, prestării de servicii sau încasării de avansuri să fie obligatoriu anexate la factura centralizatoare. Norme metodologice
(18) Pot fi emise facturi de către beneficiar în numele și în contul furnizorului/prestatorului în condițiile stabilite prin normele metodologice. Norme metodologice
(19) Pot fi emise facturi de către un terț în numele și în contul furnizorului/prestatorului în condițiile stabilite prin normele metodologice, cu excepția situației în care partea terță este stabilită într-o țară cu care nu există niciun instrument juridic referitor la asistența reciprocă. Norme metodologice
(20) Factura cuprinde în mod obligatoriu următoarele informații:
a) numărul de ordine, în baza uneia sau a mai multor serii, care identifică factura în mod unic;
b) data emiterii facturii;
c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data încasării unui avans, în măsura în care această dată este anterioară datei emiterii facturii;
d) denumirea/numele, adresa și codul de înregistrare în scopuri de TVA sau, după caz, codul de identificare fiscală ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;
e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit în România și care și-a desemnat un reprezentant fiscal, precum și denumirea/numele, adresa și codul de înregistrare în scopuri de TVA, conform art. 316, ale reprezentantului fiscal;
f) denumirea/numele și adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum și codul de înregistrare în scopuri de TVA sau codul de identificare fiscală al beneficiarului, dacă acesta este o persoană impozabilă ori o persoană juridică neimpozabilă;
g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit în România și care și-a desemnat un reprezentant fiscal, precum și denumirea/numele, adresa și codul de înregistrare prevăzut la art. 316 ale reprezentantului fiscal;
h) denumirea și cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum și particularitățile prevăzute la art. 266 alin. (3) în definirea bunurilor, în cazul livrării intracomunitare de mijloace de transport noi;
i) baza de impozitare a bunurilor și serviciilor ori, după caz, avansurile facturate, pentru fiecare cotă, scutire sau operațiune netaxabilă, prețul unitar, exclusiv taxa, precum și rabaturile, remizele, risturnele și alte reduceri de preț, în cazul în care acestea nu sunt incluse în prețul unitar;
j) indicarea cotei de taxă aplicate și a sumei taxei colectate, exprimate în lei, în funcție de cotele taxei;
k) în cazul în care factura este emisă de beneficiar în numele și în contul furnizorului, mențiunea "autofactură;"
l) în cazul în care este aplicabilă o scutire de taxă, trimiterea la dispozițiile aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice altă mențiune din care să rezulte că livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri;
m) în cazul în care clientul este persoana obligată la plata TVA, mențiunea "taxare inversă";
n) în cazul în care se aplică regimul special pentru agențiile de turism, mențiunea "regimul marjei - agenții de turism";
o) dacă se aplică unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și antichități, una dintre mențiunile "regimul marjei - bunuri second-hand", "regimul marjei - opere de artă" sau "regimul marjei - obiecte de colecție și antichități", după caz;
p) în cazul în care exigibilitatea TVA intervine la data încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, mențiunea "TVA la încasare";
r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci când se emit mai multe facturi ori documente pentru aceeași operațiune. Norme metodologice
(21) Facturile emise în sistem simplificat în condițiile prevăzute la alin. (12) și (13) trebuie să conțină cel puțin următoarele informații:
a) data emiterii;
b) identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;
c) identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate;
d) suma taxei colectate sau informațiile necesare pentru calcularea acesteia;
e) în cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factură în conformitate cu prevederile alin. (2), o referire specifică și clară la factura inițială și la detaliile specifice care se modifică.
(22) În situația prevăzută la alin. (5) lit. b) pct. 1, furnizorul/prestatorul stabilit în România poate să omită din factură informațiile prevăzute la alin. (20) lit. i) și j) și să indice, în schimb, valoarea impozabilă a bunurilor livrate/serviciilor prestate, referindu-se la cantitatea sau volumul acestora și la natura lor. În cazul aplicării prevederilor alin. (5) lit. b) pct. 2, factura emisă de furnizorul/prestatorul care nu este stabilit în România poate să nu conțină informațiile prevăzute la echivalentul din Directiva 112 al alin. (20) lit. i) și j).
(23) Sumele indicate pe factură se pot exprima în orice monedă cu condiția ca valoarea TVA colectată sau de regularizat să fie exprimată în lei. În situația în care valoarea taxei colectate este exprimată într-o altă monedă, aceasta va fi convertită în lei utilizând cursul de schimb prevăzut la art. 290.
(24) Utilizarea facturii electronice face obiectul acceptării de către destinatar.
(25) Autenticitatea originii, integritatea conținutului și lizibilitatea unei facturi, indiferent că este pe suport hârtie sau în format electronic, trebuie garantate de la momentul emiterii până la sfârșitul perioadei de stocare a facturii. Fiecare persoană impozabilă stabilește modul de garantare a autenticității originii, a integrității conținutului și a lizibilității facturii. Acest lucru poate fi realizat prin controale de gestiune care stabilesc o pistă fiabilă de audit între o factură și o livrare de bunuri sau prestare de servicii. "Autenticitatea originii" înseamnă asigurarea identității furnizorului sau a emitentului facturii. "Integritatea conținutului" înseamnă că nu a fost modificat conținutul impus în conformitate cu prezentul articol. Norme metodologice
(26) În afară de controalele de gestiune menționate la alin. (25), alte exemple de tehnologii care asigură autenticitatea originii și integrității conținutului facturii electronice sunt:
a) o semnătură electronică avansată în sensul art. 2 alin. (2) din Directiva 1999/93/CE a Parlamentului European și a Consiliului din 13 decembrie 1999 privind un cadru european pentru semnăturile electronice, bazată pe un certificat calificat și creată de un dispozitiv securizat de creare a semnăturii în sensul art. 2 alin. (6) și (10) din Directiva 1999/93/CE;
b) un schimb electronic de date (electronic data interchange - EDI), astfel cum a fost definit la art. 2 din anexa I la Recomandarea Comisiei 1994/820/CE din 19 octombrie 1994 privind aspectele juridice ale schimbului electronic de date, în cazul în care acordul privind schimbul prevede utilizarea unor proceduri prin care se garantează autenticitatea originii și integritatea datelor. Norme metodologice
(27) În cazul facturilor emise prin mijloace electronice de furnizori/prestatori care sunt stabiliți în țări cu care nu există niciun instrument juridic privind asistența reciprocă având o sferă de aplicare similară celei prevăzute de Directiva 2010/24/UE a Consiliului Uniunii Europene din 16 martie 2010 privind asistența reciprocă în materie de recuperare a creanțelor legate de impozite, taxe și alte măsuri și de Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativă și combaterea fraudei în domeniul taxei pe valoarea adăugată, pentru livrări de bunuri sau prestări de servicii care au locul în România, asigurarea autenticității originii și integrității conținutului facturii trebuie realizată exclusiv prin una din tehnologiile prevăzute la alin. (26).
(28) În situația în care pachete care conțin mai multe facturi emise prin mijloace electronice sunt transmise sau puse la dispoziția aceluiași destinatar, informațiile care sunt comune facturilor individuale pot fi menționate o singură dată, cu condiția ca acestea să fie accesibile pentru fiecare factură.
(29) Semnarea și ștampilarea facturilor nu constituie elemente obligatorii pe care trebuie să le conțină factura.
(30) Stocarea prin mijloace electronice a facturilor reprezintă stocarea datelor prin echipamente electronice de procesare, inclusiv compresia digitală, și de stocare și utilizând mijloace prin cablu, unde radio, sisteme optice sau alte mijloace electromagnetice.
(31) Persoana impozabilă trebuie să asigure stocarea copiilor facturilor pe care le-a emis sau care au fost emise de client ori de un terț în numele și în contul său, precum și a tuturor facturilor primite.
(32) Persoana impozabilă poate decide locul de stocare a facturilor, cu condiția ca acestea sau informațiile stocate conform alin. (31) să fie puse la dispoziția autorităților competente fără nicio întârziere ori de câte ori se solicită acest lucru. Cu toate acestea, locul de stocare a facturilor ales de persoana impozabilă nu poate fi situat pe teritoriul unei țări cu care nu există niciun instrument juridic referitor la asistența reciprocă având o sferă de aplicare similară celei prevăzute de Directiva 2010/24/UE și de Regulamentul (UE) nr. 904/2010 sau la dreptul menționat la alin. (37) de a accesa prin mijloace electronice, de a descărca și de a utiliza facturile respective.
(33) Prin excepție de la prevederile alin. (32), persoana impozabilă care are sediul activității economice în România are obligația de a stoca pe teritoriul României facturile emise și primite, precum și facturile emise de client sau de un terț în numele și în contul său, altele decât cele electronice pentru care persoana impozabilă garantează accesul on-line organelor fiscale competente și pentru care persoana impozabilă poate aplica prevederile alin. (32). Aceeași obligație îi revine și persoanei impozabile stabilite în România printr-un sediu fix cel puțin pe perioada existenței pe teritoriul României a sediului fix.
(34) În situația în care locul de stocare prevăzut la alin. (32) nu se află pe teritoriul României persoanele impozabile stabilite în România în sensul art. 266 alin. (2) trebuie să comunice organelor fiscale competente locul de stocare a facturilor sau a informațiilor stocate conform alin. (31).
(35) Facturile pot fi stocate pe suport hârtie sau în format electronic, indiferent de forma originală în care au fost trimise ori puse la dispoziție. În cazul stocării electronice a facturilor, inclusiv a celor care au fost convertite din format hârtie în format electronic, nu este obligatorie aplicarea prevederilor Legii nr. 135/2007 privind arhivarea documentelor în formă electronică, republicată.
(36) În scopuri de control, organele fiscale competente pot solicita traducerea în limba română, în anumite situații sau pentru anumite persoane impozabile, a facturilor emise pentru livrările de bunuri și prestările de servicii pentru care locul livrării, respectiv prestării se consideră a fi în România, conform prevederilor art. 275 și 278, precum și a facturilor primite de persoane impozabile stabilite în România în sensul art. 266 alin. (2).
(37) În scopuri de control, în cazul stocării prin mijloace electronice a facturilor emise sau primite în alt stat, garantând accesul on-line la date, persoana impozabilă stabilită în România în sensul art. 266 alin. (2) are obligația de a permite organelor fiscale competente din România accesarea, descărcarea și utilizarea respectivelor facturi. De asemenea, persoana impozabilă nestabilită în România care stochează prin mijloace electronice facturi emise sau primite pentru livrările de bunuri și/sau prestările de servicii impozabile în România are obligația de a permite organelor fiscale din România accesarea, descărcarea și utilizarea respectivelor facturi, indiferent de statul în care se află locul de stocare pentru care a optat.
(1) Persoana impozabilă sau persoana juridică neimpozabilă, obligată la plata taxei în condițiile prevăzute la art. 307 alin. (2) - (4) și (6) și ale art. 308, trebuie să autofactureze operațiunile respective până cel mai târziu în a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator al taxei, în cazul în care persoana respectivă nu se află în posesia facturii emise de furnizor/prestator.
(2) Persoana impozabilă sau persoana juridică neimpozabilă, obligată la plata taxei în condițiile prevăzute la art. 307 alin. (2) - (4) și (6), trebuie să autofactureze suma avansurilor plătite în legătură cu operațiunile respective cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a plătit avansurile, în cazul în care persoana respectivă nu se află în posesia facturii emise de furnizor/prestator, cu excepția situației în care faptul generator de taxă a intervenit în aceeași lună, caz în care sunt aplicabile prevederile alin. (1).
(3) În situațiile în care se ajustează baza impozabilă conform art. 287 lit. a) - c) și e), dacă furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura de corecție prevăzută la art. 330 alin. (2), beneficiarul, persoană impozabilă sau persoană juridică neimpozabilă, obligată la plata taxei în condițiile prevăzute la art. 307 alin. (2) - (4) și (6), trebuie să emită o autofactură în vederea ajustării bazei de impozitare și a taxei deductibile, cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care au intervenit evenimentele prevăzute la art. 287 lit. a) - c) și e).
(4) La primirea facturii privind operațiunile prevăzute la alin. (1) și (2), persoana impozabilă sau persoana juridică neimpozabilă va înscrie pe factură o referire la autofacturare, iar pe autofactură, o referire la factură.
(5) În cazul livrărilor în vederea testării sau pentru verificarea conformității, a stocurilor în regim de consignație sau a stocurilor puse la dispoziție clientului, la data punerii la dispoziție sau a expedierii bunurilor, persoana impozabilă va emite către destinatarul bunurilor un document care cuprinde următoarele informații:
a) un număr de ordine secvențial și data emiterii documentului;
b) denumirea/numele și adresa părților;
c) data punerii la dispoziție sau a expedierii bunurilor;
d) denumirea și cantitatea bunurilor.
(6) În cazurile prevăzute la alin. (5), persoana impozabilă trebuie să emită un document către destinatarul bunurilor, în momentul returnării parțiale sau integrale a bunurilor de către acesta din urmă. Acest document trebuie să cuprindă informațiile prevăzute la alin. (5), cu excepția datei punerii la dispoziție sau a expedierii bunurilor, care este înlocuită de data primirii bunurilor.
(7) Pentru operațiunile menționate la alin. (5), factura se emite în momentul în care destinatarul devine proprietarul bunurilor și cuprinde o referire la documentele emise conform alin. (5) și (6).
(8) Documentele prevăzute la alin. (5) și (6) nu trebuie emise în situația în care persoana impozabilă efectuează livrări de bunuri în regim de consignație sau livrează bunuri pentru stocuri puse la dispoziție clientului, din România în alt stat membru care nu aplică măsuri de simplificare, situație în care trebuie să autofactureze transferul de bunuri, conform art. 319 alin. (9).
(9) În cazul în care persoana impozabilă care pune la dispoziție bunurile sau le expediază destinatarului nu este stabilită în România, nu are obligația să emită documentele prevăzute la alin. (5) și (6). În acest caz, persoana impozabilă care este destinatarul bunurilor în România va fi cea care va emite un document care cuprinde informațiile prevăzute la alin. (5), cu excepția datei punerii la dispoziție sau expedierii, care este înlocuită de data primirii bunurilor.
(10) Persoana impozabilă care primește bunurile în România, în cazurile prevăzute la alin. (9), va emite, de asemenea, un document, în momentul returnării parțiale sau integrale a bunurilor. Acest document cuprinde informațiile prevăzute la alin. (5), cu excepția datei punerii la dispoziție sau expedierii, care este înlocuită de data la care bunurile sunt returnate. În plus, se va face o referință la acest document în factura primită, la momentul la care persoana impozabilă devine proprietara bunurilor sau la momentul la care se consideră că bunurile i-au fost livrate.
(11) În situația bunurilor livrate în regim de consignație sau pentru stocuri puse la dispoziția clientului de către o persoană impozabilă care nu este stabilită în România, persoana impozabilă care este destinatarul bunurilor în România va emite documentele prevăzute la alin. (9) și (10) numai dacă se aplică măsuri de simplificare.
(12) Transferul parțial sau integral de active, prevăzut la art. 270 alin. (7) și la art. 271 alin. (6), se va evidenția într-un document întocmit de părțile implicate în operațiune, fiecare parte primind un exemplar al acestuia. Acest document trebuie să conțină următoarele informații:
a) un număr de ordine secvențial și data emiterii documentului;
b) data transferului;
c) denumirea/numele, adresa și codul de înregistrare în scopuri de TVA, prevăzut la art. 316, al ambelor părți, după caz;
d) o descriere exactă a operațiunii;
e) valoarea transferului.
ART. 321 - Evidența operațiunilor
(1) Persoanele impozabile stabilite în România trebuie să țină evidențe corecte și complete ale tuturor operațiunilor efectuate în desfășurarea activității lor economice.
(2) Persoanele obligate la plata taxei pentru orice operațiune sau care se identifică drept persoane înregistrate în scopuri de TVA, conform prezentului titlu, în scopul desfășurării oricărei operațiuni, trebuie să țină evidențe pentru orice operațiune reglementată de prezentul titlu.
(3) Persoanele impozabile și persoanele juridice neimpozabile trebuie să țină evidențe corecte și complete ale tuturor achizițiilor intracomunitare.
(4) Evidențele prevăzute la alin. (1) - (3) trebuie întocmite și păstrate astfel încât să cuprindă informațiile, documentele și conturile, inclusiv registrul nontransferurilor și registrul bunurilor primite din alt stat membru, în conformitate cu prevederile din normele metodologice. Norme metodologice
(5) În cazul asociațiilor în participațiune care nu constituie o persoană impozabilă, drepturile și obligațiile legale privind taxa revin asociatului care contabilizează veniturile și cheltuielile, potrivit contractului încheiat între părți. Norme metodologice
(1) Perioada fiscală este luna calendaristică. Norme metodologice
(2) Prin excepție de la prevederile alin. (1), perioada fiscală este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabilă care în cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifră de afaceri din operațiuni taxabile și/sau scutite cu drept de deducere și/sau neimpozabile în România conform art. 275 și 278, dar care dau drept de deducere conform art. 297 alin. (4) lit. b), care nu a depășit plafonul de 100.000 euro al cărui echivalent în lei se calculează conform normelor metodologice, cu excepția situației în care persoana impozabilă a efectuat în cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziții intracomunitare de bunuri. Norme metodologice
(3) Persoana impozabilă care se înregistrează în cursul anului trebuie să declare, cu ocazia înregistrării conform art. 316, cifra de afaceri pe care preconizează să o realizeze în perioada rămasă până la sfârșitul anului calendaristic. Dacă cifra de afaceri estimată nu depășește plafonul prevăzut la alin. (2), recalculat corespunzător numărului de luni rămase până la sfârșitul anului calendaristic, persoana impozabilă va depune deconturi trimestriale în anul înregistrării.
(4) Întreprinderile mici care se înregistrează în scopuri de TVA, conform art. 316, în cursul anului, trebuie să declare cu ocazia înregistrării cifra de afaceri obținută, recalculată în baza activității corespunzătoare unui an calendaristic întreg. Dacă această cifră de afaceri recalculată depășește plafonul prevăzut la alin. (2), în anul respectiv perioada fiscală va fi luna calendaristică, conform alin. (1). Dacă această cifră de afaceri recalculată nu depășește plafonul prevăzut la alin. (2), persoana impozabilă va utiliza trimestrul calendaristic ca perioadă fiscală, cu excepția situației în care a efectuat în cursul anului calendaristic respectiv una sau mai multe achiziții intracomunitare de bunuri înainte de înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 316.
(5) Dacă cifra de afaceri efectiv obținută în anul înregistrării, recalculată în baza activității corespunzătoare unui an calendaristic întreg, depășește plafonul prevăzut la alin. (2), în anul următor perioada fiscală va fi luna calendaristică, conform alin. (1). Dacă această cifră de afaceri efectivă nu depășește plafonul prevăzut la alin. (2), persoana impozabilă va utiliza trimestrul calendaristic ca perioadă fiscală, cu excepția situației în care persoana impozabilă a efectuat în cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziții intracomunitare de bunuri.
(6) Persoana impozabilă care, potrivit alin. (2) și (5), are obligația depunerii deconturilor trimestriale trebuie să depună la organele fiscale competente, până la data de 25 ianuarie inclusiv, o declarație de mențiuni în care să înscrie cifra de afaceri din anul precedent și o mențiune referitoare la faptul că nu a efectuat achiziții intracomunitare de bunuri în anul precedent. Fac excepție de la prevederile prezentului alineat persoanele impozabile care solicită scoaterea din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316, în vederea aplicării regimului special de scutire prevăzut la art. 310.
(7) Prin excepție de la prevederile alin. (2) - (6), pentru persoana impozabilă care utilizează trimestrul calendaristic ca perioadă fiscală și care efectuează o achiziție intracomunitară de bunuri taxabilă în România, perioada fiscală devine luna calendaristică începând cu:
a) prima lună a unui trimestru calendaristic, dacă exigibilitatea taxei aferente achiziției intracomunitare de bunuri intervine în această primă lună a respectivului trimestru;
b) a treia lună a trimestrului calendaristic, dacă exigibilitatea taxei aferente achiziției intracomunitare de bunuri intervine în a doua lună a respectivului trimestru. Primele două luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioadă fiscală distinctă, pentru care persoana impozabilă va avea obligația depunerii unui decont de taxă conform art. 323 alin. (1);
c) prima lună a trimestrului calendaristic următor, dacă exigibilitatea taxei aferente achiziției intracomunitare de bunuri intervine în a treia lună a unui trimestru calendaristic.
(8) Persoana impozabilă care potrivit alin. (7) este obligată să își schimbe perioada fiscală trebuie să depună o declarație de mențiuni la organul fiscal competent, în termen de maximum 5 zile lucrătoare de la finele lunii în care intervine exigibilitatea achiziției intracomunitare care generează această obligație, și va utiliza ca perioadă fiscală luna calendaristică pentru anul curent și pentru anul următor. Dacă în cursul anului următor nu efectuează nicio achiziție intracomunitară de bunuri, persoana respectivă va reveni conform alin. (1) la trimestrul calendaristic drept perioadă fiscală. În acest sens va trebui să depună declarația de mențiuni prevăzută la alin. (6).
(9) Prin normele metodologice se stabilesc situațiile și condițiile în care se poate folosi o altă perioadă fiscală decât luna sau trimestrul calendaristic, cu condiția ca această perioadă să nu depășească un an calendaristic. Norme metodologice
(1) Persoanele înregistrate conform art. 316 trebuie să depună la organele fiscale competente, pentru fiecare perioadă fiscală, un decont de taxă, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se încheie perioada fiscală respectivă.
(2) Decontul de taxă întocmit de persoanele înregistrate conform art. 316 va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia naștere dreptul de deducere în perioada fiscală de raportare și, după caz, suma taxei pentru care se exercită dreptul de deducere, în condițiile prevăzute la art. 301 alin. (2), suma taxei colectate a cărei exigibilitate ia naștere în perioada fiscală de raportare și, după caz, suma taxei colectate care nu a fost înscrisă în decontul perioadei fiscale în care a luat naștere exigibilitatea taxei, precum și alte informații prevăzute în modelul stabilit de Ministerul Finanțelor Publice.
(3) Datele înscrise incorect într-un decont de taxă se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare și se vor înscrie la rândurile de regularizări.
ART. 324 - Decontul special de taxă și alte declarații
(1) Decontul special de taxă se depune la organele fiscale competente de către persoanele care nu sunt înregistrate și care nu trebuie să se înregistreze conform art. 316, astfel:
a) pentru achiziții intracomunitare de bunuri taxabile, altele decât cele prevăzute la lit. b) și c), de către persoanele impozabile înregistrate conform art. 317;
b) pentru achiziții intracomunitare de mijloace de transport noi, de către orice persoană, indiferent dacă este sau nu înregistrată conform art. 317;
c) pentru achiziții intracomunitare de produse accizabile, de către persoanele impozabile și persoanele juridice neimpozabile, indiferent dacă sunt sau nu înregistrate conform art. 317;
d) pentru operațiunile și de către persoanele obligate la plata taxei, conform art. 307 alin. (2) - (4) și (6);
e) pentru operațiunile și de către persoanele obligate la plata taxei conform art. 307 alin. (5), cu excepția situației în care are loc un import de bunuri sau o achiziție intracomunitară de bunuri.
(2) Decontul special de taxă trebuie întocmit potrivit modelului stabilit prin ordin al președintelui A.N.A.F. și se depune până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea operațiunilor menționate la alin. (1). Decontul special de taxă trebuie depus numai pentru perioadele în care ia naștere exigibilitatea taxei. Prin excepție, persoanele care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316, indiferent dacă sunt sau nu înregistrate conform art. 317, sunt obligate să depună decontul special de taxă pentru achizițiile intracomunitare de mijloace de transport noi, înainte de înmatricularea acestora în România, dar nu mai târziu de data de 25 a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea taxei aferente respectivei achiziții intracomunitare. De asemenea, persoanele care sunt înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 317, și care au obligația plății taxei pentru achizițiile intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt considerate noi, conform art. 266 alin. (3), au obligația să depună decontul special de taxă pentru respectivele achiziții intracomunitare înainte de înmatricularea mijloacelor de transport în România, dar nu mai târziu de data de 25 a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea taxei aferente achiziției intracomunitare.
(3) În aplicarea alin. (2), organele fiscale competente în administrarea persoanelor prevăzute la alin. (1) lit. b), respectiv a persoanelor care nu sunt înregistrate și care nu trebuie să se înregistreze conform art. 316, indiferent dacă sunt sau nu sunt înregistrate conform art. 317, vor elibera, în scopul înmatriculării mijlocului de transport nou, un certificat care să ateste plata taxei, ale cărui model și conținut vor fi stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F. În cazul achizițiilor intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt noi în sensul art. 266 alin. (3), efectuate de persoanele înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 317, în vederea înmatriculării, organele fiscale competente vor elibera un certificat care să ateste plata taxei în România sau din care să rezulte că nu se datorează taxa în România, în conformitate cu prevederile legale. Norme metodologice
(4) Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316, a căror cifră de afaceri, astfel cum este prevăzută la art. 310 alin. (2), realizată la finele unui an calendaristic este inferioară sumei de 220.000 lei, trebuie să comunice printr-o notificare scrisă organelor fiscale de care aparțin, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor, următoarele informații:
a) suma totală a livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii către persoane înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316, precum și suma taxei aferente;
b) suma totală a livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii către persoane care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316, precum și suma taxei aferente. Norme metodologice
(5) Persoanele impozabile neînregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316, a căror cifră de afaceri, astfel cum este prevăzută la art. 310 alin. (2), dar excluzând veniturile obținute din vânzarea de bilete de transport internațional rutier de persoane, realizată la finele unui an calendaristic, este inferioară sumei de 220.000 lei, trebuie să comunice printr-o notificare scrisă organelor fiscale competente, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor, următoarele informații:
a) suma totală a livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii către persoane înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316;
b) suma totală a livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii către persoane care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316;
c) suma totală și taxa aferentă achizițiilor de la persoane înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316;
d) suma totală a achizițiilor de la persoane care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316. Norme metodologice
(6) Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316, care prestează servicii de transport internațional, trebuie să comunice printr-o notificare scrisă organelor fiscale competente, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor, suma totală a veniturilor obținute din vânzarea de bilete pentru transportul rutier internațional de persoane cu locul de plecare din România.
(7) Importatorii care dețin o autorizație unică pentru proceduri vamale simplificate eliberată de alt stat membru sau care efectuează importuri de bunuri în România din punctul de vedere al TVA pentru care nu au obligația de a depune declarații vamale de import trebuie să depună la organele vamale o declarație de import pentru TVA și accize la data la care intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 285.
(8) Persoana impozabilă care este beneficiar al transferului de active prevăzut la art. 270 alin. (7), care nu este înregistrată în scopuri de TVA, conform art. 316, și nu se va înregistra în scopuri de TVA ca urmare a transferului, trebuie să depună, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a avut loc transferul, o declarație privind sumele rezultate ca urmare a livrărilor/ajustărilor taxei pe valoarea adăugată efectuate conform art. 270 alin. (4), art. 304, 305 sau 332.
(9) După anularea înregistrării în scopuri de TVA, conform art. 316 alin. (11) lit. g), persoanele impozabile depun o declarație până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a intervenit obligația sau, după caz, dreptul de ajustare/corecție a ajustărilor/regularizare a taxei pe valoarea adăugată privind sumele rezultate ca urmare a acestor ajustări/corecții a ajustărilor/regularizări efectuate în următoarele situații:
a) nu au efectuat ajustările de taxă prevăzute de lege în ultimul decont depus înainte de scoaterea din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA sau au efectuat ajustări incorecte, conform art. 270 alin. (4), art. 304, 305 sau 332;
b) trebuie să efectueze regularizările prevăzute la art. 280 alin. (6) sau să ajusteze baza de impozitare conform prevederilor art. 287, pentru operațiuni realizate înainte de anularea înregistrării;
c) trebuie să efectueze alte ajustări ale taxei pe valoarea adăugată în conformitate cu prevederile din normele metodologice.
(10) Persoanele impozabile al căror cod de înregistrare în scopuri de TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a) - e) și h) trebuie să depună o declarație privind taxa colectată care trebuie plătită, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrări de bunuri/prestări de servicii efectuate și/sau pentru achiziții de bunuri și/sau servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, a căror exigibilitate de taxă intervine în perioada în care persoana impozabilă nu are un cod valabil de TVA, respectiv:
a) taxa colectată care trebuie plătită în conformitate cu prevederile art. 11 alin. (6) și (8) pentru livrări de bunuri/prestări de servicii efectuate și/sau pentru achiziții de bunuri și/sau servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, efectuate în perioada în care persoana impozabilă nu are un cod valabil de TVA;
b) taxa colectată care trebuie plătită pentru livrări de bunuri/prestări de servicii efectuate înainte de anularea înregistrării în scopuri de TVA a persoanelor impozabile care au aplicat sistemul TVA la încasare, dar a căror exigibilitate de taxă potrivit art. 282 alin. (3) - (8) intervine în perioada în care persoana impozabilă nu are un cod valabil de TVA.
(11) Persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la încasare și al căror cod de înregistrare în scopuri de TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 316 alin. (11) lit. g) trebuie să depună o declarație privind taxa colectată care trebuie plătită, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrări de bunuri/prestări de servicii efectuate înainte de anularea înregistrării în scopuri de TVA, dar a căror exigibilitate de taxă potrivit art. 282 alin. (3) - (8) intervine în perioada în care persoana impozabilă nu are un cod valabil de TVA.
(12) Persoana impozabilă prevăzută la art. 282 alin. (3) lit. a), care optează să aplice sistemul TVA la încasare potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) - (8), trebuie să depună la organele fiscale competente, până la data de 25 ianuarie inclusiv, o notificare din care să rezulte că cifra de afaceri din anul calendaristic precedent, determinată potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) lit. a), nu depășește plafonul de 2.250.000 lei și că optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare. Se consideră că persoana impozabilă a optat în mod tacit pentru continuarea aplicării sistemului TVA la încasare, neavând obligația să depună notificarea, dacă în anul precedent a aplicat sistemul TVA la încasare și cifra sa de afaceri nu a depășit plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabilă prevăzută la art. 282 alin. (3) lit. b), care optează să aplice sistemul TVA la încasare potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) - (8), trebuie să depună la organele fiscale competente o notificare din care să rezulte că optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare din momentul înregistrării sale în scopuri de TVA conform art. 316. Norme metodologice
(13) Când se constată că persoana impozabilă a fost înregistrată de organele fiscale, în temeiul alin. (12) sau al art. II din Ordonanța Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea și completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobată cu modificări prin Legea nr. 208/2012, ca urmare a unei erori, în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, aceasta va fi radiată, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, începând cu data înscrisă în decizia de îndreptare a erorii. Pe perioada cuprinsă între data înregistrării și data radierii în/din Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare:
a) persoana impozabilă care nu trebuia să aplice sistemul TVA la încasare aplică regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevăzute la art. 282 alin. (1) și (2), iar dreptul de deducere a TVA aferente achizițiilor efectuate de persoana impozabilă în perioada respectivă se exercită în conformitate cu prevederile art. 297 alin. (1). Persoana impozabilă nu este însă sancționată în cazul în care în perioada respectivă aplică sistemul TVA la încasare prevăzut la art. 282 alin. (3) - (8) și își exercită dreptul de deducere potrivit prevederilor art. 297 alin. (3);
b) dreptul de deducere a TVA aferente achizițiilor efectuate de beneficiari care nu aplică sistemul TVA la încasare de la persoanele impozabile respective nu se exercită pe măsura plății potrivit prevederilor art. 297 alin. (2), indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator în perioada respectivă.
(14) Persoana impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare și care depășește în cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei are obligația să depună la organele fiscale competente, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare perioadei fiscale în care a depășit plafonul, o notificare din care să rezulte cifra de afaceri realizată, determinată potrivit prevederilor art. 282 alin. (3), în vederea schimbării sistemului aplicat potrivit prevederilor art. 282 alin. (5). În situația în care persoana impozabilă care depășește plafonul nu depune notificarea, aceasta va fi radiată din oficiu de organele fiscale competente, începând cu data înscrisă în decizia de radiere, din Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare prevăzut la alin. (16). În perioada cuprinsă între data la care persoana impozabilă avea obligația de a nu mai aplica sistemul TVA la încasare și data radierii din oficiu de către organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare:
a) pentru livrările de bunuri/prestările de servicii efectuate de persoana impozabilă se aplică regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevăzute la art. 282 alin. (1) și (2), iar dreptul de deducere a TVA aferente achizițiilor efectuate de persoana impozabilă în perioada respectivă se exercită în conformitate cu prevederile art. 297 alin. (1);
b) dreptul de deducere a TVA aferente achizițiilor efectuate de beneficiari care nu aplică sistemul TVA la încasare de la persoanele impozabile respective se exercită pe măsura plății în conformitate cu prevederile art. 297 alin. (2). De la data radierii din oficiu a furnizorului/prestatorului din Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, beneficiarul deduce TVA pentru achizițiile realizate de la acesta în conformitate cu prevederile art. 297 alin. (1).
(15) Când se constată că persoana impozabilă a fost radiată de organele fiscale, ca urmare a unei erori, din Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, aceasta va fi înregistrată, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale competente, începând cu data înscrisă în decizia de îndreptare a erorii materiale, în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare. Pe perioada cuprinsă între data radierii și data înregistrării din/în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare:
a) persoana impozabilă continuă aplicarea sistemului TVA la încasare prevăzut la art. 282 alin. (3) - (8) și își exercită dreptul de deducere potrivit prevederilor art. 297 alin. (3). Persoana impozabilă nu este însă sancționată în cazul în care, în perioada respectivă, aplică regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevăzute la art. 282 alin. (1) și (2), și își exercită dreptul de deducere a TVA aferente achizițiilor în conformitate cu prevederile art. 297 alin. (1);
b) dreptul de deducere a TVA aferente achizițiilor efectuate de beneficiari care nu aplică sistemul TVA la încasare de la persoanele impozabile respective nu se exercită pe măsura plății potrivit prevederilor art. 297 alin. (2), indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator în perioada respectivă.
(16) A.N.A.F. organizează Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare conform art. 282 alin. (3) - (8). Registrul este public și se afișează pe site-ul A.N.A.F. Înscrierea în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare se face de către organul fiscal competent, pe baza notificărilor depuse de persoanele impozabile potrivit alin. (12), până la data de 1 a perioadei fiscale următoare celei în care a fost depusă notificarea sau, în cazul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA în cursul anului calendaristic, prevăzute la art. 282 alin. (3) lit. b), de la data înregistrării acestora în scopuri de TVA. Radierea din Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare se face de către organul fiscal competent, pe baza notificărilor depuse de persoanele impozabile potrivit alin. (14), până la data de 1 a perioadei fiscale următoare celei în care a fost depusă notificarea sau din oficiu, în condițiile prevăzute la alin. (14). În cazul înregistrării persoanei impozabile în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, în situația în care data publicării în registru este ulterioară datei de la care persoana impozabilă aplică sistemul TVA la încasare, beneficiarii își exercită dreptul de deducere în conformitate cu prevederile art. 297 alin. (2), începând cu data publicării în registru.
ART. 325 - Declarația recapitulativă
(1) Orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 trebuie să întocmească și să depună la organele fiscale competente, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare unei luni calendaristice, o declarație recapitulativă în care menționează:
a) livrările intracomunitare scutite de taxă în condițiile prevăzute la art. 294 alin. (2) lit. a) și d), pentru care exigibilitatea taxei a luat naștere în luna calendaristică respectivă;
b) livrările de bunuri efectuate în cadrul unei operațiuni triunghiulare prevăzute la art. 276 alin. (5) efectuate în statul membru de sosire a bunurilor și care se declară drept livrări intracomunitare cu cod T, pentru care exigibilitatea de taxă a luat naștere în luna calendaristică respectivă;
c) prestările de servicii prevăzute la art. 278 alin. (2) efectuate în beneficiul unor persoane impozabile nestabilite în România, dar stabilite în Uniunea Europeană, altele decât cele scutite de TVA în statul membru în care acestea sunt impozabile, pentru care exigibilitatea de taxă a luat naștere în luna calendaristică respectivă; Norme metodologice
d) achizițiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care exigibilitatea de taxă a luat naștere în luna calendaristică respectivă;
e) achizițiile de servicii prevăzute la art. 278 alin. (2), efectuate de persoane impozabile din România care au obligația plății taxei conform art. 307 alin. (2), pentru care exigibilitatea de taxă a luat naștere în luna calendaristică respectivă, de la persoane impozabile nestabilite în România, dar stabilite în Uniunea Europeană. Norme metodologice
(2) Declarația recapitulativă se întocmește conform modelului stabilit prin ordin al președintelui A.N.A.F., pentru fiecare lună calendaristică în care ia naștere exigibilitatea taxei pentru astfel de operațiuni.
(3) Declarația recapitulativă cuprinde următoarele informații:
a) codul de identificare în scopuri de TVA al persoanei impozabile din România, pe baza căruia respectiva persoană a efectuat livrări intracomunitare de bunuri în condițiile menționate la art. 294 alin. (2) lit. a), a prestat servicii în condițiile stabilite la art. 278 alin. (2), altele decât cele scutite de TVA în statul membru în care acestea sunt impozabile, a efectuat achiziții intracomunitare taxabile de bunuri din alt stat membru sau a achiziționat serviciile prevăzute la art. 278 alin. (2), altele decât cele scutite de TVA;
b) codul de identificare în scopuri de TVA al persoanei care achiziționează bunurile sau primește serviciile în alt stat membru decât România, pe baza căruia furnizorul sau prestatorul din România i-a efectuat o livrare intracomunitară scutită de TVA conform art. 294 alin. (2) lit. a) sau prestările de servicii prevăzute la art. 278 alin. (2), altele decât cele scutite de TVA;
c) codul de identificare în scopuri de TVA din alt stat membru atribuit furnizorului/prestatorului care efectuează o livrare intracomunitară/o prestare de servicii în condițiile stabilite la art. 278 alin. (2) sau, după caz, doar codul statului membru din care are loc livrarea intracomunitară sau prestarea de servicii, în cazul în care furnizorul/prestatorul nu și-a îndeplinit obligația de înregistrare în scopuri de TVA în statul respectiv, pentru persoanele din România care realizează achiziții intracomunitare taxabile sau achiziționează serviciile prevăzute la art. 278 alin. (2), altele decât cele scutite de TVA;
d) codul de identificare în scopuri de TVA din România al persoanei impozabile care efectuează un transfer în alt stat membru și pe baza căruia a efectuat acest transfer, în conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. d), precum și codul de identificare în scopuri de TVA al persoanei impozabile din statul membru în care s-a încheiat expedierea sau transportul bunurilor;
e) codul de identificare în scopuri de TVA din statul membru în care a început expedierea sau transportul bunurilor al persoanei impozabile care efectuează în România o achiziție intracomunitară taxabilă conform art. 273 alin. (2) lit. a) sau, după caz, doar codul statului membru respectiv, în cazul în care persoana impozabilă nu este identificată în scopuri de TVA în acel stat membru, precum și codul de identificare în scopuri de TVA din România al acestei persoane;
f) pentru livrările intracomunitare de bunuri scutite de TVA conform art. 294 alin. (2) lit. a) și pentru prestările de servicii prevăzute la art. 278 alin. (2), altele decât cele scutite de TVA în statul membru în care acestea sunt impozabile, valoarea totală a livrărilor/prestărilor pe fiecare client în parte;
g) pentru livrările intracomunitare de bunuri ce constau în transferuri scutite conform art. 294 alin. (2) lit. d), valoarea totală a livrărilor, determinată în conformitate cu prevederile art. 286 alin. (1) lit. c), pe fiecare cod de identificare în scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile de statul membru în care s-a încheiat expedierea sau transportul bunurilor;
h) pentru achizițiile intracomunitare taxabile, valoarea totală pe fiecare furnizor în parte;
i) pentru achizițiile intracomunitare asimilate care urmează unui transfer din alt stat membru, valoarea totală a acestora stabilită în conformitate cu prevederile art. 286 alin. (1) lit. c), pe fiecare cod de identificare în scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile de statul membru în care a început expedierea sau transportul bunurilor sau, după caz, pe codul statului membru respectiv, în cazul în care persoana impozabilă nu este identificată în scopuri de TVA în acel stat membru;
j) pentru achizițiile de servicii prevăzute la art. 278 alin. (2), altele decât cele scutite de TVA, valoarea totală a acestora pe fiecare prestator în parte;
k) valoarea ajustărilor de TVA efectuate în conformitate cu prevederile art. 287 și 288.
Acestea se declară pentru luna calendaristică în cursul căreia regularizarea a fost comunicată clientului.
(4) Declarațiile recapitulative se depun numai pentru perioadele în care ia naștere exigibilitatea taxei pentru operațiunile menționate la alin. (1).
ART. 326 - Plata taxei la buget
(1) Orice persoană trebuie să achite taxa de plată organelor fiscale până la data la care are obligația depunerii unuia dintre deconturile sau declarațiile prevăzute la art. 323 și 324.
(2) Prin excepție de la prevederile alin. (1), persoana impozabilă înregistrată conform art. 316 va evidenția în decontul prevăzut la art. 323, atât ca taxă colectată, cât și ca taxă deductibilă, în limitele și în condițiile stabilite la art. 297 - 301 , taxa aferentă achizițiilor intracomunitare, bunurilor și serviciilor achiziționate în beneficiul său, pentru care respectiva persoană este obligată la plata taxei, în condițiile prevăzute la art. 307 alin. (2) - (6).
(3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu excepția importurilor scutite de taxă, se plătește la organul vamal în conformitate cu reglementările în vigoare privind plata drepturilor de import. Importatorii care dețin o autorizație unică pentru proceduri vamale simplificate, eliberată de alt stat membru, sau care efectuează importuri de bunuri în România din punct de vedere al TVA pentru care nu au obligația de a depune declarații vamale de import trebuie să plătească taxa pe valoarea adăugată la organul vamal până la data la care au obligația depunerii declarației de import pentru TVA și accize.
(4) Prin excepție de la prevederile alin. (3), nu se face plata efectivă la organele vamale de către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316, care au obținut certificat de amânare de la plată, în condițiile stabilite prin ordin al ministrului finanțelor publice. Norme metodologice
(5) Persoanele impozabile prevăzute la alin. (4) evidențiază taxa aferentă bunurilor importate în decontul prevăzut la art. 323, atât ca taxă colectată, cât și ca taxă deductibilă, în limitele și în condițiile stabilite la art. 297 - 301.
(6) În cazul în care persoana impozabilă nu este stabilită în România și este scutită, în condițiile prevăzute la art. 318 alin. (3), de la înregistrare, conform art. 316, organele fiscale competente trebuie să emită o decizie în care să precizeze modalitatea de plată a taxei pentru livrările de bunuri și/sau prestările de servicii realizate ocazional, pentru care persoana impozabilă este obligată la plata taxei.
(7) Pentru importul de bunuri scutit de taxă în condițiile prevăzute la art. 293 alin. (1) lit. m), organele vamale pot solicita constituirea de garanții privind taxa pe valoarea adăugată. Garanția privind taxa pe valoarea adăugată aferentă acestor importuri se constituie și se eliberează în conformitate cu condițiile stabilite prin ordin al ministrului finanțelor publice.
ART. 327 - Responsabilitatea plătitorilor și a organelor fiscale
Orice persoană obligată la plata taxei poartă răspunderea pentru calcularea corectă și plata la termenul legal a taxei către bugetul de stat și pentru depunerea la termenul legal a decontului și declarațiilor prevăzute la art. 323 - 325, la organul fiscal competent, conform prezentului titlu și legislației vamale în vigoare.
ART. 328 - Baza de date privind operațiunile intracomunitare
Ministerul Finanțelor Publice creează o bază de date electronice care să conțină informații privind operațiunile desfășurate de persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, în vederea realizării schimbului de informații în domeniul taxei pe valoarea adăugată cu statele membre ale Uniunii Europene.
ART. 329 - Registrul operatorilor intracomunitari
(1) Registrul operatorilor intracomunitari, înființat și organizat în cadrul A.N.A.F., cuprinde toate persoanele impozabile și persoanele juridice neimpozabile care efectuează operațiuni intracomunitare, respectiv:
a) livrări intracomunitare de bunuri care au locul în România potrivit art. 275 alin. (1) lit. a) și care sunt scutite de taxă în condițiile prevăzute la art. 294 alin. (2) lit. a) și d);
b) livrări ulterioare de bunuri efectuate în cadrul unei operațiuni triunghiulare prevăzute la art. 276 alin. (5), efectuate în statul membru de sosire a bunurilor și care se declară drept livrări intracomunitare cu cod T în România;
c) prestări de servicii intracomunitare, respectiv servicii pentru care se aplică prevederile art. 278 alin. (2), efectuate de persoane impozabile stabilite în România în beneficiul unor persoane impozabile nestabilite în România, dar stabilite în Uniunea Europeană, altele decât cele scutite de TVA în statul membru în care acestea sunt impozabile;
d) achiziții intracomunitare de bunuri taxabile care au locul în România potrivit prevederilor art. 276;
e) achiziții intracomunitare de servicii, respectiv cele pentru care se aplică prevederile art. 278 alin. (2), efectuate în beneficiul unor persoane impozabile stabilite în România, inclusiv persoane juridice neimpozabile înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 sau 317, de către persoane impozabile nestabilite în România, dar stabilite în Uniunea Europeană, și pentru care beneficiarul are obligația plății taxei potrivit art. 307 alin. (2).
(2) La data solicitării înregistrării în scopuri de TVA potrivit art. 316 sau 317 persoanele impozabile și persoanele juridice neimpozabile vor solicita organului fiscal competent și înscrierea în Registrul operatorilor intracomunitari dacă intenționează să efectueze una sau mai multe operațiuni intracomunitare, de natura celor prevăzute la alin. (1).
(3) Persoanele înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 și 317 vor solicita înscrierea în Registrul operatorilor intracomunitari dacă intenționează să efectueze una sau mai multe operațiuni intracomunitare de natura celor prevăzute la alin. (1), înainte de efectuarea respectivelor operațiuni.
(4) În vederea înscrierii în Registrul operatorilor intracomunitari, persoanele impozabile și persoanele juridice neimpozabile trebuie să depună la organul fiscal competent o cerere de înregistrare însoțită și de alte documente doveditoare, stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F. În cazul persoanelor impozabile este obligatorie prezentarea cazierului judiciar eliberat de autoritatea competentă din România al asociaților, cu excepția societăților pe acțiuni, și al administratorilor. Norme metodologice
(5) În cazul persoanelor prevăzute la alin. (2), organul fiscal va analiza și va dispune aprobarea sau respingerea motivată a cererii de înregistrare în Registrul operatorilor intracomunitari, odată cu înregistrarea în scopuri de TVA sau, după caz, odată cu comunicarea deciziei de respingere a cererii de înregistrare în scopuri de TVA.
(6) În cazul persoanelor prevăzute la alin. (3), organul fiscal va verifica îndeplinirea condiției prevăzute la alin. (8) lit. b) și va dispune aprobarea sau respingerea de îndată a cererii.
(7) Aprobarea sau respingerea cererii de înscriere în Registrul operatorilor intracomunitari se face prin decizie emisă de organul fiscal competent, care se comunică solicitantului conform Codului de procedură fiscală. Înregistrarea în Registrul operatorilor intracomunitari produce efecte începând cu data comunicării deciziei în condițiile prevăzute de Codul de procedură fiscală.
(8) Nu pot fi înscrise în Registrul operatorilor intracomunitari:
a) persoanele impozabile și persoanele juridice neimpozabile care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317;
b) persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoană împotriva căreia s-a pus în mișcare acțiunea penală și/sau care are înscrise în cazierul judiciar infracțiuni în legătură cu oricare dintre operațiunile prevăzute la alin. (1).
(9) Persoanele impozabile înscrise în Registrul operatorilor intracomunitari au obligația ca, în termen de 30 de zile de la data modificării listei administratorilor, să depună la organul fiscal competent cazierul judiciar al noilor administratori. Persoanele impozabile înscrise în Registrul operatorilor intracomunitari, cu excepția societăților pe acțiuni, au obligația ca, în termen de 30 de zile de la data modificării listei asociaților, să depună la organul fiscal competent cazierul judiciar al noilor asociați care dețin minimum 5% din capitalul social al societății.
(10) Organul fiscal competent va radia din Registrul operatorilor intracomunitari persoanele impozabile care depun o cerere în acest sens.
(11) Organul fiscal competent va radia din oficiu din Registrul operatorilor intracomunitari:
a) persoanele impozabile și persoanele juridice neimpozabile al căror cod de înregistrare în scopuri de TVA a fost anulat din oficiu de organele fiscale competente potrivit prevederilor art. 316 alin. (11);
b) persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 care nu au efectuat nicio operațiune de natura celor prevăzute la alin. (1) în anul calendaristic precedent și nici în anul curent până la data radierii din registru, cu excepția celor care au fost înscrise în Registrul operatorilor intracomunitari în această perioadă;
c) persoanele înregistrate conform art. 316 sau 317 care solicită anularea înregistrării în scopuri de TVA, potrivit legii;
d) persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoană împotriva căreia s-a pus în mișcare acțiunea penală în legătură cu oricare dintre operațiunile prevăzute la alin. (1);
e) persoanele impozabile care nu respectă obligația prevăzută la alin. (9).
(12) Radierea din Registrul operatorilor intracomunitari se face în baza deciziei emise de către organul fiscal competent sau în baza deciziei de anulare a înregistrării în scopuri de TVA, după caz, care se comunică solicitantului conform Codului de procedură fiscală. Radierea din Registrul operatorilor intracomunitari produce efecte începând cu data comunicării deciziei în condițiile prevăzute de Codul de procedură fiscală sau cu data anulării înregistrării în scopuri de TVA, după caz.
(13) Persoanele radiate din Registrul operatorilor intracomunitari conform alin. (10) și (11) pot solicita reînscrierea în acest registru după înlăturarea cauzelor care au determinat radierea, dacă intenționează să efectueze una sau mai multe operațiuni intracomunitare, de natura celor prevăzute la alin. (1). Reînscrierea în Registrul operatorilor intracomunitari se efectuează de către organele fiscale în condițiile prevăzute de prezentul articol. De asemenea pot solicita înregistrarea în Registrul operatorilor intracomunitari persoanele prevăzute la alin. (8) lit. a), dacă la data solicitării sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317, precum și persoanele prevăzute la alin. (8) lit. b), după înlăturarea cauzelor pentru care persoanele respective nu au fost eligibile pentru înscrierea în registru.
(14) Persoanele impozabile înregistrate în Registrul operatorilor intracomunitari își păstrează această calitate, în cazul modificării tipului de înregistrare în scopuri de TVA, conform art. 316 sau 317, cu actualizarea corespunzătoare a informațiilor din acest registru.
(15) Organizarea și funcționarea Registrului operatorilor intracomunitari, inclusiv procedura de înscriere și de radiere din acest registru, se aprobă prin ordin al președintelui A.N.A.F.
(16) Persoanele care nu figurează în Registrul operatorilor intracomunitari nu au un cod valabil de TVA pentru operațiuni intracomunitare, chiar dacă acestea sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317.
(17) În sensul prezentului articol, prin asociați se înțelege asociații care dețin minimum 5% din capitalul social al societății.
CAPITOLUL XIV - Dispoziții comune
ART. 330 - Corectarea facturilor
(1) Corectarea informațiilor înscrise în facturi sau în alte documente care țin loc de factură se efectuează astfel:
a) în cazul în care factura nu a fost transmisă către beneficiar, aceasta se anulează și se emite o nouă factură;
b) în cazul în care factura a fost transmisă beneficiarului, fie se emite o nouă factură care trebuie să cuprindă, pe de o parte, informațiile din factura inițială, numărul și data facturii corectate, valorile cu semnul minus sau, după caz, o mențiune din care să rezulte că valorile respective sunt negative, iar, pe de altă parte, informațiile și valorile corecte, fie se emite o nouă factură conținând informațiile și valorile corecte și concomitent se emite o factură cu valorile cu semnul minus sau, după caz, cu o mențiune din care să rezulte că valorile respective sunt negative, în care se înscriu numărul și data facturii corectate. Norme metodologice
(2) În situațiile prevăzute la art. 287 furnizorii de bunuri și/sau prestatorii de servicii trebuie să emită facturi, cu valorile înscrise cu semnul minus sau, după caz, o mențiune din care să rezulte că valorile respective sunt negative când baza de impozitare se reduce sau, după caz, fără semnul minus sau fără mențiunea din care să rezulte că valorile respective sunt negative, dacă baza de impozitare se majorează, care se transmit și beneficiarului, cu excepția situației prevăzute la art. 287 lit. d).
(3) Persoanele impozabile care au fost supuse unui control fiscal și au fost constatate și stabilite erori în ceea ce privește stabilirea corectă a taxei colectate, fiind obligate la plata acestor sume în baza actului administrativ emis de autoritatea fiscală competentă, pot emite facturi de corecție conform alin. (1) lit. b) către beneficiari. Pe facturile emise se va face mențiunea că sunt emise după control și vor fi înscrise într-o rubrică separată în decontul de taxă. Beneficiarii au drept de deducere a taxei înscrise în aceste facturi în limitele și în condițiile stabilite la art. 297 - 302. Norme metodologice
(4) În cazul autofacturilor emise conform art. 319 alin. (3), (8) și (9) și art. 320 alin. (1) - (3), dacă persoana impozabilă emitentă constată că a înscris informații în mod eronat în respectivele autofacturi, fie va emite o nouă autofactură care trebuie să cuprindă, pe de o parte, informațiile din autofactura inițială, numărul și data autofacturii corectate, valorile cu semnul minus sau, după caz, cu o mențiune din care să rezulte că valorile respective sunt negative, iar, pe de altă parte, informațiile și valorile corecte, fie va emite o nouă autofactură conținând informațiile și valorile corecte și concomitent va emite o autofactură cu valorile cu semnul minus sau, după caz, cu o mențiune din care să rezulte că valorile respective sunt negative, în care se înscriu numărul și data autofacturii corectate. În situația în care autofactura a fost emisă în mod eronat sau prin normele metodologice se prevede că în anumite situații se poate anula livrarea/prestarea către sine, persoana impozabilă emite o autofactură cu valorile cu semnul minus sau, după caz, cu o mențiune din care să rezulte că valorile respective sunt negative, în care se înscriu numărul și data autofacturii anulate.
ART. 331 - Măsuri de simplificare
(1) Prin excepție de la prevederile art. 307 alin. (1), în cazul operațiunilor taxabile, persoana obligată la plata taxei este beneficiarul pentru operațiunile prevăzute la alin. (2). Condiția obligatorie pentru aplicarea taxării inverse este ca atât furnizorul, cât și beneficiarul să fie înregistrați în scopuri de TVA conform art. 316. Norme metodologice
(2) Operațiunile pentru care se aplică taxarea inversă sunt:
a) livrarea următoarelor categorii de bunuri:
1. deșeuri feroase și neferoase, de rebuturi feroase și neferoase, inclusiv produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora; Norme metodologice
2. reziduuri și alte materiale reciclabile alcătuite din metale feroase și neferoase, aliajele acestora, zgură, cenușă și reziduuri industriale ce conțin metale sau aliajele lor;
3. deșeuri de materiale reciclabile și materiale reciclabile uzate constând în hârtie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticlă și sticlă; Norme metodologice
4. materialele prevăzute la pct. 1 - 3 după prelucrarea/transformarea acestora prin operațiuni de curățare, polizare, selecție, tăiere, fragmentare, presare sau turnare în lingouri, inclusiv a lingourilor de metale neferoase pentru obținerea cărora s-au adăugat alte elemente de aliere;
b) livrarea de masă lemnoasă și materiale lemnoase, astfel cum sunt definite prin Legea nr. 46/2008 - Codul silvic, republicată;
c) livrarea de cereale și plante tehnice, inclusiv semințe oleaginoase și sfeclă de zahăr, care nu sunt în principiu destinate ca atare consumatorilor finali. Prin normele metodologice se stabilesc codurile NC corespunzătoare acestor bunuri;
d) transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de seră, astfel cum sunt definite la art. 3 din Directiva 2003/87/CE a Parlamentului European și a Consiliului din 13 octombrie 2003 de stabilire a unui sistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de seră în cadrul Comunității și de modificare a Directivei 96/61/CE a Consiliului, transferabile în conformitate cu art. 12 din directivă, precum și transferul altor unități care pot fi utilizate de operatori în conformitate cu aceeași directivă; Norme metodologice
e) livrarea de energie electrică către un comerciant persoană impozabilă, stabilit în România conform art. 266 alin. (2). Comerciantul persoană impozabilă reprezintă persoana impozabilă a cărei activitate principală, în ceea ce privește cumpărările de energie electrică, o reprezintă revânzarea acesteia și al cărei consum propriu de energie electrică este neglijabil. Prin consum propriu neglijabil de energie electrică se înțelege un consum de maximum 1% din energia electrică cumpărată. Se consideră că are calitatea de comerciant persoană impozabilă cumpărătorul care deține licența pentru administrarea piețelor centralizate de energie electrică eliberată de Autoritatea Națională de Reglementare în Domeniul Energiei, pentru tranzacțiile pe piața pentru ziua următoare și pe piața intrazilnică. De asemenea se consideră că are calitatea de comerciant persoană impozabilă cumpărătorul de energie electrică care îndeplinește cumulativ următoarele condiții:
1. deține o licență valabilă de furnizare a energiei electrice sau o licență pentru activitatea traderului de energie electrică, eliberată de Autoritatea Națională de Reglementare în Domeniul Energiei, care face dovada că respectivul cumpărător este un comerciant de energie electrică;
2. activitatea sa principală, în ceea ce privește cumpărările de energie electrică, o reprezintă revânzarea acesteia și consumul său propriu din energia electrică cumpărată este neglijabil. În acest sens, persoana impozabilă trebuie să depună la organul fiscal competent, până pe data de 10 decembrie a fiecărui an, o declarație pe propria răspundere din care să rezulte că îndeplinește această condiție, respectiv că în perioada ianuarie - noiembrie a acelui an calendaristic a avut un consum propriu de maximum 1% din energia electrică cumpărată, care este valabilă pentru toate achizițiile de energie electrică efectuate în anul calendaristic următor. Persoana impozabilă care obține licența de furnizare a energiei electrice sau licența pentru activitatea traderului de energie electrică în perioada 1 - 31 decembrie a unui an calendaristic trebuie să depună la organul fiscal competent, în perioada 1 - 20 ianuarie a anului calendaristic următor o declarație pe propria răspundere din care să rezulte că a avut un consum propriu de maximum 1% din energia electrică cumpărată în perioada din luna decembrie în care a deținut licența de furnizare sau licența pentru activitatea traderului de energie electrică, care este valabilă pentru toate achizițiile de energie electrică efectuate în anul calendaristic în care se depune această declarație. A.N.A.F. are obligația să afișeze pe site-ul său lista persoanelor impozabile care au depus declarațiile respective cel târziu până pe data de 31 decembrie a fiecărui an, respectiv până pe data de 31 ianuarie a anului următor în cazul cumpărătorilor de energie electrică care au obținut licența de furnizare a energiei electrice sau licența pentru activitatea traderului de energie electrică între 1 și 31 decembrie a fiecărui an. Furnizorul de energie electrică nu aplică taxare inversă dacă în momentul livrării beneficiarul care avea obligația de a depune la organul fiscal competent declarația pe propria răspundere privind consumul propriu neglijabil de energie electrică nu figurează în "Lista persoanelor impozabile care au depus declarațiile pe propria răspundere pentru îndeplinirea condiției prevăzute la art. 331 alin. (2) lit. e) pct. 2 din Codul fiscal". În cazul cumpărătorilor de energie electrică care au obținut licența de furnizare sau licența pentru activitatea traderului de energie electrică între 1 și 31 decembrie a anului anterior, furnizorii pot emite facturi de corecție cu semnul minus conform art. 330 alin. (1) lit. b), în vederea aplicării taxării inverse, respectiv a regularizării taxei și restituirii acesteia către beneficiar pentru livrările efectuate până la data afișării pe site-ul A.N.A.F. a cumpărătorului în lista persoanelor impozabile care au depus declarațiile pe propria răspundere. Pentru achizițiile de energie electrică efectuate în anul în care cumpărătorul obține o licență valabilă de furnizare a energiei electrice sau o licență pentru activitatea traderului de energie electrică, eliberată de Autoritatea Națională de Reglementare în Domeniul Energiei, care face dovada că respectivul cumpărător este un comerciant de energie electrică, cumpărătorul trebuie să transmită vânzătorului o declarație pe propria răspundere din care să rezulte că activitatea sa principală, în ceea ce privește cumpărările de energie electrică, o reprezintă revânzarea acesteia și consumul său propriu estimat din energia electrică cumpărată este neglijabil, care este valabilă până la data de 31 decembrie a anului respectiv;
f) transferul de certificate verzi, astfel cum sunt definite la art. 2 lit. h) din Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicată, cu modificările și completările ulterioare;
g) construcțiile, astfel cum sunt definite la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 2, părțile de construcție și terenurile de orice fel, pentru a căror livrare se aplică regimul de taxare prin efectul legii sau prin opțiune;
h) livrările de aur de investiții efectuate de persoane impozabile care și-au exercitat opțiunea de taxare și livrările de materii prime sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 325 la mie, către cumpărători persoane impozabile;
i) furnizările de telefoane mobile, și anume dispozitive fabricate sau adaptate pentru utilizarea în conexiune cu o rețea autorizată și care funcționează pe anumite frecvențe, fie că au sau nu vreo altă utilizare; Norme metodologice
j) furnizările de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi microprocesoare și unități centrale de procesare, înainte de integrarea lor în produse destinate utilizatorului final; Norme metodologice
k) furnizările de console de jocuri, tablete PC și laptopuri.
(3) Pe facturile emise pentru livrările de bunuri/prestările de servicii prevăzute la alin. (2) furnizorii/prestatorii nu vor înscrie taxa colectată aferentă. Beneficiarii vor determina taxa aferentă, care se va evidenția în decontul prevăzut la art. 323, atât ca taxă colectată, cât și ca taxă deductibilă. Beneficiarii au drept de deducere a taxei în limitele și în condițiile stabilite la art. 297 - 301.
(4) De aplicarea prevederilor prezentului articol sunt responsabili atât furnizorii, cât și beneficiarii. Prin normele metodologice se stabilesc responsabilitățile părților implicate în situația în care nu s-a aplicat taxare inversă.
(5) Prevederile prezentului articol se aplică numai pentru livrările de bunuri/prestările de servicii în interiorul țării.
(6) Prevederile alin. (2) lit. c), d), e), f), i), j) și k) se aplică până la data de 31 decembrie 2018 inclusiv.
(7) Pentru livrarea bunurilor prevăzute la alin. (2) lit. i)-k) se aplică taxarea inversă numai dacă valoarea bunurilor livrate, exclusiv TVA, înscrise într-o factură, este mai mare sau egală cu 22.500 lei.
CAPITOLUL XV - Dispoziții tranzitorii
ART. 332 - Dispoziții tranzitorii în contextul aderării României la Uniunea Europeană
(1) În aplicarea alin. (2) - (14):
a) un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat/considerată ca fiind construit/construită înainte de data aderării, dacă acel bun imobil sau o parte a acestuia a fost utilizat/utilizată prima dată înainte de data aderării;
b) un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat/considerată achiziționat/achiziționată înainte de data aderării, dacă formalitățile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vânzător la cumpărător s-au îndeplinit înainte de data aderării;
c) transformarea sau modernizarea unui bun imobil sau unei părți a acestuia se consideră efectuată până la data aderării dacă, după transformare sau modernizare, bunul imobil sau o parte a acestuia a fost utilizat/utilizată prima dată înainte de data aderării;
d) transformarea sau modernizarea unui bun imobil sau unei părți a acestuia se consideră efectuată după data aderării dacă, după transformare sau modernizare, bunul imobil sau o parte a acestuia a fost utilizat/utilizată prima dată după data aderării;
e) prevederile alin. (4), (6), (10) și (12) se aplică numai pentru lucrările de modernizare sau transformare începute înainte de data aderării, care au fost finalizate după data aderării, care nu depășesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei părți a acestuia, exclusiv valoarea terenului, după transformare sau modernizare.
(2) Persoana impozabilă care a avut dreptul la deducerea integrală sau parțială a taxei și care, la sau după data aderării, nu optează pentru taxare sau anulează opțiunea de taxare a oricăreia dintre operațiunile prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. e), pentru un bun imobil sau o parte din acesta, construit, achiziționat, transformat sau modernizat înainte de data aderării, prin excepție de la prevederile art. 305, va ajusta taxa, conform normelor metodologice.
(3) Persoana impozabilă care nu a avut dreptul la deducerea integrală sau parțială a taxei aferente pentru un bun imobil sau o parte din acesta, construit, achiziționat, transformat sau modernizat înainte de data aderării, optează pentru taxarea oricăreia dintre operațiunile prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. e), la sau după data aderării, prin excepție de la prevederile art. 305, va ajusta taxa deductibilă aferentă, conform normelor metodologice.
(4) În situația în care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achiziționat, transformat sau modernizat înainte de data aderării, este transformat sau modernizat după data aderării, iar valoarea fiecărei transformări sau modernizări efectuate după data aderării nu depășește 20% din valoarea bunului imobil sau a părții acestuia, exclusiv valoarea terenului, după transformare sau modernizare, persoana impozabilă, care a avut dreptul la deducerea integrală sau parțială a taxei aferente, care nu optează pentru taxarea operațiunilor prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. e) sau anulează opțiunea de taxare, la sau după data aderării, prin excepție de la prevederile art. 305, va ajusta taxa, conform normelor metodologice.
(5) În situația în care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achiziționat, transformat sau modernizat înainte de data aderării, este transformat sau modernizat după data aderării, iar valoarea fiecărei transformări sau modernizări efectuate după data aderării depășește 20% din valoarea bunului imobil sau a părții acestuia, exclusiv valoarea terenului, după transformare sau modernizare, persoana impozabilă, care a avut dreptul la deducerea integrală sau parțială a taxei aferente, nu optează pentru taxarea operațiunilor prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. e) sau anulează opțiunea de taxare, la sau după data aderării, va ajusta taxa deductibilă aferentă, conform prevederilor art. 305.
(6) În situația în care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achiziționat, transformat sau modernizat înainte de data aderării, este transformat sau modernizat după data aderării, iar valoarea fiecărei transformări sau modernizări efectuate după data aderării nu depășește 20% din valoarea bunului imobil sau a părții acestuia, exclusiv valoarea terenului, după transformare sau modernizare, persoana impozabilă, care nu a avut dreptul la deducerea integrală sau parțială a taxei aferente, optează pentru taxarea operațiunilor prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. e), la sau după data aderării, prin excepție de la prevederile art. 305, va ajusta taxa deductibilă aferentă, conform normelor metodologice.
(7) În situația în care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achiziționat, transformat sau modernizat înainte de data aderării, este transformat sau modernizat după data aderării, iar valoarea fiecărei transformări sau modernizări efectuate după data aderării depășește 20% din valoarea bunului imobil sau a unei părți a acestuia, exclusiv valoarea terenului, după transformare sau modernizare, persoana impozabilă, care nu a avut dreptul la deducerea integrală sau parțială a taxei aferente, optează pentru taxarea operațiunilor prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. e), la sau după data aderării, va ajusta taxa deductibilă aferentă, conform prevederilor art. 305.
(8) Persoana impozabilă care a avut dreptul la deducerea integrală sau parțială a taxei aferente unei construcții sau unei părți din aceasta, terenului pe care este situată sau oricărui altui teren care nu este construibil, construite, achiziționate, transformate sau modernizate înainte de data aderării, și care, la sau după data aderării, nu optează pentru taxarea operațiunilor prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. f) va ajusta taxa deductibilă aferentă, în condițiile prevăzute la art. 305, dar perioada de ajustare este limitată la 5 ani.
(9) Persoana impozabilă care nu a avut dreptul la deducerea integrală sau parțială a taxei aferente unei construcții sau unei părți din aceasta, terenului pe care este situată sau oricărui altui teren care nu este construibil, construite, achiziționate, transformate sau modernizate înainte de data aderării, și care optează la sau după data aderării, pentru taxarea operațiunilor prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. f) va ajusta taxa deductibilă aferentă conform art. 305, dar perioada de ajustare este limitată la 5 ani.
(10) În situația în care o construcție sau o parte din aceasta, terenul pe care este situată sau orice alt teren care nu este construibil, construite, achiziționate, transformate sau modernizate înainte de data aderării, sunt transformate sau modernizate după data aderării, iar valoarea fiecărei transformări sau modernizări efectuate după data aderării nu depășește 20% din valoarea construcției, exclusiv valoarea terenului, după transformare sau modernizare, prin excepție de la prevederile art. 305, persoana impozabilă, care a avut dreptul la deducerea integrală sau parțială a taxei aferente, nu optează pentru taxarea operațiunilor prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. f), la sau după data aderării, va ajusta taxa dedusă înainte și după data aderării, conform art. 305, dar perioada de ajustare este limitată la 5 ani.
(11) În situația în care o construcție sau o parte din aceasta, terenul pe care este situată sau orice alt teren care nu este construibil, construite, achiziționate, transformate sau modernizate înainte de data aderării, sunt transformate sau modernizate după data aderării, iar valoarea fiecărei transformări sau modernizări efectuate după data aderării depășește 20% din valoarea construcției, exclusiv valoarea terenului, după transformare sau modernizare, persoana impozabilă, care a avut dreptul la deducerea integrală sau parțială a taxei aferente, nu optează pentru taxarea operațiunilor prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. f), la sau după data aderării, va ajusta taxa dedusă înainte și după data aderării, conform art. 305.
(12) În situația în care o construcție sau o parte din aceasta, terenul pe care este situată sau orice alt teren care nu este construibil, construite, transformate sau modernizate înainte de data aderării, sunt transformate sau modernizate după data aderării, iar valoarea fiecărei transformări sau modernizări efectuate după data aderării nu depășește 20% din valoarea construcției, exclusiv valoarea terenului, după transformare sau modernizare, persoana impozabilă, care nu a avut dreptul la deducerea integrală sau parțială a taxei aferente, optează pentru taxarea operațiunilor prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. f), la sau după data aderării, va ajusta taxa nededusă înainte și după data aderării, conform art. 305, dar perioada de ajustare este limitată la 5 ani.
(13) În situația în care o construcție sau o parte din aceasta, terenul pe care este situată sau orice alt teren care nu este construibil, construite, achiziționate, transformate sau modernizate înainte de data aderării, sunt transformate sau modernizate după data aderării, iar valoarea fiecărei transformări sau modernizări efectuate după data aderării depășește 20% din valoarea construcției, exclusiv valoarea terenului, după transformare sau modernizare, prin excepție de la prevederile art. 305, persoana impozabilă, care nu a avut dreptul la deducerea integrală sau parțială a taxei aferente, optează pentru taxarea operațiunilor prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. f) la sau după data aderării, va ajusta taxa nededusă înainte și după data aderării, conform art. 305.
(14) Prevederile alin. (8) - (13) nu sunt aplicabile în cazul livrării unei construcții noi sau a unei părți din aceasta, astfel cum este definită la art. 292 alin. (2) lit. f).
(15) În cazul contractelor de vânzare de bunuri cu plata în rate, încheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, care se derulează și după data aderării, exigibilitatea taxei aferente ratelor scadente după data aderării intervine la fiecare dintre datele specificate în contract pentru plata ratelor. În cazul contractelor de leasing încheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, și care se derulează și după data aderării, dobânzile aferente ratelor scadente după data aderării nu se cuprind în baza de impozitare a taxei.
(16) În cazul bunurilor mobile corporale introduse în țară înainte de data aderării de societățile de leasing, persoane juridice române, în baza unor contracte de leasing încheiate cu utilizatori, persoane fizice sau juridice române, și care au fost plasate în regimul vamal de import, cu exceptarea de la plata sumelor aferente tuturor drepturilor de import, inclusiv a taxei pe valoarea adăugată, dacă sunt achiziționate după data aderării de către utilizatori, se vor aplica reglementările în vigoare la data intrării în vigoare a contractului. Norme metodologice
(17) Obiectivele de investiții finalizate printr-un bun de capital, al căror an următor celui de punere în funcțiune este anul aderării României la Uniunea Europeană, se supun regimului de ajustare a taxei deductibile prevăzut la art. 305.
(18) Certificatele de scutire de taxă eliberate până la data aderării pentru livrări de bunuri și prestări de servicii finanțate din ajutoare sau împrumuturi nerambursabile acordate de guverne străine, de organisme internaționale și de organizații nonprofit și de caritate din străinătate și din țară sau de persoane fizice își păstrează valabilitatea pe perioada derulării obiectivelor. Nu sunt admise suplimentări ale certificatelor de scutire după data de 1 ianuarie 2007. Norme metodologice
(19) În cazul contractelor ferme, încheiate până la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, se aplică prevederile legale în vigoare la data intrării în vigoare a contractelor, pentru următoarele operațiuni:
a) activitățile de cercetare-dezvoltare și inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor și proiectelor, precum și a acțiunilor cuprinse în Planul național de cercetare-dezvoltare și inovare, în programele-nucleu și în planurile sectoriale prevăzute de Ordonanța Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea științifică și dezvoltarea tehnologică, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 324/2003, cu modificările și completările ulterioare, precum și activitățile de cercetare-dezvoltare și inovare finanțate în parteneriat internațional, regional și bilateral;
b) lucrările de construcții, amenajări, reparații și întreținere la monumentele care comemorează combatanți, eroi, victime ale războiului și ale Revoluției din decembrie 1989.
(20) Actelor adiționale la contractele prevăzute la alin. (19), încheiate după data de 1 ianuarie 2007 inclusiv, le sunt aplicabile prevederile legale în vigoare după data aderării.
(21) Pentru garanțiile de bună execuție reținute din contravaloarea lucrărilor de construcții-montaj, evidențiate ca atare în facturi fiscale până la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, se aplică prevederile legale în vigoare la data constituirii garanțiilor respective, în ceea ce privește exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată.
(22) Pentru lucrările imobiliare care se finalizează într-un bun imobil, pentru care antreprenorii generali au optat, înainte de data de 1 ianuarie 2007, ca plata taxei să se efectueze la data livrării bunului imobil, se aplică prevederile legale în vigoare la data la care și-au exprimat această opțiune.
(23) Asocierile în participațiune dintre persoane impozabile române și persoane impozabile stabilite în străinătate sau exclusiv din persoane impozabile stabilite în străinătate, înregistrate ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată, până la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, conform legislației în vigoare la data constituirii, se consideră persoane impozabile distincte și rămân înregistrate în scopuri de TVA, până la data finalizării contractelor pentru care au fost constituite.
(24) Operațiunile efectuate de la data aderării în baza unor contracte în derulare la această dată vor fi supuse prevederilor prezentului titlu, cu excepțiile prevăzute de prezentul articol și de art. 333.
(25) În cazul bunurilor furate pentru care s-a ajustat taxa pe valoarea adăugată în cursul anului 2013, persoana impozabilă poate anula ajustarea efectuată la data la care furtul este dovedit prin hotărâre judecătorească definitivă.
ART. 333 - Operațiuni efectuate înainte și de la data aderării
(1) Prevederile în vigoare, la momentul în care bunurile au fost plasate în unul dintre regimurile suspensive prevăzute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7 sau într-un regim similar în Bulgaria, se vor aplica în continuare de la data aderării, până la ieșirea bunurilor din aceste regimuri, atunci când respectivele bunuri, originare din Bulgaria sau din spațiul european, așa cum era acesta înaintea datei aderării:
a) au intrat în România înaintea datei aderării; și
b) au fost plasate într-un astfel de regim la intrarea în România; și
c) nu au fost scoase din respectivul regim înaintea datei aderării.
(2) Apariția oricăruia dintre evenimentele de mai jos la sau după data aderării se va considera ca import în România:
a) ieșirea bunurilor în România din regimul de admitere temporară în care au fost plasate înaintea datei aderării în condițiile menționate la alin. (1), chiar dacă nu au fost respectate prevederile legale;
b) scoaterea bunurilor în România din regimurile vamale suspensive în care au fost plasate înaintea datei aderării, în condițiile prevăzute la alin. (1), chiar dacă nu au fost respectate prevederile legale;
c) încheierea în România a unei proceduri interne de tranzit inițiate în România înaintea datei aderării, în scopul livrării de bunuri cu plata în România înaintea datei aderării, de către o persoană impozabilă care acționează ca atare. Livrarea de bunuri prin poștă va fi considerată în acest scop procedură internă de tranzit;
d) încheierea în România a unei proceduri de tranzit extern inițiate înaintea datei aderării;
e) orice neregulă sau încălcare a legii, săvârșită în România în timpul unei proceduri interne de tranzit inițiate în condițiile prevăzute la lit. c) sau în timpul unei proceduri de tranzit extern prevăzute la lit. d);
f) utilizarea în România, de la data aderării, de către orice persoană, a bunurilor livrate acesteia înaintea datei aderării, din Bulgaria sau din teritoriul european, așa cum era acesta înaintea datei aderării, dacă:
1. livrarea bunurilor a fost scutită sau era probabil că va fi scutită, în condițiile prevăzute la art. 294 alin. (1) lit. a) și b); și
2. bunurile nu au fost importate înaintea datei aderării, în Bulgaria sau în spațiul european, astfel cum era acesta înaintea datei aderării.
(3) Când are loc un import de bunuri în oricare dintre situațiile menționate la alin. (2), nu există niciun fapt generator de taxă dacă:
a) bunurile sunt expediate sau transportate în afara teritoriului european, astfel cum este acesta de la data aderării; sau
b) bunurile importate, în sensul alin. (2) lit. a), nu reprezintă mijloace de transport și sunt reexpediate sau transportate către statul membru din care au fost exportate și către persoana care le-a exportat; sau Norme metodologice
c) bunurile importate, în sensul alin. (2) lit. a), reprezintă mijloacele de transport care au fost achiziționate sau importate înaintea datei aderării, în condițiile generale de impozitare din România, Republica Bulgaria sau alt stat membru din teritoriul european, astfel cum era acesta înaintea datei aderării, și/sau care nu au beneficiat de scutire de la plata taxei ori de rambursarea acesteia ca urmare a exportului. Această condiție se consideră îndeplinită atunci când data primei utilizări a respectivelor mijloace de transport este anterioară datei de 1 ianuarie 1999 și suma taxei datorate la import este nesemnificativă, conform prevederilor din normele metodologice.
ART. 334 - Directive transpuse
Prezentul titlu transpune Directiva 2006/112/CE a Consiliului Uniunii Europene din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOUE), seria L nr. 347 din 11 decembrie 2006, Directiva 2009/132/CE a Consiliului din 19 octombrie 2009 de stabilire a domeniului de aplicare a articolului 143 literele (b) și (c) din Directiva 2006/112/CE în ceea ce privește scutirea de la taxa pe valoarea adăugată a anumitor importuri finale de bunuri, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOUE), seria L nr. 292/5 din 10 noiembrie 2009, Directiva 2007/74/CE a Consiliului din 20 decembrie 2007 privind scutirea de taxă pe valoarea adăugată și de accize pentru bunurile importate de către persoanele care călătoresc din țări terțe, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOUE), seria L nr. 346 din 29 decembrie 2007, Directiva 2006/79/CE a Consiliului din 5 octombrie 2006 privind scutirea de impozit la import pentru loturile mici de bunuri cu caracter necomercial din țări terțe, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOUE), seria L nr. 286 din 17 octombrie 2006, Directiva 86/560/CEE - a treisprezecea directivă a Consiliului Comunităților Europene din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislațiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adăugată persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunității, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităților Europene (JOCE), seria L nr. 326 din 21 noiembrie 1986, Directiva 2008/9/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoarea adăugată, prevăzută în Directiva 2006/112/CE, către persoane impozabile stabilite în alt stat membru decât statul membru de rambursare, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOUE), seria L nr. 44 din 20 februarie 2008.
TITLUL VIII - Accize și alte taxe speciale
CAPITOLUL I - Regimul accizelor armonizate
SECȚIUNEA 1 - Dispoziții generale
(1) Accizele armonizate sunt venituri datorate la bugetul statului și care se colectează conform prevederilor prezentului capitol.
(2) Accizele armonizate, denumite în continuare accize , sunt taxe speciale percepute direct sau indirect asupra consumului următoarelor produse:
a) alcool și băuturi alcoolice prevăzute la secțiunea a 4-a;
b) tutun prelucrat prevăzut la secțiunea a 5-a;
c) produse energetice și energie electrică prevăzute la secțiunile a 6-a și a 7-a.
În înțelesul prezentului capitol, termenii și expresiile de mai jos au următoarele semnificații:
1. accize percepute reprezintă accizele stabilite și înregistrate în evidențele contabile ale plătitorului de accize și care urmează a fi virate la bugetul de stat în termenele prevăzute de prezentul capitol;
2. antrepozitarul autorizat este persoana fizică sau juridică autorizată de autoritatea competentă, în cadrul activității sale, să producă, să transforme, să dețină, să primească sau să expedieze produse accizabile în regim suspensiv de accize într-un antrepozit fiscal;
3. antrepozitul fiscal este locul în care produsele accizabile sunt produse, transformate, deținute, primite sau expediate în regim suspensiv de accize de către un antrepozitar autorizat în cadrul activității sale, în condițiile prevăzute de prezentul capitol;
4. autoritate competentă reprezintă autoritatea definită potrivit prevederilor din normele metodologice; Norme metodologice
5. codul NC reprezintă poziția tarifară, subpoziția tarifară sau codul tarifar, așa cum este prevăzută/prevăzut în Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifară și statistică și Tariful Vamal Comun, în vigoare de la 19 octombrie 1992, iar în cazul produselor energetice, în vigoare de la 1 ianuarie 2002. Ori de câte ori intervin modificări în nomenclatura combinată a Tarifului Vamal Comun, corespondența dintre codurile NC prevăzute în prezentul capitol și noile coduri NC se realizează potrivit prevederilor din normele metodologice; Norme metodologice
6. consumator final de gaz natural/energie electrică reprezintă persoana fizică sau juridică care nu este supusă obligației de licențiere de către autoritatea de reglementare competentă și care utilizează aceste produse;
7. denaturarea reprezintă operațiunea/procesul prin care alcoolului etilic sau produselor alcoolice li se adaugă substanțele prevăzute prin normele metodologice astfel încât acestea să devină improprii consumului uman;
8. destinatar înregistrat înseamnă persoana fizică sau juridică autorizată de autoritatea competentă să primească, în cadrul activității sale, produse accizabile care se deplasează în regim suspensiv de accize dintr-un alt stat membru;
9. expeditor înregistrat înseamnă persoana fizică sau juridică autorizată de autoritatea competentă din statul membru în care are loc importul, în cadrul activității sale, exclusiv să expedieze în regim suspensiv de accize produsele accizabile puse în liberă circulație în conformitate cu art. 79 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92 al Consiliului din 12 octombrie 1992 de restituire a Codului Vamal Comunitar;
10. grad alcoolic reprezintă proporția de alcool absolut, exprimată în procente volumetrice măsurată la temperatura de 20 °C, conținută într-o soluție hidroalcoolică;
11. gradul Plato reprezintă cantitatea de zaharuri exprimată în grame, conținută în 100 g de soluție măsurată la origine la temperatura de 20°/4 °C aferentă berii, respectiv bazei de bere din amestecul cu băuturi nealcoolice;
12. hectolitru alcool pur reprezintă 100 litri alcool etilic rafinat, cu concentrația alcoolică de 100% în volum, măsurați la temperatura de 20 °C, conținut într-o cantitate dată de produs alcoolic;
13. importator autorizat înseamnă persoana fizică sau juridică autorizată de autoritatea competentă să importe, în cadrul activității sale, produse accizabile supuse marcării prin banderole sau timbre;
14. import de produse accizabile înseamnă intrarea pe teritoriul Uniunii Europene de produse accizabile, cu excepția cazului în care produsele, la intrarea lor pe teritoriul Uniunii Europene, sunt plasate sub un regim sau sub o procedură vamală suspensivă, precum și ieșirea lor dintr-un regim ori o procedură vamală suspensivă;
15. marcajele reprezintă hârtii de valoare cu regim special, respectiv timbre și banderole, care se tipăresc de către Compania Națională "Imprimeria Națională" - S.A.;
16. marcatori și coloranți reprezintă substanțele utilizate pentru marcarea și colorarea produselor energetice;
17. operator economic reprezintă persoana juridică ce desfășoară activități cu produse accizabile; Norme metodologice
18. procedură vamală suspensivă sau regim vamal suspensiv înseamnă oricare dintre procedurile speciale prevăzute de Regulamentul (CEE) nr. 2.913/1992 al căror obiect îl constituie mărfurile necomunitare în momentul intrării pe teritoriul vamal al Uniunii Europene, depozitarea temporară, zonele libere sau antrepozitele libere, precum și oricare dintre procedurile prevăzute la art. 84 alin. (1) lit. a) din acest regulament;
19. producția și transformarea produselor accizabile reprezintă orice operațiune prin care aceste produse sunt fabricate, procesate sau transformate sub orice formă, inclusiv operațiunile de îmbuteliere și ambalare a produselor accizabile în vederea eliberării pentru consum, precum și operațiunile de extracție a produselor energetice;
20. produsele accizabile sunt produsele prevăzute la art. 335 alin. (2), supuse reglementărilor privind accizele potrivit prezentului capitol;
21. regim suspensiv de accize înseamnă un regim fiscal aplicat producerii, transformării, deținerii sau deplasării de produse accizabile care nu fac obiectul unei proceduri ori al unui regim vamal suspensiv, accizele fiind suspendate;
22. stat membru și teritoriul unui stat membru înseamnă teritoriul fiecărui stat membru al Uniunii Europene căruia i se aplică Tratatul, în conformitate cu art. 52 din Tratatul privind Uniunea Europeană și art. 355 din Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene, cu excepția teritoriilor terțe;
23. supraveghere fiscală în domeniul accizelor reprezintă acțiunile și/sau procedurile de intervenție ale autorității competente pentru prevenirea, combaterea și sancționarea fraudei fiscale;
24. teritorii terțe înseamnă teritoriile prevăzute la art. 337 alin. (1) și (2);
25. Tratat înseamnă Tratatul privind Uniunea Europeană și Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene;
26. țară terță înseamnă orice stat sau teritoriu căruia nu i se aplică Tratatul;
27. Uniunea Europeană și teritoriul Uniunii Europene înseamnă teritoriile statelor membre, astfel cum sunt definite la pct. 22;
28. utilizator final înseamnă persoana fizică sau juridică autorizată de autoritatea competentă, potrivit prevederilor din normele metodologice, să primească, în cadrul activității sale, produse accizabile în regim de exceptare/scutire de la plata accizelor destinate a fi utilizate în scopurile prevăzute de aceste regimuri.
(1) Sunt considerate teritorii terțe următoarele teritorii care fac parte din teritoriul vamal al Uniunii Europene:
a) insulele Canare;
b) teritoriile franceze menționate la art. 349 și art. 355 alin. (1) din Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene;
c) insulele Aland;
d) insulele Anglo-Normande (Channel Islands).
(2) Sunt considerate teritorii terțe și teritoriile care intră sub incidența art. 355 alin. (3) din Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene, precum și următoarele teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al Uniunii Europene:
a) insula Helgoland;
b) teritoriul Busingen;
c) Ceuta;
d) Melilla;
e) Livigno;
f) Campione d'Italia;
g) apele italiene ale lacului Lugano.
(3) Operațiunile cu produse accizabile efectuate provenind din sau având ca destinație:
a) Principatul Monaco sunt tratate ca deplasări dinspre sau către Franța;
b) San Marino sunt tratate ca deplasări dinspre sau către Italia;
c) zonele Akrotiri și Dhekelia aflate sub suveranitatea Regatului Unit sunt tratate ca deplasări dinspre sau către Cipru;
d) insula Man sunt tratate ca deplasări dinspre sau către Regatul Unit;
e) Jungholz și Mittelberg (Kleines Walsertal) sunt tratate ca deplasări dinspre sau către Germania.
(4) Formalitățile stabilite prin dispozițiile vamale comunitare cu privire la intrarea produselor pe teritoriul vamal al Uniunii Europene se aplică în mod corespunzător intrării produselor accizabile pe teritoriul Uniunii Europene care provin din unul dintre teritoriile menționate la alin. (1).
(5) Formalitățile stabilite prin dispozițiile vamale comunitare cu privire la ieșirea produselor din teritoriul vamal al Uniunii Europene se aplică corespunzător ieșirii produselor accizabile de pe teritoriul Uniunii Europene care au ca destinație unul dintre teritoriile menționate la alin. (1).
Produsele accizabile sunt supuse regimului accizelor la momentul:
a) producerii acestora, inclusiv, acolo unde este cazul, la momentul extracției acestora, pe teritoriul Uniunii Europene;
b) importului acestora pe teritoriul Uniunii Europene.
(1) Accizele devin exigibile în momentul eliberării pentru consum și în statul membru în care se face eliberarea pentru consum.
(2) Condițiile de exigibilitate și nivelul accizelor aplicabile sunt cele în vigoare la data la care accizele devin exigibile în statul membru în care are loc eliberarea pentru consum.
ART. 340 - Eliberarea pentru consum
(1) În înțelesul prezentului capitol, eliberarea pentru consum reprezintă:
a) ieșirea produselor accizabile, inclusiv neregulamentară, dintr-un regim suspensiv de accize;
b) deținerea de produse accizabile în afara unui regim suspensiv de accize pentru care accizele nu au fost percepute în conformitate cu dispozițiile prezentului capitol;
c) producerea de produse accizabile, inclusiv neregulamentară, în afara unui regim suspensiv de accize;
d) importul de produse accizabile, inclusiv neregulamentar, cu excepția cazului în care produsele accizabile sunt plasate, imediat după import, în regim suspensiv de accize;
e) utilizarea de produse accizabile în interiorul antrepozitului fiscal altfel decât ca materie primă.
(2) Eliberare pentru consum se consideră și deținerea în scopuri comerciale de către o persoană a produselor accizabile care au fost eliberate în consum în alt stat membru și pentru care accizele nu au fost percepute în România.
(3) Momentul eliberării pentru consum este:
a) în situațiile prevăzute la art. 401 alin. (2) lit. a) pct. 2, momentul primirii produselor accizabile de către destinatarul înregistrat;
b) în situațiile prevăzute la art. 401 alin. (2) lit. a) pct. 4, momentul primirii produselor accizabile de către beneficiarul scutirii prevăzute la art. 395;
c) în situațiile prevăzute la art. 401 alin. (3), momentul primirii produselor accizabile la locul de livrare directă.
(4) În cazul unui produs accizabil care are dreptul de a fi scutit sau exceptat de la plata accizelor, utilizarea în orice scop care nu este în conformitate cu scutirea, respectiv exceptarea atrage obligația de plată a accizelor.
(5) În cazul unui produs energetic, pentru care accizele nu au fost anterior exigibile, eliberare pentru consum se consideră atunci când produsul energetic este oferit spre vânzare ori este utilizat drept combustibil pentru motor sau combustibil pentru încălzire.
(6) În cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior exigibilă, se consideră eliberare pentru consum atunci când produsul accizabil este deținut într-un antrepozit fiscal pentru care s-a revocat ori s-a anulat autorizația. Acciza devine exigibilă la data la care decizia de revocare a autorizației de antrepozit fiscal produce efecte ori la data comunicării deciziei de anulare a autorizației de antrepozit fiscal, pentru produsele accizabile ce pot fi eliberate pentru consum.
(7) În cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior exigibilă, se consideră eliberare pentru consum atunci când produsul accizabil este deținut într-un antrepozit fiscal pentru care autorizația a expirat și nu a fost emisă o nouă autorizație, sub rezerva art. 365 alin. (8).
(8) În sensul prevederilor alin. (6), prin produse accizabile ce pot fi eliberate pentru consum se înțelege produse accizabile care îndeplinesc condițiile legale de comercializare.
(9) Nu se consideră eliberare pentru consum mișcarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal, în condițiile prevăzute în secțiunea a 16-a, către:
a) un alt antrepozit fiscal în România sau în alt stat membru;
b) un destinatar înregistrat din alt stat membru;
c) un teritoriu din afara teritoriului Uniunii Europene.
(10) Distrugerea totală sau pierderea iremediabilă a produselor accizabile aflate sub regim suspensiv de accize, inclusiv dintr-o cauză ce ține de natura produselor sau ca urmare a unui caz fortuit ori de forță majoră sau ca o consecință a autorizării de către autoritatea competentă, nu este considerată eliberare pentru consum. Norme metodologice
(11) În sensul prezentului capitol, produsele sunt considerate distruse total sau pierdute iremediabil atunci când devin inutilizabile ca produse accizabile. Distrugerea totală sau pierderea iremediabilă a produselor accizabile trebuie dovedită autorității competente.
(12) Nu se consideră eliberare pentru consum deplasarea produselor energetice din antrepozitul fiscal în vederea alimentării navelor sau aeronavelor care au ca destinație un teritoriu din afara teritoriului Uniunii Europene, fiind asimilată unei operațiuni de export. De asemenea, operațiunea de alimentare cu produse energetice a navelor sau aeronavelor care au ca destinație un teritoriu din afara teritoriului Uniunii Europene este asimilată unei operațiuni de export.
ART. 341 - Plătitori de accize
(1) Persoana plătitoare de accize care au devenit exigibile este:
a) în ceea ce privește ieșirea de produse accizabile dintr-un regim suspensiv de accize, astfel cum este prevăzută la art. 340 alin. (1) lit. a):
1. antrepozitarul autorizat, destinatarul înregistrat sau orice altă persoană care eliberează produsele accizabile din regimul suspensiv de accize ori pe seama căreia se efectuează această eliberare, iar, în cazul ieșirii neregulamentare din antrepozitul fiscal, orice altă persoană care a participat la această ieșire;
2. în cazul unei nereguli în cursul unei deplasări a produselor accizabile în regim suspensiv de accize, astfel cum este definită la art. 412 alin. (1), (2) și (4): antrepozitarul autorizat, expeditorul înregistrat sau orice altă persoană care a garantat plata accizelor în conformitate cu art. 348 alin. (1) și (2), precum și orice persoană care a participat la ieșirea neregulamentară și care avea cunoștință sau care ar fi trebuit să aibă cunoștință în mod normal de caracterul neregulamentar al acestei ieșiri; Norme metodologice
b) în ceea ce privește deținerea unor produse accizabile, astfel cum este prevăzută la art. 340 alin. (1) lit. b), persoana care deține produsele accizabile sau orice altă persoană implicată în deținerea acestora;
c) în ceea ce privește producerea unor produse accizabile, astfel cum este prevăzută la art. 340 alin. (1) lit. c), persoana care produce produsele accizabile sau, în cazul unei producții neregulamentare, orice altă persoană implicată în producerea acestora;
d) în ceea ce privește importul unor produse accizabile, astfel cum este prevăzut la art. 340 alin. (1) lit. d), persoana care declară produsele accizabile sau pe seama căreia produsele sunt declarate în momentul importului ori, în cazul unui import neregulamentar, orice altă persoană implicată în importul acestora;
e) în cazurile prevăzute la art. 340 alin. (4) - (7), persoana care determină eliberarea pentru consum.
(2) Atunci când mai multe persoane sunt obligate să plătească aceeași datorie privind accizele, acestea sunt obligate să plătească în solidar acea datorie, iar fiecare dintre aceste persoane poate fi urmărită pentru întreaga datorie.
SECȚIUNEA a 2-a - Nivelul și calculul accizelor
(1) Nivelul accizelor este prevăzut în anexa nr. 1, care face parte integrantă din prezentul titlu. Nivelul accizelor aplicabil în anul 2016 este prevăzut în coloana 3 din anexa nr. 1. Începând cu anul 2017 inclusiv, nivelul accizelor aplicabil de la data de 1 ianuarie a fiecărui an, respectiv 1 aprilie a fiecărui an pentru țigarete este nivelul prevăzut în coloana 4 din anexa nr. 1, actualizat conform prevederilor alin. (2). Norme metodologice
(2) Nivelul accizelor prevăzut în coloana 4 din anexa nr. 1 se actualizează anual cu creșterea prețurilor de consum din ultimele 12 luni, calculată în luna septembrie a anului anterior celui de aplicare, față de perioada octombrie 2014 - septembrie 2015, comunicată oficial de Institutul Național de Statistică până la data de 15 octombrie. Nivelul accizelor actualizat se publică pe site-ul Ministerului Finanțelor Publice, până cel mai târziu pe data de 20 octombrie a fiecărui an.
(3) Prevederile alin. (2) nu se aplică în cazul în care în ultimele 12 luni are loc scăderea prețurilor de consum, calculată în luna septembrie a anului anterior celui de aplicare, față de perioada octombrie 2014 - septembrie 2015, comunicată oficial de Institutul Național de Statistică până la data de 15 octombrie.
(4) Nivelul în lei al accizelor, obținut după efectuarea actualizării prevăzute la alin. (2), se rotunjește la nivel de două zecimale, prin reducere, atunci când a treia zecimală este mai mică decât 5, și prin majorare atunci când a treia zecimală este mai mare sau egală cu 5.
(5) Nivelul accizelor prevăzut la nr. crt. 5 - 9 din anexa nr. 1 cuprinde și contribuția pentru finanțarea unor cheltuieli de sănătate prevăzute la titlul XI din Legea nr. 95/2006 privind reforma în domeniul sănătății, republicată.
(6) Pentru băuturile alcoolice, țigaretele, țigările și țigările de foi, nivelul accizelor prevăzut la nr. crt. 1 - 7 din anexa nr. 1 cuprinde și cota de 1% datorată Ministerului Tineretului și Sportului, prevăzută în Legea educației fizice și sportului nr. 69/2000, cu modificările și completările ulterioare.
(7) Pentru produsele energetice pentru care nivelul accizelor este stabilit la 1.000 litri, volumul se măsoară la o temperatură de 15 °C.
(8) Pentru motorina destinată utilizării în agricultură se poate aplica un nivel redus de accize. Nivelul și condițiile privind aplicarea accizei reduse se stabilesc prin hotărâre a Guvernului, la propunerea Ministerului Agriculturii și Dezvoltării Rurale.
(9) Este supusă unui nivel al accizelor diferențiat, stabilit prin diminuarea cu 189,52 lei/1.000 litri, respectiv cu 224,30 lei/tonă, a nivelului standard prevăzut pentru motorină în coloana 3 din anexa nr. 1, motorina utilizată drept carburant pentru motor în următoarele scopuri:
a) transport rutier de mărfuri în cont propriu sau pentru alte persoane, cu autovehicule ori ansambluri de vehicule articulate destinate exclusiv transportului rutier de mărfuri și cu o greutate brută maximă autorizată de cel puțin 7,5 tone;
b) transportul de persoane, regulat sau ocazional, cu excepția transportului public local de persoane, cu un autovehicul din categoria M2 ori M3, definit în Directiva 2007/46/CE a Parlamentului European și a Consiliului din 5 septembrie 2007 de stabilire a unui cadru pentru omologarea autovehiculelor și remorcilor acestora, precum și a sistemelor componentelor și unităților tehnice separate destinate vehiculelor respective.
(10) Reducerea nivelului accizelor prevăzută la alin. (9) se realizează prin restituirea sumelor reprezentând diferența dintre nivelul standard al accizelor și nivelul accizelor diferențiat prevăzut la alin. (9), către operatorii economici licențiați în Uniunea Europeană. Condițiile, procedura și termenele de restituire se stabilesc prin hotărâre a Guvernului. Măsurile instituite potrivit prevederilor alin. (9) se aplică cu respectarea procedurilor specifice în domeniul ajutorului de stat, pentru motorina achiziționată în perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2016 inclusiv, cu încadrarea în creditele de angajament și bugetare aprobate prin legea bugetului de stat pentru Programul "Ajutoare de stat pentru finanțarea proiectelor pentru investiții din cadrul bugetului Ministerului Finanțelor Publice".
(11) În perioada 1 ianuarie - 31 martie 2016 inclusiv, acciza specifică pentru țigarete este de 333,37 lei/1.000 țigarete.
(12) Pentru perioada 1 ianuarie - 31 martie 2017, acciza totală pentru țigarete este de 435,58 lei/1.000 țigarete, acciza minimă este de 422,51 lei/1.000 țigarete, iar acciza specifică se determină pe baza accizei totale și a accizei ad valorem calculate prin aplicarea procentului legal asupra prețului mediu ponderat de vânzare cu amănuntul aferent anului 2015.
(1) Calculul accizelor se efectuează potrivit prevederilor din normele metodologice. Norme metodologice
(2) Pentru țigarete, acciza datorată este egală cu suma dintre acciza specifică și acciza ad valorem.
(3) Nivelul accizelor pentru țigarete se actualizează anual, începând cu data de 1 aprilie, conform regulilor prevăzute la art. 342 alin. (1), (2) și (4), cu excepția situației prevăzute la alin. (3).
(4) Acciza ad valorem se calculează prin aplicarea procentului legal de 14% asupra prețului de vânzare cu amănuntul al țigaretelor eliberate pentru consum.
(5) Acciza specifică exprimată în lei/1.000 de țigarete se determină anual, pe baza prețului mediu ponderat de vânzare cu amănuntul, a procentului legal aferent accizei ad valorem și a accizei totale al cărei nivel este prevăzut în anexa nr. 1. Această acciză specifică se aprobă prin ordin al ministrului finanțelor publice care se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I, cu cel puțin 30 de zile înainte de intrarea în vigoare a nivelului accizei totale.
(6) Acciza datorată determinată potrivit alin. (2) nu poate fi mai mică decât nivelul accizei minime exprimate în lei/1.000 de țigarete care este de 97% din nivelul accizei totale prevăzut în anexa nr. 1.
(7) Prețul mediu ponderat de vânzare cu amănuntul se calculează în funcție de valoarea totală a tuturor cantităților de țigarete eliberate pentru consum, pe baza prețului de vânzare cu amănuntul, incluzând toate taxele, împărțit la cantitatea totală de țigarete eliberate pentru consum. Acest preț mediu ponderat se stabilește până pe data de 15 februarie a fiecărui an, pe baza datelor privind cantitățile totale de țigarete eliberate pentru consum în cursul anului calendaristic precedent, și se publică pe site-ul Ministerului Finanțelor Publice în termen de 15 zile de la data stabilirii.
(8) Prețul de vânzare cu amănuntul pentru orice marcă de țigarete se stabilește și se declară de către persoana care eliberează pentru consum țigaretele în România sau care importă țigaretele și este adus la cunoștința publică, în conformitate cu cerințele prevăzute de normele metodologice. Norme metodologice
(9) Este interzisă vânzarea de către orice persoană a țigaretelor pentru care nu s-au stabilit și declarat prețuri de vânzare cu amănuntul.
(10) Prețul de vânzare al țigaretelor nu poate depăși prețul de vânzare cu amănuntul declarat în vigoare la momentul vânzării.
(11) Este interzisă vânzarea de țigarete, de către orice persoană, către persoane fizice, la un preț mai mic decât prețul de vânzare cu amănuntul declarat.
SECȚIUNEA a 3-a - Obligațiile plătitorilor de accize
ART. 344 - Responsabilitățile plătitorilor de accize
(1) Plătitorii de accize au obligația de a se înregistra la autoritatea competentă.
(2) Orice plătitor de accize poartă răspunderea pentru calcularea corectă și plata la termenul legal a accizelor către bugetul de stat și pentru depunerea la termenul legal a declarațiilor de accize la autoritatea competentă, conform prevederilor prezentului capitol.
ART. 345 - Plata accizelor la bugetul de stat
(1) Termenul de plată a accizelor este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care accizele devin exigibile, cu excepția cazurilor pentru care se prevede în mod expres un alt termen de plată. Norme metodologice
(2) Prin excepție de la prevederile alin. (1):
a) în cazul furnizorilor autorizați de energie electrică sau de gaz natural, termenul de plată a accizelor este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a avut loc facturarea către consumatorul final. În cazul prevăzut la art. 358 alin. (3), termenul de plată a accizelor este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a avut loc autoconsumul;
b) în cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat într-un regim suspensiv, momentul plății accizelor este momentul înregistrării declarației vamale de import; Norme metodologice
c) orice persoană aflată în una dintre situațiile prevăzute la art. 340 alin. (4) - (7) are obligația de a plăti accizele în termen de 5 zile de la data la care acestea au devenit exigibile;
d) în situațiile prevăzute la art. 340 alin. (1) lit. b) și c) acciza se plătește în ziua lucrătoare imediat următoare celei în care a fost depusă declarația de accize.
(3) Livrarea produselor energetice prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. a) - e) din antrepozite fiscale ori din locația în care acestea au fost recepționate de către destinatarul înregistrat se efectuează numai în momentul în care furnizorul deține documentul de plată care să ateste virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantității ce urmează a fi facturată. Cu ocazia depunerii declarației lunare de accize se regularizează eventualele diferențe dintre valoarea accizelor virate la bugetul de stat de către beneficiarii produselor, în numele antrepozitului fiscal ori al destinatarului înregistrat, și valoarea accizelor aferente cantităților de produse energetice efectiv livrate de aceștia, în decursul lunii precedente. Norme metodologice
ART. 346 - Depunerea declarațiilor de accize
(1) Orice plătitor de accize, cu excepția importatorului autorizat, are obligația de a depune lunar la autoritatea competentă o declarație de accize, indiferent dacă se datorează sau nu plata accizei pentru luna respectivă.
(2) Declarațiile de accize se depun la autoritatea competentă de către plătitorii de accize până pe data de 25 inclusiv a lunii următoare celei la care se referă declarația.
(3) Prin excepție de la prevederile alin. (2), orice persoană aflată în una dintre situațiile prevăzute la art. 340 alin. (1) lit. b) și c) și art. 340 alin. (4) - (7) are obligația de a depune o declarație de accize la autoritatea competentă în termen de 5 zile calendaristice de la data eliberării pentru consum.
(4) Orice plătitor de accize are obligația de a depune anual la autoritatea competentă decontul privind accizele, conform dispozițiilor legale privind obligațiile de plată la bugetul de stat, până la data de 30 aprilie a anului următor celui de raportare.
Pentru produsele accizabile care sunt transportate sau sunt deținute în afara antrepozitului fiscal, proveniența trebuie să fie dovedită conform prevederilor stabilite prin normele metodologice. Norme metodologice
(1) Antrepozitarul autorizat, destinatarul înregistrat, expeditorul înregistrat și importatorul autorizat au obligația depunerii la autoritatea competentă a unei garanții, la nivelul stabilit conform prevederilor din normele metodologice, care să asigure plata accizelor ce pot deveni exigibile. Norme metodologice
(2) În situația în care antrepozitarul autorizat, destinatarul înregistrat, expeditorul înregistrat sau importatorul autorizat înregistrează obligații fiscale restante administrate de A.N.A.F. cu mai mult de 30 de zile față de termenul legal de plată, garanția se extinde și asupra acestor obligații de drept și fără nicio altă formalitate.
(3) Prin excepție de la prevederile alin. (1), garanția poate fi depusă de proprietarul produselor accizabile sau, în comun, de către acesta și una dintre persoanele prevăzute la alin. (1), în cazurile și în condițiile stabilite prin normele metodologice.
(4) În cazul antrepozitarilor autorizați, prin normele metodologice se stabilesc niveluri minime și maxime ale garanțiilor, în funcție de natura și volumul produselor accizabile ce urmează a fi realizate sau depozitate.
(5) Garanția este valabilă pe întreg teritoriul Uniunii Europene.
(6) Tipul, modul de calcul, valoarea, durata și condițiile de reducere a garanției sunt prevăzute în normele metodologice, pe tipuri de activități și grupe de produse.
(7) În cazul antrepozitarului autorizat care deține și calitatea de expeditor înregistrat, condițiile și cuantumul garanției se stabilesc prin normele metodologice.
(8) Valoarea garanției se analizează periodic, pentru a reflecta orice schimbări în volumul afacerii sau ale nivelului accizelor.
SECȚIUNEA a 4-a - Alcool și băuturi alcoolice
(1) În înțelesul prezentului capitol, bere reprezintă orice produs încadrat la codul NC 2203 sau orice produs care conține un amestec de bere și de băuturi nealcoolice, încadrat la codul NC 2206, având, și într-un caz, și în altul, o concentrație alcoolică mai mare de 0,5% în volum.
(2) Pentru berea produsă de mici fabrici de bere independente, a căror producție în anul calendaristic precedent nu a depășit 200.000 hl/an, iar pentru anul în curs antrepozitarul autorizat declară pe propria răspundere că va produce o cantitate mai mică de 200.000 hl/an, se aplică nivelul redus al accizelor specifice prevăzut în anexa nr. 1. Pentru micile fabrici de bere independente nou-înființate pentru care antrepozitarul propus declară pe propria răspundere că va produce o cantitate mai mică de 200.000 hl/an se aplică nivelul redus al accizelor specifice prevăzut în anexa nr. 1. Același regim se aplică și pentru berea livrată pe teritoriul României de către mici fabrici de bere situate în alte state membre, potrivit prevederilor din normele metodologice. Norme metodologice
(3) În anul calendaristic următor celui în care antrepozitarul autorizat a realizat o producție mai mare de 200.000 hl, acesta nu beneficiază de nivelul redus al accizelor.
(4) Atunci când antrepozitarul autorizat nu respectă cele declarate prin declarația pe propria răspundere prevăzută la alin. (2), acesta este obligat la plata unei sume reprezentând diferența dintre nivelul standard și nivelul redus al accizelor prevăzut pentru bere, aferentă cantității care depășește 200.000 hl.
(5) Sumele astfel calculate se stabilesc la data de 31 decembrie a anului în care s-a înregistrat depășirea cantității declarate și se plătesc de către antrepozitarul autorizat până la data de 15 ianuarie a anului următor.
(6) Prin mică fabrică de bere independentă se înțelege o fabrică de bere independentă din punct de vedere legal și economic de orice altă fabrică de bere și care folosește clădiri separate din punct de vedere fizic de orice altă fabrică de bere și care nu lucrează sub licență. Atunci când două sau mai multe mici fabrici de bere cooperează, iar producția lor anuală totală nu depășește 200.000 hl, aceste fabrici de bere sunt considerate o mică fabrică de bere independentă separată.
(7) Antrepozitarul autorizat care produce și alte băuturi alcoolice decât bere nu poate beneficia de acciza specifică redusă prevăzută la alin. (2).
(8) Fiecare mică fabrică de bere are obligația de a depune la autoritatea competentă, până la data de 15 ianuarie a fiecărui an, o declarație pe propria răspundere privind cantitatea de bere pe care a produs-o în anul calendaristic precedent și/sau cantitatea de bere pe care urmează să o producă în anul în curs, potrivit prevederilor din normele metodologice. Norme metodologice
(9) Este exceptată de la plata accizelor berea fabricată de persoana fizică și consumată de către aceasta și membrii familiei sale, cu condiția să nu fie vândută.
(1) În înțelesul prezentului capitol, vinurile sunt:
a) vinuri liniștite, care cuprind toate produsele încadrate la codurile NC 2204 și 2205, cu excepția vinului spumos, așa cum este definit la lit. b), și care:
1. au o concentrație alcoolică mai mare de 1,2% în volum, dar care nu depășește 15% în volum, și la care alcoolul conținut în produsul finit rezultă în întregime din fermentare; sau
2. au o concentrație alcoolică mai mare de 15% în volum, dar care nu depășește 18% în volum, au fost obținute fără nicio îmbogățire și la care alcoolul conținut în produsul finit rezultă în întregime din fermentare;
b) vinuri spumoase, care cuprind toate produsele încadrate la codurile NC 2204 10, 2204 21 10, 2204 29 10 și 2205 și care:
1. sunt prezentate în sticle închise cu dop tip ciupercă fixat cu ajutorul legăturilor sau care sunt sub presiune egală ori mai mare de 3 bari datorată dioxidului de carbon în soluție; și Norme metodologice
2. au o concentrație alcoolică care depășește 1,2% în volum, dar care nu depășește 15% în volum, și la care alcoolul conținut în produsul finit rezultă în întregime din fermentare.
(2) Este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana fizică și consumat de către aceasta și membrii familiei sale, cu condiția să nu fie vândut.
ART. 351 - Băuturi fermentate, altele decât bere și vinuri
(1) În înțelesul prezentului capitol, băuturile fermentate, altele decât bere și vinuri, reprezintă:
a) băuturi fermentate liniștite, care se încadrează la codurile NC 2204 și 2205 și care nu sunt prevăzute la art. 350, precum și toate produsele încadrate la codurile NC 2206, cu excepția altor băuturi fermentate spumoase, așa cum sunt definite la lit. b), și a produsului prevăzut la art. 349, având:
1. o concentrație alcoolică ce depășește 1,2% în volum, dar nu depășește 10% în volum; sau
2. o concentrație alcoolică ce depășește 10% în volum, dar nu depășește 15% în volum, și la care alcoolul conținut în produsul finit rezultă în întregime din fermentare;
b) băuturi fermentate spumoase, care se încadrează la codurile NC 2206 00 31, 2206 00 39, 2204 10, 2204 21 10, 2204 29 10 și 2205, care nu intră sub incidența art. 350 și care sunt prezentate în sticle închise cu dop tip ciupercă fixat cu ajutorul legăturilor sau care sunt sub presiune egală ori mai mare de 3 bari datorată dioxidului de carbon în soluție și care:
1. au o concentrație alcoolică care depășește 1,2% în volum, dar nu depășește 13% în volum; sau Norme metodologice
2. au o concentrație alcoolică care depășește 13% în volum, dar nu depășește 15% în volum, și la care alcoolul conținut în produsul finit rezultă în întregime din fermentare.
(2) Sunt exceptate de la plata accizelor băuturile fermentate, altele decât bere și vinuri, fabricate de persoana fizică și consumate de către aceasta și membrii familiei sale, cu condiția să nu fie vândute.
ART. 352 - Produse intermediare
(1) În înțelesul prezentului capitol, produsele intermediare reprezintă toate produsele care au o concentrație alcoolică ce depășește 1,2% în volum, dar nu depășește 22% în volum, și care se încadrează la codurile NC 2204, 2205 și 2206, dar care nu intră sub incidența art. 349 - 351.
(2) De asemenea, se consideră produse intermediare și:
a) orice băutură fermentată liniștită prevăzută la art. 351 alin. (1) lit. a), care are o concentrație alcoolică ce depășește 5,5% în volum și care nu rezultă în întregime din fermentare;
b) orice băutură fermentată spumoasă prevăzută la art. 351 alin. (1) lit. b), care are o concentrație alcoolică ce depășește 8,5% în volum și care nu rezultă în întregime din fermentare.
(1) În înțelesul prezentului capitol, alcool etilic reprezintă:
a) toate produsele care au o concentrație alcoolică ce depășește 1,2% în volum și care sunt încadrate la codurile NC 2207 și 2208, chiar atunci când aceste produse fac parte dintr-un produs încadrat la alt capitol al nomenclaturii combinate;
b) produsele care au o concentrație alcoolică ce depășește 22% în volum și care sunt cuprinse în codurile NC 2204, 2205 și 2206;
c) țuică și rachiuri de fructe;
d) băuturi spirtoase potabile care conțin produse, în soluție sau nu. Norme metodologice
(2) Țuica și rachiurile de fructe destinate consumului propriu al gospodăriilor individuale, în limita unei cantități echivalente de cel mult 0,50 hl de alcool pur/an pentru fiecare gospodărie individuală, se accizează prin aplicarea unei cote de 50% din cota standard a accizei aplicate alcoolului etilic, cu condiția să nu fie vândute, potrivit prevederilor din normele metodologice. Norme metodologice
(3) Pentru alcoolul etilic produs în micile distilerii, a căror producție proprie în anul calendaristic precedent nu a depășit 10 hl alcool pur, iar pentru anul în curs antrepozitarul autorizat declară pe propria răspundere că va avea o producție proprie mai mică de 10 hl alcool pur, se aplică nivelul redus al accizelor specifice prevăzut în anexa nr. 1. Pentru micile distilerii nou-înființate pentru care antrepozitarul propus declară pe propria răspundere că va avea o producție proprie mai mică de 10 hl alcool pur/an se aplică nivelul redus al accizelor specifice prevăzut în anexa nr. 1. Producția proprie nu include cantitățile de alcool pur realizate în sistem de prestări de servicii pentru gospodăriile individuale. Același regim se aplică și pentru alcoolul etilic livrat pe teritoriul României de către micile distilerii situate în alte state membre, potrivit prevederilor din normele metodologice. Norme metodologice
(4) În anul calendaristic următor celui în care antrepozitarul autorizat a realizat o producție proprie mai mare de 10 hl alcool pur, acesta nu beneficiază de nivelul redus al accizelor.
(5) Atunci când antrepozitarul autorizat nu respectă cele declarate în declarația pe propria răspundere prevăzută la alin. (3), acesta este obligat la plata unei sume reprezentând diferența dintre nivelul standard și nivelul redus al accizelor prevăzut pentru alcool etilic, aferentă cantității de alcool etilic pur care depășește 10 hl.
(6) Sumele astfel calculate se stabilesc la data de 31 decembrie a anului în care s-a înregistrat depășirea cantității declarate și se plătesc de către antrepozitarul autorizat până la data de 15 ianuarie a anului următor.
(7) Beneficiază de nivelul redus al accizelor micile distilerii ale pomicultorilor care sunt independente din punct de vedere juridic și economic de orice altă distilerie, nu funcționează sub licența de produs a unei alte distilerii și care îndeplinesc condițiile prevăzute de normele metodologice.
SECȚIUNEA a 5-a - Tutun prelucrat
(1) În înțelesul prezentului capitol, tutun prelucrat reprezintă:
a) țigarete;
b) țigări și țigări de foi;
c) tutun de fumat:
1. tutun de fumat fin tăiat, destinat rulării în țigarete;
2. alte tutunuri de fumat. Norme metodologice
(2) Se consideră țigarete:
a) rulourile de tutun destinate fumatului ca atare și care nu sunt țigări sau țigări de foi, în sensul alin. (3);
b) rulourile de tutun care se pot introduce într-un tub de hârtie de țigarete, prin simpla mânuire neindustrială;
c) rulourile de tutun care se pot înfășura în hârtie de țigarete, prin simpla mânuire neindustrială;
d) orice produs care conține total sau parțial alte substanțe decât tutunul, dar care respectă criteriile prevăzute la lit. a), b) sau c).
(3) Se consideră țigări sau țigări de foi, dacă, având în vedere proprietățile acestora și așteptările obișnuite ale clienților, pot și au rolul exclusiv de a fi fumate ca atare, după cum urmează:
a) rulourile de tutun cu un înveliș exterior din tutun natural;
b) rulourile de tutun cu umplutură mixtă mărunțită și cu înveliș exterior de culoarea obișnuită a unei țigări de foi, din tutun reconstituit, care acoperă în întregime produsul, inclusiv, după caz, filtrul, cu excepția vârfului, în cazul țigărilor de foi cu vârf, dacă masa unitară, fără a include filtrul sau muștiucul, nu este mai mică de 2,3 g și nici mai mare de 10 g și circumferința a cel puțin o treime din lungime nu este mai mică de 34 mm;
c) produsele alcătuite parțial din alte substanțe decât tutun și care îndeplinesc criteriile prevăzute la lit. a) și b).
(4) Se consideră tutun de fumat:
a) tutunul tăiat sau fărâmițat într-un alt mod, răsucit ori presat în bucăți și care poate fi fumat fără prelucrare industrială ulterioară;
b) deșeuri de tutun puse în vânzare cu amănuntul care nu intră sub incidența alin. (2) și (3) și care pot fi fumate. În sensul prezentului articol, deșeurile de tutun sunt considerate ca fiind resturi de foi de tutun și produse secundare obținute la prelucrarea tutunului sau fabricarea produselor din tutun; Norme metodologice
c) orice produs care constă total sau parțial din alte substanțe decât tutunul, dar care îndeplinește, pe de altă parte, criteriile prevăzute la lit. a) sau b).
(5) Se consideră tutun de fumat fin tăiat, destinat rulării în țigarete:
a) tutunul de fumat așa cum este definit la alin. (4), pentru care mai mult de 25% din greutate o reprezintă particulele de tutun ce au o lățime de tăiere sub 1,5 mm;
b) tutunul de fumat pentru care mai mult de 25% din greutate o reprezintă particulele de tutun care au o lățime de tăiere de 1,5 mm sau mai mult, dacă tutunul de fumat este vândut ori destinat vânzării pentru rularea în țigarete.
(6) Fără să contravină prevederilor alin. (2) lit. d) și alin. (4) lit. c), produsele care nu conțin tutun și care sunt utilizate exclusiv în scopuri medicale nu sunt tratate ca tutun prelucrat, potrivit prevederilor din normele metodologice.
(7) Un rulou de tutun prevăzut la alin. (2) este considerat, pentru aplicarea accizei, ca două țigarete, atunci când are o lungime, excluzând filtrul sau muștiucul, mai mare de 8 cm, fără să depășească 11 cm, ca 3 țigarete, excluzând filtrul sau muștiucul, când are o lungime mai mare de 11 cm, fără să depășească 14 cm, și așa mai departe.
(8) Toți operatorii economici plătitori de accize pentru tutunul prelucrat, potrivit prezentului capitol, au obligația de a prezenta autorității competente liste cuprinzând date cu privire la produsele accizabile eliberate pentru consum, în conformitate cu prevederile din normele metodologice.
SECȚIUNEA a 6-a - Produse energetice
(1) În înțelesul prezentului capitol, produsele energetice sunt:
a) produsele cu codurile NC de la 1507 la 1518, dacă acestea sunt destinate utilizării drept combustibil pentru încălzire sau combustibil pentru motor;
b) produsele cu codurile NC 2701, 2702 și de la 2704 la 2715;
c) produsele cu codurile NC 2901 și 2902;
d) produsele cu codul NC 2905 11 00, care nu sunt de origine sintetică, dacă acestea sunt destinate utilizării drept combustibil pentru încălzire sau combustibil pentru motor;
e) produsele cu codul NC 3403;
f) produsele cu codul NC 3811;
g) produsele cu codul NC 3817;
h) produsele cu codul NC 3824 90 99, dacă acestea sunt destinate utilizării drept combustibil pentru încălzire sau combustibil pentru motor. Norme metodologice
(2) Intră sub incidența prevederilor secțiunilor a 9-a și a 16-a doar următoarele produse energetice:
a) produsele cu codurile NC de la 1507 la 1518, dacă acestea sunt destinate utilizării drept combustibil pentru încălzire sau combustibil pentru motor;
b) produsele cu codurile NC 2707 10, 2707 20, 2707 30 și 2707 50;
c) produsele cu codurile NC de la 2710 11 la 2710 19 69. Pentru produsele cu codurile NC 2710 11 21, 2710 11 25 și 2710 19 29, prevederile secțiunii a 16-a se aplică numai circulației comerciale în vrac;
d) produsele cu codurile NC 2711, cu excepția 2711 11, 2711 21 și 2711 29;
e) produsele cu codul NC 2901 10;
f) produsele cu codurile NC 2902 20, 2902 30, 2902 41, 2902 42, 2902 43 și 2902 44;
g) produsele cu codul NC 2905 11 00, care nu sunt de origine sintetică, dacă acestea sunt destinate utilizării drept combustibil pentru încălzire sau combustibil pentru motor;
h) produsele cu codul NC 3824 90 99, dacă acestea sunt destinate utilizării drept combustibil pentru încălzire sau combustibil pentru motor;
i) produsele cu codurile NC 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 și 3811 90 00.
(3) Produsele energetice pentru care se datorează accize sunt:
a) benzina cu plumb cu codurile NC 2710 11 31, 2710 11 51 și 2710 11 59;
b) benzina fără plumb cu codurile NC 2710 11 31, 2710 11 41, 2710 11 45 și 2710 11 49;
c) motorina cu codurile NC de la 2710 19 41 până la 2710 19 49;
d) kerosenul cu codurile NC 2710 19 21 și 2710 19 25;
e) gazul petrolier lichefiat cu codurile NC de la 2711 12 11 până la 2711 19 00;
f) gazul natural cu codurile NC 2711 11 00 și 2711 21 00;
g) păcura cu codurile NC de la 2710 19 61 până la 2710 19 69;
h) cărbunele și cocsul cu codurile NC 2701, 2702 și 2704.
(4) De asemenea, se datorează accize pentru produsele energetice, altele decât cele prevăzute la alin. (3), care sunt destinate a fi utilizate, puse în vânzare ori utilizate drept combustibil pentru încălzire sau combustibil pentru motor. Nivelul accizei se stabilește în funcție de destinație la nivelul aplicabil combustibilului pentru încălzire sau combustibilului pentru motor echivalent.
(5) Produsele energetice prevăzute la alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora, dacă sunt destinate a fi utilizate, puse în vânzare ori utilizate drept combustibil pentru motor, cu excepția celor utilizate drept combustibil pentru navigație, sunt supuse unei accize la nivelul motorinei.
(6) Pe lângă produsele energetice prevăzute la alin. (1), orice produs destinat a fi utilizat, pus în vânzare ori utilizat drept combustibil pentru motor sau ca aditiv ori pentru a crește volumul final al combustibilului pentru motor este accizat la nivelul combustibilului pentru motor echivalent.
(7) Pe lângă produsele energetice prevăzute la alin. (1), orice altă hidrocarbură, cu excepția turbei, destinată a fi utilizată, pusă în vânzare sau utilizată pentru încălzire este accizată cu acciza aplicabilă produsului energetic echivalent.
(8) Consumul de produse energetice în incinta unui loc de producție de produse energetice nu este considerat a fi un fapt generator de accize în cazul în care consumul constă în produse energetice produse în incinta acelui loc de producție. Când acest consum se efectuează în alte scopuri decât cel de producție și, în special, pentru propulsia vehiculelor, se consideră fapt generator de accize. Norme metodologice
(1) În scopul aplicării art. 338 și 339, gazul natural este supus accizelor și accizele devin exigibile la momentul furnizării de către distribuitorii sau redistribuitorii autorizați potrivit legii direct către consumatorii finali din România. Norme metodologice
(2) Operatorii economici autorizați în domeniul gazului natural au obligația de a se înregistra la autoritatea competentă, în condițiile prevăzute în normele metodologice.
(3) Atunci când gazul natural este furnizat în România de un distribuitor sau de un redistribuitor care nu are sediu stabil în România, accizele devin exigibile la furnizarea către consumatorul final și se plătesc de o societate desemnată de acel distribuitor sau redistribuitor, care trebuie să fie înregistrată la autoritatea competentă din România.
ART. 357 - Cărbune, cocs și lignit
În scopul aplicării art. 338 și 339, cărbunele, cocsul și lignitul sunt supuse accizelor și accizele devin exigibile la momentul livrării acestora în România de către operatorii economici producători sau de către operatorii economici care efectuează achiziții intracomunitare ori care importă astfel de produse. Acești operatori economici au obligația să se înregistreze la autoritatea competentă, în condițiile prevăzute în normele metodologice. Norme metodologice
SECȚIUNEA a 7-a - Energie electrică
(1) În înțelesul prezentului capitol, energia electrică este produsul cu codul NC 2716.
(2) În scopul aplicării prevederilor art. 338 și 339, energia electrică este supusă accizelor și accizele devin exigibile la momentul furnizării energiei electrice, după caz, de producători, distribuitori sau redistribuitori către consumatorii finali din România. Norme metodologice
(3) O entitate care produce energie electrică pentru uz propriu este considerată, în sensul aplicării alin. (2), atât producător, cât și consumator final.
(4) Prin excepție de la prevederile art. 338, nu se consideră ca fiind fapt generator de accize consumul de energie electrică utilizat pentru menținerea capacității de a produce, de a transporta și de a distribui energie electrică, în limitele stabilite de autoritatea de reglementare în domeniu.
(5) Operatorii economici autorizați în domeniul energiei electrice au obligația de a se înregistra la autoritatea competentă, în condițiile prevăzute în normele metodologice.
(6) Atunci când energia electrică este furnizată în România de un distribuitor sau de un redistribuitor din alt stat membru, care nu este înregistrat în România, acciza devine exigibilă la furnizarea către consumatorul final și este plătită de o societate desemnată de acel distribuitor sau redistribuitor, care trebuie să fie înregistrată la autoritatea competentă din România. Norme metodologice
SECȚIUNEA a 8-a - Autorizarea operatorilor economici care desfășoară activități cu produse accizabile în regim suspensiv de accize
(1) Autorizarea antrepozitelor fiscale, a destinatarilor înregistrați, a expeditorilor înregistrați și a importatorilor autorizați se efectuează de către autoritatea competentă prin Comisia pentru autorizarea operatorilor cu produse supuse accizelor armonizate, instituită la nivelul Ministerului Finanțelor Publice, denumită în continuare Comisie . Norme metodologice
(2) Prin excepție de la prevederile alin. (1), autorizarea antrepozitelor fiscale pentru producția exclusivă de vinuri realizată de către contribuabili, alții decât contribuabilii mari și mijlocii stabiliți conform reglementărilor în vigoare, micile distilerii prevăzute la art. 353, precum și micile fabrici de bere independente prevăzute la art. 349 se poate face și prin comisii constituite la nivelul structurilor teritoriale ale A.N.A.F., denumite în continuare comisii teritoriale.
(1) În exercitarea atribuțiilor sale, Comisia poate solicita orice informații și documente de la structurile din cadrul Ministerului Finanțelor Publice, de la A.N.A.F. și de la alte instituții ale statului, pe care le consideră necesare în soluționarea cererilor înregistrate.
(2) În cazul în care solicitarea Comisiei este adresată structurilor din cadrul Ministerului Finanțelor Publice sau A.N.A.F., aceasta este obligatorie, constituindu-se ca sarcină de serviciu pentru personalul acestor instituții. Nerespectarea acestei obligații atrage măsurile sancționatoare prevăzute de legislația în vigoare.
(3) Comisia poate solicita, după caz, participarea la ședințe a organelor de control care au încheiat actele de control, precum și a reprezentantului legal al operatorului economic în cauză.
(4) Activitatea curentă a Comisiei se realizează prin intermediul secretariatului care funcționează în cadrul direcției de specialitate din Ministerul Finanțelor Publice, direcție desemnată prin hotărârea Guvernului de organizare și funcționare a ministerului.
(5) În exercitarea atribuțiilor sale, direcția de specialitate poate solicita de la diferite structuri centrale și teritoriale din cadrul Ministerului Finanțelor Publice și, respectiv, de la A.N.A.F. orice alte informații și documente pe care le consideră necesare în soluționarea cererilor înregistrate.
(6) Competențele, componența, precum și regulamentul de organizare și funcționare ale Comisiei sunt stabilite prin ordin al ministrului finanțelor publice.
ART. 361 - Comisiile teritoriale
Competențele, componența, precum și regulamentul de organizare și funcționare ale comisiilor teritoriale sunt stabilite prin ordin al ministrului finanțelor publice. Norme metodologice
SECȚIUNEA a 9-a - Regimul de antrepozitare
(1) Producția, transformarea și deținerea produselor accizabile, atunci când accizele nu au fost percepute, este permisă numai într-un antrepozit fiscal, cu excepțiile prevăzute de prezentul capitol. Norme metodologice
(2) Prevederile alin. (1) nu se aplică pentru:
a) berea, vinurile și băuturile fermentate, altele decât bere și vinuri, produse în gospodăriile individuale pentru consumul propriu; Norme metodologice
b) vinurile liniștite realizate de micii producători care obțin în medie mai puțin de 1.000 hl de vin pe an; Norme metodologice
c) energia electrică, gazul natural, cărbunele, lignitul și cocsul.
(3) Micii producători de vinuri liniștite prevăzuți la alin. (2) lit. b) au obligația de a se înregistra la autoritatea competentă, potrivit prevederilor din normele metodologice.
(4) În cazul în care micii producători prevăzuți la alin. (2) lit. b) realizează livrări intracomunitare, aceștia informează autoritățile competente și respectă cerințele stabilite prin Regulamentul (CE) nr. 884/2001 al Comisiei din 24 aprilie 2001 de stabilire a normelor de aplicare privind documentele de însoțire a transporturilor de produse vitivinicole și evidențele obligatorii în sectorul vitivinicol. Norme metodologice
(5) Atunci când micii producători de vin dintr-un alt stat membru sunt scutiți de obligațiile privind deplasarea și monitorizarea produselor accizabile, destinatarul din România informează autoritatea competentă cu privire la livrările de vin primite, prin intermediul documentului solicitat în temeiul Regulamentului (CE) nr. 884/2001 sau printr-o trimitere la acesta.
(6) Antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vânzarea cu amănuntul a produselor accizabile, cu următoarele excepții:
a) antrepozitele fiscale care livrează produse energetice către aeronave sau nave;
b) acele livrări care, indiferent de tipul destinatarului - consumator final sau nu, se efectuează prin cisterne, rezervoare sau alte containere similare, care fac parte integrantă din mijlocul de transport care efectuează livrarea;
c) livrările de produse energetice în scopurile prevăzute la art. 394 alin. (1) pct. 2;
d) vânzarea buteliilor de vin din cramele sau expozițiile din interiorul antrepozitului fiscal autorizat exclusiv pentru producția de vinuri liniștite și/sau spumoase.
e) vânzarea de bere în interiorul antrepozitului fiscal, autorizat exclusiv pentru producția de bere.
(7) Este interzisă deținerea unui produs accizabil în afara antrepozitului fiscal, dacă acciza pentru acel produs nu a fost percepută. Deținerea de produse accizabile în afara antrepozitului fiscal, pentru care nu se poate face dovada perceperii accizelor, atrage obligația de plată a acestora.
(8) Este interzisă producerea sau transformarea de produse accizabile în afara antrepozitului fiscal, cu excepțiile prevăzute în prezentul capitol.
(9) Prezenta secțiune nu se aplică produselor accizabile care fac obiectul unei proceduri sau al unui regim vamal suspensiv.
ART. 363 - Cererea de autorizare ca antrepozit fiscal
(1) În vederea obținerii autorizației de antrepozit fiscal, persoana care intenționează să fie antrepozitar autorizat trebuie să depună o cerere la autoritatea competentă, în modul și în forma prevăzute în normele metodologice. Norme metodologice
(2) Cererea trebuie să conțină informațiile și să fie însoțită de documentele prevăzute în normele metodologice, potrivit specificului activității ce urmează a se desfășura în antrepozitul fiscal. Norme metodologice
(3) Persoana care își manifestă în mod expres intenția de a fi antrepozitar autorizat pentru mai multe antrepozite fiscale poate depune la autoritatea competentă o singură cerere. Cererea este însoțită de documentele aferente fiecărui loc.
(4) Dacă în urma analizării documentației anexate la cererea înregistrată direcția de specialitate constată că aceasta este incompletă, dosarul în cauză poate fi restituit autorității competente.
ART. 364 - Condiții de autorizare
(1) Autoritatea competentă eliberează autorizația de antrepozit fiscal pentru un loc numai dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
a) locul urmează a fi folosit pentru producerea, transformarea, deținerea, primirea și/sau expedierea produselor accizabile în regim suspensiv de accize. În cazul unui loc ce va fi autorizat numai ca antrepozit fiscal de depozitare, volumul mediu trimestrial al ieșirilor de produse accizabile estimate la nivelul unui an trebuie să fie mai mare decât limitele prevăzute în normele metodologice, diferențiate în funcție de grupa de produse depozitate și de accizele aferente produselor depozitate; Norme metodologice
b) locul este amplasat, construit și echipat astfel încât să nu permită scoaterea produselor accizabile din acest loc fără plata accizelor; Norme metodologice
c) locul nu va fi folosit pentru vânzarea cu amănuntul a produselor accizabile, cu excepțiile prevăzute la art. 362 alin. (6);
d) în cazul unei persoane fizice care urmează să își desfășoare activitatea ca antrepozitar autorizat, aceasta să nu fie incapabilă, să nu fi fost condamnată definitiv sau să nu se fi pronunțat amânarea aplicării pedepsei pentru următoarele infracțiuni:
1. infracțiuni contra patrimoniului prin nesocotirea încrederii;
2. infracțiuni contra înfăptuirii justiției;
3. infracțiuni de corupție și de serviciu;
4. infracțiuni de fals;
5. infracțiunile prevăzute de Legea societăților nr. 31/1990, republicată, cu modificările și completările ulterioare;
6. infracțiunile prevăzute de Legea nr. 84/1992 privind regimul zonelor libere, cu modificările și completările ulterioare;
7. infracțiunile prevăzute de Legea nr. 78/2000 pentru prevenirea, descoperirea și sancționarea faptelor de corupție, cu modificările și completările ulterioare;
8. infracțiunile prevăzute de Legea nr. 143/2000 privind prevenirea și combaterea traficului și consumului ilicit de droguri, republicată, cu modificările și completările ulterioare;
9. infracțiunile prevăzute de Legea nr. 656/2002 pentru prevenirea și sancționarea spălării banilor, precum și pentru instituirea unor măsuri de prevenire și combatere a finanțării terorismului, republicată, cu modificările ulterioare;
10. infracțiunile prevăzute de Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale, cu modificările ulterioare;
11. infracțiunile prevăzute de Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al României, cu modificările și completările ulterioare;
12. infracțiunile prevăzute de prezentul cod;
e) în cazul unei persoane juridice care urmează să își desfășoare activitatea ca antrepozitar autorizat, nici persoana însăși, nici administratorii acestei persoane juridice să nu fie incapabili, să nu fi fost condamnați definitiv sau să nu se fi pronunțat amânarea aplicării pedepsei pentru infracțiunile prevăzute la lit. d), după caz.
(2) Antrepozitarul autorizat poate desfășura în antrepozitul fiscal de producție și alte activități de producție, potrivit prevederilor din normele metodologice. Norme metodologice
(3) Prevederile alin. (1) se detaliază corespunzător pe grupe de produse accizabile și în funcție de activitatea desfășurată în antrepozitul propus, conform precizărilor din normele metodologice.
(4) Locurile aferente rezervei de stat și rezervei de mobilizare, precum și locurile aferente operatorilor economici în care constituie și mențin exclusiv stocurile de urgență conform Legii nr. 360/2013 privind constituirea și menținerea unui nivel minim de rezerve de țiței și de produse petroliere se asimilează antrepozitelor fiscale de depozitare, potrivit prevederilor din normele metodologice. Norme metodologice
ART. 365 - Autorizarea ca antrepozit fiscal
(1) Autoritatea competentă emite autorizația de antrepozit fiscal, în termen de 60 de zile de la data depunerii documentației complete de autorizare. Norme metodologice
(2) Autorizația conține următoarele elemente:
a) codul de accize atribuit antrepozitului fiscal;
b) elementele de identificare ale antrepozitarului autorizat;
c) adresa antrepozitului fiscal;
d) tipul produselor accizabile primite/expediate în/din antrepozitul fiscal și natura activității;
e) nivelul garanției;
f) perioada de valabilitate a autorizației, care este de 5 ani;
g) orice alte informații relevante pentru autorizare.
(3) Autorizațiile pot fi modificate de către autoritatea competentă din oficiu sau la cerere.
(4) În cazul modificării autorizației din oficiu, înainte de a fi modificată autorizația, autoritatea competentă trebuie să îl informeze pe antrepozitarul autorizat asupra modificării și asupra motivelor acesteia.
(5) Antrepozitarul autorizat poate solicita autorității competente modificarea autorizației, în condițiile prevăzute în normele metodologice. Norme metodologice
(6) Procedura de autorizare a antrepozitelor fiscale nu intră sub incidența prevederilor legale privind procedura aprobării tacite.
(7) Antrepozitarul autorizat care dorește continuarea activității într-un antrepozit fiscal după expirarea perioadei de valabilitate înscrise în autorizația pentru acel antrepozit fiscal solicită în scris autorității competente reautorizarea ca antrepozit fiscal cu cel puțin 60 de zile înainte de expirarea perioadei de valabilitate, conform precizărilor din normele metodologice.
(8) În situația prevăzută la alin. (7), perioada de valabilitate a autorizației de antrepozit fiscal se prelungește până la data soluționării cererii de reautorizare.
(9) Perioada de valabilitate a autorizațiilor de antrepozit fiscal valide, emise anterior datei de 1 ianuarie 2016, se prelungește de drept până la 5 ani.
ART. 366 - Respingerea cererii de autorizare
(1) Respingerea cererii de autorizare se comunică în scris odată cu motivele luării acestei decizii.
(2) În cazul în care autoritatea competentă a respins cererea de autorizare a unui loc ca antrepozit fiscal, persoana care a depus cererea poate contesta această decizie, conform prevederilor legislației privind contenciosul administrativ.
ART. 367 - Obligațiile antrepozitarului autorizat
(1) Orice antrepozitar autorizat trebuie să îndeplinească următoarele cerințe:
a) să constituie în favoarea autorității competente o garanție care să asigure plata accizelor care pot deveni exigibile, în conformitate cu prevederile art. 348 și în condițiile stabilite prin normele metodologice;
b) să instaleze și să mențină încuietori, sigilii, instrumente de măsură sau alte instrumente similare adecvate, necesare securității produselor accizabile amplasate în antrepozitul fiscal;
c) să asigure menținerea sigiliilor aplicate sub supravegherea autorității competente;
d) să țină evidențe exacte și actualizate, pentru fiecare antrepozit fiscal în parte, cu privire la materiile prime, lucrările în derulare și produsele accizabile finite, produse sau primite în antrepozitele fiscale și expediate din antrepozitele fiscale și să prezinte evidențele corespunzătoare, la cererea autorităților competente;
e) să țină un sistem corespunzător de evidență a stocurilor din antrepozitul fiscal, inclusiv un sistem de administrare, contabil și de securitate;
f) să asigure accesul autorității competente în orice zonă a antrepozitului fiscal, în orice moment în care antrepozitul fiscal este în exploatare și în orice moment în care antrepozitul fiscal este deschis pentru primirea sau expedierea produselor;
g) să prezinte produsele accizabile pentru a fi inspectate de autoritatea competentă, la cererea acesteia;
h) să asigure în mod gratuit un birou în incinta antrepozitului fiscal, la cererea autorității competente;
i) să cerceteze și să raporteze către autoritatea competentă orice pierdere, lipsă sau neregularitate cu privire la produsele accizabile;
j) să înștiințeze autoritățile competente despre orice modificare pe care intenționează să o aducă datelor în baza cărora a fost emisă autorizația de antrepozitar, cu minimum 5 zile înainte de producerea modificării; Norme metodologice
k) să asigure îndeplinirea pe toată durata de funcționare a condițiilor prevăzute la art. 364;
l) să transmită la autoritatea competentă, până la data de 15 a lunii următoare celei de raportare, situațiile de raportare prevăzute în normele metodologice;
m) să se conformeze cu alte cerințe impuse prin normele metodologice. Norme metodologice
(2) Se exceptează de la obligația prevăzută la alin. (1) lit. a), b) și l) antrepozitarii care dețin doar antrepozite fiscale de depozitare autorizate exclusiv în vederea constituirii și menținerii stocurilor de urgență conform Legii nr. 360/2013 privind constituirea și menținerea unui nivel minim de rezerve de țiței și de produse petroliere, precum și antrepozitele fiscale de depozitare aferente rezervei de stat și rezervei de mobilizare.
(3) Prevederile alin. (1) se detaliază corespunzător pe grupe de produse accizabile și în funcție de activitatea desfășurată în antrepozitul propus, conform precizărilor din normele metodologice. Norme metodologice
(4) Cesionarea ori înstrăinarea sub orice formă a acțiunilor sau a părților sociale ale antrepozitarilor autorizați ori ale unui antrepozitar a cărui autorizație a fost anulată, revocată, suspendată sau pentru care a expirat perioada de valabilitate conform prezentului capitol se aduce la cunoștința autorității competente cu cel puțin 60 de zile înainte de realizarea acestei operațiuni, în vederea efectuării inspecției fiscale, cu excepția celor care fac obiectul tranzacțiilor pe piața de capital.
(5) Înstrăinarea activelor de natura imobilizărilor corporale care contribuie direct la producția și/sau depozitarea de produse accizabile ale antrepozitarului autorizat ori ale unui antrepozitar a cărui autorizație a fost anulată sau revocată, suspendată sau pentru care a expirat perioada de valabilitate conform prezentului capitol se poate face numai după ce s-au achitat la bugetul de stat toate obligațiile fiscale ori după ce persoana care urmează să preia activele respective și-a asumat obligația de plată restantă a debitorului printr-un angajament de plată sau printr-un alt act încheiat în formă autentică, cu asigurarea unei garanții sub forma unei scrisori de garanție bancară la nivelul obligațiilor fiscale restante, la data efectuării tranzacției, ale antrepozitarului.
(6) Actele încheiate cu încălcarea prevederilor alin. (4) și (5) sunt anulabile la cererea organului fiscal.
ART. 368 - Netransmisibilitatea autorizației de antrepozit fiscal
(1) Autorizațiile sunt emise numai pentru antrepozitarii autorizați numiți și nu sunt transferabile.
(2) Atunci când are loc vânzarea locului, autorizația nu se transferă noului proprietar. Noul posibil antrepozitar autorizat trebuie să depună o cerere de autorizare.
ART. 369 - Anularea, revocarea și suspendarea autorizației de antrepozit fiscal
(1) Autoritatea competentă poate anula autorizația pentru un antrepozit fiscal atunci când i-au fost oferite informații inexacte sau incomplete în legătură cu autorizarea antrepozitului fiscal. Norme metodologice
(2) Autoritatea competentă poate revoca autorizația pentru un antrepozit fiscal în următoarele situații:
a) în cazul unui antrepozitar autorizat, persoană fizică, dacă:
1. persoana a decedat;
2. persoana a fost condamnată printr-o hotărâre judecătorească definitivă sau s-a pronunțat amânarea aplicării pedepsei, în România sau într-un stat străin, pentru infracțiunile prevăzute la art. 364 alin. (1) lit. d);
3. activitatea desfășurată este în situație de faliment, dizolvare sau lichidare;
b) în cazul unui antrepozitar autorizat, care este persoană juridică, dacă:
1. în legătură cu persoana juridică a fost deschisă o procedură de faliment, dizolvare sau lichidare;
2. persoana juridică sau oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotărâre judecătorească definitivă sau s-a pronunțat amânarea aplicării pedepsei, în România sau într-un stat străin, pentru infracțiunile prevăzute la art. 364 alin. (1) lit. d), după caz;
c) antrepozitarul autorizat nu respectă oricare dintre cerințele prevăzute la art. 367, cu excepția obligației prevăzute la art. 367 alin. (1) lit. l);
d) când antrepozitarul încheie un act de vânzare a locului;
e) în cazul în care antrepozitarul autorizat dorește să renunțe la autorizație;
f) antrepozitarul autorizat înregistrează obligații fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de A.N.A.F., mai vechi de 60 de zile față de termenul legal de plată;
g) pe durata unei perioade continue de minimum 6 luni, volumul mediu trimestrial al ieșirilor de produse accizabile din antrepozitul fiscal de depozitare este mai mic decât limita prevăzută în normele metodologice, potrivit prevederilor art. 364 alin. (1) lit. a).
(3) La propunerea organelor de control, autoritatea competentă poate suspenda autorizația pentru un antrepozit fiscal, astfel:
a) pe o perioadă de 1 - 6 luni, în cazul în care s-a constatat săvârșirea uneia dintre faptele contravenționale ce atrag suspendarea autorizației;
b) pe o perioadă de 1 - 12 luni, în cazul în care s-a constatat săvârșirea uneia dintre faptele prevăzute la art. 452 alin. (1) lit. b) - e), g) și i);
c) până la soluționarea definitivă a cauzei penale, în cazul în care a fost pusă în mișcare acțiunea penală pentru infracțiunile prevăzute la art. 364 alin. (1) lit. d).
(4) Decizia prin care autoritatea competentă a hotărât suspendarea, revocarea sau anularea autorizației de antrepozit fiscal se comunică și antrepozitarului deținător al autorizației.
(5) Antrepozitarul autorizat poate contesta decizia de suspendare, revocare sau anulare a autorizației pentru un antrepozit fiscal, potrivit legislației privind contenciosul administrativ.
(6) Decizia de suspendare sau de revocare a autorizației de antrepozit fiscal produce efecte de la data comunicării sau de la o altă dată ulterioară comunicării cuprinsă în aceasta, după caz. Decizia de anulare a autorizației de antrepozit fiscal produce efecte începând de la data emiterii autorizației.
(7) Contestarea deciziei de suspendare, revocare sau anulare a autorizației de antrepozit fiscal nu suspendă efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluționării contestației în procedură administrativă.
(8) În cazul în care antrepozitarul autorizat dorește să renunțe la autorizația pentru un antrepozit fiscal, acesta are obligația să notifice acest fapt autorității competente cu cel puțin 60 de zile înainte de data de la care renunțarea la autorizație își produce efecte.
(9) În cazul anulării autorizației, o nouă autorizație poate fi emisă de autoritatea competentă numai după o perioadă de cel puțin 5 ani de la data anulării.
(10) În cazul revocării autorizației, o nouă autorizație poate fi emisă de autoritatea competentă numai după o perioadă de cel puțin 180 de zile de la data la care decizia de revocare a autorizației de antrepozit fiscal produce efecte potrivit alin. (6). Aceste prevederi se aplică și în situația în care antrepozitarul autorizat contestă decizia de revocare, la calculul termenului de 180 de zile fiind luate în calcul perioadele în care decizia de revocare a produs efecte.
(11) În situația în care, în perioada de valabilitate a autorizației de antrepozit fiscal, intervin modificări ale condițiilor de autorizare sau de funcționare ale antrepozitului fiscal, iar neconformarea la acestea atrage revocarea autorizației, o nouă autorizație poate fi emisă de autoritatea competentă la data la care persoana a cărei autorizație a fost revocată din cauza neconformării la aceste condiții îndeplinește toate condițiile de autorizare/funcționare.
(12) Antrepozitarii autorizați, cărora le-a expirat ori le-a fost suspendată, revocată sau anulată autorizația și care dețin stocuri de produse accizabile la data expirării, suspendării, revocării ori anulării, pot valorifica produsele înregistrate în stoc - materii prime, semifabricate, produse finite -, în condițiile prevăzute de normele metodologice.
SECȚIUNEA a 10-a - Destinatarul înregistrat
(1) Persoana care intenționează să primească, în cadrul activității sale, produse accizabile care se deplasează în regim suspensiv de accize dintr-un alt stat membru trebuie să se autorizeze în calitate de destinatar înregistrat. Norme metodologice
(2) Destinatarul înregistrat nu are dreptul de a deține sau de a expedia produse accizabile în regim suspensiv de accize.
ART. 371 - Cererea de autorizare ca destinatar înregistrat
(1) Destinatarul înregistrat poate să își desfășoare activitatea în această calitate numai în baza autorizației valabile emise de Comisie, potrivit prevederilor din normele metodologice. Norme metodologice
(2) Destinatarul înregistrat care primește doar ocazional produse accizabile poate să își desfășoare activitatea în această calitate numai în baza autorizației valabile emise de autoritatea competentă. Autorizarea prevăzută la art. 336 pct. 8 se face pentru o cantitate-limită de produse accizabile primită de la un singur expeditor și pentru o perioadă de timp limitată, potrivit prevederilor din normele metodologice.
(3) În vederea obținerii autorizației de destinatar înregistrat, solicitantul trebuie să depună o cerere la autoritatea competentă, în modul și în forma prevăzute în normele metodologice.
ART. 372 - Condiții de autorizare ca destinatar înregistrat
(1) Pentru a fi autorizată, persoana care urmează să își desfășoare activitatea ca destinatar înregistrat trebuie să aibă declarat cel puțin un loc în care urmează să realizeze recepția de produse accizabile deplasate în regim suspensiv de accize din alte state membre, pentru care trebuie să facă dovada înregistrării punctului de lucru la oficiul registrului comerțului. Norme metodologice
(2) În situația în care recepția produselor accizabile se realizează în mai multe locuri, cererea este însoțită de o declarație privind locurile în care urmează a se realiza recepția acestor produse, precum și de dovada înregistrării acestora la oficiul registrului comerțului.
(3) Cererea care nu îndeplinește condițiile prevăzute la alin. (1) și (2) se respinge.
(4) Autorizația de destinatar înregistrat se eliberează numai dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
a) au fost prezentate documentele prevăzute în normele metodologice;
b) în cazul unei persoane fizice care urmează să își desfășoare activitatea ca destinatar înregistrat, aceasta să nu fie incapabilă, să nu fi fost condamnată definitiv sau să nu se fi pronunțat amânarea aplicării pedepsei pentru infracțiunile prevăzute la art. 364 alin. (1) lit. d);
c) în cazul unei persoane juridice care urmează să își desfășoare activitatea ca destinatar înregistrat, nici persoana însăși, nici administratorii acestor persoane juridice să nu fie incapabili, să nu fi fost condamnați definitiv sau să nu se fi pronunțat amânarea aplicării pedepsei pentru infracțiunile prevăzute la art. 364 alin. (1) lit. d), după caz;
d) persoana care urmează să își desfășoare activitatea ca destinatar înregistrat nu înregistrează obligații fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de A.N.A.F.;
e) persoana care urmează să își desfășoare activitatea ca destinatar înregistrat deține un sistem computerizat de evidență a produselor accizabile achiziționate în regim suspensiv de accize, a produselor livrate și a stocurilor de astfel de produse. Norme metodologice
ART. 373 - Autorizarea ca destinatar înregistrat
(1) Autoritatea competentă emite autorizarea ca destinatar înregistrat, în termen de 60 de zile de la data depunerii documentației complete de autorizare. Norme metodologice
(2) Procedura de autorizare a destinatarilor înregistrați nu intră sub incidența prevederilor legale privind procedura aprobării tacite.
(3) Autorizația conține următoarele elemente:
a) codul de accize;
b) elementele de identificare ale destinatarului înregistrat;
c) tipul produselor accizabile care urmează a fi recepționate;
d) nivelul și forma garanției;
e) data de la care autorizația devine valabilă;
f) locurile declarate pentru recepția produselor accizabile și adresa acestora.
(4) Autorizația de destinatar înregistrat este valabilă începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care destinatarul înregistrat face dovada constituirii garanției în cuantumul și în forma aprobate de autoritatea competentă.
(5) În cazul destinatarului înregistrat care primește doar ocazional produse accizabile în regim suspensiv de accize, autorizația are valabilitate de 12 luni consecutive de la data emiterii acesteia.
(6) Autorizațiile pot fi modificate de către autoritatea competentă din oficiu sau la cerere.
(7) În cazul modificării autorizației din oficiu, înainte de a fi modificată autorizația, autoritatea competentă trebuie să îl informeze pe destinatarul înregistrat asupra modificării și asupra motivelor acesteia.
(8) Destinatarul înregistrat poate solicita autorității competente modificarea autorizației, în condițiile prevăzute în normele metodologice.
ART. 374 - Respingerea cererii de autorizare ca destinatar înregistrat
(1) Respingerea cererii de autorizare se comunică în scris, odată cu motivele luării acestei decizii. Norme metodologice
(2) În cazul în care autoritatea competentă a respins cererea de autorizare a unui destinatar înregistrat, persoana care a depus cererea poate contesta această decizie, conform prevederilor legislației privind contenciosul administrativ.
ART. 375 - Obligațiile destinatarului înregistrat
(1) Orice destinatar înregistrat are obligația de a îndeplini următoarele cerințe:
a) să garanteze plata accizelor în condițiile prevăzute în normele metodologice, înaintea expedierii de către antrepozitarul autorizat sau a expeditorului înregistrat a produselor accizabile;
b) la încheierea deplasării, să înscrie în evidențe produsele accizabile primite în regim suspensiv de accize;
c) să accepte orice control al autorității competente, pentru a se asigura că produsele au fost primite;
d) să asigure îndeplinirea pe toată durata de funcționare a condițiilor prevăzute la art. 372;
e) să transmită la autoritatea competentă, până la data de 15 a lunii următoare celei de raportare, situațiile de raportare prevăzute în normele metodologice. Norme metodologice
(2) În situația în care intervin modificări față de datele menționate în autorizație, destinatarul înregistrat are obligația de a depune o notificare la autoritatea competentă, potrivit prevederilor din normele metodologice.
(3) Destinatarul înregistrat nu poate realiza recepția de produse accizabile într-un nou loc dacă acesta nu a fost declarat.
ART. 376 - Netransferabilitatea autorizației de destinatar înregistrat
(1) Autorizațiile sunt emise numai pentru destinatarii înregistrați numiți și nu sunt transferabile.
(2) Atunci când are loc vânzarea locului de recepție a produselor accizabile, autorizația nu se transferă noului proprietar.
ART. 377 - Revocarea autorizației de destinatar înregistrat
(1) Autorizația de destinatar înregistrat poate fi revocată în următoarele situații:
a) atunci când titularul acesteia nu respectă una dintre cerințele prevăzute la art. 375, cu excepția obligației prevăzute la art. 375 alin. (1) lit. e);
b) atunci când titularul acesteia înregistrează obligații fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de A.N.A.F., mai vechi de 30 de zile față de termenul legal de plată;
c) în cazul unui destinatar persoană fizică, dacă a fost condamnată printr-o hotărâre judecătorească definitivă sau s-a pronunțat amânarea aplicării pedepsei, în România sau într-un stat străin, pentru infracțiunile prevăzute la art. 364 alin. (1) lit. d);
d) în cazul unui destinatar înregistrat, persoană juridică, dacă persoana juridică sau oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotărâre judecătorească definitivă sau s-a pronunțat amânarea aplicării pedepsei, în România sau într-un stat străin, pentru infracțiunile prevăzute la art. 364 alin. (1) lit. d), după caz;
e) în cazul în care destinatarul înregistrat dorește să renunțe la autorizație.
(2) În cazul în care destinatarul înregistrat dorește să renunțe la autorizație, acesta are obligația să notifice acest fapt autorității competente cu cel puțin 60 de zile înainte de data de la care renunțarea la autorizație produce efecte. Decizia de revocare se comunică destinatarului înregistrat și produce efecte de la data la care a fost adusă la cunoștință acestuia.
(3) În cazuri excepționale când interesele legitime ale destinatarului înregistrat impun aceasta, Comisia poate decala termenul de intrare în vigoare a deciziei de revocare, la o dată ulterioară.
(4) Destinatarul înregistrat nemulțumit poate contesta decizia de revocare a autorizației, potrivit legislației privind contenciosul administrativ.
(5) Contestarea deciziei de revocare a autorizației de destinatar înregistrat nu suspendă efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluționării contestației în procedură administrativă.
SECȚIUNEA a 11-a - Expeditorul înregistrat
Persoana care intenționează să expedieze în regim suspensiv de accize produse accizabile puse în liberă circulație trebuie să se autorizeze în calitate de expeditor înregistrat. Norme metodologice
ART. 379 - Cererea de autorizare ca expeditor înregistrat
(1) Expeditorul înregistrat în România poate să-și desfășoare activitatea în această calitate numai în baza autorizației valabile emise de Comisie.
(2) În vederea obținerii autorizației de expeditor înregistrat, solicitantul trebuie să depună o cerere la autoritatea competentă, în modul și în forma prevăzute în normele metodologice. Norme metodologice
ART. 380 - Condiții de autorizare ca expeditor înregistrat
Comisia eliberează autorizația de expeditor înregistrat numai dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
a) au fost prezentate documentele prevăzute în normele metodologice;
b) în cazul unei persoane fizice care urmează să-și desfășoare activitatea ca expeditor înregistrat, aceasta să nu fie incapabilă, să nu fi fost condamnată definitiv sau să nu se fi pronunțat amânarea aplicării pedepsei pentru infracțiunile prevăzute la art. 364 alin. (1) lit. d);
c) în cazul unei persoane juridice care urmează să își desfășoare activitatea ca expeditor înregistrat, nici persoana însăși, nici administratorii acestei persoane juridice să nu fie incapabili, să nu fi fost condamnați definitiv sau să nu se fi pronunțat amânarea aplicării pedepsei pentru infracțiunile prevăzute la art. 364 alin. (1) lit. d), după caz;
d) solicitantul nu înregistrează obligații fiscale restante la bugetul general consolidat de natura celor administrate de A.N.A.F. Norme metodologice
ART. 381 - Autorizarea ca expeditor înregistrat
(1) Autoritatea competentă emite autorizarea ca expeditor înregistrat, în termen de 60 de zile de la data depunerii documentației complete de autorizare.
(2) Procedura de autorizare a expeditorilor înregistrați nu intră sub incidența prevederilor legale privind procedura aprobării tacite.
(3) Autorizația conține următoarele elemente:
a) codul de accize;
b) elementele de identificare ale expeditorului înregistrat;
c) tipul produselor accizabile care urmează a fi expediate;
d) nivelul și forma garanției;
e) data de la care autorizația devine valabilă;
f) locurile de import.
(4) Autorizația de expeditor înregistrat este valabilă începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care expeditorul înregistrat face dovada constituirii garanției în cuantumul și în forma aprobate de autoritatea competentă. În cazul solicitantului care deține și calitatea de antrepozitar autorizat, autorizația de expeditor înregistrat este valabilă începând cu data emiterii acesteia.
(5) Autorizațiile pot fi modificate de către autoritatea competentă din oficiu sau la cerere.
(6) În cazul modificării autorizației din oficiu, înainte de a fi modificată autorizația, autoritatea competentă trebuie să-l informeze pe expeditorul înregistrat asupra modificării și asupra motivelor acesteia.
(7) Expeditorul înregistrat poate solicita autorității competente modificarea autorizației, în condițiile prevăzute în normele metodologice. Norme metodologice
ART. 382 - Respingerea cererii de autorizare ca expeditor înregistrat
(1) Respingerea cererii de autorizare se comunică în scris, odată cu motivele luării acestei decizii.
(2) În cazul în care autoritatea competentă a respins cererea de autorizare a unui expeditor înregistrat, persoana care a depus cererea poate contesta această decizie, conform prevederilor legislației privind contenciosul administrativ. Norme metodologice
ART. 383 - Obligațiile expeditorului înregistrat
(1) Orice expeditor înregistrat are obligația de a garanta plata accizelor în condițiile prevăzute în normele metodologice, înaintea expedierii produselor accizabile.
(2) În situația în care intervin modificări față de datele menționate în autorizație, expeditorul înregistrat are obligația de a depune o cerere la autoritatea competentă, potrivit prevederilor din normele metodologice.
(3) Expeditorul înregistrat are obligația să transmită la autoritatea competentă, până la data de 15 a lunii următoare celei de raportare, situațiile de raportare prevăzute în normele metodologice. Norme metodologice
ART. 384 - Netransferabilitatea autorizației de expeditor înregistrat
Autorizațiile sunt emise numai pentru expeditorii înregistrați numiți și nu sunt transferabile.
ART. 385 - Revocarea autorizației de expeditor înregistrat
(1) Autorizația de expeditor înregistrat poate fi revocată în următoarele situații:
a) atunci când titularul acesteia nu respectă una dintre cerințele prevăzute la art. 383 alin. (1) și (2);
b) atunci când titularul acesteia înregistrează obligații fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de A.N.A.F., mai vechi de 30 de zile față de termenul legal de plată;
c) în cazul unui expeditor înregistrat, persoană fizică, dacă a fost condamnată printr-o hotărâre judecătorească definitivă sau s-a pronunțat amânarea aplicării pedepsei, în România sau într-un stat străin, pentru infracțiunile prevăzute la art. 364 alin. (1) lit. d);
d) în cazul unui expeditor înregistrat, persoană juridică, dacă persoana juridică sau oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotărâre judecătorească definitivă sau s-a pronunțat amânarea aplicării pedepsei, în România sau într-un stat străin, pentru infracțiunile prevăzute la art. 364 alin. (1) lit. d), după caz;
e) în cazul în care expeditorul înregistrat dorește să renunțe la autorizație.
(2) În cazul în care expeditorul înregistrat dorește să renunțe la autorizație, acesta are obligația să notifice acest fapt Comisiei cu cel puțin 60 de zile înainte de data de la care renunțarea la autorizație produce efecte.
(3) Decizia de revocare se comunică expeditorului înregistrat și produce efecte de la data la care a fost adusă la cunoștința acestuia.
(4) Expeditorul înregistrat nemulțumit poate contesta decizia de revocare a autorizației, potrivit legislației privind contenciosul administrativ.
(5) Contestarea deciziei de revocare a autorizației de expeditor înregistrat nu suspendă efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluționării contestației în procedură administrativă.
SECȚIUNEA a 12-a - Importatorul autorizat
(1) Persoana fizică sau juridică care intenționează să importe produse accizabile supuse marcării prin banderole sau timbre trebuie să se autorizeze în calitate de importator.
(2) Calitatea de importator autorizat conferă acestuia dreptul de marcare a produselor supuse acestui regim.
ART. 387 - Cererea de autorizare ca importator autorizat
(1) Importatorul autorizat în România poate să-și desfășoare activitatea în această calitate numai în baza autorizației valabile emise de Comisie.
(2) În vederea obținerii autorizației de importator autorizat, solicitantul trebuie să depună o cerere la autoritatea competentă, în modul și în forma prevăzute în normele metodologice. Norme metodologice
ART. 388 - Condiții de autorizare ca importator autorizat
Comisia eliberează autorizația de importator autorizat numai dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
a) au fost prezentate documentele prevăzute în normele metodologice;
b) în cazul unei persoane fizice care urmează să-și desfășoare activitatea ca importator autorizat, aceasta să nu fie incapabilă, să nu fi fost condamnată definitiv sau să nu se fi pronunțat amânarea aplicării pedepsei pentru infracțiunile prevăzute la art. 364 alin. (1) lit. d);
c) în cazul unei persoane juridice care urmează să-și desfășoare activitatea ca importator autorizat, persoana însăși sau oricare dintre administratorii acesteia să nu fie incapabilă, să nu fi fost condamnată definitiv sau să nu se fi pronunțat amânarea aplicării pedepsei pentru infracțiunile prevăzute la art. 364 alin. (1) lit. d), după caz;
d) solicitantul nu înregistrează obligații fiscale restante la bugetul general consolidat de natura celor administrate de A.N.A.F. Norme metodologice
ART. 389 - Autorizarea ca importator autorizat
(1) Autoritatea competentă emite autorizarea ca importator autorizat, în termen de 60 de zile de la data depunerii documentației complete de autorizare.
(2) Procedura de autorizare a importatorilor autorizați nu intră sub incidența prevederilor legale privind procedura aprobării tacite.
(3) Autorizația conține următoarele elemente:
a) codul de accize;
b) elementele de identificare ale importatorului autorizat;
c) tipul produselor accizabile care urmează a fi importate;
d) nivelul și forma garanției;
e) data de la care autorizația devine valabilă;
f) locurile de import.
(4) Autorizația de importator autorizat este valabilă începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care acesta face dovada constituirii garanției în cuantumul și în forma aprobate de autoritatea competentă.
(5) Autorizațiile pot fi modificate de către autoritatea competentă din oficiu sau la cerere.
(6) În cazul modificării autorizației din oficiu, înainte de a fi modificată autorizația, autoritatea competentă trebuie să-l informeze pe importatorul autorizat asupra modificării și asupra motivelor acesteia.
(7) Importatorul autorizat poate solicita autorității competente modificarea autorizației, în condițiile prevăzute în normele metodologice. Norme metodologice
ART. 390 - Respingerea cererii de autorizare ca importator autorizat
(1) Respingerea cererii de autorizare se comunică în scris, odată cu motivele luării acestei decizii.
(2) În cazul în care autoritatea competentă a respins cererea de autorizare a unui importatorul autorizat, persoana care a depus cererea poate contesta această decizie, conform prevederilor legislației privind contenciosul administrativ. Norme metodologice
ART. 391 - Obligațiile importatorului autorizat
(1) Orice importator autorizat are obligația de a garanta plata accizelor în condițiile prevăzute în normele metodologice.
(2) În situația în care intervin modificări față de datele menționate în autorizație, importatorul autorizat are obligația de a depune o cerere la autoritatea competentă, potrivit prevederilor din normele metodologice.
(3) Importatorul autorizat are obligația să transmită la autoritatea competentă, până la data de 15 a lunii următoare celei de raportare, situațiile de raportare prevăzute în normele metodologice. Norme metodologice
ART. 392 - Netransferabilitatea autorizației de importator autorizat
Autorizațiile sunt emise numai pentru importatorii autorizați numiți și nu sunt transferabile.
ART. 393 - Revocarea autorizației de importator autorizat
(1) Autorizația de importator autorizat poate fi revocată în următoarele situații:
a) când titularul acesteia nu respectă una dintre cerințele prevăzute la art. 391 alin. (1) și (2);
b) când titularul acesteia înregistrează obligații fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de A.N.A.F., mai vechi de 30 de zile față de termenul legal de plată;
c) în cazul unui importator autorizat, persoană fizică, dacă a fost condamnată printr-o hotărâre judecătorească definitivă sau s-a pronunțat amânarea aplicării pedepsei, în România sau într-un stat străin, pentru infracțiunile prevăzute la art. 364 alin. (1) lit. d);
d) în cazul unui importator autorizat, persoană juridică, dacă persoana juridică sau oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotărâre judecătorească definitivă sau s-a pronunțat amânarea aplicării pedepsei, în România sau într-un stat străin, pentru infracțiunile prevăzute la art. 364 alin. (1) lit. d), după caz;
e) în cazul în care importatorul autorizat dorește să renunțe la autorizație.
(2) În cazul în care importatorul autorizat dorește să renunțe la autorizație, acesta are obligația să notifice acest fapt Comisiei cu cel puțin 60 de zile înainte de data de la care renunțarea la autorizație produce efecte.
(3) Decizia de revocare se comunică importatorului autorizat și produce efecte de la data la care a fost adusă la cunoștința acestuia.
(4) Importatorul autorizat nemulțumit poate contesta decizia de revocare a autorizației, potrivit legislației privind contenciosul administrativ.
(5) Contestarea deciziei de revocare a autorizației de importator autorizat nu suspendă efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluționării contestației în procedură administrativă.
SECȚIUNEA a 13-a - Excepții de la regimul de accizare pentru produse energetice și energie electrică
(1) Nu se aplică regimul de accizare pentru:
1. produsele cu codurile NC 4401 și 4402 și căldura rezultată în aval utilizând aceste produse;
2. următoarele utilizări de produse energetice și energie electrică:
a) produsele energetice utilizate în alte scopuri decât în calitate de combustibil pentru motor sau combustibil pentru încălzire;
b) utilizarea duală a produselor energetice. Un produs energetic este utilizat dual atunci când este folosit atât în calitate de combustibil pentru încălzire, cât și în alte scopuri decât pentru motor sau pentru încălzire. Utilizarea produselor energetice pentru reducerea chimică și în procesele electrolitic și metalurgic se consideră a fi utilizare duală; Norme metodologice
c) energia electrică utilizată în principal în scopul reducerii chimice și în procesele electrolitice și metalurgice; Norme metodologice
d) energia electrică, atunci când reprezintă mai mult de 50% din costul unui produs;
e) procesele mineralogice. Norme metodologice
(2) Prevederile art. 355 alin. (2) se aplică produselor energetice utilizate în unul dintre scopurile prevăzute la alin. (1).
(3) Nu se consideră producție de produse energetice:
a) operațiunile pe durata cărora sunt obținute accidental produse energetice;
b) operațiunile prin care utilizatorul unui produs energetic face posibilă refolosirea sa în cadrul propriei întreprinderi, cu condiția ca acciza deja plătită pentru un asemenea produs să nu fie mai mică decât acciza care ar trebui plătită, dacă produsul energetic refolosit ar fi pasibil de impunere;
c) o operație constând în amestecul - în afara unui loc de producție sau a unui antrepozit fiscal - al produselor energetice cu alte produse energetice sau alte materiale, cu condiția ca:
1. accizele asupra componentelor amestecului să fi fost plătite anterior; și
2. suma plătită să nu fie mai mică decât suma accizei care ar putea să fie aplicată asupra amestecului.
(4) Condiția prevăzută la alin. (3) lit. c) pct. 1 nu se aplică dacă acel amestec este scutit pentru o utilizare specifică.
(5) Modalitatea și condițiile de aplicare a alin. (1) se reglementează prin normele metodologice.
SECȚIUNEA a 14-a - Scutiri de la plata accizelor
(1) Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor dacă sunt destinate utilizării:
a) în contextul relațiilor diplomatice sau consulare;
b) de către organizațiile internaționale recunoscute ca atare de autoritățile publice din România și de către membrii acestor organizații, în limitele și în condițiile stabilite prin convențiile internaționale privind instituirea acestor organizații sau prin acordurile de sediu;
c) de către forțele armate ale oricărui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord, altul decât România, pentru uzul forțelor armate în cauză, pentru personalul civil însoțitor sau pentru aprovizionarea popotelor ori a cantinelor acestora;
d) pentru consum în cadrul unui acord încheiat cu țări terțe sau cu organizații internaționale, cu condiția ca acordul în cauză să fie permis ori autorizat în ceea ce privește scutirea de la plata taxei pe valoarea adăugată. Norme metodologice
(2) Modalitatea și condițiile de acordare a scutirilor prevăzute la alin. (1) se reglementează prin normele metodologice.
(3) Fără să contravină prevederilor art. 402 alin. (1), produsele accizabile care se deplasează în regim suspensiv de accize către un beneficiar al scutirilor prevăzute la alin. (1), sunt însoțite de certificat de scutire.
(4) Modelul și conținutul certificatului de scutire sunt cele stabilite prin normele metodologice.
(5) Procedurile prevăzute la art. 402 - 407 nu se aplică deplasărilor intracomunitare de produse accizabile în regim suspensiv de accize destinate forțelor armate prevăzute la alin. (1) lit. c), dacă acestea sunt reglementate de un regim care se întemeiază direct pe prevederile Tratatului Atlanticului de Nord.
(6) Prin excepție de la prevederile alin. (5), procedurile prevăzute la art. 402 - 407 se aplică deplasărilor de produse accizabile în regim suspensiv de accize destinate forțelor armate prevăzute la alin. (1) lit. c) care au loc exclusiv pe teritoriul național sau în baza unui acord încheiat cu un alt stat membru, atunci când deplasarea are loc între teritoriul național și teritoriul acelui stat membru.
(7) Este scutit de la plata accizelor importul definitiv de bunuri care îndeplinește condițiile pentru scutire prevăzute de Directiva 2007/74/CE a Consiliului din 20 decembrie 2007 privind scutirea de taxă pe valoarea adăugată și de accize pentru bunurile importate de către persoanele care călătoresc din țări terțe, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 346/6 din 29 decembrie 2007, și Directiva 2006/79/CE a Consiliului din 5 octombrie 2006 privind scutirea de impozit la import pentru loturile mici de bunuri cu caracter necomercial din țări terțe, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 286/15 din 17 octombrie 2006.
(8) Modalitatea și condițiile de acordare a scutirii prevăzute la alin. (7) vor fi stabilite prin ordin al ministrului finanțelor publice.
(1) Sunt scutite de la plata accizelor produsele accizabile furnizate de magazinele duty-free, transportate în bagajul personal al călătorilor care se deplasează pe cale aeriană sau maritimă către un teritoriu terț ori către o țară terță.
(2) Sunt scutite de la plata accizelor produsele furnizate la bordul unei aeronave sau al unei nave pe parcursul călătoriei pe cale aeriană ori maritimă către un teritoriu terț sau către o țară terță.
(3) Regimul de scutire de la plata accizelor prevăzut la alin. (1) se aplică și produselor accizabile furnizate de magazinele duty-free autorizate în România situate în afara incintei aeroporturilor sau porturilor, transportate în bagajul personal al călătorilor către un teritoriu terț ori către o țară terță.
(4) În sensul prezentului articol, călător către un teritoriu terț sau către o țară terță înseamnă orice călător care deține un document de transport pentru călătorie pe cale aeriană sau maritimă ori un alt document care face dovada destinației finale situate pe un teritoriu terț sau o țară terță.
(5) Modalitatea și condițiile de acordare a scutirilor prevăzute la alin. (1) - (3) se stabilesc prin normele metodologice.
ART. 397 - Scutiri pentru alcool etilic și alte produse alcoolice
(1) Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic și alte produse alcoolice prevăzute la art. 335 alin. (2) lit. a), atunci când sunt:
a) complet denaturate; Norme metodologice
b) denaturate și utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman; Norme metodologice
c) utilizate pentru producerea oțetului cu codul NC 2209;
d) utilizate pentru producerea de medicamente; Norme metodologice
e) utilizate pentru producerea de arome alimentare destinate preparării de alimente sau băuturi nealcoolice ce au o concentrație ce nu depășește 1,2% în volum;
f) utilizate în scop medical în spitale și farmacii;
g) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu ori fără cremă, cu condiția ca în fiecare caz concentrația de alcool să nu depășească 8,5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intră în compoziția ciocolatei și 5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intră în compoziția altor produse;
h) utilizate în procese de fabricație, cu condiția ca produsul finit să nu conțină alcool; Norme metodologice
i) utilizate ca eșantioane pentru analiză sau ca teste necesare pentru producție ori în scopuri științifice.
(2) Transformarea/utilizarea alcoolului etilic și a produselor alcoolice în scopurile prevăzute la alin. (1) poate avea loc în afara antrepozitului, cu condiția ca accizele aferente să fi fost percepute.
(3) Denaturarea alcoolului etilic în afara unui antrepozit fiscal, precum și utilizarea alcoolului etilic și altor produse alcoolice prevăzute la alin. (1) în alte scopuri decât cele pentru care a fost acordată scutirea sunt interzise.
(4) Modalitatea și condițiile de acordare a scutirilor prevăzute la alin. (1), precum și produsele utilizate pentru denaturarea alcoolului se reglementează prin normele metodologice.
ART. 398 - Scutiri pentru tutun prelucrat
(1) Este scutit de la plata accizelor tutunul prelucrat, atunci când este destinat în exclusivitate testelor științifice și celor privind calitatea produselor.
(2) Modalitatea și condițiile de acordare a scutirilor prevăzute la alin. (1) se reglementează prin normele metodologice. Norme metodologice
ART. 399 - Scutiri pentru produse energetice și energie electrică
(1) Sunt scutite de la plata accizelor:
a) produsele energetice livrate în vederea utilizării drept combustibil pentru aviație, alta decât aviația turistică în scop privat. Prin aviație turistică în scop privat se înțelege utilizarea unei aeronave de către proprietarul său ori de către persoana fizică sau juridică ce o deține cu titlu de închiriere sau cu un alt titlu, în alte scopuri decât cele comerciale și, în special, altele decât transportul de persoane ori de mărfuri sau prestări de servicii cu titlu oneros ori pentru nevoile autorităților publice; Norme metodologice
b) produsele energetice livrate în vederea utilizării drept combustibil pentru navigația în apele comunitare și pentru navigația pe căile navigabile interioare, inclusiv pentru pescuit, altele decât pentru navigația ambarcațiunilor de agrement private. De asemenea, este scutită de la plata accizelor și energia electrică produsă la bordul navelor. Prin ambarcațiune de agrement privată se înțelege orice ambarcațiune utilizată de către proprietarul său ori de către persoana fizică sau juridică ce o deține cu titlu de închiriere ori cu un alt titlu, în alte scopuri decât cele comerciale și, în special, altele decât transportul de persoane sau de mărfuri ori prestări de servicii cu titlu oneros sau pentru nevoile autorităților publice; Norme metodologice
c) produsele energetice și energia electrică utilizate pentru producția de energie electrică, precum și energia electrică utilizată pentru menținerea capacității de a produce energie electrică; Norme metodologice
d) produsele energetice și energia electrică utilizate pentru producția combinată de energie electrică și energie termică; Norme metodologice
e) produsele energetice - gazul natural, cărbunele și combustibilii solizi - folosite de gospodării și/sau de organizații de caritate; Norme metodologice
f) combustibilii pentru motor utilizați în domeniul producției, dezvoltării, testării și mentenanței aeronavelor și navelor; Norme metodologice
g) combustibilii pentru motor utilizați pentru operațiunile de dragare în cursurile de apă navigabile și în porturi; Norme metodologice
h) produsele energetice injectate în furnale sau în alte agregate industriale în scop de reducere chimică, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal; Norme metodologice
i) produsele energetice care intră în România dintr-un stat membru sau dintr-o țară terță, conținute în rezervorul standard al unui autovehicul cu motor, destinate utilizării drept combustibil pentru acel autovehicul, precum și în containere speciale și destinate utilizării pentru operarea, în timpul transportului, a sistemelor ce echipează acele containere; Norme metodologice
j) orice produs energetic care este scos de la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare, fiind acordat gratuit în scop de ajutor umanitar; Norme metodologice
k) orice produs energetic utilizat drept combustibil pentru încălzire de către spitale, sanatorii, aziluri de bătrâni, orfelinate și de alte instituții de asistență socială, instituții de învățământ și lăcașuri de cult; Norme metodologice
l) produsele energetice, dacă astfel de produse sunt obținute din unul sau mai multe dintre produsele următoare:
(i) produse cuprinse în codurile NC de la 1507 la 1518 inclusiv;
(ii) produse cuprinse în codurile NC 3824 90 55 și de la 3824 90 80 la 3824 90 99 inclusiv, pentru componentele lor produse din biomase;
(iii) produse cuprinse în codurile NC 2207 20 00 și 2905 11 00, care nu sunt de origine sintetică;
(iv) produse obținute din biomase, inclusiv produse cuprinse în codurile NC 4401 și 4402; Norme metodologice
m) energia electrică produsă din surse regenerabile de energie; Norme metodologice
n) energia electrică obținută de acumulatori electrici, grupurile electrogene mobile, instalațiile electrice amplasate pe vehicule de orice fel, sursele staționare de energie electrică în curent continuu, instalațiile energetice amplasate în marea teritorială care nu sunt racordate la rețeaua electrică și sursele electrice cu o putere activă instalată sub 250 kW.
(2) Modalitatea și condițiile de acordare a scutirilor prevăzute la alin. (1) se reglementează prin normele metodologice.
SECȚIUNEA a 15-a - Restituiri de accize
ART. 400 - Restituiri de accize
(1) Pentru produsele energetice contaminate sau combinate în mod accidental, necorespunzătoare sau degradate calitativ returnate antrepozitului fiscal pentru reciclare, accizele plătite la bugetul de stat pot fi restituite la solicitarea operatorului economic. Norme metodologice
(2) Pentru băuturile alcoolice și produsele din tutun retrase de pe piață, dacă starea sau vechimea acestora le face improprii consumului ori nu mai îndeplinesc condițiile legale de comercializare, accizele plătite la bugetul de stat pot fi restituite la solicitarea operatorului economic. Norme metodologice
(3) În cazul produselor pentru care accizele au fost plătite în România și care ulterior sunt exportate sau livrate intracomunitar, persoana care a efectuat exportul sau livrarea intracomunitară poate solicita restituirea accizelor. Norme metodologice
(4) Pentru produsele accizabile reintroduse în antrepozitul fiscal, accizele plătite pot fi restituite.
(5) Cuantumul accizelor restituite nu poate depăși suma efectiv plătită la bugetul de stat.
(6) Termenul în care persoana interesată își poate exercita dreptul de a solicita restituirea accizelor este termenul de prescripție a dreptului de a cere restituirea reglementat de Codul de procedură fiscală.
SECȚIUNEA a 16-a - Deplasarea și primirea produselor accizabile aflate în regim suspensiv de accize
ART. 401 - Deplasarea produselor accizabile aflate în regim suspensiv de accize
(1) Antrepozitarii autorizați de către autoritățile competente ale unui stat membru sunt recunoscuți ca fiind autorizați atât pentru circulația națională, cât și pentru circulația intracomunitară a produselor accizabile.
(2) Produsele accizabile pot fi deplasate în regim suspensiv de accize pe teritoriul Uniunii Europene, inclusiv dacă produsele sunt deplasate via o țară terță sau un teritoriu terț:
a) de la un antrepozit fiscal la:
1. un alt antrepozit fiscal;
2. un destinatar înregistrat;
3. un loc de unde produsele accizabile părăsesc teritoriul Uniunii Europene, în sensul art. 405 alin. (1);
4. un destinatar în sensul art. 395 alin. (1), în cazul în care produsele sunt expediate din alt stat membru;
b) de la locul de import către oricare dintre destinațiile prevăzute la lit. a), în cazul în care produsele în cauză sunt expediate de un expeditor înregistrat. În sensul prezentului articol, locul de import înseamnă locul unde se află produsele în momentul în care sunt puse în liberă circulație, în conformitate cu art. 79 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92.
(3) Prin excepție de la prevederile alin. (2) lit. a) pct. 1 și 2 și lit. b) și cu excepția situației prevăzute la art. 371 alin. (2), produsele accizabile pot fi deplasate în regim suspensiv de accize către un loc de livrare directă situat pe teritoriul României, în cazul în care locul respectiv a fost indicat de antrepozitarul autorizat din România sau de destinatarul înregistrat, în condițiile stabilite prin normele metodologice. Norme metodologice
(4) Antrepozitarul autorizat sau destinatarul înregistrat prevăzuți la alin. (3) au obligația de a respecta cerințele prevăzute la art. 404 alin. (1).
(5) Prevederile alin. (2) și (3) se aplică și deplasărilor de produse accizabile cu nivel de accize zero care nu au fost eliberate pentru consum.
(6) Deplasarea produselor accizabile în regim suspensiv de accize începe, în cazurile prevăzute la alin. (2) lit. a), în momentul în care produsele accizabile părăsesc antrepozitul fiscal de expediție și, în cazurile prevăzute la alin. (2) lit. b), în momentul în care aceste produse sunt puse în liberă circulație, în conformitate cu art. 79 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92.
(7) Deplasarea în regim suspensiv de accize a produselor accizabile se încheie:
1. în cazurile prevăzute la alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 și 4 și lit. b), în momentul în care destinatarul a recepționat produsele accizabile;
2. în cazurile prevăzute la alin. (2) lit. a) pct. 3, în momentul în care produsele accizabile au părăsit teritoriul Uniunii Europene.
(8) Prezenta secțiune nu se aplică produselor accizabile care fac obiectul unei proceduri sau al unui regim vamal suspensiv.
ART. 402 - Documentul administrativ electronic
(1) Deplasarea produselor accizabile este considerată ca având loc în regim suspensiv de accize doar dacă este acoperită de un document administrativ electronic procesat, în conformitate cu prevederile alin. (2) și (3). Norme metodologice
(2) În sensul alin. (1), expeditorul înaintează un proiect de document administrativ electronic autorității competente, prin intermediul sistemului informatizat prevăzut la art. 1 din Decizia nr. 1.152/2003/CE a Parlamentului European și a Consiliului din 16 iunie 2003 privind informatizarea circulației și a controlului produselor supuse accizelor, denumit în continuare sistemul informatizat.
(3) Autoritatea competentă a expeditorului, prin sistemul informatizat prevăzut la alin. (2), efectuează o verificare electronică a datelor din proiectul de document administrativ electronic, iar în cazul în care:
a) datele sunt corecte, proiectul de document administrativ electronic este validat de către autoritatea competentă a expeditorului prin atribuirea unui cod de referință administrativ unic, specific fiecărei mișcări în regim suspensiv de accize;
b) datele nu sunt corecte, proiectul de document administrativ electronic nu este validat, iar expeditorul este informat fără întârziere.
(4) În cazurile prevăzute la art. 401 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 și 4, la alin. (2) lit. b) și la alin. (3), autoritatea competentă a expeditorului transmite fără întârziere documentul administrativ electronic autorității competente a destinatarului, care la rândul ei îl transmite destinatarului prin intermediul sistemului informatic, în cazul în care acesta este un antrepozitar autorizat sau un destinatar înregistrat.
(5) În cazul prevăzut la art. 401 alin. (2) lit. a) pct. 3 autoritatea competentă a expeditorului înaintează documentul administrativ electronic autorității competente din statul membru în care declarația de export este depusă în conformitate cu art. 161 alin. (5) din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92, denumit în continuare statul membru de export , dacă statul membru de export este altul decât România.
(6) Atunci când expeditorul este din România, acesta furnizează persoanei care însoțește produsele accizabile un exemplar tipărit al documentului administrativ electronic.
(7) Atunci când produsele accizabile sunt deplasate în regim suspensiv de accize de la un expeditor din alt stat membru la un destinatar din România, deplasarea produselor este însoțită de un exemplar tipărit al documentului administrativ electronic sau de orice alt document comercial care menționează codul de referință administrativ unic, identificabil în mod clar.
(8) Documentele prevăzute la alin. (6) și (7) trebuie să poată fi prezentate autorităților competente oricând sunt solicitate, pe întreaga durată a deplasării în regim suspensiv de accize.
(9) Expeditorul poate anula documentul administrativ electronic, atât timp cât deplasarea nu a început potrivit prevederilor art. 401 alin. (6).
(10) În cursul deplasării în regim suspensiv de accize, expeditorul poate modifica destinația, prin intermediul sistemului informatizat, și poate indica o nouă destinație, care trebuie să fie una dintre destinațiile prevăzute la art. 401 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 ori 3 sau la alin. (3), după caz, în condițiile prevăzute prin ordin al președintelui A.N.A.F.
(11) În cazul deplasării intracomunitare a produselor energetice în regim suspensiv de accize, pe cale maritimă sau pe căi navigabile interioare, către un destinatar care nu este cunoscut cu siguranță în momentul în care expeditorul înaintează proiectul de document administrativ electronic prevăzut la alin. (2), autoritatea competentă poate autoriza ca expeditorul să nu includă în documentul în cauză datele privind destinatarul, în condițiile prevăzute prin ordin al președintelui A.N.A.F. Norme metodologice
(12) Imediat ce datele privind destinatarul sunt cunoscute și cel târziu la momentul încheierii deplasării, expeditorul transmite datele sale autorității competente, utilizând procedura prevăzută la alin. (10).
(13) Prin excepție de la prevederile alin. (1), în cazul deplasărilor de produse energetice prin conducte fixe, care se desfășoară integral pe teritoriul României, documentul administrativ electronic se va întocmi după citirea contorului care înregistrează cantitatea expediată prin conductă.
ART. 403 - Divizarea deplasării produselor energetice în regim suspensiv de accize
(1) Pe teritoriul României este permisă divizarea deplasării produselor energetice în regim suspensiv de accize în două sau mai multe deplasări. Norme metodologice
(2) Autoritatea competentă a expeditorului poate permite, în condițiile stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F., ca expeditorul să divizeze o deplasare de produse energetice în regim suspensiv de accize cu condiția să nu se modifice cantitatea totală de produse accizabile.
(3) Divizarea pe teritoriul altui stat membru a unei deplasări intracomunitare de produse energetice în regim suspensiv de accize în două sau mai multe deplasări se poate efectua cu condiția:
1. să nu se modifice cantitatea totală de produse accizabile;
2. divizarea să se desfășoare pe teritoriul unui stat membru care permite o astfel de procedură;
3. autoritatea competentă din statul membru unde se efectuează divizarea să fie informată cu privire la locul unde se efectuează divizarea.
ART. 404 - Primirea produselor accizabile în regim suspensiv de accize
(1) La primirea de produse accizabile, la oricare dintre destinațiile prevăzute la art. 401 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 sau 4 sau la alin. (3), destinatarul trebuie să respecte următoarele cerințe:
a) să confirme că produsele accizabile au ajuns la destinație;
b) să păstreze produsele primite în vederea verificării și certificării datelor din documentul administrativ electronic la solicitarea autorității competente a destinatarului;
c) să înainteze fără întârziere și nu mai târziu de 5 zile lucrătoare de la încheierea deplasării, cu excepția cazurilor justificate corespunzător autorităților competente a destinatarului, un raport privind primirea acestora, denumit în continuare raport de primire , utilizând sistemul informatizat.
(2) Modalitățile de confirmare a faptului că produsele accizabile au ajuns la destinație și de trimitere a raportului de primire a produselor accizabile de către destinatarii menționați la art. 395 alin. (1) sunt prevăzute prin ordin al președintelui A.N.A.F. Norme metodologice
(3) Autoritatea competentă a destinatarului efectuează o verificare electronică a datelor din raportul de primire, după care:
1. în cazul în care datele sunt corecte, autoritatea competentă a destinatarului confirmă înregistrarea raportului de primire și îl transmite autorității competente a expeditorului;
2. în cazul în care datele nu sunt corecte, destinatarul este informat fără întârziere despre acest fapt.
(4) Atunci când expeditorul este din alt stat membru, raportul de primire se înaintează acestuia prin intermediul autorității fiscale din statul membru, de către autoritatea competentă din România.
(5) În cazul în care locul de expediție și cel de destinație se află în România, primirea produselor accizabile în regim suspensiv de accize se confirmă expeditorului potrivit procedurii stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F.
(1) În situațiile prevăzute la art. 401 alin. (2) lit. a) pct. 3 și la alin. (2) lit. b), după caz, dacă exportul are loc din România, autoritățile competente întocmesc un raport de export, pe baza vizei biroului vamal de ieșire, prevăzută la art. 793 alin. (2) din Regulamentul (CEE) nr. 2.454/93 al Comisiei, sau de biroul unde se realizează formalitățile prevăzute la art. 337 alin. (5), prin care se atestă faptul că produsele accizabile au părăsit teritoriul României. Norme metodologice
(2) Autoritățile competente înaintează raportul de export expeditorului.
(3) În condițiile în care expeditorul este din alt stat membru, iar biroul vamal de ieșire este din România, autoritățile competente verifică pe cale electronică informațiile ce rezultă din viza prevăzută la alin. (1). Odată ce aceste date au fost verificate, autoritățile competente din România transmit raportul de export autorităților competente din statul membru de expediție.
(4) Autoritățile competente din statul membru de expediție înaintează raportul de export expeditorului.
ART. 406 - Proceduri în cazul în care sistemul informatizat este indisponibil la expediție
(1) Prin excepție de la prevederile art. 402 alin. (1), în cazul în care sistemul informatizat este indisponibil în România, expeditorul din România poate începe o deplasare de produse accizabile în regim suspensiv de accize, în următoarele condiții:
a) produsele să fie însoțite de un document pe suport hârtie care conține aceleași date ca și proiectul de document administrativ electronic prevăzut la art. 402 alin. (2);
b) să informeze autoritatea competentă a expeditorului înainte de începerea deplasării, prin procedura stabilită prin ordin al președintelui A.N.A.F. Norme metodologice
(2) În cazul în care sistemul informatizat redevine disponibil, expeditorul prezintă un proiect de document administrativ electronic, în conformitate cu art. 402 alin. (2).
(3) De îndată ce informațiile cuprinse în documentul administrativ electronic sunt validate, în conformitate cu art. 402 alin. (3), acest document înlocuiește documentul pe suport hârtie prevăzut la alin. (1) lit. a). Prevederile art. 402 alin. (4) și (5), precum și cele ale art. 404 și 405 se aplică în mod corespunzător.
(4) Până la momentul validării informațiilor din documentul administrativ electronic, deplasarea este considerată ca având loc în regim suspensiv de accize, pe baza documentului pe suport hârtie prevăzut la alin. (1) lit. a).
(5) O copie de pe documentul pe suport hârtie prevăzut la alin. (1) lit. a) se păstrează de expeditor în evidențele sale.
(6) În cazul în care sistemul informatizat este indisponibil la expediție, expeditorul comunică informațiile prevăzute la art. 402 alin. (10) sau la art. 403 prin intermediul unor mijloace alternative de comunicare. În acest scop, expeditorul în cauză informează autoritatea competentă a expeditorului înaintea modificării destinației sau a divizării deplasării. Prevederile alin. (2) - (5) se aplică în mod corespunzător.
ART. 407 - Proceduri în cazul în care sistemul informatizat este indisponibil la destinație
(1) În cazul în care, în situațiile prevăzute la art. 401 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 și 4, la alin. (2) lit. b) și la alin. (3), raportul de primire prevăzut la art. 404 alin. (1) lit. c) nu poate fi prezentat la încheierea deplasării produselor accizabile în termenul prevăzut la respectivul articol, deoarece fie sistemul informatizat nu este disponibil în România, fie în situația prevăzută la art. 406 alin. (1) nu au fost încă îndeplinite procedurile prevăzute la art. 406 alin. (2) și (3), destinatarul prezintă autorității competente din România, cu excepția cazurilor pe deplin justificate, un document pe suport hârtie care conține aceleași informații ca și raportul de primire și care atestă încheierea deplasării, potrivit prevederilor din normele metodologice. Norme metodologice
(2) Cu excepția cazului în care destinatarul poate prezenta, în scurt timp, prin intermediul sistemului informatizat, raportul de primire prevăzut la art. 404 alin. (1) lit. c) sau în cazuri pe deplin justificate, autoritatea competentă din România trimite o copie de pe documentul pe suport hârtie prevăzut la alin. (1) autorității competente din statul membru de expediție, care o transmite expeditorului sau o ține la dispoziția acestuia.
(3) De îndată ce sistemul informatizat redevine disponibil sau de îndată ce procedurile prevăzute la art. 406 alin. (2) și (3) sunt îndeplinite, destinatarul prezintă un raport de primire, în conformitate cu art. 404 alin. (1) lit. c). Prevederile art. 404 alin. (3) și (4) se aplică în mod corespunzător.
(4) În cazul în care, în situațiile prevăzute la art. 401 alin. (2) lit. a) pct. 3, raportul de export prevăzut la art. 405 alin. (1) nu poate fi întocmit la încheierea deplasării produselor accizabile deoarece fie sistemul informatizat nu este disponibil în statul membru de export, fie în situația prevăzută la art. 406 alin. (1) nu au fost încă îndeplinite procedurile prevăzute la art. 406 alin. (2) și (3), autoritățile competente din statul membru de export trimit autorităților competente din România un document pe suport hârtie care conține aceleași date ca și raportul de export și care atestă încheierea deplasării, cu excepția cazului în care raportul de export prevăzut la art. 405 alin. (1) poate fi întocmit în scurt timp, prin intermediul sistemului informatizat sau în cazuri pe deplin justificate, potrivit prevederilor din normele metodologice.
(5) În cazul prevăzut la alin. (4), autoritățile competente din România transmit sau pun la dispoziția expeditorului o copie a documentului pe suport hârtie.
(6) De îndată ce sistemul informatizat redevine disponibil în statul membru de export sau de îndată ce procedurile prevăzute la art. 406 alin. (2) și (3) sunt îndeplinite, autoritățile competente din statul membru de export trimit un raport de export, în conformitate cu art. 405 alin. (1). Prevederile art. 405 alin. (2) și (3) se aplică în mod corespunzător.
ART. 408 - Încheierea deplasării produselor accizabile în regim suspensiv de accize
(1) Fără să contravină prevederilor art. 407, raportul de primire prevăzut la art. 404 alin. (1) lit. c) sau raportul de export prevăzut la art. 405 alin. (1) constituie dovada faptului că deplasarea produselor accizabile s-a încheiat, în conformitate cu art. 401 alin. (7).
(2) Prin excepție de la prevederile alin. (1), în absența unui raport de primire sau a unui raport de export din alte motive decât cele prevăzute la art. 404 dovada încheierii deplasării produselor accizabile în regim suspensiv de accize este:
a) în cazurile prevăzute la art. 401 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 și 4, la alin. (2) lit. b) și la alin. (3), o adnotare făcută de autoritățile competente din statul membru de destinație, pe baza unor dovezi corespunzătoare, care să indice că produsele accizabile expediate au ajuns la destinația declarată;
b) în cazul prevăzut la art. 401 alin. (2) lit. a) pct. 3, o adnotare făcută de autoritățile competente din statul membru pe teritoriul căruia este situat biroul vamal de ieșire, care să ateste faptul că produsele accizabile au părăsit teritoriul Uniunii Europene.
(3) În sensul alin. (2), un document înaintat de destinatar și care conține aceleași informații ca și raportul de primire sau de export constituie o dovadă corespunzătoare.
(4) În momentul în care autoritățile competente din statul membru de expediție au admis dovezile corespunzătoare, acestea închid deplasarea în sistemul informatizat. Norme metodologice
ART. 409 - Structura și conținutul informațiilor
(1) Structura și conținutul informațiilor care trebuie schimbate potrivit art. 402 - 405 de către persoanele și autoritățile competente implicate în cazul unei deplasări intracomunitare de produse accizabile în regim suspensiv de accize, normele și procedurile privind schimbul acestor informații, precum și structura documentelor pe suport hârtie prevăzute la art. 406 și 407 sunt stabilite de către Comisia Europeană.
(2) Situațiile în care sistemul informatizat este considerat indisponibil în România, precum și normele și procedurile care trebuie urmate în aceste situații sunt stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F. Norme metodologice
ART. 410 - Proceduri simplificate
(1) Monitorizarea deplasărilor produselor accizabile în regim suspensiv de accize, care se desfășoară integral pe teritoriul României, se realizează potrivit procedurilor aprobate prin ordin al președintelui A.N.A.F., stabilite pe baza prevederilor art. 402 - 408.
(2) Prin acord și în condițiile stabilite de România cu alte state membre interesate pot fi stabilite proceduri simplificate pentru deplasările frecvente și regulate de produse accizabile în regim suspensiv de accize care au loc între teritoriile acestora.
(3) Prevederile alin. (2) includ deplasările prin conducte fixe.
ART. 411 - Deplasarea unui produs accizabil în regim suspensiv după ce a fost pus în liberă circulație în procedură vamală simplificată
(1) Deplasarea produselor accizabile puse în liberă circulație de către un importator care deține autorizație unică pentru proceduri vamale simplificate, eliberată de autoritatea competentă din alt stat membru, iar produsele sunt eliberate pentru consum în România, se poate efectua în regim suspensiv de accize, dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
a) importatorul este autorizat de autoritatea competentă din statul său pentru efectuarea de operațiuni cu produse accizabile în regim suspensiv de accize;
b) importatorul deține cod de accize în statul membru de autorizare;
c) deplasarea are loc între:
1. un birou vamal de intrare din România și un antrepozit fiscal sau un destinatar înregistrat din România;
2. un birou vamal de intrare în teritoriul Uniunii Europene situat în alt stat membru participant la aplicarea procedurii vamale simplificate și un antrepozit fiscal sau un destinatar înregistrat din România, mișcarea produselor accizabile fiind acoperită de o procedură de tranzit care începe la frontieră;
3. un birou vamal de intrare în teritoriul Uniunii Europene situat într-un stat membru neparticipant la aplicarea procedurii vamale simplificate și un antrepozit fiscal sau un destinatar înregistrat din România, mișcarea produselor accizabile fiind acoperită de o procedură de tranzit care începe la frontieră;
d) produsele accizabile sunt însoțite de un exemplar tipărit al documentului administrativ electronic prevăzut la art. 402 alin. (1).
(2) Prevederile alin. (1) se aplică și în cazul importatorului înregistrat în România care deține autorizație unică pentru proceduri vamale simplificate, eliberată de autoritatea vamală din România, iar produsele sunt eliberate pentru consum în alt stat membru participant la aplicarea procedurii vamale simplificate.
ART. 412 - Nereguli și abateri
(1) Atunci când s-a produs o neregulă în cursul unei deplasări de produse accizabile în regim suspensiv de accize care a dus la eliberarea pentru consum a acestora în conformitate cu art. 340 alin. (1) lit. a), se consideră că eliberarea pentru consum are loc în statul membru în care s-a produs neregula. Norme metodologice
(2) În cazul în care, pe parcursul unei deplasări a produselor accizabile în regim suspensiv de accize, a fost depistată o neregulă care a dus la eliberarea pentru consum a acestora în conformitate cu art. 340 alin. (1) lit. a) și nu este posibil să se determine unde s-a produs neregula, se consideră că aceasta s-a produs în statul membru și la momentul în care aceasta a fost depistată.
(3) În situațiile prevăzute la alin. (1) și (2), autoritățile competente din statul membru în care produsele au fost eliberate pentru consum sau în care se consideră că au fost eliberate pentru consum trebuie să informeze autoritățile competente din statul membru de expediție.
(4) Când produsele accizabile care se deplasează în regim suspensiv de accize nu au ajuns la destinație și pe parcursul deplasării nu a fost constatată nicio neregulă care să fie considerată eliberare pentru consum potrivit art. 340 alin. (1) lit. a), se consideră că neregula s-a produs în statul membru de expediție și în momentul expedierii produselor accizabile.
(5) Face excepție de la prevederile alin. (4) cazul în care în termen de 4 luni de la începerea deplasării în conformitate cu art. 401 alin. (6), expeditorul furnizează dovada încheierii deplasării sau a locului în care a fost comisă neregula, într-un mod considerat satisfăcător de autoritățile competente din statul membru de expediție în conformitate cu art. 401 alin. (7).
(6) Dacă persoana care a constituit garanția potrivit prevederilor art. 348 nu a avut sau nu a putut să aibă cunoștință de faptul că produsele nu au ajuns la destinație, acesteia i se acordă un termen de o lună de la comunicarea acestei informații de către autoritățile competente din statul membru de expediție pentru a-i permite să aducă dovada încheierii deplasării, în conformitate cu art. 401 alin. (7), sau a locului comiterii neregulii.
(7) În cazurile prevăzute la alin. (2) și (4), dacă statul membru în care s-a comis efectiv neregula este identificat în termen de 3 ani de la data începerii deplasării, în conformitate cu art. 401 alin. (6), se aplică dispozițiile alin. (1). În aceste situații, autoritățile competente din statul membru în care s-a comis neregula informează în acest sens autoritățile competente din statul membru în care au fost percepute accizele, care restituie sau remit accizele în momentul furnizării probei perceperii accizelor în celălalt stat membru.
(8) În sensul prezentului articol, neregulă înseamnă o situație apărută în cursul unei deplasări a produselor accizabile în regim suspensiv de accize, diferită de aceea prevăzută la art. 340 alin. (10) și (11), din cauza căreia o deplasare sau un segment dintr-o deplasare a unor produse accizabile nu s-a încheiat conform art. 401 alin. (7).
(9) În sensul prezentului articol, nu se consideră neregulă diferențele constatate între cantitățile înregistrate la expediere, respectiv la recepție, care pot fi atribuite toleranțelor aparatelor de măsurare și care sunt în limitele claselor de precizie ale aparatelor, stabilite conform Hotărârii Guvernului nr. 264/2006 privind stabilirea condițiilor de introducere pe piață și de punere în funcțiune a mijloacelor de măsurare, cu modificările și completările ulterioare.
SECȚIUNEA a 17-a - Deplasarea intracomunitară și impozitarea produselor accizabile după eliberarea pentru consum
(1) Accizele pentru produsele accizabile achiziționate de o persoană fizică pentru uz propriu și transportate personal de aceasta dintr-un stat membru în România sunt exigibile numai în statul membru în care se achiziționează produsele accizabile. Norme metodologice
(2) Pentru a stabili dacă produsele accizabile prevăzute la alin. (1) sunt destinate uzului propriu al unei persoane fizice, se au în vedere cel puțin următoarele elemente:
a) statutul comercial al celui care deține produsele accizabile și motivele pentru care le deține;
b) locul în care se află produsele accizabile sau, dacă este cazul, modul de transport utilizat;
c) orice document referitor la produsele accizabile;
d) natura produselor accizabile;
e) cantitatea de produse accizabile.
(3) Produsele achiziționate și transportate de persoanele fizice se consideră a fi destinate scopurilor comerciale, în condițiile și în cantitățile prevăzute în normele metodologice.
(4) Produsele achiziționate și transportate în cantități superioare limitelor prevăzute în normele metodologice și destinate consumului în România se consideră a fi achiziționate în scopuri comerciale și, în acest caz, se datorează acciza în România.
(5) Acciza devine exigibilă în România și pentru cantitățile de uleiuri minerale eliberate deja pentru consum într-un alt stat membru, dacă aceste produse sunt transportate cu ajutorul unor mijloace de transport atipice de către o persoană fizică sau în numele acesteia. În sensul acestui alineat, mijloace de transport atipice înseamnă transportul de combustibil în alte recipiente decât rezervoarele vehiculelor sau în canistre adecvate pentru combustibili și transportul de produse lichide pentru încălzire în alte recipiente decât în camioane-cisternă folosite în numele unor operatori economici profesioniști.
ART. 414 - Produse cu accize plătite, deținute în scopuri comerciale în România
(1) Fără să contravină prevederilor art. 417 alin. (1), în cazul în care produsele accizabile care au fost deja eliberate pentru consum într-un stat membru sunt deținute în scopuri comerciale în România pentru a fi livrate sau utilizate pe teritoriul acesteia, produsele în cauză sunt supuse accizelor, iar accizele devin exigibile în România.
(2) În sensul prezentului articol, deținerea de produse accizabile de către o altă persoană decât o persoană fizică sau de către o persoană fizică în alte scopuri decât pentru uz propriu și transportarea de către aceasta în conformitate cu art. 413 se consideră deținere în scopuri comerciale.
(3) Condițiile de exigibilitate și nivelul accizelor care urmează să fie aplicate sunt cele în vigoare la data la care accizele devin exigibile în România.
(4) Persoana plătitoare de accize devenite exigibile este, în cazul prevăzut la alin. (1), persoana care efectuează livrarea sau deține produsele destinate livrării sau căreia îi sunt livrate produsele în România.
(5) Fără să contravină prevederilor art. 419, în cazul în care produsele accizabile care au fost deja eliberate pentru consum în alt stat membru se deplasează în cadrul Uniunii Europene în scopuri comerciale, produsele în cauză nu sunt considerate ca fiind deținute în aceste scopuri până în momentul în care ajung în România, cu condiția ca deplasarea să se realizeze pe baza formalităților prevăzute la art. 415 alin. (1) și (2).
(6) Produsele accizabile deținute la bordul unei nave sau al unei aeronave care efectuează traversări sau zboruri între un alt stat membru și România, dar care nu sunt disponibile pentru vânzare în momentul în care nava sau aeronava se află pe teritoriul unuia dintre cele două state membre, nu sunt considerate ca fiind deținute în statul membru respectiv în scopuri comerciale.
(7) În cazul produselor accizabile care au fost deja eliberate pentru consum în România și care sunt livrate într-un alt stat membru, persoana care a efectuat livrarea poate beneficia, la cerere, de restituirea accizelor dacă autoritatea competentă constată că accizele au devenit exigibile și au fost percepute în acel stat membru, potrivit prevederilor din normele metodologice. Norme metodologice
ART. 415 - Deplasarea intracomunitară a produselor cu accize plătite
(1) În situațiile prevăzute la art. 414 alin. (1) și (7), produsele accizabile circulă între alt stat membru și România, respectiv între România și alt stat membru împreună cu documentul de însoțire prevăzut la art. 416.
(2) Persoanele prevăzute la art. 414 alin. (4) trebuie să îndeplinească următoarele cerințe:
a) înaintea expedierii produselor, să depună o declarație la autoritatea competentă teritorială și să garanteze plata accizelor;
b) să plătească accizele în prima zi lucrătoare imediat următoare celei în care s-au recepționat produsele;
c) să accepte orice control care să permită autorității competente să se asigure că produsele accizabile au fost efectiv primite și că accizele exigibile pentru acestea au fost plătite. Norme metodologice
ART. 416 - Documentul de însoțire
(1) Documentul de însoțire se întocmește de către furnizor în 3 exemplare și se utilizează după cum urmează:
a) primul exemplar rămâne la furnizor;
b) exemplarele 2 și 3 însoțesc produsele accizabile pe timpul transportului până la primitor;
c) exemplarul 2 rămâne la primitorul produselor;
d) exemplarul 3 trebuie să fie restituit furnizorului, cu certificarea recepției și cu menționarea tratamentului fiscal ulterior al produselor accizabile în statul membru de destinație, dacă furnizorul solicită în mod expres acest lucru în scop de restituire de accize.
(2) Modelul documentului de însoțire se stabilește prin normele metodologice. Norme metodologice
ART. 417 - Vânzarea la distanță și reprezentantul fiscal
(1) Vânzarea la distanță din alt stat membru în România reprezintă vânzarea produselor accizabile deja eliberate pentru consum într-un stat membru, care sunt achiziționate de o persoană stabilită în România, alta decât un antrepozitar autorizat sau un destinatar înregistrat, care nu exercită o activitate economică independentă, și care sunt expediate ori transportate către România, direct sau indirect, de către vânzător ori în numele acestuia, fiind supuse accizelor în România. Norme metodologice
(2) În cazul prevăzut la alin. (1), accizele devin exigibile în România în momentul livrării produselor accizabile. Condițiile de exigibilitate și nivelul accizelor care urmează să fie aplicate sunt cele în vigoare la data la care accizele devin exigibile. Accizele se plătesc în conformitate cu procedura stabilită în normele metodologice.
(3) Persoana plătitoare de accize în România este fie vânzătorul, fie un reprezentant fiscal stabilit în România și autorizat de autoritățile competente din România. Atunci când vânzătorul nu respectă dispozițiile alin. (4) lit. a), persoana plătitoare de accize este destinatarul produselor accizabile.
(4) Vânzătorul în nume propriu sau prin reprezentantul fiscal trebuie să îndeplinească următoarele cerințe:
a) înainte de expedierea produselor accizabile trebuie să se înregistreze și să garanteze plata accizelor în condițiile stabilite și la autoritatea competentă, prevăzute în normele metodologice;
b) să plătească accizele la autoritatea competentă prevăzută la lit. a), după sosirea produselor accizabile;
c) să țină evidențe ale livrărilor de produse accizabile.
(5) Persoana nestabilită în România care efectuează o vânzare la distanță în România trebuie să transmită autorității competente, în nume propriu sau prin reprezentantul fiscal, o situație lunară privind achizițiile și livrările de produse accizabile, până la data de 15 inclusiv a lunii următoare celei la care se referă situația, în condițiile stabilite prin normele metodologice.
(6) Vânzarea la distanță din România în alt stat membru reprezintă vânzarea produselor accizabile deja eliberate pentru consum în România, care sunt achiziționate de o persoană, alta decât un antrepozitar autorizat sau un destinatar înregistrat, stabilită în alt stat membru, care nu exercită o activitate economică independentă, și care sunt expediate ori transportate către acel stat membru, direct sau indirect, de către vânzătorul stabilit în România ori în numele acestuia, fiind supuse accizelor în acel stat membru. Accizele plătite în România se restituie, la solicitarea vânzătorului, dacă vânzătorul din România prezintă autorităților competente dovezi care să ateste că produsele accizabile au ajuns și accizele s-au plătit în statul membru de destinație.
ART. 418 - Distrugeri și pierderi
(1) În situațiile prevăzute la art. 414 alin. (1) și la art. 417 alin. (1), în cazul distrugerii totale sau al pierderii iremediabile a produselor accizabile, în cursul transportului acestora în alt stat membru decât cel în care au fost eliberate pentru consum, dintr-un motiv legat de natura produselor, ca urmare a unui caz fortuit ori de forță majoră sau ca o consecință a autorizării de către autoritățile competente din statul membru în cauză, accizele nu sunt exigibile în acel stat membru. Norme metodologice
(2) Distrugerea totală sau pierderea iremediabilă a produselor accizabile în cauză se dovedește într-un mod considerat satisfăcător de autoritățile competente din statul membru în care a avut loc distrugerea totală ori pierderea iremediabilă sau din statul membru în care aceasta a fost constatată, în cazul în care nu este posibil să se determine unde a avut loc. Garanția depusă în temeiul art. 415 alin. (2) lit. a) sau al art. 417 alin. (4) lit. a) se eliberează.
(3) Regulile și condițiile pe baza cărora se determină pierderile menționate la alin. (1) sunt prevăzute în normele metodologice.
ART. 419 - Nereguli apărute pe parcursul deplasării produselor accizabile
(1) Atunci când s-a comis o neregulă în cursul unei deplasări a produselor accizabile, în conformitate cu art. 414 alin. (1) sau cu art. 417 alin. (1), în alt stat membru decât cel în care produsele au fost eliberate pentru consum, acestea sunt supuse accizelor, iar accizele sunt exigibile în statul membru în care s-a comis neregula.
(2) Atunci când s-a constatat o neregulă în cursul unei deplasări a produselor accizabile, în conformitate cu art. 414 alin. (1) sau cu art. 417 alin. (1), în alt stat membru decât cel în care produsele au fost eliberate pentru consum și nu este posibil să se determine locul în care s-a comis neregula, se consideră că aceasta s-a comis în statul membru în care a fost constatată, iar accizele sunt exigibile în acest stat membru. Cu toate acestea, dacă statul membru în care s-a comis efectiv neregula este identificat în termen de 3 ani de la data achiziționării produselor accizabile, se aplică dispozițiile alin. (1).
(3) Accizele sunt datorate de persoana care a garantat plata acestora în conformitate cu art. 415 alin. (2) lit. a) sau cu art. 417 alin. (4) lit. a) și de orice persoană care a participat la neregulă.
(4) Autoritățile competente din statul membru în care produsele accizabile au fost eliberate pentru consum restituie, la cerere, accizele după perceperea acestora în statul membru în care a fost comisă ori constatată neregula. Autoritățile competente din statul membru de destinație eliberează garanția depusă în temeiul art. 415 alin. (2) lit. a) sau al art. 417 alin. (4) lit. a).
(5) În sensul prezentului articol, neregulă înseamnă o situație apărută în cursul unei deplasări a produselor accizabile în temeiul art. 414 alin. (1) sau al art. 418 alin. (1), care nu face obiectul art. 417 din cauza căreia o deplasare ori un segment dintr-o deplasare a unor produse accizabile nu s-a încheiat în mod corespunzător. Norme metodologice
SECȚIUNEA a 18-a - Deplasarea produselor accizabile în regim de exceptare sau de scutire directă
ART. 420 - Deplasarea produselor accizabile în regim de exceptare sau de scutire directă
(1) Produsele accizabile prevăzute la art. 349 - 353 și art. 355 alin. (2) se deplasează în regim de exceptare sau de scutire directă către un utilizator final doar dacă sunt acoperite de documentul administrativ electronic procesat prevăzut la art. 402.
(2) Prevederile alin. (1) nu se aplică pentru produsele utilizate de un utilizator final în cadrul antrepozitului fiscal.
(3) În situația de la alin. (1) se aplică în mod corespunzător prevederile secțiunii a 16-a. Norme metodologice
SECȚIUNEA a 19-a - Marcarea produselor alcoolice și a tutunului prelucrat
(1) Prevederile prezentei secțiuni se aplică următoarelor produse accizabile:
a) produse intermediare și alcool etilic, cu excepțiile prevăzute prin normele metodologice;
b) tutun prelucrat. Norme metodologice
(2) Nu este supus obligației de marcare orice produs accizabil scutit de la plata accizelor.
(3) Produsele accizabile prevăzute la alin. (1) pot fi eliberate pentru consum sau pot fi importate pe teritoriul României numai dacă acestea sunt marcate conform prevederilor prezentei secțiuni.
ART. 422 - Responsabilitatea marcării
Responsabilitatea marcării produselor accizabile prevăzute la art. 421 revine antrepozitarilor autorizați, destinatarilor înregistrați sau importatorilor autorizați. Norme metodologice
ART. 423 - Proceduri de marcare
(1) Marcarea produselor accizabile prevăzute la art. 421 se efectuează prin timbre sau banderole.
(2) Dimensiunea și elementele inscripționate pe marcaje sunt stabilite prin normele metodologice. Norme metodologice
(3) Antrepozitarul autorizat, destinatarul înregistrat sau importatorul autorizat au obligația să asigure ca marcajele să fie aplicate la loc vizibil, pe ambalajul individual al produsului accizabil, respectiv pe pachet, cutie ori sticlă, astfel încât deschiderea ambalajului să deterioreze marcajul.
(4) Produsele accizabile marcate cu timbre sau banderole deteriorate ori altfel decât s-a prevăzut la alin. (2) și (3) sunt considerate ca nemarcate.
ART. 424 - Eliberarea marcajelor
(1) Autoritatea competentă aprobă eliberarea marcajelor către:
a) antrepozitarul autorizat pentru produsele accizabile prevăzute la art. 421;
b) destinatarul înregistrat care achiziționează produsele accizabile prevăzute la art. 421;
c) importatorul autorizat care importă produsele accizabile prevăzute la art. 421.
(2) Solicitarea marcajelor se face prin depunerea unei cereri la autoritatea competentă.
(3) Eliberarea marcajelor se face de către unitatea specializată pentru tipărirea acestora, desemnată de autoritatea competentă.
(4) Contravaloarea marcajelor se asigură de la bugetul de stat, din valoarea accizelor aferente produselor accizabile supuse marcării.
(5) Procedurile de eliberare a marcajelor, precum și de restituire a contravalorii marcajelor se stabilesc prin normele metodologice. Norme metodologice
(6) Marcajele neutilizate în termen de 6 luni de la achiziție se restituie unității specializate pentru tipărirea acestora, în vederea distrugerii.
SECȚIUNEA a 20-a - Marcarea și colorarea păcurii și a produselor asimilate acesteia
(1) Produsele energetice prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punctul de vedere al nivelului accizelor pot fi eliberate pentru consum, deținute în afara unui antrepozit fiscal, transportate inclusiv în regim suspensiv de accize, utilizate, oferite spre vânzare ori vândute, pe teritoriul României, numai dacă sunt marcate și colorate potrivit prevederilor art. 426 și 427.
(2) Sunt exceptate de la prevederile alin. (1) produsele energetice prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punctul de vedere al nivelului accizelor:
a) destinate exportului, livrărilor intracomunitare și cele care tranzitează teritoriul României, cu respectarea modalităților și procedurilor de supraveghere fiscală stabilite prin normele metodologice;
b) livrate către sau de la Administrația Națională a Rezervelor de Stat și Probleme Speciale;
c) uleiurile uzate, colectate de la motoare de combustie, transmisii de la motoare, turbine, compresoare etc., de către operatorii economici autorizați în acest sens sau care sunt utilizate drept combustibil pentru încălzire;
d) pentru care deținătorul acestora poate face dovada plății accizelor la bugetul de stat la nivelul celui prevăzut pentru motorină în anexa nr. 1;
e) transportate prin conducte fixe.
ART. 426 - Substanțe utilizate pentru marcare și colorare
(1) Pentru marcarea produselor energetice prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punctul de vedere al nivelului accizelor se utilizează marcatorul solvent yellow 124 - identificat în conformitate cu indexul de culori, denumit științific N-etil-N-[2-(1-izobutoxi etoxi) etil]-4-(fenilazo) anilină.
(2) Nivelul de marcare este de 7 mg +/- 10% de marcator pe litru de produs energetic.
(3) Pentru colorarea produselor energetice prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punctul de vedere al nivelului accizelor se utilizează colorantul solvent blue 35 sau echivalent. Norme metodologice
(4) Nivelul de colorare este de 25 mg +/- 10% de colorant pe litru de produs energetic.
(5) Operatorii economici care comercializează substanțe prevăzute la alin. (1) și (3) au obligația de a se înregistra la organul competent potrivit procedurilor din normele metodologice.
ART. 427 - Responsabilitatea marcării și colorării
(1) Antrepozitarul autorizat din România are obligația marcării și colorării produselor energetice prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punctul de vedere al nivelului accizelor în antrepozitul fiscal pe care îl deține. În cazul achizițiilor intracomunitare și al importurilor, responsabilitatea marcării și colorării la nivelurile prevăzute la art. 426 alin. (2) și (4), precum și a omogenizării substanțelor prevăzute la art. 426 alin. (1) și (3) în masa de produs finit revine persoanei juridice care desfășoară astfel de operațiuni și care poate fi antrepozitarul autorizat, destinatarul înregistrat sau operatorul economic, după caz.
(2) Operațiunea de marcare și colorare a produselor energetice prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punctul de vedere al nivelului accizelor, realizată în antrepozite fiscale, se face sub supraveghere fiscală.
(3) Operatorii economici din România care achiziționează marcatori și coloranți în scopul prevăzut la art. 425 alin. (1) au obligația ținerii unor evidențe stricte privind cantitățile de astfel de produse utilizate. Norme metodologice
(4) Sunt interzise, cu excepțiile prevăzute de lege, eliberarea pentru consum, deținerea în afara unui antrepozit fiscal, transportul inclusiv în regim suspensiv de accize, utilizarea, oferirea spre vânzare sau vânzarea, pe teritoriul României, a produselor energetice prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punctul de vedere al nivelului accizelor, nemarcate și necolorate sau marcate și colorate necorespunzător potrivit prezentului titlu.
(5) Sunt/Este interzise/interzisă marcarea și/sau colorarea produselor energetice prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punctul de vedere al nivelului accizelor cu alte substanțe decât cele precizate la art. 426 alin. (1) și (3) sau achiziționate de la alți operatori economici decât cei prevăzuți la art. 426 alin. (5).
(6) Este interzisă utilizarea de substanțe și procedee care au ca efect neutralizarea totală sau parțială a colorantului și/sau marcatorului prevăzuți/prevăzut la art. 426 alin. (1) și (3).
(7) Pentru produsele energetice prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punctul de vedere al nivelului accizelor, eliberate pentru consum, deținute în afara unui antrepozit fiscal, transportate inclusiv în regim suspensiv de accize, utilizate, oferite spre vânzare sau vândute, pe teritoriul României, nemarcate și necolorate, sau marcate și colorate necorespunzător, precum și în cazul neîndeplinirii de către operatorii economici a obligațiilor ce privesc modalitățile și procedurile de supraveghere fiscală stabilite prin normele metodologice se datorează accize la nivelul prevăzut pentru motorină.
SECȚIUNEA a 21-a - Marcarea și colorarea motorinei
(1) Produsele energetice prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. c) pot fi utilizate în scutire directă de la plata accizelor potrivit art. 399 alin. (1) lit. b), numai dacă sunt marcate și colorate conform art. 429.
(2) Livrarea motorinei utilizate drept combustibil pentru motor către operatorii economici beneficiari ai scutirii se face numai după marcarea și colorarea acesteia.
(3) Sunt/Este interzise/interzisă deținerea, comercializarea și/sau utilizarea motorinei marcate și colorate potrivit prevederilor art. 429 în alte scopuri decât cele pentru care s-a acordat scutirea directă de la plata accizelor, conform alin. (1).
ART. 429 - Substanțe utilizate pentru marcare și colorare
(1) Pentru marcarea motorinei se utilizează marcatorul solvent yellow 124 - identificat în conformitate cu indexul de culori, denumit științific N-etil-N-[2-(1-izobutoxi etoxi) etil]-4-(fenilazo) anilină.
(2) Nivelul de marcare este de 7 mg +/- 10% de marcator pe litru de motorină.
(3) Pentru colorarea motorinei se utilizează colorantul solvent blue 35 sau echivalent. Norme metodologice
(4) Nivelul de colorare este de 5 mg +/- 10% de colorant pe litru de motorină.
(5) Operatorii economici care comercializează substanțe prevăzute la alin. (1) și (3) au obligația de a se înregistra la organul competent potrivit procedurilor din normele metodologice.
ART. 430 - Responsabilitatea marcării și colorării
(1) Antrepozitarul autorizat din România are obligația marcării și colorării motorinei în antrepozitul fiscal pe care îl deține. Responsabilitatea marcării și colorării la nivelurile prevăzute la art. 429 alin. (2) și (4), precum și a omogenizării substanțelor prevăzute la art. 429 alin. (1) și (3) în masa de produs finit revine antrepozitarului autorizat.
(2) Marcarea și colorarea motorinei pe teritoriul României se realizează în antrepozite fiscale sub supraveghere fiscală, potrivit procedurii stabilite prin normele metodologice. Norme metodologice
(3) Operatorii economici din România care achiziționează marcatori și coloranți în scopul prevăzut la art. 428 alin. (1) au obligația ținerii unor evidențe stricte privind cantitățile de astfel de produse utilizate.
(4) Sunt/Este interzise/interzisă marcarea și/sau colorarea motorinei cu alte substanțe decât cele precizate la art. 429 alin. (1) și (3) sau achiziționate de la alți operatori economici decât cei prevăzuți la art. 429 alin. (5).
(5) Este interzisă utilizarea de substanțe și procedee care au ca efect neutralizarea totală sau parțială a colorantului și/sau marcatorului prevăzuți/prevăzut la art. 429 alin. (1) și (3).
SECȚIUNEA a 22-a - Alte obligații pentru operatorii economici cu produse accizabile
ART. 431 - Confiscarea tutunului prelucrat
(1) Prin derogare de la prevederile legale în materie care reglementează modul și condițiile de valorificare a bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, în proprietatea privată a statului, tutunurile prelucrate confiscate ori intrate, potrivit legii, în proprietatea privată a statului se predau de către organul care a dispus confiscarea, pentru distrugere, antrepozitarilor autorizați pentru tutun prelucrat, destinatarilor înregistrați sau importatorilor autorizați de astfel de produse, după cum urmează:
a) sortimentele care se regăsesc în nomenclatorul de produse al antrepozitarilor autorizați, al destinatarilor înregistrați, al expeditorilor înregistrați sau al importatorilor autorizați se predau în totalitate acestora;
b) sortimentele care nu se regăsesc în nomenclatoarele prevăzute la lit. a) se predau în custodie de către organele care au procedat la confiscare antrepozitarilor autorizați pentru producția și/sau depozitarea de tutun prelucrat. Norme metodologice
(2) Repartizarea fiecărui lot de tutun prelucrat confiscat, preluarea tutunului prelucrat de către antrepozitarii autorizați, destinatarii înregistrați și importatorii autorizați, precum și procedura de distrugere se efectuează conform prevederilor din normele metodologice.
(3) Fiecare antrepozitar autorizat, destinatar înregistrat și importator autorizat are obligația să asigure pe cheltuiala proprie preluarea în custodie, transportul și depozitarea cantităților de produse din lotul confiscat care i-a fost repartizat.
(1) Toți operatorii economici cu produse accizabile sunt obligați să accepte orice control ce permite autorității competente prevăzute prin ordin al președintelui A.N.A.F. să se asigure de corectitudinea operațiunilor cu produse accizabile.
(2) Autoritățile competente iau măsuri de supraveghere fiscală și control pentru asigurarea desfășurării activității autorizate în condițiile legii. Modalitățile și procedurile pentru realizarea supravegherii fiscale a producției, depozitării, circulației și importului produselor supuse accizelor armonizate se stabilesc prin normele metodologice.
ART. 433 - Întârzieri la plata accizelor
Întârzierea la plata accizelor cu mai mult de 15 zile de la termenul legal atrage suspendarea autorizației deținute de operatorul economic plătitor de accize până la plata sumelor restante. Norme metodologice
ART. 434 - Procedura de import pentru produse energetice
Efectuarea formalităților vamale de import aferente benzinelor și motorinelor se face prin birourile vamale la frontieră stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F.
ART. 435 - Condiții de distribuție și comercializare
(1) Comercializarea pe piața națională a alcoolului sanitar în vrac este interzisă.
(2) Comercializarea în vrac și utilizarea ca materie primă a alcoolului etilic cu concentrația alcoolică sub 96,00% în volum, pentru fabricarea băuturilor alcoolice, este interzisă. Norme metodologice
(3) Operatorii economici care doresc să distribuie și să comercializeze angro băuturi alcoolice, tutun prelucrat și produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat și biocombustibili - sunt obligați să se înregistreze la autoritatea competentă potrivit prevederilor stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F.
(4) Operatorii economici care intenționează să comercializeze în sistem en detail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat și biocombustibili - sunt obligați să se înregistreze la autoritatea competentă potrivit prevederilor stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F.
(5) Nu intră sub incidența alin. (3) antrepozitarii autorizați pentru locurile autorizate ca antrepozite fiscale și destinatarii înregistrați pentru locurile declarate pentru recepția produselor accizabile.
(6) Băuturile alcoolice livrate de operatorii economici producători către operatorii economici distribuitori sau comercianți angro sunt însoțite și de o copie a certificatului de marcă al producătorului, din care să rezulte că marca îi aparține. Ambalajele în care sunt prezentate băuturile alcoolice trebuie să conțină și informații privind producătorul.
(7) Operatorii economici distribuitori și comercianții angro sau en détail de băuturi alcoolice, tutun prelucrat și produse energetice răspund pentru proveniența nelegală a produselor deținute.
(8) Toate reziduurile de produse energetice rezultate din exploatare, în alte locații decât antrepozitele fiscale, precum și uleiurile uzate pot fi cedate sau vândute pentru prelucrare în vederea obținerii de produse accizabile numai către un antrepozit fiscal de producție ori pot fi supuse operațiilor de ecologizare, în condițiile prevăzute de normele metodologice.
(9) În cazul comercializării și transportului de tutun brut și tutun parțial prelucrat, trebuie îndeplinite următoarele cerințe:
a) operatorii economici care doresc să comercializeze tutun brut sau tutun parțial prelucrat provenit din operațiuni proprii de import, din achiziții intracomunitare proprii sau din producția internă proprie pot desfășura această activitate numai în baza unei autorizații eliberate în acest scop de către autoritatea competentă potrivit prevederilor stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F.;
b) tutunul brut sau tutunul parțial prelucrat poate fi comercializat către un operator economic din România numai dacă este antrepozitar autorizat pentru producția de tutun prelucrat, deplasarea tutunului efectuându-se direct către antrepozitul fiscal al acestuia;
c) orice deplasare de tutun brut sau de tutun parțial prelucrat pe teritoriul României, realizată de operatorii economici prevăzuți la lit. a), trebuie să fie însoțită de un document comercial în care se înscrie numărul autorizației operatorului economic. Norme metodologice
(10) Atunci când nu se respectă una dintre prevederile alin. (9), intervine ca sancțiune exigibilitatea accizelor, suma de plată fiind determinată pe baza accizei datorate pentru alte tutunuri de fumat.
(11) Prin derogare de la prevederile Ordonanței Guvernului nr. 99/2000 privind comercializarea produselor și serviciilor de piață, republicată, cu modificările și completările ulterioare, vânzările cu prime către consumator nu se aplică pentru produsele accizabile supuse regimului de marcare prin timbre sau banderole prevăzute la art. 421. Prin consumator se înțelege persoana definită la art. 4 lit. a) din Ordonanța Guvernului nr. 99/2000, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
(12) Pentru produsele energetice - benzine, motorine, petrol lampant și gaz petrolier lichefiat -, prin normele metodologice se stabilește tratamentul din punctul de vedere al accizelor pentru diferențele cantitative constatate în afara regimului suspensiv de accize.
ART. 436 - Decontările între operatorii economici
(1) Decontările între operatorii economici plătitori de accize și operatorii economici cumpărători de produse accizabile se fac integral prin unități bancare.
(2) Nu intră sub incidența prevederilor alin. (1):
a) comercializarea în regim en détail;
b) livrările de produse accizabile către operatorii economici care comercializează astfel de produse în sistem en détail;
c) livrările de produse accizabile, efectuate în cadrul sistemului de compensare a obligațiilor față de bugetul de stat, aprobate prin acte normative speciale. Sumele reprezentând accizele nu pot face obiectul compensărilor dacă actele normative speciale nu prevăd altfel sau dacă nu se face dovada plății accizelor la bugetul statului;
d) livrările de produse accizabile, în cazul compensărilor efectuate între operatorii economici prin intermediul Institutului de Management și Informatică, în conformitate cu prevederile legale în vigoare. Sumele reprezentând accizele nu pot face obiectul compensărilor dacă nu se face dovada plății accizelor la bugetul de stat.
ART. 437 - Valorificarea produselor accizabile intrate, potrivit legii, în proprietatea statului sau care fac obiectul unei proceduri de executare silită
(1) Alcoolul și băuturile alcoolice intrate, potrivit legii, în proprietatea statului se supun distrugerii. Norme metodologice
(2) Produsele energetice intrate, potrivit legii, în proprietatea statului, care nu îndeplinesc condițiile legale de comercializare, se supun distrugerii.
(3) Circulația produselor accizabile care fac obiectul unei proceduri de executare silită nu intră sub incidența prevederilor secțiunii a 16-a.
ART. 438 - Valorificarea produselor accizabile aflate în proprietatea operatorilor economici aflați în procedura falimentului
(1) Circulația produselor accizabile aflate în proprietatea operatorilor economici aflați în procedura falimentului prevăzută în Legea nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenței și de insolvență nu intră sub incidența prevederilor secțiunii a 16-a.
(2) Produsele accizabile aflate în proprietatea operatorilor economici aflați în procedura falimentului și care nu îndeplinesc condițiile legale de comercializare pot fi valorificate către antrepozitarii autorizați și numai în vederea procesării.
(3) În situația prevăzută la alin. (2), livrarea acestor produse se face în regim de supraveghere fiscală pe bază de factură care trebuie să respecte prevederile art. 319.
CAPITOLUL II - Regimul accizelor nearmonizate
(1) Accizele nearmonizate sunt venituri datorate la bugetul statului și care se colectează conform prevederilor prezentului capitol.
(2) Accizele nearmonizate sunt taxe speciale percepute asupra următoarelor produse:
a) produse din tutun încălzit care, prin încălzire, emit un aerosol ce poate fi inhalat, fără a avea loc combustia amestecului de tutun, cu încadrarea tarifară NC 2403 99 90;
b) lichidele cu conținut de nicotină destinate inhalării cu ajutorul unui dispozitiv electronic de tip "Țigaretă electronică", cu încadrarea tarifară NC 3824 90 96.
Produsele accizabile prevăzute la art. 439 sunt supuse accizelor la momentul producerii, achiziției intracomunitare sau importului acestora pe teritoriul Comunității.
Momentul exigibilității accizelor intervine:
a) la data recepționării produselor provenite din achiziții intracomunitare;
b) la data efectuării formalităților de punere în liberă circulație a produselor provenite din operațiuni de import;
c) la data vânzării pe piața internă a produselor provenite din producția internă.
ART. 442 - Nivelul și calculul accizelor
(1) Nivelul accizelor pentru produsele prevăzute la art. 439 este cel prevăzut în anexa nr. 2, care face parte integrantă din prezentul titlu, și se aplică începând cu 1 ianuarie 2016. Pentru anii următori, nivelul accizelor aplicabil începând cu data de 1 ianuarie a fiecărui an este nivelul actualizat calculat conform alin. (2). Norme metodologice
(2) Nivelul accizelor prevăzut în anexa nr. 2 se actualizează anual cu creșterea prețurilor de consum din ultimele 12 luni, calculată în luna septembrie a anului anterior celui de aplicare, față de perioada octombrie 2014 - septembrie 2015, comunicată oficial de Institutul Național de Statistică până la data de 15 octombrie. Nivelul accizelor actualizat se publică pe site-ul Ministerului Finanțelor Publice până cel mai târziu pe data de 20 octombrie a fiecărui an.
(3) Prevederile alin. (2) nu se aplică în cazul în care în ultimele 12 luni are loc scăderea prețurilor de consum, calculată în luna septembrie a anului anterior celui de aplicare, față de perioada octombrie 2014 - septembrie 2015, comunicată oficial de Institutul Național de Statistică până la data de 15 octombrie.
(4) Pentru produsele prevăzute la art. 439 accizele se datorează o singură dată și se calculează prin aplicarea sumelor fixe pe unitatea de măsură asupra cantităților produse și comercializate, importate sau achiziționate intracomunitar, după caz.
(1) Beneficiază de regimul de restituire a accizelor virate bugetului de stat pentru produsele prevăzute la art. 439 operatorii economici care au achiziționat direct dintr-un stat membru sau din import aceste produse și care ulterior le livrează în alt stat membru, le exportă ori le returnează furnizorilor. Norme metodologice
(2) Pentru produsele prevăzute la art. 439 retrase de pe piață, dacă starea sau vechimea acestora le face improprii consumului ori nu mai îndeplinesc condițiile de comercializare, accizele plătite se restituie la cererea operatorului economic.
(3) Modalitatea și condițiile de acordare a scutirilor prevăzute la alin. (1) și (2) se stabilesc prin normele metodologice.
ART. 444 - Plătitori de accize
(1) Plătitorii de accize sunt operatorii economici care produc și comercializează în România produsele prevăzute la art. 439, achiziționează din teritoriul Uniunii Europene ori importă produsele prevăzute la art. 439.
(2) În sensul alin. (1), plătitorii de accize care produc bunurile prevăzute la art. 439 sunt operatorii economici care au în proprietate materia primă și care produc aceste bunuri cu mijloace proprii sau le transmit spre prelucrare la terți, indiferent dacă prelucrarea are loc în România sau în afara României.
(3) Operatorul economic care produce, achiziționează din alte state membre ale Uniunii Europene sau importă produse supuse accizelor de natura celor prevăzute la art. 439 trebuie să se autorizeze la autoritatea competentă, potrivit prevederilor din normele metodologice. Norme metodologice
(4) Operatorul economic care nu are domiciliul fiscal în România și intenționează să desfășoare activități economice cu produse accizabile prevăzute la art. 439, pentru care are obligația plății accizelor în România, va desemna un reprezentant fiscal stabilit în România pentru a îndeplini obligațiile care îi revin potrivit prezentului capitol.
ART. 445 - Obligațiile plătitorilor
Operatorii economici plătitori de accize prevăzuți la art. 444 sunt obligați:
a) să se înregistreze ca plătitori de accize la autoritatea fiscală competentă;
b) să calculeze accizele, să le evidențieze distinct în factură și să le verse la bugetul de stat la termenele stabilite, fiind răspunzători pentru exactitatea calculului și vărsarea integrală a sumelor datorate;
c) să țină evidența accizelor, conform prevederilor din normele metodologice, și să depună anual deconturile privind accizele, conform dispozițiilor legale privind obligațiile de plată, la bugetul de stat, până la data de 30 aprilie a anului următor celui de raportare.
ART. 446 - Declarațiile de accize
Plătitorii de accize prevăzuți la art. 444, cu excepția importatorilor, au obligația de a depune la autoritatea competentă o declarație de accize pentru fiecare lună, indiferent dacă se datorează sau nu plata accizei pentru luna respectivă, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei la care se referă declarația.
ART. 447 - Termenul de plată a accizelor la bugetul de stat
(1) Pentru situațiile prevăzute la art. 441 lit. a) și c), termenul de plată a accizelor este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care intervine exigibilitatea accizelor.
(2) Pentru situațiile prevăzute la art. 441 lit. b), plata accizelor se face la data exigibilității accizelor.
ART. 448 - Regimul produselor accizabile deținute de operatorii economici care înregistrează obligații fiscale restante
(1) Produsele accizabile prevăzute la art. 439 deținute de operatorii economici care înregistrează obligații fiscale restante pot fi valorificate în cadrul procedurii de executare silită de organele competente, potrivit legii.
(2) Persoanele care dobândesc bunuri accizabile prin valorificare, potrivit alin. (1), trebuie să îndeplinească condițiile prevăzute de lege, după caz.
CAPITOLUL III - Contravenții și sancțiuni
ART. 449 - Contravenții și sancțiuni
(1) Constituie contravenții, dacă nu au fost săvârșite în astfel de condiții încât să fie considerate potrivit legii infracțiuni, și se sancționează cu amendă de la 2.000 lei la 5.000 lei următoarele fapte: Norme metodologice
a) producerea de vinuri liniștite, sub limita de 1.000 hl de vinuri liniștite pe an, fără înregistrarea la autoritatea vamală teritorială potrivit art. 362 alin. (3);
b) vânzarea cu amănuntul din antrepozitul fiscal a produselor accizabile, cu excepțiile prevăzute de lege, potrivit art. 362 alin. (6);
c) nerespectarea prevederilor art. 367 alin. (1) lit. l), art. 375 alin. (1) lit. e), art. 383 alin. (3) și art. 391 alin. (3);
d) nerespectarea prevederilor art. 367 alin. (1) lit. j), art. 375 alin. (2), art. 383 alin. (2) și art. 391 alin. (2);
e) nerespectarea obligațiilor prevăzute la art. 367 alin. (1) lit. f) și i);
f) primirea produselor accizabile în regim suspensiv de accize cu nerespectarea cerințelor prevăzute la art. 404 alin. (1);
g) nerespectarea prevederilor art. 424 alin. (6);
h) nerespectarea prevederilor art. 427 alin. (3) și art. 430 alin. (3);
i) nerespectarea prevederilor art. 426 alin. (5) și art. 429 alin. (5);
j) refuzul operatorilor economici de a prelua și de a distruge cantitățile confiscate de tutun prelucrat, în condițiile prevăzute la art. 431 alin. (1) - (3).
(2) Următoarele fapte constituie contravenții, dacă nu au fost săvârșite în astfel de condiții încât să fie considerate potrivit legii infracțiuni:
a) vânzarea de către orice persoană a țigaretelor pentru care nu s-au stabilit și declarat prețuri de vânzare cu amănuntul potrivit art. 343 alin. (9);
b) vânzarea țigaretelor de către orice persoană la un preț ce depășește prețul de vânzare cu amănuntul declarat potrivit art. 343 alin. (10);
c) vânzarea de țigarete de către orice persoană către persoane fizice la un preț mai mic decât prețul de vânzare cu amănuntul declarat potrivit art. 343 alin. (11);
d) valorificarea produselor accizabile într-un antrepozit fiscal pentru care autorizația a expirat, a fost revocată sau anulată, fără plata accizelor la bugetul de stat, potrivit art. 344 alin. (2);
e) nerespectarea prevederilor art. 356 alin. (2) și art. 357;
f) nerespectarea prevederilor art. 362 alin. (1) și (7);
g) nesesizarea autorității competente în cazul deteriorării sigiliilor aplicate potrivit art. 367 alin. (1) lit. c);
h) nerespectarea prevederilor art. 397 alin. (3);
i) transportul de produse accizabile în regim suspensiv de accize care nu este acoperit de documentul administrativ electronic sau, după caz, de un alt document utilizat pentru acest regim, prevăzut în prezentul titlu, ori cu nerespectarea procedurii în cazul în care sistemul informatizat este indisponibil la expediție potrivit prevederilor art. 402 alin. (1) și art. 406 alin. (1);
j) deținerea în scopuri comerciale, cu neîndeplinirea condiției prevăzute la art. 414 alin. (1), a produselor accizabile care au fost deja eliberate pentru consum într-un alt stat membru;
k) deținerea în afara antrepozitului fiscal sau comercializarea pe teritoriul României a produselor accizabile supuse marcării, potrivit prevederilor art. 421 alin. (3), fără a fi marcate sau marcate necorespunzător ori cu marcaje false sub limitele prevăzute la art. 452 alin. (1) lit. h);
l) nerespectarea prevederilor art. 428 alin. (3);
m) nerespectarea prevederilor art. 435 alin. (1);
n) nerespectarea prevederilor art. 435 alin. (2);
o) desfășurarea activităților de comercializare angro a băuturilor alcoolice și tutunului prelucrat și activităților de comercializare în sistem angro și/sau en détail a produselor energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat, precum și a biocombustibililor, cu nerespectarea obligațiilor prevăzute la art. 435 alin. (3) și (4);
p) achiziționarea produselor accizabile de la persoane care desfășoară activități de distribuție și comercializare angro a băuturilor alcoolice și tutunului prelucrat, respectiv comercializare în sistem angro a produselor energetice - benzine, motorine, petrol lampant și gaz petrolier lichefiat, precum și a biocombustibililor și care nu respectă condițiile sau obligațiile prevăzute la art. 435 alin. (3) și (4);
q) nerespectarea prevederilor art. 436 alin. (1).
(3) Contravențiile prevăzute la alin. (2) se sancționează cu amendă de la 20.000 lei la 100.000 lei, precum și cu:
a) confiscarea produselor, iar în situația când acestea au fost vândute, confiscarea sumelor rezultate din această vânzare, în cazurile prevăzute la lit. b), f), h) - n);
b) confiscarea cisternelor, recipientelor și mijloacelor de transport utilizate în transportul produselor accizabile, în cazul prevăzut la lit. i);
c) suspendarea activității de comercializare a produselor accizabile pe o perioadă de 1 - 3 luni, în cazul comercianților în sistem angro și/sau en détail, pentru situațiile prevăzute la lit. k) și o);
d) oprirea activității de producție a produselor accizabile prin sigilarea instalației, în cazul producătorilor, pentru situațiile prevăzute la lit. g) și m).
(4) Autoritatea competentă poate suspenda, la propunerea organului de control, autorizația de antrepozit fiscal, destinatar înregistrat, expeditor înregistrat sau importator autorizat, după caz, pentru situațiile prevăzute la alin. (1) lit. j) și alin. (2) lit. g) și m).
(5) Autoritatea competentă poate revoca, la propunerea organului de control, autorizația de antrepozit fiscal, destinatar înregistrat, expeditor înregistrat sau importator autorizat, după caz, pentru situațiile prevăzute la alin. (1) lit. b), d) și e).
ART. 450 - Constatarea contravențiilor și aplicarea sancțiunilor
(1) Constatarea și sancționarea faptelor ce constituie contravenție potrivit art. 449 se fac de organele competente din cadrul Ministerului Finanțelor Publice, prin A.N.A.F. și unitățile sale subordonate, cu excepția sancțiunilor privind suspendarea sau revocarea autorizației de antrepozit fiscal, destinatar înregistrat, expeditor înregistrat ori importator autorizat, care se dispune de autoritatea competentă, la propunerea organului de control.
(2) Sancțiunile contravenționale prevăzute la art. 449 se aplică, după caz, persoanelor fizice sau persoanelor juridice. În cazul asocierilor și al altor entități fără personalitate juridică, sancțiunile se aplică reprezentanților acestora.
(3) Contravenientul poate achita, pe loc sau în termen de cel mult 48 de ore de la data încheierii procesului-verbal ori, după caz, de la data comunicării acestuia, jumătate din minimul amenzii prevăzute la art. 449, agentul constatator făcând mențiune despre această posibilitate în procesul-verbal.
ART. 451 - Dispoziții aplicabile
Contravențiilor prevăzute la art. 449 le sunt aplicabile dispozițiile Ordonanței Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contravențiilor, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 180/2002, cu modificările și completările ulterioare.
(1) Constituie infracțiuni următoarele fapte:
a) producerea de produse accizabile care intră sub incidența regimului de antrepozitare prevăzut în prezentul titlu în afara unui antrepozit fiscal autorizat de către autoritatea competentă;
b) achiziționarea de alcool etilic și de distilate în vrac de la alți furnizori decât antrepozitarii autorizați pentru producție sau expeditorii înregistrați de astfel de produse, potrivit prezentului titlu;
c) livrarea produselor energetice prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. a) - e) din antrepozitele fiscale sau locurile de recepție în cazul destinatarilor înregistrați către cumpărători, persoane juridice, fără deținerea de către antrepozitarul autorizat sau a destinatarului autorizat expeditor a documentului de plată care să ateste virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantității ce urmează a fi facturată;
d) marcarea cu marcaje false a produselor accizabile supuse marcării ori deținerea în antrepozitul fiscal a produselor marcate în acest fel;
e) refuzul sub orice formă a accesului autorităților competente cu atribuții de control pentru efectuarea de verificări inopinate în antrepozitele fiscale;
f) livrarea reziduurilor de produse energetice pentru prelucrare în vederea obținerii de produse accizabile, altfel decât se prevede în prezentul titlu;
g) achiziționarea reziduurilor de produse energetice pentru prelucrare în vederea obținerii de produse accizabile, altfel decât se prevede în prezentul titlu;
h) deținerea de către orice persoană în afara antrepozitului fiscal sau comercializarea pe teritoriul României a produselor accizabile supuse marcării, potrivit prezentului titlu, fără a fi marcate sau marcate necorespunzător ori cu marcaje false peste limita a 10.000 țigarete, 400 țigări de foi de 3 grame, 200 țigări de foi mai mari de 3 grame, peste 1 kg tutun de fumat, alcool etilic peste 40 litri, băuturi spirtoase peste 200 litri, produse intermediare peste 300 litri, băuturi fermentate, altele decât bere și vinuri, peste 300 litri;
i) folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor conducte de acest fel, utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum și amplasarea înaintea contoarelor a unor canele sau robinete prin care se pot extrage cantități de alcool sau distilate necontorizate;
j) eliberarea pentru consum, deținerea în afara unui antrepozit fiscal, transportul inclusiv în regim suspensiv de accize, utilizarea, oferirea spre vânzare sau vânzarea, pe teritoriul României, a produselor energetice prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punctul de vedere al nivelului accizelor, nemarcate și necolorate sau marcate și colorate necorespunzător, cu excepțiile prevăzute la art. 425 alin. (2);
k) nerespectarea prevederilor art. 427 alin. (5) și art. 430 alin. (4);
l) nerespectarea prevederilor art. 427 alin. (6) și art. 430 alin. (5).
(2) Infracțiunile prevăzute la alin. (1) se pedepsesc astfel:
a) cu închisoare de la 6 luni la 3 ani, cele prevăzute la lit. f) și g);
b) cu închisoare de la un an la 5 ani, cele prevăzute la lit. b), e) și h) - k);
c) cu închisoare de la 2 ani la 7 ani, cele prevăzute la lit. a), c), d) și l).
(3) După constatarea faptelor prevăzute la alin. (1) lit. b) - e), g) și i), organul de control competent dispune oprirea activității, sigilarea instalației în conformitate cu procedurile tehnologice de închidere a instalației și înaintează actul de control autorității fiscale care a emis autorizația, cu propunerea de suspendare a autorizației de antrepozit fiscal.
ANEXA 1
|
Nr. crt. |
Denumirea produsului sau a grupei de produse |
U.M. |
2016 |
2017 |
|
Nivelul accizelor (lei/U.M.) |
Nivelul accizelor*) (lei/U.M.) |
|||
|
0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Alcool și băuturi alcoolice |
||||
|
1 |
Bere, din care: |
hl/1 grad Plato |
3,3 |
3,3 |
|
1.1. Bere produsă de producătorii independenți a căror producție anuală nu depășește 200 mii hl |
1,82 |
1,82 |
||
|
2 |
Vinuri |
hl de produs |
|
|
|
2.1. Vinuri liniștite |
0,00 |
0,00 |
||
|
2.2. Vinuri spumoase |
47,38 |
47,38 |
||
|
3 |
Băuturi fermentate, altele decît bere și vinuri |
|
|
|
|
3.1. liniștite, din care: |
hl de produs |
396,84 |
396,84 |
|
|
3.1.1. cidru de mere și de pere |
0,00 |
0,00 |
||
|
3.1.2. hidromel obținut prin fermentarea unei soluții de miere în apă |
0,00 |
0,00 |
||
|
3.2. spumoase, din care: |
47,38 |
47,38 |
||
|
3.2.1. cidru de mere și de pere |
0,00 |
0,00 |
||
|
4 |
Produse intermediare |
hl de produs |
396,84 |
396,84 |
|
5 |
Alcool etilic, din care: |
hl de alcool pur |
3.306,98 |
3.306,98 |
|
5.1. Alcool etilic produs de micile distilerii |
1.653,49 |
1.653,49 |
||
|
Tutun prelucrat |
||||
|
6 |
Țigarete |
1.000 țigarete |
430,71 |
435,58 |
|
7 |
Țigări și țigări de foi |
1.000 bucăți |
303,23 |
303,23 |
|
8 |
Tutun de fumat fin tăiat, destinat rulării în țigarete |
kg |
383,78 |
383,78 |
|
9 |
Alte tutunuri de fumat |
kg |
383,78 |
383,78 |
|
Produse energetice |
||||
|
10 |
Benzină cu plumb |
tonă |
3.022,43 |
2.530,17 |
|
1.000 litri |
2.327,27 |
1.948,23 |
||
|
11 |
Benzină fără plumb |
tonă |
2.643,39 |
2.151,13 |
|
1.000 litri |
2.035,40 |
1.656,36 |
||
|
12 |
Motorină |
tonă |
2.245,11 |
1.796,53 |
|
1.000 litri |
1.897,08 |
1.518,04 |
||
|
13 |
Păcură |
tonă |
|
|
|
13.1. utilizată în scop comercial |
71,07 |
71,07 |
||
|
13.2. utilizată în scop necomercial |
71,07 |
71,07 |
||
|
14 |
Gaz petrolier lichefiat |
tonă |
|
|
|
14.1. utilizat drept combustibil pentru motor |
607,70 |
607,70 |
||
|
14.2. utilizat drept combustibil pentru încălzire |
537,76 |
537,76 |
||
|
14.3. utilizat în consum casnic**) |
0,00 |
0,00 |
||
|
15 |
Gaz natural |
GJ |
|
|
|
15.1. utilizat drept combustibil pentru motor |
12,32 |
12,32 |
||
|
15.2. utilizat drept combustibil pentru încălzire |
|
|
||
|
15.2.1. în scop comercial |
0,81 |
0,81 |
||
|
15.2.2. în scop necomercial |
1,52 |
1,52 |
||
|
16 |
Petrol lampant (kerosen) |
|
|
|
|
16.1. utilizat drept combustibil pentru motor |
tonă |
2.640,92 |
2.640,92 |
|
|
1.000 litri |
2.112,73 |
2.112,73 |
||
|
16.2. utilizat drept combustibil pentru încălzire |
tonă |
2.226,35 |
2.226,35 |
|
|
1.000 litri |
1.781,07 |
1.781,07 |
||
|
17 |
Cărbune și cocs |
GJ |
|
|
|
17.1. utilizate în scopuri comerciale |
0,71 |
0,71 |
||
|
17.2. utilizate în scopuri necomerciale |
1,42 |
1,42 |
||
|
18 |
Energie electrică |
MWh |
|
|
|
18.1. Energie electrică utilizată în scop comercial |
2,37 |
2,37 |
||
|
18.2. Energie electrică utilizată în scop necomercial |
4,74 |
4,74 |
||
**) Prin gaze petroliere lichefiate utilizate în consum casnic se înțelege gazele petroliere lichefiate, distribuite în butelii tip aragaz.
ANEXA 2
|
Nr. crt. |
Denumirea produsului |
U.M. |
Acciza (lei/U.M.) |
|
0 |
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Lichid care conține nicotină |
ml |
0,5 |
|
2 |
Tutunul conținut în produse din tutun încălzit |
kg |
384 |
|
|
|
|
|
TITLUL IX - Impozite și taxe locale
CAPITOLUL I - Dispoziții generale
În înțelesul prezentului titlu, expresiile de mai jos au următoarele semnificații:
a) activitate economică - orice activitate care constă în furnizarea de bunuri, servicii și lucrări pe o piață; Norme metodologice
b) clădire - orice construcție situată deasupra solului și/sau sub nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori de folosința sa, și care are una sau mai multe încăperi ce pot servi la adăpostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalații, echipamente și altele asemenea, iar elementele structurale de bază ale acesteia sunt pereții și acoperișul, indiferent de materialele din care sunt construite; Norme metodologice
c) clădire-anexă - clădiri situate în afara clădirii de locuit, precum: bucătării, grajduri, pivnițe, cămări, pătule, magazii, depozite, garaje și altele asemenea; Norme metodologice
d) clădire cu destinație mixtă - clădire folosită atât în scop rezidențial, cât și nerezidențial; Norme metodologice
e) clădire nerezidențială - orice clădire care nu este rezidențială; Norme metodologice
f) clădire rezidențială - construcție alcătuită din una sau mai multe camere folosite pentru locuit, cu dependințele, dotările și utilitățile necesare, care satisface cerințele de locuit ale unei persoane sau familii; Norme metodologice
g) nomenclatură stradală - lista care conține denumirile tuturor străzilor dintr-o unitate administrativ-teritorială, numerele de identificare a imobilelor pe fiecare stradă în parte, precum și titularul dreptului de proprietate al fiecărui imobil; nomenclatura stradală se organizează pe fiecare localitate rurală și urbană și reprezintă evidența primară unitară care servește la atribuirea adresei domiciliului/reședinței persoanei fizice, a sediului persoanei juridice, precum și a fiecărui imobil, teren și/sau clădire;
h) rangul unei localități - rangul atribuit unei localități conform legii;
i) zone din cadrul localității - zone stabilite de consiliul local, în funcție de poziția terenului față de centrul localității, de rețelele edilitare, precum și de alte elemente specifice fiecărei unități administrativ-teritoriale, conform documentațiilor de amenajare a teritoriului și de urbanism, registrelor agricole, evidențelor specifice cadastrului imobiliar-edilitar sau altor evidențe agricole sau cadastrale care pot afecta valoarea terenului. Norme metodologice
ART. 454 - Impozite și taxe locale
Impozitele și taxele locale sunt după cum urmează:
a) impozitul pe clădiri și taxa pe clădiri;
b) impozitul pe teren și taxa pe teren;
c) impozitul pe mijloacele de transport;
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor și autorizațiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
g) taxele speciale;
h) alte taxe locale.
CAPITOLUL II - Impozitul pe clădiri și taxa pe clădiri
(1) Orice persoană care are în proprietate o clădire situată în România datorează anual impozit pentru acea clădire, exceptând cazul în care în prezentul titlu se prevede diferit. Norme metodologice
(2) Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unităților administrativ-teritoriale, concesionate, închiriate, date în administrare ori în folosință, după caz, oricăror entități, altele decât cele de drept public, se stabilește taxa pe clădiri, care se datorează de concesionari, locatari, titularii dreptului de administrare sau de folosință, după caz, în condiții similare impozitului pe clădiri. În cazul transmiterii ulterioare altor entități a dreptului de concesiune, închiriere, administrare sau folosință asupra clădirii, taxa se datorează de persoana care are relația contractuală cu persoana de drept public.
(3) Impozitul prevăzut la alin. (1), denumit în continuare impozit pe clădiri , precum și taxa pe clădiri prevăzută la alin. (2) se datorează către bugetul local al comunei, al orașului sau al municipiului în care este amplasată clădirea. În cazul municipiului București, impozitul și taxa pe clădiri se datorează către bugetul local al sectorului în care este amplasată clădirea.
(4) În cazul clădirilor care fac obiectul unor contracte de concesiune, închiriere, administrare sau folosință ce se referă la perioade mai mari de o lună, taxa pe clădiri se stabilește proporțional cu numărul de luni pentru care este constituit dreptul de concesiune, închiriere, administrare ori folosință. Pentru fracțiunile mai mici de o lună, taxa se calculează proporțional cu numărul de zile din luna respectivă.
(41) În cazul clădirilor care fac obiectul unor contracte de concesiune, închiriere, administrare sau folosință ce se referă la perioade mai mici de o lună, taxa pe clădiri se datorează proporțional cu numărul de zile sau de ore prevăzute în contract.
(5) Pe perioada în care pentru o clădire se plătește taxa pe clădiri, nu se datorează impozitul pe clădiri.
(51) În cazul în care pentru o clădire proprietate publică sau privată a statului ori a unității administrativ-teritoriale se datorează impozit pe clădiri, iar în cursul unui an apar situații care determină datorarea taxei pe clădiri, diferența de impozit pentru perioada pe care se datorează taxa pe clădiri se compensează sau se restituie contribuabilului în anul fiscal următor.
(6) În cazul în care o clădire se află în proprietatea comună a două sau mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai clădirii datorează impozitul pentru spațiile situate în partea din clădire aflată în proprietatea sa. În cazul în care nu se pot stabili părțile individuale ale proprietarilor în comun, fiecare proprietar în comun datorează o parte egală din impozitul pentru clădirea respectivă.
(1) Nu se datorează impozit/taxă pe clădiri pentru:
a) clădirile aflate în proprietatea publică sau privată a statului sau a unităților administrativ-teritoriale, cu excepția încăperilor folosite pentru activități economice sau agrement, altele decât cele desfășurate în relație cu persoane juridice de drept public; Norme metodologice
b) clădirile aflate în domeniul privat al statului concesionate, închiriate, date în administrare ori în folosință, după caz, instituțiilor publice cu finanțare de la bugetul de stat, utilizate pentru activitatea proprie a acestora;
c) clădirile aflate în proprietatea fundațiilor înființate prin testament constituite, conform legii, cu scopul de a întreține, dezvolta și ajuta instituții de cultură națională, precum și de a susține acțiuni cu caracter umanitar, social și cultural;
d) clădirile care, prin destinație, constituie lăcașuri de cult, aparținând cultelor religioase recunoscute oficial și asociațiilor religioase, precum și componentelor locale ale acestora, cu excepția încăperilor folosite pentru activități economice;
e) clădirile funerare din cimitire și crematorii;
f) clădirile utilizate de unitățile și instituțiile de învățământ de stat, confesional sau particular, autorizate să funcționeze provizoriu ori acreditate, cu excepția încăperilor care sunt folosite pentru activități economice care generează alte venituri decât cele din taxele de școlarizare, servirea meselor pentru preșcolari, elevi sau studenți și cazarea acestora, precum și clădirile utilizate de către creșe, astfel cum sunt definite și funcționează potrivit Legii nr. 263/2007 privind înființarea, organizarea și funcționarea creșelor, cu modificările și completările ulterioare;
g) clădirile unei instituții sau unități care funcționează sub coordonarea Ministerului Educației și Cercetării Științifice sau a Ministerului Tineretului și Sportului, precum și clădirile federațiilor sportive naționale, cu excepția încăperilor care sunt folosite pentru activități economice;
h) clădirile unităților sanitare publice, cu excepția încăperilor folosite pentru activități economice;
i) clădirile din parcurile industriale, parcurile științifice și tehnologice, precum și cele utilizate de incubatoarele de afaceri, cu respectarea legislației în materia ajutorului de stat;
j) clădirile care sunt afectate activităților hidrotehnice, hidrometrice, hidrometeorologice, oceanografice, de îmbunătățiri funciare și de intervenții la apărarea împotriva inundațiilor, precum și clădirile din porturi și cele afectate canalelor navigabile și stațiilor de pompare aferente canalelor, cu excepția încăperilor care sunt folosite pentru activități economice;
k) clădirile care, prin natura lor, fac corp comun cu poduri, viaducte, apeducte, diguri, baraje și tuneluri și care sunt utilizate pentru exploatarea acestor construcții, cu excepția încăperilor care sunt folosite pentru alte activități economice;
l) clădirile aferente infrastructurii feroviare publice sau infrastructurii metroului;
m) clădirile Academiei Române și ale fundațiilor proprii înființate de Academia Română, în calitate de fondator unic, cu excepția încăperilor care sunt folosite pentru activități economice;
n) clădirile aferente capacităților de producție care sunt în sectorul pentru apărare cu respectarea legislației în materia ajutorului de stat;
o) clădirile care sunt utilizate ca sere, solare, răsadnițe, ciupercării, silozuri pentru furaje, silozuri și/sau pătule pentru depozitarea și conservarea cerealelor, cu excepția încăperilor care sunt folosite pentru alte activități economice;
p) clădirea folosită ca domiciliu și/sau alte clădiri aflate în proprietatea sau coproprietatea persoanelor prevăzute la art. 2 lit. a), c) - e) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 82/2006 pentru recunoașterea meritelor personalului armatei participant la acțiuni militare și acordarea unor drepturi acestuia și urmașilor celui decedat, aprobată cu modificări prin Legea nr. 111/2007, cu modificările și completările ulterioare;
q) clădirile aflate în domeniul public al statului și în administrarea Regiei Autonome "Administrația Patrimoniului Protocolului de Stat", cu excepția încăperilor care sunt folosite pentru activități economice;
r) clădirile aflate în proprietatea sau coproprietatea veteranilor de război, a văduvelor de război și a văduvelor nerecăsătorite ale veteranilor de război;
s) clădirea folosită ca domiciliu aflată în proprietatea sau coproprietatea persoanelor prevăzute la art. 1 al Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurată cu începere de la 6 martie 1945, precum și celor deportate în străinătate ori constituite în prizonieri, republicat, cu modificările și completările ulterioare;
t) clădirea folosită ca domiciliu aflată în proprietatea sau coproprietatea persoanelor cu handicap grav sau accentuat și a persoanelor încadrate în gradul I de invaliditate, respectiv a reprezentanților legali ai minorilor cu handicap grav sau accentuat și ai minorilor încadrați în gradul I de invaliditate;
u) clădirile aflate în proprietatea organizațiilor cetățenilor aparținând minorităților naționale din România, cu statut de utilitate publică, precum și cele închiriate, concesionate sau primite în administrare ori în folosință de acestea de la o instituție sau o autoritate publică, cu excepția încăperilor care sunt folosite pentru activități economice;
v) clădirile destinate serviciului de apostilă și supralegalizare, cele destinate depozitării și administrării arhivei, precum și clădirile afectate funcționării Centrului Național de Administrare a Registrelor Naționale Notariale;
w) clădirile deținute sau utilizate de către întreprinderile sociale de inserție.
(2) Consiliile locale pot hotărî să acorde scutirea sau reducerea impozitului/taxei pe clădiri datorate pentru următoarele clădiri:
a) clădirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente istorice, de arhitectură sau arheologice, muzee ori case memoriale;
b) clădiri pentru care s-a instituit un regim de protecție, altele decât monumentele istorice, amplasate în zone de protecție ale monumentelor istorice și în zonele construite protejate;
c) clădirile utilizate pentru furnizarea de servicii sociale de către organizații neguvernamentale și întreprinderi sociale ca furnizori de servicii sociale;
d) clădirile utilizate de organizații nonprofit folosite exclusiv pentru activitățile fără scop lucrativ;
e) clădirile restituite potrivit art. 16 din Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor imobile preluate în mod abuziv în perioada 6 martie 1945 - 22 decembrie 1989, republicată, cu modificările și completările ulterioare, pentru perioada pentru care proprietarul menține afectațiunea de interes public;
f) clădirile retrocedate potrivit art. 1 alin. (10) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 94/2000 privind retrocedarea unor bunuri imobile care au aparținut cultelor religioase din România, republicată, cu modificările și completările ulterioare, pentru perioada pentru care proprietarul menține afectațiunea de interes public;
g) clădirile restituite potrivit art. 1 alin. (5) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 83/1999 privind restituirea unor bunuri imobile care au aparținut comunităților cetățenilor aparținând minorităților naționale din România, republicată, pentru perioada pentru care proprietarul menține afectațiunea de interes public;
h) clădirea nouă cu destinație de locuință, realizată în condițiile Legii locuinței nr. 114/1996, republicată, cu modificările și completările ulterioare, precum și clădirea cu destinație de locuință, realizată pe bază de credite, în conformitate cu Ordonanța Guvernului nr. 19/1994 privind stimularea investițiilor pentru realizarea unor lucrări publice și construcții de locuințe, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 82/1995, cu modificările și completările ulterioare. În cazul înstrăinării clădirii, scutirea de impozit nu se aplică noului proprietar al acesteia;
i) clădirile afectate de calamități naturale, pentru o perioadă de până la 5 ani, începând cu 1 ianuarie a anului în care s-a produs evenimentul;
j) clădirea folosită ca domiciliu și/sau alte clădiri aflate în proprietatea sau coproprietatea persoanelor prevăzute la art. 3 alin. (1) lit. b) și art. 4 alin. (1) din Legea nr. 341/2004, cu modificările și completările ulterioare;
k) clădirea folosită ca domiciliu, aflată în proprietatea sau coproprietatea persoanelor ale căror venituri lunare sunt mai mici decât salariul minim brut pe țară ori constau în exclusivitate din indemnizație de șomaj sau ajutor social;
l) clădirile aflate în proprietatea operatorilor economici, în condițiile elaborării unor scheme de ajutor de stat/de minimisavând un obiectiv prevăzut de legislația în domeniul ajutorului de stat;
m) clădirile la care proprietarii au executat pe cheltuială proprie lucrări de intervenție pentru creșterea performanței energetice, pe baza procesului-verbal de recepție la terminarea lucrărilor, întocmit în condițiile legii, prin care se constată realizarea măsurilor de intervenție recomandate de către auditorul energetic în certificatul de performanță energetică sau, după caz, în raportul de audit energetic, astfel cum este prevăzut în Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 18/2009 privind creșterea performanței energetice a blocurilor de locuințe, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 158/2011, cu modificările și completările ulterioare;
n) clădirile unde au fost executate lucrări în condițiile Legii nr. 153/2011 privind măsuri de creștere a calității arhitectural-ambientale a clădirilor, cu modificările și completările ulterioare;
o) clădirile persoanelor care domiciliază și locuiesc efectiv în unele localități din Munții Apuseni și în Rezervația Biosferei "Delta Dunării", în conformitate cu Ordonanța Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea unor facilități persoanelor care domiciliază sau lucrează în unele localități din Munții Apuseni și în Rezervația Biosferei "Delta Dunării", republicată, cu modificările ulterioare;
p) clădirile deținute de cooperațiile de consum sau meșteșugărești și de societățile cooperative agricole, în condițiile elaborării unor scheme de ajutor de stat/de minimis având un obiectiv prevăzut de legislația în domeniul ajutorului de stat;
r) clădirile deținute de asociațiile de dezvoltare intercomunitară.
(3) Scutirea sau reducerea de la plata impozitului/taxei, stabilită conform alin. (2), se aplică începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui în care persoana depune documentele justificative.
(4) Impozitul pe clădirile aflate în proprietatea persoanelor fizice și juridice care sunt utilizate pentru prestarea de servicii turistice cu caracter sezonier, pe o durată de cel mult 6 luni în cursul unui an calendaristic, se reduce cu 50%. Reducerea se aplică în anul fiscal următor celui în care este îndeplinită această condiție.
ART. 457 - Calculul impozitului pe clădirile rezidențiale aflate în proprietatea persoanelor fizice
(1) Pentru clădirile rezidențiale și clădirile-anexă, aflate în proprietatea persoanelor fizice, impozitul pe clădiri se calculează prin aplicarea unei cote cuprinse între 0,08% - 0,2%, asupra valorii impozabile a clădirii. Cota impozitului pe clădiri se stabilește prin hotărâre a consiliului local. La nivelul municipiului București, această atribuție revine Consiliului General al Municipiului București. Norme metodologice
(2) Valoarea impozabilă a clădirii, exprimată în lei, se determină prin înmulțirea suprafeței construite desfășurate a acesteia, exprimată în metri pătrați, cu valoarea impozabilă corespunzătoare, exprimată în lei/m2 , din tabelul următor:
|
Tipul clădirii |
Valoarea impozabilă - lei/m2 - |
|
|
Cu instalații de apă, canalizare, electrice și încălzire (condiții cumulative) |
Fără instalații de apă, canalizare, electrice sau încălzire |
|
|
A. Clădire cu cadre din beton armat sau cu pereți exteriori din cărămidă arsă sau din orice alte materiale rezultate în urma unui tratament termic și/sau chimic |
1.000 |
600 |
|
B. Clădire cu pereții exteriori din lemn, din piatră naturală, din cărămidă nearsă, din vălătuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic și/sau chimic |
300 |
200 |
|
C. Clădire-anexă cu cadre din beton armat sau cu pereți exteriori din cărămidă arsă sau din orice alte materiale rezultate în urma unui tratament termic și/sau chimic |
200 |
175 |
|
D. Clădire-anexă cu pereții exteriori din lemn, din piatră naturală, din cărămidă nearsă, din vălătuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic și/sau chimic |
125 |
75 |
|
E. în cazul contribuabilului care deține la aceeași adresă încăperi amplasate la subsol, demisol și/sau la mansardă, utilizate ca locuință, în oricare dintre tipurile de clădiri prevăzute la lit. A - D |
75% din suma care s-ar aplica clădirii |
75% din suma care s-ar aplica clădirii |
|
F. în cazul contribuabilului care deține la aceeași adresă încăperi amplasate la subsol, la demisol și/sau la mansardă, utilizate în alte scopuri decît cel de locuință, în oricare dintre tipurile de clădiri prevăzute la lit. A - D |
50% din suma care s-ar aplica clădirii |
50% din suma care s-ar aplica clădirii |
(3) În cazul unei clădiri care are pereții exteriori din materiale diferite, pentru stabilirea valorii impozabile a clădirii se identifică în tabelul prevăzut la alin. (2) valoarea impozabilă corespunzătoare materialului cu ponderea cea mai mare.
(4) Suprafața construită desfășurată a unei clădiri se determină prin însumarea suprafețelor secțiunilor tuturor nivelurilor clădirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol sau la mansardă, exceptând suprafețele podurilor neutilizate ca locuință, ale scărilor și teraselor neacoperite.
(5) Dacă dimensiunile exterioare ale unei clădiri nu pot fi efectiv măsurate pe conturul exterior, atunci suprafața construită desfășurată a clădirii se determină prin înmulțirea suprafeței utile a clădirii cu un coeficient de transformare de 1,4.
(6) Valoarea impozabilă a clădirii se ajustează în funcție de rangul localității și zona în care este amplasată clădirea, prin înmulțirea valorii determinate conform alin. (2) - (5) cu coeficientul de corecție corespunzător, prevăzut în tabelul următor:
|
Zona în cadrul localității |
Rangul localității |
|||||
|
|
0 |
I |
II |
III |
IV |
V |
|
A |
2,60 |
2,50 |
2,40 |
2,30 |
1,10 |
1,05 |
|
B |
2,50 |
2,40 |
2,30 |
2,20 |
1,05 |
1,00 |
|
C |
2,40 |
2,30 |
2,20 |
2,10 |
1,00 |
0,95 |
|
D |
2,30 |
2,20 |
2,10 |
2,00 |
0,95 |
0,90 |
(7) În cazul unui apartament amplasat într-un bloc cu mai mult de 3 niveluri și 8 apartamente, coeficientul de corecție prevăzut la alin. (6) se reduce cu 0,10.
(8) Valoarea impozabilă a clădirii, determinată în urma aplicării prevederilor alin. (1) - (7), se reduce în funcție de anul terminării acesteia, după cum urmează:
a) cu 50%, pentru clădirea care are o vechime de peste 100 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referință;
b) cu 30%, pentru clădirea care are o vechime cuprinsă între 50 de ani și 100 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referință;
c) cu 10%, pentru clădirea care are o vechime cuprinsă între 30 de ani și 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referință.
(9) În cazul clădirii la care au fost executate lucrări de renovare majoră, din punct de vedere fiscal, anul terminării se actualizează, astfel că acesta se consideră ca fiind cel în care a fost efectuată recepția la terminarea lucrărilor. Renovarea majoră reprezintă acțiunea complexă care cuprinde obligatoriu lucrări de intervenție la structura de rezistență a clădirii, pentru asigurarea cerinței fundamentale de rezistență mecanică și stabilitate, prin acțiuni de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, precum și, după caz, alte lucrări de intervenție pentru menținerea, pe întreaga durată de exploatare a clădirii, a celorlalte cerințe fundamentale aplicabile construcțiilor, conform legii, vizând, în principal, creșterea performanței energetice și a calității arhitectural-ambientale și funcționale a clădirii. Anul terminării se actualizează în condițiile în care, la terminarea lucrărilor de renovare majoră, valoarea clădirii crește cu cel puțin 50% față de valoarea acesteia la data începerii executării lucrărilor.
ART. 458 - Calculul impozitului pe clădirile nerezidențiale aflate în proprietatea persoanelor fizice
(1) Pentru clădirile nerezidențiale aflate în proprietatea persoanelor fizice, impozitul pe clădiri se calculează prin aplicarea unei cote cuprinse între 0,2 - 1,3% asupra valorii care poate fi:
a) valoarea rezultată dintr-un raport de evaluare întocmit de un evaluator autorizat în ultimii 5 ani anteriori anului de referință, depus la organul fiscal local până la primul termen de plată din anul de referință;
b) valoarea finală a lucrărilor de construcții, în cazul clădirilor noi, construite în ultimii 5 ani anteriori anului de referință;
c) valoarea clădirilor care rezultă din actul prin care se transferă dreptul de proprietate, în cazul clădirilor dobândite în ultimii 5 ani anteriori anului de referință. Norme metodologice
(2) Cota impozitului pe clădiri se stabilește prin hotărâre a consiliului local. La nivelul municipiului București, această atribuție revine Consiliului General al Municipiului București.
(3) Pentru clădirile nerezidențiale aflate în proprietatea persoanelor fizice, utilizate pentru activități din domeniul agricol, impozitul pe clădiri se calculează prin aplicarea unei cote de 0,4% asupra valorii impozabile a clădirii.
(4) În cazul în care valoarea clădirii nu poate fi calculată conform prevederilor alin. (1), impozitul se calculează prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii impozabile determinate conform art. 457.
ART. 459 - Calculul impozitului pe clădirile cu destinație mixtă aflate în proprietatea persoanelor fizice
(1) În cazul clădirilor cu destinație mixtă aflate în proprietatea persoanelor fizice, impozitul se calculează prin însumarea impozitului calculat pentru suprafața folosită în scop rezidențial conform art. 457 cu impozitul determinat pentru suprafața folosită în scop nerezidențial, conform art. 458. Norme metodologice
(2) În cazul în care la adresa clădirii este înregistrat un domiciliu fiscal la care nu se desfășoară nicio activitate economică, impozitul se calculează conform art. 457.
(3) Dacă suprafețele folosite în scop rezidențial și cele folosite în scop nerezidențial nu pot fi evidențiate distinct, se aplică următoarele reguli:
a) în cazul în care la adresa clădirii este înregistrat un domiciliu fiscal la care nu se desfășoară nicio activitate economică, impozitul se calculează conform art. 457;
b) în cazul în care la adresa clădirii este înregistrat un domiciliu fiscal la care se desfășoară activitatea economică, iar cheltuielile cu utilitățile sunt înregistrate în sarcina persoanei care desfășoară activitatea economică, impozitul pe clădiri se calculează conform prevederilor art. 458.
ART. 460 - Calculul impozitului/taxei pe clădirile deținute de persoanele juridice
(1) Pentru clădirile rezidențiale aflate în proprietatea sau deținute de persoanele juridice, impozitul/taxa pe clădiri se calculează prin aplicarea unei cote cuprinse între 0,08% - 0,2% asupra valorii impozabile a clădirii.
(2) Pentru clădirile nerezidențiale aflate în proprietatea sau deținute de persoanele juridice, impozitul/taxa pe clădiri se calculează prin aplicarea unei cote cuprinse între 0,2% - 1,3%, inclusiv, asupra valorii impozabile a clădirii.
(3) Pentru clădirile nerezidențiale aflate în proprietatea sau deținute de persoanele juridice, utilizate pentru activități din domeniul agricol, impozitul/taxa pe clădiri se calculează prin aplicarea unei cote de 0,4% asupra valorii impozabile a clădirii.
(4) În cazul clădirilor cu destinație mixtă aflate în proprietatea persoanelor juridice, impozitul se determină prin însumarea impozitului calculat pentru suprafața folosită în scop rezidențial conform alin. (1), cu impozitul calculat pentru suprafața folosită în scop nerezidențial, conform alin. (2) sau (3).
(5) Pentru stabilirea impozitului/taxei pe clădiri, valoarea impozabilă a clădirilor aflate în proprietatea persoanelor juridice este valoarea de la 31 decembrie a anului anterior celui pentru care se datorează impozitul/taxa și poate fi:
a) ultima valoare impozabilă înregistrată în evidențele organului fiscal;
b) valoarea rezultată dintr-un raport de evaluare întocmit de un evaluator autorizat în conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate în vigoare la data evaluării;
c) valoarea finală a lucrărilor de construcții, în cazul clădirilor noi, construite în cursul anului fiscal anterior;
d) valoarea clădirilor care rezultă din actul prin care se transferă dreptul de proprietate, în cazul clădirilor dobândite în cursul anului fiscal anterior;
e) în cazul clădirilor care sunt finanțate în baza unui contract de leasing financiar, valoarea rezultată dintr-un raport de evaluare întocmit de un evaluator autorizat în conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate în vigoare la data evaluării;
f) în cazul clădirilor pentru care se datorează taxa pe clădiri, valoarea înscrisă în contabilitatea proprietarului clădirii și comunicată concesionarului, locatarului, titularului dreptului de administrare sau de folosință, după caz.
(6) Valoarea impozabilă a clădirii se actualizează o dată la 3 ani pe baza unui raport de evaluare a clădirii întocmit de un evaluator autorizat în conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate în vigoare la data evaluării, depus la organul fiscal local până la primul termen de plată din anul de referință.
(7) Prevederile alin. (6) nu se aplică în cazul clădirilor care aparțin persoanelor față de care a fost pronunțată o hotărâre definitivă de declanșare a procedurii falimentului.
(8) În cazul în care proprietarul clădirii nu a actualizat valoarea impozabilă a clădirii în ultimii 3 ani anteriori anului de referință, cota impozitului/taxei pe clădiri este 5%.
(9) În cazul în care proprietarul clădirii pentru care se datorează taxa pe clădiri nu a actualizat valoarea impozabilă în ultimii 3 ani anteriori anului de referință, diferența de taxă față de cea stabilită conform alin. (1) sau (2), după caz, va fi datorată de proprietarul clădirii.
(10) Cota impozitului/taxei pe clădiri prevăzută la alin. (1) și (2) se stabilește prin hotărâre a consiliului local. La nivelul municipiului București, această atribuție revine Consiliului General al Municipiului București.
ART. 461 - Declararea, dobândirea, înstrăinarea și modificarea clădirilor
(1) Impozitul pe clădiri este datorat pentru întregul an fiscal de persoana care are în proprietate clădirea la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior. Norme metodologice
(2) În cazul dobândirii sau construirii unei clădiri în cursul anului, proprietarul acesteia are obligația să depună o declarație la organul fiscal local în a cărui rază teritorială de competență se află clădirea, în termen de 30 de zile de la data dobândirii și datorează impozit pe clădiri începând cu data de 1 ianuarie a anului următor.
(3) Pentru clădirile nou-construite, data dobândirii clădirii se consideră după cum urmează:
a) pentru clădirile executate integral înainte de expirarea termenului prevăzut în autorizația de construire, data întocmirii procesului-verbal de recepție, dar nu mai târziu de 15 zile de la data terminării efective a lucrărilor;
b) pentru clădirile executate integral la termenul prevăzut în autorizația de construire, data din aceasta, cu obligativitatea întocmirii procesului-verbal de recepție în termenul prevăzut de lege;
c) pentru clădirile ale căror lucrări de construcții nu au fost finalizate la termenul prevăzut în autorizația de construire și pentru care nu s-a solicitat prelungirea valabilității autorizației, în condițiile legii, la data expirării acestui termen și numai pentru suprafața construită desfășurată care are elementele structurale de bază ale unei clădiri, în speță pereți și acoperiș. Procesul-verbal de recepție se întocmește la data expirării termenului prevăzut în autorizația de construire, consemnându-se stadiul lucrărilor, precum și suprafața construită desfășurată în raport cu care se stabilește impozitul pe clădiri.
(4) Declararea clădirilor în vederea impunerii și înscrierea acestora în evidențele autorităților administrației publice locale reprezintă o obligație legală a contribuabililor care dețin în proprietate aceste imobile, chiar dacă ele au fost executate fără autorizație de construire.
(5) În cazul în care dreptul de proprietate asupra unei clădiri este transmis în cursul unui an fiscal, impozitul va fi datorat de persoana care deține dreptul de proprietate asupra clădirii la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior anului în care se înstrăinează.
(6) În cazul extinderii, îmbunătățirii, desființării parțiale sau al altor modificări aduse unei clădiri existente, inclusiv schimbarea integrală sau parțială a folosinței, care determină creșterea sau diminuarea valorii impozabile a clădirii cu mai mult de 25%, proprietarul are obligația să depună o nouă declarație de impunere la organul fiscal local în a cărui rază teritorială de competență se află clădirea, în termen de 30 de zile de la data modificării respective, și datorează impozitul pe clădiri determinat în noile condiții începând cu data de 1 ianuarie a anului următor.
(7) În cazul desființării unei clădiri, proprietarul are obligația să depună o nouă declarație de impunere la organul fiscal local în a cărui rază teritorială de competență se află clădirea, în termen de 30 de zile de la data demolării sau distrugerii și încetează să datoreze impozitul începând cu data de 1 ianuarie a anului următor, inclusiv în cazul clădirilor pentru care nu s-a eliberat autorizație de desființare.
(8) Dacă încadrarea clădirii în funcție de rangul localității și zonă se modifică în cursul unui an sau în cursul anului intervine un eveniment care conduce la modificarea impozitului pe clădiri, impozitul se calculează conform noii situații începând cu data de 1 ianuarie a anului următor.
(9) În cazul clădirilor la care se constată diferențe între suprafețele înscrise în actele de proprietate și situația reală rezultată din măsurătorile executate în condițiile Legii cadastrului și a publicității imobiliare nr. 7/1996, republicată, cu modificările și completările ulterioare, pentru determinarea sarcinii fiscale se au în vedere suprafețele care corespund situației reale, dovedite prin lucrări de cadastru. Datele rezultate din lucrările de cadastru se înscriu în evidențele fiscale, în registrul agricol, precum și în cartea funciară, iar impozitul se calculează conform noii situații începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui în care se înregistrează la organul fiscal local lucrarea de cadastru, ca anexă la declarația fiscală.
(10) În cazul unei clădiri care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe întreaga durată a acestuia se aplică următoarele reguli:
a) impozitul pe clădiri se datorează de locatar, începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui în care a fost încheiat contractul;
b) în cazul încetării contractului de leasing, impozitul pe clădiri se datorează de locator, începând cu data de 1 ianuarie a anului următor încheierii procesului-verbal de predare a bunului sau a altor documente similare care atestă intrarea bunului în posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing;
c) atât locatorul, cât și locatarul au obligația depunerii declarației fiscale la organul fiscal local în a cărui rază de competență se află clădirea, în termen de 30 de zile de la data finalizării contractului de leasing sau a încheierii procesului-verbal de predare a bunului sau a altor documente similare care atestă intrarea bunului în posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing însoțită de o copie a acestor documente.
(11) În cazul clădirilor pentru care se datorează taxa pe clădiri, în temeiul unui contract de concesiune, închiriere, administrare ori folosință care se referă la perioade mai mari de o lună, titularul dreptului de concesiune, închiriere, administrare ori folosință are obligația depunerii unei declarații la organul fiscal local până la data de 25 inclusiv a lunii următoare intrării în vigoare a contractului.
(12) În cazul clădirilor pentru care se datorează taxa pe clădiri, în temeiul unor contracte de concesiune, închiriere, administrare ori folosință care se referă la perioade mai mici de o lună, persoana de drept public care transmite dreptul de concesiune, închiriere, administrare ori folosință are obligația să depună o declarație la organul fiscal local, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare intrării în vigoare a contractelor, la care anexează o situație centralizatoare a acestor contracte.
(13) În cazul unei situații care determină modificarea taxei pe clădiri datorate, persoana care datorează taxa pe clădiri are obligația să depună o declarație la organul fiscal local în a cărui rază teritorială de competență se află clădirea, până la data de 25 a lunii următoare celei în care s-a înregistrat situația respectivă.
(14) Declararea clădirilor în scop fiscal nu este condiționată de înregistrarea acestor imobile la oficiile de cadastru și publicitate imobiliară.
(15) Depunerea declarațiilor fiscale reprezintă o obligație și în cazul persoanelor care beneficiază de scutiri sau reduceri de la plata impozitului sau a taxei pe clădiri.
ART. 462 - Plata impozitului/taxei
(1) Impozitul pe clădiri se plătește anual, în două rate egale, până la datele de 31 martie și 30 septembrie, inclusiv.
(2) Pentru plata cu anticipație a impozitului pe clădiri, datorat pentru întregul an de către contribuabili, până la data de 31 martie a anului respectiv, se acordă o bonificație de până la 10%, stabilită prin hotărâre a consiliului local. La nivelul municipiului București, această atribuție revine Consiliului General al Municipiului București. Norme metodologice
(3) Impozitul pe clădiri, datorat aceluiași buget local de către contribuabili, de până la 50 lei inclusiv, se plătește integral până la primul termen de plată.
(4) În cazul în care contribuabilul deține în proprietate mai multe clădiri amplasate pe raza aceleiași unități administrativ-teritoriale, prevederile alin. (2) și (3) se referă la impozitul pe clădiri cumulat.
(5) În cazul contractelor de concesiune, închiriere, administrare sau folosință, care se referă la perioade mai mari de o lună, taxa pe clădiri se plătește lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare fiecărei luni din perioada de valabilitate a contractului, de către concesionar, locatar, titularul dreptului de administrare sau de folosință.
(6) În cazul contractelor care se referă la perioade mai mici de o lună, persoana juridică de drept public care transmite dreptul de concesiune, închiriere, administrare sau folosință colectează taxa pe clădiri de la concesionari, locatari, titularii dreptului de administrare sau de folosință și o varsă lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare fiecărei luni din perioada de valabilitate a contractului.
CAPITOLUL III - Impozitul pe teren și taxa pe teren
(1) Orice persoană care are în proprietate teren situat în România datorează pentru acesta un impozit anual, exceptând cazurile în care în prezentul titlu se prevede altfel. Norme metodologice
(2) Pentru terenurile proprietate publică sau privată a statului ori a unităților administrativ-teritoriale, concesionate, închiriate, date în administrare ori în folosință, după caz, oricăror entități, altele decât cele de drept public, se stabilește taxa pe teren, care se datorează de concesionari, locatari, titulari ai dreptului de administrare sau de folosință, după caz, în condiții similare impozitului pe teren. În cazul transmiterii ulterioare altor entități a dreptului de concesiune, închiriere, administrare sau folosință asupra terenului, taxa se datorează de persoana care are relația contractuală cu persoana de drept public.
(3) Impozitul prevăzut la alin. (1), denumit în continuare impozit pe teren , precum și taxa pe teren prevăzută la alin. (2) se datorează către bugetul local al comunei, al orașului sau al municipiului în care este amplasat terenul. În cazul municipiului București, impozitul și taxa pe teren se datorează către bugetul local al sectorului în care este amplasat terenul.
(4) În cazul terenurilor care fac obiectul unor contracte de concesiune, închiriere, administrare sau folosință ce se referă la perioade mai mari de o lună, taxa pe teren se stabilește proporțional cu numărul de luni pentru care este constituit dreptul de concesiune, închiriere, administrare ori folosință. Pentru fracțiunile mai mici de o lună, taxa se calculează proporțional cu numărul de zile din luna respectivă.
(41) În cazul terenurilor care fac obiectul unor contracte de concesiune, închiriere, administrare sau folosință ce se referă la perioade mai mici de o lună, taxa pe teren se datorează proporțional cu numărul de zile sau de ore prevăzute în contract.
(5) Pe perioada în care pentru un teren se plătește taxa pe teren, nu se datorează impozitul pe teren.
(51) În cazul în care pentru o suprafață de teren proprietate publică sau privată a statului ori a unității administrativ-teritoriale se datorează impozit pe teren, iar în cursul unui an apar situații care determină datorarea taxei pe teren, diferența de impozit pentru perioada pe care se datorează taxa se compensează sau se restituie contribuabilului în anul fiscal următor.
(6) În cazul terenului care este deținut în comun de două sau mai multe persoane, fiecare proprietar datorează impozit pentru partea din teren aflată în proprietatea sa. În cazul în care nu se pot stabili părțile individuale ale proprietarilor în comun, fiecare proprietar în comun datorează o parte egală din impozitul pentru terenul respectiv.
(1) Nu se datorează impozit/taxă pe teren pentru: Norme metodologice
a) terenurile aflate în proprietatea publică sau privată a statului ori a unităților administrativ-teritoriale, cu excepția suprafețelor folosite pentru activități economice sau agrement;
b) terenurile aflate în domeniul privat al statului concesionate, închiriate, date în administrare ori în folosință, după caz, instituțiilor publice cu finanțare de la bugetul de stat, utilizate pentru activitatea proprie a acestora;
c) terenurile fundațiilor înființate prin testament, constituite conform legii, cu scopul de a întreține, dezvolta și ajuta instituții de cultură națională, precum și de a susține acțiuni cu caracter umanitar, social și cultural;
d) terenurile aparținând cultelor religioase recunoscute oficial și asociațiilor religioase, precum și componentelor locale ale acestora, cu excepția suprafețelor care sunt folosite pentru activități economice;
e) terenurile aparținând cimitirelor și crematoriilor;
f) terenurile utilizate de unitățile și instituțiile de învățământ de stat, confesional sau particular, autorizate să funcționeze provizoriu ori acreditate, cu excepția suprafețelor care sunt folosite pentru activități economice care generează alte venituri decât cele din taxele de școlarizare, servirea meselor pentru preșcolari, elevi sau studenți și cazarea acestora, precum și clădirile utilizate de către creșe, astfel cum sunt definite și funcționează potrivit Legii nr. 263/2007, cu modificările și completările ulterioare;
g) terenurile unităților sanitare publice, cu excepția suprafețelor folosite pentru activități economice;
h) terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigație, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele și stațiile de pompare aferente acestora, precum și terenurile aferente lucrărilor de îmbunătățiri funciare, pe baza avizului privind categoria de folosință a terenului, emis de oficiile de cadastru și publicitate imobiliară;
i) terenurile folosite pentru activitățile de apărare împotriva inundațiilor, gospodărirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de apă, cele folosite ca zone de protecție definite în lege, precum și terenurile utilizate pentru exploatările din subsol, încadrate astfel printr-o hotărâre a consiliului local, în măsura în care nu afectează folosirea suprafeței solului;
j) terenurile degradate sau poluate, incluse în perimetrul de ameliorare, pentru perioada cât durează ameliorarea acestora;
k) terenurile care prin natura lor și nu prin destinația dată sunt improprii pentru agricultură sau silvicultură;
l) terenurile ocupate de autostrăzi, drumuri europene, drumuri naționale, drumuri principale administrate de Compania Națională de Autostrăzi și Drumuri Naționale din România - S.A., zonele de siguranță a acestora, precum și terenurile ocupate de piste și terenurile din jurul pistelor reprezentând zone de siguranță;
m) terenurile pe care sunt amplasate elementele infrastructurii feroviare publice, precum și cele ale metroului;
n) terenurile din parcurile industriale, parcurile științifice și tehnologice, precum și cele utilizate de incubatoarele de afaceri, cu respectarea legislației în materia ajutorului de stat;
o) terenurile aferente capacităților de producție care sunt în sectorul pentru apărare cu respectarea legislației în materia ajutorului de stat;
p) terenurile Academiei Române și ale fundațiilor proprii înființate de Academia Română, în calitate de fondator unic, cu excepția terenurilor care sunt folosite pentru activități economice;
q) terenurile instituțiilor sau unităților care funcționează sub coordonarea Ministerului Educației și Cercetării Științifice sau a Ministerului Tineretului și Sportului, cu excepția terenurilor care sunt folosite pentru activități economice;
r) terenurile aflate în proprietatea sau coproprietatea veteranilor de război, a văduvelor de război și a văduvelor nerecăsătorite ale veteranilor de război;
s) terenul aferent clădirii de domiciliu, aflat în proprietatea sau coproprietatea persoanelor prevăzute la art. 1 din Decretul-lege nr. 118/1990, republicat, cu modificările și completările ulterioare;
t) terenul aferent clădirii de domiciliu, aflat în proprietatea sau coproprietatea persoanelor cu handicap grav sau accentuat și a persoanelor încadrate în gradul I de invaliditate, respectiv a reprezentanților legali ai minorilor cu handicap grav sau accentuat și ai minorilor încadrați în gradul I de invaliditate;
u) terenurile aflate în proprietatea sau coproprietatea persoanelor prevăzute la art. 2 lit. a), c) - e) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 82/2006, cu modificările și completările ulterioare;
v) terenurile destinate serviciului de apostilă și supralegalizare, cele destinate depozitării și administrării arhivei, precum și terenurile afectate funcționării Centrului Național de Administrare a Registrelor Naționale Notariale;
w) suprafețele de fond forestier, altele decât cele proprietate publică, pentru care nu se reglementează procesul de producție lemnoasă, cele certificate, precum și cele cu arborete cu vârsta de până la 20 de ani;
x) terenurile deținute sau utilizate de către întreprinderile sociale de inserție;
y) terenurile aflate în proprietatea organizațiilor cetățenilor aparținând minorităților naționale din România, cu statut de utilitate publică, precum și cele închiriate, concesionate sau primite în administrare ori în folosință de acestea de la o instituție sau o autoritate publică, cu excepția terenurilor care sunt folosite pentru activități economice.
(2) Consiliile locale pot hotărî să acorde scutirea sau reducerea impozitului/taxei pe teren datorate pentru:
a) terenul aferent clădirilor restituite potrivit art. 16 din Legea nr. 10/2001, republicată, cu modificările și completările ulterioare, pe durata pentru care proprietarul menține afectațiunea de interes public;
b) terenul aferent clădirilor retrocedate potrivit art. 1 alin. (10) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 94/2000, republicată, cu modificările și completările ulterioare, pe durata pentru care proprietarul menține afectațiunea de interes public;
c) terenul aferent clădirilor restituite potrivit art. 1 alin. (5) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 83/1999, republicată, pe durata pentru care proprietarul menține afectațiunea de interes public;
d) terenurile utilizate pentru furnizarea de servicii sociale de către organizații neguvernamentale și întreprinderi sociale ca furnizori de servicii sociale;
e) terenurile utilizate de organizații nonprofit folosite exclusiv pentru activitățile fără scop lucrativ;
f) terenurile aparținând asociațiilor și fundațiilor folosite exclusiv pentru activitățile fără scop lucrativ;
g) terenurile afectate de calamități naturale, pentru o perioadă de până la 5 ani;
h) terenurile aferente clădirii de domiciliu și/sau alte terenuri aflate în proprietatea sau coproprietatea persoanelor prevăzute la art. 3 alin. (1) lit. b) și art. 4 alin. (1) din Legea nr. 341/2004, cu modificările și completările ulterioare;
i) suprafețele neconstruite ale terenurilor cu regim de monument istoric;
j) terenurile aflate în proprietatea persoanelor ale căror venituri lunare sunt mai mici decât salariul minim brut pe țară ori constau în exclusivitate din indemnizație de șomaj sau ajutor social;
k) terenurile aflate în proprietatea operatorilor economici, în condițiile elaborării unor scheme de ajutor de stat/de minimis având un obiectiv prevăzut de legislația în domeniul ajutorului de stat;
l) terenurile din extravilan situate în situri arheologice înscrise în Repertoriul Arheologic Național folosite pentru pășunat;
m) terenurile persoanelor care domiciliază și locuiesc efectiv în unele localități din Munții Apuseni și în Rezervația Biosferei "Delta Dunării", în conformitate cu Ordonanța Guvernului nr. 27/1996, republicată, cu modificările ulterioare;
n) terenurile extravilane situate în arii naturale protejate supuse unor restricții de utilizare;
o) terenul situat în extravilanul localităților, pe o perioadă de 5 ani ulteriori celui în care proprietarul efectuează intabularea în cartea funciară pe cheltuială proprie;
p) suprafețele neconstruite ale terenurilor cu regim de monument istoric și protejate;
q) terenurile, situate în zonele de protecție ale monumentelor istorice și în zonele protejate;
r) suprafețele terenurilor afectate de cercetările arheologice, pe întreaga durată a efectuării cercetărilor.
(3) Scutirea sau reducerea de la plata impozitului/taxei, stabilită conform alin. (2), se aplică începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui în care persoana depune documentele justificative.
4) Impozitul pe terenurile aflate în proprietatea persoanelor fizice și juridice care sunt utilizate pentru prestarea de servicii turistice cu caracter sezonier, pe o durată de cel mult 6 luni în cursul unui an calendaristic, se reduce cu 50% . Reducerea se aplică în anul fiscal următor celui în care este îndeplinită această condiție.
ART. 465 - Calculul impozitului/taxei pe teren
(1) Impozitul/Taxa pe teren se stabilește luând în calcul suprafața terenului, rangul localității în care este amplasat terenul, zona și categoria de folosință a terenului, conform încadrării făcute de consiliul local. Norme metodologice
(2) În cazul unui teren amplasat în intravilan, înregistrat în registrul agricol la categoria de folosință terenuri cu construcții, precum și terenul înregistrat în registrul agricol la altă categorie de folosință decât cea de terenuri cu construcții în suprafață de până la 400 m2 , inclusiv, impozitul/taxa pe teren se stabilește prin înmulțirea suprafeței terenului, exprimată în hectare, cu suma corespunzătoare prevăzută în următorul tabel:
|
Nr. crt. |
Zona Categoria de folosință |
A |
B |
C |
D |
|
1 |
Teren arabil |
28 |
21 |
19 |
15 |
|
2 |
Pășune |
21 |
19 |
15 |
13 |
|
3 |
Fîneață |
21 |
19 |
15 |
13 |
|
4 |
Vie |
46 |
35 |
28 |
19 |
|
5 |
Livadă |
53 |
46 |
35 |
28 |
|
6 |
Pădure sau alt teren cu vegetație forestieră |
28 |
21 |
19 |
15 |
|
7 |
Teren cu ape |
15 |
13 |
8 |
0 |
|
8 |
Drumuri și căi ferate |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
9 |
Teren neproductiv |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
Nr. crt. |
Categoria de folosință |
Impozit (lei) |
|
1 |
Teren cu construcții |
22 - 31 |
|
2 |
Teren arabil |
42 - 50 |
|
3 |
Pășune |
20 - 28 |
|
4 |
Fîneață |
20 - 28 |
|
5 |
Vie pe rod, alta decît cea prevăzută la nr. crt. 5.1 |
48 - 55 |
|
5.1 |
Vie pînă la intrarea pe rod |
0 |
|
6 |
Livadă pe rod, alta decît cea prevăzută la nr. crt. 6.1 |
48 - 56 |
|
6.1 |
Livadă pînă la intrarea pe rod |
0 |
|
7 |
Pădure sau alt teren cu vegetație forestieră, cu excepția celui prevăzut la nr. crt. 7.1 |
8 - 16 |
|
7.1 |
Pădure în vîrstă de pînă la 20 de ani și pădure cu rol de protecție |
0 |
|
8 |
Teren cu apă, altul decît cel cu amenajări piscicole |
1 - 6 |
|
8.1 |
Teren cu amenajări piscicole |
26 - 34 |
|
9 |
Drumuri și căi ferate |
0 |
|
10 |
Teren neproductiv |
0 |
(8) Înregistrarea în registrul agricol a datelor privind clădirile și terenurile, a titularului dreptului de proprietate asupra acestora, precum și schimbarea categoriei de folosință se pot face numai pe bază de documente, anexate la declarația făcută sub semnătura proprie a capului de gospodărie sau, în lipsa acestuia, a unui membru major al gospodăriei. Procedura de înregistrare și categoriile de documente se vor stabili prin norme metodologice.
(9) Nivelul impozitului pe teren prevăzut la alin. (2) și (7) se stabilește prin hotărâre a consiliului local. La nivelul municipiului București, această atribuție revine Consiliului General al Municipiului București.
ART. 466 - Declararea și datorarea impozitului și a taxei pe teren
(1) Impozitul pe teren este datorat pentru întregul an fiscal de persoana care are în proprietate terenul la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior. Norme metodologice
(2) În cazul dobândirii unui teren în cursul anului, proprietarul acestuia are obligația să depună o nouă declarație de impunere la organul fiscal local în a cărui rază teritorială de competență se află terenul, în termen de 30 de zile de la data dobândirii, și datorează impozit pe teren începând cu data de 1 ianuarie a anului următor.
(3) În cazul în care dreptul de proprietate asupra unui teren este transmis în cursul unui an fiscal, impozitul este datorat de persoana care deține dreptul de proprietate asupra terenului la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior anului în care se înstrăinează.
(4) Dacă încadrarea terenului în funcție de rangul localității și zonă se modifică în cursul unui an sau în cursul anului intervine un eveniment care conduce la modificarea impozitului pe teren, impozitul se calculează conform noii situații începând cu data de 1 ianuarie a anului următor.
(5) În cazul modificării categoriei de folosință a terenului, proprietarul acestuia are obligația să depună o nouă declarație de impunere la organul fiscal local în a cărui rază teritorială de competență se află terenul, în termen de 30 de zile de la data modificării folosinței, și datorează impozitul pe teren conform noii situații începând cu data de 1 ianuarie a anului următor.
(6) În cazul terenurilor la care se constată diferențe între suprafețele înscrise în actele de proprietate și situația reală rezultată din măsurătorile executate în condițiile Legii nr. 7/1996, republicată, cu modificările și completările ulterioare, pentru determinarea sarcinii fiscale se au în vedere suprafețele care corespund situației reale, dovedite prin lucrări de cadastru. Datele rezultate din lucrările de cadastru se înscriu în evidențele fiscale, în registrul agricol, precum și în cartea funciară, iar impozitul se calculează conform noii situații începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui în care se înregistrează la organul fiscal local lucrarea respectivă, ca anexă la declarația fiscală.
(7) În cazul unui teren care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe întreaga durată a acestuia se aplică următoarele reguli:
a) impozitul pe teren se datorează de locatar, începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui în care a fost încheiat contractul;
b) în cazul în care contractul de leasing financiar încetează altfel decât prin ajungerea la scadență, impozitul pe teren se datorează de locator, începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui în care terenul a fost predat locatorului prin încheierea procesului-verbal de predare-primire a bunului sau a altor documente similare care atestă intrarea bunului în posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing;
c) atât locatorul, cât și locatarul au obligația depunerii declarației fiscale la organul fiscal local în a cărui rază de competență se află terenul, în termen de 30 de zile de la data finalizării contractului de leasing sau a încheierii procesului-verbal de predare a bunului sau a altor documente similare care atestă intrarea bunului în posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing însoțită de o copie a acestor documente.
(8) În cazul terenurilor pentru care se datorează taxa pe teren, în temeiul unui contract de concesiune, închiriere, administrare ori folosință care se referă la perioade mai mari de o lună, titularul dreptului de concesiune, închiriere, administrare ori folosință are obligația depunerii unei declarații la organul fiscal local până la data de 25 inclusiv a lunii următoare intrării în vigoare a contractului.
(9) În cazul terenurilor pentru care se datorează taxa pe teren, în temeiul unor contracte de concesiune, închiriere, administrare ori folosință care se referă la perioade mai mici de o lună, persoana de drept public care transmite dreptul de concesiune, închiriere, administrare ori folosință are obligația să depună o declarație la organul fiscal local, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare intrării în vigoare a contractelor, la care anexează o situație centralizatoare a acestor contracte.
(10) În cazul unei situații care determină modificarea taxei pe teren datorate, persoana care datorează taxa pe teren are obligația să depună o declarație la organul fiscal local în a cărui rază teritorială de competență se află terenul, până la data de 25 a lunii următoare celei în care s-a înregistrat situația respectivă.
(11) Declararea terenurilor în scop fiscal nu este condiționată de înregistrarea acestor terenuri la oficiile de cadastru și publicitate imobiliară.
(12) Depunerea declarațiilor fiscale reprezintă o obligație și în cazul persoanelor care beneficiază de scutiri sau reduceri de la plata impozitului sau a taxei pe teren.
ART. 467 - Plata impozitului și a taxei pe teren
(1) Impozitul pe teren se plătește anual, în două rate egale, până la datele de 31 martie și 30 septembrie inclusiv. Norme metodologice
(2) Pentru plata cu anticipație a impozitului pe teren, datorat pentru întregul an de către contribuabili, până la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acordă o bonificație de până la 10%, stabilită prin hotărâre a consiliului local. La nivelul municipiului București, această atribuție revine Consiliului General al Municipiului București.
(3) Impozitul pe teren, datorat aceluiași buget local de către contribuabili, persoane fizice și juridice, de până la 50 lei inclusiv, se plătește integral până la primul termen de plată.
(4) În cazul în care contribuabilul deține în proprietate mai multe terenuri amplasate pe raza aceleiași unități administrativ-teritoriale, prevederile alin. (2) și (3) se referă la impozitul pe teren cumulat.
(5) În cazul contractelor de concesiune, închiriere, administrare sau folosință, care se referă la perioade mai mari de o lună, taxa pe teren se plătește lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare fiecărei luni din perioada de valabilitate a contractului, de către concesionar, locatar, titularul dreptului de administrare sau de folosință.
(6) În cazul contractelor care se referă la perioade mai mici de o lună, persoana juridică de drept public care transmite dreptul de concesiune, închiriere, administrare sau folosință colectează taxa pe teren de la concesionari, locatari, titularii dreptului de administrare sau de folosință și o varsă lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare fiecărei luni din perioada de valabilitate a contractului.
CAPITOLUL IV - Impozitul pe mijloacele de transport
(1) Orice persoană care are în proprietate un mijloc de transport care trebuie înmatriculat/înregistrat în România datorează un impozit anual pentru mijlocul de transport, cu excepția cazurilor în care în prezentul capitol se prevede altfel. Norme metodologice
(2) Impozitul pe mijloacele de transport se datorează pe perioada cât mijlocul de transport este înmatriculat sau înregistrat în România.
(3) Impozitul pe mijloacele de transport se plătește la bugetul local al unității administrativ-teritoriale unde persoana își are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, după caz.
(4) În cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe întreaga durată a acestuia, impozitul pe mijlocul de transport se datorează de locatar.
(1) Nu se datorează impozitul pe mijloacele de transport pentru: Norme metodologice
a) mijloacele de transport aflate în proprietatea sau coproprietatea veteranilor de război, văduvelor de război sau văduvelor nerecăsătorite ale veteranilor de război, pentru un singur mijloc de transport, la alegerea contribuabilului;
b) mijloacele de transport aflate în proprietatea sau coproprietatea persoanelor cu handicap grav sau accentuat, cele pentru transportul persoanelor cu handicap sau invaliditate, aflate în proprietatea sau coproprietatea reprezentanților legali ai minorilor cu handicap grav sau accentuat și ai minorilor încadrați în gradul I de invaliditate, pentru un singur mijloc de transport, la alegerea contribuabilului;
c) mijloacele de transport aflate în proprietatea sau coproprietatea persoanelor prevăzute la art. 1 din Decretul-lege nr. 118/1990, republicat, cu modificările și completările ulterioare, pentru un singur mijloc de transport, la alegerea contribuabilului;
d) mijloacele de transport aflate în proprietatea sau coproprietatea persoanelor prevăzute la art. 3 alin. (1) lit. b) și art. 4 alin. (1) din Legea nr. 341/2004, cu modificările și completările ulterioare, pentru un singur mijloc de transport, la alegerea contribuabilului;
e) navele fluviale de pasageri, bărcile și luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul în Delta Dunării, Insula Mare a Brăilei și Insula Balta Ialomiței;
f) mijloacele de transport ale instituțiilor publice;
g) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri în regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri în afara unei localități, dacă tariful de transport este stabilit în condiții de transport public;
h) vehiculele istorice definite conform prevederilor legale în vigoare;
i) mijloacele de transport folosite exclusiv pentru transportul stupilor în pastoral;
j) mijloacele de transport folosite exclusiv pentru intervenții în situații de urgență;
k) mijloacele de transport ale instituțiilor sau unităților care funcționează sub coordonarea Ministerului Educației și Cercetării Științifice sau a Ministerului Tineretului și Sportului;
l) mijloacele de transport ale fundațiilor înființate prin testament constituite conform legii, cu scopul de a întreține, dezvolta și ajuta instituții de cultură națională, precum și de a susține acțiuni cu caracter umanitar, social și cultural;
m) mijloacele de transport ale organizațiilor care au ca unică activitate acordarea gratuită de servicii sociale în unități specializate care asigură găzduire, îngrijire socială și medicală, asistență, ocrotire, activități de recuperare, reabilitare și reinserție socială pentru copil, familie, persoane cu handicap, persoane vârstnice, precum și pentru alte persoane aflate în dificultate, în condițiile legii;
n) autovehiculele acționate electric;
o) autovehiculele second-hand înregistrate ca stoc de marfă și care nu sunt utilizate în folosul propriu al operatorului economic, comerciant auto sau societate de leasing;
p) mijloacele de transport deținute de către organizațiile cetățenilor aparținând minorităților naționale.
(2) Consiliile locale pot hotărî să acorde scutirea sau reducerea impozitului pe mijloacele de transport agricole utilizate efectiv în domeniul agricol.
(3) Scutirea sau reducerea de la plata impozitului pe mijloacele de transport agricole utilizate efectiv în domeniul agricol, stabilită conform alin. (2), se aplică începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui în care persoana depune documentele justificative.
(4) Impozitul pe mijloacele de transport se reduce cu 50% pentru persoanele fizice care domiciliază în localitățile precizate în:
a) Hotărârea Guvernului nr. 323/1996 privind aprobarea Programului special pentru sprijinirea dezvoltării economico-sociale a unor localități din Munții Apuseni, cu modificările ulterioare;
b) Hotărârea Guvernului nr. 395/1996 pentru aprobarea Programului special privind unele măsuri și acțiuni pentru sprijinirea dezvoltării economico-sociale a județului Tulcea și a Rezervației Biosferei "Delta Dunării", cu modificările ulterioare.
ART. 470 - Calculul impozitului
(1) Impozitul pe mijloacele de transport se calculează în funcție de tipul mijlocului de transport, conform celor prevăzute în prezentul capitol. Norme metodologice
(2) În cazul oricăruia dintre următoarele autovehicule, impozitul pe mijlocul de transport se calculează în funcție de capacitatea cilindrică a acestuia, prin înmulțirea fiecărei grupe de 200 cm3 sau fracțiune din aceasta cu suma corespunzătoare din tabelul următor:
|
Nr. crt. |
Mijloace de transport cu tracțiune mecanică |
Lei/200 cm3 sau fracțiune din aceasta |
|
I. Vehicule înmatriculate (lei/200 cm3 sau fracțiune din aceasta) |
||
|
1 |
Motociclete, tricicluri, cvadricicluri și autoturisme cu capacitatea cilindrică de pînă la 1.600 cm3, inclusiv |
8 |
|
2 |
Motociclete, tricicluri și cvadricicluri cu capacitatea cilindrică de peste 1.600 cm3 |
9 |
|
3 |
Autoturisme cu capacitatea cilindrică între 1.601 cm3 și 2.000 cm3 inclusiv |
18 |
|
4 |
Autoturisme cu capacitatea cilindrică între 2.001 cm3 și 2.600 cm3 inclusiv |
72 |
|
5 |
Autoturisme cu capacitatea cilindrică între 2.601 cm3 și 3.000 cm3 inclusiv |
144 |
|
6 |
Autoturisme cu capacitatea cilindrică de peste 3.001 cm3 |
290 |
|
7 |
Autobuze, autocare, microbuze |
24 |
|
8 |
Alte vehicule cu tracțiune mecanică cu masa totală maximă autorizată de pînă la 12 tone, inclusiv |
30 |
|
9 |
Tractoare înmatriculate |
18 |
|
II. Vehicule înregistrate |
||
|
1 |
Vehicule cu capacitate cilindrică |
lei/200 cm3 |
|
1.1 |
Vehicule înregistrate cu capacitate cilindrică < 4.800 cm3 |
2 - 4 |
|
1.2 |
Vehicule înregistrate cu capacitate cilindrică > 4.800 cm3 |
4 - 6 |
|
2 |
Vehicule fără capacitate cilindrică evidențiată |
50 - 150 lei/an |
(3) În cazul mijloacelor de transport hibride, impozitul se reduce cu minimum 50%, conform hotărârii consiliului local.
(4) În cazul unui ataș, impozitul pe mijlocul de transport este de 50% din impozitul pentru motocicletele respective.
(5) În cazul unui autovehicul de transport de marfă cu masa totală autorizată egală sau mai mare de 12 tone, impozitul pe mijloacele de transport este egal cu suma corespunzătoare prevăzută în tabelul următor:
|
Masa totală maximă autorizată |
Impozit - lei - |
|
a) Pînă la 1 tonă, inclusiv |
9 |
|
b) Peste 1 tonă, dar nu mai mult de 3 tone |
34 |
|
c) Peste 3 tone, dar nu mai mult de 5 tone |
52 |
|
d) Peste 5 tone |
64 |
(8) În cazul mijloacelor de transport pe apă, impozitul pe mijlocul de transport este egal cu suma corespunzătoare din tabelul următor:
|
Mijlocul de transport pe apă |
Impozit - lei/an - |
|
1. Luntre, bărci fără motor, folosite pentru pescuit și uz personal |
21 |
|
2. Bărci fără motor, folosite în alte scopuri |
56 |
|
3. Bărci cu motor |
210 |
|
4. Nave de sport și agrement |
între 0 și 1.119 |
|
5. Scutere de apă |
210 |
|
6. Remorchere și împingătoare: |
X |
|
a) pînă la 500 CP, inclusiv |
559 |
|
b) peste 500 CP și pînă la 2000 CP, inclusiv |
909 |
|
c) peste 2000 CP și pînă la 4000 CP, inclusiv |
1398 |
|
d) peste 4000 CP |
2237 |
|
7. Vapoare - pentru fiecare 1000 tdw sau fracțiune din acesta |
182 |
|
8. Ceamuri, șlepuri și barje fluviale: |
X |
|
a) cu capacitatea de încărcare pînă la 1500 de tone, inclusiv |
182 |
|
b) cu capacitatea de încărcare de peste 1500 de tone și pînă la 3000 de tone, inclusiv |
280 |
|
c) cu capacitatea de încărcare de peste 3000 de tone |
490 |
(9) În înțelesul prezentului articol, capacitatea cilindrică sau masa totală maximă autorizată a unui mijloc de transport se stabilește prin cartea de identitate a mijlocului de transport, prin factura de achiziție sau un alt document similar.
ART. 471 - Declararea și datorarea impozitului pe mijloacele de transport
(1) Impozitul pe mijlocul de transport este datorat pentru întregul an fiscal de persoana care deține dreptul de proprietate asupra unui mijloc de transport înmatriculat sau înregistrat în România la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior. Norme metodologice
(2) În cazul dobândirii unui mijloc de transport, proprietarul acestuia are obligația să depună o declarație la organul fiscal local în a cărui rază teritorială de competență are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, după caz, în termen de 30 de zile de la data dobândirii și datorează impozit pe mijloacele de transport începând cu data de 1 ianuarie a anului următor înmatriculării sau înregistrării mijlocului de transport.
(3) În cazul în care mijlocul de transport este dobândit în alt stat decât România, proprietarul acestuia are obligația să depună o declarație la organul fiscal local în a cărui rază teritorială de competență are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, după caz, și datorează impozit pe mijloacele de transport începând cu data de 1 ianuarie a anului următor înmatriculării sau înregistrării acestuia în România.
(4) În cazul radierii din circulație a unui mijloc de transport, proprietarul are obligația să depună o declarație la organul fiscal în a cărui rază teritorială de competență își are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, după caz, în termen de 30 de zile de la data radierii, și încetează să datoreze impozitul începând cu data de 1 ianuarie a anului următor.
(5) În cazul oricărei situații care conduce la modificarea impozitului pe mijloacele de transport, inclusiv schimbarea domiciliului, sediului sau punctului de lucru, contribuabilul are obligația depunerii declarației fiscale cu privire la mijlocul de transport la organul fiscal local pe a cărei rază teritorială își are domiciliul/sediul/punctul de lucru, în termen de 30 de zile, inclusiv, de la modificarea survenită, și datorează impozitul pe mijloacele de transport stabilit în noile condiții începând cu data de 1 ianuarie a anului următor.
(6) În cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe întreaga durată a acestuia se aplică următoarele reguli:
a) impozitul pe mijloacele de transport se datorează de locatar începând cu data de 1 ianuarie a anului următor încheierii contractului de leasing financiar, până la sfârșitul anului în cursul căruia încetează contractul de leasing financiar;
b) locatarul are obligația depunerii declarației fiscale la organul fiscal local în a cărui rază de competență se înregistrează mijlocul de transport, în termen de 30 de zile de la data procesului-verbal de predare-primire a bunului sau a altor documente similare care atestă intrarea bunului în posesia locatarului, însoțită de o copie a acestor documente;
c) la încetarea contractului de leasing, atât locatarul, cât și locatorul au obligația depunerii declarației fiscale la consiliul local competent, în termen de 30 de zile de la data încheierii procesului-verbal de predare-primire a bunului sau a altor documente similare care atestă intrarea bunului în posesia locatorului, însoțită de o copie a acestor documente.
(7) Depunerea declarațiilor fiscale reprezintă o obligație și în cazul persoanelor care beneficiază de scutiri sau reduceri de la plata impozitului pe mijloacele de transport.
(1) Impozitul pe mijlocul de transport se plătește anual, în două rate egale, până la datele de 31 martie și 30 septembrie inclusiv. Norme metodologice
(2) Pentru plata cu anticipație a impozitului pe mijlocul de transport, datorat pentru întregul an de către contribuabili, până la data de 31 martie a anului respectiv inclusiv, se acordă o bonificație de până la 10% inclusiv, stabilită prin hotărâre a consiliului local. La nivelul municipiului București, această atribuție revine Consiliului General al Municipiului București.
(3) Impozitul anual pe mijlocul de transport, datorat aceluiași buget local de către contribuabili, persoane fizice și juridice, de până la 50 lei inclusiv, se plătește integral până la primul termen de plată. În cazul în care contribuabilul deține în proprietate mai multe mijloace de transport, pentru care impozitul este datorat bugetului local al aceleiași unități administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se referă la impozitul pe mijlocul de transport cumulat al acestora.
CAPITOLUL V - Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor și a autorizațiilor
Orice persoană care trebuie să obțină un certificat, un aviz sau o autorizație menționată în prezentul capitol trebuie să plătească o taxă la compartimentul de specialitate al autorității administrației publice locale înainte de a i se elibera certificatul, avizul sau autorizația necesară. Norme metodologice
ART. 474 - Taxa pentru eliberarea certificatelor de urbanism, a autorizațiilor de construire și a altor avize și autorizații
(1) Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, în mediul urban, este egală cu suma stabilită conform tabelului următor:
|
Suprafața pentru care se obține certificatul de urbanism |
- lei - |
|
a) pînă la 150 m2, inclusiv |
5 - 6 |
|
b) între 151 și 250 m2, inclusiv |
6 - 7 |
|
c) între 251 și 500 m2, inclusiv |
7 - 9 |
|
d) între 501 și 750 m2, inclusiv |
9 - 12 |
|
e) între 751 și 1.000 m2, inclusiv |
12 - 14 |
|
f) peste 1.000 m2 |
14 + 0,01 lei/m2, pentru fiecare m2 care depășește 1.000 m2 |
(2) Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism pentru o zonă rurală este egală cu 50% din taxa stabilită conform alin. (1).
(3) Taxa pentru prelungirea unui certificat de urbanism este egală cu 30% din cuantumul taxei pentru eliberarea certificatului sau a autorizației inițiale.
(4) Taxa pentru avizarea certificatului de urbanism de către comisia de urbanism și amenajarea teritoriului, de către primari sau de structurile de specialitate din cadrul consiliului județean se stabilește de consiliul local în sumă de până la 15 lei, inclusiv.
(5) Taxa pentru eliberarea unei autorizații de construire pentru o clădire rezidențială sau clădire-anexă este egală cu 0,5% din valoarea autorizată a lucrărilor de construcții.
(6) Taxa pentru eliberarea autorizației de construire pentru alte construcții decât cele menționate la alin. (5) este egală cu 1% din valoarea autorizată a lucrărilor de construcție, inclusiv valoarea instalațiilor aferente.
(7) Pentru taxele prevăzute la alin. (5) și (6) stabilite pe baza valorii autorizate a lucrărilor de construcție se aplică următoarele reguli:
a) taxa datorată se stabilește pe baza valorii lucrărilor de construcție declarate de persoana care solicită autorizația și se plătește înainte de emiterea acesteia;
b) pentru taxa prevăzută la alin. (5), valoarea reală a lucrărilor de construcție nu poate fi mai mică decât valoarea impozabilă a clădirii stabilită conform art. 457;
c) în termen de 15 zile de la data finalizării lucrărilor de construcție, dar nu mai târziu de 15 zile de la data la care expiră autorizația respectivă, persoana care a obținut autorizația trebuie să depună o declarație privind valoarea lucrărilor de construcție la compartimentul de specialitate al autorității administrației publice locale;
d) până în cea de-a 15-a zi, inclusiv, de la data la care se depune situația finală privind valoarea lucrărilor de construcții, compartimentul de specialitate al autorității administrației publice locale are obligația de a stabili taxa datorată pe baza valorii reale a lucrărilor de construcție;
e) până în cea de-a 15-a zi, inclusiv, de la data la care compartimentul de specialitate al autorității administrației publice locale a comunicat valoarea stabilită pentru taxă, trebuie plătită orice diferență de taxă datorată de către persoana care a primit autorizația sau orice diferență de taxă care trebuie rambursată de autoritatea administrației publice locale.
(8) Taxa pentru prelungirea unei autorizații de construire este egală cu 30% din cuantumul taxei pentru eliberarea certificatului sau a autorizației inițiale.
(9) Taxa pentru eliberarea autorizației de desființare, totală sau parțială, a unei construcții este egală cu 0,1% din valoarea impozabilă stabilită pentru determinarea impozitului pe clădiri, aferentă părții desființate.
(10) Taxa pentru eliberarea autorizației de foraje sau excavări necesare lucrărilor de cercetare și prospectare a terenurilor în etapa efectuării studiilor geotehnice și a studiilor privind ridicările topografice, sondele de gaze, petrol și alte excavări se datorează de către titularii drepturilor de prospecțiune și explorare și se calculează prin înmulțirea numărului de metri pătrați de teren ce vor fi efectiv afectați la suprafața solului de foraje și excavări cu o valoare cuprinsă între 0 și 15 lei.
(11) În termen de 30 de zile de la finalizarea fazelor de cercetare și prospectare, contribuabilii au obligația să declare suprafața efectiv afectată de foraje sau excavări, iar în cazul în care aceasta diferă de cea pentru care a fost emisă anterior o autorizație, taxa aferentă se regularizează astfel încât să reflecte suprafața efectiv afectată.
(12) Taxa pentru eliberarea autorizației necesare pentru lucrările de organizare de șantier în vederea realizării unei construcții, care nu sunt incluse în altă autorizație de construire, este egală cu 3% din valoarea autorizată a lucrărilor de organizare de șantier.
(13) Taxa pentru eliberarea autorizației de amenajare de tabere de corturi, căsuțe sau rulote ori campinguri este egală cu 2% din valoarea autorizată a lucrărilor de construcție.
(14) Taxa pentru autorizarea amplasării de chioșcuri, containere, tonete, cabine, spații de expunere, corpuri și panouri de afișaj, firme și reclame situate pe căile și în spațiile publice este de până la 8 lei, inclusiv, pentru fiecare metru pătrat de suprafață ocupată de construcție.
(15) Taxa pentru eliberarea unei autorizații privind lucrările de racorduri și branșamente la rețele publice de apă, canalizare, gaze, termice, energie electrică, telefonie și televiziune prin cablu se stabilește de consiliul local și este de până la 13 lei, inclusiv, pentru fiecare racord.
(16) Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatură stradală și adresă se stabilește de către consiliile locale în sumă de până la 9 lei, inclusiv.
ART. 475 - Taxa pentru eliberarea autorizațiilor pentru desfășurarea unor activități
(1) Taxa pentru eliberarea autorizațiilor sanitare de funcționare se stabilește de consiliul local și este de până la 20 lei, inclusiv. Norme metodologice
(2) Taxele pentru eliberarea atestatului de producător, respectiv pentru eliberarea carnetului de comercializare a produselor din sectorul agricol se stabilesc de către consiliile locale și sunt de până la 80 lei, inclusiv.
(3) Persoanele a căror activitate este înregistrată în grupele CAEN 561 - Restaurante, 563 - Baruri și alte activități de servire a băuturilor și 932 - Alte activități recreative și distractive, potrivit Clasificării activităților din economia națională - CAEN, actualizată prin Ordinul președintelui Institutului Național de Statistică nr. 337/2007 privind actualizarea Clasificării activităților din economia națională - CAEN, datorează bugetului local al comunei, orașului sau municipiului, după caz, în a cărui rază administrativ-teritorială se desfășoară activitatea, o taxă pentru eliberarea/vizarea anuală a autorizației privind desfășurarea acestor activități, în funcție de suprafața aferentă activităților respective, în sumă de:
a) până la 4.000 lei, pentru o suprafață de până la 500 m2, inclusiv;
b) până la 8.000 lei pentru o suprafață mai mare de 500 m2.
(4) Nivelul taxei prevăzute la alin. (3) se stabilește prin hotărâre a consiliului local. La nivelul municipiului București, această taxă se stabilește de către Consiliul General al Municipiului București și se face venit la bugetul local al sectorului în a cărui rază teritorială se desfășoară activitatea.
(5) Autorizația privind desfășurarea activităților prevăzute la alin. (3), în cazul în care persoana îndeplinește condițiile prevăzute de lege, se emite de către primarul în a cărui rază de competență se află sediul sau punctul de lucru.
(1) Sunt scutite de taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor și autorizațiilor următoarele: Norme metodologice
a) certificatele, avizele și autorizațiile ai căror beneficiari sunt veterani de război, văduve de război sau văduve nerecăsătorite ale veteranilor de război;
b) certificatele, avizele și autorizațiile ai căror beneficiari sunt persoanele prevăzute la art. 1 din Decretul-lege nr. 118/1990, republicat, cu modificările și completările ulterioare;
c) certificatele de urbanism și autorizațiile de construire pentru lăcașuri de cult sau construcții-anexă;
d) certificatele de urbanism și autorizațiile de construire pentru dezvoltarea, modernizarea sau reabilitarea infrastructurilor din transporturi care aparțin domeniului public al statului;
e) certificatele de urbanism și autorizațiile de construire pentru lucrările de interes public național, județean sau local;
f) certificatele de urbanism și autorizațiile de construire, dacă beneficiarul construcției este o instituție publică;
g) autorizațiile de construire pentru autostrăzile și căile ferate atribuite prin concesionare, conform legii;
h) certificatele de urbanism și autorizațiile de construire, dacă beneficiarul construcției este o instituție sau o unitate care funcționează sub coordonarea Ministerului Educației și Cercetării Științifice sau a Ministerului Tineretului și Sportului;
i) certificat de urbanism sau autorizație de construire, dacă beneficiarul construcției este o fundație înființată prin testament, constituită conform legii, cu scopul de a întreține, dezvolta și ajuta instituții de cultură națională, precum și de a susține acțiuni cu caracter umanitar, social și cultural;
j) certificat de urbanism sau autorizație de construire, dacă beneficiarul construcției este o organizație care are ca unică activitate acordarea gratuită de servicii sociale în unități specializate care asigură găzduire, îngrijire socială și medicală, asistență, ocrotire, activități de recuperare, reabilitare și reinserție socială pentru copil, familie, persoane cu handicap, persoane vârstnice, precum și pentru alte persoane aflate în dificultate, în condițiile legii;
k) certificat de urbanism sau autorizație de construire, în cazul unei calamități naturale. (2) Consiliile locale pot hotărî să acorde scutirea sau reducerea taxei pentru eliberarea certificatelor, avizelor și autorizațiilor pentru:
a) lucrări de întreținere, reparare, conservare, consolidare, restaurare, punere în valoare a monumentelor istorice astfel cum sunt definite în Legea nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice, republicată, cu modificările ulterioare, datorate de proprietarii persoane fizice care realizează, integral sau parțial, aceste lucrări pe cheltuială proprie;
b) lucrări destinate păstrării integrității fizice și a cadrului construit sau natural al monumentelor istorice definite în Legea nr. 422/2001, republicată, cu modificările ulterioare, finanțate de proprietarii imobilelor din zona de protecție a monumentelor istorice, în concordanță cu reglementările cuprinse în documentațiile de urbanism întocmite potrivit legii;
c) lucrări executate în condițiile Ordonanței Guvernului nr. 20/1994 privind măsuri pentru reducerea riscului seismic al construcțiilor existente, republicată, cu modificările și completările ulterioare;
d) lucrări executate în zone de regenerare urbană, delimitate în condițiile Legii nr. 350/2001 privind amenajarea teritoriului și urbanismul, cu modificările și completările ulterioare, lucrări în care se desfășoară operațiuni de regenerare urbană coordonate de administrația locală, în perioada derulării operațiunilor respective.
CAPITOLUL VI - Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate
ART. 477 - Taxa pentru serviciile de reclamă și publicitate
(1) Orice persoană care beneficiază de servicii de reclamă și publicitate în România în baza unui contract sau a unui alt fel de înțelegere încheiată cu altă persoană datorează plata taxei prevăzute în prezentul articol, cu excepția serviciilor de reclamă și publicitate realizate prin mijloacele de informare în masă scrise și audiovizuale. Norme metodologice
(2) Publicitatea realizată prin mijloace de informare în masă scrise și audiovizuale, în sensul prezentului articol, corespunde activităților agenților de publicitate potrivit Clasificării activităților din economia națională - CAEN, cu modificările ulterioare, respectiv publicitatea realizată prin ziare și alte tipărituri, precum și prin radio, televiziune și internet.
(3) Taxa prevăzută în prezentul articol, denumită în continuare taxa pentru servicii de reclamă și publicitate , se plătește la bugetul local al unității administrativ-teritoriale în raza căreia persoana prestează serviciile de reclamă și publicitate.
(4) Taxa pentru servicii de reclamă și publicitate se calculează prin aplicarea cotei taxei respective la valoarea serviciilor de reclamă și publicitate.
(5) Cota taxei se stabilește de consiliul local, fiind cuprinsă între 1% și 3%.
(6) Valoarea serviciilor de reclamă și publicitate cuprinde orice plată obținută sau care urmează a fi obținută pentru serviciile de reclamă și publicitate, cu excepția taxei pe valoarea adăugată.
(7) Taxa pentru servicii de reclamă și publicitate se varsă la bugetul local, lunar, până la data de 10 a lunii următoare celei în care a intrat în vigoare contractul de prestări de servicii de reclamă și publicitate.
ART. 478 - Taxa pentru afișaj în scop de reclamă și publicitate
(1) Orice persoană care utilizează un panou, un afișaj sau o structură de afișaj pentru reclamă și publicitate, cu excepția celei care intră sub incidența art. 477, datorează plata taxei anuale prevăzute în prezentul articol către bugetul local al comunei, al orașului sau al municipiului, după caz, în raza căreia/căruia este amplasat panoul, afișajul sau structura de afișaj respectivă. La nivelul municipiului București, această taxă revine bugetului local al sectorului în raza căruia este amplasat panoul, afișajul sau structura de afișaj respectivă. Norme metodologice
(2) Valoarea taxei pentru afișaj în scop de reclamă și publicitate se calculează anual prin înmulțirea numărului de metri pătrați sau a fracțiunii de metru pătrat a suprafeței afișajului pentru reclamă sau publicitate cu suma stabilită de consiliul local, astfel:
a) în cazul unui afișaj situat în locul în care persoana derulează o activitate economică, suma este de până la 32 lei, inclusiv;
b) în cazul oricărui altui panou, afișaj sau oricărei altei structuri de afișaj pentru reclamă și publicitate, suma este de până la 23 lei, inclusiv.
(3) Taxa pentru afișaj în scop de reclamă și publicitate se recalculează pentru a reflecta numărul de luni sau fracțiunea din lună dintr-un an calendaristic în care se afișează în scop de reclamă și publicitate.
(4) Taxa pentru afișajul în scop de reclamă și publicitate se plătește anual, în două rate egale, până la datele de 31 martie și 30 septembrie inclusiv. Taxa pentru afișajul în scop de reclamă și publicitate, datorată aceluiași buget local de către contribuabili, persoane fizice și juridice, de până la 50 lei inclusiv, se plătește integral până la primul termen de plată.
(5) Persoanele care datorează taxa pentru afișaj în scop de reclamă și publicitate sunt obligate să depună o declarație la compartimentul de specialitate al autorității administrației publice locale în termen de 30 de zile de la data amplasării structurii de afișaj.
(1) Taxa pentru serviciile de reclamă și publicitate și taxa pentru afișaj în scop de reclamă și publicitate nu se aplică instituțiilor publice, cu excepția cazurilor când acestea fac reclamă unor activități economice.
(2) Taxa prevăzută în prezentul articol, denumită în continuare taxa pentru afișaj în scop de reclamă și publicitate , nu se aplică unei persoane care închiriază panoul, afișajul sau structura de afișaj unei alte persoane, în acest caz taxa prevăzută la art. 477 fiind plătită de această ultimă persoană.
(3) Taxa pentru afișaj în scop de reclamă și publicitate nu se datorează pentru afișele, panourile sau alte mijloace de reclamă și publicitate amplasate în interiorul clădirilor.
(4) Taxa pentru afișaj în scop de reclamă și publicitate nu se aplică pentru panourile de identificare a instalațiilor energetice, marcaje de avertizare sau marcaje de circulație, precum și alte informații de utilitate publică și educaționale.
(5) Nu se datorează taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate pentru afișajul efectuat pe mijloacele de transport care nu sunt destinate, prin construcția lor, realizării de reclamă și publicitate.
CAPITOLUL VII - Impozitul pe spectacole
(1) Orice persoană care organizează o manifestare artistică, o competiție sportivă sau altă activitate distractivă în România are obligația de a plăti impozitul prevăzut în prezentul capitol, denumit în continuare impozitul pe spectacole.
(2) Impozitul pe spectacole se plătește la bugetul local al unității administrativ-teritoriale în raza căreia are loc manifestarea artistică, competiția sportivă sau altă activitate distractivă. Norme metodologice
ART. 481 - Calculul impozitului
(1) Impozitul pe spectacole se calculează prin aplicarea cotei de impozit la suma încasată din vânzarea biletelor de intrare și a abonamentelor. Norme metodologice
(2) Consiliile locale hotărăsc cota de impozit după cum urmează:
a) până la 2% pentru spectacolul de teatru, balet, operă, operetă, concert filarmonic sau altă manifestare muzicală, prezentarea unui film la cinematograf, un spectacol de circ sau orice competiție sportivă internă sau internațională;
b) până la 5% în cazul oricărei altei manifestări artistice decât cele enumerate la lit. a).
(3) Suma primită din vânzarea biletelor de intrare sau a abonamentelor nu cuprinde sumele plătite de organizatorul spectacolului în scopuri caritabile, conform contractului scris intrat în vigoare înaintea vânzării biletelor de intrare sau a abonamentelor.
(4) Persoanele care datorează impozitul pe spectacole stabilit în conformitate cu prezentul articol au obligația de:
a) a înregistra biletele de intrare și/sau abonamentele la compartimentul de specialitate al autorității administrației publice locale care își exercită autoritatea asupra locului unde are loc spectacolul;
b) a anunța tarifele pentru spectacol în locul unde este programat să aibă loc spectacolul, precum și în orice alt loc în care se vând bilete de intrare și/sau abonamente;
c) a preciza tarifele pe biletele de intrare și/sau abonamente și de a nu încasa sume care depășesc tarifele precizate pe biletele de intrare și/sau abonamente;
d) a emite un bilet de intrare și/sau abonament pentru toate sumele primite de la spectatori;
e) a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al autorității administrației publice locale, documentele justificative privind calculul și plata impozitului pe spectacole;
f) a se conforma oricăror altor cerințe privind tipărirea, înregistrarea, avizarea, evidența și inventarul biletelor de intrare și a abonamentelor, care sunt precizate în normele elaborate în comun de Ministerul Finanțelor Publice și Ministerul Dezvoltării Regionale și Administrației Publice, contrasemnate de Ministerul Culturii și Ministerul Tineretului și Sportului.
Spectacolele organizate în scopuri umanitare sunt scutite de la plata impozitului pe spectacole. Norme metodologice
(1) Impozitul pe spectacole se plătește lunar până la data de 10, inclusiv, a lunii următoare celei în care a avut loc spectacolul.
(2) Orice persoană care datorează impozitul pe spectacole are obligația de a depune o declarație la compartimentul de specialitate al autorității administrației publice locale, până la data stabilită pentru fiecare plată a impozitului pe spectacole. Formatul declarației se precizează în normele elaborate în comun de Ministerul Finanțelor Publice și Ministerul Dezvoltării Regionale și Administrației Publice.
(3) Persoanele care datorează impozitul pe spectacole răspund pentru calculul corect al impozitului, depunerea la timp a declarației și plata la timp a impozitului.
CAPITOLUL VIII - Taxe speciale
(1) Pentru funcționarea unor servicii publice locale create în interesul persoanelor fizice și juridice, precum și pentru promovarea turistică a localității, consiliile locale, județene și Consiliul General al Municipiului București, după caz, pot adopta taxe speciale. Norme metodologice
(2) Domeniile în care consiliile locale, județene și Consiliul General al Municipiului București, după caz, pot adopta taxe speciale pentru serviciile publice locale, precum și cuantumul acestora se stabilesc în conformitate cu prevederile Legii nr. 273/2006 privind finanțele publice locale, cu modificările și completările ulterioare.
(3) Taxele speciale se încasează numai de la persoanele fizice și juridice care beneficiază de serviciile oferite de instituția sau serviciul public de interes local, potrivit regulamentului de organizare și funcționare al acestora, sau de la cele care sunt obligate, potrivit legii, să efectueze prestații ce intră în sfera de activitate a acestui tip de serviciu.
(1) Autoritățile deliberative pot acorda reduceri sau scutiri de la plata taxelor speciale instituite conform art. 484, pentru următoarele persoane fizice sau juridice: Norme metodologice
a) veteranii de război, văduvele de război și văduvele nerecăsătorite ale veteranilor de război;
b) persoanele fizice prevăzute la art. 1 din Decretul-lege nr. 118/1990, republicat, cu modificările și completările ulterioare;
c) instituțiile sau unitățile care funcționează sub coordonarea Ministerului Educației și Cercetării Științifice sau a Ministerului Tineretului și Sportului, cu excepția incintelor folosite pentru activități economice;
d) fundațiile înființate prin testament, constituite conform legii, cu scopul de a întreține, dezvolta și ajuta instituții de cultură națională, precum și de a susține acțiuni cu caracter umanitar, social și cultural;
e) organizațiile care au ca unică activitate acordarea gratuită de servicii sociale în unități specializate care asigură găzduire, îngrijire socială și medicală, asistență, ocrotire, activități de recuperare, reabilitare și reinserție socială pentru copil, familie, persoane cu handicap, persoane vârstnice, precum și pentru alte persoane aflate în dificultate, în condițiile legii;
f) persoanele cu handicap grav sau accentuat, persoanele încadrate în gradul I de invaliditate și reprezentanții legali ai minorilor cu handicap grav sau accentuat și ai minorilor încadrați în gradul I de invaliditate.
(2) Taxele speciale instituite conform art. 484 se reduc cu 50% pentru persoanele fizice care domiciliază în localitățile precizate în:
a) Hotărârea Guvernului nr. 323/1996, cu modificările ulterioare;
b) Hotărârea Guvernului nr. 395/1996, cu modificările ulterioare.
CAPITOLUL IX - Alte taxe locale
(1) Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului București sau consiliile județene, după caz, pot institui taxe pentru utilizarea temporară a locurilor publice și pentru vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice de arhitectură și arheologice și altele asemenea.
(2) Consiliile locale pot institui taxe pentru deținerea sau utilizarea echipamentelor și utilajelor destinate obținerii de venituri care folosesc infrastructura publică locală, pe raza localității unde acestea sunt utilizate, precum și taxe pentru activitățile cu impact asupra mediului înconjurător.
(3) Taxele prevăzute la alin. (1) și (2) se calculează și se plătesc în conformitate cu procedurile aprobate de autoritățile deliberative interesate. Norme metodologice
(4) Taxa pentru îndeplinirea procedurii de divorț pe cale administrativă este în cuantum de 500 lei și poate fi majorată prin hotărâre a consiliului local, fără ca majorarea să poată depăși 50% din această valoare. Taxa se face venit la bugetul local.
(5) Pentru eliberarea de copii heliografice de pe planuri cadastrale sau de pe alte asemenea planuri, deținute de consiliile locale, consiliul local stabilește o taxă de până la 32 lei, inclusiv.
(6) Prin excepție de la prevederile alin. (1), consiliile locale, Consiliul General al Municipiului București și consiliile locale ale sectoarelor municipiului București, după caz, pot institui taxa pentru reabilitare termică a blocurilor de locuințe și locuințelor unifamiliale, pentru care s-au alocat sume aferente cotei de contribuție a proprietarilor, în condițiile Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 18/2009, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 158/2011, cu modificările și completările ulterioare.
Autoritățile deliberative pot acorda reduceri sau scutiri de la plata taxelor instituite conform art. 486 următoarelor persoane fizice sau juridice:
a) veteranii de război, văduvele de război și văduvele nerecăsătorite ale veteranilor de război;
b) persoanele fizice prevăzute la art. 1 din Decretul-lege nr. 118/1990, republicat, cu modificările și completările ulterioare;
c) instituțiile sau unitățile care funcționează sub coordonarea Ministerului Educației și Cercetării Științifice sau a Ministerului Tineretului și Sportului, cu excepția incintelor folosite pentru activități economice;
d) fundațiile înființate prin testament, constituite conform legii, cu scopul de a întreține, dezvolta și ajuta instituții de cultură națională, precum și de a susține acțiuni cu caracter umanitar, social și cultural;
e) organizațiile care au ca unică activitate acordarea gratuită de servicii sociale în unități specializate care asigură găzduire, îngrijire socială și medicală, asistență, ocrotire, activități de recuperare, reabilitare și reinserție socială pentru copil, familie, persoane cu handicap, persoane vârstnice, precum și pentru alte persoane aflate în dificultate, în condițiile legii.
ART. 488 - Contracte de fiducie
În cazul persoanelor fizice și juridice care încheie contracte de fiducie conform Codului civil, impozitele și taxele locale aferente masei patrimoniale fiduciare transferate în cadrul operațiunii de fiducie sunt plătite de către fiduciar la bugetele locale ale unităților administrativ-teritoriale unde sunt înregistrate bunurile care fac obiectul operațiunii de fiducie, cu respectarea prevederilor prezentului titlu, începând cu data de întâi a lunii următoare celei în care a fost încheiat contractul de fiducie.
CAPITOLUL X - Alte dispoziții comune
ART. 489 - Majorarea impozitelor și taxelor locale de consiliile locale sau consiliile județene
(1) Autoritatea deliberativă a administrației publice locale, la propunerea autorității executive, poate stabili cote adiționale la impozitele și taxele locale prevăzute în prezentul titlu, în funcție de următoarele criterii: economice, sociale, geografice, precum și de necesitățile bugetare locale, cu excepția taxelor prevăzute la art. 494 alin. (10) lit. b) și c).
(2) Cotele adiționale stabilite conform alin. (1) nu pot fi mai mari de 50% față de nivelurile maxime stabilite în prezentul titlu.
(3) Criteriile prevăzute la alin. (1) se hotărăsc de către autoritatea deliberativă a administrației publice locale.
(4) Pentru terenul agricol nelucrat timp de 2 ani consecutiv, consiliul local poate majora impozitul pe teren cu până la 500%, începând cu al treilea an, în condițiile stabilite prin hotărâre a consiliului local. Norme metodologice
(5) Consiliul local poate majora impozitul pe clădiri și impozitul pe teren cu până la 500% pentru clădirile și terenurile neîngrijite, situate în intravilan.
(6) Criteriile de încadrare în categoria clădirilor și terenurilor prevăzute la alin. (5) se adoptă prin hotărâre a consiliului local.
(7) Clădirile și terenurile care intră sub incidența alin. (5) se stabilesc prin hotărâre a consiliului local conform elementelor de identificare potrivit nomenclaturii stradale.
(8) Hotărârile consiliului local stabilite potrivit alin. (7) au caracter individual.
ART. 490 - Controlul și colectarea impozitelor și taxelor locale
Autoritățile administrației publice locale și organele speciale ale acestora, după caz, sunt responsabile pentru stabilirea, controlul și colectarea impozitelor și taxelor locale, precum și a amenzilor și penalizărilor aferente.
ART. 491 - Indexarea impozitelor și taxelor locale
(1) În cazul oricărui impozit sau oricărei taxe locale, care constă într-o anumită sumă în lei sau care este stabilită pe baza unei anumite sume în lei, sumele respective se indexează anual, până la data de 30 aprilie, de către consiliile locale, ținând cont de rata inflației pentru anul fiscal anterior, comunicată pe site-urile oficiale ale Ministerului Finanțelor Publice și Ministerului Dezvoltării Regionale și Administrației Publice.
(2) Sumele indexate conform alin. (1) se aprobă prin hotărâre a consiliului local și se aplică în anul fiscal următor. La nivelul municipiului București, această atribuție revine Consiliului General al Municipiului București.
ART. 492 - Elaborarea normelor
Elaborarea normelor pentru prezentul titlu se face de către Ministerul Finanțelor Publice și Ministerul Dezvoltării Regionale și Administrației Publice.
(1) Nerespectarea prevederilor prezentului titlu atrage răspunderea disciplinară, contravențională sau penală, potrivit dispozițiilor legale în vigoare.
(2) Constituie contravenții următoarele fapte, dacă nu au fost săvârșite în astfel de condiții încât să fie considerate, potrivit legii, infracțiuni:
a) depunerea peste termen a declarațiilor de impunere prevăzute la art. 461 alin. (2), (6), (7), alin. (10) lit. c), alin. (12) și (13), art. 466 alin. (2), (5), alin. (7) lit. c), alin. (9) și (10), art. 471 alin. (2), (4), (5) și alin. (6) lit. b) și c), art. 474 alin. (7) lit. c), alin. (11), art. 478 alin. (5) și art. 483 alin. (2);
b) nedepunerea declarațiilor de impunere prevăzute la art. 461 alin. (2), (6), (7), alin. (10) lit. c), alin. (12) și (13), art. 466 alin. (2), (5) și alin. (7) lit. c), alin. (9) și (10), art. 471 alin. (2), (4), (5) și alin. (6) lit. b) și c), art. 474 alin. (7) lit. c), alin. (11), art. 478 alin. (5) și art. 483 alin. (2).
(3) Contravenția prevăzută la alin. (2) lit. a) se sancționează cu amendă de la 70 lei la 279 lei, iar cele de la alin. (2) lit. b) cu amendă de la 279 lei la 696 lei.
(4) Încălcarea normelor tehnice privind tipărirea, înregistrarea, vânzarea, evidența și gestionarea, după caz, a abonamentelor și a biletelor de intrare la spectacole constituie contravenție și se sancționează cu amendă de la 325 lei la 1.578 lei.
(41) Necomunicarea informațiilor și a documentelor de natura celor prevăzute la art. 494 alin. (12) în termen de cel mult 15 zile lucrătoare de la data primirii solicitării constituie contravenție și se sancționează cu amendă de la 500 la 2.500 lei.
(5) În cazul persoanelor juridice, limitele minime și maxime ale amenzilor prevăzute la alin. (3) și (4) se majorează cu 300%.
(6) Constatarea contravențiilor și aplicarea sancțiunilor se fac de către primari și persoane împuternicite din cadrul autorității administrației publice locale.
(7) Limitele amenzilor prevăzute la alin. (3) și (4) se actualizează prin hotărâre a consiliilor locale conform procedurii stabilite la art. 491.
(8) Contravențiilor prevăzute în prezentul capitol li se aplică dispozițiile Ordonanței Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contravențiilor, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 180/2002, cu modificările și completările ulterioare.
CAPITOLUL XII - Dispoziții finale
ART. 494 - Implicații bugetare ale impozitelor și taxelor locale
(1) Impozitele și taxele locale, majorările de întârziere, precum și amenzile aferente acestora constituie integral venituri la bugetele locale ale unităților administrativ-teritoriale.
(2) Impozitul pe clădiri, precum și amenzile aferente acestuia constituie venituri la bugetul local al unității administrativ-teritoriale în raza căreia este situată clădirea respectivă. Norme metodologice
(3) Impozitul pe teren, precum și amenzile aferente acestuia constituie venituri la bugetul local al unității administrativ-teritoriale în raza căreia este situat terenul respectiv.
(4) Cu excepțiile prevăzute la alin. (5), impozitul pe mijlocul de transport, majorările de întârziere, precum și amenzile aferente acestuia constituie venituri la bugetul local al unității administrativ-teritoriale în raza căreia trebuie înmatriculat sau înregistrat mijlocul de transport respectiv.
(5) Veniturile provenite din impozitul pe mijlocul de transport stabilit în concordanță cu prevederile art. 470 alin. (5) și (6), majorările de întârziere, precum și amenzile aferente se pot utiliza exclusiv pentru lucrări de întreținere, modernizare, reabilitare și construire a drumurilor locale și județene, din care 60% constituie venituri la bugetul local și 40% constituie venituri la bugetul județean. În cazul municipiului București, impozitul constituie venituri în proporție de 60% la bugetele sectoarelor și 40% la bugetul municipiului București.
(6) Taxele locale prevăzute la cap. V din prezentul titlu constituie venituri ale bugetelor locale ale unităților administrativ-teritoriale. Pentru eliberarea certificatelor de urbanism și a autorizațiilor de construire de către președinții consiliilor județene, cu avizul primarilor comunelor, taxele datorate constituie venit în proporție de 50% la bugetul local al comunelor și de 50% la bugetul local al județului.
(7) Taxa pentru afișaj în scop de reclamă și publicitate, precum și amenzile aferente constituie venituri la bugetul local al unității administrativ-teritoriale unde este situat afișajul, panoul sau structura pentru afișajul în scop de reclamă și publicitate.
(8) Impozitul pe spectacole, precum și amenzile aferente constituie venituri la bugetul local al unității administrativ-teritoriale unde are loc manifestarea artistică, competiția sportivă sau altă activitate distractivă.
(9) Celelalte taxe locale prevăzute la art. 486, precum și amenzile aferente constituie venituri la bugetul local al unității administrativ-teritoriale unde este situat locul public sau echipamentul respectiv ori unde trebuie înmatriculat vehiculul lent.
(10) Constituie venit la bugetul local sumele provenite din:
a) majorările pentru plata cu întârziere a impozitelor și taxelor locale;
b) taxele judiciare de timbru și alte taxe de timbru prevăzute de lege;
c) taxele extrajudiciare de timbru prevăzute de lege, exclusiv contravaloarea cheltuielilor efectuate cu difuzarea timbrelor fiscale.
(11) Sumele prevăzute la alin. (10) lit. b) și c) se ajustează pentru a reflecta rata inflației în conformitate cu normele elaborate în comun de Ministerul Finanțelor Publice și Ministerul Dezvoltării Regionale și Administrației Publice.
(12) În vederea clarificării și stabilirii reale a situației fiscale a contribuabililor, compartimentele de specialitate ale autorităților administrației publice locale au competența de a solicita informații și documente cu relevanță fiscală sau pentru identificarea contribuabililor sau a materiei impozabile ori taxabile, după caz, iar notarii, avocații, executorii judecătorești, organele de poliție, organele vamale, serviciile publice comunitare pentru regimul permiselor de conducere și înmatriculare a vehiculelor, serviciile publice comunitare pentru eliberarea pașapoartelor simple, serviciile publice comunitare de evidență a persoanelor, precum și orice altă entitate care deține informații sau documente cu privire la bunurile impozabile sau taxabile, după caz, ori la persoanele care au calitatea de contribuabil au obligația furnizării acestora fără plată, în termen de 15 zile lucrătoare de la data primirii solicitării.
ART. 495 - Dispoziții tranzitorii
În vederea stabilirii impozitelor și taxelor locale pentru anul fiscal 2016, se stabilesc următoarele reguli: Norme metodologice
a) persoanele fizice care la data de 31 decembrie 2015 au în proprietate clădiri nerezidențiale sau clădiri cu destinație mixtă au obligația să depună declarații până la data de 31 martie 2016 inclusiv, conform modelului aprobat prin ordin comun al ministrului finanțelor publice și al ministrului dezvoltării regionale și administrației publice, în termen de 60 de zile de la data publicării în Monitorul Oficial al României, Partea I, a prezentului cod;
b) persoanele juridice au obligația să depună declarații privind clădirile pe care le dețin în proprietate la data de 31 decembrie 2015, destinația și valoarea impozabilă a acestora, până la data de 31 martie 2016 inclusiv;
c) persoanele fizice și juridice care la data de 31 decembrie 2015 dețin mijloace de transport radiate din circulație conform prevederilor legale din domeniul circulației pe drumurile publice au obligația să depună o declarație în acest sens, însoțită de documente justificative, la compartimentele de specialitate ale autorității publice locale, până la data de 31 martie 2016 inclusiv;
d) scutirile sau reducerile de la plata impozitului/taxei pe clădiri, a impozitului/taxei pe teren, a impozitului pe mijloacele de transport prevăzute la art. 456, 464 și 469 se aplică începând cu data de 1 ianuarie 2016 persoanelor care dețin documente justificative emise până la data de 31 decembrie 2015 și care sunt depuse la compartimentele de specialitate ale autorităților publice locale, până la data de 31 martie 2016 inclusiv;
e) prevederile art. 491 se aplică începând cu 1 ianuarie 2017;
f) consiliile locale adoptă hotărâri privind nivelurile impozitelor și taxelor locale pentru anul 2016, în termen de 60 de zile de la data publicării în Monitorul Oficial al României, Partea I, a prezentului cod. La nivelul municipiului București, această atribuție revine Consiliului General al Municipiului București.
g) prin excepție de la prevederile lit. f), nivelurile impozitelor și taxelor locale se aprobă prin dispoziție a primarului, până la expirarea termenului prevăzut la lit. f), în cazul în care consiliul local este dizolvat, sau prin decizie emisă de către secretarul unității administrativ-teritoriale sau de către persoana desemnată în condițiile art. 55 alin. (81) din Legea administrației publice locale nr. 215/2001, republicată, cu modificările și completările ulterioare, cu avizul administrației județene a finanțelor publice până la expirarea termenului prevăzut la lit. f), în cazul în care consiliul local este dizolvat și primarul nu își poate exercita atribuțiile ca urmare a încetării sau suspendării mandatului în condițiile legii, ori în situația în care față de acesta au fost dispuse potrivit legii penale măsuri preventive, altele decât cele care determină suspendarea mandatului și care fac imposibilă exercitarea de către acesta a atribuțiilor prevăzute de lege. Dispoziția primarului, respectiv decizia secretarului sau persoanei desemnate se aduc la cunoștință publică.
TITLUL X - Impozitul pe construcții
(1) Sunt obligate la plata impozitului pe construcții, stabilit conform prezentului titlu, următoarele persoane, denumite în continuare contribuabili:
a) persoanele juridice române, cu excepția instituțiilor publice, institutelor naționale de cercetare-dezvoltare, asociațiilor, fundațiilor și a celorlalte persoane juridice fără scop patrimonial, potrivit legilor de organizare și funcționare;
b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în România;
c) persoanele juridice cu sediul social în România înființate potrivit legislației europene.
(2) În cazul operațiunilor de leasing financiar, calitatea de contribuabil o are utilizatorul, iar în cadrul operațiunilor de leasing operațional, calitatea de contribuabil o are locatorul.
ART. 497 - Definiția construcțiilor
În înțelesul prezentului titlu, construcțiile sunt cele prevăzute în grupa 1 din Catalogul privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe. Norme metodologice
ART. 498 - Cota de impozitare și baza impozabilă
(1) Impozitul pe construcții se calculează prin aplicarea unei cote de 1% asupra valorii construcțiilor existente în patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior, evidențiată contabil în soldul debitor al conturilor corespunzătoare construcțiilor menționate la art. 497, din care se scade:
a) valoarea clădirilor, pentru care se datorează impozit pe clădiri, potrivit prevederilor titlului IX. Intră sub incidența acestor prevederi și valoarea clădirilor din parcurile industriale, științifice și tehnologice care, potrivit legii, nu beneficiază de scutirea de la plata impozitului pe clădiri;
b) valoarea lucrărilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere la construcții închiriate, luate în administrare sau în folosință;
c) valoarea construcțiilor și a lucrărilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere a construcțiilor, aflate sau care urmează să fie trecute, în conformitate cu prevederile legale în vigoare, în proprietatea statului sau a unităților administrativ-teritoriale;
d) valoarea construcțiilor din subgrupa 1.2 "Construcții agricole" din Catalogul privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe;
e) valoarea construcțiilor situate în afara frontierei de stat a României, astfel cum aceasta este definită potrivit legii, inclusiv cele situate în zona contiguă a României și zona economică exclusivă a României, astfel cum sunt delimitate prin Legea nr. 17/1990 privind regimul juridic al apelor maritime interioare, al mării teritoriale, al zonei contigue și al zonei economice exclusive ale României, republicată, pentru operațiunile legate de activitățile desfășurate în exercitarea drepturilor prevăzute de art. 56 și 77 din Convenția Națiunilor Unite asupra dreptului mării, încheiată la Montego Bay (Jamaica) la 10 decembrie 1982, ratificată de România prin Legea nr. 110/1996;
f) valoarea construcțiilor din domeniul public al statului și care fac parte din baza materială de reprezentare și protocol, precum și a celor din domeniul public și privat al statului, închiriate sau date în folosință instituțiilor publice, construcții administrate de Regia Autonomă "Administrația Patrimoniului Protocolului de Stat";
g) valoarea construcțiilor deținute de structurile sportive, definite potrivit legii. Norme metodologice
(2) În situația în care, în cursul anului curent, se înregistrează operațiuni de majorare sau diminuare a valorii soldului debitor al conturilor corespunzătoare construcțiilor menționate la art. 497, impozitul pe construcții calculat potrivit alin. (1) nu se recalculează. Aceste modificări sunt luate în considerare pentru determinarea impozitului pe construcții datorat pentru anul următor.
(3) Cheltuiala cu impozitul calculat potrivit alin. (1) este cheltuială deductibilă la stabilirea rezultatului fiscal reglementat de titlul II.
ART. 499 - Plata impozitului și depunerea declarației fiscale
(1) Contribuabilii prevăzuți la art. 496 sunt obligați să calculeze și să declare impozitul pe construcții, până la data de 25 mai inclusiv a anului pentru care se datorează impozitul.
(2) Impozitul pe construcții, declarat potrivit alin. (1), se plătește în două rate egale, până la datele de 25 mai și 25 septembrie inclusiv.
(3) Prin excepție de la alin. (1) și (2), contribuabilii care încetează să existe în cursul anului au obligația de a declara și a plăti impozitul determinat conform art. 498 alin. (1), până la data încheierii perioadei din an în care persoana juridică a existat.
(4) Contribuabilii nou-înființați datorează impozitul pe construcții începând cu anul fiscal următor.
(5) Modelul și conținutul declarației privind impozitul pe construcții se stabilesc prin ordin al președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală.
(6) Impozitul reglementat de prezentul titlu reprezintă venit al bugetului de stat și se administrează de către Agenția Națională de Administrare Fiscală, potrivit prevederilor Codului de procedură fiscală.
ART. 500 - Perioada de aplicare
Prevederile prezentului titlu se aplică până la data de 31 decembrie 2016 inclusiv.
ART. 501 - Data intrării în vigoare a Codului fiscal
Prezentul cod intră în vigoare la data de 1 ianuarie 2016, cu excepția cazului în care în prezentul cod se prevede altfel.
ART. 502 - Abrogarea actelor normative
(1) La data intrării în vigoare a prezentului cod se abrogă:
1. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificările și completările ulterioare;
2. art. 16 din Legea apiculturii nr. 383/2013, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 14 din 9 ianuarie 2014;
3. art. 16 lit. e) din Legea nr. 44/1994 privind veteranii de război, precum și unele drepturi ale invalizilor și văduvelor de război, republicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 783 din 28 octombrie 2002, cu modificările și completările ulterioare;
4. art. 130 din Legea nr. 46/2008 - Codul silvic, republicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 611 din 12 august 2015;
5. art. 26 din Legea nr. 448/2006 privind protecția și promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1 din 3 ianuarie 2008, cu modificările și completările ulterioare;
6. art. 12 alin. (13) din Legea energiei electrice și a gazelor naturale nr. 123/2012, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 485 din 16 iulie 2012, cu modificările și completările ulterioare;
7. art. 8 alin. (1) din Decretul-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurată cu începere de la 6 martie 1945, precum și celor deportate în străinătate ori constituite în prizonieri, republicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 631 din 23 septembrie 2009, cu modificările și completările ulterioare;
8. art. 10 paragrafele 2 și 3 din Legea locuinței nr. 114/1996, republicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 393 din 31 decembrie 1997, cu modificările și completările ulterioare;
9. art. 7 alin. (2) din Legea nr. 15/2003 privind sprijinul acordat tinerilor pentru construirea unei locuințe proprietate personală, republicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 182 din 13 martie 2014;
10. art. 15 alin. (2) din Legea Societății Naționale de Cruce Roșie din România nr. 139/1995, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 303 din 30 decembrie 1995, cu modificările și completările ulterioare;
11. art. 5 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 247/2005 privind reforma în domeniile proprietății și justiției, precum și unele măsuri adiacente, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 653 din 22 iulie 2005, cu modificările și completările ulterioare;
12. art. 26 alin. (3) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 57/2007 privind regimul ariilor naturale protejate, conservarea habitatelor naturale, a florei și faunei sălbatice, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 442 din 29 iunie 2007, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 49/2011, cu modificările și completările ulterioare;
13. art. V alin. (5) și (6) din Legea nr. 77/2012 pentru modificarea și completarea Legii notarilor publici și a activității notariale nr. 36/1995, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 386 din 8 iunie 2012;
14. art. 17 alin. (3) din Legea farmaciei nr. 266/2008, republicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 85 din 2 februarie 2015;
15. art. 41 alin. (1) și (2) din Legea nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice, republicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 938 din 20 noiembrie 2006, cu modificările ulterioare;
16. orice alte dispoziții contrare prezentului cod.
(2) Trimiterile făcute prin alte acte normative la Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările următoare, se consideră a fi făcute la prezentul cod.
În aplicarea prevederilor prezentului cod, Guvernul va asigura respectarea prevederilor referitoare la soldul structural anual al administrației publice prevăzute la art. 3 alin. (1) din Tratatul privind stabilitatea, coordonarea și guvernanța în cadrul uniunii economice și monetare dintre Regatul Belgiei, Republica Bulgaria, Regatul Danemarcei, Republica Federală Germania, Republica Estonia, Irlanda, Republica Elenă, Regatul Spaniei, Republica Franceză, Republica Italiană, Republica Cipru, Republica Letonia, Republica Lituania, Marele Ducat de Luxemburg, Ungaria, Malta, Regatul Țărilor de Jos, Republica Austria, Republica Polonă, Republica Portugheză, România, Republica Slovenia, Republica Slovacia, Republica Finlanda și Regatul Suediei, semnat la Bruxelles la 2 martie 2012, ratificat prin Legea nr. 83/2012, și art. 9 din Regulamentul (CE) nr. 1.466/1997 al Consiliului din 7 iulie 1997 privind consolidarea supravegherii pozițiilor bugetare și supravegherea și coordonarea politicilor economice, publicat în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 209 din 2 august 1997, cu modificările și completările ulterioare.
HOTĂRÂRE
Nr. 1/2016 din 6 ianuarie 2016
pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a
Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal
EMITENT:
GUVERNUL ROMÂNIEI
PUBLICATĂ ÎN: MONITORUL OFICIAL NR. 22 din 13 ianuarie 2016
În temeiul
art. 108 din Constituția României, republicată, al art. 1 alin. (1)
și art. 5 alin. (3) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu
modificările și completările ulterioare,
Guvernul
României adoptă prezenta hotărâre.
ART. 1
Se
aprobă Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul
fiscal, prevăzute în anexa care face parte integrantă din prezenta
hotărâre.
ART. 2
La data
intrării în vigoare a prezentei hotărâri se abrogă:
a)
Hotărârea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul
Oficial al României, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, cu
modificările și completările ulterioare;
b)
Hotărârea Guvernului nr. 314/2007 privind marcarea și colorarea unor
produse energetice, precum și prorogarea termenului privind marcarea
produselor energetice prevăzut în Hotărârea Guvernului nr.
1.861/2006, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 217
din 30 martie 2007.
PRIM-MINISTRU
DACIAN JULIEN
CIOLOȘ
București, 6 ianuarie 2016.
Nr. 1.
ANEXĂ
NORME METODOLOGICE
de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind
Codul fiscal
TITLUL I
Dispoziții
generale
CAPITOLUL I
Definiții
SECȚIUNEA 1
Activitatea
independentă
1. (1) În
aplicarea prevederilor art. 7 pct. 3 din Legea nr. 227/2015 privind Codul
fiscal, cu modificările și completările ulterioare (Codul
fiscal), se are în vedere ca raportul juridic încheiat între părți
să conțină, în mod obligatoriu, clauze contractuale clare
privind obiectul contractului, drepturile și obligațiile
părților, astfel încât să nu rezulte existența unei
relații de subordonare, ci libertatea persoanei fizice de a dispune în
ceea ce privește desfășurarea activității. La
încadrarea unei activități ca activitate independentă,
părțile vor avea în vedere ca raportul juridic încheiat să
reflecte conținutul economic real al
tranzacției/activității.
(2)
Criteriul privind libertatea persoanei de a alege locul, modul de
desfășurare a activității, precum și programul de
lucru este îndeplinit atunci când cele trei componente ale sale sunt
îndeplinite cumulativ. În raportul juridic părțile pot conveni asupra
datei, locului și programului de lucru în funcție de specificul
activității și de celelalte activități pe care
prestatorul le desfășoară.
(3) Persoana
fizică dispune de libertatea de a desfășura activitatea chiar
și pentru un singur client, dacă nu există o clauză de
exclusivitate în desfășurarea activității.
(4)
Riscurile asumate de prestator pot fi de natură profesională și
economică, cum ar fi: incapacitatea de adaptare la timp și cu cele
mai mici costuri la variațiile mediului economico-social, variabilitatea
rezultatului economic, deteriorarea situației financiare, în funcție
de specificul activității.
(5) În
desfășurarea activității persoana fizică utilizează
predominant bunurile din patrimoniul afacerii.
SECȚIUNEA a 2-a
Persoane
afiliate
2. (1) În
scopul aplicării prevederilor art. 7 pct. 26 din Codul fiscal, se
consideră că o persoană controlează în mod efectiv o
persoană juridică dacă se stabilește faptul că, atât
din punct de vedere faptic cât și legal, prin utilizarea
informațiilor și/sau a documentelor, administratorul/personalul de
conducere, are capacitatea de decizie asupra activității persoanei
juridice vizate, prin încheierea de tranzacții cu alte persoane juridice
care sunt sub controlul aceluiași administrator/personal de conducere sau
că persoana de conducere din cadrul persoanei juridice este acționar
sau administrator în cadrul persoanei juridice vizate. Pentru justificarea controlului
exercitat în mod efectiv sunt luate în considerare contractele încheiate între
persoanele vizate, drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor
juridice, procuri, contracte de muncă sau de prestări de servicii.
(2)
Prevederile art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal stabilesc o relație de
afiliere între două persoane juridice pentru cazul în care o persoană
terță deține, în mod direct sau indirect, inclusiv
deținerile persoanelor sale afiliate, minimum 25% din
valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atât
la prima persoană juridică, cât și la cea de-a doua.
SECȚIUNEA a 3-a
Definiția
sediului permanent
3. (1) În
aplicarea prevederilor art. 8 din Codul fiscal, sintagma "loc prin care se
desfășoară integral sau parțial activitatea"
acoperă orice fel de clădiri, echipamente sau instalații
utilizate pentru desfășurarea activității nerezidentului,
indiferent dacă acestea sunt ori nu utilizate exclusiv în acest scop. Un
loc de activitate există și dacă nerezidentul dispune doar de un
spațiu, nefiind necesare clădiri pentru desfășurarea
activității sale. Nu este important dacă clădirile,
echipamentele sau instalațiile sunt deținute în proprietate, sunt
închiriate ori se găsesc în alt fel la dispoziția nerezidentului. Un
loc de activitate poate fi constituit de o tarabă în piață sau
poate fi situat în clădirea unei alte societăți, atunci când un
nerezident are în permanență la dispoziție clădirea sau
părți ale acesteia.
(2) Este
suficient ca un nerezident să aibă la dispoziția sa un
spațiu utilizat pentru activități economice pentru ca acesta
să constituie un loc de activitate, nefiind necesar niciun înscris prin
care să se facă referință la dreptul de utilizare a
respectivului spațiu.
(3) Deși
nu este necesar niciun înscris prin care să se facă
referință la dreptul de utilizare a respectivului spațiu, pentru
ca locul respectiv să constituie sediu permanent, simpla
prezență a unui nerezident într-o anumită locație nu
înseamnă că locația respectivă se găsește la
dispoziția acelui nerezident. Acest principiu este ilustrat de
următoarele situații în care reprezentanți ai unui nerezident
sunt prezenți în spațiile unei alte societăți:
a) Un
vânzător care își vizitează cu regularitate un client principal
pentru a primi comenzi și se întâlnește cu directorul de
achiziții sau persoana care ocupă o funcție similară în
biroul acestuia. În acest caz, clădirea clientului nu se află la
dispoziția societății pentru care lucrează vânzătorul
și nu constituie un loc fix de activitate prin care se
desfășoară activitățile nerezidentului. Cu toate
acestea, în funcție de situația existentă, se poate aplica art.
8 alin. (5) din Codul fiscal pentru a considera că există un sediu
permanent.
b) Un
angajat al unei societăți căruia i se permite, pe o
perioadă lungă de timp, să utilizeze un birou în sediul unei
alte societăți pentru a asigura respectarea de către societatea
din urmă a obligațiilor asumate prin contractul încheiat cu prima
societate. În acest caz, angajatul desfășoară
activități legate de obiectul primei societăți, iar biroul
ce se găsește la dispoziția sa în sediul celeilalte
societăți va constitui un sediu permanent al angajatorului său,
dacă biroul este pus la dispoziția sa pe o perioadă de timp suficient
de lungă pentru a constitui un "loc de activitate" și
dacă activitățile efectuate acolo nu intră în categoriile
de activități precizate la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
c) O
societate de transport rutier care folosește zilnic, o perioadă limitată,
o platformă de livrare din depozitul clientului său, pentru a livra
mărfuri achiziționate de acel client. În acest caz, nu se
consideră că societatea de transport rutier are acel loc la
dispoziția sa pentru a fi considerat sediu permanent.
d) Un zugrav
care, timp de 2 ani, petrece 3 zile pe săptămână într-o
clădire de birouri ce aparține principalului lui client. În acest
caz, prezența zugravului în acea clădire de birouri în care își
desfășoară activitatea, respectiv zugrăvește,
constituie un sediu permanent al zugravului.
(4)
Cuvintele "prin care" trebuie să se aplice în toate
situațiile în care activitățile economice sunt
desfășurate într-o anumită locație ce este la dispoziția
societății în acest scop. Astfel, se va considera că o societate
angajată pentru pavarea unui drum își desfășoară
activitatea "prin" locația în care are loc activitatea.
(5) Locul de
activitate trebuie să fie "fix", astfel încât să existe o
legătură între locul de activitate și un anumit punct geografic.
Nu este importantă perioada de timp în care o societate a unui stat
contractant operează în celălalt stat contractant dacă nu face
acest lucru într-un loc distinct, dar nu înseamnă că echipamentul ce
constituie locul de activitate trebuie să fie efectiv fixat pe sol. Este
suficient ca echipamentul să rămână într-un anumit loc.
Dacă există mai multe locuri de activitate și dacă
celelalte condiții ale sediului permanent sunt îndeplinite, la fiecare
dintre aceste locuri, societatea va avea mai multe sedii permanente. Se
consideră că există un singur loc de activitate atunci când o
anumită locație, în interiorul căreia sunt deplasate
activitățile, poate fi identificată ca formând un tot unitar din
punct de vedere comercial și geografic, în ceea ce privește
activitatea respectivă. Acest principiu poate fi ilustrat prin exemple:
a) O
mină constituie un singur loc de activitate, chiar dacă
activitățile pot fi deplasate dintr-o locație în alta în
interiorul acelei mine, deoarece mina respectivă constituie o singură
unitate geografică și comercială din punct de vedere al
activității miniere. Un "hotel de birouri" în care o
firmă de consultanță închiriază în mod regulat diferite
birouri este considerat ca fiind un singur loc de activitate pentru acea
firmă, deoarece, în acest caz, clădirea constituie un tot unitar din
punct de vedere geografic, iar hotelul este unicul loc de activitate al acelei
firme de consultanță. O stradă pietonală, o piață
deschisă sau un târg în care își fixează standul un comerciant
reprezintă unicul loc de activitate al respectivului comerciant.
b) Faptul
că activitățile pot fi desfășurate într-o zonă
geografică limitată nu are ca rezultat considerarea acelei zone
geografice ca fiind loc unic de activitate. Astfel, atunci când un zugrav
lucrează succesiv în cadrul unei serii de contracte fără
legătură între ele pentru mai mulți clienți diferiți,
într-o clădire de birouri, fără să existe contract pentru
zugrăvirea întregii clădiri, clădirea nu este considerată
ca unic loc de activitate. Dacă însă un zugrav efectuează, în
cadrul unui singur contract, lucrări în toată clădirea pentru un
singur client, acest contract reprezintă un singur proiect și
clădirea în ansamblul său este un singur loc de activitate pentru
lucrările de zugrăvit, deoarece constituie un tot unitar din punct de
vedere comercial și geografic.
c) O
zonă în care activitățile sunt desfășurate ca parte a
unui singur proiect ce constituie un tot unitar din punct de vedere comercial
și care nu întrunește aceleași condiții din punct de vedere
geografic nu constituie un loc unic de activitate. Astfel, atunci când un
consultant lucrează în diferite sucursale din locații diferite în
cadrul unui singur proiect de instruire profesională a angajaților
unei bănci, fiecare sucursală este considerată separat.
Dacă însă respectivul consultant se deplasează dintr-un birou în
altul în cadrul aceleiași sucursale, se va considera că el
rămâne în același loc de activitate. Locația unică a
sucursalei se încadrează în condiția de tot unitar din punct de vedere
geografic, situație care lipsește în cazul în care consultantul se
deplasează între sucursale aflate în locații diferite.
(6) Deoarece
locul de activitate trebuie să fie fix, se consideră sediu permanent
dacă acel loc de activitate are permanență. Se consideră
astfel că există un sediu permanent atunci când locul de activitate a
fost menținut pe o perioadă mai lungă de 6 luni. Astfel, în
cazul activităților a căror natură este repetitivă, fiecare
perioadă în care este utilizat locul de activitate trebuie analizată
în combinație cu numărul de ocazii în care s-a utilizat respectivul
loc, care se pot întinde pe un număr de ani.
Un loc de
activitate poate totuși să constituie un sediu permanent, chiar
dacă există doar pentru o perioadă scurtă de timp. Astfel:
a)
Întreruperile temporare de activitate nu determină încetarea
existenței sediului permanent. Când un anumit loc de activitate este
utilizat numai în intervale scurte de timp, dar aceste utilizări au loc cu
regularitate pe perioade lungi, locul de activitate nu trebuie considerat ca
fiind de natură strict temporară.
b)
Situațiile în care un loc de activitate este utilizat pe perioade foarte
scurte de timp de mai multe societăți conduse de aceeași
persoană sau de persoane asociate.
c) Atunci
când un loc de activitate care a fost la început conceput pentru a fi utilizat
pe o perioadă de timp scurtă, încât nu constituia sediu permanent,
dar a fost menținut mai mult, devine un loc fix de activitate și se
transformă retroactiv în sediu permanent. Un loc de activitate poate de
asemenea constitui un sediu permanent de la înființarea sa, chiar
dacă a existat doar pe o perioadă scurtă de timp, dacă
acesta a fost lichidat înainte de termen datorită unor situații
deosebite, cum ar fi eșecul investiției.
(7) Pentru
ca un loc de activitate să constituie sediu permanent, societatea ce îl
utilizează trebuie să își desfășoare integral sau
parțial activitățile prin acel loc de activitate. Activitatea nu
trebuie să fie permanentă în sensul că nu există
întreruperi ale operațiunilor, ci operațiunile trebuie
desfășurate cu regularitate.
(8) Atunci
când activele corporale, precum utilajele, echipamentele industriale,
comerciale sau științifice, clădirile, ori activele necorporale,
precum brevetele, procedurile și alte proprietăți similare, sunt
închiriate sau acordate în leasing unor terți printr-un loc fix de
activitate menținut de o persoană juridică străină în
România, această activitate va conferi locului de activitate caracterul de
sediu permanent. Același lucru este valabil și atunci când printr-un
loc fix de activitate este furnizat capital. Dacă o persoană
juridică străină închiriază sau acordă în leasing
utilaje, echipamente, clădiri sau proprietăți necorporale unei
societăți din România fără ca pentru această
închiriere să mențină un loc fix de activitate, atunci
utilajele, echipamentele, clădirea sau proprietățile necorporale
închiriate nu constituie un sediu permanent al locatorului, cu condiția ca
obiectul contractului să fie limitat la simpla închiriere a utilajelor sau
echipamentelor. Acesta este și cazul când locatorul furnizează
personal, ulterior instalării, pentru a opera echipamentul, cu
condiția ca responsabilitatea acestuia să fie limitată la
operarea și întreținerea echipamentului sub conducerea,
responsabilitatea și controlul locatarului. Dacă personalul are
responsabilități mai largi, cum ar fi participarea la deciziile
privind lucrările în care va fi utilizat echipamentul, sau dacă
operează, asigură service, inspectează și întreține
echipamentul sub responsabilitatea și controlul locatorului, atunci
activitatea locatorului poate depăși simpla închiriere a
echipamentului și poate constitui o activitate antreprenorială. În
acest caz se consideră că există un sediu permanent dacă este
îndeplinit criteriul permanenței.
(9)
Activitatea unei societăți este desfășurată în
principal de către antreprenor sau de către personal aflat într-o
relație de angajare retribuită cu societatea. Acest personal include
angajați și alte persoane care primesc instrucțiuni de la
societate ca agenți dependenți. Prerogativele acestui personal în
relațiile sale cu terții sunt irelevante. Nu are nicio
importanță dacă agentul dependent este autorizat sau nu să încheie
contracte, dacă lucrează la locul fix de activitate. Un sediu
permanent este considerat și dacă activitatea societății
este desfășurată în principal cu ajutorul echipamentului
automatizat, activitățile personalului fiind limitate la montarea,
operarea, controlarea și întreținerea acestui echipament. Deci,
mașinile cu câștiguri, automatele cu vânzare și celelalte
echipamente similare instalate de o societate a unui stat în celălalt stat
constituie un sediu permanent în funcție de desfășurarea de
către societate și a altor activități în afară de instalarea
inițială a mașinilor. Nu există un sediu permanent atunci
când societatea doar instalează mașinile și apoi le
închiriază altor societăți. Un sediu permanent există
atunci când societatea care instalează mașinile se ocupă pe cont
propriu și de operarea acestora și de întreținerea lor.
Același lucru este valabil și atunci când mașinile sunt operate
și întreținute de un agent dependent al societății.
(10) Un
sediu permanent există imediat ce societatea începe să își
desfășoare activitatea printr-un loc fix de activitate. Acesta este
cazul atunci când societatea pregătește activitatea pentru care va
servi permanent locul de activitate. Perioada de timp în care locul fix de
activitate este înființat de către societate nu trebuie luată în
calcul, cu condiția ca această activitate să difere
substanțial de activitatea pentru care va servi permanent locul de
activitate. Sediul permanent va înceta să existe odată cu
renunțarea la locul fix de activitate sau odată cu încetarea
oricărei activități desfășurate prin acesta, respectiv
atunci când toate actele și măsurile ce au legătură cu
activitățile anterioare ale sediului permanent sunt încheiate, cum ar
fi finalizarea tranzacțiilor curente, întreținerea și repararea
utilajelor. O întrerupere temporară a operațiunilor nu poate fi
privită însă ca o încetare a activității. Dacă locul
fix de activitate este închiriat unei alte societăți, acesta va servi
numai activităților acelei societăți, nu și
activităților locatorului. Sediul permanent al locatorului încetează
să existe, cu excepția situațiilor în care acesta continuă
să își desfășoare activitatea pe cont propriu prin locul
fix de activitate.
(11)
Deși o locație în care echipamentul automat este operat de către
o societate poate constitui un sediu permanent în țara în care este
situat, trebuie făcută o distincție între un computer, ce poate
fi instalat într-o locație astfel încât în anumite condiții poate
constitui sediu permanent, și datele și software-ul utilizat de
respectivul echipament sau stocat pe el. Astfel, un site web internet, care
reprezintă o combinație de software și date electronice, nu
constituie un activ corporal, nu are o locație care să poată
constitui un "loc de activitate" și nu există "un
amplasament, cum ar fi clădiri sau, în unele cazuri, echipamente sau
utilaje" în ceea ce privește software-ul și datele ce constituie
site-ul web. Serverul pe care este stocat acel site web și prin
intermediul căruia acesta este accesibil este un echipament ce are o locație
fizică și locația fizică poate constitui un "loc fix
de activitate" al societății care operează serverul.
(12)
Distincția dintre site-ul web și serverul pe care acesta este stocat
și utilizat este importantă, deoarece societatea care operează
serverul poate fi diferită de societatea care desfășoară
activități prin site-ul web. Este frecventă situația ca un
site web prin care o societate desfășoară activități
să fie găzduit pe serverul unui furnizor de servicii internet.
Deși onorariile plătite unui furnizor de servicii internet în cadrul
acestui aranjament pot avea la bază dimensiunea spațiului pe disc
utilizat pentru a stoca software-ul și datele necesare site-ului web, prin
aceste contracte serverul și locația acestuia nu sunt la
dispoziția societății, chiar dacă respectiva societate a
putut să stabilească că site-ul său web va fi găzduit
pe un anumit server dintr-o anumită locație. În acest caz, societatea
nu are nicio prezență fizică în locația respectivă, deoarece
site-ul web nu este corporal. În aceste cazuri nu se poate considera că
respectiva societate a dobândit un loc de activitate prin aranjamentul de
găzduire a site-ului. În cazul în care societatea care
desfășoară activități printr-un site web are serverul
la dispoziția sa, aceasta deține în proprietate sau închiriază
serverul pe care este stocat și utilizat site-ul web și operează
acest server, locul în care se află serverul constituie un sediu permanent
al societății, dacă sunt îndeplinite celelalte condiții ale
art. 8 din Codul fiscal.
(13)
Computerul într-o anumită locație poate constitui un sediu permanent
numai dacă îndeplinește condiția de a avea un loc fix de
activitate. Un server trebuie să fie amplasat într-un anumit loc, pentru o
anumită perioadă de timp, pentru a fi considerat loc fix de activitate.
(14) Pentru
a se stabili dacă activitatea unei societăți este
desfășurată integral sau parțial printr-un astfel de
echipament trebuie să se analizeze de la caz la caz dacă
datorită acestui echipament societatea are la dispoziție
facilități acolo unde sunt îndeplinite funcțiile de activitate
ale societății.
(15) Atunci
când o societate operează un computer într-o anumită locație,
poate exista un sediu permanent, chiar dacă nu este necesară
prezența niciunui angajat al societății în locația respectivă
pentru a opera computerul. Prezența personalului nu este necesară
pentru a se considera că o societate își desfășoară
activitățile parțial sau total într-o locație, atunci când
nu se impune prezența personalului pentru a desfășura
activități în acea locație. Această situație se
aplică comerțului electronic în aceeași măsură în care
se aplică și altor activități în care echipamentul
funcționează automat, cum ar fi în cazul echipamentului automat de
pompare utilizat în exploatarea resurselor naturale.
(16) Un alt aspect este cel legat de faptul
că nu se poate considera că există un sediu permanent atunci
când operațiunile de comerț electronic desfășurate prin
computer într-o anumită locație dintr-o țară sunt limitate
la activitățile pregătitoare sau auxiliare descrise în art. 8
alin. (4) din Codul fiscal. Pentru a se stabili dacă anumite
activități efectuate într-o astfel de locație intră sub
incidența art. 8 alin. (4) din Codul fiscal, ele trebuie analizate de la
caz la caz, ținând seama de diversele funcții îndeplinite de
societate prin respectivul echipament. Activitățile pregătitoare
sau auxiliare includ în special:
a)
furnizarea unei legături de comunicații - foarte
asemănătoare cu o linie telefonică - între furnizori și
clienți;
b) publicitatea
pentru bunuri sau servicii;
c)
transmiterea informațiilor printr-un server-oglindă în scopuri de
securitate și eficiență;
d) culegerea
de date de piață pentru societate;
e)
furnizarea de informații.
(17)
Există un sediu permanent când aceste funcții constituie partea
esențială și semnificativă a activității de
afaceri a societății sau când alte activități principale
ale societății sunt realizate prin computer, echipamentul constituind
un loc fix de activitate al societății, întrucât aceste funcții
depășesc activitățile prevăzute la art. 8 alin. (4)
din Codul fiscal.
(18)
Activitățile principale ale unei anumite societăți depind
de natura activității de afaceri desfășurate de respectiva
societate. Unii furnizori de servicii internet au ca obiect de activitate
operarea serverelor lor în scopul găzduirii site-urilor web sau a altor
aplicații pentru alte societăți. Pentru acești furnizori de
servicii internet, operarea serverelor ce oferă servicii clienților
reprezintă o componentă a activității comerciale care nu
este considerată o activitate pregătitoare sau auxiliară.
În cazul
unei societăți denumite "e-tailer" sau
"e-comerciant" ce are ca activitate vânzarea de produse prin internet
și nu are ca obiect de activitate operarea serverelor, efectuarea
serviciilor printr-o locație nu este suficientă pentru a concluziona
că activitățile desfășurate în acel loc sunt mai mult
decât activități pregătitoare și auxiliare. Într-o astfel de
situație trebuie să se analizeze natura activităților desfășurate
din perspectiva activității derulate de societate. Dacă aceste
activități sunt strict pregătitoare sau auxiliare față
de activitatea de vânzare de produse pe internet și locația este utilizată
pentru a opera un server ce găzduiește un site web care este utilizat
exclusiv pentru promovare, pentru prezentarea catalogului de produse sau pentru
furnizarea de informații potențialilor clienți, se aplică
art. 8 alin. (4) din Codul fiscal și locația nu va constitui un sediu
permanent. Dacă funcțiile tipice aferente vânzării sunt
realizate în acea locație, cum ar fi prin încheierea contractului cu
clientul, procesarea plății și livrarea produselor care sunt
efectuate automat prin echipamentul amplasat în acel loc, aceste activități
nu pot fi considerate strict pregătitoare sau auxiliare.
(19) Unui
furnizor de servicii internet care oferă serviciul de a găzdui pe
server site-urile web ale altor societăți nu-i sunt aplicate
prevederile art. 8 alin. (5) din Codul fiscal, deoarece furnizorii de servicii
internet nu sunt considerați agenți ai societăților
cărora le aparțin site-urile web, nu au autoritatea de a încheia
contracte în numele acestor societăți și nu încheie în mod
obișnuit astfel de contracte, ei sunt considerați agenți cu
statut independent ce acționează conform activității lor
obișnuite, lucru evidențiat și de faptul că ei
găzduiesc site-uri web pentru societăți diferite. Întrucât
site-ul web prin care o societate își desfășoară
activitatea nu este în sine o "persoană", conform
definiției prevăzute la art. 7 din Codul fiscal, art. 8 alin. (5) din
Codul fiscal nu se poate aplica pentru a considera că există un sediu
permanent, în virtutea faptului că site-ul web este un agent al
societății, în sensul acelui alineat.
(20) Prin
sintagma "orice alte activități" din art. 8 alin. (8) din
Codul fiscal se înțelege serviciile prestate în România, care
generează venituri impozabile.
(21) Atunci
când nu este încheiat contract în formă scrisă, se înregistrează
documentele care justifică prestările efective de servicii pe
teritoriul României: situații de lucrări, procese-verbale de
recepție, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, studii de
piață sau orice alte documente corespunzătoare.
CAPITOLUL II
Reguli de
aplicare generală
SECȚIUNEA 1
Reguli
pentru reîncadrarea tranzacțiilor/activităților
4. În sensul
prevederilor art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, prin tranzacție
fără scop economic se înțelege orice tranzacție/activitate
care nu este destinată să producă avantaje economice, beneficii,
profituri și care determină, în mod artificial ori conjunctural, o
situație fiscală mai favorabilă. În situația
reîncadrării formei unei tranzacții/activități pentru
ajustarea efectelor fiscale se aplică regulile de determinare specifice
impozitelor, taxelor și a contribuțiilor sociale obligatorii
reglementate de Codul fiscal.
SECȚIUNEA a 2-a
Reguli
pentru aplicarea principiului valorii de piață
5. (1) În
aplicarea prevederilor art. 11 alin. (4) din Codul fiscal, la ajustarea/estimarea
prețului de piață al tranzacțiilor se utilizează
metoda cea mai adecvată dintre următoarele:
a) metoda
comparării prețurilor, care se bazează pe compararea
prețului tranzacției analizate cu prețurile practicate de alte
entități independente de aceasta, atunci când sunt vândute produse
sau servicii comparabile. Pentru transferul de bunuri, mărfuri sau
servicii între persoane afiliate, prețul de piață este acel
preț pe care l-ar fi convenit persoane independente, în condițiile existente
pe piețe, comparabile din punct de vedere comercial, pentru transferul de
bunuri sau de mărfuri identice ori similare, în cantități
comparabile, în același punct din lanțul de producție și de
distribuție și în condiții comparabile de livrare și de plată.
În acest sens, pentru stabilirea valorii de piață se poate recurge la
compararea internă a prețurilor utilizate de persoana juridică
vizată în tranzacțiile cu persoane independente sau la compararea
externă a prețurilor utilizate în tranzacții convenite între
persoane independente. În cazul în care cantitățile nu sunt
comparabile, se utilizează prețul de vânzare pentru mărfurile
și serviciile identice sau similare, vândute în cantități
diferite. Pentru aceasta, prețul de vânzare se corectează cu diferențele
în plus sau în minus care ar putea fi determinate de diferența de
cantitate;
b) metoda
cost plus, care se bazează pe majorarea costurilor principale cu o
marjă de profit corespunzătoare domeniului de activitate al
contribuabilului. Punctul de plecare pentru această metodă, în cazul
transferului de produse, mărfuri sau de servicii între persoane afiliate,
este reprezentat de costurile producătorului sau ale furnizorului de
servicii. Aceste costuri sunt stabilite folosindu-se aceeași metodă
de calcul pe care persoana care face transferul își bazează și
politica de stabilire a prețurilor față de persoane
independente. Suma care se adaugă la costul astfel stabilit va avea în
vedere o marjă de profit care este corespunzătoare domeniului de
activitate al contribuabilului. În acest caz, prețul de piață al
tranzacției controlate reprezintă rezultatul adăugării
profitului la costuri. În cazul în care produsele, mărfurile sau
serviciile sunt transferate printr-un număr de persoane afiliate,
această metodă urmează să fie aplicată separat pentru
fiecare stadiu, luându-se în considerare rolul și activitățile
concrete ale fiecărei persoane afiliate. Profitul care majorează
costurile furnizorului într-o tranzacție controlată va fi stabilit în
mod corespunzător prin referință la marja de profit
utilizată de un furnizor independent în tranzacții comparabile;
c) metoda
prețului de revânzare, prin care prețul pieței este determinat
pe baza prețului de revânzare al produselor și serviciilor către
entități independente, diminuat cu cheltuielile de distribuție,
alte cheltuieli ale contribuabilului și o marjă de profit.
Această metodă se aplică pornindu-se de la prețul la care
un produs cumpărat de la o persoană afiliată este revândut unei
persoane independente. Acest preț este redus cu o marjă brută
corespunzătoare, denumită marja prețului de revânzare,
reprezentând valoarea din care ultimul vânzător din cadrul grupului
își acoperă cheltuielile de vânzare și alte cheltuieli de
operare în funcție de operațiunile efectuate, luând în considerare
activele utilizate și riscul asumat, și să realizeze un profit
corespunzător. În acest caz, prețul de piață pentru
transferul bunului între persoane afiliate este prețul care rămâne după
scăderea marjei și după ajustarea cu alte costuri asociate
achiziționării produsului. Marja prețului de revânzare a
ultimului vânzător într-o tranzacție controlată poate fi
determinată prin referință la marja profitului de revânzare pe
care același ultim vânzător o câștigă pentru bunurile
procurate și vândute în cadrul tranzacțiilor necontrolate
comparabile. De asemenea, se poate utiliza și marja profitului ultimei
vânzări realizate de o persoană independentă în cadrul unor
tranzacții necontrolate comparabile. La stabilirea valorii marjei
prețului de revânzare trebuie să se aibă în vedere
următoarele aspecte:
(i) factorii
referitori la perioada de timp dintre cumpărarea inițială
și revânzare, inclusiv cei referitori la schimbările survenite pe
piață în ceea ce privește cheltuielile, ratele de schimb valutar
și inflația;
(ii)
modificările survenite în starea și gradul de uzură al bunurilor
ce fac obiectul tranzacției, inclusiv modificările survenite prin
progresul tehnologic dintr-un anumit domeniu;
(iii)
dreptul exclusiv al revânzătorului de a vinde anumite bunuri sau drepturi,
care ar putea influența decizia asupra unei schimbări a marjei de
preț.
Metoda
prețului de revânzare este utilizată în cazul în care persoana care
revinde nu majorează substanțial valoarea produsului. Metoda poate fi
utilizată și atunci când, înainte de revânzare, bunurile sunt
nesemnificativ prelucrate și, în aceste circumstanțe, se poate
stabili marja adecvată;
d) metoda
marjei nete, implică calcularea marjei nete a profitului,
obținută de o persoană în urma uneia sau a mai multor
tranzacții cu persoane afiliate, și estimarea acestei marje pe baza
nivelului obținut de către aceeași persoană în
tranzacții cu persoane independente sau pe baza marjei obținute în
tranzacții comparabile efectuate de persoane independente. Metoda marjei
nete presupune efectuarea unei comparații între anumiți indicatori
financiari ai persoanelor afiliate și aceiași indicatori ai
persoanelor independente care activează în cadrul aceluiași domeniu
de activitate. În efectuarea comparației este necesar să se ia în
considerare diferențele dintre persoanele ale căror marje sunt
comparabile, avându-se în vedere factori cum sunt: competitivitatea persoanelor
și a bunurilor echivalente pe piață, eficiența și
strategia de management, poziția pe piață, diferența în
structura costurilor, precum și nivelul experienței în afaceri;
e) metoda
împărțirii profitului presupune estimarea profitului obținut de
persoanele afiliate în urma uneia sau a mai multor tranzacții și
împărțirea acestor profituri între persoanele afiliate,
proporțional cu profitul care ar fi fost obținut de către
persoane independente. Aceasta se folosește atunci când tranzacțiile
efectuate între persoane afiliate sunt interdependente, astfel încât nu este
posibilă identificarea unor tranzacții comparabile.
Împărțirea profiturilor trebuie să se realizeze printr-o
estimare adecvată a veniturilor realizate și a costurilor suportate
în urma uneia sau mai multor tranzacții de către fiecare persoană.
Profiturile trebuie împărțite astfel încât să reflecte
funcțiile efectuate, riscurile asumate și activele folosite de
către fiecare dintre părți;
f) orice
altă metodă recunoscută în Liniile directoare privind
prețurile de transfer emise de către Organizația pentru
Cooperare și Dezvoltare Economică pentru societățile
multinaționale și administrațiile fiscale, cu amendamentele,
modificările și completările ulterioare.
(2) În cazul
comparării tranzacțiilor dintre persoane afiliate și cele
independente se au în vedere:
a)
diferențele determinate de particularitățile bunurilor
materiale, nemateriale sau ale serviciilor ce fac obiectul tranzacțiilor
comparabile, în măsura în care aceste particularități
influențează prețul de piață al obiectului respectivei
tranzacții;
b)
funcțiile îndeplinite de persoane în tranzacțiile respective.
(3) La
analiza funcțiilor persoanelor participante într-o tranzacție vor fi
avute în vedere: importanța economică a funcțiilor îndeplinite
de fiecare participant, împărțirea riscurilor și a responsabilităților
între părțile ce participă la tranzacție, volumul
resurselor angajate, al utilajelor și echipamentelor, valoarea activelor
necorporale folosite.
(4) La
stabilirea prețului de piață al tranzacțiilor dintre
persoane afiliate se folosește una dintre metodele prevăzute mai sus.
În vederea stabilirii celei mai adecvate metode se au în vedere
următoarele elemente:
a) metoda
care se apropie cel mai mult de împrejurările în care sunt stabilite
prețurile supuse liberei concurențe pe piețe comparabile din
punct de vedere comercial;
b) metoda
pentru care sunt disponibile date rezultate din funcționarea efectivă
a persoanelor afiliate implicate în tranzacții supuse liberei
concurențe;
c) gradul de
precizie cu care se pot face ajustări în vederea obținerii
comparabilității;
d)
circumstanțele cazului individual;
e)
activitățile desfășurate efectiv de diferitele persoane
afiliate;
f) metoda
folosită trebuie să corespundă împrejurărilor date ale
pieței și ale activității contribuabilului;
g) documentația care poate fi pusă
la dispoziție de către contribuabil.
(5)
Circumstanțele cazului individual care urmează să fie luat în
considerare în examinarea prețului de piață sunt:
a) tipul,
starea, calitatea, precum și gradul de noutate al bunurilor,
mărfurilor și serviciilor transferate;
b)
condițiile pieței pe care bunurile, mărfurile sau serviciile
sunt folosite, consumate, tratate, prelucrate sau vândute unor persoane
independente;
c)
activitățile desfășurate și stadiile din lanțul
producției și distribuției ale entităților implicate;
d) clauzele
cuprinse în contractele de transfer privind: obligațiile, termenele de
plată, rabaturile, reducerile, garanțiile acordate, asumarea
riscului;
e) în cazul
unor relații de transfer pe termen lung, avantajele și riscurile
legate de acestea;
f)
condițiile speciale de concurență.
(6) În
aplicarea metodelor se iau în considerare datele și documentele înregistrate
în momentul în care a fost încheiat contractul. În cazul contractelor pe termen
lung este necesar să se aibă în vedere dacă părți
terțe independente țin seama de riscurile asociate, încheind
contractele corespunzătoare.
(7) În
aplicarea metodelor se iau în considerare aranjamente financiare speciale, cum
sunt: condiții de plată sau facilități de credit pentru
client diferite de practica comercială obișnuită. De asemenea,
în cazul furnizării de către client de materiale sau de servicii
auxiliare, la determinarea prețului de piață trebuie să se
ia în considerare și acești factori.
(8) La
aplicarea metodelor nu se iau în considerare prețurile care au fost
influențate de situații competitive speciale, cum ar fi:
a)
prețuri practicate pe piețe speciale închise, unde aceste
prețuri sunt stabilite diferit de condițiile de pe piața din
care se face transferul;
b)
prețuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea de
produse noi pe piață;
c)
prețuri care sunt influențate de reglementările
autorităților publice.
(9) Atunci
când se stabilește prețul de piață al serviciilor în cadrul
tranzacțiilor dintre persoane afiliate, autoritățile fiscale
examinează în primul rând dacă persoanele independente, cu un
comportament adecvat, ar fi încheiat o asemenea tranzacție în
condițiile stabilite de persoanele afiliate, luând în considerare tarifele
obișnuite pentru fiecare tip de activitate sau tarifele standard existente
în anumite domenii, cum sunt: transport, asigurare. În cazul în care nu
există tarife comparabile se folosește metoda "cost plus".
(10) În
cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de către acele persoane
afiliate care urmează să beneficieze de pe urma
publicității făcute sau, dacă este necesar, sunt alocate
proporțional cu beneficiul. La calculul rezultatului fiscal,
autoritățile fiscale estimează cheltuielile efectuate de
persoanele afiliate cu publicitatea, proporțional cu beneficiile
câștigate de aceste persoane din publicitate.
Dacă un
contribuabil efectuează cheltuieli cu publicitatea de care
beneficiază și o persoană afiliată, se presupune că
prima persoană a furnizat celei de-a doua persoane servicii comerciale,
proporțional cu natura și sfera serviciilor furnizate de o companie
de publicitate independentă. Pentru a stabili mai clar proporțiile
cheltuielilor efectuate de fiecare persoană cu publicitatea, de care
beneficiază două sau mai multe persoane afiliate, trebuie luate în
considerare piețele pe care s-a făcut publicitatea și cota de piață
a respectivelor persoane afiliate în vânzările de bunuri și servicii
cărora li s-a făcut reclama. În situația în care costurile de
publicitate sunt asumate de societatea-mamă în numele grupului ca un tot
unitar, acestea sunt nedeductibile la persoana afiliată.
(11) Când un
contribuabil acordă un împrumut/credit unei persoane afiliate sau atunci
când acesta primește un astfel de împrumut/credit, indiferent de scopul
și destinația sa, prețul pieței pentru asemenea serviciu
este constituit din dobânda care ar fi fost agreată de persoane
independente pentru astfel de servicii furnizate în condiții comparabile,
inclusiv comisionul de administrare a creditului, respectiv împrumutului. În
cazul serviciilor de finanțare între persoane afiliate, pentru alocarea
veniturilor se analizează:
a) dacă
împrumutul dat este în interesul desfășurării
activității beneficiarului și a fost utilizat în acest scop;
b) dacă
a existat o schemă de distribuție a profitului.
Încadrarea
împrumutului în schema de distribuție a profitului se va efectua dacă
la data acordării împrumutului nu se așteaptă în mod cert o
rambursare a împrumutului sau dacă contractul conține clauze
defavorabile pentru plătitor.
Atunci când
se analizează cheltuielile/veniturile cu dobânda, trebuie luate în
considerare: suma și durata împrumutului, natura și scopul
împrumutului, garanția implicată, valuta implicată, riscurile de
schimb valutar și costurile măsurilor de asigurare a ratei de schimb
valutar, precum și alte circumstanțe de acordare a împrumutului.
Raportarea
condițiilor de împrumut are în vedere ratele dobânzii aplicate în
împrejurări comparabile și în aceeași zonă valutară de
o persoană independentă. De asemenea, trebuie să se
țină seama de măsurile pe care persoanele independente le-ar fi
luat pentru a împărți riscul de schimb valutar, de exemplu: clauze
care mențin valoarea împrumutului în termeni reali, încheierea unui
contract de acoperire a riscului valutar sau pentru plata la termen pe
cheltuiala împrumutătorului.
În cazul
dobânzilor aferente furnizorilor de bunuri și de servicii este necesar
să se examineze dacă costul dobânzii reprezintă o practică
comercială obișnuită sau dacă părțile care fac
tranzacția cer dobândă acolo unde, în tranzacții comparabile,
bunurile și serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente de
analiză se au în vedere și la alte forme de venituri sau costuri
asimilate dobânzilor.
(12) Atunci
când se stabilește prețul de piață al drepturilor de
proprietate intelectuală în cadrul tranzacțiilor dintre persoane
afiliate, autoritățile fiscale examinează în primul rând
dacă persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi încheiat o
asemenea tranzacție în condițiile stabilite de persoane afiliate.
În cazul
transferului de drepturi de proprietate intelectuală, cum sunt: drepturile
de folosire a brevetelor, licențelor, know-how și altele de
aceeași natură, costurile folosirii proprietății nu sunt
deduse separat dacă drepturile sunt transferate în legătură cu
furnizarea de bunuri sau de servicii și dacă sunt incluse în
prețul acestora.
(13) În
cazul serviciilor de administrare și conducere din interiorul grupului se
au în vedere următoarele:
a) între
persoanele afiliate costurile de administrare, management, control, consultanță
sau funcții similare sunt deduse la nivel central sau regional prin
intermediul societății-mamă, în numele grupului ca un tot
unitar. Nu poate fi cerută o remunerație pentru aceste
activități, în măsura în care baza lor legală este
relația juridică ce guvernează forma de organizare a afacerilor
sau orice alte norme care stabilesc legăturile dintre entități.
Cheltuielile de această natură pot fi deduse numai dacă astfel
de entități furnizează în plus servicii persoanelor afiliate sau
dacă în prețul bunurilor și în valoarea tarifelor serviciilor
furnizate se iau în considerare și serviciile sau costurile
administrative. Nu pot fi deduse costuri de asemenea natură de către
o filială care folosește aceste servicii luând în considerare
relația juridică dintre ele, numai pentru propriile condiții,
ținând seama că nu ar fi folosit aceste servicii dacă ar fi fost
o persoană independentă;
b)
serviciile trebuie să fie prestate în fapt. Simpla existență a
serviciilor în cadrul unui grup nu este suficientă, deoarece, ca
regulă generală, persoanele independente plătesc doar serviciile
care au fost prestate în fapt.
(14)
Ajustarea/Estimarea evidențelor, realizată de autoritatea
fiscală în scopul reflectării principiului valorii de piață
a produselor, mărfurilor și serviciilor, se efectuează și
la cealaltă persoană afiliată.
Pentru
ajustări/estimări efectuate între persoane române afiliate se
aplică și procedura pentru eliminarea dublei impuneri între persoane
române afiliate stabilită, potrivit Legii nr. 207/2015 privind Codul de
procedură fiscală (Codul de procedură fiscală), iar pentru
ajustări/estimări efectuate între persoane române afiliate cu
persoane nerezidente se aplică și procedura amiabilă stabilită
potrivit Codului de procedură fiscală.
(15) Ajustarea/Estimarea
prețurilor de transfer, pentru a reflecta principiul valorii de
piață în cadrul tranzacțiilor derulate între persoane al
produselor, mărfurilor sau serviciilor furnizate în cadrul
tranzacției, va fi efectuată de organele de inspecție fiscală
la nivelul tendinței centrale a pieței. Tendința centrală a
pieței va fi considerată valoarea mediană a intervalului de
comparare a indicatorilor financiari ai
societăților/tranzacțiilor comparabile identificate sau în
situația în care nu se găsesc suficiente
societăți/tranzacții comparabile, pentru a putea stabili un
interval de comparabilitate, se vor identifica cel mult trei
societăți sau tranzacții comparabile și se va utiliza media
aritmetică a indicatorilor financiari ai acestora sau a tranzacțiilor
identificate.
SECȚIUNEA a 3-a
Prevederi
privind respectarea regulilor de ajutor de stat
6.
Facilitățile fiscale de natura ajutorului de stat, așa cum
acesta este definit la art. 2 alin. (1) lit. d) din Ordonanța de
urgență a Guvernului nr. 77/2014 privind procedurile naționale
în domeniul ajutorului de stat, precum și pentru modificarea și
completarea Legii concurenței nr. 21/1996, aprobată cu
modificări și completări prin Legea nr. 20/2015, cu modificările
ulterioare, se acordă cu respectarea prevederilor naționale și
comunitare în domeniul ajutorului de stat.
TITLUL II
Impozitul
pe profit
CAPITOLUL I
Dispoziții
generale
SECȚIUNEA 1
Contribuabili
1. (1) În aplicarea
prevederilor art. 13 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, din categoria
persoanelor juridice române fac parte companiile naționale,
societățile naționale, regiile autonome, indiferent de
subordonare, societățile, indiferent de forma juridică de organizare
și de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital
străin sau cu capital integral străin, societățile agricole
și alte forme de asociere agricolă cu personalitate juridică,
cooperativele agricole, societățile cooperative, instituțiile
financiare și instituțiile de credit, fundațiile,
asociațiile, organizațiile, precum și orice altă entitate
care are statutul legal de persoană juridică constituită
potrivit legislației române, cu excepțiile prevăzute la art. 13
alin. (2) din Codul fiscal. În cazul persoanelor juridice române care
dețin participații în capitalul altor societăți și
care întocmesc situații financiare consolidate, calculul și plata
impozitului pe profit se fac la nivelul fiecărei persoane juridice din
grup.
(2) În aplicarea
prevederilor art. 13 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, persoanele juridice
străine, cum sunt: companiile, fundațiile, asociațiile,
organizațiile și orice entități similare, înființate
și organizate în conformitate cu legislația unei alte țări,
devin subiect al impunerii atunci când își desfășoară
activitatea, integral sau parțial, prin intermediul unui sediu permanent
în România, așa cum este definit acesta în Codul fiscal, de la începutul
activității sediului permanent.
(3) În
sensul art. 13 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, fundația
constituită ca urmare a unui legat, în condițiile legii, este
subiectul de drept înființat de una sau mai multe persoane, care, pe baza
unui act juridic pentru cauză de moarte, constituie un patrimoniu afectat în
mod permanent și irevocabil realizării unui scop de interes general
sau, după caz, în interesul unor colectivități.
SECȚIUNEA a 2-a
Reguli
speciale de impozitare
2.
Veniturile obținute de către contribuabilii prevăzuți la
art. 15 alin. (1) lit. a), b), c) și d) din Codul fiscal, care sunt
utilizate în alte scopuri decât cele expres menționate la literele
respective, sunt venituri impozabile la calculul rezultatului fiscal. În
vederea stabilirii bazei impozabile, din veniturile respective se scad
cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, proporțional cu
ponderea veniturilor impozabile în totalul veniturilor înregistrate de
contribuabil.
3. (1)
Organizațiile nonprofit care obțin venituri, altele decât cele
menționate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, și care
depășesc limita prevăzută la alin. (3) plătesc impozit
pe profit pentru profitul impozabil corespunzător acestora. Determinarea
rezultatului fiscal se face în conformitate cu prevederile titlului II din
Codul fiscal. În acest sens se vor avea în vedere și următoarele:
a)
stabilirea veniturilor neimpozabile prevăzute la art. 15 alin. (2) din
Codul fiscal;
b)
determinarea veniturilor neimpozabile prevăzute la art. 15 alin. (3) din
Codul fiscal, prin parcurgerea următorilor pași:
(i) calculul
sumei în lei reprezentând echivalentul a 15.000 euro prin utilizarea cursului
mediu de schimb valutar EUR/RON comunicat de Banca Națională a
României pentru anul fiscal respectiv;
(ii)
calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevăzute la lit. a);
(iii)
stabilirea veniturilor neimpozabile prevăzute la art. 15 alin. (3) din
Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mică dintre sumele stabilite
conform precizărilor anterioare;
c)
stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) și
b);
d)
determinarea veniturilor impozabile prin scăderea din totalul veniturilor
a celor de la lit. c), precum și a celorlalte venituri neimpozabile
prevăzute de titlul II din Codul fiscal;
e) determinarea
valorii deductibile a cheltuielilor corespunzătoare veniturilor impozabile
de la lit. d), avându-se în vedere următoarele:
(i)
stabilirea cheltuielilor corespunzătoare veniturilor impozabile de la lit.
d) prin scăderea din totalul cheltuielilor a celor aferente
activității nonprofit și a unei părți din cheltuielile
comune, determinată prin utilizarea unei metode raționale de alocare,
potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
(ii)
ajustarea cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. i), luându-se
în considerare prevederile art. 25 din Codul fiscal;
f)
stabilirea rezultatului fiscal ca diferență între veniturile
impozabile de la lit. d) și cheltuielile deductibile stabilite la lit. e);
la stabilirea rezultatului fiscal se iau în calcul și elementele similare
veniturilor și cheltuielilor, deducerile fiscale, precum și
pierderile fiscale care se recuperează în conformitate cu prevederile art.
31 din Codul fiscal;
g) calculul
impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevăzute la art. 17 sau la
art. 18 din Codul fiscal, după caz, asupra rezultatului fiscal pozitiv
stabilit potrivit lit. f).
(2)
Veniturile realizate de organizațiile nonprofit din transferul sportivilor
sunt venituri impozabile la determinarea rezultatului fiscal.
SECȚIUNEA a 3-a
Regimul
special pentru contribuabilii care desfășoară
activități de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor, cazinourilor
4.
Intră sub incidența prevederilor art. 18 din Codul fiscal contribuabilii
care desfășoară activități de natura barurilor de
noapte, cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor, încadrați
potrivit dispozițiilor legale în vigoare; aceștia trebuie să
organizeze și să conducă evidența contabilă pentru
stabilirea veniturilor și cheltuielilor corespunzătoare
activităților vizate. La determinarea profitului aferent acestor
activități se iau în calcul și cheltuielile de conducere și
administrare, precum și alte cheltuieli comune ale contribuabilului,
proporțional cu veniturile obținute din activitățile vizate
în veniturile totale realizate de contribuabil. În cazul în care impozitul pe
profit datorat este mai mic decât 5% din veniturile înregistrate în
conformitate cu reglementările contabile aplicabile, aferente activităților
vizate, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste
venituri. Acest impozit se adaugă la valoarea impozitului pe profit
aferent celorlalte activități, impozit calculat potrivit prevederilor
titlului II din Codul fiscal.
CAPITOLUL II
Calculul
rezultatului fiscal
SECȚIUNEA 1
Reguli
generale
5. (1) În
aplicarea art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, pentru calculul rezultatului
fiscal, veniturile și cheltuielile sunt cele înregistrate în contabilitate
potrivit reglementărilor contabile date în baza Legii
contabilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările
și completările ulterioare, precum și orice alte sume care, din
punct de vedere fiscal, sunt elemente similare veniturilor și
cheltuielilor.
(2) Exemple
de elemente similare veniturilor:
a)
diferențele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării
creanțelor și datoriilor în valută, înregistrate în
evidența contabilă în rezultatul reportat, ca urmare a
retratării sau transpunerii, potrivit reglementărilor contabile
aplicabile;
b) rezervele
din reevaluarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale,
potrivit prevederilor art. 26 alin. (6) și (7) din Codul fiscal;
c) rezerva
legală și rezervele reprezentând facilități fiscale, potrivit
prevederilor art. 26 alin. (8) și (9) din Codul fiscal;
d) sumele
înregistrate în soldul creditor al contului "Rezultatul reportat din
provizioane specifice", potrivit art. 46 din Codul fiscal, reprezentând
rezervele devenite impozabile în conformitate cu art. 26 alin. (5) din Codul
fiscal;
e) sumele
înregistrate în rezultatul reportat care se impozitează potrivit art. 21
din Codul fiscal;
f) sumele
reprezentând reducerea sau anularea filtrelor prudențiale care au fost
deductibile la determinarea profitului impozabil, în conformitate cu
prevederile art. 26 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal;
g)
câștigurile legate de vânzarea sau anularea titlurilor de participare
proprii dobândite/răscumpărate.
(3) Exemple
de elemente similare cheltuielilor:
a) sumele
înregistrate în rezultatul reportat care se deduc la calculul rezultatului
fiscal în conformitate cu prevederile art. 21 din Codul fiscal;
b)
diferențele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării
creanțelor și datoriilor în valută, înregistrate în
evidența contabilă în rezultatul reportat, ca urmare a
retratării sau transpunerii, potrivit reglementărilor contabile
aplicabile;
c) valoarea
neamortizată a cheltuielilor de dezvoltare care a fost înregistrată în
rezultatul reportat. În acest caz, această valoare este deductibilă
fiscal pe perioada rămasă de amortizat a acestor imobilizări,
respectiv durata inițială stabilită conform legii, mai
puțin perioada pentru care s-a calculat amortizarea;
d) pierderea
înregistrată la data vânzării titlurilor de participare proprii
reprezentând diferența dintre prețul de vânzare al titlurilor de
participare proprii și valoarea lor de dobândire/răscumpărare.
Pierderile din anularea titlurilor de participare proprii, reprezentând
diferența dintre valoarea de răscumpărare a titlurilor de
participare proprii anulate și valoarea lor nominală, nu
reprezintă elemente similare cheltuielilor;
e) pentru
sumele transferate din contul 233 "Imobilizări necorporale în curs de
execuție" în creditul contului 1176 "Rezultatul reportat
provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu
directivele europene", potrivit reglementărilor contabile aplicabile,
se au în vedere următoarele:
(i) sumele
de natura cheltuielilor specifice localizării, explorării,
dezvoltării sau oricărei activități pregătitoare
pentru exploatarea resurselor naturale reprezintă elemente similare
cheltuielilor potrivit prevederilor art. 28 alin. (15) din Codul fiscal;
(ii) sumele
de natura cheltuielilor, altele decât cele prevăzute la pct. i), sunt
elemente similare cheltuielilor numai dacă acestea sunt deductibile în
conformitate cu prevederile art. 25 și 28 din Codul fiscal.
(4) La
scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre
metodele folosite pentru scoaterea din evidență a stocurilor.
(5) La
calculul rezultatului fiscal al contribuabililor care plătesc trimestrial
impozit pe profit, limitele cheltuielilor deductibile se aplică
trimestrial, astfel încât, la finele anului acestea să se încadreze în
prevederile titlului II din Codul fiscal. Pentru contribuabilii care
plătesc impozitul pe profit anual, limitele cheltuielilor deductibile
prevăzute de titlul II din Codul fiscal se aplică anual. În cazul
contribuabililor care intră sub incidența art. 16 alin. (5) din Codul
fiscal, pentru determinarea rezultatului fiscal al anului fiscal modificat care
cuprinde atât perioade din anul 2015, cât și din anul 2016, se au în
vedere următoarele:
a) pentru
veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente, înregistrate până la
data de 31 decembrie 2015, se aplică regimul fiscal prevăzut de Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și
completările ulterioare; pentru determinarea bazei de calcul a
rezultatului fiscal se iau în considerare veniturile, cheltuielile și
elementele înregistrate până la data de 31 decembrie 2015;
b) pentru
veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente, înregistrate începând cu 1
ianuarie 2016, al căror regim fiscal, limită de deducere și/sau
metodologie de calcul au fost modificate, se aplică prevederile în vigoare
începând cu data de 1 ianuarie 2016 luând în considerare regimul fiscal,
limită de deducere și/sau metodologia de calcul, astfel cum au fost
reglementate începând cu această dată; pentru determinarea bazei de
calcul a rezultatului fiscal se iau în considerare veniturile, cheltuielile
și elementele înregistrate începând cu data de 1 ianuarie 2016.
(6) Pentru
calculul rezultatului fiscal, dobânzile penalizatoare/penalitățile/daunele-interese
contractuale anulate prin convenții încheiate între părțile
contractante sunt cheltuieli deductibile/venituri impozabile, în anul fiscal în
care se înregistrează în evidența contabilă anularea acestora,
în condițiile în care dobânzile
penalizatoare/penalitățile/daunele-interese, stabilite în cadrul
contractelor inițiale încheiate în derularea activității
economice, pe măsura înregistrării lor, au reprezentat venituri
impozabile/cheltuieli deductibile.
6.
Intră sub incidența prevederilor art. 19 alin. (5) din Codul fiscal
contribuabilii care desfășoară activități de servicii
internaționale și care aplică regulile de evidență
și decontare a veniturilor și cheltuielilor stabilite prin
regulamente de aplicare a convențiilor la care România este parte, de
exemplu: convenția în domeniul serviciilor poștale,
comunicațiilor electronice, transporturilor internaționale etc.
7. În
aplicarea prevederilor art. 19 alin. (1) și (6) din Codul fiscal, pe baza
deciziei de ajustare/estimare a veniturilor sau cheltuielilor uneia din
persoanele afiliate, emise de organul fiscal competent, potrivit prevederilor
Codului de procedură fiscală, ajustările/estimările de
prețuri de transfer astfel stabilite se iau în calcul, de către persoana
juridică română afiliată, la determinarea rezultatului fiscal al
perioadei în care s-a derulat tranzacția, după cum urmează:
a)
venitul/cheltuiala stabilite la nivelul unuia dintre contribuabili
reprezintă cheltuială/venit la nivelul celuilalt contribuabil;
b) venitul
stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat în calcul prin intermediul
unui element similar venitului, respectiv cheltuiala stabilită suplimentar
din ajustare/estimare este luată în calcul prin intermediul unui element similar
cheltuielii, și prin aplicarea tratamentului fiscal, de impozitare sau de
deducere, corespunzător celui aplicat venitului/cheltuielii
inițial/inițiale în legătură cu care aceste
ajustări/estimări au fost efectuate, venitul/cheltuiala
suplimentară reprezentând o diferență de preț a unei
tranzacții anterioare și nu o tranzacție nouă.
8. În
aplicarea prevederilor art. 19 alin. (7) din Codul fiscal, pentru calculul
rezultatului fiscal contribuabilii sunt obligați să întocmească
un registru de evidență fiscală, ținut în formă
scrisă sau electronică, cu respectarea dispozițiilor Legii nr.
82/1991, republicată, cu modificările și completările
ulterioare, referitoare la utilizarea sistemelor informatice de prelucrare
automată a datelor. În registrul de evidență fiscală
trebuie înscrise veniturile și cheltuielile înregistrate conform
reglementărilor contabile aplicabile, potrivit art. 19 alin. (1) din Codul
fiscal, veniturile neimpozabile potrivit art. 23 din Codul fiscal, deducerile
fiscale, elementele similare veniturilor, elementele similare cheltuielilor,
cheltuielile nedeductibile, potrivit art. 25 din Codul fiscal, precum și
orice informație cuprinsă în declarația fiscală,
obținută în urma unor prelucrări ale datelor furnizate de
înregistrările contabile. Evidențierea veniturilor și a
cheltuielilor aferente se efectuează pe natură economică, prin
totalizarea acestora pe trimestru și/sau an fiscal, după caz.
SECȚIUNEA a 2-a
Reguli
fiscale pentru contribuabilii care aplică reglementările contabile
conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară
9. În
aplicarea prevederilor art. 21 lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, sumele
înregistrate în creditul contului rezultatul reportat provenite din
actualizarea cu rata inflației a mijloacelor fixe amortizabile și a
terenurilor nu reprezintă elemente similare veniturilor la momentul
înregistrării, acestea fiind tratate ca rezerve și impozitate
potrivit art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, cu condiția evidențierii
în soldul creditor al acestuia, analitic distinct, potrivit art. 21 lit. a)
pct. 1 din Codul fiscal.
Exemplu -
Retratarea mijloacelor fixe amortizabile ca urmare a trecerii de la modelul
reevaluării la modelul bazat pe cost.
Un
contribuabil prezintă următoarea situație cu privire la un
mijloc fix amortizabil:
- cost de
achiziție: 1.000.000 lei;
-
rezervă din reevaluare înregistrată la 31 decembrie 2003: 300.000
lei;
-
rezervă din reevaluare înregistrată la 31 decembrie 2004: 500.000
lei;
- amortizarea
rezervelor din reevaluare cumulată la momentul retratării este de
350.000 lei, din care:
- suma de
150.000 lei a fost dedusă potrivit prevederilor Codului fiscal în vigoare
pentru perioadele respective și nu a intrat sub incidența prevederilor
art. 22 alin. (5^1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificările și completările ulterioare, în vigoare până la
data de 31 decembrie 2015, respectiv art. 26 alin. (6) din Codul fiscal;
- suma de
200.000 lei nu a fost dedusă potrivit prevederilor Codului fiscal;
-
actualizarea cu rata inflației a mijlocului fix, evidențiată în
contul rezultatul reportat, este de 200.000 lei (suma brută), iar
amortizarea cumulată aferentă costului actualizat cu rata
inflației este de 50.000 lei;
- metoda de amortizare utilizată:
amortizare liniară.
Pentru
simplificare considerăm că durata de amortizare contabilă este
egală cu durata normală de utilizare fiscală.
Operațiuni efectuate la momentul retratării
În
situația în care se trece de la modelul reevaluării la modelul bazat
pe cost, au loc următoarele operațiuni:
Etapa I:
Eliminarea efectului reevaluărilor:
1.
eliminarea surplusului din reevaluare în sumă de 800.000 lei;
2. anularea
sumelor reprezentând amortizarea reevaluării în sumă de 350.000 lei.
Operațiunea de anulare a rezervei nu are impact fiscal, deoarece,
în acest caz, impozitarea se efectuează ca urmare a anulării sumelor
reprezentând amortizarea reevaluării în sumă de 350.000 lei. Pentru
sumele provenite din anularea amortizării rezervelor de reevaluare, din
punct de vedere fiscal, se va face distincția dintre amortizarea rezervei
din reevaluare care a fost dedusă la calculul profitului impozabil și
amortizarea rezervei din reevaluare care nu a fost dedusă la calculul
profitului impozabil, astfel:
- suma de
150.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat
deducere reprezintă element similar veniturilor, conform prevederilor art.
21 lit. b) pct. 1 din Codul fiscal;
- suma de
200.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a
acordat deducere nu reprezintă element similar veniturilor, conform
prevederilor art. 21 lit. b) pct. 4 din Codul fiscal.
Etapa II:
Înregistrarea actualizării cu rata inflației:
1.
actualizarea cu rata inflației a valorii mijlocului fix cu suma de 200.000
lei;
2.
actualizarea cu rata inflației a valorii amortizării mijlocului fix
cu suma de 50.000 lei.
Conform art.
21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, sumele brute înregistrate în creditul
contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflației
a mijloacelor fixe amortizabile și a terenurilor, sunt tratate ca rezerve
și impozitate potrivit art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, cu condiția
evidențierii în soldul creditor al acestuia, analitic distinct.
Prin urmare,
suma de 200.000 lei este tratată ca rezervă dacă aceasta este
evidențiată în soldul creditor al contului rezultatul reportat,
analitic distinct.
Suma de
50.000 lei reprezintă element similar cheltuielilor, potrivit art. 21 lit.
a) pct. 4 din Codul fiscal.
În
situația în care suma de 50.000 lei diminuează soldul creditor al
contului rezultatul reportat, analitic distinct, în care sunt înregistrate
sumele brute din actualizarea cu rata inflației a mijloacelor fixe
amortizabile și a terenurilor, concomitent cu deducerea acesteia, se
impozitează suma de 50.000 lei din suma brută de 200.000 lei,
deoarece o parte din rezervă este utilizată.
10.
Contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu
Standardele internaționale de raportare financiară și care la
momentul retratării utilizează valoarea justă drept cost
presupus vor avea în vedere și următoarele reguli:
a) valoarea
fiscală a mijloacelor fixe amortizabile și a terenurilor este cea
stabilită potrivit prevederilor art. 7 pct. 45 din Codul fiscal;
b) regimul
fiscal al rezervelor din reevaluarea mijloacelor fixe amortizabile și a
terenurilor este prevăzut la art. 26 alin. (5) și (6) din Codul
fiscal;
c) transferul
sumelor aferente reevaluării din contul 105 "Rezerve din
reevaluare" în contul 1178 "Rezultatul reportat provenit din
utilizarea, la data trecerii la aplicarea IFRS, a valorii juste drept cost
presupus", respectiv al sumelor din contul 1065 "Rezultatul reportat
reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare" în contul 1175
"Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din
reevaluare" nu se impozitează, cu condiția evidențierii
și menținerii sumelor respective în soldul creditor al conturilor
1178, respectiv 1175, analitice distincte. În situația în care sumele
respective nu sunt menținute în soldul creditor al conturilor 1178,
respectiv 1175, analitice distincte, acestea se impozitează astfel:
(i) sumele
care au fost anterior deduse și care nu au fost impozitate potrivit art.
22 alin. (5^1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificările și completările ulterioare, în vigoare până la
data de 31 decembrie 2015, respectiv art. 26 alin. (6) din Codul fiscal, se
impozitează la momentul utilizării potrivit art. 26 alin. (5);
diminuarea soldului creditor al conturilor de rezultat reportat, analitice
distincte, se consideră utilizare a rezervei;
(ii) sumele
care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizării fiscale sau al
cheltuielilor privind activele cedate și/sau casate se impozitează
concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul
scăderii din gestiune a mijloacelor fixe și terenurilor, după
caz.
Contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme
cu Standardele internaționale de raportare financiară utilizează
referințele pentru simbolul și denumirea conturilor
corespunzător reglementărilor contabile aplicabile.
SECȚIUNEA a 3-a
Scutirea de
impozit a profitului reinvestit
11. (1) În
aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, pentru profitul
investit în calculatoare electronice și echipamente periferice,
mașini și aparate de casă, de control și de facturare,
precum și în programe informatice, scutirea de impozit se aplică
pentru cele produse și/sau achiziționate și puse în
funcțiune în perioada 1 ianuarie 2016 - 31 decembrie 2016 inclusiv.
(2) În
aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal, profitul contabil
brut cumulat de la începutul anului este profitul contabil la care se
adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, înregistrat până în
trimestrul punerii în funcțiune a activelor menționate la art. 22
alin. (1) din Codul fiscal, fără a lua în considerare sursele proprii
sau atrase de finanțare ale acestora. Pentru activele menționate la
art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, achiziționate în baza contractelor de
leasing financiar, scutirea de impozit pe profit se aplică de către
utilizator, cu condiția respectării prevederilor art. 22 alin. (8)
din Codul fiscal.
(3)
Determinarea scutirii de impozit pe profit - exemple de calcul:
Exemplul 1 -
Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de către
contribuabilii care aplică sistemul trimestrial de declarare și
plată a impozitului pe profit
Societatea A
achiziționează și pune în funcțiune în luna octombrie 2016
un echipament tehnologic în valoare de 70.000 lei. Profitul contabil brut
aferent perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 decembrie 2016 este 500.000 lei.
La
sfârșitul anului 2016 societatea înregistrează un profit impozabil în
sumă de 600.000 lei.
Pentru
determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit se
parcurg următoarele etape:
- se
calculează impozitul pe profit aferent anului 2016:
600.000 x
16% = 96.000 lei, din care impozitul pe profit aferent trimestrului IV este
40.000 lei;
- se
calculează impozitul pe profit aferent profitului reinvestit: având în
vedere faptul că profitul contabil aferent perioadei 1 ianuarie 2016 - 31
decembrie 2016 în sumă de 500.000 lei acoperă investiția
realizată, impozitul pe profit scutit este:
70.000 x 16%
= 11.200 lei; impozit pe profit scutit = 11.200 lei;
-
repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de
scutire de impozit pe profit, mai puțin partea aferentă rezervei
legale:
a)
determinarea sumei aferente rezervei legale, dacă contribuabilul are
obligația constituirii acesteia potrivit legii. Presupunem, în acest caz,
că societatea A repartizează 5% din profitul contabil pentru
constituirea rezervei legale, partea alocabilă profitului reinvestit fiind
3.500 lei;
b)
determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
70.000 -
3.500 = 66.500 lei.
Valoarea fiscală a echipamentului
tehnologic este 70.000 lei care se amortizează linear sau degresiv
potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru acest echipament tehnologic
contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerată.
Exemplul 2 -
Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de către
contribuabilii care aplică sistemul anual de declarare și plată
a impozitului pe profit
La
sfârșitul anului 2016 o societate înregistrează un profit impozabil
în sumă de 2.500.000 lei. Profitul contabil brut aferent anului 2016 este
de 1.900.000 lei. Societatea achiziționează și pune în
funcțiune în luna martie 2016 un echipament tehnologic în valoare de
70.000 lei, în luna iulie un echipament tehnologic în valoare de 110.000 lei
și în luna octombrie mai multe calculatoare în valoare totală de
30.000 lei.
Pentru
determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit se
parcurg următoarele etape:
- se
calculează impozitul pe profit aferent anului 2016:
2.500.000 x
16% = 400.000 lei;
- se
determină valoarea totală a investițiilor realizate în
echipamente tehnologice și calculatoare:
70.000 +
110.000 + 30.000 = 210.000 lei;
- având în
vedere faptul că profitul contabil brut acoperă investițiile
realizate, impozitul pe profit aferent profitului reinvestit este:
210.000 x
16% = 33.600 lei; impozit pe profit scutit = 33.600 lei;
-
repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de
scutire de impozit pe profit, mai puțin partea aferentă rezervei
legale. Presupunem, în acest caz, că societatea repartizează 5% din
profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabilă
profitului reinvestit fiind 10.500 lei;
-
determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
210.000 -
10.500 = 199.500 lei.
Valoarea
fiscală a activelor respective se amortizează linear sau degresiv
potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru aceste active contribuabilul nu poate
opta pentru amortizarea accelerată.
Exemplul 3 -
Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit în echipamente
tehnologice care se realizează pe parcursul mai multor ani consecutivi.
Contribuabilul aplică sistemul trimestrial de declarare și plată
a impozitului pe profit.
În perioada
1 ianuarie 2016 - 31 martie 2016 o societate înregistrează profit
impozabil în sumă de 2.000.000 lei. Profitul contabil brut aferent
perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 martie 2016 este de 600.000 lei.
Societatea
efectuează investiții într-un echipament tehnologic: în luna
septembrie 2014 în valoare de 50.000 lei, în luna ianuarie 2015 în valoare de
80.000 lei și în luna februarie 2016 în valoare de 90.000 lei. Pentru
echipamentul tehnologic respectiv nu sunt puneri în funcțiune
parțiale, punerea în funcțiune a întregii investiții
realizându-se în luna martie 2016.
Pentru
determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit
și a impozitului pe profit datorat după aplicarea
facilității, se parcurg următoarele etape:
- se
calculează impozitul pe profit aferent trimestrului I al anului 2016:
2.000.000 x
16% = 320.000 lei;
- se
determină valoarea totală a investițiilor realizate în
echipamente tehnologice:
50.000 +
80.000 + 90.000 = 220.000 lei;
- având în
vedere faptul că profitul contabil brut din trimestrul punerii în
funcțiune al investiției acoperă investițiile anuale
realizate, impozitul pe profit aferent profitului reinvestit este:
220.000 x
16% = 35.200 lei; impozit pe profit scutit = 35.200 lei;
- repartizarea
la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit
pe profit, mai puțin partea aferentă rezervei legale. Presupunem, în
acest caz, că la sfârșitul anului societatea repartizează 5% din
profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabilă
profitului reinvestit fiind 11.000 lei;
-
determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
220.000 -
11.000 = 209.000 lei.
Valoarea
fiscală a activelor respective se amortizează linear sau degresiv
potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru aceste active contribuabilul nu poate
opta pentru amortizarea accelerată.
(4) În
aplicarea prevederilor art. 22 alin. (6) din Codul fiscal, scutirea se
acordă pentru valoarea echipamentelor tehnologice menționate la art.
22 alin. (1) din Codul fiscal, în curs de execuție, înregistrate în
perioada 1 iulie 2014 - 31 decembrie 2016 și puse în funcțiune în
anul 2016. În cazul în care echipamentele tehnologice respective sunt înregistrate
parțial în imobilizări corporale în curs de execuție înainte de
data de 1 iulie 2014 și parțial după data de 1 iulie 2014,
scutirea de impozit pe profit se aplică numai pentru partea
înregistrată în imobilizări corporale în curs de execuție
începând cu data de 1 iulie 2014 și care este cuprinsă în valoarea
echipamentelor tehnologice puse în funcțiune în anul 2016.
(5) În
înțelesul prevederilor art. 22 alin. (7) din Codul fiscal, activele
considerate noi sunt cele care nu au fost utilizate anterior datei
achiziției.
SECȚIUNEA a 4-a
Venituri
neimpozabile
12. (1) În
aplicarea prevederilor art. 23 lit. b) din Codul fiscal, pentru dividendele
primite de la o persoană juridică străină plătitoare
de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit,
situată într-un stat terț, astfel cum acesta este definit la art. 24
alin. (5) lit. c) din Codul fiscal, cu care România are încheiată o
convenție de evitare a dublei impuneri, persoana juridică română
care primește dividendele trebuie să dețină:
a) certificatul de atestare a rezidenței
fiscale a persoanei juridice străine, emis de autoritatea competentă
din statul terț al cărui rezident fiscal este;
b)
declarația pe propria răspundere a persoanei juridice străine
din care să rezulte că aceasta este plătitoare de impozit pe
profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit în statul terț
respectiv;
c) documente
prin care să facă dovada îndeplinirii condiției de
deținere, pe o perioadă neîntreruptă de 1 an, a minimum 10% din
capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende.
(2) În
aplicarea prevederilor art. 23 lit. c) din Codul fiscal, titlurile de
participare sunt cele definite potrivit art. 7 pct. 40 din Codul fiscal. În
cazul majorării capitalului social la persoana juridică la care se
dețin titlurile de participare, se au în vedere următoarele:
a) valoarea
fiscală a titlurilor de participare noi este valoarea de înregistrare,
potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
b) sumele
reprezentând majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente
se adaugă la valoarea de achiziție sau de aport a acestora.
(3) Exemple
privind aplicarea art. 23 lit. c) din Codul fiscal:
Exemplul 1:
În anul
2016, societatea A a achiziționat de pe piața reglementată un
număr de 5.000 de acțiuni ale societății B la un preț
unitar de 100 lei/acțiune.
Societatea B
comunică societății A faptul că, în conformitate cu
hotărârea adunării generale a acționarilor, se majorează
capitalul social al societății B prin încorporarea profitului în
sumă de 400.000 lei. Majorarea se efectuează prin emiterea de titluri
de participare noi, societatea A primind 4.000 de acțiuni la valoarea
nominală de 100 de lei. Societatea A deține 5% din titlurile de
participare ale societății B.
Veniturile
înregistrate de societatea A ca urmare a majorării capitalului social la
societatea B reprezintă venituri neimpozabile potrivit art. 23 lit. c) din
Codul fiscal, acestea urmând să fie impozitate la momentul vânzării
titlurilor de participare respective.
Ulterior,
societatea A vinde titlurile deținute la societatea B la o valoare de 350
lei/acțiune, realizând venituri din vânzarea titlurilor de participare în
sumă de 1.750.000 lei.
Având în
vedere faptul că valoarea fiscală a titlurilor de participare primite
ca urmare a majorării capitalului social la societatea B este 400.000 lei,
iar la momentul înregistrării acestora acestea au reprezentat venituri
neimpozabile, la momentul vânzării titlurilor, întrucât nu sunt îndeplinite
condițiile de la art. 23 lit. i) din Codul fiscal, profitul impozabil
este:
Profit
impozabil = 1.750.000 - 900.000 + 400.000 = 1.250.000 lei
Exemplul 2:
Societatea A
a achiziționat de pe piața reglementată un număr de 4.000
de acțiuni ale societății B la un preț unitar de 150
lei/acțiune.
Societatea B
comunică societății A faptul că, în conformitate cu
hotărârea adunării generale a acționarilor, se majorează
capitalul social al societății B prin încorporarea rezervelor în
sumă de 500.000 lei. Majorarea se efectuează prin emiterea de titluri
de participare noi, societatea A primind 5.000 de acțiuni la valoarea
nominală de 100 lei. Societatea A deține 5% din titlurile de
participare ale societății B.
Sumele
reprezentând valoarea titlurilor de participare noi, înregistrate de societatea
A în rezerve, potrivit reglementărilor contabile, ca urmare a
majorării capitalului social la societatea B nu reprezintă elemente
similare veniturilor potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, acestea urmând
să fie impozitate la momentul vânzării titlurilor de participare
respective.
Ulterior,
societatea A vinde titlurile deținute la societatea B la o valoare de 250
lei/acțiune, realizând venituri din vânzarea titlurilor de participare în
sumă de 2.250.000 lei.
Având în
vedere faptul că nu sunt îndeplinite condițiile de la art. 23 lit. i)
din Codul fiscal, sumele reprezentând valoarea titlurilor de participare noi
primite de societatea A se impozitează la momentul vânzării
titlurilor de participare.
Profit
impozabil = 2.250.000 - 1.100.000 + 500.000 = 1.650.000 lei
Veniturile
reprezentând anularea rezervei potrivit reglementărilor contabile, sunt
venituri neimpozabile potrivit art. 23 lit. d) din Codul fiscal.
(4) În
aplicarea prevederilor art. 23 lit. h) din Codul fiscal, contribuabilii pentru
care prin acorduri și memorandumuri aprobate prin acte normative s-a
prevăzut faptul că profitul aferent anumitor activități nu
este impozabil sunt obligați să organizeze și să
conducă evidența contabilă pentru delimitarea veniturilor
și a cheltuielilor aferente acestora. În situația în care
evidența contabilă nu asigură informația necesară
delimitării cheltuielilor comune, la determinarea profitului aferent
acestor activități, cheltuielile comune se iau în calcul
proporțional cu ponderea veniturilor obținute din aceste
activități în veniturile totale realizate de contribuabil.
(5)
Veniturile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare deținute la
o persoană juridică română sau la o persoană juridică
străină situată într-un stat cu care România are încheiată
o convenție de evitare a dublei impuneri, în aplicarea prevederilor art.
23 lit. i) din Codul fiscal, sunt cele înregistrate potrivit reglementărilor
contabile aplicabile.
(6) În aplicarea
prevederilor art. 23 lit. o) din Codul fiscal, se vor avea în vedere
următoarele:
a) sumele în
bani sau în natură primite de către acționarii/asociații
inițiali, ca urmare a reducerii capitalului social la persoana
juridică la care se dețin acțiunile/părțile sociale,
sunt venituri neimpozabile dacă reprezintă capital aportat de
acționari/asociați din patrimoniul personal;
b) în cazul
restituirilor în bani sau în natură, efectuate cu ocazia reducerii
capitalului social către acționarii/asociații care au
achiziționat ulterior acțiunile/părțile sociale, sunt
venituri neimpozabile sumele primite până la nivelul costului de
achiziție a acțiunilor/părților sociale respective.
SECȚIUNEA a 5-a
Cheltuieli
13. (1) În
aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli
efectuate în scopul desfășurării activității
economice, fără a se limita la acestea, următoarele:
a)
cheltuielile de reclamă și publicitate efectuate în scopul
popularizării firmei, produselor sau serviciilor, precum și costurile
asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor
publicitare. Se includ în categoria cheltuielilor de reclamă și
publicitate și bunurile care se acordă în cadrul unor campanii
publicitare ca mostre, pentru încercarea produselor și demonstrații
la punctele de vânzare, precum și alte bunuri și servicii acordate cu
scopul stimulării vânzărilor;
b)
cheltuielile de transport și de cazare în țară și în
străinătate și pentru alte persoane fizice în condițiile în
care cheltuielile respective sunt efectuate în legătură cu
lucrări executate sau servicii prestate de acestea în scopul
desfășurării activității economice a contribuabilului;
c)
cheltuielile pentru marketing, studiul pieței, promovarea pe piețele
existente sau noi, participarea la târguri și expoziții, la misiuni
de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
d)
cheltuielile de cercetare, precum și cheltuielile de dezvoltare care nu
îndeplinesc condițiile de a fi recunoscute ca imobilizări necorporale
din punct de vedere contabil;
e)
cheltuielile pentru perfecționarea managementului, a sistemelor
informatice, introducerea, întreținerea și perfecționarea
sistemelor de management al calității, obținerea atestării
conform cu standardele de calitate;
f)
cheltuielile pentru protejarea mediului și conservarea resurselor;
g)
cheltuielile efectuate cu editarea publicațiilor care sunt înregistrate ca
retururi în perioada de determinare a profitului impozabil pe baza documentelor
justificative și în limita cotelor prevăzute în contractele de
distribuție;
h)
cheltuielile generate de taxa pe valoarea adăugată ca urmare a
aplicării prevederilor titlului VII "Taxa pe valoarea
adăugată" din Codul fiscal, în situația în care taxa pe valoarea
adăugată este aferentă unor bunuri sau servicii
achiziționate în scopul desfășurării activității
economice, de exemplu: aplicare pro rată, efectuare de ajustări, taxa
pe valoarea adăugată plătită într-un stat membru al UE;
i)
cheltuielile reprezentând valoarea creanțelor înstrăinate, potrivit
legii;
j)
cheltuielile reprezentând dobânzi penalizatoare, penalități și
daune-interese, stabilite în cadrul contractelor încheiate, în derularea
activității economice, cu persoane rezidente/nerezidente, pe
măsura înregistrării lor;
k)
cheltuielile privind serviciile care vizează eficientizarea, optimizarea,
restructurarea operațională și/sau financiară a
activității contribuabilului;
l)
cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare și a
obligațiunilor, înregistrate potrivit reglementărilor contabile
aplicabile, dacă la data evaluării/reevaluării nu sunt
îndeplinite condițiile prevăzute la art. 23 lit. i) din Codul fiscal;
m)
cheltuielile generate de evaluarea ulterioară și executarea
instrumentelor financiare derivate, înregistrate potrivit reglementărilor
contabile.
(2) În
aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli
deductibile la calculul rezultatului fiscal și cheltuielile reglementate prin
acte normative în vigoare. De exemplu:
a)
cheltuielile efectuate pentru securitate și sănătate în
muncă, potrivit legii;
b)
cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale
efectuate potrivit legislației specifice;
c)
cheltuielile înregistrate ca urmare a restituirii subvențiilor primite,
potrivit legii, de la Guvern, agenții guvernamentale și alte
instituții naționale și internaționale.
14. În
aplicarea prevederilor art. 25 alin. (2) din Codul fiscal, cheltuielile cu
salariile și cele asimilate salariilor, astfel cum sunt definite potrivit
titlului IV "Impozitul pe venit" din Codul fiscal, sunt cheltuieli
deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, indiferent de regimul
fiscal aplicabil acestora la nivelul persoanei fizice.
15. (1)
Cheltuielile efectuate în baza contractului colectiv de muncă, ce
intră sub incidența prevederilor art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul
fiscal, sunt cheltuielile de natură socială stabilite în cadrul
contractelor colective de muncă la nivel național, de ramură,
grup de unități și unități, altele decât cele
menționate în mod expres în cadrul art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul
fiscal.
(2) În
aplicarea art. 25 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal, în cazul locuinței de
serviciu date în folosința unui salariat sau administrator, cheltuielile
pentru funcționarea, întreținerea și repararea acesteia sunt
deductibile în limita corespunzătoare raportului dintre suprafața
construită prevăzută de Legea locuinței nr. 114/1996,
republicată, cu modificările și completările ulterioare,
majorată cu 10%, și totalul suprafeței construite a
locuinței de serviciu respective.
(3) În cazul
în care sediul unui contribuabil se află în locuința proprietate a
unei persoane fizice, în aplicarea art. 25 alin. (3) lit. k) din Codul fiscal,
cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații
aferente sediului sunt deductibile în limita determinată pe baza
raportului dintre suprafața pusă la dispoziție contribuabilului,
menționată în contractul încheiat între părți, și
suprafața totală a locuinței. Contribuabilul va justifica
cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații
aferente sediului cu documente legale, cum sunt contractele încheiate cu
furnizorii de utilități și alte documente.
16. (1) În
sensul prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal, regulile de
deducere, termenii și expresiile utilizate, condițiile în care
vehiculele rutiere motorizate, supuse limitării fiscale, sunt cele
prevăzute la pct. 68 din normele metodologice date în aplicarea art. 298
al titlului VII "Taxa pe valoarea adăugată" din Codul
fiscal.
(2)
Justificarea utilizării vehiculelor, în sensul acordării
deductibilității integrale la calculul rezultatului fiscal, se
efectuează pe baza documentelor financiar-contabile și prin
întocmirea foii de parcurs care trebuie să cuprindă cel puțin
următoarele informații: categoria de vehicul utilizat, scopul și
locul deplasării, kilometrii parcurși, norma proprie de consum
carburant pe kilometru parcurs.
(3) În
cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse
limitării fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile unui vehicul,
cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de răspundere
civilă auto, inspecțiile tehnice periodice, rovinieta, chiriile,
partea nedeductibilă din taxa pe valoarea adăugată, dobânzile,
comisioanele, diferențele de curs valutar înregistrate ca urmare a
derulării altor contracte decât cele de leasing. În cazul cheltuielilor
reprezentând diferențe de curs valutar înregistrate ca urmare a
derulării unui contract de leasing, limita de 50% se aplică asupra
diferenței nefavorabile dintre veniturile din diferențe de curs
valutar/veniturile financiare aferente datoriilor cu decontare în funcție
de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, și
cheltuielile din diferențe de curs valutar/cheltuielile financiare
aferente.
Aplicarea
limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea
rezultatului fiscal se efectuează după aplicarea limitării
aferente taxei pe valoarea adăugată, respectiv aceasta se aplică
și asupra taxei pe valoarea adăugată pentru care nu s-a acordat
drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea
adăugată.
Exemplul 1.
Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu întreținerea și
reparațiile aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv în scopul
activității economice
-
cheltuielile cu întreținerea și reparațiile - 2.000 lei
- partea de
TVA nedeductibilă - 200 lei
- baza de
calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu întreținerea și
reparațiile - 2.200 lei (2.000 + 200)
- valoarea
nedeductibilă a cheltuielilor cu întreținerea și
reparațiile - 2.200 x 50% = 1.100 lei.
Exemplul 2.
Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilul
aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv în scopul
activității economice
- cheltuieli
privind combustibilul - 1.000 lei
- partea de
TVA nedeductibilă - 100 lei
- baza de calcul
al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilul - 1.100 lei
(1.000 + 100)
- valoarea
nedeductibilă a cheltuielilor privind combustibilul - 1.100 x 50% = 550
lei.
17. (1) Prin
autorități române/străine, în sensul art. 25 alin. (4) lit. b)
din Codul fiscal, se înțelege totalitatea instituțiilor, organismelor
și autorităților din România și din străinătate
care urmăresc și încasează amenzi, dobânzi/majorări și
penalități de întârziere, execută confiscări, potrivit
prevederilor legale.
(2) În
sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile
privind stocurile și mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a
unor calamități naturale sau a altor cauze de forță
majoră sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul rezultatului
fiscal, în măsura în care acestea se găsesc situate în zone declarate
afectate, potrivit prevederilor legale pentru fiecare domeniu. Cauzele de
forță majoră pot fi: epidemii, epizootii, accidente industriale
sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe
și în caz de război.
(3) În
sensul art. 25 alin. (4) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, condiția
referitoare la distrugerea stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile se
consideră îndeplinită atât în situația în care distrugerea se
efectuează prin mijloace proprii, cât și în cazul în care stocurile
sau mijloacele fixe amortizabile sunt predate către unități
specializate.
(4) În
sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, sunt
considerate cheltuieli făcute în favoarea acționarilor sau
asociaților, fără a se limita la acestea, următoarele:
a) bunurile,
mărfurile și serviciile acordate acționarilor sau
asociaților, precum și lucrările executate în favoarea acestora;
b)
cheltuielile cu chiria și întreținerea spațiilor puse la
dispoziție acestora.
(5)
Dificultățile financiare majore care afectează întregul
patrimoniu al debitorului, în sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. h)
pct. 5 din Codul fiscal, sunt cele care rezultă din situații
excepționale determinate de calamități naturale, epidemii,
epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau
economice, conjuncturi externe și în caz de război.
18. (1) În aplicarea
prevederilor art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, în cazul în care
reglementările contabile aplicabile nu definesc "cifra de
afaceri", aceasta se determină astfel:
a) pentru
contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu
Standardele internaționale de raportare financiară, cu excepția
instituțiilor de credit - persoane juridice române și sucursalele din
România ale instituțiilor de credit - persoane juridice străine,
"cifra de afaceri" cuprinde veniturile din vânzarea de bunuri și
prestarea de servicii din care se scad sumele reprezentând reduceri comerciale
acordate și se adaugă subvențiile de exploatare aferente cifrei
de afaceri;
b) pentru
instituțiile de credit - persoane juridice române și sucursalele din
România ale instituțiilor de credit - persoane juridice străine,
"cifra de afaceri" cuprinde:
(i) venituri
din dobânzi;
(ii)
venituri din dividende;
(iii)
venituri din taxe și comisioane;
(iv)
câștiguri/pierderi realizate aferente activelor și datoriilor
financiare care nu sunt evaluate la valoarea justă prin profit sau
pierdere - net;
(v)
câștiguri sau pierderi privind activele și datoriile financiare
deținute în vederea tranzacționării - net;
(vi)
câștiguri sau pierderi privind activele și datoriile financiare
desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere -
net;
(vii)
câștiguri sau pierderi din contabilitatea de acoperire - net;
(viii)
diferențe de curs de schimb - câștig/pierdere - net;
(ix)
câștiguri/pierderi din derecunoașterea activelor, altele decât cele
deținute în vederea vânzării - net;
(x) alte
venituri din exploatare;
c) pentru
instituțiile prevăzute la art. 2 lit. a) - d) din Ordinul Băncii
Naționale a României nr. 6/2015 pentru aprobarea Reglementărilor
contabile conforme cu directivele europene, "cifra de afaceri"
cuprinde:
(i) venituri
din dobânzi și venituri asimilate;
(ii)
venituri privind titlurile: venituri din acțiuni și din alte titluri
cu venit variabil, venituri din participații, venituri din părți
în cadrul societăților legate;
(iii)
venituri din comisioane;
(iv) profit
sau pierdere netă din operațiuni financiare;
(v) alte
venituri din exploatare.
(2) Exemplu
de calcul privind scăderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor
reprezentând sponsorizarea.
Un
contribuabil plătitor de impozit pe profit încheie un contract de
sponsorizare conform legii privind sponsorizarea, în calitate de sponsor, care
are ca obiect plata unei sume de 15.000 lei. Contractul de sponsorizare se
încheie în data de 2 noiembrie 2016, în aceeași lună efectuându-se
și plata sumei de 15.000 lei.
La calculul
profitului impozabil pentru anul 2016, contribuabilul prezintă
următoarele date financiare:
Venituri din vânzarea mărfurilor =
1.000.000 lei
Venituri din prestări de servicii
= 2.000 lei
-----------------
Total cifră de afaceri =
1.002.000 lei
Cheltuieli privind mărfurile =
750.000 lei
Cheltuieli cu personalul =
20.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare =
90.000 lei
din care: 15.000 lei sponsorizare
------------------
Total cheltuieli 860.000 lei
Calculul
profitului impozabil pentru anul 2016:
Profitul
impozabil = 1.002.000 - 860.000 + 15.000 = 157.000 lei.
Impozitul pe
profit înainte de scăderea cheltuielii cu sponsorizarea:
157.000 x
16% = 25.120 lei.
Avându-se în
vedere condițiile de deducere prevăzute la art. 25 alin. (4) lit. i)
din Codul fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt:
- 0,5% din
cifra de afaceri reprezintă 5.010 lei;
- 20% din
impozitul pe profit înainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare
reprezintă 5.024 lei.
Suma de
scăzut din impozitul pe profit este 5.010 lei.
Pentru anul
2016 impozitul pe profit datorat este de:
25.120 -
5.010 = 20.110 lei.
Suma care nu
s-a scăzut din impozitul pe profit, respectiv suma de 9.990 lei, se
reportează în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestei sume
se va efectua, în aceleași condiții, la fiecare termen de plată
a impozitului pe profit.
SECȚIUNEA a 6-a
Provizioane/Ajustări
pentru depreciere și rezerve
19. (1) În
aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, rezerva se
calculează cumulat de la începutul anului și este deductibilă la
calculul rezultatului fiscal trimestrial sau anual, după caz. Rezervele
astfel constituite se majorează sau se diminuează în funcție de
nivelul profitului contabil din perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau
diminuarea rezervelor astfel constituite se efectuează și în
funcție de nivelul capitalului social subscris și vărsat sau al
patrimoniului. În situația în care, ca urmare a efectuării unor
operațiuni de reorganizare, prevăzute de lege, rezerva legală a
persoanei juridice beneficiare depășește a cincea parte din
capitalul social sau din patrimoniul social, după caz, diminuarea rezervei
legale la nivelul prevăzut de lege nu este obligatorie.
În cazul în
care rezerva legală este utilizată pentru acoperirea pierderilor sau
este distribuită sub orice formă, inclusiv pentru majorarea
capitalului social, rezerva reconstituită ulterior acestei utilizări,
în aceeași limită, este deductibilă la calculul rezultatului
fiscal.
(2) În
aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, se au în
vedere următoarele:
a) pentru
lucrările de construcții care necesită garanții de
bună execuție, conform prevederilor din contractele încheiate, astfel
de provizioane se constituie trimestrial, în limita cotelor prevăzute în
contracte, cu condiția reflectării integrale la venituri a valorii
lucrărilor executate și confirmate de beneficiar pe baza
situațiilor de lucrări;
b)
înregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garanțiile
de bună execuție se face pe măsura efectuării cheltuielilor
cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanție înscrise în
contract;
c) aceleași
prevederi se aplică și în cazul provizioanelor pentru garanții
de bună execuție a contractelor externe, acordate în condițiile
legii producătorilor și prestatorilor de servicii, în cazul
exporturilor complexe, proporțional cu cota de participare la realizarea
acestora, cu condiția ca acestea să se regăsească distinct
în contractele încheiate sau în tariful lucrărilor executate/facturile
emise.
(3) În
aplicarea art. 26 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, se au în vedere
următoarele:
a)
creanțele, altele decât creanțele asupra clienților reprezentând
sumele datorate de clienții interni și externi pentru produse,
semifabricate, materiale, mărfuri etc. vândute, lucrări executate
și servicii prestate, sunt cele înregistrate după data de 1 ianuarie
2016;
b)
ajustările pentru deprecierea creanțelor sunt deductibile, în limita
prevăzută de lege, la nivelul valorii creanțelor neîncasate,
inclusiv taxa pe valoarea adăugată;
c) în cazul
creanțelor în valută, provizionul este deductibil la nivelul valorii
influențate cu diferențele de curs favorabile sau nefavorabile ce
apar cu ocazia evaluării acestora;
d)
ajustările pentru deprecierea creanțelor sunt luate în considerare la
determinarea rezultatului fiscal începând cu trimestrul în care sunt îndeplinite
condițiile prevăzute la art. 26 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal
și nu poate depăși valoarea acestora, înregistrată în
contabilitate în anul fiscal curent sau în anii anteriori.
(4) În
aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, sumele
reprezentând reducerea sau anularea filtrelor prudențiale înregistrate
potrivit reglementărilor emise de Banca Națională a României,
care au fost deduse la calculul rezultatului fiscal se impozitează în ordinea
inversă înregistrării acestora.
(5) În
aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, în cazul
societăților din domeniul asigurărilor și
reasigurărilor sunt deductibile rezervele tehnice calculate conform
prevederilor Legii nr. 237/2015 privind autorizarea și supravegherea
activității de asigurare și reasigurare. Conform
dispozițiilor acestei legi rezervele de prime și de daune se
constituie din cote-părți corespunzătoare sumelor aferente
riscurilor neexpirate în anul în care s-au încasat primele.
(6) În
aplicarea art. 26 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, creanțele, altele
decât creanțele asupra clienților reprezentând sumele datorate de
clienții interni și externi pentru produse, semifabricate, materiale,
mărfuri etc. vândute, lucrări executate și servicii prestate,
sunt cele înregistrate după data de 1 ianuarie 2016. De asemenea, pentru
deducerea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor se au în vedere
și regulile prevăzute la alin. (3).
(7) Pentru
aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, companiile
aeriene din România deduc, la calculul rezultatului fiscal, provizioane
constituite pentru acoperirea cheltuielilor de întreținere și
reparare a parcului de aeronave și a componentelor aferente, potrivit programelor
de întreținere ale aeronavelor aprobate corespunzător de către
Autoritatea Aeronautică Civilă Română, la un nivel stabilit pe
baza tipului de aeronavă, numărului de ore de zbor aprobat și al
tarifului practicat de prestator, prevăzut în contractul încheiat cu acesta.
(8) În
aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. n) pct. 1 din Codul fiscal,
starea de calamitate naturală sau alte cauze de forță
majoră sunt cele reglementate la pct. 17 alin. (2), reprezentând
evenimente produse după data de 1 ianuarie 2016.
20. În sensul
art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, domeniul exploatării
zăcămintelor naturale este reprezentat de exploatarea de resurse
minerale și petroliere, potrivit legii.
21. În
aplicarea prevederilor art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, în cazul
operațiunilor de reorganizare, contribuabilul cedent și
contribuabilul beneficiar efectuează și următoarele
operațiuni:
a)
contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un înscris care
trebuie să cuprindă informații fiscale referitoare la
rezervele/provizioanele transferate, care au fost deduse și neimpozitate;
b)
contribuabilul beneficiar înregistrează în registrul de evidență
fiscală, distinct, rezervele/provizioanele preluate în baza înscrisului
transmis de contribuabilul cedent.
22. În
aplicarea prevederilor art. 26 alin. (6) din Codul fiscal, în cazul mijloacelor
fixe, inclusiv a terenurilor, transferate în cadrul operațiunilor de
reorganizare, potrivit legii, prin utilizarea metodei valorii globale,
rezervele aferente reevaluărilor efectuate după data de 1 ianuarie
2004 cuprinse în valoarea cheltuielilor cu activele cedate se impozitează
la persoana juridică cedentă, în situația în care nu se
aplică prevederile art. 33, respectiv art. 34 din Codul fiscal.
23. Intră
sub incidența art. 26 alin. (9) din Codul fiscal următoarele sume
înregistrate în conturi de rezerve sau surse proprii de finanțare, în
conformitate cu reglementările privind impozitul pe profit:
a) sumele
reprezentând diferențele nete rezultate din evaluarea disponibilului în
devize, în conformitate cu actele normative în vigoare, care au fost
neimpozabile;
b) scutirile
și reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului reinvestit
potrivit prevederilor legii, inclusiv suma profitului investit, diferența
dintre cota redusă de impozit pentru exportul de bunuri și/sau
servicii și cota standard, precum și cele prevăzute în legi
speciale.
SECȚIUNEA a 7-a
Cheltuieli
cu dobânzile și diferențele de curs valutar
24. (1) În aplicarea
prevederilor art. 27 din Codul fiscal se au în vedere următoarele:
a) creditele
și împrumuturile se includ în capitalul împrumutat, indiferent de data la
care acestea au fost contractate;
b) capitalul
propriu cuprinde: capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul
nedistribuit, rezultatul exercițiului și alte elemente de capital
propriu constituite potrivit reglementărilor legale. Rezultatul
exercițiului financiar luat în calcul la determinarea capitalului propriu,
pentru sfârșitul perioadei, este cel înregistrat de contribuabil înainte
de calculul impozitului pe profit. În cazul sediilor permanente, capitalul
propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispoziție de persoana
juridică străină pentru desfășurarea
activității în România, potrivit documentelor de autorizare,
rezervele legale, alte rezerve, rezultatul exercițiului și alte
elemente de capital propriu constituite potrivit reglementărilor legale;
c)
cheltuielile cu dobânzile însumate cu pierderea netă din diferențele
de curs valutar aferente creditelor și împrumuturilor cu termen de
rambursare mai mare de un an, luate în considerare la calculul gradului de
îndatorare, sunt deductibile la determinarea rezultatului fiscal în
condițiile prevăzute la art. 27 alin. (1) din Codul fiscal;
d) în
vederea determinării valorii deductibile a cheltuielilor cu dobânzile se
au în vedere și următoarele:
(i) pentru
împrumuturile angajate de la alte entități, cu excepția celor
prevăzute la art. 27 alin. (6) din Codul fiscal, se aplică limita
prevăzută la art. 27 alin. (7) din Codul fiscal. Valoarea
cheltuielilor cu dobânzile care excede nivelul de deductibilitate prevăzut
la art. 27 alin. (7) din Codul fiscal este nedeductibilă, fără a
mai fi luată în calcul în perioadele fiscale următoare;
(ii) modul
de calcul al dobânzii, conform art. 27 alin. (7) din Codul fiscal, va fi cel
corespunzător modului de calcul al dobânzii aferente împrumuturilor;
e) gradul de
îndatorare se calculează ca raport între media capitalului împrumutat
și media capitalului propriu, prin utilizarea valorilor existente la
începutul anului și la sfârșitul perioadei, după cum
urmează:
Capital împrumutat
(începutul anului fiscal) +
Capital împrumutat
(sfârșitul perioadei)
Gradul de îndatorare =
-----------------------------------------------
Capital propriu
(începutul anului fiscal) +
Capital propriu
(sfârșitul perioadei)
(i) în cazul
în care gradul de îndatorare astfel determinat este mai mic sau egal cu 3,
cheltuielile cu dobânzile și cu pierderea netă de curs valutar sunt
deductibile integral după ce s-au efectuat ajustările prevăzute
la art. 27 alin. (7) din Codul fiscal;
(ii)
dacă gradul de îndatorare astfel determinat este mai mare decât 3 sau
capitalul propriu are o valoare negativă, suma cheltuielilor cu dobânzile
și cu pierderea netă din diferențe de curs valutar este
nedeductibilă în perioada de calcul al impozitului pe profit. Acestea se
reportează în perioada următoare, în condițiile prevăzute
la art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, până la deductibilitatea
integrală a acestora.
(2) În
sensul prevederilor art. 27 alin. (6) din Codul fiscal, băncile
internaționale de dezvoltare și organizațiile similare sunt,
fără a se limita la acestea, următoarele:
a) Banca
Internațională pentru Reconstrucție și Dezvoltare
(B.I.R.D.);
b) Banca
Europeană de Investiții (B.E.I.);
c) Banca
Europeană pentru Reconstrucție și Dezvoltare (B.E.R.D.);
d) Banca
Internațională de Cooperare Economică (B.I.C.E.);
e) Banca
Internațională de Investiții (B.I.I.);
f)
Corporația Financiară Internațională (C.F.I.);
g)
Asociația pentru Dezvoltare Internațională (A.D.I.).
(3)
Intră sub incidența prevederilor art. 27 alin. (6) din Codul fiscal
și dobânzile/pierderile din diferențe de curs valutar, aferente
împrumuturilor obținute în baza obligațiunilor emise, potrivit legii,
de către societăți, cu respectarea cerințelor specifice de
admitere la tranzacționare pe o piață reglementată din
România, potrivit prevederilor Legii nr. 297/2004 privind piața de
capital, cu modificările și completările ulterioare, precum
și cele admise la tranzacționare pe piețe străine de valori
mobiliare reglementate de autoritatea în domeniu a statelor respective.
SECȚIUNEA a 8-a
Amortizarea
fiscală
25. Exemplu
de calcul al amortizării prin utilizarea regimului de amortizare
degresivă, în aplicarea art. 28 alin. (7) din Codul fiscal. Pentru un mijloc
fix se dau următoarele date:
- valoarea
de intrare: 350.000 lei;
- durata
normală de funcționare conform catalogului: 10 ani;
- cota
anuală de amortizare: 10%;
- cota
anuală de amortizare degresivă: 10% x 2,0 = 20%;
Amortizarea
anuală se va calcula astfel:
_________________________________________________________
An
Modul de calcul Amortizarea Valoarea
anuală
degresivă rămasă
(lei) (lei)
________________________________________________________
1
350.000 x 20%
70.000 280.000
________________________________________________________
2
280.000 x 20%
56.000 224.000
________________________________________________________
3
224.000 x 20%
44.800 179.200
________________________________________________________
4
179.200 x 20%
35.840 143.360
________________________________________________________
5 143.360 x 20% 28.672 114.688
________________________________________________________
6
114.688/5 ani
22.937,6 91.750,4
________________________________________________________
7 22.937,6 68.812,8
________________________________________________________
8 22.937,6 45.875,2
________________________________________________________
9 22.937,6 22.937,6
________________________________________________________
10 22.937,6 0
________________________________________________________
26. În
aplicarea prevederilor art. 28 alin. (12) lit. c) din Codul fiscal, amortizarea
fiscală a cheltuielilor cu investițiile efectuate la mijloacele fixe
care fac obiectul unor contracte de închiriere, concesiune, locație de
gestiune, se calculează astfel:
a) pe baza
perioadei inițiale/duratei rămase din perioada inițială a
contractului, indiferent dacă acesta se prelungește ulterior, în
cazul investițiilor efectuate în cadrul perioadei inițiale a
contractului de închiriere, concesiune, locație de gestiune;
b) pe baza
perioadei prelungite/duratei rămase din perioada prelungită a
contractului, în cazul investițiilor efectuate în cadrul perioadei
prelungite a contractului de închiriere, concesiune, locație de gestiune;
c) pe durata
normală de funcționare, potrivit opțiunii contribuabilului,
începând cu luna următoare finalizării investiției, în cazul
investițiilor ce pot fi identificate potrivit Catalogului privind
clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe.
27. În
aplicarea prevederilor art. 28 alin. (14) din Codul fiscal, la momentul
scăderii din gestiune a mijloacelor de transport din categoria M1,
valoarea rămasă neamortizată este deductibilă în limita a
1.500 lei înmulțită cu numărul de luni rămase de amortizat
din durata normală de funcționare stabilită de contribuabil
potrivit Catalogului privind clasificarea și duratele normale de
funcționare a mijloacelor fixe.
28. Pentru
determinarea valorii fiscale a mijloacelor fixe se au în vedere
următoarele:
a) în cazul
mijloacelor fixe care au fost reevaluate, înregistrându-se o creștere a
valorii acestora, și la care, ulterior, se efectuează o reevaluare
care determină o descreștere a valorii acestora, se procedează
la o scădere a rezervei din reevaluare în limita soldului creditor al
rezervei, în ordinea descrescătoare înregistrării rezervei, iar
valoarea fiscală a terenurilor și valoarea fiscală
rămasă neamortizată a mijloacelor fixe amortizabile se
recalculează corespunzător. În aceste situații, partea din
rezerva din reevaluare care a fost anterior dedusă și nu a fost
impozitată reprezintă elemente similare veniturilor în perioada în
care se efectuează operațiunile de reevaluare;
b) în
valoarea fiscală a mijloacelor fixe, la data intrării în patrimoniu,
se include și taxa pe valoarea adăugată devenită
nedeductibilă, potrivit prevederilor titlului VII "Taxa pe valoarea
adăugată" din Codul fiscal.
29. (1) În
aplicarea prevederilor art. 28 alin. (17) din Codul fiscal, cheltuielile
înregistrate ca urmare a casării unui mijloc fix cu valoarea fiscală
incomplet amortizată sunt cheltuieli efectuate în scopul
desfășurării activității economice.
(2) Prin
casarea unui mijloc fix se înțelege operația de scoatere din
funcțiune a activului respectiv, urmată de dezmembrarea acestuia
și valorificarea părților componente rezultate, prin vânzare sau
prin folosirea în activitatea curentă a contribuabilului.
30. Valoarea
imobilizărilor necorporale/corporale în curs de execuție care nu se
mai finalizează și se scot din evidență pe seama conturilor
de cheltuieli, în baza aprobării/deciziei de sistare, precum și
valoarea rămasă a investițiilor efectuate la mijloacele fixe
concesionate, închiriate sau luate în locație de gestiune, în
situația în care contractele se reziliază înainte de termen,
reprezintă cheltuieli nedeductibile, dacă nu au fost valorificate
prin vânzare sau casare.
31. În
aplicarea art. 28 alin. (21) din Codul fiscal, opțiunea se efectuează
la data intrării imobilizării corporale în patrimoniul
contribuabilului și determină efecte din punct de vedere al
calculului rezultatului fiscal, în funcție de abordarea pentru care s-a
optat, fie la data punerii în funcțiune prin deducerea întregii valori
fiscale de la data intrării în patrimoniu, fie începând cu luna
următoare celei în care imobilizarea corporală este pusă în
funcțiune, prin efectuarea de deduceri de amortizare fiscală,
potrivit dispozițiilor art. 28 din Codul fiscal.
SECȚIUNEA a 9-a
Contracte
de leasing
32. În
aplicarea art. 29 din Codul fiscal, încadrarea operațiunilor de leasing se
realizează avându-se în vedere prevederile art. 7 pct. 7 și 8 din
Codul fiscal și clauzele contractului de leasing.
SECȚIUNEA a 10-a
Pierderi
fiscale
33. (1) În
aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, se au în vedere
următoarele:
a)
recuperarea pierderilor fiscale anuale se face în ordinea înregistrării
acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit, potrivit
prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării acestora;
b) pierderea
fiscală reprezintă suma înregistrată în declarația de
impunere a anului precedent.
(2) În
aplicarea prevederilor art. 31 alin. (2) din Codul fiscal, se au în vedere
următoarele:
a)
pierderile fiscale anuale din anii precedenți anului operațiunilor de
fuziune, divizare sau desprindere a unei părți din patrimoniul
acestuia, nerecuperate de contribuabilul cedent și transmise
contribuabilului beneficiar, se recuperează, la fiecare termen de
plată a impozitului pe profit care urmează datei la care aceste
operațiuni produc efecte, potrivit legii, pe perioada de recuperare
rămasă din perioada inițială de 7 ani, în ordinea în care
au fost înregistrate acestea de către contribuabilul cedent;
b)
pierderile fiscale înregistrate de contribuabilul cedent în perioada din anul
fiscal curent, cuprinsă între data începerii anului fiscal și data la
care operațiunea respectivă produce efecte, transmise
contribuabilului beneficiar, se recuperează la fiecare termen de
plată a impozitului pe profit care urmează datei la care aceste
operațiuni produc efecte, potrivit legii. Această pierdere este
luată în calcul de către contribuabilul beneficiar, la stabilirea
rezultatului fiscal din anul fiscal respectiv, înaintea recuperării
pierderilor fiscale din anii precedenți;
c) în scopul
recuperării pierderii fiscale transferate sau menținute, după
caz, contribuabilul cedent și contribuabilul beneficiar efectuează
și următoarele operațiuni:
(i)
contribuabilul cedent calculează pierderea fiscală pe perioada
cuprinsă între data începerii anului fiscal și data la care
operațiunea de desprindere a unei părți din patrimoniu produce
efecte, în vederea stabilirii părții de pierdere transmise
contribuabilului beneficiar, respectiv părții pe care continuă
să o recupereze, proporțional cu activele transferate/menținute;
(ii)
contribuabilul cedent evidențiază partea de pierdere fiscală din
anul curent, precum și din anii precedenți
transferată/menținută, în registrul de evidență fiscală;
(iii)
contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un înscris care
trebuie să cuprindă informații fiscale referitoare la pierderile
fiscale anuale transferate contribuabilului beneficiar, înregistrate în
declarațiile sale de impozit pe profit, inclusiv cea pentru anul în care
operațiunea de reorganizare produce efecte, detaliate pe fiecare an
fiscal, iar în cazul operațiunilor de desprindere a unei părți
din patrimoniu, transmite și partea din pierderea fiscală
înregistrată în anul curent, stabilită prin ajustarea pierderii
fiscale calculate la pct. i), precum și pierderile fiscale din anii
precedenți, proporțional cu activele transmise contribuabilului
beneficiar, potrivit proiectului de divizare;
d)
contribuabilul beneficiar înregistrează, în registrul de
evidență fiscală, pierderile fiscale preluate pe baza
înscrisului transmis de contribuabilul cedent, în care evidențiază
distinct și perioada de recuperare pentru fiecare pierdere fiscală
transferată.
(3) În cazul
operațiunilor menționate la art. 33 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal, prevederile alin. (2) se aplică, în mod corespunzător,
și pentru recuperarea pierderii fiscale înregistrate de societatea
cedentă, de către sediul permanent al societății
beneficiare.
(4) În scopul
aplicării prevederilor art. 31 alin. (2) din Codul fiscal, prin parte de
patrimoniu transferată ca întreg în cadrul unei operațiuni de
desprindere efectuate potrivit legii, se înțelege ramura de activitate
așa cum aceasta este definită de art. 32 alin. (2) lit. g), respectiv
de art. 33 alin. (2) pct. 11 din Codul fiscal. Caracterul independent al unei
ramuri de activitate se apreciază potrivit prevederilor pct. 34. În
situația în care partea de patrimoniu desprinsă nu este
transferată ca întreg, în sensul identificării unei ramuri de
activitate independente, pierderea fiscală înregistrată de
contribuabilul cedent înainte ca operațiunea de desprindere să
producă efecte potrivit legii se recuperează integral de către
acest contribuabil.
SECȚIUNEA a 11-a
Regimul
fiscal care se aplică fuziunilor, divizărilor totale, divizărilor
parțiale, transferurilor de active și achizițiilor de titluri de
participare între persoane juridice române
34. În
aplicarea prevederilor art. 32 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, se au în
vedere următoarele:
a)
criteriile de apreciere a caracterului independent al ramurii de activitate se
verifică la societatea cedentă și vizează îndeplinirea în
mod cumulativ a unor condiții referitoare la:
(i)
existența ca structură organizatorică distinctă de alte
diviziuni organizatorice ale societății cedente;
(ii)
diviziunea să funcționeze ca un ansamblu independent, în
condiții normale pentru sectorul economic de activitate al acesteia, prin
verificarea existenței clientelei proprii, activelor corporale și
necorporale proprii, stocurilor proprii, personalului propriu, precum și a
altor active și pasive care sunt legate în mod indirect de ramura
transferată. Dacă este cazul, ramura cuprinde și servicii
administrative proprii, de exemplu serviciul de contabilitate, serviciul
descentralizat de personal etc.;
(iii)
exercitarea efectivă a activității la momentul aprobării
operațiunii de transfer de către adunările generale ale celor
două societăți, cedentă și beneficiară, sau la
data la care operațiunea are efect, dacă aceasta este diferită;
b) ramura de
activitate independentă nu cuprinde:
(i) elemente
de activ și/sau de pasiv aferente altor ramuri de activitate ale
societății cedente;
(ii)
elemente de activ și/sau de pasiv referitoare la gestiunea patrimonială
a societății cedente;
(iii)
elemente izolate de activ și/sau de pasiv.
SECȚIUNEA a 12-a
Regimul
fiscal comun care se aplică fuziunilor, divizărilor totale,
divizărilor parțiale, transferurilor de active și schimburilor
de acțiuni între societăți din România și
societăți din alte state membre ale Uniunii Europene
35. În
scopul aplicării prevederilor art. 33 alin. (2) pct. 11 din Codul fiscal,
se au în vedere criteriile de apreciere a caracterului independent al ramurii
de activitate prevăzute la pct. 34. Nu se consideră active și
pasive aparținând unei ramuri de activitate independente elementele de
activ și/sau de pasiv aparținând altor ramuri de activitate, activele
și/sau pasivele izolate, precum și cele care se referă la
gestiunea patrimonială a persoanei juridice care efectuează
transferul.
SECȚIUNEA a 13-a
Asocieri
cu personalitate juridică
36. În
aplicarea prevederilor art. 34 alin. (3) din Codul fiscal, pentru situația
în care profitul obținut de persoana juridică română,
participantă într-o asociere cu personalitate juridică
înregistrată într-un alt stat, a fost impozitat în acel stat, acordarea
creditului fiscal se efectuează similar cu procedura de acordare a
creditului fiscal pentru persoanele juridice române care desfășoară
activități prin intermediul unui sediu permanent într-un alt stat,
reglementată conform normelor metodologice date în aplicarea art. 39 din
Codul fiscal.
CAPITOLUL
III
Aspecte
fiscale internaționale
SECȚIUNEA 1
Rezultatul
fiscal al unui sediu permanent
37. (1) În
aplicarea prevederilor art. 36 alin. (3) din Codul fiscal, persoanele juridice
străine care desfășoară activitățile
menționate la art. 8 din Codul fiscal datorează impozit pe profit de
la începutul activității, în măsura în care se determină
depășirea duratei legale de 6 luni sau termenele prevăzute în
convențiile de evitare a dublei impuneri, după caz. În situația
în care nu se determină înainte de sfârșitul anului fiscal dacă
activitățile din România vor fi pe o durată suficientă
pentru a deveni un sediu permanent, veniturile acelui an fiscal vor fi luate în
considerare în următorul an fiscal, în situația în care durata
specificată este depășită.
(2) Pentru
încadrarea unui șantier de construcții sau a unui proiect de
construcție, ansamblu ori montaj sau activități de supervizare
legate de acestea și a altor activități similare ca sedii
permanente se va avea în vedere data începerii activității din
contractele încheiate cu persoanele juridice române beneficiare sau alte
informații ce probează începerea activității. Perioadele
consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate în mod
direct cu primul contract ce a fost executat se adaugă la perioada care
s-a consumat pentru realizarea contractului de bază.
(3) În
scopul deducerii cheltuielilor alocate unui sediu permanent de către
persoana juridică străină care își
desfășoară activitatea prin intermediul acestuia, precum și
de către orice altă persoană afiliată acelei persoane
juridice străine, pentru serviciile furnizate, trebuie îndeplinite
următoarele condiții:
a) serviciul
furnizat să fie efectiv prestat. Pentru a justifica prestarea
efectivă a serviciului, sediul permanent trebuie să prezinte
autorităților fiscale orice documente justificative din care să
rezulte date privitoare la:
(i) natura
și valoarea totală a serviciului prestat;
(ii)
părțile implicate;
(iii)
criteriile proprii de împărțire a costurilor pe fiecare beneficiar al
serviciului respectiv, dacă este cazul; acestea trebuie să fie
adecvate naturii serviciului și activității
desfășurate de sediul permanent;
(iv)
prezentarea oricăror alte elemente de recunoaștere a cheltuielilor
care pot să ateste prestarea serviciului respectiv.
Justificarea
prestării efective a serviciului se efectuează cu situațiile de
lucrări, procesele-verbale de recepție, rapoartele de lucru, studiile
de fezabilitate, de piață sau cu orice alte asemenea documente;
b) serviciul
prestat trebuie să fie justificat și prin natura
activității desfășurate la sediul permanent.
(4) La
stabilirea prețului de piață al transferurilor efectuate între
persoana juridică străină și sediul său permanent,
precum și între acesta și orice altă persoană afiliată
acesteia, vor fi utilizate regulile prețurilor de transfer, astfel cum
sunt acestea detaliate în normele metodologice pentru aplicarea art. 11 din
Codul fiscal, completate cu liniile directoare privind prețurile de
transfer, emise de Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică.
SECȚIUNEA a 2-a
Veniturile
unei persoane juridice străine obținute din transferul
proprietăților imobiliare situate în România sau al oricăror
drepturi legate de aceste proprietăți, veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate în România și veniturile din
vânzarea-cesionarea titlurilor de participare deținute la o persoană
juridică română
38. (1) În
aplicarea art. 38 din Codul fiscal, persoanele juridice străine care
obțin venituri din proprietăți imobiliare situate în România au
obligația de a plăti impozit pe profit pentru profitul impozabil
aferent acestor venituri.
(2) În cazul
vânzării de proprietăți imobiliare situate în România,
rezultatul fiscal reprezintă diferența dintre valoarea realizată
din vânzarea acestor proprietăți imobiliare și costul de
cumpărare, construire sau îmbunătățire a
proprietății, redus cu amortizarea fiscală aferentă,
după caz. Valoarea realizată din vânzarea acestor proprietăți
imobiliare se reduce cu comisioanele, taxele sau cu alte sume plătite,
aferente achiziționării/vânzării.
(3)
Rezultatul fiscal rezultat din închirierea sau cedarea folosinței
proprietății imobiliare situate în România se calculează ca
diferență între veniturile obținute și cheltuielile
efectuate în scopul realizării acestora. Nu intră sub incidența
acestor prevederi veniturile care sunt subiecte ale impozitului cu
reținere la sursă.
(4)
Rezultatul fiscal rezultat din vânzarea-cesionarea titlurilor de participare se
determină ca diferență între veniturile realizate din
vânzarea-cesionarea titlurilor de participare și valoarea fiscală de
achiziție a acestora, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume
plătite, aferente achiziționării/vânzării unor astfel de
titluri de participare.
SECȚIUNEA a 3-a
Evitarea
dublei impuneri
39. (1) În
aplicarea prevederilor art. 39 din Codul fiscal, impozitul plătit unui
stat străin este dedus, dacă se aplică prevederile
convenției de evitare a dublei impuneri încheiate între România și
statul străin.
(2) Din
punct de vedere fiscal, la sfârșitul anului fiscal, operațiunile
efectuate prin intermediul unor sedii permanente din străinătate ale
persoanelor juridice române, înregistrate în cursul perioadei în monedă
străină, respectiv veniturile, cheltuielile, alte sume impozabile sau
deductibile, cât și impozitul plătit se convertesc în lei prin
utilizarea cursului valutar mediu anual, comunicat de Banca Națională
a României.
(3) O
persoană juridică română care desfășoară
activități printr-un sediu permanent într-un alt stat calculează
rezultatul fiscal la nivelul întregii societăți, potrivit
dispozițiilor titlului II din Codul fiscal. În scopul acordării
creditului fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul calculează
profitul impozabil și impozitul pe profit aferente acelui sediu permanent,
în conformitate cu reglementările fiscale din România.
(4)
Documentul pe baza căruia se calculează deducerea din impozitul pe
profit datorat în România, potrivit dispozițiilor acestui articol, este
cel care atestă plata, confirmat de autoritatea fiscală
străină. În cazul în care documentul pe baza căruia se
calculează deducerea din impozitul pe profit datorat în România este
prezentat după depunerea la autoritățile fiscale a declarației
privind impozitul pe profit, creditul fiscal se acordă pentru anul la care
se referă, prin depunerea, în acest sens, a unei declarații
rectificative.
(5) Limitarea
prevăzută la art. 39 alin. (6) din Codul fiscal va fi calculată
separat pentru fiecare sursă de venit. În scopul aplicării acestei
prevederi, toate veniturile persoanei juridice române a căror sursă
se află în aceeași țară străină vor fi
considerate ca având aceeași sursă.
(6) Exemplu:
un contribuabil desfășoară activități atât în România,
cât și în țara străină X unde realizează venituri
printr-un sediu permanent, precum și din alte surse, în mod independent de
sediul permanent. Contribuabilul aplică prevederile convenției de
evitare a dublei impuneri, iar respectiva convenție prevede ca metodă
de evitare a dublei impuneri metoda creditului. Sumele au fost transformate în
lei prin utilizarea cursului valutar mediu anual, comunicat de Banca
Națională a României.
Pentru
activitatea desfășurată în țara străină X
situația este următoarea:
Pentru
sediul permanent:
- profitul impozabil aferent anului 2016,
conform regulilor din țara străină X, este de 100.000 lei;
- impozitul
pe profit pentru anul 2016, conform regulilor din țara străină
X, este de 30.000 lei, cota de impozit fiind de 30%;
- profitul
impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din legea română, este de
80.000 lei, deoarece legislația română privind impozitul pe profit
permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt deductibile în țara
străină X;
- impozitul pe
profit pentru anul 2016, conform prevederilor din legea română, este de
12.800 lei, cota de impozit fiind de 16%;
Alte
venituri realizate din țara X:
- venituri
din dobânzi: 10.000 lei;
- impozit de
10% cu reținere la sursă pentru veniturile din dobânzi: 1.000 lei.
Pentru
activitatea desfășurată atât în România, cât și în
țara străină X situația este următoarea:
- profitul
impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din legea română, este de
1.000.000 lei, respectiv 80.000 lei profit impozabil al sediului permanent
și 920.000 lei profit impozabil pentru activitatea din România;
- impozitul
pe profit pentru anul 2016, conform regulilor din legea română, este de
160.000 lei, cota de impozit fiind de 16%.
Potrivit
situației prezentate mai sus, suma maximă reprezentând creditul
fiscal extern ce i se poate acorda contribuabilului este de 13.800 lei,
respectiv 12.800 lei impozit pe profit plus 1.000 lei impozit cu reținere
la sursă.
Deoarece
impozitul plătit în străinătate în sumă de 31.000 lei este
mai mare decât limita maximă de 13.800 lei care poate fi acordată sub
forma creditului fiscal extern, contribuabilul va putea scădea din
impozitul pe profitul întregii activități suma de 13.800 lei.
(7) Când o
persoană juridică rezidentă în România obține
venituri/profituri care în conformitate cu prevederile convenției de
evitare a dublei impuneri încheiate de România cu statul străin sunt
supuse impozitării în statul străin, pentru evitarea dublei impuneri
se va aplica metoda prevăzută în convenție, respectiv metoda
creditului sau metoda scutirii, după caz.
(8) Când o
persoană juridică rezidentă în România realizează profituri
dintr-un stat străin prin intermediul unui sediu permanent care, potrivit
prevederilor convenției de evitare a dublei impuneri încheiate de România
cu un alt stat, pot fi impuse în celălalt stat, iar respectiva
convenție prevede ca metodă de evitare a dublei impuneri "metoda
scutirii", profiturile vor fi scutite de impozit pe profit în România.
Aceste profituri sunt scutite de impozit pe profit dacă se prezintă
documentul justificativ, eliberat de autoritatea competentă a statului
străin, care atestă impozitul plătit în străinătate.
În scopul aplicării "metodei scutirii", pentru determinarea
rezultatului fiscal la nivelul persoanei juridice române, veniturile și
cheltuielile înregistrate prin intermediul sediului permanent reprezintă
venituri neimpozabile, potrivit art. 23 lit. n) din Codul fiscal, respectiv
cheltuieli nedeductibile potrivit art. 25 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal.
SECȚIUNEA a 4-a
Pierderi
fiscale externe
40. Potrivit
art. 40 din Codul fiscal, pierderile realizate din activitatea
desfășurată printr-un sediu permanent situat într-un stat care
nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociației Europene a
Liberului Schimb sau situat într-un stat cu care România nu are încheiată
o convenție de evitare a dublei impuneri se recuperează numai din
profitul impozabil realizat de acel sediu permanent. În sensul aplicării
acestei prevederi, prin sursă de venit se înțelege țara în care
este situat sediul permanent. Recuperarea pierderii se va realiza conform
normelor prevăzute pentru aplicarea art. 31 din Codul fiscal, în
următorii 5 ani fiscali consecutivi.
CAPITOLUL IV
Plata
impozitului și depunerea declarațiilor fiscale
Declararea
și plata impozitului pe profit
41. (1)
Contribuabilii nou-înființați în cursul unui an fiscal, alții
decât cei prevăzuți la art. 41 alin. (4) și (5) din Codul
fiscal, aplică, pentru anul înființării, sistemul trimestrial de
declarare și plată a impozitului pe profit prevăzut la art. 41
alin. (1) din Codul fiscal.
(2)
Încadrarea în activitățile prevăzute la art. 41 alin. (5) lit.
b) din Codul fiscal este cea stabilită prin Hotărârea Guvernului nr.
656/1997 privind aprobarea Clasificării activităților din
economia națională - CAEN, cu modificările ulterioare.
Verificarea ponderii veniturilor obținute de contribuabili din cultura
cerealelor, a plantelor tehnice și a cartofului, pomicultură și
viticultură se face la sfârșitul fiecărui an fiscal, iar în
situația în care veniturile majoritare se obțin din alte
activități decât cele menționate, aceștia vor aplica pentru
anul fiscal următor sistemul trimestrial de declarare și plată a
impozitului pe profit prevăzut la art. 41 alin. (1) din Codul fiscal.
(3) În
situația în care, în cursul anului pentru care se efectuează
plățile anticipate, impozitul pe profit aferent anului precedent se
modifică și se corectează în condițiile prevăzute de
Codul de procedură fiscală, plățile anticipate care se
datorează începând cu trimestrul efectuării modificării se
determină în baza impozitului pe profit recalculat.
(4) În
aplicarea prevederilor art. 41 alin. (19) din Codul fiscal, regiile autonome din
subordinea consiliilor locale și a consiliilor județene, precum
și societățile în care consiliile locale și/sau
județene sunt acționari majoritari, care realizează proiecte cu
asistență financiară din partea Uniunii Europene sau a altor
organisme internaționale, în baza unor acorduri/contracte de împrumut
ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, au obligația de a
plăti impozitul pe profit la bugetul local respectiv, pe întreaga
perioadă în care intervine obligația de a contribui, potrivit legii,
cu impozitul pe profit la Fondul de întreținere, înlocuire și
dezvoltare.
(5) În
aplicarea prevederilor art. 41 alin. (15) din Codul fiscal, se au în vedere
următoarele:
a)
contribuabilii care declară și plătesc impozitul pe profit trimestrial,
pentru primul an fiscal modificat, aplică și următoarele reguli
de declarare și plată a impozitului pe profit:
(i) în cazul
în care anul fiscal modificat începe în a doua lună a trimestrului
calendaristic, prima lună a trimestrului calendaristic respectiv va
constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligația
declarării și plății impozitului pe profit până la
data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrului
calendaristic respectiv;
(ii) în
cazul în care anul fiscal modificat începe în a treia lună a trimestrului
calendaristic, primele două luni ale trimestrului calendaristic respectiv
vor constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligația
declarării și plății impozitului pe profit până la data
de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrului
calendaristic respectiv;
b)
contribuabilii care declară și plătesc impozitul pe profit
anual, cu plăți anticipate efectuate trimestrial, pentru primul an
fiscal modificat, aplică și următoarele reguli de declarare
și plată a impozitului pe profit:
(i) în cazul
în care anul fiscal modificat începe în a doua lună a trimestrului
calendaristic, prima lună a trimestrului calendaristic respectiv va
constitui un trimestru pentru care contribuabilul are obligația
declarării și efectuării plăților anticipate, în
sumă de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent,
până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii
trimestrului calendaristic respectiv;
(ii) în
cazul în care anul fiscal modificat începe în a treia lună a trimestrului
calendaristic, primele două luni ale trimestrului calendaristic respectiv
vor constitui un trimestru pentru care contribuabilul are obligația
declarării și efectuării plăților anticipate, în
sumă de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, pentru
fiecare lună a trimestrului, până la data de 25 inclusiv a primei
luni următoare încheierii trimestrului calendaristic respectiv.
(6) Exemplu
privind calculul și plata impozitului pe profit în cazul contribuabililor
care au optat pentru anul fiscal diferit de anul calendaristic:
Un
contribuabil a optat, în conformitate cu legislația contabilă în
vigoare, în anul 2016, pentru un exercițiu financiar diferit de anul
calendaristic. Astfel, contabil, exercițiul financiar este perioada 1
august 2016 - 31 iulie 2017. Potrivit art. 16 alin. (5) din Codul fiscal,
optează și pentru modificarea anului fiscal. Contribuabilul
comunică organelor fiscale competente, în data de 10 august 2016,
opțiunea ca anul fiscal să corespundă exercițiului
financiar.
În acest
caz, în funcție de sistemul de declarare și plată a impozitului
pe profit, contribuabilul aplică următoarele reguli de declarare
și plată a impozitului pe profit:
a) pentru
primul an fiscal modificat:
1. în cazul
în care aplică sistemul trimestrial de declarare și plată a
impozitului pe profit:
(i) luna
iulie 2016 va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are
obligația declarării și plății impozitului pe profit,
până la data de 25 octombrie 2016;
(ii)
declarația privind impozitul pe profit, formularul "101" va
cuprinde veniturile și cheltuielile aferente perioadei 1 ianuarie 2016 -
31 iulie 2017, iar termenul de depunere a declarației și de
plată a impozitului pe profit aferent este până la data de 25
octombrie 2017, inclusiv;
2. în cazul
în care aplică sistemul anual de declarare și plată a
impozitului pe profit, cu plăți anticipate efectuate trimestrial:
(i) luna
iulie 2016 va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are
obligația declarării și efectuării plății
anticipate, în sumă de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul
2015, până la data de 25 octombrie 2016;
(ii)
declarația privind impozitul pe profit, formularul "101" va
cuprinde veniturile și cheltuielile aferente perioadei 1 ianuarie 2016 -
31 iulie 2017, iar termenul de depunere a declarației și de
plată a impozitului pe profit aferent este până la data de 25
octombrie 2017, inclusiv;
b) perioada
1 august 2017 - 31 iulie 2018 reprezintă următorul an fiscal
modificat, format din trimestrele august - octombrie 2017, noiembrie 2017 -
ianuarie 2018, februarie - aprilie 2018, mai - iulie 2018.
(7) În
aplicarea prevederilor art. 41 alin. (16) din Codul fiscal, la calculul
rezultatului fiscal al contribuabililor care își încetează
existența în urma operațiunilor de lichidare nu sunt impozitate:
rezervele constituite din profitul net, sumele aferente unor reduceri ale cotei
de impozit sau ale unor scutiri de impozit, repartizate ca rezerve, rezervele
constituite din diferențe de curs favorabile capitalului social în devize
sau din evaluarea disponibilului în devize, în conformitate cu actele normative
în vigoare, dacă legea nu prevede altfel.
CAPITOLUL V
Impozitul
pe dividende
Declararea,
reținerea și plata impozitului pe dividende
42. Nu
intră sub incidența prevederilor art. 43 din Codul fiscal, nefiind
considerate dividende, distribuirile cuprinse în excepțiile prevăzute
la art. 7 pct. 11 din Codul fiscal.
TITLUL III
Impozitul
pe veniturile microîntreprinderilor
SECȚIUNEA 1
Definiția
microîntreprinderii
1. (1)
Pentru încadrarea în condițiile privind nivelul veniturilor realizate în
anul precedent, prevăzute la art. 47 lit. b) și c) din Codul fiscal,
se vor lua în calcul aceleași venituri care constituie baza
impozabilă prevăzută la art. 53 din Codul fiscal, iar cursul de
schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel de la închiderea
aceluiași exercițiu financiar.
(2)
Încadrarea în categoria veniturilor din consultanță și
management se efectuează prin analiza contractelor încheiate și a
altor documente care justifică natura veniturilor.
(3) Pentru
încadrarea în sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor în anul
2016, verificarea condiției prevăzute la art. 47 lit. c) din Codul
fiscal, respectiv încadrarea în nivelul veniturilor realizate de 100.000 euro,
se verifică pe baza veniturilor care constituie baza impozabilă prevăzută
la art. 53 din Codul fiscal, realizate la data de 31 decembrie 2015.
SECȚIUNEA a 2-a
Reguli de
aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderii
2.
Persoanele juridice române care nu intră sub incidența sistemului de
impunere pe veniturile microîntreprinderilor, potrivit art. 48 alin. (6) din
Codul fiscal, sunt următoarele:
a)
persoanele juridice care se organizează și funcționează
potrivit legilor de organizare și funcționare din domeniul bancar,
cum sunt: instituțiile de credit, respectiv băncile,
organizațiile cooperatiste de credit, băncile de economisire și
creditare în domeniul locativ, băncile de credit ipotecar etc.;
b)
persoanele juridice care se organizează și funcționează
potrivit legilor de organizare și funcționare din domeniul
asigurărilor, respectiv din domeniu pieței de capital, cum sunt:
(i)
societăți de asigurare, societăți de reasigurare,
societăți de asigurare-reasigurare;
(ii) burse
de valori sau de mărfuri, societăți de servicii de investiții
financiare, societăți de registru, societăți de depozitare;
c)
persoanele juridice care desfășoară activități în
domeniul jocurilor de noroc;
d)
persoanele juridice care desfășoară activități de
explorare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor petroliere și
gazelor naturale.
SECȚIUNEA a 3-a
Anul
fiscal
3. (1) În
cazul înființării unei microîntreprinderi într-un an fiscal, perioada
impozabilă începe:
a) de la
data înregistrării acesteia la registrul comerțului, dacă are
această obligație;
b) de la
data înregistrării în registrul ținut de instanțele
judecătorești sau alte autorități competente, dacă are
această obligație, potrivit legii.
(2) Perioada
impozabilă a unei microîntreprinderi se încheie, în cazul divizărilor
sau al fuziunilor care au ca efect juridic încetarea existenței persoanei
juridice prin dizolvare fără lichidare, la una dintre
următoarele date:
a) la data
înregistrării în registrul comerțului/registrul ținut de
instanțele judecătorești competente a noii societăți
sau a ultimei dintre ele, în cazul constituirii uneia sau a mai multor
societăți noi;
b) la data
înregistrării hotărârii ultimei adunări generale care a aprobat
operațiunea sau la altă dată stabilită prin acordul
părților, în cazul în care se stipulează că
operațiunea va avea efect la o altă dată, potrivit legii.
(3) Perioada
impozabilă a microîntreprinderii se încheie, în cazul dizolvării
urmate de lichidare, la data depunerii situațiilor financiare la registrul
unde a fost înregistrată, potrivit legii, înființarea persoanei
juridice respective.
(4) În cazul
microîntreprinderilor care își încetează existența în cursul
anului, data până la care se depune declarația de impozit pe veniturile
microîntreprinderilor este una dintre datele menționate la alin. (2)
și (3), la care se încheie perioada impozabilă.
SECȚIUNEA a 4-a
Cotele de
impozitare
4. (1)
Intră sub incidența prevederilor art. 51 alin. (2) din Codul fiscal
microîntreprinderile nou-înființate începând cu 1 ianuarie 2016.
(2) Perioada
de 60 de zile nu se raportează la anul fiscal.
"(3) În
aplicarea prevederilor art. 51 alin.
(5) din Codul fiscal, în cazul în care, în cursul unui trimestru, numărul
de salariați se modifică, cotele de impozitare se aplică în mod
corespunzător, având în vedere numărul de salariați existent la
sfârșitul ultimei luni a trimestrului respectiv."
SECȚIUNEA a 5-a
Baza
impozabilă
5. (1) Baza
impozabilă asupra căreia se aplică cotele de impozitare
prevăzute la art. 51 alin. (1) și (2) din Codul fiscal este
reprezentată de totalul veniturilor trimestriale care sunt înregistrate în
creditul conturilor din clasa a 7-a "Conturi de venituri", potrivit
reglementărilor contabile aplicabile, din care se scad categoriile de
venituri menționate la art. 53 alin. (1) și se adaugă elementele
menționate la art. 53 alin. (2) din Codul fiscal.
(2)
Microîntreprinderile care își încetează existența în urma unei
operațiuni de reorganizare sau de lichidare, potrivit legii, și care
pe parcursul perioadei de funcționare au fost și plătitoare de
impozit pe profit, la calculul impozitului pe veniturile microîntreprinderilor,
nu includ în baza impozabilă: rezervele constituite din profitul net,
rezervele constituite din diferențe de curs favorabil aferente capitalului
social în devize sau disponibilului în devize, precum și sumele aferente
unor reduceri ale cotei de impozit pe profit sau ale unor scutiri de impozit,
repartizate ca rezerve, potrivit legii, care au fost constituite în perioada în
care au fost plătitoare de impozit pe profit.
(3) În cazul
în care se achiziționează case de marcat, din baza impozabilă se
scade valoarea caselor de marcat, în conformitate cu documentul justificativ,
în luna punerii în funcțiune. Punerea în funcțiune se face potrivit
prevederilor legale.
TITLUL IV
Impozitul
pe venit
CAPITOLUL I
Dispoziții
generale
SECȚIUNEA 1
Scutiri
1. În
înțelesul art. 60 pct. 1 lit. a) - d) din Codul fiscal, scutirea de la
plata impozitului pe venit se aplică pentru veniturile realizate începând
cu data încadrării contribuabilului în gradul de handicap grav sau
accentuat, conform documentelor justificative. Pentru a beneficia de prevederile
art. 60 pct. 1 din Codul fiscal contribuabilii au obligația de a depune,
după caz, la organul fiscal competent sau la angajatorul/plătitorul
de venituri documentele care atestă încadrarea în gradul de handicap grav
sau accentuat. Documentele vor fi prezentate în original și în copie,
organul fiscal competent, angajatorul/plătitorul de venituri păstrând
copia după ce verifică conformitatea cu originalul.
2. Potrivit
prevederilor art. 60 pct. 2 din Codul fiscal, încadrarea în activitatea de
creare de programe pentru calculator se efectuează de către
angajator, în conformitate cu reglementările ordinului comun al
ministrului muncii, familiei, protecției sociale și persoanelor
vârstnice, al ministrului comunicațiilor și pentru societatea
informațională, al ministrului educației naționale și
cercetării științifice și al ministrului finanțelor
publice. În acest sens, nu este necesar avizul instituțiilor emitente ale
actului normativ menționat.
SECȚIUNEA a 2-a
Venituri
neimpozabile
3. (1) În categoria
veniturilor neimpozabile prevăzute la art. 62 lit. a) din Codul fiscal se
cuprind veniturile obținute de persoanele fizice, potrivit legii, cum
sunt:
a)
alocația de stat pentru copii;
b)
alocația lunară de plasament, acordată pentru fiecare copil,
potrivit legii;
c)
indemnizația lunară primită de persoanele cu handicap grav
și accentuat, potrivit legii;
d)
indemnizația lunară, respectiv indemnizația de însoțitor
prevăzute la art. 43, respectiv la art. 58 alin. (3) din Legea nr. 448/2006
privind protecția și promovarea drepturilor persoanelor cu handicap,
republicată, cu modificările și completările ulterioare;
e)
contravaloarea serviciilor hoteliere acordate membrilor de familie care
însoțesc în spital copii cu handicap sau copii bolnavi, potrivit legii;
f) ajutorul
pentru încălzirea locuinței;
g)
indemnizația lunară pentru activitatea de liber-profesionist a
artiștilor interpreți sau executanți din România, acordată
potrivit Legii nr. 109/2005 privind instituirea indemnizației pentru
activitatea de liber-profesionist a artiștilor interpreți sau
executanți din România, republicată;
h) ajutorul
social acordat potrivit legii;
i) ajutorul
de urgență acordat de Guvern și de primari în situații de
necesitate, ca urmare a calamităților naturale, incendiilor,
accidentelor, precum și altor situații deosebite stabilite prin lege;
j)
ajutoarele pentru procurarea de dispozitive medicale;
k) ajutorul
lunar primit de personalul militar trecut în rezervă, polițiști
și funcționari publici cu statut special din sistemul
administrației penitenciare, ale căror raporturi de serviciu au
încetat și care nu îndeplinesc condițiile de pensie, fiind
clasați "apt limitat" sau ca urmare a împlinirii limitei de
vârstă în grad, a reorganizării unor unități, a reducerii
unor funcții din statele de organizare ori pentru alte motive sau nevoi
ale instituțiilor din sistemul de apărare, ordine publică
și securitate națională, apte de muncă, dar care nu se pot
încadra din lipsă de locuri de muncă corespunzătoare
pregătirii lor;
l)
indemnizația de șomaj și alte drepturi neimpozabile acordate
conform legislației în materie;
m)
echivalentul salariului primit de membrii familiei funcționarului public,
care au dreptul la pensie de urmaș, în caz de deces al acestuia;
n)
indemnizațiile acordate în baza Legii recunoștinței pentru
victoria Revoluției Române din Decembrie 1989 și pentru revolta
muncitorească anticomunistă de la Brașov din noiembrie 1987 nr.
341/2004, cu modificările și completările ulterioare;
o)
indemnizațiile acordate în baza Decretului-Lege nr. 118/1990 privind
acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de
dictatura instaurată cu începere de la 6 martie 1945, precum și celor
deportate în străinătate ori constituite în prizonieri, republicat,
cu modificările și completările ulterioare;
p)
indemnizațiile acordate în baza Legii nr. 8/2006 privind instituirea
indemnizației pentru pensionarii sistemului public de pensii, membri ai
uniunilor de creatori legal constituite și recunoscute ca persoane
juridice de utilitate publică, cu modificările și
completările ulterioare;
q) suma
fixă pentru îngrijire primită de invalizii și accidentații
de război, marii mutilați și cei încadrați în gradul I de
invaliditate, potrivit legii;
r)
indemnizația lunară primită de magistrații care în perioada
anilor 1945 - 1989 au fost înlăturați din justiție din motive
politice, potrivit legii;
s)
indemnizațiile și sporurile invalizilor, veteranilor și
văduvelor de război, precum și alte sume acordate în baza Legii
nr. 49/1991 privind acordarea de indemnizații și sporuri invalizilor,
veteranilor și văduvelor de război, cu modificările și
completările ulterioare;
t) renta
lunară acordată, potrivit legii, veteranilor de război;
u) ajutorul
anual pentru acoperirea unei părți din costul chiriei, energiei
electrice și energiei termice, acordat veteranilor de război și
văduvelor de război, precum și altor persoane defavorizate,
potrivit legii;
v) sprijinul
material lunar primit de soțul supraviețuitor, precum și de
copiii minori, urmași ai membrilor titulari, corespondenți și de
onoare din țară ai Academiei Române, acordat în conformitate cu legea
privind acordarea unui sprijin material pentru soțul supraviețuitor
și pentru urmașii membrilor Academiei Române;
w)
ajutoarele acordate emigranților politici potrivit legislației în
vigoare;
x) ajutorul
nerambursabil pentru refugiați sau pentru persoanele cărora li s-a
acordat protecție subsidiară;
y) ajutoarele
umanitare, medicale și sociale;
z) ajutorul
de deces acordat potrivit legislației privind sistemul public de pensii
și alte drepturi de asigurări sociale, precum și ajutorul pentru
procurarea de proteze, orteze și de alte produse ortopedice, acordate în
baza legislației de pensii;
aa) ajutorul
lunar pentru soțul supraviețuitor, acordat potrivit legii;
bb) renta
viageră acordată de la bugetul de stat, bugetele locale și din
alte fonduri publice, potrivit legii;
cc)
indemnizația de merit acordată în condițiile Legii nr. 118/2002
pentru instituirea indemnizației de merit, cu modificările și
completările ulterioare, și ale Hotărârii Guvernului nr.
859/2003 privind aprobarea Normelor de aplicare a Legii nr. 118/2002 pentru
instituirea indemnizației de merit și a Regulamentului de
funcționare a Comisiei naționale pentru acordarea indemnizației
de merit, cu modificările și completările ulterioare;
dd) drepturi
reprezentând transportul gratuit urban și interurban, acordate, potrivit
legii, pentru adulții cu handicap accentuat sau grav și pentru
asistenții personali, asistenții personali profesioniști și
însoțitorii acestora, precum și pentru asistenții personali și
însoțitorii copiilor cu handicap grav sau accentuat;
ee)
indemnizația lunară de invaliditate acordată cadrelor militare,
soldaților și gradaților profesioniști, precum și
rezerviștilor voluntari și personalului civil, potrivit legii, ca
urmare a participării la acțiuni militare;
ff) drepturile,
reprezentând ajutoare, indemnizații și orice forme de sprijin,
acordate potrivit reglementărilor în vigoare personalului participant la
misiuni și operațiuni în afara teritoriului statului român,
personalului participant la acțiuni militare, pentru cazurile de
invaliditate survenite în timpul sau din cauza serviciului, potrivit legii;
gg) alte
asemenea venituri acordate potrivit normelor legale în vigoare.
(2) Prin
alte persoane în sensul art. 62 lit. a) se înțelege, cu titlu de exemplu,
casa de ajutor reciproc a pensionarilor, pentru ajutoarele umanitare, medicale
și sociale acordate membrilor din contribuțiile acestora,
organizațiile umanitare, organizațiile sindicale, Crucea Roșie,
unitățile de cult recunoscute în România și alte
entități care pot acorda ajutoare umanitare sau sociale.
(3) Potrivit
prevederilor art. 62 lit. a) din Codul fiscal, în categoria veniturilor
neimpozabile se cuprind și formele de sprijin cu destinație
specială acordate din bugetul de stat și din fonduri externe nerambursabile
în conformitate cu legislația internă și reglementările
europene, de exemplu:
a) forme de
sprijin acordate producătorilor agricoli din sectorul vegetal sub forma
schemelor de plăți directe și ajutoarelor naționale
tranzitorii în conformitate cu Ordonanța de urgență a Guvernului
nr. 3/2015 pentru aprobarea schemelor de plăți care se aplică în
agricultură în perioada 2015 - 2020 și pentru modificarea art. 2 din
Legea nr. 36/1991 privind societățile agricole și alte forme de
asociere în agricultură, aprobată cu modificări și
completări prin Legea nr. 104/2015, cu modificările și
completările ulterioare;
b) ajutoare
de stat și forme de sprijin acordate fermierilor din sectorul zootehnic
potrivit Hotărârii Guvernului nr. 1.179/2014 privind instituirea unei
scheme de ajutor de stat în sectorul creșterii animalelor, cu
modificările ulterioare, și Ordonanței de urgență a
Guvernului nr. 3/2015, aprobată cu modificări și completări
prin Legea nr. 104/2015, cu modificările și completările
ulterioare;
c) sprijinul
nerambursabil acordat potrivit Programului Național pentru Dezvoltare
Rurală 2014 - 2020, aprobat prin Decizia de punere în aplicare a Comisiei
Europene nr. C(2015) 3.508 din mai 2015, de aprobare a Programului de
Dezvoltare Rurală al României pentru sprijin din Fondul European Agricol
pentru dezvoltare rurală;
d) forme de
sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Operațional pentru
Pescuit 2007 - 2013, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2007) 6.664
din 14 decembrie 2007 și Programului Operațional pentru Pescuit
și Afaceri Maritime 2014 - 2020, aprobat prin Decizia Comisiei Europene
nr. C(2015) 8416 din 25 noiembrie 2015;
e) formele
de sprijin acordate în cadrul operațiunilor finanțate prin Programul
operațional sectorial "Dezvoltarea resurselor umane 2007 -
2013", în bani și în natură, primite de către cursanți
pentru participarea la cursuri, precum și bursele acordate în cadrul
acestui program.
(4) În
aplicarea prevederilor art. 62 lit. g) din Codul fiscal sunt neimpozabile
despăgubirile, sumele asigurate și orice alte drepturi acordate
asiguraților, beneficiarilor sau terțelor persoane păgubite, din
asigurările de orice fel, potrivit legislației privind societățile
de asigurare și supravegherea asigurărilor. Sumele reprezentând alte
drepturi acordate asiguraților pot avea, printre altele, următoarele
forme: răscumpărări parțiale în contul persoanei asigurate,
plăți eșalonate, rente, venituri rezultate din fructificarea
rezervelor constituite din primele plătite de asigurați, precum
și orice alte sume de aceeași natură, indiferent de denumirea
sau forma sub care sunt plătite, în contul persoanei asigurate. În cazul
în care suportatorul primei de asigurare este o persoană fizică
independentă, persoană juridică sau orice altă entitate
care desfășoară o activitate, atunci contravaloarea primelor de
asigurare reprezintă venituri impozabile pentru persoana fizică
beneficiară.
(5) În
sensul prevederilor art. 62 lit. j) din Codul fiscal, în această categorie
se includ, cu titlu de exemplu:
a) produsele
oferite gratuit producătorilor agricoli individuali care au suferit pagube
ca urmare a calamităților naturale potrivit prevederilor din
contractul încheiat între părți;
b)
despăgubirile acordate în cazurile de invaliditate sau de deces pentru
personalul militar încadrat în instituțiile publice de apărare,
ordine publică și securitate națională, participant la
misiuni și operații în afara teritoriului statului român;
c)
despăgubirile acordate în cazurile de invaliditate sau de deces produse ca
urmare a unor acțiuni militare, prin accidente, catastrofe sau alte
asemenea evenimente survenite în timpul sau din cauza serviciului militar pe
teritoriul național;
d)
despăgubirile acordate polițiștilor sau, în cazul decesului,
pentru familiile acestora, în situația producerii riscurilor specifice
activității de poliție.
(6) În
sensul prevederilor art. 62 lit. n) din Codul fiscal, în această categorie
se includ, dar nu sunt limitate:
a)
drepturile în bani primite de elevii și studenții din
instituțiile militare de învățământ;
b)
indemnizația lunară și indemnizația suplimentară
stabilită în raport cu anul de studiu și funcția
îndeplinită pentru persoanele care urmează cursurile de formare a
cadrelor militare și militarilor în termen;
c)
indemnizația lunară primită de soldații profesioniști
în perioada programului de instruire.
(7) Prin
cadru instituționalizat menționat la art. 62 lit. o) din Codul fiscal
se înțelege orice entitate care are ca obiect de activitate educația
școlară, universitară, pregătirea și/sau
perfecționarea profesională, recunoscută de autorități
ale statului român.
(8) Veniturile
reprezentând avantaje în bani și/sau în natură prevăzute la art.
62 lit. v) din Codul fiscal, sunt acordate prin legi speciale și cuprind,
printre altele:
a)
contravaloarea protezelor acordate gratuit pentru marii mutilați și
persoanele care și-au pierdut total sau parțial capacitatea de
muncă, a medicamentelor gratuite, accesului gratuit la sanatorii și
baze de tratament aparținând Ministerului Sănătății,
Ministerului Apărării Naționale, Ministerului Afacerilor Interne
și altor instituții potrivit legii;
b)
contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de transport în comun
și altele asemenea, prevăzute a fi acordate persoanelor care
intră sub incidența prevederilor art. 5 alin. (1) lit. f) din Legea
nr. 341/2004, cu modificările și completările ulterioare;
c)
contravaloarea asistenței medicale și a medicamentelor acordate în
mod gratuit și prioritar, atât în tratament ambulatoriu, cât și pe
timpul spitalizărilor, a transportului gratuit cu mijloacele de transport
în comun și pe calea ferată română, contravaloarea biletului
gratuit, pentru tratament într-o stațiune balneoclimaterică și
altele asemenea, prevăzute a fi acordate persoanelor care intră sub
incidența prevederilor Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor
drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurată
cu începere de la 6 martie 1945, precum și celor deportate în
străinătate ori constituite în prizonieri, republicat, cu
modificările și completările ulterioare;
d)
contravaloarea călătoriilor gratuite pe calea ferată,
gratuitățile pe mijloacele de transport în comun în mediul urban, a
lemnelor de foc sau echivalent cărbuni, a asistenței medicale
gratuite în toate instituțiile medicale civile de stat sau militare
și asigurarea de medicamente gratuite atât în tratamentele ambulatorii,
cât și pe timpul spitalizării, a biletelor de tratament gratuite, în
limita posibilităților existente, în stațiuni balneoclimaterice,
a protezelor, a cârjelor, a ghetelor ortopedice, a fotoliilor rulante, a
aparatelor auditive și implanturilor cardiace, mijloacelor moto și
auto speciale pentru persoanele cu handicap fizic și altele asemenea,
potrivit Legii nr. 44/1994 privind veteranii de război, precum și
unele drepturi ale invalizilor și văduvelor de război,
republicată, cu modificările și completările ulterioare;
e)
contravaloarea transportului gratuit urban și interurban, acordate,
potrivit legii, pentru adulții cu handicap accentuat sau grav, pentru
asistenții personali, asistenții personali profesioniști și
însoțitorii acestora, precum și pentru asistenții personali
și însoțitorii copiilor cu handicap grav sau accentuat,
asistență medicală gratuită în conformitate cu prevederile
Legii nr. 448/2006 privind protecția și promovarea drepturilor
persoanelor cu handicap, republicată, cu modificările și
completările ulterioare.
Persoanele
fizice prevăzute la art. 62 lit. v) din Codul fiscal datorează
impozit pe venit pentru categoriile de venituri prevăzute la art. 61 din
Codul fiscal.
(9)
Beneficiază de prevederile art. 62 lit. w) din Codul fiscal următorii
specialiști din domeniul sportiv: profesorii cu diplomă de
licență sau de absolvire, instructorii și managerii din domeniu,
precum și alte persoane calificate pentru asistență
medicală, cercetare și asistență
științifică, organizare și conducere tehnică și
alte ocupații complementare, potrivit reglementărilor în materie.
(10) În
categoria veniturilor neimpozabile menționate la art. 62 lit. x) din
Codul, fiscal se cuprind:
a) premii
obținute la concursuri pe obiecte sau discipline de
învățământ, pe meserii, cultural-științifice,
festivaluri, simpozioane, concursuri tehnico-științifice, premii
obținute la campionate și concursuri sportive școlare,
naționale și internaționale;
b)
contravaloarea avantajelor sub formă de masă, cazare și
transport;
c) alte drepturi primite de
participanți cu ocazia acestor manifestări.
SECȚIUNEA a 3-a
Cotele de
impozitare
4. În
aplicarea prevederilor art. 64 din Codul fiscal, la determinarea impozitului
anual/lunar, la plățile anticipate cu titlu de impozit calculat
pentru veniturile prevăzute la art. 61 din Codul fiscal, bazele de calcul
al impozitului vor fi stabilite prin rotunjire la un leu, prin neglijarea
fracțiunilor de până la 50 de bani inclusiv sau prin majorarea
fracțiunilor ce depășesc 50 de bani.
SECȚIUNEA a 4-a
Perioada
impozabilă
5. (1) În
aplicarea prevederilor art. 65 alin. (1) din Codul fiscal, anul fiscal
corespunde cu perioada celor 12 luni ale unui an calendaristic în care se
realizează venituri.
(2) În
aplicarea prevederilor art. 65 alin. (2) din Codul fiscal, în cazul decesului
contribuabilului, perioada impozabilă este inferioară anului
calendaristic, cuprinzând numărul de luni din anul calendaristic până
la data decesului.
CAPITOLUL II
Venituri din
activități independente
SECȚIUNEA 1
Definirea
veniturilor din activități independente
6. (1) În
aplicarea prevederilor art. 67 din Codul fiscal, se supun impozitului pe
veniturile din activități independente persoanele fizice care realizează
aceste venituri în mod individual și/sau într-o formă de asociere
constituită potrivit dispozițiilor legale și care nu dă
naștere unei persoane juridice, în vederea desfășurării de
activități în scopul obținerii de venituri.
(2)
Exercitarea unei activități independente, reglementată prin art.
67 din Codul fiscal, presupune desfășurarea acesteia cu regularitate,
în mod continuu, pe cont propriu și urmărind obținerea de
venituri.
(3) O
activitate desfășurată de către o persoană fizică
în scopul obținerii de venituri, care îndeplinește cel puțin 4
din criteriile prevăzute la art. 7 pct. 3 din Codul fiscal este o
activitate independentă.
(4)
Activitățile care generează venituri din activități
independente cuprinse în cadrul art. 67 alin. (1) din Codul fiscal sunt, cu
titlu de exemplu:
a)
activități de producție;
b)
activități de cumpărare efectuate în scopul revânzării;
c)
organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive și altele
asemenea;
d)
activități al căror scop este facilitarea încheierii de
tranzacții printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision, de
mandat, de reprezentare, de agenție, de agent de asigurare și alte
asemenea contracte încheiate în conformitate cu prevederile Codului civil,
precum și a altor acte normative, indiferent de perioada pentru care a
fost încheiat contractul;
e) vânzarea
în regim de consignație a bunurilor cumpărate în scopul
revânzării sau produse pentru a fi comercializate;
f)
activități de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de
tehnica folosită, și altele asemenea;
g) transport
de bunuri și de persoane;
h)
activități de prestări de servicii.
(5)
Veniturile reglementate la art. 67 din Codul fiscal obținute din
valorificarea în regim de consignație sau prin vânzare directă
către agenți economici și alte instituții a bunurilor
rezultate în urma unei prelucrări sau procurate în scopul revânzării
sunt considerate venituri din activități independente. În această
situație consignatarul/cumpărătorul va solicita documente care
atestă proveniența bunurilor respective, precum și cele care
atestă desfășurarea unei activități independente. Nu
se încadrează în aceste prevederi bunurile din patrimoniul personal.
(6)
Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitării în România pentru
veniturile obținute din desfășurarea în România, potrivit legii,
a unei activități independente în conformitate cu reglementările
art. 67 din Codul fiscal, printr-un sediu permanent.
(7) În
aplicarea art. 67 din Codul fiscal, pentru persoanele fizice asociate impunerea
se face la nivelul fiecărei persoane asociate din cadrul asocierii
fără personalitate juridică, potrivit contractului de asociere,
inclusiv al societății civile profesionale, asupra venitului net
distribuit.
(8) În
sensul art. 67 alin. (2) din Codul fiscal, în categoria venituri din profesii
liberale sunt cuprinse, cu titlu de exemplu, veniturile obținute de
către: medici, avocați, notari publici, executori
judecătorești, experți tehnici și contabili, contabili
autorizați, auditori financiari, consultanți fiscali, arhitecți,
traducători, sportivi, precum și alte persoane fizice cu profesii
reglementate în condițiile legii și a îndeplinirii a cel puțin 4
din criteriile prevăzute la art. 7 pct. 3 din Codul fiscal.
(9) Potrivit
prevederilor art. 67 din Codul fiscal, veniturile din drepturi de proprietate
intelectuală sunt venituri realizate din valorificarea drepturilor
industriale, cum ar fi: invenții, know-how, mărci înregistrate,
francize și altele asemenea, recunoscute și protejate prin înscrisuri
ale instituțiilor specializate, precum și a drepturilor de autor,
inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor. Veniturile de această
natură se supun regulilor de determinare pentru veniturile din
activități independente și în situația în care drepturile
respective fac obiectul unor contracte de cesiune, închiriere, colaborare,
cercetare, licență, franciză și altele asemenea, precum
și cele transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub care se
acordă, cum ar fi: remunerație directă, remunerație
secundară, onorariu, redevență și altele asemenea.
Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectuală
prevăzute în mod expres în contractul încheiat între părți
reprezintă venituri din drepturi de proprietate intelectuală. De
asemenea, sunt incluse în categoria veniturilor din drepturi de proprietate
intelectuală și veniturile din cesiuni pentru care
reglementările în materie stabilesc prezumția de cesiune a drepturilor
în lipsa unei prevederi contrare în contract.
SECȚIUNEA a 2-a
Reguli
generale de stabilire a venitului net anual din activități
independente, determinat în sistem real, pe baza datelor din contabilitate
7. (1)
Potrivit prevederilor art. 68 din Codul fiscal, în venitul brut se includ toate
veniturile în bani și în natură, cum ar fi: venituri din vânzarea de
produse și de mărfuri, venituri din prestarea de servicii și
executarea de lucrări, venituri din vânzarea sau închirierea bunurilor din
patrimoniul afacerii, și orice alte venituri obținute din exercitarea
activității, inclusiv încasările efectuate în avans care se
referă la alte exerciții fiscale, precum și veniturile din
dobânzile primite de la bănci pentru disponibilitățile
bănești aferente afacerii, din alte activități adiacente
și altele asemenea. În venitul brut se includ și veniturile încasate
ulterior încetării activității independente, pe baza facturilor
emise și neîncasate până la încetarea activității.
Prin
activități adiacente se înțelege toate activitățile
care au legătură cu obiectul de activitate autorizat.
(2) În
venitul brut al afacerii se include și suma reprezentând contravaloarea
bunurilor și drepturilor din patrimoniul afacerii care trec pe parcursul
exercitării activității în patrimoniul personal al
contribuabilului, operațiune considerată din punct de vedere fiscal o
înstrăinare. Evaluarea acestora se face la prețurile practicate pe
piață sau stabilite prin expertiză tehnică.
În cazul
schimbării modalității de exercitare a unei
activități, precum și al transformării formei de exercitare
a acesteia într-o altă formă, potrivit legislației în materie,
în condițiile continuării activității, se include în
venitul brut al afacerii care urmează să se transforme/schimbe
și contravaloarea bunurilor și drepturilor care trec în patrimoniul
afacerii în care s-a transformat/schimbat.
În cazul
bunurilor și al drepturilor amortizabile care trec în patrimoniul altei
afaceri prin schimbarea modalității de exercitare a unei
activități și/sau transformarea formei de exercitare a acesteia
într-o altă formă, potrivit legislației în materie, se
aplică următoarele reguli:
a) cele cu
valoare rămasă de amortizat se înscriu în Registrul-inventar la
această valoare, care constituie și bază de calcul al
amortizării;
b) cele
complet amortizate se înscriu în Registrul-inventar la valoarea stabilită
prin expertiză tehnică sau la prețul practicat pe
piață; pentru acestea nu se calculează amortizare și
valoarea acestora nu constituie cheltuială deductibilă din veniturile
noii activități.
În cazul
bunurilor și al drepturilor neamortizabile care trec în patrimoniul altei
afaceri prin schimbarea modalității de exercitare a unei
activități și/sau transformarea formei de exercitare a acesteia într-o
altă formă, potrivit legislației în materie, acestea se înscriu
în Registrul-inventar la valoarea înscrisă în evidența contabilă
din care provin și nu constituie cheltuială deductibilă din
veniturile noii activități.
În cazul
începerii unei activități ca urmare a schimbării
modalității de exercitare a activității și/sau
transformării formei de exercitare a acesteia într-o altă formă,
potrivit legislației în materie, aporturile aduse în noul patrimoniu nu
constituie venit brut.
(3) În cazul
schimbării modalității de exercitare a unei activități
și/sau al transformării formei de exercitare a acesteia într-o
altă formă, potrivit legislației în materie, în timpul anului,
venitul net/pierderea se determină separat pentru fiecare perioadă în
care activitatea independentă a fost desfășurată de
contribuabil într-o formă de organizare prevăzută de lege.
Venitul net
anual/Pierderea anuală se determină prin însumarea venitului
net/pierderii înregistrat/înregistrate în toate perioadele fiscale din anul
fiscal în care a avut loc schimbarea și/sau transformarea formei de
exercitare a activității.
Venitul net
anual/Pierderea anuală se înscrie în declarația privind venitul
realizat.
Pierderea
fiscală înregistrată în anul în care a avut loc schimbarea
modalității de exercitare a activității și/sau
transformarea formei de exercitare a activității se reportează
și se compensează potrivit regulilor de reportare prevăzute la
art. 118 din Codul fiscal.
(4) Din venitul brut realizat se admit la deducere
numai cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, astfel cum
rezultă din evidențele contabile conduse de contribuabili, cu
respectarea prevederilor art. 68 alin. (4) - (7) din Codul fiscal.
(5) Sunt
cheltuieli deductibile, cu titlu de exemplu următoarele:
a)
cheltuielile cu achiziționarea de materii prime, materiale consumabile,
obiecte de inventar și mărfuri;
b)
cheltuielile cu lucrările executate și serviciile prestate de
terți;
c)
cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrări
și prestarea de servicii pentru clienți;
d) chiria
aferentă spațiului în care se desfășoară activitatea,
cea aferentă utilajelor și altor instalații utilizate în
desfășurarea activității, în baza unui contract de
închiriere;
e) dobânzile aferente creditelor bancare;
f)
cheltuielile cu comisioanele și cu alte servicii bancare;
g)
cheltuielile cu primele de asigurare care privesc active corporale și/sau
necorporale, inclusiv pentru stocurile deținute, precum și primele de
asigurare efectuate pentru asigurarea de risc profesional;
h)
cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile (activele) din patrimoniul
personal/patrimoniul afacerii, când acestea reprezintă garanție
bancară pentru creditele utilizate în desfășurarea
activității pentru care este autorizat contribuabilul;
i)
cheltuielile poștale și taxele de telecomunicații;
j)
cheltuielile cu energia și apa;
k)
cheltuielile cu transportul de bunuri și de persoane, altele decât cele
prevăzute la art. 68 alin. (5) lit. j) din Codul fiscal;
l)
cheltuieli de natură salarială;
m)
cheltuielile cu impozitele, taxele, altele decât impozitul pe venit;
n)
cheltuielile cu amortizarea, în conformitate cu prevederile art. 28 din Codul
fiscal, după caz;
o) valoarea
rămasă neamortizată a bunurilor și drepturilor amortizabile
înstrăinate, determinată prin deducerea din prețul de
cumpărare a amortizării incluse pe costuri în cursul exploatării
și limitată la nivelul venitului realizat din înstrăinare;
p)
cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentând chiria/rata de leasing în
cazul leasingului operațional, respectiv cheltuielile cu amortizarea
și dobânzile în cazul leasingului financiar, stabilite în conformitate cu
reglementările în materie privind operațiunile de leasing și
societățile de leasing;
q)
cheltuielile pentru pregătirea profesională și
perfecționarea contribuabilului și a salariaților acestuia;
r)
cheltuielile cu funcționarea și întreținerea aferente bunurilor
imobile care fac obiectul unui contract de comodat, potrivit înțelegerii
din contract, pentru partea aferentă utilizării în scopul afacerii;
s)
cheltuielile ocazionate de participarea la congrese și alte întruniri cu
caracter profesional;
t)
cheltuielile efectuate pentru salariați pe perioada
delegării/detașării în altă localitate, în țară
și în străinătate, în interesul serviciului, reprezentând
indemnizațiile plătite acestora, precum și cheltuielile de
transport și cazare;
u)
cheltuielile de reclamă și publicitate reprezintă cheltuielile
efectuate pentru popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau
serviciului, precum și costurile asociate producerii materialelor necesare
pentru difuzarea mesajelor publicitare când reclama și publicitatea se
efectuează prin mijloace proprii. Se includ în categoria cheltuielilor de
reclamă și publicitate și bunurile care se acordă în cadrul
unor campanii publicitare ca mostre, pentru încercarea produselor și
demonstrații la punctele de vânzare, precum și alte bunuri acordate
cu scopul stimulării vânzărilor;
v)
contravaloarea cotei de 10% aplicată la venitul brut din activitatea de
expertiză contabilă și tehnică, judiciară și
extrajudiciară, datorată biroului de expertiză locală,
potrivit legislației privind organizarea activității de
expertiză tehnică judiciară și extrajudiciară;
w) alte
cheltuieli efectuate în scopul realizării veniturilor.
Sunt
cheltuieli deductibile și cele efectuate pentru întreținerea și
funcționarea spațiilor folosite pentru desfășurarea
afacerilor chiar dacă documentele sunt emise pe numele proprietarului,
și nu pe numele contribuabilului.
(6) Limita
echivalentului în euro a cheltuielilor deductibile limitat, prevăzută
la art. 68 din Codul fiscal, se transformă în lei la cursul mediu
comunicat de Banca Națională a României pentru anul în care s-a
efectuat plata.
(7) În sensul prevederilor art. 68 alin. (7) lit. k)
din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii și expresiile
prevăzute, condițiile în care vehiculele rutiere motorizate, supuse
limitării fiscale, se consideră a fi utilizate exclusiv în scopul
desfășurării activității au semnificațiile
prevăzute la pct. 68 din normele metodologice date în aplicarea art. 298
alin. (6) din Codul fiscal din titlul VII "Taxa pe valoarea
adăugată".
Dacă
vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv în scopul
desfășurării activității, se limitează la 50%
dreptul de deducere a cheltuielilor efectuate conform art. 68 alin. (4) și
(5) din Codul fiscal legate de aceste vehicule, cu excepția cheltuielilor
privind amortizarea pentru care se aplică regulile privind amortizarea
prevăzute la art. 28 titlul II din Codul fiscal, după caz. În cadrul
cheltuielilor supuse limitării fiscale se cuprind cheltuielile direct
atribuibile fiecărui vehicul, inclusiv cele reprezentând: impozitele
locale, asigurarea obligatorie de răspundere civilă auto,
inspecțiile tehnice periodice, rovinieta etc.
În vederea
acordării deductibilității integrale la calculul venitului net
anual, justificarea utilizării vehiculelor se efectuează pe baza
documentelor justificative și prin întocmirea foii de parcurs care trebuie
să cuprindă cel puțin următoarele informații:
categoria de vehicul utilizat, scopul și locul deplasării, kilometrii
parcurși, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
(8) În
aplicarea prevederilor art. 68 din Codul fiscal, toate bunurile, drepturile
și obligațiile aferente desfășurării
activității se înscriu în Registrul-inventar și constituie
patrimoniul afacerii.
SECȚIUNEA
a 3-a
Stabilirea
venitului net anual pe baza normelor de venit
8. (1) În
sensul prevederilor art. 69 din Codul fiscal, pentru contribuabilii care
realizează venituri din desfășurarea activităților de
producție, comerț și prestări servicii cuprinse în
nomenclatorul elaborat de Ministerul Finanțelor Publice, venitul net se
determină pe bază de norme anuale de venit. Pentru determinarea
venitului net anual se aplică criteriile specifice de corecție asupra
normei de venit. La stabilirea normelor anuale de venit de către
direcțiile generale regionale ale finanțelor publice, respectiv a
municipiului București vor fi consultate consiliile
județene/Consiliul General al Municipiului București, după caz.
(2) În
situația în care un contribuabil desfășoară aceeași
activitate în două sau mai multe locuri diferite pentru care venitul net
se determină pe baza normelor anuale de venit, stabilirea venitului net
anual se efectuează prin însumarea nivelului normelor de venit, corectate
potrivit criteriilor specifice de la fiecare loc de desfășurare a
activității.
(3) În cazul
în care un contribuabil desfășoară mai multe
activități pentru care venitul net se determină pe baza normelor
de venit, stabilirea venitului net anual se efectuează prin însumarea
nivelului normelor de venit corectate potrivit criteriilor specifice.
(4) Pentru
contribuabilii persoane fizice care desfășoară o activitate
independentă ca întreprindere individuală, venitul net se poate
determina pe bază de norme anuale de venit, cu respectarea prevederilor
art. 69 din Codul fiscal.
(5) În
aplicarea art. 69 din Codul fiscal, în cazul în care activitatea se
desfășoară în cadrul unei asocieri fără personalitate
juridică, norma anuală de venit corespunzătoare fiecărui
asociat din cadrul asocierii nu poate fi mai mică decât salariul de
bază minim brut pe țară garantat în plată, în vigoare la
momentul stabilirii acesteia, înmulțit cu 12. Pentru determinarea
venitului net anual al fiecărui membru asociat se aplică criteriile
specifice de corecție asupra normei de venit.
(6) La
stabilirea coeficienților de corecție a normelor de venit se vor avea
în vedere următoarele criterii:
a) vadul
comercial și clientela;
b) vârsta
contribuabililor;
c) timpul
afectat desfășurării activității, cu excepția
cazurilor prevăzute la alin. (7) și (8) al prezentei secțiuni;
d) gradul de
handicap sau de invaliditate a contribuabilului;
e)
activitatea se desfășoară într-un spațiu proprietate a
contribuabilului sau închiriat;
f)
realizarea de lucrări, prestarea de servicii și obținerea de
produse cu material propriu sau al clientului;
g) folosirea
de mașini, dispozitive și scule, acționate manual sau de
forță motrice;
h)
caracterul sezonier al unor activități;
i) durata
concediului legal de odihnă;
j)
desfășurarea activității cu salariați;
k)
contribuția fiecărui asociat în cazul activității
desfășurate în cadrul unei asocieri;
l)
informațiile cuprinse în declarația informativă depusă în
scop de TVA potrivit prevederilor art. 324 din Codul fiscal;
m) alte
criterii specifice.
Diminuarea
normelor de venit ca urmare a îndeplinirii criteriului de vârstă a
contribuabilului se operează începând cu anul următor celui în care
acesta a împlinit numărul de ani care îi permite reducerea normei.
Corectarea normelor de venit pentru contribuabilii care au și calitatea de
salariat sau își pierd această calitate se face începând cu luna
următoare încheierii/desfacerii contractului individual de muncă.
(7) Venitul
net din activități independente, determinat pe bază de norme
anuale de venit, în sensul art. 69 din Codul fiscal se reduce proporțional
cu:
a) perioada
de la începutul anului și până la momentul autorizării din anul
începerii activității;
b) perioada
rămasă până la sfârșitul anului fiscal, în situația
încetării activității, la cererea contribuabilului.
(8) Pentru
întreruperile temporare de activitate în cursul anului, datorate unor
accidente, spitalizării sau altor cauze obiective, inclusiv cele de
forță majoră, dovedite cu documente justificative, normele de
venit se reduc proporțional cu perioada nelucrată, la cererea
contribuabililor. În situația încetării activității în
cursul anului, respectiv a întreruperii temporare, persoanele fizice autorizate
și asociațiile fără personalitate juridică sunt
obligate să înștiințeze în scris, în termen de 5 zile, organele
fiscale în a căror rază teritorială aceștia își
desfășoară activitatea.
(9) Pentru
contribuabilii impuși pe bază de norme de venit, care își exercită
activitatea o parte din an, în situațiile prevăzute la alin. (7)
și (8) din prezenta secțiune, venitul net aferent perioadei efectiv
lucrate se determină prin raportarea normei anuale de venit la 365 de
zile, iar rezultatul se înmulțește cu numărul zilelor de
activitate.
În acest
scop organul fiscal întocmește o notă de constatare care va cuprinde
date și informații privind:
a)
situația care a generat corectarea normei de venit, cum ar fi:
începutul/sfârșitul activității, întreruperea temporară,
conform alin. (8) din prezenta secțiune și altele asemenea;
b) perioada
în care nu s-a desfășurat activitate;
c)
documentele justificative depuse de contribuabil;
d)
recalcularea normei, conform prezentului alineat.
(10) Venitul
net din activități independente desfășurate de persoana
fizică cu handicap grav sau accentuat, în mod individual și/sau
într-o formă de asociere, se reduce proporțional cu numărul de
zile calendaristice pentru care venitul este scutit de la plata impozitului.
Plățile anticipate de impozit vor fi calculate pentru venitul net
anual redus proporțional cu numărul de zile. Prevederea se
aplică atât în cazul contribuabilului încadrat, în cursul perioadei
impozabile, în gradul de handicap grav sau accentuat, cât și în cazul
contribuabilului care în cursul perioadei impozabile nu se mai încadrează
în gradul de handicap respectiv, potrivit legii.
(11) În
sensul art. 69 din Codul fiscal, pentru contribuabilul care optează
să fie impus pe bază de normă de venit și care anterior a
fost impus în sistem real, având investiții în curs de amortizare,
valoarea amortizării nu diminuează norma de venit. Veniturile
realizate din valorificarea investițiilor respective sau trecerea lor în
patrimoniul personal în cursul perioadei de desfășurare a
activității sau în caz de încetare a activității
majorează norma de venit proporțional cu valoarea amortizată în
perioada impunerii în sistem real.
În cazul
contribuabilului impus pe bază de normă de venit, care pe perioada
anterioară a avut impunere în sistem real și a efectuat
investiții care au fost amortizate integral, veniturile din valorificarea
sau trecerea acestora în patrimoniul personal ca urmare a încetării
activității vor majora norma de venit.
(12) În
aplicarea prevederilor art. 69 din Codul fiscal, contribuabilii care în cursul
anului fiscal își completează obiectul de activitate cu o altă
activitate care nu este cuprinsă în nomenclator vor fi impuși în
sistem real, pentru veniturile realizate din întreaga activitate, de la data
respectivă, venitul net anual urmând să fie determinat prin însumarea
fracțiunii din norma de venit aferentă perioadei de impunere pe
bază de normă de venit cu venitul net rezultat din evidența
contabilă.
SECȚIUNEA a 4-a
Stabilirea
venitului net anual din drepturile de proprietate intelectuală
9. (1)
Potrivit prevederilor art. 70 din Codul fiscal, venitul net din drepturi de
proprietate intelectuală se determină ca diferență între
venitul brut și comisionul cuvenit organismelor de gestiune colectivă
sau altor plătitori care, conform legii, au atribuții de colectare
și de repartizare a veniturilor între titularii de drepturi, în
următoarele situații:
a) venituri
din drepturi de proprietate intelectuală transmise prin succesiune;
b) venituri
din exercitarea dreptului de suită;
c) venituri
reprezentând remunerația compensatorie pentru copia privată.
(2) În
sensul art. 70 din Codul fiscal, venitul brut din drepturi de proprietate intelectuală
cuprinde atât sumele încasate în cursul anului, cât și reținerile în
contul plăților anticipate efectuate cu titlu de impozit.
În cazul
veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală se includ în venitul
brut atât veniturile în bani, cât și echivalentul în lei al veniturilor în
natură. Evaluarea veniturilor în natură se face la prețul
pieței sau la prețul stabilit prin expertiză tehnică, la
locul și la data primirii acestora.
(3) În cazul
în care determinarea venitului net din drepturi de proprietate
intelectuală se face pe bază de cote forfetare de cheltuieli, nu
există obligativitatea înregistrării în evidența contabilă
a cheltuielilor efectuate în scopul realizării venitului.
Cheltuielile
forfetare includ comisioanele și alte sume care revin organismelor de
gestiune colectivă sau altor plătitori de venituri drept plată a
serviciilor prestate pentru gestiunea drepturilor de către aceștia
din urmă către titularii de drepturi.
SECȚIUNEA a 5-a
Opțiunea
de a stabili venitul net anual utilizându-se datele din contabilitate
10. În
sensul art. 71 din Codul fiscal, opțiunea de a determina venitul net în
sistem real se face astfel:
a) în cazul
contribuabililor prevăzuți la art. 69 alin. (1) din Codul fiscal,
care au desfășurat activitate în anul precedent și au fost
impuși pe bază de norme de venit, prin completarea
corespunzătoare a declarației privind venitul estimat/norma de venit
și depunerea acesteia până la data de 31 ianuarie inclusiv;
b) în cazul
contribuabililor prevăzuți la art. 69 alin. (1) din Codul fiscal,
care încep activitatea în cursul anului fiscal, prin completarea
corespunzătoare a declarației privind venitul estimat/norma de venit
și depunerea acesteia în termen de 30 de zile de la data începerii activității.
SECȚIUNEA a 6-a
Reținerea
la sursă a impozitului reprezentând plăți anticipate pentru
veniturile din drepturile de proprietate intelectuală
11. (1)
Plătitorii veniturilor prevăzute la art. 72 alin. (1) din Codul
fiscal au obligația de a calcula, de a reține și de a vira în
cursul anului fiscal impozitul reprezentând plată anticipată în
contul impozitului anual datorat de contribuabili. Plata anticipată se
calculează prin aplicarea cotei de 10% asupra venitul brut. Reținerea
impozitului reprezentând plată anticipată se efectuează din
veniturile plătite în baza contractului încheiat în formă scrisă
între plătitorul de venit și beneficiarul venitului, contribuabil
potrivit titlului IV din Codul fiscal.
Plătitorii de venituri din drepturi de proprietate
intelectuală, cărora le revine obligația calculării și
reținerii impozitului anticipat, sunt, după caz:
a)
utilizatorii de opere, invenții, know-how și altele asemenea, în
situația în care titularii de drepturi își exercită drepturile
de proprietate intelectuală în mod personal, iar relația
contractuală dintre titularul de drepturi de proprietate intelectuală
și utilizatorul respectiv este directă;
b)
organismele de gestiune colectivă sau alte entități, care,
conform dispozițiilor legale, au atribuții de gestiune a drepturilor
de proprietate intelectuală, a căror gestiune le este
încredințată de către titulari. În această situație se
încadrează și producătorii și agenții mandatați
de titularii de drepturi, prin intermediul cărora se colectează
și se repartizează drepturile respective.
(2) În
sensul art. 72 din Codul fiscal, în situația în care sumele reprezentând
venituri din exploatarea drepturilor de proprietate intelectuală se
colectează prin mai multe organisme de gestiune colectivă sau prin
alte entități asemănătoare, obligația calculării
și reținerii impozitului anticipat revine organismului sau
entității care efectuează plata către titularul de drepturi
de proprietate intelectuală.
(3) În cazul
contribuabililor ale căror plăți anticipate sunt calculate în
conformitate cu prevederile art. 72 alin. (1) din Codul fiscal pentru
veniturile de această natură realizate în alte condiții,
aceștia au obligația să le evidențieze în contabilitate
separat și să efectueze în cursul anului plăți anticipate
trimestriale, în conformitate cu art. 121 din Codul fiscal.
CAPITOLUL
III
Venituri
din salarii și asimilate salariilor
SECȚIUNEA 1
Definirea
veniturilor din salarii și asimilate salariilor
12. (1) În sensul
art. 76 alin. (1) și (2) din Codul fiscal, veniturile brute din salarii
sau considerate asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor încasate ca
urmare a unei relații contractuale de muncă, raport de serviciu, act
de detașare precum și orice sume de natură salarială
primite în baza unor statute speciale prevăzute de lege, indiferent de
perioada la care se referă, și care sunt realizate din:
a) sume
primite pentru munca prestată ca urmare a contractului individual de
muncă, a contractului colectiv de muncă, precum și pe baza
actului de numire:
(i)
salariile de bază;
(ii)
sporurile și adaosurile de orice fel;
(iii)
indemnizații pentru trecerea temporară în altă muncă,
pentru reducerea timpului de muncă, pentru carantină, precum și
alte indemnizații de orice fel, altele decât cele menționate la pct.
3 alin. (1), având aceeași natură;
(iv)
recompensele și premiile de orice fel;
(v) sumele
reprezentând premiul anual și stimulentele acordate, potrivit legii,
personalului din instituțiile publice, cele reprezentând stimulentele
acordate salariaților agenților economici;
(vi) sumele
primite pentru concediul de odihnă, cu excepția sumelor primite de
salariat cu titlu de despăgubiri reprezentând contravaloarea cheltuielilor
salariatului și familiei sale necesare în vederea revenirii la locul de
muncă, precum și eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare
a întreruperii concediului de odihnă;
(vii) sumele
primite în caz de incapacitate temporară de muncă;
(viii) valoarea
nominală a tichetelor de masă, tichetelor de creșă,
voucherelor de vacanță, acordate potrivit legii;
(ix) orice
alte câștiguri în bani și în natură, primite de la angajatori de
către angajați, ca plată a muncii lor;
b)
indemnizațiile, precum și orice alte drepturi acordate persoanelor
din cadrul organelor autorității publice, alese sau numite în
funcție, potrivit legii, precum și altora asimilate cu funcțiile
de demnitate publică, determinate potrivit sistemului de stabilire a
indemnizațiilor pentru persoane care ocupă funcții de demnitate
publică;
c)
drepturile personalului militar în activitate, polițiștilor și
funcționarilor publici cu statut special din sistemul administrației
penitenciare reprezentând solda lunară/salariul lunar acordat potrivit
legii;
d) sumele
reprezentând plățile compensatorii acordate personalului militar
trecut în rezervă sau al cărui contract încetează ca urmare a
nevoilor de reducere și de restructurare, ajutoarele acordate acestuia la
trecerea în rezervă sau direct în retragere, cu drept de pensie, precum
și ajutoarele sau plățile compensatorii primite de
polițiști și funcționari publici cu statut special din
sistemul administrației penitenciare aflați în situații
similare, acordate potrivit legislației în materie.
e)
indemnizațiile, primele și alte asemenea sume acordate membrilor
aleși ai unor entități, cum ar fi: organizații sindicale,
organizații patronale, alte organizații neguvernamentale;
f)
veniturile obținute de condamnații care execută pedepse la locul
de muncă;
g) sumele
plătite sportivilor ca urmare a participării în competiții
sportive, precum și sumele plătite sportivilor, antrenorilor,
tehnicienilor și altor specialiști în domeniu pentru rezultatele
obținute la competițiile sportive, de către structurile sportive
cu care aceștia au relații contractuale de muncă, indiferent de
forma sub care se plătesc, inclusiv prima de joc, cu excepția celor
prevăzute la art. 62 lit. w) din Codul fiscal;
h)
compensații bănești individuale, acordate persoanelor
disponibilizate prin concedieri colective, din fondul de salarii, potrivit
dispozițiilor prevăzute în contractul de muncă;
i) sumele
reprezentând plățile compensatorii calculate pe baza salariilor medii
nete pe unitate, primite de persoanele ale căror contracte individuale de
muncă au fost desfăcute ca urmare a concedierilor colective, conform
legii;
j)
indemnizații sau alte drepturi acordate angajaților cu ocazia
angajării sau mutării acestora într-o altă localitate, stabilite
potrivit contractelor de muncă, statutelor sau altor dispoziții
legale, cu excepția celor prevăzute la art. 76 alin. (4) lit. m)
și n) din Codul fiscal;
k)
indemnizații prevăzute în contractul de muncă plătite de
angajator pe perioada suspendării contractului de muncă ca urmare a
participării la cursuri sau la stagii de formare profesională ce
presupune scoaterea integrală din activitate, conform legii;
l)
indemnizații lunare brute și alte avantaje de natură
salarială acordate membrilor titulari, corespondenți și
membrilor de onoare ai Academiei Române;
m)
indemnizații primite la data încetării raporturilor de serviciu;
n)
remunerația plătită avocatului coordonator numit/ales pentru
activitatea de coordonare desfășurată în cadrul
societății civile profesionale de avocați și
societății profesionale cu răspundere limitată, potrivit
legii;
o) ajutorul
acordat la trecerea în rezervă sau direct în retragere, respectiv la
încetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, personalului militar,
polițiștilor și funcționarilor publici cu statut special
din sistemul administrației penitenciare, pentru activitatea depusă;
p)
indemnizația lunară acordată, potrivit reglementărilor în
vigoare, soților sau soțiilor cadrelor militare mutate într-o
altă garnizoană, care au fost încadrate în muncă și au
întrerupt activitatea datorită mutării împreună cu soții
sau soțiile, până la o nouă angajare sau până la prestarea
unei activități autorizate aducătoare de venituri, dar nu mai
mult de 9 luni de la data mutării cadrului militar;
q) orice
alte sume sau avantaje în bani ori în natură.
În categoria
persoanelor juridice fără scop patrimonial prevăzute la art. 76
alin. (2) lit. b) se cuprind, cu titlu de exemplu, entități, persoane
juridice, care potrivit legilor proprii de organizare și funcționare
desfășoară activități nonprofit, cum ar fi:
asociații, fundații, partide politice, organizații patronale,
organizații sindicale, case de ajutor reciproc, culte religioase.
(2) Avantajele în bani și în natură
prevăzute la art. 76 alin. (3) din Codul fiscal sunt considerate a fi
orice foloase primite de angajat de la terți sau ca urmare a prevederilor
contractului individual de muncă ori a unei relații contractuale
între părți, după caz.
(3) La
stabilirea venitului impozabil se au în vedere și avantajele primite de
persoana fizică, în conformitate cu prevederile art. 76 alin. (3) din
Codul fiscal, cum ar fi:
a) folosirea
vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, în scop personal;
b) acordarea
de produse alimentare, îmbrăcăminte, cherestea, lemne de foc,
cărbuni, energie electrică, termică și altele;
c)
abonamentele la radio și televiziune, pentru mijloacele de transport,
abonamentele și costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice;
d) permisele
de călătorie pe diverse mijloace de transport;
e)
cadourile, inclusiv tichetele cadou primite cu diverse ocazii, cu excepția
celor menționate la art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal;
f)
contravaloarea folosinței unei locuințe în scop personal și a
cheltuielilor conexe de întreținere, cum sunt cele privind consumul de
apă, consumul de energie electrică și termică și
altele asemenea, cu excepția celor prevăzute în mod expres la art. 76
alin. (4) lit. d) din Codul fiscal;
g) cazarea
și masa acordate în unități proprii de tip hotelier;
h)
contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridică sau de
o altă entitate (angajator), pentru angajații proprii, precum și
pentru alți beneficiari, cu excepția primelor de asigurare
obligatorii potrivit legislației în materie și cele care se
încadrează în condițiile prevăzute la art. 76 alin. (4) lit. t)
din Codul fiscal.
Tratamentul
fiscal al avantajului reprezentând contravaloarea primelor de asigurare este
următorul:
a) pentru
beneficiarii care obțin venituri salariale și asimilate salariilor de
la suportatorul primelor de asigurare acestea sunt impuse prin cumularea cu
veniturile de această natură ale lunii în care sunt plătite
primele de asigurare;
b) pentru
alți beneficiari care nu au o relație generatoare de venituri
salariale și asimilate salariilor cu suportatorul primelor de asigurare,
acestea sunt impuse în conformitate cu prevederile art. 114 din Codul fiscal;
c)
contravaloarea contribuțiilor la un fond de pensii facultative potrivit
legii, suportate de angajator pentru angajații proprii, precum și
pentru alți beneficiari, cu excepția celor care se încadrează în
condițiile prevăzute la art. 76 alin. (4) lit. ș) din Codul
fiscal sunt impuse prin cumularea cu veniturile de natură salarială
ale lunii în care sunt plătite.
Avantajele
în bani pot fi sumele primite pentru procurarea de bunuri și servicii,
precum și sumele acordate pentru distracții sau recreere.
Avantajele
în bani și echivalentul în lei al avantajelor în natură sunt
impozabile, indiferent de forma organizatorică a entității care
le acordă.
Fac
excepție veniturile care sunt expres menționate ca fiind
neimpozabile, în limitele și în condițiile prevăzute la art. 76
alin. (4) din Codul fiscal.
(4)
Veniturile în natură, precum și avantajele în natură primite cu
titlu gratuit sunt evaluate la prețul pieței la locul și data
acordării avantajului. Avantajele primite cu plata parțială sunt
evaluate ca diferență între prețul pieței la locul și
data acordării avantajului și suma reprezentând plata
parțială.
(5)
Evaluarea avantajelor în natură sub forma folosirii numai în scop personal
a bunurilor din patrimoniul afacerii se face astfel:
a) evaluarea
folosinței cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicându-se un procent
de 1,7% pentru fiecare lună, la valoarea de intrare a acestuia. În cazul
în care vehiculul este închiriat de la o terță persoană,
avantajul este evaluat la nivelul chiriei;
b) evaluarea
folosinței cu titlu gratuit a locuinței primite se face la nivelul
chiriei practicate pentru suprafețele locative deținute de stat.
Avantajele conexe, cum ar fi: apă, gaz, electricitate, cheltuieli de
întreținere și reparații și altele asemenea, sunt evaluate
la valoarea lor efectivă;
c) evaluarea
folosinței cu titlu gratuit a altor bunuri decât vehiculul și
locuința se face la nivelul totalului cheltuielilor aferente fiecărui
bun pe unitate de măsură specifică sau la nivelul prețului
practicat pentru terți.
(6) Evaluarea utilizării în scop
personal a bunurilor din patrimoniul afacerii cu folosință mixtă
se face astfel:
"a)
pentru vehicule evaluarea se face conform alin. (5) lit. a), iar avantajul se
determină proporțional cu numărul de kilometri parcurși în
interes personal din totalul kilometrilor. Fac excepție de la evaluare
avantajele sub forma utilizării în scop personal a vehiculelor pentru care
cheltuielile sunt deductibile în cotă de 50% conform prevederilor art. 25
alin. (3) lit. l) din Codul fiscal și pentru care sunt aplicabile
prevederile art. 68 alin. (7) lit. k) din Codul fiscal, acestea fiind venituri
neimpozabile la nivelul persoanei fizice beneficiare;".
b) pentru
alte bunuri evaluarea se face conform prevederilor alin. (5) și avantajul
se determină proporțional cu numărul de metri pătrați
folosiți pentru interes personal sau cu numărul de ore de utilizare
în scop personal.
(7) Nu sunt
considerate avantaje:
a)
contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport în comun pentru
angajații a căror activitate presupune deplasarea frecventă în
interiorul localității;
b)
reducerile de prețuri practicate în scopul vânzării, de care pot
beneficia clienții persoane fizice;
c) costul
abonamentelor telefonice și al convorbirilor telefonice efectuate, precum
și utilizarea autoturismului de serviciu pentru îndeplinirea sarcinilor de
serviciu;
d)
diferențele de tarif la cazare în locațiile reprezentând
amenajări recreative și sportive din dotarea instituțiilor
publice de care beneficiază personalul propriu, conform legii;
e) primele
de asigurare aferente contractelor de asigurare civilă profesională
pentru administratori/directori, încheiate și suportate de societate pentru
care desfășoară activitatea, potrivit prevederilor Legii
societăților nr. 31/1990, republicată, cu modificările
și completările ulterioare;
f) cazarea
gratuită în centrele de refacere a capacității de
muncă/cabanele militare pentru personalul armatei, potrivit legii.
(8)
Angajatorul stabilește partea corespunzătoare din convorbirile
telefonice reprezentând folosința în scop personal, care reprezintă
avantaj impozabil, în condițiile art. 76 alin. (3) din Codul fiscal,
și se va impozita prin cumulare cu veniturile salariale ale lunii în care
salariatul primește acest avantaj. În acest scop angajatorul
stabilește limita convorbirilor telefonice aferente sarcinilor de serviciu
pentru fiecare post telefonic, urmând ca ceea ce depășește
această limită să fie considerat avantaj în natură, în
situația în care salariatului în cauză nu i s-a imputat costul
convorbirilor respective.
(9) La
evaluarea avantajului folosirii în scop personal a vehiculului din patrimoniul
angajatorului cu folosință mixtă, pus la dispoziție unui
angajat, nu se iau în considerare distanța dus-întors de la domiciliu sau
reședință la locul de muncă/locul
desfășurării activității, precum și cheltuielile
efectuate pentru realizarea sarcinilor de serviciu.
(10) În aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit.
a), ajutoarele de înmormântare sunt venituri neimpozabile atât în cazul
angajatului, cât și în cazul altor persoane, potrivit clauzelor din
contractele de muncă sau prevederilor din legi speciale.
(11) În
sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal limita de 150
lei se aplică separat pentru cadourile, inclusiv tichetele cadou, acordate
pentru fiecare ocazie din cele prevăzute, pentru fiecare angajat și
pentru fiecare copil minor al angajatului, chiar și în cazul în care
părinții lucrează la același angajator. Partea care
depășește limita de 150 lei reprezintă venit impozabil din
salarii.
(12) Nu sunt
incluse în veniturile salariale și nu sunt impozabile nici veniturile
primite de persoanele fizice în baza unor legi speciale și finanțate
din buget, cu respectarea destinațiilor și cuantumului prevăzute
la art. 76 alin. (4) lit. a) paragrafele 1 și 2 din Codul fiscal, cum ar
fi:
a) ajutorul
acordat soției sau soțului supraviețuitor ori copiilor, iar în
lipsa acestora, părinților, în cazul decesului personalului militar,
polițiștilor și funcționarilor publici cu statut special
din sistemul administrației penitenciare;
b) ajutorul
suplimentar, în cuantum de două solde lunare/salarii de bază brute,
acordat la decesul cadrelor militare în activitate, polițiștilor
și funcționarilor publici cu statut special din sistemul
administrației penitenciare.
(13) În
sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, în categoria
drepturilor de hrană acordate de angajatori angajaților, potrivit
legii, se cuprind:
a)
alocațiile zilnice de hrană pentru activitatea sportivă de
performanță, internă și internațională,
diferențiată pe categorii de acțiuni;
b)
contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat sportivilor pentru
asigurarea alimentației de efort necesare în perioada de pregătire;
c)
drepturile de hrană în timp de pace, primite de personalul din sectorul de
apărare națională, ordine publică și securitate
națională, precum și valoarea financiară a normei de
hrană, atunci când nu beneficiază de drepturi în natură,
acordată personalului militar și civil, polițiștilor
și funcționarilor publici cu statut special și personalul civil
din sistemul administrației penitenciare în conformitate cu
legislația în vigoare;
d) alte
drepturi de această natură primite potrivit actelor normative
specifice, cum ar fi: alocația de hrană zilnică pentru
personalul navigant și auxiliar îmbarcat pe nave; alocația
zilnică de hrană pentru consumurile colective din unitățile
bugetare și din regiile autonome/societățile cu specific
deosebit; alocația de hrană acordată donatorilor onorifici de
sânge; alocația de hrană pentru consumurile colective din unitățile
sanitare publice și altele asemenea.
(14) În
aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. d) prin locuințe acordate ca
urmare a specificității activității se înțelege acele
locuințe asigurate angajaților când activitatea se
desfășoară în locuri izolate, precum stațiile meteo,
stațiile pentru controlul mișcărilor seismice, sau în
condițiile în care este solicitată prezența permanentă
pentru supravegherea unor instalații, utilaje și altele asemenea.
(15) Potrivit
prevederilor art. 76 alin. (4) lit. f), nu sunt venituri impozabile:
a) contravaloarea
echipamentelor tehnice primite de angajat sub formă de aparatură,
dispozitive, unelte, alte mijloace asemănătoare, necesare în procesul
muncii;
b)
contravaloarea echipamentului individual de protecție cu care este dotat
fiecare participant în procesul muncii pentru a fi protejat împotriva
factorilor de risc;
c)
contravaloarea echipamentului individual de lucru care cuprinde mijloacele
primite de un angajat în vederea utilizării lor în timpul procesului
muncii pentru a-i proteja îmbrăcămintea și
încălțămintea;
"d)
contravaloarea alimentației de protecție primite în mod gratuit de
persoanele fizice care lucrează în condiții de muncă ce impun
acest lucru, conform reglementărilor privind securitatea și
sănătatea în muncă;
e) contravaloarea
materialelor igienico-sanitare primite în mod gratuit de persoanele fizice,
conform reglementărilor privind securitatea și sănătatea în
muncă;".
f)
contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare în activitate,
funcționarii publici cu statut special din sistemul administrației
penitenciare în activitate, sportivi, personalul navigant și alte
categorii de personal, potrivit legii;
g)
contravaloarea echipamentului și a materialelor de resortul
echipamentului, cum ar fi: materiale de spălat și de igienă,
materiale de gospodărie, materiale pentru atelierele de reparații
și întreținere, rechizite și furnituri de birou, primite în mod
gratuit de personalul din sectorul de apărare națională, ordine
publică și securitate națională, în condițiile legii;
h) valoarea
financiară anuală a normelor de echipare, valoarea financiară a
drepturilor de echipament, precum și materiale de resortul echipamentului
în timp de pace, ale personalului din sectorul de apărare
națională, ordine publică și securitate
națională;
i) altele
asemenea.
(16) În
aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. h), în categoria cheltuielilor de
delegare și detașare se cuprind cheltuielile cu transportul, cazarea,
precum și indemnizația de delegare și de detașare în
țară și în străinătate, stabilite în condițiile
prevăzute de lege sau în contractul de muncă aplicabil.
(17) În
sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. m), prin cheltuieli de mutare în
interesul serviciului se înțelege cheltuielile cu transportul personal
și al membrilor de familie ai angajatului, precum și al bunurilor din
gospodărie, cu ocazia mutării salariatului într-o altă
localitate decât cea de domiciliu, în situația în care, potrivit legii, se
decontează de angajator.
(18) În
aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. n), sunt considerate venituri
neimpozabile:
a)
indemnizația de instalare acordată elevilor și studenților
militari la absolvirea instituțiilor de învățământ militar;
b)
indemnizația de mutare acordată personalului militar,
polițiștilor și funcționarilor publici cu statut special
din sistemul administrației penitenciare, mutați sau
transferați, în interes de serviciu, într-o altă localitate decât cea
de domiciliu;
c)
indemnizațiile de instalare și mutare primite de beneficiarii de
astfel de venituri, acordate în conformitate cu prevederile legilor speciale.
(19) În
aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. o) din Codul fiscal, veniturile
din activități dependente desfășurate în
străinătate și plătite de un angajator nerezident nu sunt
impozabile și nu se declară în România potrivit prevederilor Codului
fiscal.
(20)
Veniturile din salarii obținute de contribuabilii prevăzuți la
art. 59 alin. (1) lit. a) și alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea
desfășurată într-un stat cu care România are încheiată
convenție de evitare a dublei impuneri și care sunt plătite de
către sau în numele unui angajator care este rezident în România sau are
sediul permanent în România sunt impozabile în România dacă persoana
fizică este prezentă în acel stat pentru o perioadă care nu
depășește perioada prevăzută în convenția de
evitare a dublei impuneri încheiată de România cu statul în care se desfășoară
activitatea și veniturile din salarii nu sunt suportate de un sediu
permanent al angajatorului care este rezident în România.
(21) În
situația în care contribuabilii prevăzuți la art. 59 alin. (1)
lit. a) și alin. (2) din Codul fiscal care au desfășurat
activitatea dependentă în alt stat pentru o perioadă mai mică
decât perioada prevăzută în convenția de evitare a dublei
impuneri încheiată de România cu statul în care se
desfășoară activitatea își prelungesc ulterior perioada de
ședere în statul respectiv peste perioada prevăzută de
convenție, dreptul de impunere asupra veniturilor din salarii revine
statului străin.
După
expirarea perioadei prevăzute în convenție, angajatorul care este
rezident în România sau are sediul permanent în România nu mai calculează,
nu mai reține și nu mai virează impozitul pe venitul din
salarii. Contribuabilii prevăzuți la art. 59 alin. (1) lit. a)
și alin. (2) din Codul fiscal datorează în statul străin impozit
din prima zi pentru veniturile realizate ca urmare a
desfășurării activității în acel stat.
(22) Pentru
veniturile din salarii obținute de contribuabilii prevăzuți la
art. 59 alin. (1) lit. a) și alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea
desfășurată într-un stat cu care România are încheiată
convenție de evitare a dublei impuneri și care sunt plătite de
către sau în numele unui angajator care este rezident în România sau are
sediul permanent în România, dreptul de impunere revine statului străin
dacă persoana fizică este prezentă în acel stat pentru o
perioadă care depășește perioada prevăzută în
convenția de evitare a dublei impuneri încheiată de România cu statul
în care se desfășoară activitatea. În această
situație, angajatorul care este rezident în România sau are sediul
permanent în România și care efectuează plata veniturilor din salarii
către contribuabilii prevăzuți la art. 59 alin. (1) lit. a)
și alin. (2) din Codul fiscal nu are obligația calculării,
reținerii și virării impozitului pe venitul din salarii,
întrucât dreptul de impunere revine statului străin în care persoana
fizică își desfășoară activitatea.
(23) În
situația în care contribuabilii prevăzuți la art. 59 alin. (1)
lit. a) și alin. (2) din Codul fiscal urmează să
desfășoare activitatea dependentă în alt stat într-o
perioadă mai mare decât perioada prevăzută în convenția de
evitare a dublei impuneri încheiată de România cu statul în care se
desfășoară activitatea, dar detașarea acestora
încetează înainte de perioada prevăzută în convenție,
dreptul de impunere a veniturilor din salarii revine statului român, astfel:
a) în
situația în care persoana fizică își continuă relația
contractuală generatoare de venituri din salarii cu angajatorul,
veniturile aferente perioadelor anterioare pentru care nu s-a calculat, nu s-a
reținut și nu s-a virat impozitul pe salarii se impun separat
față de drepturile lunii curente, prin aplicarea cotei de impozit
asupra bazei de calcul determinate separat pentru fiecare lună. Impozitul
astfel calculat se reține de către angajator din veniturile din
salarii începând cu luna încetării detașării și până
la lichidarea impozitului. Impozitul se recuperează într-o perioadă
cel mult egală cu perioada în care persoana fizică a fost
detașată în străinătate.
Angajatorul,
la solicitarea autorității fiscale, prezintă documente care
atestă încetarea detașării, respectiv documentul/documente care
atestă data sosirii în România a persoanei detașate;
b) în
situația în care persoana fizică nu mai are relații contractuale
generatoare de venituri din salarii cu angajatorul și acesta din urmă
nu poate efectua reținerea diferențelor de impozit, regularizarea
impozitului datorat de persoana fizică se realizează de către
organul fiscal competent pe baza declarației privind veniturile realizate
din străinătate.
(24) Pentru
veniturile din salarii obținute de contribuabilii prevăzuți la
art. 59 alin. (1) lit. a) și alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea
desfășurată într-un stat cu care România are încheiată
convenție de evitare a dublei impuneri și care sunt plătite de
către sau în numele unui angajator care este rezident în România prin
sediul său permanent stabilit în statul în care persoana fizică
își desfășoară activitatea și salariul este suportat
de către acest sediu permanent, dreptul de impunere revine statului
străin indiferent de perioada de desfășurare a activității
în străinătate.
(25) Pentru
veniturile din salarii obținute de contribuabilii prevăzuți la
art. 59 alin. (1) lit. a) și alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea
desfășurată într-un stat cu care România nu are încheiată
convenție de evitare a dublei impuneri sau persoanele respective nu sunt
vizate de o convenție de evitare a dublei impuneri și care sunt
plătiți de către sau în numele unui angajator care este rezident
în România sau are sediul permanent în România, dreptul de impunere revine statului
român, indiferent de perioada de desfășurare a activității
în străinătate.
SECȚIUNEA a 2-a
Deducere
personală
13. (1) În
sensul art. 77 din Codul fiscal, deducerea din venitul net lunar din salarii a
unei sume sub formă de deducere personală se acordă pentru
fiecare lună a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la
locul unde se află funcția de bază, în limita venitului
realizat.
Deducerea
personală este stabilită în funcție de venitul brut lunar din salarii
realizat la funcția de bază de către contribuabil și
numărul de persoane aflate în întreținerea acestuia.
(2)
Obligația stabilirii persoanelor aflate în întreținerea
contribuabilului în funcție de care se atribuie deducerea personală
este în sarcina plătitorului de venit din salarii, la funcția de
bază.
Persoana
aflată în întreținere poate avea sau nu domiciliu comun cu
contribuabilul în a cărui întreținere se află.
Sunt
considerate persoane aflate în întreținere soțul/soția
contribuabilului, copiii acestuia, precum și alți membri de familie
până la gradul al doilea inclusiv.
(3) În
sensul art. 77 alin. (3) din Codul fiscal, în categoria "alt membru de
familie aflat în întreținere" se cuprind rudele contribuabilului
și ale soțului/soției acestuia până la gradul al doilea
inclusiv.
(4) Sunt
considerate persoane aflate în întreținere militarii în termen,
studenții și elevii militari ai instituțiilor de
învățământ militare și civile, peste vârsta de 18 ani,
dacă veniturile obținute sunt mai mici sau egale cu 300 lei lunar.
(5) Nu sunt
considerate persoane aflate în întreținere persoanele majore condamnate,
care execută pedepse privative de libertate.
(6) Copilul
minor este considerat întotdeauna întreținut, cu excepția celor încadrați
în muncă, indiferent dacă se află în unități speciale
sanitare sau de protecție specială și altele asemenea, precum
și în unități de învățământ, inclusiv în
situația în care costul de întreținere este suportat de aceste
unități. În acest caz eventualele venituri obținute de copilul
minor nu se au în vedere la încadrarea în venitul de 300 lei lunar.
Pentru
copilul minor aflat în întreținerea părinților sau a tutorelui,
deducerea personală se acordă fiecăruia dintre
părinți, respectiv tutorelui.
Pentru
copilul minor provenit din căsătorii anterioare, dreptul la deducerea
personală revine părintelui căruia i-a fost încredințat
copilul și unuia dintre soți care formează noua familie.
Pentru
copilul minor pentru care s-a dispus plasamentul, în condițiile Legii nr.
272/2004 privind protecția și promovarea drepturilor copilului,
republicată, cu modificările și completările ulterioare,
dreptul de a fi preluat ca persoană aflată în întreținere pentru
acest copil se acordă:
a) persoanei
căreia i s-a dat în plasament copilul; sau
b) ambilor
soți care formează familia căreia i s-a dat în plasament
copilul.
În
situația în care într-o familie sunt mai mulți copii aflați în
întreținere, cu excepția copiilor minori, aceștia vor fi
preluați în întreținerea unuia dintre părinți conform
înțelegerii dintre părți. În aceste situații contribuabilii
vor prezenta plătitorului de venit fie o declarație pe propria
răspundere din partea soțului/soției, fie o adeverință
emisă de plătitorul de venit din salarii al acestuia/acesteia,
după caz, din care să rezulte numărul și identitatea
copiilor care sunt preluați în întreținere de fiecare
soț/soție.
Copilul
minor cu vârsta cuprinsă între 16 și 18 ani, încadrat în muncă
în condițiile Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, republicată, cu
modificările și completările ulterioare, devine contribuabil
și beneficiază de deducerea personală, situație în care,
pentru perioada respectivă, părinții nu mai beneficiază de
deducerea personală.
Verificarea
încadrării veniturilor acestor persoane în sumă de 300 lei lunar se
realizează prin compararea acestui plafon cu veniturile brute realizate de
persoana fizică aflată în întreținere.
(7) În
cursul anului fiscal, în cazul în care angajatul obține venituri la
funcția de bază, pentru a stabili dreptul acestuia la deducere pentru
persoane aflate în întreținere, se compară venitul lunar realizat de
persoana aflată în întreținere cu suma de 300 lei lunar, astfel:
a) în cazul
în care persoana aflată în întreținere realizează venituri
lunare de natura pensiilor, indemnizațiilor, alocațiilor și
altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana întreținută
rezultă din însumarea tuturor drepturilor de această natură
realizate într-o lună;
b) în cazul
în care venitul este realizat sub formă de câștiguri la jocuri de
noroc, premii la diverse competiții, dividende, dobânzi și altele
asemenea, venitul lunar realizat de persoana fizică aflată în
întreținere se determină prin împărțirea venitului realizat
la numărul de luni rămase până la sfârșitul anului,
exclusiv luna de realizare a venitului;
c) în cazul
în care persoana întreținută realizează atât venituri lunare,
cât și aleatorii, venitul lunar se determină prin însumarea acestor
venituri.
La
stabilirea venitului lunar, în sumă de 300 lei, al persoanei aflate în
întreținere nu se iau în calcul veniturile prevăzute la art. 62 lit.
o), w), x) și/sau pensiile de urmaș cuvenite conform legii, precum
și prestațiile sociale acordate potrivit art. 58 din Legea nr.
448/2006 privind protecția și promovarea drepturilor persoanelor cu
handicap, republicată, cu modificările și completările
ulterioare.
(8)
Dacă venitul unei persoane aflate în întreținere
depășește 300 lei lunar, ea nu este considerată
întreținută.
În funcție
de venitul lunar al persoanei întreținute, plătitorul veniturilor din
salarii va proceda după cum urmează:
a) în
situația în care una dintre persoanele aflate în întreținere, pentru
care contribuabilul beneficiază de deducere personală, obține în
cursul anului un venit lunar mai mare de 300 lei lunar, plătitorul
veniturilor din salarii va reconsidera nivelul deducerii personale
corespunzătoare pentru persoanele rămase în întreținere începând
cu luna următoare celei în care a fost realizat venitul, indiferent de
data la care se face comunicarea către angajator/plătitor;
b) în
situația în care contribuabilul solicită acordarea deducerii
personale pentru persoana aflată în întreținere ca urmare a
situării venitului lunar al acesteia din urmă sub 300 lei lunar,
plătitorul de venituri din salarii va începe acordarea deducerii personale
reconsiderate pentru persoana în întreținere odată cu plata
drepturilor lunare ale lunii în care contribuabilul a depus documentele
justificative.
(9) Pentru
stabilirea deducerii personale la care are dreptul, contribuabilul va depune la
plătitorul de venituri din salarii o declarație pe propria
răspundere, care trebuie să cuprindă următoarele
informații:
a) datele de
identificare a contribuabilului care realizează venituri din salarii
(numele și prenumele, domiciliul, codul numeric personal);
b) datele de
identificare a fiecărei persoane aflate în întreținere (numele
și prenumele, codul numeric personal).
În ceea ce
privește copiii aflați în întreținere care nu sunt minori, la
această declarație contribuabilul care realizează venituri din
salarii va anexa și adeverința de la plătitorul de venituri din
salarii a celuilalt soț sau declarația pe propria răspundere a
acestuia că nu beneficiază de deducere personală pentru acel
copil.
(10)
Declarația pe propria răspundere a persoanei aflate în
întreținere, cu excepția copilului minor, trebuie să
cuprindă următoarele informații:
a) datele de
identificare a persoanei aflate în întreținere, cum ar fi: numele,
prenumele, domiciliul, codul numeric personal;
b) datele de
identificare a contribuabilului care beneficiază de deducerea
personală corespunzătoare, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul,
codul numeric personal;
c) acordul
persoanei întreținute ca întreținătorul să o preia în
întreținere;
d) nivelul
și natura venitului persoanei aflate în întreținere, inclusiv
mențiunea privind suprafețele de teren agricol și silvic
deținute, precum și declarația cu privire la
desfășurarea de activități agricole, silvicultură
și/sau piscicultură;
e) angajarea
persoanei aflate în întreținere de a comunica persoanei care contribuie la
întreținerea sa orice modificări în situația venitului realizat.
Declarațiile pe propria răspundere depuse în vederea acordării
de deduceri personale nu se emit ca formulare tipizate.
(11)
Contribuabilul va prezenta plătitorului de venituri din salarii
documentele justificative care să ateste persoanele aflate în
întreținere, cum sunt: certificatul de căsătorie, certificatele
de naștere ale copiilor, adeverința de venit a persoanei
întreținute sau declarația pe propria răspundere și altele.
Documentele vor fi prezentate în original și în copie, plătitorul de
venituri din salarii păstrând copia după ce verifică conformitatea
cu originalul.
(12)
Dacă la un contribuabil intervine o schimbare care are influență
asupra nivelului reprezentând deducerea personală acordată și
această schimbare duce la diminuarea deducerii personale, contribuabilul
este obligat să înștiințeze plătitorul de venituri din
salarii în termen de 15 zile calendaristice de la data la care s-a produs
evenimentul care a generat modificarea, astfel încât
angajatorul/plătitorul să reconsidere nivelul deducerii începând cu
luna următoare celei în care s-a produs evenimentul.
(13) În
situația în care depunerea documentelor justificative privind acordarea
deducerii personale se face ulterior apariției evenimentului care
modifică, în sensul majorării, nivelul acesteia,
angajatorul/plătitorul de venituri din salarii va acorda deducerea
personală reconsiderată odată cu plata drepturilor salariale
aferente lunii în care contribuabilul a depus toate documentele justificative.
(14)
Deducerea personală nu se fracționează în funcție de
numărul de ore în cazul veniturilor realizate în baza unui contract de
muncă cu timp parțial, la funcția de bază.
SECȚIUNEA a 3-a
Determinarea
impozitului pe veniturile din salarii și asimilate salariilor
14. (1)
Venitul brut lunar din salarii reprezintă totalitatea veniturilor
realizate într-o lună conform art. 76 alin. (1) - (3) din Codul fiscal de
o persoană fizică, pe fiecare loc de realizare, indiferent de
denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate.
Pentru
persoanele fizice care desfășoară activități pe
teritoriul României sunt considerate venituri din salarii realizate din România
sumele primite de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul în România, precum
și de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul în străinătate,
indiferent unde este primită suma.
(2)
Contribuabilii care realizează venituri din salarii datorează un
impozit lunar final, calculat și reținut de către
plătitorul de venituri.
Pentru
impunerea veniturilor din salarii se utilizează cota de impozit de 16%,
luându-se în calcul pentru determinarea bazei de calcul a impozitului la
funcția de bază și deducerea personală stabilită
potrivit art. 77 din Codul fiscal, după caz.
(3)
Drepturile salariale acordate în natură, precum și avantajele
acordate angajaților se evaluează conform pct. 12 alin. (4) - (6)
și se impozitează în luna în care au fost primite. Documentele
referitoare la calculul contravalorii veniturilor și avantajelor în
natură primite de angajat se vor anexa la statul de plată.
(4) Valoarea
tichetelor de masă, tichetelor de creșă, tichetelor cadou,
voucherelor de vacanță, acordate potrivit legii, luată în calcul
la determinarea impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea
nominală. Veniturile respective se impozitează ca venituri din
salarii în luna în care acestea sunt primite.
(5)
Transformarea în lei a sumelor obținute, potrivit legii, în valută,
reprezentând venituri din salarii realizate în România, se face la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Națională a României, astfel:
a) în situația
în care veniturile din salarii sunt plătite în cursul lunii sau în cazul
încetării raporturilor de muncă, se utilizează cursul de schimb
valutar în vigoare în ziua precedentă celei în care se face plata; sau
b) în
celelalte cazuri, cursul de schimb valutar în vigoare în ultima zi a lunii
pentru care se face plata acestor drepturi.
(6) Pentru
calculul impozitului lunar aferent venitului realizat, cota de impozit de 16%
se aplică asupra bazei de calcul determinate astfel:
a) pentru veniturile obținute la locul
unde se află funcția de bază, ca diferență între
venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuțiilor sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit
legii în România sau în conformitate cu instrumentele juridice
internaționale la care România este parte, precum și, după caz,
a contribuției individuale la bugetul de stat datorată potrivit
legii, și următoarele:
(i)
deducerea personală acordată pentru luna respectivă;
(ii)
cotizația sindicală plătită în luna respectivă;
(iii)
contribuțiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr.
204/2006 privind pensiile facultative, cu modificările și
completările ulterioare, și cele la scheme de pensii facultative, calificate
astfel în conformitate cu legislația privind pensiile facultative de
către Autoritatea de Supraveghere Financiară, administrate de
către entități autorizate stabilite în state membre ale Uniunii
Europene sau aparținând Spațiului Economic European, suportate de
angajați, astfel încât la nivelul anului să nu se
depășească echivalentul în lei al sumei de 400 euro;
(iv) primele
de asigurare voluntară de sănătate conform Legii nr. 95/2006
privind reforma în domeniul sănătății, republicată, cu
modificările ulterioare, suportate de angajați, astfel încât la
nivelul anului să nu se depășească echivalentul în lei al
sumei de 400 euro.
Deducerea
contribuțiilor reținute pentru fonduri de pensii facultative
calificate astfel în conformitate cu legislația privind pensiile
facultative se realizează numai pe baza documentelor privind calificarea
fondurilor de pensii facultative respective, emise de Autoritatea de
Supraveghere Financiară, la solicitarea angajatorului.
Pe parcursul
anului plătitorul de venituri din salarii cumulează sumele în euro,
prevăzute la art. 78 alin. (2) lit. a) pct. (iii) și (iv) din Codul
fiscal, și verifică încadrarea în plafonul deductibil prevăzut
de lege. Pentru verificarea încadrării în plafonul anual, cursul de schimb
utilizat pentru determinarea echivalentului în euro este cursul leu/euro
comunicat de Banca Națională a României, în vigoare în ultima zi a
lunii pentru care se plătesc drepturile salariale.
În cazul în
care un angajat care obține venituri din salarii la funcția de
bază se mută în cursul anului la un alt angajator, verificarea
încadrării în plafonul anual a sumelor reprezentând contribuțiile la
fondurile de pensii facultative și primele de asigurare voluntară de
sănătate, pentru care se acordă deducerea, se efectuează în
baza documentelor justificative eliberate de către angajatorul anterior
prin care se atestă nivelul deducerilor acordate până la momentul
mutării;
b) pentru
veniturile obținute în celelalte cazuri, ca diferență între
venitul brut și contribuțiile sociale obligatorii aferente unei luni,
datorate potrivit legii în România sau în conformitate cu instrumentele
juridice internaționale la care România este parte, precum și,
după caz, a contribuției individuale la bugetul de stat datorată
potrivit legii, pe fiecare loc de realizare a acestora.
Această
regulă se aplică și în cazul veniturilor sub forma:
(i)
drepturilor de natură salarială acordate de angajator persoanelor
fizice ulterior încetării raporturilor de muncă;
(ii) sumelor
reprezentând drepturile prevăzute la pct. 12 alin. (1) lit. d) și i);
(iii)
veniturilor prevăzute la pct. 12 alin. (1) lit. n).
În sensul
prevederilor art. 78 alin. (2) din Codul fiscal, prin instrumente juridice
internaționale se înțelege regulamentele europene privind coordonarea
sistemelor de securitate socială, precum și acordurile și
convențiile în domeniul securității sociale la care România este
parte.
(7) În cazul
sumelor plătite direct de către angajat care are calitatea de
participant la un fond de pensii facultative, pentru determinarea bazei de
calcul al impozitului pe veniturile din salarii, contribuțiile la
fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu
modificările și completările ulterioare, precum și la
fondurile de pensii facultative calificate astfel în conformitate cu
legislația privind pensiile facultative de către Autoritatea de
Supraveghere Financiară și efectuate către entități
autorizate, stabilite în state membre ale Uniunii Europene sau aparținând
Spațiului Economic European, plătite se deduc din veniturile lunii în
care s-a efectuat plata contribuției, în limita venitului realizat, pe
baza documentelor justificative emise de către fondul de pensii
facultative. Deducerea acestor contribuții se realizează numai pe
baza documentelor privind calificarea fondurilor de pensii facultative
respective, emise de Autoritatea de Supraveghere Financiară, la
solicitarea angajatului.
(8) În cazul
sumelor plătite direct de către angajat, membru de sindicat, pentru
determinarea bazei de calcul al impozitului pe veniturile din salarii,
cotizația sindicală plătită se deduce, în limitele
stabilite potrivit legii, din veniturile lunii în care s-a efectuat plata
cotizației, pe baza documentelor justificative emise de către organizația
de sindicat.
(9) În
scopul determinării impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde
se află funcția de bază se înțelege:
a) pentru
persoanele fizice angajate la un singur loc de muncă, locul unde are
încheiat contractul individual de muncă sau alte documente specifice,
potrivit legii;
b) în cazul
în care activitatea se desfășoară pentru mai mulți
angajatori, locul declarat de persoanele fizice angajate. Angajatul are
obligația să declare numai angajatorului la care a ales funcția
pe care o consideră de bază, pentru un singur loc de muncă, prin
depunerea declarației pe propria răspundere. Declarația pe
propria răspundere nu reprezintă un formular tipizat.
Funcția
de bază poate fi declarată de angajat și la locul de muncă
la care acesta realizează venituri din salarii în baza unui contract
individual de muncă cu timp parțial. La schimbarea locului unde se
află funcția de bază, angajatul are obligația depunerii
unei declarații pe propria răspundere de renunțare la
funcția de bază la angajatorul ales inițial.
(10) Suma
care reprezintă prima de vacanță sau o parte din aceasta se
cumulează cu veniturile de natură salarială ale lunii în care se
plătește această primă.
(11)
Indemnizațiile aferente concediilor de odihnă se defalcă pe
lunile la care se referă și se impun cumulat cu veniturile realizate
în aceste luni.
(12)
Contribuțiile sociale obligatorii luate în calcul la determinarea
impozitului lunar potrivit alin. (6) pentru persoanele fizice care
realizează venituri din salarii sunt cele datorate potrivit
reglementărilor în domeniu, astfel:
a)
contribuția individuală de asigurări sociale;
b)
contribuția individuală pentru asigurările sociale de
sănătate;
c)
contribuția individuală la bugetul asigurărilor pentru
șomaj;
d) alte
contribuții individuale obligatorii stabilite prin lege.
SECȚIUNEA a 4-a
Acordarea
dreptului contribuabilului de a dispune asupra destinației unei sume din
impozit
15. În
înțelesul art. 79 din Codul fiscal, în categoria entităților
nonprofit se cuprind, de exemplu: asociațiile, fundațiile,
organizațiile sindicale, patronatele, camerele de comerț, partidele
politice, asociațiile de proprietari, casele de ajutor reciproc ale salariaților,
în măsura în care, potrivit legilor proprii de organizare și
funcționare, desfășoară activități nonprofit, iar
sumele primite din impozit sunt folosite în acest scop.
SECȚIUNEA a 5-a
Termenul
de plată a impozitului
16. (1) În
sensul art. 80 veniturile în natură se consideră plătite la
ultima plată a drepturilor salariale pentru luna respectivă.
Impozitul aferent veniturilor și avantajelor în natură se reține
din salariul primit de angajat în numerar pentru aceeași lună.
(2)
Impozitul pe veniturile din salarii și asimilate salariilor se
calculează și se reține lunar de angajatori/plătitori pe
baza statelor de salarii/plată.
(3) Calculul
și reținerea impozitului lunar se efectuează de către
plătitori, la data ultimei plăți a veniturilor din salarii
aferente fiecărei luni, conform prevederilor art. 78 din Codul fiscal,
indiferent dacă veniturile din salarii se plătesc o singură
dată pe lună sau sub formă de avans și lichidare.
În
situația în care în cursul unei luni se efectuează plăți de
venituri cum sunt: premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit
legii pentru concediul de odihnă neefectuat și altele asemenea,
reprezentând plăți intermediare, impozitul se calculează și
se reține la fiecare plată, prin aplicarea cotei asupra
plăților intermediare diminuate cu contribuțiile sociale
obligatorii, după caz.
La data
ultimei plăți a drepturilor salariale aferente unei luni impozitul se
calculează potrivit art. 78 din Codul fiscal, asupra veniturilor totale
din luna respectivă, prin cumularea drepturilor salariale respective cu
plățile intermediare.
Impozitul de
reținut la această dată reprezintă diferența dintre
impozitul calculat asupra veniturilor totale și suma impozitelor
reținute la plățile intermediare.
(4) În cazul
în care un angajat care obține venituri din salarii la funcția de
bază se mută în cursul unei luni la un alt angajator, calculul
impozitului se face pentru fiecare sursă de venit (loc de realizare a
venitului).
Deducerea
personală se acordă numai de primul angajator, în limita veniturilor
realizate în luna respectivă, până la data lichidării.
Dacă
reangajarea are loc în aceeași lună cu lichidarea, la stabilirea
bazei de calcul pentru determinarea impozitului lunar aferent veniturilor
realizate în această lună de la angajatorul următor nu se va lua
în calcul deducerea personală.
(5)
Impozitul calculat și reținut lunar se virează la bugetul de
stat până la data de 25, inclusiv, a lunii următoare celei pentru
care se plătesc aceste venituri, cu excepția situațiilor
prevăzute la art. 80 alin. (2) din Codul fiscal.
SECȚIUNEA a 6-a
Obligații
declarative ale plătitorilor de venituri din salarii
17. (1) În
aplicarea prevederilor art. 81 declarațiile privind calcularea și
reținerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit se
completează de plătitorul de venit și se depun la organul fiscal
la care plătitorul de venit este înregistrat în evidență
fiscală.
(2)
Declarațiile privind calcularea și reținerea impozitului pentru
fiecare beneficiar de venit pentru angajații care au fost
detașați la o altă entitate se completează de către
angajator sau de către plătitorul de venituri din salarii în cazul în
care angajatul detașat este plătit de entitatea la care a fost
detașat.
(3) În
situația în care plata venitului salarial se face de entitatea la care
angajații au fost detașați, angajatorul care a detașat
comunică plătitorului de venituri din salarii la care aceștia
sunt detașați date referitoare la deducerea personală la care
este îndreptățit fiecare angajat.
Pe baza
acestor date plătitorul de venituri din salarii la care angajații au
fost detașați întocmește statele de salarii și
calculează impozitul, în scopul completării declarației privind
calcularea și reținerea impozitului pentru fiecare beneficiar de
venit.
(4) Fiecare
angajator/plătitor de venituri din salarii și asimilate salariilor
este obligat, potrivit prevederilor art. 78 alin. (5) din Codul fiscal, să
determine impozitul anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare
contribuabil, prin însumarea impozitului aferent venitului fiecărei luni
din anul fiscal, indiferent de numărul de luni în care contribuabilul a
realizat venituri din salarii și asimilate salariilor de la acesta.
(5)
Plătitorii de venituri din salarii și asimilate salariilor au
obligația de a completa declarațiile privind calcularea și
reținerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit și pentru
veniturile din salarii plătite angajaților pentru activitatea
desfășurată de aceștia în străinătate, indiferent
dacă impozitul aferent acestor venituri a fost sau nu calculat,
reținut și virat. La completarea declarației, plătitorii de
venituri din salarii identifică persoanele care în cursul anului precedent
au desfășurat activitate salariată în străinătate.
(6) Pentru
contribuabilii prevăzuți la art. 82 din Codul fiscal care
realizează venituri din salarii și asimilate salariilor și
pentru care plătitorul de venituri nu a optat să îndeplinească
obligațiile privind calculul, reținerea și virarea impozitului
aferent acestor venituri, obligația determinării impozitului anual pe
venitul din salarii, pe sursa respectivă, revine contribuabilului.
(7) În
situația în care se constată elemente care generează modificarea
veniturilor din salarii și asimilate salariilor și/sau a bazei de
impunere aferente veniturilor unei persoane fizice, pentru care
angajatorul/plătitorul a efectuat calculul impozitului lunar, recalcularea
drepturilor respective și stabilirea diferențelor de impozit
constatate se efectuează pentru luna la care se referă, iar
diferențele de impozit rezultate vor majora/diminua impozitul datorat
începând cu luna constatării.
SECȚIUNEA a 7-a
Plata
impozitului pentru anumite venituri salariale și asimilate salariilor
18. (1) În
sensul art. 82 din Codul fiscal, contribuabilii care desfășoară
activitatea în România și obțin venituri sub formă de salarii
și asimilate salariilor din străinătate, care, potrivit acestui
titlu, se impun în România, precum și persoanele fizice române angajate
ale misiunilor diplomatice și ale posturilor consulare acreditate în
România, pentru care angajatorul nu îndeplinește obligațiile privind
calculul, reținerea și plata impozitului pe salarii, au
obligația să depună lunar o declarație la organul fiscal
competent.
Persoanele
fizice, juridice sau orice altă entitate la care își
desfășoară activitatea contribuabilii prevăzuți la
art. 82 alin. (1) din Codul fiscal au obligația să depună o
declarație informativă privind începerea/încetarea
activității acestor contribuabili. Declarația informativă
se depune la organul fiscal în a cărui rază teritorială este
înregistrată în evidența fiscală persoana fizică,
juridică sau orice altă entitate la care își desfășoară
activitatea contribuabilul.
Declarația informativă se depune ori de câte ori apar
modificări de natura începerii/încetării activității în
documentele care atestă raporturile de muncă, în termen de 30 de zile
de la data producerii evenimentului.
(2) În
înțelesul art. 82 alin. (6) din Codul fiscal, sfera de cuprindere a
entităților nonprofit este cea prevăzută la pct. 15.
CAPITOLUL IV
Venituri
din cedarea folosinței bunurilor
SECȚIUNEA 1
Definirea
veniturilor impozabile din cedarea folosinței bunurilor
19. (1) În
categoria veniturilor impozabile din cedarea folosinței bunurilor, în
înțelesul art. 83 din Codul fiscal, se cuprind veniturile din închirieri
și subînchirieri de bunuri mobile și imobile, precum și
veniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal.
(2) Veniturile
obținute din închirieri și subînchirieri de bunuri imobile, în sensul
art. 83 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cele din cedarea folosinței
locuinței, caselor de vacanță, garajelor, terenurilor și
altora asemenea, inclusiv a unor părți din acestea, utilizate în scop
de reclamă, afișaj și publicitate, a căror
folosință este cedată în baza unor contracte de
închiriere/subînchiriere, uzufruct și altele asemenea.
SECȚIUNEA a 2-a
Stabilirea
venitului net anual din cedarea folosinței bunurilor
20. (1) În
aplicarea art. 84 din Codul fiscal, în vederea determinării venitului
brut, la sumele reprezentând chiria sau arenda în bani și/sau la
echivalentul în lei al veniturilor în natură se adaugă, dacă
este cazul, și valoarea cheltuielilor ce sunt, conform dispozițiilor
legale sau înțelegerii contractuale, în sarcina proprietarului,
uzufructuarului sau a altui deținător legal, dar sunt efectuate de
cealaltă parte contractantă.
(2)
Reprezintă venit brut și valoarea investițiilor la bunurile
mobile și imobile ale proprietarului, uzufructuarului sau ale altui
deținător legal, care fac obiectul unor contracte de cedare a
folosinței bunurilor, inclusiv al contractelor de comodat, și care
sunt efectuate de cealaltă parte contractantă. În termen de 30 de
zile de la finalizarea investițiilor, partea care a efectuat
investiția este obligată să comunice proprietarului,
uzufructuarului sau altui deținător legal valoarea investiției.
Proprietarul, uzufructuarul sau alt deținător legal are
obligația să declare la organul fiscal competent valoarea
investiției, în declarația privind venitul realizat.
(3)
Proprietarul are obligația de a efectua cheltuielile referitoare la
întreținerea și repararea locuinței închiriate, potrivit
reglementărilor legale în vigoare.
(4) În cazul efectuării de către
chiriaș a unor astfel de cheltuieli care cad în sarcina proprietarului
și se încadrează în cota forfetară de cheltuieli, cu diminuarea
corespunzătoare a chiriei, impunerea rămâne nemodificată.
(5) În
situația în care chiria reprezintă echivalentul în lei al unei
valute, venitul brut anual se determină pe baza chiriei lunare evaluate la
cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională
a României, valabil pentru ultima zi a fiecărei luni, corespunzător
lunilor din perioada de impunere.
(6) Venitul
net se determină ca diferență între sumele reprezentând chiria
în bani și/sau echivalentul în lei al veniturilor în natură,
prevăzute în contractul încheiat între părți, și cota de
cheltuială forfetară de 40% reprezentând cheltuieli deductibile
aferente venitului.
Pentru
recunoașterea deductibilității cheltuielii stabilite forfetar
proprietarul nu este obligat să prezinte organului fiscal documente
justificative.
Cheltuiala
deductibilă aferentă venitului, stabilită în cota forfetară
de 40% aplicată la venitul brut, reprezintă uzura bunurilor
închiriate și cheltuielile ocazionate de întreținerea și
repararea acestora, impozitele și taxele pe proprietate datorate potrivit
legii, comisionul reținut de intermediari, primele de asigurare
plătite pentru bunul cedat spre folosință, respectiv eventuale
nerealizări ale veniturilor din arendare scontate, generate de
condiții naturale nefavorabile, cum ar fi: grindina, seceta, inundații,
incendii și altele asemenea.
SECȚIUNEA a 3-a
Reguli
aplicabile contribuțiilor sociale aferente veniturilor realizate din
cedarea folosinței bunurilor
21. În
sensul art. 90 alin. (1) contribuțiile de asigurări sociale de
sănătate datorate potrivit titlului V "Contribuții sociale
obligatorii" se deduc de organul fiscal competent din veniturile realizate
pe fiecare sursă din categoria venituri din cedarea folosinței
bunurilor, indiferent dacă determinarea venitului net se efectuează în
sistem real, pe baza normelor de venit sau prin utilizarea cotelor forfetare de
cheltuieli.
În cazul în
care veniturile luate în calcul la stabilirea bazei anuale de calcul al
contribuției de asigurări sociale de sănătate
depășesc plafonul corespunzător anului fiscal respectiv, stabilit
potrivit prevederilor titlului V "Contribuții sociale
obligatorii", sunt deductibile sumele reprezentând contribuții de
asigurări sociale de sănătate alocate venitului
corespunzător fiecărei surse, potrivit regulilor de la pct. 17
prevăzute în normele metodologice date în aplicarea prevederilor art. 175
alin. (3) din Codul fiscal.
Organul
fiscal competent are obligația recalculării venitului net/bazei
impozabile și determinării impozitului pe venit datorat.
CAPITOLUL V
Venituri
din investiții
SECȚIUNEA 1
Definirea
veniturilor din investiții
22. (1) În
aplicarea art. 91 lit. b) din Codul fiscal sunt considerate venituri din
dobânzi, fără a fi limitate, următoarele:
a) dobânzi
obținute din obligațiuni;
b) dobânzi
obținute pentru conturile curente, conturi escrow, depozitele la vedere,
colaterale și la termen, inclusiv la certificatele de depozit;
c) suma
primită sub forma de dobândă pentru împrumuturile acordate;
d) dobânzi
obținute din instrumente alternative de investire de tipul structurilor
(depozite structurate) în care este legat un instrument derivat cu un depozit;
e) alte
venituri obținute din deținerea de titluri de creanță.
(2) În aplicarea art. 91 lit. c) din Codul fiscal în
cadrul instrumentelor financiare derivate tranzacționate pe piața la
buna înțelegere (OTC) se includ, fără a se limita,
următoarele:
a) forward
pe cursul de schimb fără livrare la scadență;
b) swap pe
cursul de schimb;
c) swap pe
rata dobânzii;
d)
opțiuni pe cursul de schimb fără livrare la scadență;
e)
opțiuni pe rata dobânzii;
f)
opțiuni pe acțiuni sau indici bursieri;
g)
opțiuni pe alte active suport (de exemplu: mărfuri);
h)
opțiuni binare;
i) forward
rate agreement;
j) swap pe acțiuni;
k) sau orice
combinații ale acestora.
Pentru
scopuri fiscale, sunt incluse în categoria instrumentelor financiare derivate
tranzacționate pe piața la buna înțelegere (OTC) și
tranzacțiile în marjă.
SECȚIUNEA a 2-a
Determinarea
câștigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare, altele decât
instrumentele financiare derivate, precum și din transferul aurului
financiar
23. (1) În
cazul transferurilor titlurilor de valoare exprimate în valută,
prevăzute la art. 94 din Codul fiscal, cursul de schimb valutar utilizat
în vederea determinării câștigului și a impozitului aferent este
cursul de schimb valutar comunicat de Banca Națională a României
valabil pentru ziua determinării câștigului.
(2) În
sensul art. 94 alin. (11) în cazul lichidării unei persoane juridice, la
transmiterea universală a patrimoniului societății către
asociați/acționari activele din situațiile financiare vor fi
evaluate la valoarea justă, respectiv prețul de piață.
Baza
impozabilă în cazul lichidării unei persoane juridice se
stabilește astfel:
a)
determinarea sumei reprezentând diferența între valoarea elementelor de
activ și sumele reprezentând datoriile societății;
b)
determinarea excedentului sumei stabilite la lit. a) peste aportul la capitalul
social al persoanei fizice beneficiare.
SECȚIUNEA a 3-a
Stabilirea
venitului din operațiuni cu instrumentele financiare derivate
24. (1)
Câștigul/pierderea obținută din operațiuni de tip
repo/reverse repo care au la bază transferul instrumentelor financiare
derivate se determină conform regulilor de la art. 95 din Codul fiscal.
(2) Venitul
realizat din operațiuni cu instrumente financiare derivate îl
reprezintă încasările efective din toate aceste operațiuni
realizate în cursul unui an și evidențiate în contul contribuabilului
din aceste operațiuni, mai puțin încasările de principal.
Costurile
aferente tranzacției reprezintă plățile efective din toate
aceste operațiuni realizate în cursul unui an și evidențiate în
contul contribuabilului din aceste operațiuni, mai puțin
plățile de principal.
Prima
încasată în cadrul opțiunilor încheiate pe piețe la buna
înțelegere (OTC) se include în veniturile realizate, iar prima
plătită se include în costurile aferente.
În cazul
contractelor forward pe cursul de schimb fără livrare la
scadență, baza de impozitare o reprezintă diferență
favorabilă dintre cursul forward la care se încheie tranzacția
inițială și cursul spot/forward la care tranzacția se
închide printr-o operațiune legată de sens contrar, multiplicată
cu suma contractului și evidențiată ca atare în contul
clientului la închiderea tranzacției.
Schimbul
valutar la vedere sau la termen nu este inclus în operațiuni cu
instrumente financiare derivate, dacă prin natura lor aceste
tranzacții nu sunt asimilate contractelor forward sau opțiuni pe
cursul de schimb fără livrare la scadență.
În cazul
tranzacțiilor în marjă, câștigul/pierderea din aceste
tranzacții reprezintă diferența pozitivă/negativă
realizată între prețul de vânzare și prețul de
cumpărare evidențiată în contul de marjă al beneficiarului
de venit, diminuată cu costurile aferente tranzacției dovedite prin
documente justificative.
Pentru
opțiunile cu profit fix (binare), în cazul în care opțiunea se exercită,
baza de impozitare o reprezintă diferența favorabilă dintre suma
încasată/plătită în urma exercitării opțiunii și
prima plătită/încasată pentru cumpărarea/vânzarea
opțiunii. În cazul în care opțiunea nu se exercită, baza
impozabilă o reprezintă suma încasată pentru vânzarea
opțiunii.
SECȚIUNEA a 4-a
Reținerea
impozitului din veniturile din investiții
25. În
aplicarea art. 97 alin. (5), în cazul lichidării unei persoane juridice
obligația calculării, reținerii și virării impozitului
revine reprezentantului legal al persoanei juridice.
Impozitul
calculat și reținut la sursă se virează până la data
depunerii situației financiare finale la oficiul registrului
comerțului, întocmită de reprezentantul legal al persoanei juridice.
CAPITOLUL VI
Venituri
din pensii
SECȚIUNEA 1
Reținerea
impozitului din venitul din pensii
26. (1) În
sensul art. 101 din Codul fiscal drepturile primite în conformitate cu
prevederile Legii nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat,
republicată, cu modificările și completările ulterioare,
și ale Legii nr. 204/2006, cu modificările și completările
ulterioare, reprezintă venituri din pensii.
(2) La
stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca plată
unică potrivit Legii nr. 411/2004, republicată, cu modificările
și completările ulterioare, și Legii nr. 204/2006, cu
modificările și completările ulterioare, se va acorda un singur
plafon de venit neimpozabil stabilit potrivit art. 100 din Codul fiscal, de la
fiecare fond de pensii.
(3) La
stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca plăți
eșalonate în rate, în conformitate cu prevederile Legii nr. 411/2004,
republicată, cu modificările și completările ulterioare,
și ale Legii nr. 204/2006, cu modificările și completările
ulterioare, plafonul de venit neimpozabil stabilit potrivit art. 100 din Codul
fiscal se acordă pentru fiecare rată lunară de la fiecare fond
de pensii.
(4)
Diferențele de venituri din pensii, prevăzute la art. 101 alin. (8)
din Codul fiscal, primite de la același plătitor și stabilite
pentru perioadele anterioare se impozitează separat față de
drepturile de pensie ale lunii curente, prin aplicarea cotei de impozit asupra
venitului impozabil lunar din pensii. Venitul lunar impozabil din pensii se
stabilește prin deducerea din suma totală, reprezentând
diferențele de venituri din pensii, a contribuției individuale de
asigurări sociale de sănătate, datorată potrivit legii,
și a plafonului neimpozabil lunar stabilit potrivit art. 100 din Codul
fiscal.
(5)
Impozitul pe veniturile din pensii se calculează, se reține lunar de
către administratorii fondurilor de pensii și se plătește
de către unitățile plătitoare ale acestor venituri
până la data de 25 a lunii următoare celei pentru care se face plata
pensiilor, la organul fiscal în a cărui rază își au sediul
plătitorii de venituri.
(6)
Administratorii fondurilor de pensii vor emite norme interne specifice privind
aplicarea prevederilor alin. (5).
SECȚIUNEA a 2-a
Acordarea
dreptului contribuabilului de a dispune asupra destinației unei sume din
impozit
27. În
înțelesul art. 102 alin. (1) din Codul fiscal, sfera de cuprindere a
entităților nonprofit este cea prevăzută la pct. 15.
CAPITOLUL
VII
Venituri din
activități agricole, silvicultură și piscicultură
SECȚIUNEA 1
Definirea
veniturilor
28. (1) În
aplicarea art. 103 din Codul fiscal, veniturile din activități
agricole realizate individual sau într-o formă de asociere fără
personalitate juridică, stabilite pe baza normelor de venit, se supun
impunerii potrivit prevederilor cap. VII al titlului IV din Codul fiscal,
indiferent de forma de organizare a activității. Veniturile din
activități agricole supuse impunerii pe bază de norme de venit în
conformitate cu prevederile art. 106 din Codul fiscal cuprind veniturile
rezultate din cultivarea terenurilor, creșterea și exploatarea
animalelor, deținute cu orice titlu, inclusiv cele luate în arendă.
(2)
Veniturile din activități agricole menționate la art. 103 alin.
(1) lit. a) - c) din Codul fiscal, pentru care sunt stabilite norme de venit
conform art. 106 din Codul fiscal, sunt impozabile indiferent dacă se face
sau nu dovada valorificării produselor.
(3) Terminologia folosită pentru definirea
grupelor de produse vegetale și animale prevăzute la art. 105 alin.
(2) din Codul fiscal pentru care venitul se determină pe baza normelor de
venit este cea stabilită potrivit legislației în materie, astfel:
a) Produsele
vegetale cuprinse în grupele pentru care venitul se stabilește pe baza
normelor de venit sunt prevăzute în Catalogul oficial al soiurilor de
plante de cultură din România, aprobat prin ordinul ministrului
agriculturii și dezvoltării rurale.
În cadrul
grupei de produse vegetale - leguminoase pentru boabe se cuprind:
(i)
mazăre pentru boabe;
(ii) fasole
pentru boabe;
(iii) bob;
(iv) linte;
(v)
năut;
(vi) lupin.
b) Grupele
de produse animale pentru care venitul se stabilește pe baza normelor de
venit sunt definite după cum urmează:
1. vaci
și bivolițe:
(i) vaci -
femele din specia taurine care au fătat cel puțin o dată;
(ii)
bivolițe - femele din specia bubaline care au fătat cel puțin o
dată;
2. ovine
și caprine:
(i) oi -
femele din specia ovine care au fătat cel puțin o dată;
(ii) capre -
femele din specia caprine care au fătat cel puțin o dată;
3. porci
pentru îngrășat - porci peste 35 de kg, inclusiv scroafele de
reproducție;
4. albine -
familii de albine;
5.
păsări de curte - totalitatea păsărilor din speciile
găini, rațe, gâște, curci, bibilici, prepelițe.
(4) În
vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil veniturilor din
activități agricole, la încadrarea în limitele stabilite pentru
fiecare grupă de produse vegetale și fiecare grupă de animale
vor fi avute în vedere suprafețele/capetele de animal însumate în cadrul
grupei respective.
(5) Sunt
considerate în stare naturală produsele agricole vegetale obținute
după recoltare, precum și produsele de origine animală: lapte,
lână, ouă, piei crude, carne în viu și carcasă, miere
și alte produse apicole definite potrivit legislației în materie,
precum și altele asemenea.
Preparatele
din lapte și din carne sunt asimilate produselor de origine animală
obținute în stare naturală.
Norma de venit
stabilită în condițiile prevăzute la art. 106 din Codul fiscal
include și venitul realizat din înstrăinarea produselor vegetale, a
animalelor și a produselor de origine animală, în stare
naturală.
(6) Modificarea
structurii suprafețelor destinate producției agricole
vegetale/numărului de capete de animale/familiilor de albine, intervenite
după data de 25 mai, nu conduce la ajustarea normelor de venit, respectiv
a venitului anual impozabil.
În cazul
suprafețelor destinate produselor vegetale hamei, pomi și vie,
suprafețele declarate cuprind numai grupele de produse vegetale intrate pe
rod începând cu primul an de intrare pe rod. Suprafețele din grupa pomii
pe rod cuprind numai pomii plantați în livezi.
Norma de
venit corespunzătoare veniturilor realizate din creșterea și
exploatarea animalelor, precum și din valorificarea produselor de origine
animală în stare naturală, în conformitate cu prevederile art. 106
din Codul fiscal, include și venitul realizat din:
a)
exemplarele feminine din speciile respective care nu îndeplinesc
condițiile prevăzute la alin. (3) lit. b);
b)
exemplarele masculine din speciile respective reprezentând animale provenite
din propriile fătări și cele achiziționate numai în scop de
reproducție pentru animalele deținute de contribuabili și supuse
impunerii potrivit prevederilor art. 106 din Codul fiscal (de exemplu:
viței, tauri, bivoli, miei, berbeci, purcei).
Veniturile
din activități agricole generate de exemplarele prevăzute la
lit. a) și b) incluse în norma de venit nu se impozitează distinct
față de veniturile realizate din creșterea și exploatarea
animalelor din grupele prevăzute la alin. (3) lit. b). Contribuabilii au
obligații declarative numai pentru animalele cuprinse în grupele care
îndeplinesc condițiile prevăzute la alin. (3) lit. b).
Veniturile
din activități agricole realizate din creșterea și
exploatarea exemplarelor masculine din speciile taurine, bubaline, ovine,
caprine, indiferent de vârstă, se supun impunerii potrivit prevederilor
cap. II "Venituri din activități independente" al titlului
IV din Codul fiscal, venitul net anual fiind determinat în sistem real, pe baza
datelor din contabilitate, numai în cazul în care acestea au fost
achiziționate în scopul creșterii și valorificării lor sub
orice formă.
(7)
Contribuabilii care obțin doar venituri din activități agricole
pentru care au fost stabilite norme de venit nu au obligații contabile.
(8) În cazul
în care un contribuabil desfășoară o activitate agricolă
pentru care venitul net se determină pe bază de normă de venit
și o altă activitate agricolă pentru care nu există
obligația stabilirii normelor de venit potrivit art. 104 alin. (3)
cheltuielile efectuate în comun, care sunt aferente veniturilor pentru care
există regimuri fiscale diferite, vor fi alocate proporțional cu
suprafețele de teren/numărul de capete de animale/numărul de
familii de albine deținute.
(9) În cazul
în care un contribuabil desfășoară o activitate agricolă
pentru care venitul net se determină pe bază de normă de venit
și o altă activitate independentă pentru care venitul net anual
se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate se
aplică regimul fiscal specific fiecărei activități în
parte.
SECȚIUNEA
a 2-a
Venituri
neimpozabile
29. (1) În
aplicarea prevederilor art. 105 nu au obligații de declarare și nu
datorează impozit potrivit prevederilor cap. VII al titlului IV din Codul
fiscal:
a)
persoanele fizice/membrii asocierilor fără personalitate
juridică ce dețin cu orice titlu suprafețe de teren destinate
producției agricole, pentru cele necultivate, pentru cele cultivate cu
plante furajere graminee și leguminoase pentru producția de masă
verde, destinate furajării animalelor deținute de contribuabilii
respectivi, pentru care venitul se determină pe baza normelor de venit
și a celor prevăzute la art. 105 alin. (2) din Codul fiscal;
b)
persoanele fizice/membrii asocierilor fără personalitate
juridică care obțin venituri din exploatarea pășunilor
și fânețelor naturale, în conformitate cu prevederile art. 105 alin.
(3);
c)
contribuabilii arendatori, care realizează venituri din cedarea
folosinței bunurilor supuse impunerii potrivit prevederilor cap. IV al
titlului IV din Codul fiscal;
d)
contribuabilii care obțin venituri din activități agricole
și își desfășoară activitatea în mod individual, în
limitele stabilite potrivit tabelului prevăzut la art. 105 alin. (2) din
Codul fiscal, inclusiv în cazul în care veniturile sunt obținute din
exploatarea bunurilor deținute în comun sau în devălmășie
și sunt atribuite conform pct. 30 alin. (2). Suprafețele de
teren/animalele respective sunt considerate din punct de vedere fiscal ca fiind
incluse în patrimoniul personal și generează venituri neimpozabile
conform art. 62 lit. m) din Codul fiscal.
(2) În cazul
contribuabililor care obțin venituri din activități agricole
și își desfășoară activitatea sub forma unei asocieri
fără personalitate juridică, plafonul neimpozabil se acordă
la nivel de asociere.
SECȚIUNEA a 3-a
Stabilirea
venitului anual din activități agricole pe bază de norme de
venit
30. (1) În
aplicarea art. 106 din Codul fiscal, pentru persoanele prevăzute la art.
60 pct. 1 lit. d) din Codul fiscal, venitul net anual/norma de venit se reduce
proporțional cu numărul de zile calendaristice pentru care venitul
este scutit de la plata impozitului. Impozitul anual/Plățile
anticipate cu titlu de impozit stabilite conform deciziei de impunere va/vor fi
calculat/calculate pentru venitul net anual/norma de venit, reduse
proporțional cu numărul de zile.
Prevederea
se aplică atât în cazul persoanei fizice încadrate, în cursul anului
fiscal, în gradul de handicap grav sau accentuat, cât și în cazul
contribuabilului care în cursul perioadei impozabile nu se mai încadrează
în gradul de handicap respectiv, potrivit legii.
(2)
Veniturile din activități agricole determinate pe bază de norme
de venit, realizate din exploatarea bunurilor (suprafețe destinate
producției vegetale/cap de animal/familie de albine), deținute în
comun sau în devălmășie de proprietari, uzufructuari sau de
alți deținători legali, înscriși într-un document oficial,
se atribuie proporțional cu cotele-părți pe care aceștia le
dețin în acea proprietate sau contribuabilului care realizează
venituri din activități agricole, în situația în care acestea nu
se cunosc. În cazul persoanelor fizice pentru care nu a fost finalizată
procedura succesorală, veniturile corespunzătoare suprafețelor
destinate producției vegetale/cap de animal/familie de albine se atribuie
contribuabilului care realizează venituri din activități
agricole.
SECȚIUNEA a 4-a
Calculul
și plata impozitului aferent veniturilor din activități agricole
31. (1) În
sensul art. 107 din Codul fiscal, perioada de declarare a suprafețelor
cultivate/cap de animal/familie de albine este până la data de 25 mai
inclusiv a anului fiscal pentru anul în curs și cuprinde informații
privind suprafețele cultivate/capetele de animal/familiile de albine
deținute la data declarării.
În cazul
contribuabililor care realizează venituri din activități
agricole atât individual, cât și într-o formă de asociere, în
declarația depusă până la data de 25 mai inclusiv contribuabilii
vor completa numai informații referitoare la activitatea
desfășurată în mod individual.
Contribuabilii/asocierile fără personalitate juridică
care au depus declarația prevăzută la art. 107 alin. (2) din
Codul fiscal pot depune o nouă declarație pentru anul în curs,
până la data de 25 mai a anului respectiv, în situația
modificării structurii suprafețelor destinate producției
agricole vegetale/numărului de capete de animale/familii de albine.
(2) În cazul
contribuabililor/asocierilor fără personalitate juridică care depun
cu întârziere declarația pentru anul în curs, după data de 25 mai,
informațiile cuprinse în declarație vizează suprafețele
cultivate/capetele de animale/familiile de albine deținute la data de 25
mai.
(3) Pe baza
declarațiilor depuse de contribuabili/asocieri fără
personalitate juridică, organul fiscal competent stabilește impozitul
anual datorat. Impozitul determinat de organul fiscal competent reprezintă
impozit final și nu se recalculează.
(4) Nu au
obligații declarative contribuabilii care obțin venituri din
activități agricole și își desfășoară
activitatea sub forma unei asocieri fără personalitate juridică,
obligațiile declarative fiind îndeplinite de asociatul care răspunde
pentru îndeplinirea obligațiilor asociației față de
autoritățile publice.
CAPITOLUL
VIII
Venituri
din premii și din jocuri de noroc
32. (1) În
sensul aplicării prevederilor art. 108 alin. (1) din Codul fiscal în
această categorie se cuprind venituri în bani și/sau în natură,
ca de exemplu:
a) venituri sub
formă de premii de orice fel, acordate oamenilor de cultură,
știință și artă la gale, simpozioane, festivaluri,
concursuri naționale sau internaționale, concursuri pe meserii sau
profesii;
b) venituri
sub formă de premii în bani și/sau în natură acordate
sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor și altor specialiști
prevăzuți în legislația în materie, pentru rezultatele
obținute la competiții sportive interne și internaționale,
altele decât:
(i)
veniturile prevăzute la art. 62 din Codul fiscal;
(ii) veniturile plătite de entitatea cu
care aceștia au relații generatoare de venituri din salarii potrivit
cap. III al titlului IV din Codul fiscal;
c) venituri
impozabile obținute din jocuri de noroc.
(2) În
scopul delimitării veniturilor din premii de veniturile din jocuri de
noroc, sunt considerate câștiguri de natura jocurilor de noroc cele
acordate participanților la joc de către orice persoană
juridică autorizată să exploateze astfel de jocuri de noroc,
conform legislației în materie.
CAPITOLUL IX
Venituri
din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal
SECȚIUNEA 1
Definirea
venitului din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul
personal
33. (1) În
aplicarea prevederilor art. 111 alin. (1) din Codul fiscal se definesc
următorii termeni:
a) prin
contribuabil, în sensul art. 111 din Codul fiscal, se înțelege persoana
fizică căreia îi revine obligația de plată a impozitului.
În cazul
transferului dreptului de proprietate sau al dezmembrămintelor acestuia
prin acte juridice între vii, contribuabil este cel din patrimoniul căruia
se transferă dreptul de proprietate sau dezmembrămintele acestuia:
vânzătorul, credirentierul, transmițătorul în cazul contractului
de întreținere, al actului de dare în plată, al contractului de
tranzacție etc., cu excepția transferului prin donație.
În
contractele de schimb imobiliar calitatea de contribuabil o au toți
copermutanții, coschimbașii, cu excepția schimbului unui bun
imobil, proprietate imobiliară, cu un bun mobil, situație în care
calitatea de contribuabil o are numai proprietarul bunului imobil.
În cazul
transferului dreptului de proprietate prin donație, calitatea de
contribuabil revine donatarului, în situația în care acesta este
contribuabil potrivit prevederilor titlului IV "Impozitul pe venit"
din Codul fiscal.
Contribuabil
este și persoana fizică din patrimoniul căreia se transferă
dreptul de proprietate sau dezmembrăminte ale acestuia cu titlu de aport
la capitalul social.
În cazul
transferului dreptului de proprietate pentru cauză de moarte, prin
succesiune legală sau testamentară, calitatea de contribuabil revine
moștenitorilor legali sau testamentari, precum și legatarilor cu
titlu particular;
b) prin construcții de orice fel se
înțelege:
(i)
construcții cu destinația de locuință;
(ii)
construcții cu destinația de spații comerciale;
(iii)
construcții industriale, hale de producție, sedii administrative,
platforme industriale, garaje, parcări;
(iv) orice
construcție sau amenajare subterană ori supraterană cu caracter
permanent, pentru a cărei edificare este necesară autorizația de
construcție în condițiile Legii nr. 50/1991 privind autorizarea
executării lucrărilor de construcții, republicată, cu
modificările și completările ulterioare;
c) prin
terenul aferent construcțiilor se înțelege terenuri-curți,
construcții și anexele acestora, conform titlului de proprietate,
identificat printr-un identificator unic - numărul cadastral - sau care
constituie un singur corp funciar;
d) prin
terenuri de orice fel, fără construcții, se înțelege
terenurile situate în intravilan sau extravilan, indiferent de categoria de
folosință, cum ar fi: curți, grădini, teren arabil,
pășune, fâneață, teren forestier, vii, livezi și
altele asemenea pe care nu sunt amplasate construcții și nu pot fi
încadrate în categoria terenurilor aferente construcțiilor în
înțelesul lit. c);
e) prin
transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrămintelor acestuia se
înțelege înstrăinarea, prin acte juridice între vii, a dreptului de
proprietate sau a dezmembrămintelor acestuia, indiferent de tipul sau
natura actului prin care se realizează acest transfer:
vânzare-cumpărare, donație, rentă viageră, întreținere,
schimb, dare în plată, tranzacție, aport la capitalul social,
inclusiv în cazul când transferul se realizează în baza unei hotărâri
judecătorești și altele asemenea;
f) nu
constituie transfer impozabil constatarea prin hotărâre
judecătorească definitivă și irevocabilă/hotărâre
judecătorească definitivă și executorie a dobândirii
dreptului de proprietate ca efect al uzucapiunii;
g) data de
la care începe să curgă termenul este data dobândirii, iar calculul
termenului se face în condițiile dreptului comun.
Termenul în
raport cu care se calculează data dobândirii este:
(i) pentru
construcțiile noi și terenul aferent acestora, termenul curge de la
data încheierii procesului-verbal de recepție finală, în
condițiile prevăzute de lege;
(ii) pentru
construcțiile neterminate și terenul aferent acestora, termenul se
calculează de la data dobândirii dreptului de proprietate sau
dezmembrămintelor sale asupra terenului;
h) data
dobândirii se consideră:
(i) pentru
imobilele dobândite prin reconstituirea sau constituirea dreptului de
proprietate în baza legilor fondului funciar: Legea fondului funciar nr.
18/1991, republicată, cu modificările și completările
ulterioare, Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate
asupra terenurilor agricole și a celor forestiere, solicitate potrivit
prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 și ale Legii nr. 169/1997,
cu modificările și completările ulterioare, Legea nr. 247/2005
privind reforma în domeniile proprietății și justiției, precum
și unele măsuri adiacente, cu modificările și
completările ulterioare, data dobândirii este considerată data
validării, prin hotărârea comisiei județene de aplicare a
legilor de mai sus, a propunerilor făcute de comisiile locale de aplicare
a acestor legi. Numărul și data hotărârii sunt înscrise în
adeverințele eliberate de comisiile locale fiecărui solicitant
îndreptățit la restituire ori constituire;
(ii) pentru
imobilele atribuite, restituite, retrocedate etc. în baza următoarelor
legi: Legea nr. 18/1991, republicată, cu modificările și
completările ulterioare, Legea nr. 112/1995 pentru reglementarea
situației juridice a unor imobile cu destinația de locuințe,
trecute în proprietatea statului, cu modificările ulterioare, Legea nr.
10/2001 privind regimul juridic al unor imobile preluate în mod abuziv în
perioada 6 martie 1945 - 22 decembrie 1989, republicată, cu
modificările și completările ulterioare, Legea nr. 247/2005, cu
modificările și completările ulterioare, data dobândirii este
considerată data emiterii actului administrativ, respectiv ordinul
prefectului, dispoziția de restituire sau orice alt act administrativ în
materie;
(iii) în
cazul în care foștii proprietari sau moștenitorii acestora au
dobândit dreptul de proprietate prin hotărâre judecătorească,
data dobândirii este considerată data rămânerii definitive și
irevocabile/definitive și executorie a hotărârii
judecătorești;
(iv) pentru
imobilele dobândite cu titlu de uzucapiune, constatat prin hotărâre
judecătorească definitivă și irevocabilă, data
dobândirii este considerată data la care a început să curgă
termenul de uzucapiune;
(v) în cazul
înstrăinării unor imobile rezultate din dezmembrarea, respectiv
dezlipirea unui imobil, data dobândirii acestor imobile este data dobândirii
imobilului inițial care a fost supus dezlipirii, respectiv
dezmembrării;
(vi) în
cazul înstrăinării terenurilor alipite și ulterior dezmembrate,
respectiv dezlipite, data dobândirii este considerată data la care a fost
dobândit imobilul cu suprafața cea mai mare din operația de alipire;
(vii) în
cazul înstrăinării unor imobile rezultate din alipirea unora
dobândite la date diferite, impozitul se va calcula în funcție de data
dobândirii parcelei cu suprafața cea mai mare;
(viii) în cazul
în care parcelele alipite au suprafețele egale, data dobândirii este
considerată data la care a fost dobândită ultima parcelă;
(ix) în
cazul schimbului, data dobândirii imobilelor care fac obiectul schimbului va fi
data la care fiecare copermutant, respectiv coschimbaș, a dobândit
proprietatea.
(2) În
aplicarea art. 111 alin. (2) din Codul fiscal, nu se datorează impozit la
dobândirea dreptului de proprietate asupra terenurilor și
construcțiilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate
în temeiul următoarelor legi speciale: Legea nr. 18/1991,
republicată, cu modificările și completările ulterioare,
Legea nr. 1/2000, cu modificările și completările ulterioare,
Legea nr. 112/1995, cu modificările ulterioare, Legea nr. 10/2001, republicată,
cu modificările și completările ulterioare, și orice alte
acte normative cu caracter reparatoriu.
Este
exceptată de la plata impozitului transmiterea dreptului de proprietate
prin donație între rude ori afini până la gradul al III-lea inclusiv,
precum și între soți. Dovada calității de soț,
rudă sau afin se face cu acte de stare civilă.
Înstrăinarea ulterioară a proprietăților imobiliare
dobândite în condițiile prevăzute la paragrafele 1 și 2 va fi
supusă impozitării, cu excepția transmiterii dreptului de
proprietate prin donație între rude ori afini până la gradul al
III-lea inclusiv, precum și între soți.
Face
excepție de la impunere transmiterea dreptului de proprietate sau a
dezmembrămintelor acestuia pentru proprietățile imobiliare din
patrimoniul afacerii definite conform pct. 7 alin. (8) din normele metodologice
date în aplicarea art. 68 din Codul fiscal, acestea fiind incluse în
categoriile de venituri pentru care venitul net anual se determină pe baza
datelor din contabilitate.
În cazul
partajului judiciar sau voluntar, precum și al regimului separației
de bunuri nu se datorează impozit.
(3) În cazul
procedurii succesorale se aplică următoarele reguli:
a)
finalizarea procedurii succesorale are loc la data întocmirii încheierii de
finalizare a succesiunii;
b) impozitul
datorat va fi achitat de către contribuabil la data întocmirii încheierii
finale de către notarul public;
c) în
situația în care succesiunea legală sau testamentară este
dezbătută și finalizată prin întocmirea încheierii de
finalizare a succesiunii în termen de 2 ani de la data decesului autorului
succesiunii, nu se datorează impozit. Nu se datorează impozit nici în
situația în care, după finalizarea succesiunii, se solicită
certificat de moștenitor suplimentar și se întocmește încheierea
finală suplimentară înainte de expirarea termenului de 2 ani;
d) în cazul
finalizării succesiunii prin întocmirea încheierii finale după
expirarea termenului de 2 ani, moștenitorii datorează impozitul de 1%
prevăzut în art. 111 alin. (3) din Codul fiscal;
e) în cazul
în care succesiunea a fost finalizată prin întocmirea încheierii de
finalizare înainte de expirarea termenului de 2 ani și se solicită
certificat de moștenitor suplimentar după expirarea termenului de 2
ani, calculat de la data decesului autorului succesiunii, moștenitorii
datorează impozit în condițiile art. 111 alin. (3) din Codul fiscal
numai pentru proprietățile imobiliare ce se vor declara și
menționa în încheierea finală suplimentară;
f) în cazul succesiunilor vacante și al
partajului succesoral nu se datorează impozit;
g) impozitul
se calculează și se încasează la valoarea
proprietăților imobiliare cuprinse în masa succesorală.
Masa
succesorală, din punct de vedere fiscal și în condițiile art.
111 alin. (1) și (3) din Codul fiscal, cuprinde numai activul net
imobiliar declarat de succesibili. În cazul în care aceștia nu au
cunoștință sau nu declară valoarea bunurilor imobile ce
compun masa succesorală, la stabilirea valorii masei succesorale vor fi
avute în vedere valorile bunurilor din studiul de piață. În scop
fiscal, prin activul net imobiliar se înțelege valoarea
proprietăților imobiliare după deducerea pasivului succesoral
corespunzător acestora. În pasivul succesiunii se includ obligațiile
certe și lichide dovedite prin acte autentice și/sau executorii,
precum și cheltuielile de înmormântare până la concurența sumei
de 1.000 lei, care nu trebuie dovedite cu înscrisuri.
În cazul în
care în activul succesoral se cuprind și bunuri mobile, drepturi de
creanță, acțiuni, certificate de acționar etc., se va
stabili proporția valorii proprietăților imobiliare din totalul
activului succesoral, iar pasivul succesoral se va deduce din valoarea
bunurilor mobile, respectiv imobile, proporțional cu cota ce revine
fiecăreia din categoriile de bunuri mobile sau imobile.
După
deducerea pasivului succesoral corespunzător bunurilor imobile, din
valoarea acestora se determină activul net imobiliar reprezentând baza
impozabilă;
h) în cazul
în care procedura succesorală se finalizează prin hotărâre
judecătorească, se aplică dispozițiile prezentului alineat.
(4) În sensul
prevederilor art. 111 alin. (4) din Codul fiscal la transmiterea dreptului de
proprietate, impozitul prevăzut la art. 111 alin. (1) și (3) din
Codul fiscal se calculează la valoarea declarată de părți.
În cazul
proprietăților imobiliare transferate cu titlu de aport la capitalul
social, valoarea la care se va stabili impozitul este aceea din actul prin care
s-a realizat aducerea bunului imobil ca aport în natură la capitalul
social, astfel:
a) în cazul
în care legislația în materie impune întocmirea unei expertize de
evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act, dar nu mai puțin de
valoarea rezultată din expertiza de evaluare;
b) în cazul
în care legislația în materie nu impune întocmirea unei expertize de
evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act.
Pentru
construcțiile neterminate, la înstrăinarea acestora, valoarea se va
stabili pe baza unui raport de expertiză/evaluare, care va cuprinde
valoarea construcției neterminate la care se adaugă valoarea
terenului aferent declarată de părți. Raportul de
expertiză/evaluare va fi întocmit pe cheltuiala contribuabilului de un
expert/evaluator autorizat în condițiile legii.
La schimb
imobiliar, impozitul se calculează la valoarea fiecăreia din
proprietățile imobiliare transmise.
În cazul
schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliară, cu un bun mobil,
impozitul se calculează la valoarea bunului imobil, calitatea de
contribuabil fiind a persoanei fizice care transmite proprietatea
imobiliară.
Studiul de
piață reprezintă colectarea informațiilor de pe piața
imobiliară în ceea privește oferta/cererea și valorile de
piață corespunzătoare proprietăților imobiliare care
fac obiectul transferului dreptului de proprietate potrivit prevederilor art.
111 din Codul fiscal. Acesta trebuie să conțină informații
privind valorile minime consemnate pe piața imobiliară în anul
precedent în funcție de tipul proprietății imobiliare, de
categoria localității unde se află situată aceasta,
respectiv zone în cadrul localității/rangul localității.
Studiile de piață sunt comunicate de către Camerele Notarilor
Publici, după fiecare actualizare, direcțiilor generale regionale ale
finanțelor publice din cadrul Agenției Naționale de Administrare
Fiscală, pentru a fi utilizate începând cu data de întâi a lunii
următoare primirii acestora.
În anul
2016, expertizele privind valoarea de circulație a proprietăților
imobiliare pentru anul 2015, actualizate pentru anul 2016, sunt asimilate
studiului de piață.
În cazul în
care valoarea declarată de părți în actul prin care se
transferă dreptul de proprietate sau dezmembrămintele sale este
inferioară valorii minime stabilite prin studiul de piață,
notarul public transmite o notificare organului fiscal competent cu privire la
respectiva tranzacție, până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare semestrului în care a avut loc aceasta. Notificarea trebuie să
cuprindă cel puțin următoarele elemente:
a)
părțile contractante;
b)
numărul actului notarial;
c) valoarea
înscrisă în actul de transfer;
d) valoarea
stabilită în studiul de piață.
(5) În
aplicarea art. 111 alin. (6) din Codul fiscal, impozitul se va calcula și
se va încasa de către notarul public, anterior autentificării actului
sau semnării încheierii de finalizare a procedurii succesorale.
Impozitul
poate fi plătit de către contribuabil fie în numerar, pe
chitanță, la sediul biroului notarului public, fie prin virament
bancar, într-un cont al biroului notarial. În cazul plății
impozitului prin virament bancar, dovada achitării se face cu ordinul de
plată.
Documentul
de plată a impozitului de către contribuabil se va menționa în
încheierea de autentificare, respectiv în încheierea de finalizare a procedurii
succesorale și în certificatul de moștenitor.
Modelul
chitanțelor ce vor fi utilizate de către notarii publici la încasarea
impozitului se va stabili și se va tipări de Uniunea
Națională a Notarilor Publici din România.
În
situația în care instanțele judecătorești nu transmit în
termenul legal documentația prevăzută de lege, organul fiscal
poate stabili impozitul datorat, la solicitarea contribuabilului, pe baza documentației
prezentate de acesta. În situația în care la primirea documentației
transmise de instanțele judecătorești constată
diferențe care conduc la modificarea bazei de impunere, organul fiscal
emite o decizie de impunere, conform procedurii legale.
Baza de
calcul al impozitului datorat este cea stabilită potrivit hotărârii
judecătorești sau documentației aferente hotărârii, în
situația în care acestea includ valoarea imobilului stabilită de un
expert autorizat în condițiile legii.
În cazul în
care în hotărârea judecătorească nu este precizată valoarea
imobilului stabilită de un expert autorizat în condițiile legii sau
în documentația aferentă hotărârii nu este cuprinsă
expertiza privind stabilirea valorii de circulație a imobilului, baza de
calcul a impozitului se va stabili în condițiile art. 111 alin. (5) din
Codul fiscal.
În cazul
transferurilor prin executare silită, după expirarea termenului de 10
zile inclusiv, în care contribuabilul are obligația declarării
venitului la organul fiscal competent, pentru transferurile prin alte
modalități decât procedura notarială sau
judecătorească, organul de executare silită trebuie să
solicite organului fiscal competent stabilirea impozitului și emiterea
deciziei de impunere, conform procedurilor legale, prin depunerea
documentației aferente transferului.
CAPITOLUL X
Venituri
din alte surse
34. (1) În
aplicarea art. 114 alin. (1) din Codul fiscal, în această categorie se
includ, de exemplu, următoarele venituri realizate de persoanele fizice:
a)
remunerațiile pentru munca prestată în interesul unităților
aparținând Administrației Naționale a Penitenciarelor, precum
și în atelierele locurilor de deținere, acordate, potrivit legii,
condamnaților care execută pedepse privative de libertate;
b)
veniturile primite de studenți sub forma indemnizațiilor pentru
participarea la ședințele senatului universitar;
c) sumele
plătite de către organizatori persoanelor care însoțesc elevii
la concursuri și alte manifestări școlare;
d) indemnizațiile
acordate membrilor birourilor electorale, statisticienilor, informaticienilor
și personalului tehnic auxiliar pentru executarea atribuțiilor
privind desfășurarea alegerilor prezidențiale, parlamentare
și locale;
e)
veniturile obținute de persoanele care fac figurație la realizarea de
filme, spectacole, emisiuni televizate și altele asemenea;
f) tichetele
cadou acordate persoanelor fizice în afara unei relații generatoare de
venituri din salarii;
g) venituri
sub forma anumitor bunuri, servicii și alte drepturi, primite de
persoanele fizice pensionari, foști salariați, și membrii de
familie ai acestora, potrivit clauzelor contractului de muncă sau în baza
unor legi speciale;
h) sume
rămase disponibile după acoperirea cheltuielilor din fondul de
conservare și regenerare a pădurilor și a căror restituire
a fost solicitată de proprietarii de păduri persoane fizice, în
conformitate cu prevederile Legii nr. 46/2008 - Codul silvic, republicată,
cu modificările ulterioare;
i)
veniturile obținute de persoanele fizice sub forma bacșișului,
potrivit prevederilor legale.
(2) În
veniturile din activitățile prevăzute la art. 114 alin. (2) lit.
g) din Codul fiscal sunt cuprinse veniturile realizate de contribuabilii care
nu sunt înregistrați fiscal potrivit legislației în materie și
care desfășoară activități de producție,
comerț, prestări de servicii, profesii liberale, din drepturi de
proprietate intelectuală, precum și venituri din activități
agricole, silvicultură și piscicultură, fără a avea
caracter de continuitate și pentru care nu sunt aplicabile prevederile
cap. II "Venituri din activități independente" și cap.
VII "Venituri din activități agricole, silvicultură și
piscicultură" din titlul IV al Codului fiscal.
CAPITOLUL XI
Venitul
net anual impozabil
SECȚIUNEA 1
Stabilirea
venitului net anual impozabil
35. (1) În
aplicarea art. 118 din Codul fiscal, venitul net anual se determină de
către contribuabil, pe fiecare sursă, din următoarele categorii:
a) venituri
din activități independente;
b) venituri
din cedarea folosinței bunurilor;
c) venituri
din activități agricole impuse în sistem real, venituri din
silvicultură și piscicultură.
(2) Venitul
net anual impozabil/Câștigul net anual impozabil se determină de
organul fiscal competent.
(3) Venitul
impozabil ce se realizează într-o fracțiune de an sau în perioade
diferite, ce reprezintă fracțiuni ale aceluiași an, se
consideră venit anual impozabil.
(4)
Impozitul pe venitul anual impozabil se calculează pentru veniturile din
România și/sau din străinătate.
(5) Pentru
determinarea venitului net anual impozabil se procedează astfel:
a) se
determină venitul net anual/pierderea fiscală anuală pentru
activitatea desfășurată în cadrul fiecărei surse din
categoriile de venit menționate la alin. (1) al prezentului punct,
potrivit regulilor proprii. Pentru persoanele fizice asociate venitul
net/pierderea anuală luat/luată în calcul la determinarea venitului
net anual impozabil este venitul net/pierderea distribuit/distribuită;
b) venitul
net anual impozabil se determină pe fiecare sursă de venit prin
deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale din aceeași
sursă admise la report pentru anul fiscal de impunere.
Dacă
pierderile fiscale reportate aferente unei surse sunt mai mari decât venitul
net anual al sursei respective, rezultatul reprezintă pierdere de
reportat.
(6)
Rezultatul negativ dintre venitul brut și cheltuielile aferente
deductibile, înregistrate pentru fiecare sursă de venit din categoriile de
venituri, reprezintă pierdere fiscală pentru acea sursă de
venit.
(7) În
aplicarea art. 118 alin. (4) din Codul fiscal, dacă în urma
compensării admise pentru anul fiscal rămâne o pierdere
necompensată, aceasta reprezintă pierdere fiscală reportată
pe anii următori până la al șaptelea an inclusiv.
(8) Regulile
de compensare și reportare a pierderilor sunt următoarele:
a)
reportarea pierderilor se va face an după an, pe sursa respectivă,
începând cu pierderea cea mai veche;
b) dreptul
la reportul pierderii este personal și supus identității
contribuabilului; nu poate fi transmis moștenitorilor sau oricărei
alte persoane, în scopul reducerii sarcinii fiscale ce revine acesteia, și
reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului decedat.
SECȚIUNEA a 2-a
Declarații
privind venitul estimat/norma de venit
36. (1) În
sensul art. 120 din Codul fiscal contribuabilii care încep o activitate
independentă, precum și cei care realizează venituri din
activități agricole impuse în sistem real, silvicultură și
piscicultură, pentru care sunt aplicabile regulile de impunere proprii
veniturilor din activități independente, au obligația
declarării veniturilor și cheltuielilor estimate a se realiza în anul
de impunere, pe fiecare sursă și categorie de venit. Declararea
veniturilor și a cheltuielilor estimate se face prin depunerea
declarației privind venitul estimat/norma de venit, pe fiecare sursă
și categorie de venit, la organul fiscal competent, în termen de 30 de zile
de la data producerii evenimentului.
Obligația depunerii declarațiilor privind venitul
estimat/norma de venit revine atât contribuabililor care determină venitul
net în sistem real și desfășoară activitatea în mod individual
sau într-o formă de asociere care nu dă naștere unei persoane
juridice, cât și contribuabililor pentru care venitul net se
determină pe bază de norme de venit, cu excepția veniturilor din
activități agricole impuse pe bază de norme de venit.
Contribuabilii care în anul 2015 au realizat venituri din
activități independente impozitate prin metoda de reținere la
sursă, altele decât cele din drepturi de proprietate intelectuală,
iar începând cu anul 2016 pentru aceste venituri se schimbă regimul fiscal
prin efectul legii, au obligația depunerii declarației privind
venitul estimat/norma de venit până la data de 31 ianuarie 2016 inclusiv.
Nu depun
declarații privind venitul estimat/norma de venit contribuabilii care
desfășoară activități independente pentru care
plățile anticipate se realizează prin reținere la
sursă de către plătitorul de venit.
În cazul în
care contribuabilul obține venituri într-o formă de asociere, fiecare
asociat va declara veniturile estimate rezultate din distribuirea venitului net
estimat al asocierii fără personalitate juridică, cu
excepția asociațiilor care realizează venituri din
activități agricole pentru care venitul se stabilește pe baza
normelor de venit, precum și a asocierilor prevăzute la art. 125
alin. (10) din Codul fiscal.
(2) Asocierile
fără personalitate juridică ce încep o activitate
independentă au obligația să depună o declarație
privind venitul estimat/norma de venit la organul fiscal în a cărui
rază teritorială își are sediul asociația, în termen de 30
de zile de la încheierea contractului de asociere, odată cu înregistrarea
acestuia la organul fiscal.
(3)
Contribuabilii care obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor
din patrimoniul personal au obligația depunerii la organul fiscal
competent a declarației privind venitul estimat/norma de venit pe fiecare
sursă de realizare a venitului, odată cu înregistrarea contractului
de cedare a folosinței bunurilor, în termen de 30 de zile de la încheierea
acestuia.
Nu depun
declarație privind venitul estimat/norma de venit contribuabilii care
realizează venituri din arendă.
(4)
Contribuabilii care realizează venituri din activități
independente impuse pe bază de norme de venit și care solicită
trecerea pentru anul fiscal următor la impunerea în sistem real vor depune
declarația privind venitul estimat/norma de venit până la data de 31
ianuarie, completată corespunzător. Contribuabilii care încep o
activitate impusă pe bază de norme de venit și optează
pentru determinarea venitului net în sistem real vor depune declarația
privind venitul estimat/norma de venit în termen de 30 de zile de la producerea
evenimentului, completată corespunzător.
(5) Organul
fiscal competent este definit potrivit legislației în materie.
(6) În
sensul art. 120 alin. (3) din Codul fiscal, prin motive obiective care conduc
la depunerea unei noi declarații privind venitul estimat/norma de venit în
vederea recalculării nivelului plăților anticipate se
înțelege: întreruperi temporare de activitate în cursul anului din motive
medicale justificate cu documente, situații de forță
majoră, alte cauze care generează modificarea veniturilor.
SECȚIUNEA a 3-a
Stabilirea
plăților anticipate de impozit
37. (1) În
aplicarea prevederilor art. 121 din Codul fiscal, plățile anticipate
se stabilesc de către organul fiscal competent definit potrivit
legislației în materie.
Plata
sumelor astfel stabilite se efectuează la organul fiscal competent.
Pentru
stabilirea plăților anticipate se va utiliza cota de impunere
prevăzută la art. 64 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) Sumele
reprezentând plăți anticipate se achită în 4 rate egale,
până la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru,
respectiv 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie și 25 decembrie.
(3) În cazul
contribuabililor impuși pe bază de norme de venit, stabilirea
plăților anticipate se face pe baza normelor de venit aprobate pentru
anul de impunere, corespunzător activității
desfășurate.
(4)
Solicitarea emiterii unei noi decizii de plată anticipată, potrivit
art. 120 alin. (3) din Codul fiscal, se face prin depunerea de către
contribuabil a unei declarații privind venitul estimat/norma de venit.
(5) În cazul
contribuabililor care obțin venituri de aceeași natură, pentru
care plățile anticipate se stabilesc atât de organul fiscal, cât
și prin reținere la sursă, la stabilirea plăților
anticipate de către organul fiscal se exclud din venitul net veniturile
pentru care plățile anticipate se realizează prin reținere
la sursă, proporțional cu ponderea acestora în totalul veniturilor
brute.
(6) În
aplicarea prevederilor art. 121 alin. (8) și (9) din Codul fiscal,
contribuabilii care reziliază contractele de închiriere în cursul anului
au obligația să înștiințeze în scris în termen de 5 zile
organul fiscal competent. În acest sens se vor anexa, în copie, documentele din
care să rezulte rezilierea contractelor de închiriere, cum ar fi
declarația pe propria răspundere.
SECȚIUNEA a 4-a
Declarația
privind venitul realizat
38. (1) În sensul
prevederilor art. 122 declarațiile privind venitul realizat sunt
documentele prin care contribuabilii declară veniturile și
cheltuielile deductibile efectuate în scopul realizării veniturilor, pe
fiecare categorie de venit și pe fiecare sursă, în vederea stabilirii
de către organul fiscal a plăților anticipate.
(2)
Declarațiile privind venitul realizat se depun, în intervalul 1 ianuarie -
25 mai inclusiv al anului următor celui de realizare a venitului, la
organul fiscal competent, definit potrivit legislației în materie.
(3)
Contribuabilii care realizează venituri din străinătate
impozabile în România au obligația să declare în România veniturile
respective până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de
realizare a venitului.
(4)
Contribuabilii care încetează să mai aibă domiciliul fiscal în
România vor depune la organul fiscal în a cărui rază teritorială
au avut domiciliul fiscal o declarație privind venitul realizat.
Declarațiile vor cuprinde veniturile și cheltuielile aferente
anului fiscal curent, pentru perioada în care contribuabilii au avut domiciliul
în România.
SECȚIUNEA a 5-a
Stabilirea
și plata impozitului anual datorat
39. (1)
Sfera de cuprindere a entităților nonprofit este cea
prevăzută pct. 15 dat în aplicarea art. 79 din Codul fiscal.
(2) Organul
fiscal competent stabilește venitul net anual impozabil/câștigul net
anual impozabil și impozitul anual datorat pe baza declarației
privind venitul realizat și emite decizia de impunere la termenul și
în forma stabilite prin ordin al președintelui Agenției
Naționale de Administrare Fiscală.
(3) Decizia
de impunere anuală se emite de organul fiscal competent, definit potrivit
legislației în materie.
SECȚIUNEA a 6-a
Proprietatea
comună și asociațiile fără personalitate juridică
40. (1) În
sensul prevederilor art. 124 din Codul fiscal, venitul net obținut din
exploatarea drepturilor de proprietate intelectuală deținute în comun
se atribuie proporțional cu cotele-părți pe care titularii acestora
le dețin în acea proprietate, determinate conform regulilor în vigoare
specifice fiecărui domeniu.
În cazul în
care cotele-părți nu se cunosc, repartizarea veniturilor se face în
mod egal.
(2) Venitul
net din cedarea folosinței bunurilor deținute în comun pe
cote-părți se repartizează între coproprietari proporțional
cu cotele deținute de aceștia în coproprietate. Venitul net din
cedarea folosinței bunurilor deținute în comun în devălmășie
se repartizează în mod egal între proprietarii comuni. Repartizarea
venitului net conform prevederilor de mai sus se face în condițiile în
care în contractul de cedare a folosinței se menționează că
partea contractantă care cedează folosința este
reprezentată de coproprietari. În condițiile în care coproprietarii
decid asupra unei alte împărțiri, se va anexa la contract un act
autentificat din care să rezulte voința părților.
SECȚIUNEA a 7-a
Reguli
privind asocierile fără personalitate juridică
41. (1) În
sensul art. 125 sunt supuse obligației de încheiere și înregistrare a
unui contract de asociere atât asociațiile fără personalitate
juridică, ale căror constituire și funcționare sunt
reglementate prin acte normative speciale, respectiv asociații familiale,
cabinete medicale grupate, cabinete medicale asociate, societate civilă
medicală, cabinete asociate de avocați, societate civilă
profesională de avocați, notari publici asociați, asociații
în participațiune constituite potrivit legii, cât și orice asociere
fără personalitate juridică constituită în baza Codului
civil.
(2)
Asociatul desemnat conform prevederilor art. 125 alin. (2) din Codul fiscal are
și următoarele obligații:
a) să
asigure organizarea și conducerea evidențelor contabile, în
conformitate cu prevederile cap. II al titlului IV din Codul fiscal;
b) să
determine venitul net/pierderea obținut/obținută în cadrul
asociației, precum și distribuirea venitului net/pierderii pe
asociați potrivit prevederilor art. 125 alin. (5) din Codul fiscal;
c) să
depună o declarație privind veniturile și cheltuielile estimate,
la termenele stabilite, la organul fiscal la care asociația este
înregistrată în evidența fiscală, în conformitate cu prevederile
art. 121 din Codul fiscal;
d) să
înregistreze contractul de asociere, precum și orice modificare a acestuia
la organul fiscal la care asociația este înregistrată în
evidența fiscală, în termen de 30 de zile de la data încheierii
acestuia. Prin sediul asociației se înțelege locul principal de desfășurare
a activității asociației;
e) alte
obligații ce decurg din aplicarea titlului IV din Codul fiscal.
(3) În cazul
asocierilor care realizează venituri din activități agricole
impuse pe bază de norme de venit, asociatul desemnat are următoarele
obligații:
a) să
înregistreze contractul de asociere, precum și orice modificare a acestuia
la organul fiscal la care asociația este înregistrată în
evidența fiscală, în termen de 30 de zile de la data încheierii
acestuia. Prin sediul asociației se înțelege locul principal de
desfășurare a activității asociației;
b) să
determine venitul impozabil obținut în cadrul asociației, precum
și distribuirea acestuia pe asociați potrivit prevederilor art. 107
alin. (2);
c) alte
obligații ce decurg din aplicarea titlului IV din Codul fiscal.
(4)
Asociația, cu excepția celor care realizează venituri din
activități agricole impuse pe baza normelor de venit, prin asociatul
desemnat, depune, până la data de 15 martie a anului următor, la
organul fiscal la care asociația este înregistrată în evidența
fiscală o declarație anuală care cuprinde venitul net/pierderea
realizat/realizată pe asociație, precum și distribuția
venitului net/pierderii pe fiecare asociat, conform prevederilor art. 125 alin.
(4)
O copie de
pe declarație se transmite de către asociatul desemnat fiecărui
asociat. Pe baza acestei copii asociații vor cuprinde venitul
net/pierderea ce le revine din activitatea asociației în declarația
privind venitul realizat.
(5) Venitul
net se consideră distribuit și dacă acesta rămâne la
asociație sau este pus la dispoziție asociaților.
(6) În cazul
modificării cotelor de participare în cursul anului, pentru distribuirea
venitului net anual se va proceda astfel:
a) se
determină un venit net/o pierdere intermediar/intermediară la
sfârșitul lunii în care s-au modificat cotele pe baza venitului brut
și a cheltuielilor, astfel cum acestea sunt înregistrate în
evidențele contabile;
b) venitul
net/pierderea intermediar/intermediară se alocă fiecărui
asociat, în funcție de cotele de participare, până la data
modificării acestora;
c) la
sfârșitul anului, din venitul net/pierderea anual/anuală se deduce
venitul net/pierderea intermediar/intermediară, iar diferența se
alocă asociaților, în funcție de cotele de participare ulterioare
modificării acestora;
d) venitul
net/pierderea anual/anuală distribuit/distribuită fiecărui
asociat se determină prin însumarea veniturilor nete/pierderilor
intermediare determinate potrivit lit. b) și c).
(7) În cazul
societății civile cu personalitate juridică, constituită
potrivit legii speciale și care este supusă regimului
transparenței fiscale, potrivit legii, se aplică regulile de
determinare a venitului net din activități independente.
În cazul
filialei constituite potrivit legii speciale prin asocierea unei
societăți profesionale cu răspundere limitată cu una sau
mai multe persoane fizice, filiala fiind supusă regimului
transparenței fiscale, potrivit legii, determinarea venitului obținut
în cadrul entității se efectuează în sistem real, pe baza
datelor din contabilitate.
Pentru
membrii asociați în cadrul filialei se aplică următoarele
reguli:
1.
persoanele fizice asociate au obligația să asimileze acest venit
distribuit în funcție de cota de participare venitului net anual din
activități independente;
2.
societatea profesională cu răspundere limitată asociată în
cadrul filialei va include venitul distribuit în funcție de cota de
participare în venitul brut al activității independente, pentru anul
fiscal respectiv.
Persoanele
fizice care obțin venituri dintr-o activitate desfășurată
într-o formă de organizare cu personalitate juridică constituită
potrivit legii speciale și care este supusă regimului
transparenței fiscale, potrivit legii, au obligația să asimileze
acest venit distribuit venitului net anual din activități
independente.
CAPITOLUL
XII
Aspecte
fiscale internaționale
SECȚIUNEA 1
Venituri
ale persoanelor fizice nerezidente din activități independente
42. (1) În
aplicarea prevederilor art. 126 din Codul fiscal pentru veniturile realizate de
un nerezident din activități independente, atribuibile unui sediu
permanent definit potrivit art. 8 din Codul fiscal, impozitul se determină
prin aplicarea cotei de impozitare asupra venitului net anual impozabil aferent
acestuia.
(2) Pentru
calculul impozitului pe veniturile din activități independente,
altele decât cele prevăzute la art. 74 din Codul fiscal, sumele
reprezentând plăți anticipate în contul impozitului anual pe venit se
stabilesc de către organul fiscal pe a cărui rază
teritorială se realizează în întregime sau cu preponderență
venitul.
(3)
După încheierea anului fiscal organul fiscal va elibera documentul care
atestă venitul realizat și impozitul plătit.
SECȚIUNEA
a 2-a
Venituri
ale persoanelor fizice nerezidente din activități dependente
43. (1) În
sensul prevederilor art. 127 din Codul fiscal, veniturile obținute de
persoanele fizice nerezidente din România din activități dependente
se impozitează separat pe fiecare sursă/loc de realizare, impozitul
lunar calculat fiind impozit final. După încheierea anului fiscal, organul
fiscal va elibera documentul care atestă venitul realizat și
impozitul plătit pentru anul fiscal respectiv, la cererea contribuabilului.
"(2)
Profesorii și cercetătorii nerezidenți care
desfășoară o activitate în România ce depășește
perioada de scutire stabilită prin convențiile de evitare a dublei
impuneri încheiate de România cu diverse state se impun pentru veniturile
realizate în intervalul de timp ce depășește perioada de
scutire, potrivit titlului IV sau art. 223 alin. (1) și (2) al titlului
VI, după caz, din Codul fiscal."
(3)
Veniturile din activități dependente obținute ca urmare a
desfășurării activității în România de persoane fizice
rezidente ale unor state cu care România nu are încheiate convenții de
evitare a dublei impuneri și plătite de angajatori rezidenți sau
nerezidenți se impozitează în România din prima zi de desfășurare
a activității. De asemenea, se impun din prima zi de
desfășurare a activității dependente în România și
veniturile obținute de persoanele fizice care nu fac dovada
rezidenței într-un stat cu care România are încheiată convenție
de evitare a dublei impuneri.
(4) a) În
aplicarea prevederilor convenției de evitare a dublei impuneri încheiate
de România cu un stat străin, veniturile din activități
dependente realizate de persoane fizice nerezidente care își
desfășoară activitatea în România se impun dacă persoana
fizică este prezentă în România una sau mai multe perioade de timp ce
depășesc în total 183 de zile în orice perioadă de 12 luni
consecutive care se încheie în anul calendaristic în cauză sau în perioada
și condițiile menționate în convenția de evitare a dublei
impuneri încheiată de România cu statul străin și numai
dacă respectiva persoană fizică face dovada rezidenței în
statul cu care România are încheiată convenție de evitare a dublei
impuneri.
b) În
aplicarea prevederilor convenției de evitare a dublei impuneri încheiate
de România cu un stat străin, veniturile din activități
dependente realizate de persoane fizice nerezidente care își
desfășoară activitatea în România și sunt prezente în
România o perioadă mai mică de 183 de zile în orice perioadă de
12 luni consecutive care se încheie în anul calendaristic în cauză sau în
perioada și condițiile menționate în convenția de evitare a
dublei impuneri încheiată de România cu statul străin se impun în
România dacă este îndeplinită cel puțin una dintre
următoarele condiții:
(i) salariul
este plătit de un angajator care este rezident sau în numele acestuia;
(ii)
salariul este suportat de un sediu permanent pe care angajatorul nerezident îl
are în România (veniturile salariale reprezintă cheltuiala
deductibilă a unui sediu permanent în România).
c)
Veniturile din salarii se impozitează începând cu prima zi de la data
sosirii persoanei fizice, dovedită cu viza de intrare în România de pe
pașaport, după caz.
La
determinarea impozitului se va avea în vedere principiul celor 183 de zile care
sfârșesc în anul calendaristic în cauză. Modul de calcul al celor 183
de zile se va face aplicându-se metoda zilelor de prezență.
Contribuabilul are posibilitatea să furnizeze dovezi referitoare la
prezența sa, pe baza datelor din documentele de transport, pașaport
și alte documente prin care se atestă intrarea în România. În
calculul celor 183 de zile se includ: ziua de sosire, ziua de plecare și
toate celelalte zile petrecute pe teritoriul României. Orice fracțiune de
zi în care contribuabilul este prezent în România contează drept zi de
prezență pentru calculul celor 183 de zile.
(5)
Contribuabilii prevăzuți la alin. (4) al prezentului punct sunt
obligați ca în termen de 15 zile de la data începerii
activității să se adreseze organului fiscal în a cărui
rază teritorială se realizează venitul, în vederea stabilirii
regimului fiscal aplicabil acestor venituri, în conformitate cu prevederile
convențiilor de evitare a dublei impuneri, încheiate de România cu alte
state.
Astfel,
contribuabilul va depune la organul fiscal, după caz, următoarele:
a) cerere;
b) copie de
pe documentul care reglementează raportul de muncă și traducerea
acestuia în limba română, certificată de traducători
autorizați;
c)
certificatul de rezidență fiscală eliberat de autoritatea
fiscală competentă a statului al cărui rezident este sau un alt
document prin care se atestă rezidența fiscală, document vizat
de organul fiscal al statului său de rezidență, tradus și
legalizat de organul autorizat din România;
d)
documentele care atestă dreptul de muncă și de ședere,
după caz, pe teritoriul României.
Dacă
persoanele fizice nerezidente nu prezintă în termenul stabilit documentele
prevăzute la alineatul precedent, acestea datorează impozit pe
veniturile din salarii din prima zi de desfășurare a
activității. În situația în care persoanele respective depun
ulterior documentele solicitate, organul fiscal va efectua regularizarea
impozitului plătit.
(6)
Contribuabilii plătiți din străinătate de un angajator
nerezident care își prelungesc perioada de ședere în România, precum
și cei care, prin prezențe repetate în România, depășesc
183 de zile sau perioada menționată în convențiile de evitare a
dublei impuneri sunt obligați să înștiințeze în scris
organul fiscal competent despre depășirea acestui termen, caz în care
datorează impozit din prima zi pentru veniturile realizate ca urmare a
desfășurării activității în România.
(7) În
situația în care persoanele fizice care au desfășurat
activitatea în România într-o perioadă mai mică de 183 de zile în
orice perioadă de 12 luni consecutive care se încheie în anul
calendaristic în cauză ori în perioada și condițiile
menționate în convențiile de evitare a dublei impuneri și au
fost plătite din străinătate își prelungesc perioada de
ședere în România peste 183 de zile sau peste perioada
menționată în convenție, impozitul pe veniturile din salarii
pentru activitatea desfășurată în România este datorat începând
cu prima zi de sosire în România. În acest caz, contribuabilul depune la
organul fiscal competent declarații lunare de impunere, care vor cuprinde
veniturile lunare realizate în perioada anterioară prelungirii
șederii în România, în termen de 15 zile de la ultima zi a perioadei de
183 de zile expirate sau a perioadei menționate în convenție.
În
situația în care beneficiarul venitului realizează salariul într-o
sumă globală pe un interval de timp, după ce a expirat perioada
de 183 de zile sau perioada menționată în convenție, sumele
înscrise în declarații se pot stabili la nivelul unei medii lunare,
respectiv suma globală a salariului declarat împărțită la
numărul de luni din acea perioadă.
(8) Sintagma
activități dependente desfășurate în România include
și activitățile desfășurate de persoane fizice nerezidente
în cadrul transportului internațional efectuat de întreprinderi cu locul
conducerii efective sau rezidentă în România.
(9)
Persoanele fizice care realizează venituri din România și care au
rezidență într-un stat contractant cu care România are încheiată
convenție de evitare a dublei impuneri se impun în România conform
titlului IV din Codul fiscal pentru venituri, altele decât cele supuse
impunerii potrivit titlului VI din Codul fiscal, atunci când nu prezintă
certificatul de rezidență fiscală sau un alt document prin care
se atestă rezidența fiscală.
În
aceleași condiții și pentru aceleași categorii de venituri
se impun și persoanele fizice care realizează venituri din România
și sunt rezidente ale unor state cu care România nu are încheiate
convenții de evitare a dublei impuneri.
(10) În
situația în care există convenții de evitare a dublei impuneri,
persoana fizică cu dublă rezidență - română și a
unui stat cu care România are încheiată convenție de evitare a dublei
impuneri -, cu domiciliul în România, se va impune în România, coroborat cu
prevederile convențiilor de evitare a dublei impuneri.
Pentru
aplicarea prevederilor convențiilor de evitare a dublei impuneri persoana
fizică respectivă va prezenta autorităților fiscale române
certificatul de rezidență fiscală sau un alt document prin care
se atestă rezidența fiscală, precum și traducerea acestuia
în limba română, certificată de traducători autorizați.
Pentru a stabili
al cărui rezident este persoana fizică respectivă,
contribuabilul va face dovada "centrului intereselor vitale",
respectiv va prezenta organului fiscal documentele necesare prin care se
atestă că veniturile obținute în celălalt stat sunt
superioare celor realizate în România și autoritatea fiscală a
statului respectiv își rezervă dreptul de a-l considera rezident
fiscal din punct de vedere al impunerii veniturilor mondiale, caz în care
impunerea acestui contribuabil în România se va face numai pentru veniturile
din România.
Prin
documente necesare se înțelege: copiile declarațiilor de impunere din
celălalt stat, declarația pe propria răspundere privind
situația copiilor școlarizați, situația de avere, după
caz, a familiei și altele asemenea. În situația în care veniturile
din celălalt stat nu sunt la nivelul care să conducă la
acordarea rezidenței fiscale în acest stat și autoritatea
fiscală română apreciază că sunt întrunite condițiile
pentru impunerea veniturilor în România, acestui contribuabil i se vor impune
în România veniturile mondiale și, prin schimb de informații,
autoritățile competente române și din celălalt stat se vor
informa asupra acestui caz.
(11)
Contribuabilii persoane fizice române care locuiesc în străinătate
și care își mențin domiciliul în România se impun în România
pentru veniturile impozabile conform prevederilor titlului IV din Codul fiscal,
realizate atât în România, cât și în străinătate, iar
obligațiile fiscale se exercită direct sau, în situația în care
nu își îndeplinesc obligațiile în mod direct, prin desemnarea unui
împuternicit sau reprezentant fiscal.
(12)
Cetățenii străini refugiați și care sunt prezenți
în România, potrivit autorizărilor specifice acordate, se impozitează
pentru veniturile realizate pe teritoriul României.
SECȚIUNEA a 3-a
Alte
venituri ale persoanelor fizice nerezidente
44. În
aplicarea prevederilor art. 129 din Codul fiscal, persoanele fizice nerezidente
care realizează venituri din România și cărora le revin potrivit
titlului IV din Codul fiscal obligații privind declararea acestora depun
declarațiile privind venitul realizat la organul fiscal competent, definit
potrivit legislației în materie.
SECȚIUNEA a 4-a
Venituri
obținute din străinătate
45.
Contribuabilii care obțin venituri din străinătate potrivit art.
130 alin. (1) din Codul fiscal au obligația declarării acestora.
Pentru
veniturile din pensii și sume asimilate acestora, obținute din
străinătate, pentru care România are drept de impunere, contribuabilii
au obligația să completeze și să depună
declarația privind veniturile realizate din străinătate.
Impozitul
datorat în România se determină prin aplicarea cotei de impunere asupra
venitului brut anual diminuat cu suma lunară neimpozabilă,
stabilită potrivit prevederilor art. 100 din Codul fiscal, calculată
la nivelul anului. Suma lunară neimpozabilă se acordă pentru
fiecare sursă de venit din pensii.
SECȚIUNEA a 5-a
Evitarea
dublei impuneri prin metoda creditului fiscal sau metoda scutirii
46. (1) În
aplicarea art. 131 persoanele fizice rezidente române cu domiciliul în România
și persoanele fizice prevăzute la art. 59 alin. (2) din Codul fiscal
sunt supuse impozitării în România pentru veniturile din orice sursă,
atât din România, cât și din străinătate.
În
situația în care, pentru veniturile din străinătate de natura
celor prevăzute la art. 61 lit. a), c) și f) din Codul fiscal, statul
cu care România are încheiată convenție de evitare a dublei impuneri
și-a exercitat dreptul de impunere, aceste persoane au dreptul să
deducă, pentru fiecare sursă de venit, din impozitul pe venit datorat
în România impozitul pe venit plătit în străinătate, în
condițiile prevăzute de Codul fiscal.
Veniturile
din străinătate realizate de contribuabilii prevăzuți la
art. 59 alin. (1) lit. a) și alin. (2) din Codul fiscal, precum și
impozitul aferent, a cărui plată în străinătate este
atestată cu document justificativ eliberat de autoritatea competentă
a statului străin cu care România are încheiată convenție de
evitare a dublei impuneri, exprimate în unitățile monetare proprii
fiecărui stat, se vor transforma în lei la cursul de schimb mediu anual
comunicat de Banca Națională a României din anul de realizare a
venitului respectiv.
(2)
Impozitul plătit în străinătate, care se deduce din impozitul pe
venit datorat în România, este limitat la partea de impozit pe venit datorat în
România.
Prin venit
mondial se înțelege suma veniturilor impozabile din România și din
străinătate din categoriile de venituri realizate de persoanele
fizice prevăzute la art. 59 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal și de
cele care îndeplinesc condiția menționată la art. 59 alin. (2)
din Codul fiscal.
(3) Pentru
veniturile menționate la art. 61 lit. a), c) și f) din Codul fiscal,
care au fost globalizate în străinătate, creditul fiscal extern
pentru fiecare venit este limitat la impozitul pe venit calculat prin aplicarea
cotei medii de impozit din străinătate, aplicată asupra
fiecărei surse de venit obținut în străinătate, dar nu mai
mult decât cota de impozit prevăzută la titlul IV din Codul fiscal,
aferentă venitului respectiv.
Cota medie
de impozit se calculează astfel:
impozit
plătit în străinătate
Cota medie de impozit =
-------------------------------------
venit global
obținut în străinătate
Venitul
global obținut în străinătate reprezintă toate categoriile
de venituri care, conform legii din statul respectiv, se globalizează în
străinătate.
(4) Pentru
veniturile realizate în statul cu care România are încheiată
convenție de evitare a dublei impuneri și care nu au fost globalizate
în vederea impozitării, creditul fiscal extern este limitat la impozitul
pe venit plătit în străinătate, dar nu mai mult decât cel
datorat pentru un venit similar în România, potrivit Codului fiscal.
(5)
Dacă suma reprezentând creditul fiscal extern este mai mare decât
impozitul plătit în statul cu care România are încheiată
convenție de evitare a dublei impuneri, suma recunoscută care se
deduce este la nivelul impozitului plătit în străinătate. În
situația în care suma reprezentând creditul fiscal extern este mai
mică decât impozitul plătit în statul cu care România are
încheiată convenție de evitare a dublei impuneri, suma
recunoscută reprezentând creditul fiscal extern acordat este la nivelul
sumei calculate conform alin. (2) al prezentului punct.
(6)
Calcularea creditului fiscal extern se face de către organul fiscal
competent, separat pe fiecare sursă de venit. În situația în care
contribuabilul în cauză obține venituri din străinătate din
mai multe state cu care România are încheiate convenții de evitare a
dublei impuneri, creditul extern admis a fi dedus din impozitul datorat în
România se va calcula, potrivit procedurii prevăzute mai sus, pentru
fiecare sursă de venit și pe fiecare țară.
(7) În cazul
veniturilor prevăzute la art. 61 lit. b), d), e), g) și h) din Codul
fiscal, creditul fiscal extern se acordă pentru fiecare venit similar din
România. Creditul fiscal extern pentru veniturile din statul cu care România
are încheiată convenție de evitare a dublei impuneri, a căror
impunere în România este finală, se va acorda astfel:
a) în
situația în care în străinătate cota de impozit este mai mare
decât cea prevăzută în titlul IV din Codul fiscal pentru un venit
similar, creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit calculat,
aplicându-se cota prevăzută în acest titlu;
b) în
situația în care cota de impozit este mai mică în
străinătate decât cota de impozit pentru un venit similar din
România, creditul fiscal extern este calculat la nivelul impozitului
plătit în străinătate, iar impozitul anual rămas de achitat
în România se calculează ca diferență între impozitul pe venit
calculat aplicându-se cota de impozit prevăzută la titlul IV din
Codul fiscal și impozitul pe venit plătit în străinătate
pentru venitul realizat în străinătate.
Pentru
veniturile prevăzute la art. 61 lit. b), d), e), g) și h) din Codul
fiscal, creditul fiscal se acordă potrivit prevederilor alin. (4).
(8) a) În
situația prevăzută la pct. 12 alin. (19) al normelor date în
aplicarea art. 76 alin. (4) lit. o) din Codul fiscal, plătitorul de venit
din salarii restituie contribuabilului impozitul reținut pe venitul din
salarii potrivit prevederilor Codului de procedură fiscală.
b) În
vederea regularizării de către organul fiscal a impozitului pe
salarii datorat în România pentru activitatea desfășurată în
străinătate, contribuabilii prevăzuți la art. 59 alin. (1)
lit. a) și alin. (2) din Codul fiscal care sunt plătiți pentru
activitatea salarială desfășurată în străinătate
de către sau în numele unui angajator care este rezident în România sau
are sediul permanent în România au obligația de a declara în România
veniturile respective potrivit declarației privind veniturile realizate
din străinătate la termenul prevăzut de lege, cu excepția
contribuabililor care realizează venituri de această natură în
condițiile prevăzute la pct. 12 alin. (20), alin. (23) lit. a)
și alin. (25), pentru care impozitul este final.
c)
Declarația privind veniturile realizate din străinătate se
depune la organul fiscal competent însoțită de următoarele
documente justificative:
(i)
documentul menționat la art. 81 alin. (2) din Codul fiscal întocmit de
angajatorul rezident în România ori de către un sediu permanent în România
care efectuează plăți de natură salarială din care
să rezulte venitul bază de calcul al impozitului;
(ii)
contractul de detașare;
(iii)
documente justificative privind încetarea raportului de muncă, după
caz;
(iv)
certificatul de atestare a impozitului plătit în străinătate de
contribuabil, eliberat de autoritatea competentă a statului străin,
sau orice alt document justificativ privind venitul realizat și impozitul
plătit în celălalt stat, eliberat de autoritatea competentă din
țara în care s-a obținut venitul, precum și orice alte documente
care pot sta la baza determinării sumei impozitului plătit în
străinătate, pentru situația în care dreptul de impunere a
revenit statului străin.
(9) Când o
persoană fizică rezidentă în România obține venituri care
în conformitate cu prevederile convenției de evitare a dublei impuneri
încheiate de România cu statul străin sunt supuse impozitului pe venit în
statul străin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda
prevăzută în convenție, respectiv metoda creditului sau metoda
scutirii, după caz.
(10)
Persoanele fizice prevăzute la art. 59 alin. (1) lit. a) și cele
prevăzute la art. 59 alin. (2) din Codul fiscal care realizează un
venit și care, potrivit prevederilor convenției de evitare a dublei
impuneri încheiate de România cu un alt stat pot fi impuse în celălalt
stat, iar respectiva convenție prevede ca metodă de evitare a dublei
impuneri "metoda scutirii", respectivul venit va fi scutit de impozit
în România. Acest venit se declară în România, dar este scutit de impozit
dacă se anexează documentul justificativ eliberat de autoritatea
competentă a statului străin, care atestă impozitul plătit
în străinătate.
(11) La
sfârșitul anului fiscal vizat, contribuabilul anexează la
declarația privind venitul realizat documentele justificative privind
venitul realizat și impozitul plătit, eliberate de autoritatea
competentă din țara în care s-a obținut venitul și cu care
România are încheiată convenție de evitare a dublei impuneri. Aceste
documente sunt utilizate pentru aplicarea metodelor de evitare a dublei
impuneri prevăzute în convențiile de evitare a dublei impuneri.
TITLUL V
Contribuții
sociale obligatorii
CAPITOLUL I
Dispoziții
generale
SECȚIUNEA 1
Definiții
1. În
înțelesul titlului V din Codul fiscal, prin legislație europeană
aplicabilă în domeniul securității sociale se înțelege
regulamentele europene privind coordonarea sistemelor de securitate
socială pe care România le aplică.
CAPITOLUL II
Contribuțiile
de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat
SECȚIUNEA 1
Contribuabilii/Plătitorii
de venit la sistemul public de pensii
2. (1) Prin
cetățenii români, cetățenii altor state și apatrizii
care nu au domiciliul sau reședința în România, astfel cum sunt
prevăzuți la art. 136 lit. b) din Codul fiscal, se înțelege
acele persoane fizice care potrivit legislației europene aplicabile în
domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind
sistemele de securitate socială la care România este parte, datorează
contribuția de asigurări sociale în România.
(2) În
categoria persoanelor prevăzute la art. 136 lit. c) din Codul fiscal se
includ și persoanele fizice și juridice care au calitatea de
angajatori și care nu au sediul, respectiv domiciliul sau
reședința în România și care, potrivit legislației europene
aplicabile în domeniul securității sociale, precum și
acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este
parte, datorează în România contribuțiile de asigurări sociale
pentru salariații lor care sunt supuși legislației de
asigurări sociale din România.
(3) În sensul art. 136 lit. a), b) și
c) din Codul fiscal, persoanele care potrivit legislației europene
aplicabile în domeniul securității sociale, precum și
acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este
parte, datorează contribuția de asigurări sociale în statele
respective, precum și persoanele fizice care desfășoară
activitate dependentă într-un stat care nu intră sub incidența
legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale
și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care
România este parte, la angajatori din aceste state, care nu au sediu social,
sediu permanent sau reprezentanță în România, nu au calitatea de
contribuabili/plătitori de venit la sistemul public de pensii din România.
SECȚIUNEA
a 2-a
Baza de
calcul al contribuției de asigurări sociale datorate bugetului
asigurărilor sociale de stat în cazul persoanelor care realizează
venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum și în cazul
persoanelor pentru care plata unor prestații sociale se achită de
instituții publice
3. (1)
Sumele care se includ în câștigul brut realizat din salarii și în
veniturile asimilate salariilor, care reprezintă baza lunară de
calcul al contribuției individuale de asigurări sociale, sunt cele
prevăzute la art. 139 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele
prevăzute în normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1) - (3)
din Codul fiscal, cu excepția veniturilor asupra cărora nu
există obligația plății contribuției de asigurări
sociale potrivit prevederilor art. 141 și 142 din Codul fiscal.
(2) În
categoria sumelor prevăzute la art. 139 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal
se includ indemnizațiile persoanelor alese în consiliul de
administrație/comitetul director/consiliul superior, comitetul
executiv/biroul permanent, comisia de disciplină și altele asemenea,
cu excepția indemnizațiilor cenzorilor, care se încadrează la
art. 139 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
(3) În
categoria persoanelor prevăzute la art. 139 alin. (1) lit. d) din Codul
fiscal se includ administratorii, membrii consiliului de administrație,
consiliului de supraveghere și comitetului consultativ, precum și
reprezentanții statului sau reprezentanții membrilor consiliului de
administrație, fie în adunarea generală a acționarilor, fie în
consiliul de administrație, după caz.
(4) Sumele
care depășesc limita prevăzută la art. 139 alin. (1) lit.
j) - m) din Codul fiscal reprezintă venit asimilat salariilor și se
cuprind în baza de calcul al contribuției individuale de asigurări
sociale determinată prin cumularea cu veniturile din salarii și
asimilate salariilor aferente lunii respective, potrivit regulilor
prevăzute la art. 76 alin. (6) din Codul fiscal.
(5) În
înțelesul prevederilor art. 139 alin. (1) lit. j) - m) din Codul fiscal,
prin străinătate se înțelege orice alt stat, respectiv orice
stat membru al Uniunii Europene, al Spațiului Economic European sau al
Confederației Elvețiene, orice stat cu care România aplică un acord
bilateral de securitate socială, precum și orice stat care nu face
parte din Uniunea Europeană, Spațiul Economic European sau din
Confederația Elvețiană.
(6) În
categoria sumelor prevăzute la art. 139 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal
se includ remunerațiile acordate în baza contractului de mandat
președintelui și membrilor comitetului executiv; remunerația
cenzorului cu contract de mandat se încadrează la art. 139 alin. (1) lit.
f) din Codul fiscal.
4. În baza
lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale datorate
de angajatori sau de persoanele asimilate acestora, prevăzută la art.
140 din Codul fiscal, se includ sumele care fac parte din baza lunară de
calcul al contribuției individuale de asigurări sociale, ținându-se
seama de excepțiile prevăzute la art. 141 și 142 din Codul
fiscal.
Încadrarea
locurilor de muncă în condiții deosebite, speciale și alte
condiții de muncă se realizează potrivit Legii nr. 263/2010
privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificările și
completările ulterioare.
Exemplu de
calcul al contribuției de asigurări sociale datorate de angajator
Se folosesc
următoarele simboluri:
N = cota de
contribuție pentru condiții normale de muncă (26,3%);
D = cota de
contribuție pentru condiții deosebite de muncă (31,3%);
S = cota de
contribuție pentru condiții speciale de muncă și pentru
alte condiții de muncă (36,3%);
BCA = baza
de calcul al contribuției individuale de asigurări sociale
(câștig brut realizat, dar nu mai mult de 5 ori câștigul salarial
mediu brut);
TV = suma
câștigurilor realizate la nivel de angajator;
TVN = suma
câștigurilor realizate în condiții normale de muncă la nivel de
angajator;
TVD = suma
câștigurilor realizate în condiții deosebite de muncă la nivel
de angajator;
TVS = suma
câștigurilor realizate în condiții speciale de muncă și în
alte condiții de muncă la nivel de angajator;
NA = cota de
contribuție datorată de angajator pentru condiții normale de
muncă, 15,8% (26,3% - 10,5%);
DA = cota de
contribuție datorată de angajator pentru condiții deosebite de
muncă, 20,8% (31,3% - 10,5%);
SA = cota de
contribuție datorată de angajator pentru condiții speciale de
muncă și pentru alte condiții de muncă, 25,8%, (36,3% -
10,5%);
BCP = baza
de calcul plafonată pentru calculul contribuției de asigurări
sociale datorate de angajator (numărul de asigurați x 5
câștiguri salariale medii brute);
CMB =
câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului
asigurărilor sociale de stat și aprobat prin legea bugetului
asigurărilor sociale de stat;
CAS
datorată de asigurat = BCA x 10,5%;
CAS
datorată de angajator:
Varianta I.
Dacă suma câștigurilor realizate nu depășește BCP:
CAS
datorată de angajator = TVN x NA + TVD x DA + TVS x SA
Varianta II. Dacă suma
câștigurilor realizate depășește BCP:
CAS
datorată de angajator = (TVN x NA + TVD x DA + TVS x SA) x BCP / TV
CMB = 2.415
lei (pentru anul 2015)
Se presupune
că angajatorul are 4 salariați. În aceste condiții:
BCP este: 4
salariați x 5 x 2.415 lei = 48.300 lei
_______________________________________________________________________
|Nr. crt. |Suma |Suma |Suma |Suma |CAS |
|asigurați|câștigurilor|câștigurilor|câștigurilor|câștigurilor|datorată
|
| |realizate |realizate în|realizate în|realizate
în|pentru |
| |(lei) |condiții|condiții|condiții|asigurat |
| | |normale de |deosebite
|speciale și |[col. (2)|
| |
|muncă |de muncă|în alte
|x 10,5%] |
| | |
(lei)| (lei)
|condiții de | (lei) |
| | | | |muncă lă de la
plata taxei, respectiv pentru valoarea bunurilor în momentul exportului, se
acordă pentru:
a)
reimportul bunurilor care au fost reparate în afara Uniunii Europene;
b) reimportul
bunurilor care au fost prelucrate sau evaluate în afara Uniunii Europene,
inclusiv asamblate sau montate;
c)
reimportul de părți de bunuri sau piese de schimb care au fost
exportate în afara Comunității pentru a fi încorporate în aceste
bunuri;
mso-spacerun:yes'> (4)
| (5) |
(6) |
|_________|____________|____________|____________|____________|_________|
|1.
| 1.200 | 1.200 | 0
| 0 |
126 |
|_________|____________|____________|____________|____________|_________|
|2.
| 3.000 | 1.500 | 800
| 700 |
315 |
|_________|____________|____________|____________|____________|_________|
|3.
| 25.000 | 15.000 |
10.000 | 0
| 1.268*)|
|_________|____________|____________|____________|____________|_________|
|4.
| 28.000 | 0 | 0
|28.000 |
1.268*)|
|_________|____________|____________|____________|____________|_________|
| Total |
57.200 | 17.700 |10.800
|28.700 |
- |
|_________|____________|____________|____________|____________|_________|
*) 1.268 lei
= 2.415 lei x 5 x 10,5%. Întrucât, în acest caz, câștigul brut lunar,
total, realizat de angajat, depășește plafonul maxim
reprezentând echivalentul a 5 câștiguri salariale medii brute,
contribuția individuală se calculează prin aplicarea cotei
asupra acestui plafon.
CAS
datorată de angajator:
(17.700 x
15,8% + 10.800 x 20,8% + 28.700 x 25,8%) x 48.300 / 57.200 = (2.797 lei + 2.246
lei + 7.405 lei) x 0,844 = 10.506 lei
5. (1) În
aplicarea prevederilor art. 142 lit. b) din Codul fiscal, partea care
depășește limita de 150 lei reprezintă venit din salarii
și se cuprinde în baza de calcul al contribuțiilor sociale
obligatorii.
(2) În
sensul art. 142 lit. r) din Codul fiscal, nu se cuprind în baza lunară de
calcul al contribuțiilor sociale obligatorii tichetele cadou acordate
potrivit legii, altele decât cele acordate pentru ocaziile prevăzute la
art. 142 lit. b) din Codul fiscal.
(3) La
încadrarea în categoria veniturilor din salarii și asimilate salariilor
care nu se cuprind în bazele de calcul al contribuțiilor sociale
obligatorii, a sumelor sau avantajelor acordate, prevăzute la art. 142 din
Codul fiscal, primite în legătură cu o activitate dependentă, se
aplică, după caz, regulile stabilite prin normele metodologice de aplicare
a art. 76 alin. (4) din Codul fiscal.
SECȚIUNEA a 3-a
Stabilirea,
plata și declararea contribuțiilor de asigurări sociale în cazul
persoanelor fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt
asimilate acestora, instituțiilor prevăzute la art. 136 lit. d) - f)
din Codul fiscal, precum și în cazul persoanelor fizice care
realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la
angajatori din alte state
6. (1) În
sensul art. 146 alin. (6) din Codul fiscal, în cazul în care persoanele
prevăzute la art. 136 lit. a) și b) din Codul fiscal obțin
venituri ca urmare a încheierii mai multor raporturi juridice cu același
angajator, aceste venituri se cumulează, după care se plafonează
în vederea obținerii bazei lunare de calcul al contribuției
individuale de asigurări sociale. În cazul în care persoanele
prevăzute la art. 136 lit. a) și b) din Codul fiscal obțin
venituri ca urmare a încheierii mai multor raporturi juridice cu angajatori
diferiți, veniturile obținute se plafonează separat de
către fiecare angajator în parte.
(2) În
sensul art. 146 alin. (10) și (11) din Codul fiscal, în cazul în care au
fost acordate cumulat sume reprezentând indemnizații de șomaj sau
indemnizații de asigurări sociale de sănătate stabilite
pentru perioade anterioare conform legii, în vederea stabilirii
prestațiilor acordate de sistemul de asigurări sociale, sumele
respective se defalcă pe lunile la care se referă și se
utilizează cotele de contribuții de asigurări sociale care erau
în vigoare în acea perioadă.
SECȚIUNEA a 4-a
Baza de
calcul al contribuției de asigurări sociale datorate de persoanele
fizice care realizează venituri din activități independente
7. (1) În
sensul art. 148 alin. (2) din Codul fiscal, în cazul persoanelor fizice care
realizează venituri din activități independente și care
determină venitul net anual pe baza normelor anuale de venit, se
aplică prevederile stabilite prin Normele metodologice de aplicare a art.
69 din Codul fiscal. În cazul în care un contribuabil desfășoară
mai multe activități pentru care venitul net se determină pe
baza normelor de venit sau în situația în care un contribuabil
desfășoară aceeași activitate în două sau mai multe
locuri diferite pentru care venitul net se determină pe baza normelor
anuale de venit, determinarea valorii anuale a normei de venit se
efectuează prin însumarea nivelului normelor de venit corectate potrivit
criteriilor specifice de la fiecare loc de desfășurare a
activității.
(2) Pentru
contribuabilii care își exercită activitatea o parte din an, norma
anuală de venit redusă proporțional cu perioada din anul
calendaristic în care a fost desfășurată activitatea potrivit
regulilor stabilite prin Normele metodologice de aplicare a art. 69 din Codul
fiscal se raportează la numărul de luni în care se
desfășoară activitatea, inclusiv luna în care începe,
încetează sau se suspendă activitatea.
SECȚIUNEA a 5-a
Plăți
anticipate cu titlu de contribuții de asigurări sociale
8. (1) În
sensul art. 151 alin. (8) din Codul fiscal, persoanele fizice care
realizează venituri din activități independente și care în
cursul anului fiscal nu se mai încadrează în categoria persoanelor care au
obligația plății contribuției de asigurări sociale
sunt cele care intră în categoria persoanelor care au calitatea de
pensionari sau în categoria persoanelor asigurate în sisteme proprii de
asigurări sociale, care nu au obligația asigurării în sistemul
public de pensii potrivit art. 150 din Codul fiscal, începând cu luna în care
acestea se încadrează în categoriile respective de persoane.
(2) În
aplicarea art. 151 alin. (8) din Codul fiscal, în cazul persoanelor fizice care
realizează venituri din activități independente, care în cursul
anului fiscal își încetează activitatea, nu se mai încadrează în
categoria persoanelor care au obligația plății contribuției
de asigurări sociale sau intră în suspendare temporară a
activității, se aplică, după caz, prevederile normelor
metodologice de aplicare a art. 121 din Codul fiscal, precum și regulile
reglementate prin procedura de aplicare a prevederilor art. 121 alin. (10) din
Codul fiscal, stabilită prin ordin al președintelui Agenției
Naționale de Administrare Fiscală.
CAPITOLUL
III
Contribuțiile
de asigurări sociale de sănătate datorate bugetului Fondului
național unic de asigurări sociale de sănătate
SECȚIUNEA 1
Contribuabilii/Plătitorii
de venit la sistemul de asigurări sociale de sănătate
9. (1) În
categoria persoanelor prevăzute la art. 153 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal se includ cetățenii străini și apatrizii care au
solicitat și au obținut prelungirea dreptului de ședere
temporară ori au domiciliul în România, în baza prevederilor
Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 194/2002 privind regimul
străinilor în România, republicată, cu modificările și
completările ulterioare.
(2)
Persoanele care intră sub incidența prevederilor art. 153 alin. (1)
lit. c) din Codul fiscal sunt cetățenii statelor membre ale Uniunii
Europene, Spațiului Economic European și Confederației
Elvețiene care nu dețin o asigurare încheiată pe teritoriul
altui stat membru care produce efecte pe teritoriul României, care au solicitat
și au obținut dreptul de rezidență în România pentru o
perioadă mai mare de 3 luni, în baza prevederilor Ordonanței de
urgență a Guvernului nr. 102/2005 privind libera circulație pe
teritoriul României a cetățenilor statelor membre ale Uniunii
Europene și Spațiului Economic European și a
cetățenilor Confederației Elvețiene, republicată, cu
modificările și completările ulterioare.
(3) În
categoria persoanelor prevăzute la art. 153 alin. (1) lit. d) din Codul
fiscal se includ cetățenii statelor membre ale Uniunii Europene,
Spațiului Economic European și Confederației Elvețiene care
îndeplinesc condițiile de lucrător frontalier și cărora li
s-a atribuit cod numeric personal de către autoritățile române,
fără eliberarea unui document care să ateste rezidența pe
teritoriul României, în baza prevederilor Ordonanței de urgență
a Guvernului nr. 102/2005 privind libera circulație pe teritoriul României
a cetățenilor statelor membre ale Uniunii Europene și
Spațiului Economic European și a cetățenilor
Confederației Elvețiene, republicată, cu modificările
și completările ulterioare.
(4)
Persoanele care intră sub incidența prevederilor art. 153 alin. (1)
lit. e) din Codul fiscal sunt pensionarii din sistemul public de pensii care nu
mai au domiciliul în România și care își stabilesc
reședința pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al unui
stat aparținând Spațiului Economic European sau al Confederației
Elvețiene, respectiv domiciliul pe teritoriul unui stat cu care România
aplică un acord bilateral de securitate socială cu prevederi pentru
asigurarea de boală-maternitate, care nu dețin o asigurare
încheiată pe teritoriul altui stat membru care produce efecte pe
teritoriul României, pentru care reținerea contribuției de
asigurări sociale de sănătate se realizează potrivit
prevederilor Ordinului Casei Naționale de Pensii Publice și al Casei
Naționale de Asigurări de Sănătate nr. 1.285/437/2011
privind reținerea contribuțiilor la Fondul național unic de
asigurări sociale de sănătate în cazul pensionarilor sistemului
public de pensii din România având reședința sau domiciliul declarat
pe teritoriul altui stat.
(5) Persoanele
fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate
acestora prevăzute la art. 153 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal includ
și contribuabilii care au calitatea de angajatori, respectiv persoanele
fizice și juridice, care nu au sediul, respectiv domiciliul sau
reședința în România și care, potrivit legislației europene
aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a
acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este
parte, datorează în România contribuțiile de asigurări sociale
de sănătate pentru salariații lor care sunt supuși
legislației de asigurări sociale de sănătate din România.
(6) În sensul
art. 153 alin. (1) lit. a) - d) din Codul fiscal, persoanele fizice care
desfășoară activitate dependentă într-un stat care nu
intră sub incidența legislației europene aplicabile în domeniul
securității sociale și a acordurilor privind sistemele de
securitate socială la care România este parte, la angajatori din aceste
state, care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentanță în
România, nu au calitatea de contribuabili/plătitori de venit la sistemul
de asigurări sociale de sănătate din România.
10. (1) Persoanele prevăzute la art. 154 alin.
(1) lit. d) și e) din Codul fiscal sunt exceptate de la plata
contribuției de asigurări sociale de sănătate numai pentru
drepturile acordate de actele normative în baza cărora sunt încadrate în
categoriile respective de persoane. Pentru veniturile realizate, altele decât
cele exceptate, se datorează contribuție.
(2) În cazul
persoanelor prevăzute la art. 154 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal,
verificarea condiției privind nivelul venitului realizat se
efectuează de către organul fiscal, în anul următor celui de
realizare a venitului, pe baza informațiilor din declarația privind
venitul realizat sau din declarația privind calcularea și
reținerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, precum și
pe baza informațiilor din evidența fiscală a organului fiscal,
după caz.
SECȚIUNEA a 2-a
Baza de
calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate
datorate în cazul persoanelor care realizează venituri din salarii sau
asimilate salariilor, precum și în cazul persoanelor aflate sub
protecția sau în custodia statului
11. (1)
Sumele care se includ în câștigul brut realizat din salarii și în
veniturile asimilate salariilor, care reprezintă baza lunară de
calcul al contribuției individuale de asigurări sociale de
sănătate, sunt cele prevăzute la art. 157 alin. (1) din Codul
fiscal, inclusiv cele prevăzute în normele metodologice de aplicare a art.
76 alin. (1) - (3) din Codul fiscal, cu excepția veniturilor asupra
cărora nu există obligația plății contribuției de
asigurări sociale de sănătate potrivit prevederilor art. 157
alin. (2) din Codul fiscal.
(2) Pentru
veniturile realizate începând cu data de 1 ianuarie 2017, din salarii sau
asimilate salariilor prevăzute la art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, în
situația în care totalul veniturilor lunare realizate este mai mare decât
valoarea a de 5 ori câștigul salarial mediu brut prevăzut la art. 139
alin. (3), contribuția individuală de asigurări sociale de
sănătate se calculează în limita acestui plafon.
(3) Pentru
veniturile realizate începând cu data de 1 ianuarie 2017, baza de calcul
lunară al contribuției de asigurări sociale de
sănătate datorată de angajatori sau de persoane asimilate
acestora, prevăzute la art. 153 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal, reprezintă
totalul câștigurilor brute realizate din veniturile din salarii sau
asimilate salariilor prevăzute la art. 157 alin. (1) din Codul fiscal,
asupra cărora s-a calculat contribuția individuală
plafonată potrivit alin. (2).
(4) În
categoria sumelor prevăzute la art. 157 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal
se includ indemnizațiile persoanelor alese în consiliul de
administrație/comitetul director/consiliul superior, comitetul
executiv/biroul permanent, comisia de disciplină și altele, cu
excepția indemnizațiilor cenzorilor, care se încadrează la art.
157 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal.
(5) În
categoria persoanelor prevăzute la art. 157 alin. (1) lit. e) din Codul
fiscal se includ administratorii, membrii consiliului de administrație,
consiliului de supraveghere și comitetului consultativ, precum și
reprezentanții statului sau reprezentanții membrilor consiliului de
administrație, fie în adunarea generală a acționarilor, fie în
consiliul de administrație, după caz.
(6) Sumele
care depășesc limita prevăzută la art. 157 alin. (1) lit.
m) - p) din Codul fiscal reprezintă venit asimilat salariilor și se
cuprind în baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de
sănătate individuală, determinată prin cumularea cu
veniturile din salarii și asimilate salariilor aferente lunii respective.
(7) În
înțelesul prevederilor art. 157 alin. (1) lit. m) - p) din Codul fiscal,
prin străinătate se înțelege orice alt stat, respectiv orice
stat membru al Uniunii Europene, al Spațiului Economic European sau al
Confederației Elvețiene, orice stat cu care România aplică un
acord bilateral de securitate socială, precum și orice stat (non-UE)
care nu face parte din Uniunea Europeană, Spațiul Economic European
sau din Confederația Elvețiană.
(8) În
categoria sumelor prevăzute la art. 157 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal
se includ remunerațiile acordate în baza contractului de mandat
președintelui și membrilor comitetului executiv, iar remunerația
cenzorului cu contract de mandat se încadrează la art. 157 alin. (1) lit.
g) din Codul fiscal.
(9) Sumele
prevăzute la art. 158 alin. (2) din Codul fiscal care se cuprind în baza
lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de
sănătate datorată de angajator reprezintă:
a)
indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate, acordate
în baza Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 158/2005 privind
concediile și indemnizațiile de asigurări sociale de
sănătate, aprobată cu modificări și completări prin
Legea nr. 399/2006, cu modificările și completările ulterioare,
numai pentru primele 5 zile de incapacitate temporară de muncă,
suportate de angajator;
b)
indemnizațiile de incapacitate temporară de muncă ca urmare a
unui accident de muncă sau a unei boli profesionale, acordate în baza
Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de muncă și
boli profesionale, republicată, numai pentru primele 3 zile de
incapacitate, suportate de angajator.
SECȚIUNEA a 3-a
Stabilirea
și declararea contribuțiilor de asigurări sociale de
sănătate în cazul veniturilor obținute de persoanele fizice
aflate sub protecția sau în custodia statului și în cazul veniturilor
din pensii, inclusiv a celor provenite din alte state
12. În
sensul art. 168 alin. (10) din Codul fiscal, în cazul în care au fost acordate
cumulat sume reprezentând ajutor social, indemnizații de șomaj,
venituri din pensii, precum și indemnizații pentru creșterea
copilului stabilite pentru perioade anterioare conform legii, sumele respective
se defalcă pe lunile la care se referă și se utilizează
cotele de contribuții de asigurări sociale de sănătate care
erau în vigoare în acea perioadă.
13. (1) În
aplicarea art. 169 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele fizice care
realizează venituri din pensii provenite dintr-un alt stat, cu respectarea
prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul
securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele
de securitate socială la care România este parte, completează
declarația prevăzută la art. 120 din Codul fiscal cu venitul
estimat calculat ca produs între venitul lunar din pensie evaluat la cursul de
schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a
României, din ziua precedentă depunerii declarației, și
numărul de luni din anul fiscal în care se realizează venitul din
pensie.
(2) În cazul
impunerilor efectuate după expirarea termenelor de plată
prevăzute la art. 169 alin. (7) din Codul fiscal, contribuția de
asigurări sociale de sănătate datorată se repartizează
la termenele de plată următoare.
SECȚIUNEA a 4-a
Baza de
calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate
datorate de persoanele fizice care realizează venituri din
activități independente
14. În
sensul art. 170 alin. (1) din Codul fiscal, în cazul persoanelor fizice care
realizează venituri din activități independente și care
determină venitul net anual pe baza normelor anuale de venit, se
aplică prevederile pct. 7 dat în aplicarea art. 148 alin. (2) din Codul
fiscal.
SECȚIUNEA a 5-a
Plăți
anticipate cu titlu de contribuții de asigurări sociale de sănătate
15. În
sensul art. 174 alin. (6) din Codul fiscal, pentru persoanele fizice care
realizează venituri din activități independente, din
agricultură, silvicultură sau piscicultură, precum și
persoanele fizice care realizează venituri din cedarea folosinței
bunurilor, cu excepția veniturilor din arendă, care în cursul anului
fiscal își încetează activitatea sau intră în suspendare
temporară a activității, se aplică, după caz,
prevederile normelor metodologice de aplicare a art. 121 din Codul fiscal,
precum și regulile reglementate prin procedura de aplicare a prevederilor
art. 121 alin. (10) din Codul fiscal, stabilită prin ordin al
președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală.
SECȚIUNEA a 6-a
Stabilirea
contribuției de asigurări sociale de sănătate pentru
veniturile din activități independente, din activități
agricole, silvicultură, piscicultură, din asocieri fără
personalitate juridică, precum și din cedarea folosinței
bunurilor
16. Salariul
de bază minim brut pe țară, prevăzut la art. 175 alin. (2)
și (3) din Codul fiscal, este salariul de bază minim brut pe
țară garantat în plată aferent lunilor pentru care se
stabilește contribuția.
17. În aplicarea
prevederilor art. 175 alin. (3) din Codul fiscal, pentru stabilirea
obligațiilor anuale de plată a contribuției de asigurări
sociale de sănătate, precum și pentru încadrarea bazei lunare de
calcul în plafoanele prevăzute la art. 175 alin. (2) și la art. 173
din Codul fiscal, se determină baza anuală de calcul ca sumă a
bazelor de calcul anuale aferente veniturilor din cedarea folosinței
bunurilor, asupra cărora se datorează contribuția de
asigurări sociale de sănătate. Baza anuală de calcul nu poate
fi mai mică decât valoarea a douăsprezece salarii de bază minime
brute pe țară și nici mai mare decât valoarea a de 5 ori
câștigul salarial mediu brut înmulțită cu 12 luni. Dacă
baza anuală de calcul, determinată ca sumă a bazelor de calcul
anuale aferente veniturilor din cedarea folosinței bunurilor, asupra
cărora se datorează contribuția de asigurări sociale de
sănătate, este sub nivelul plafonului minim, organul fiscal
stabilește, prin decizia de impunere anuală, contribuția de
asigurări sociale de sănătate datorată la nivelul
contribuției anuale aferentă plafonului anual minim. În cazul
veniturilor din cedarea folosinței bunurilor, dacă baza anuală
de calcul, determinată ca sumă a bazelor de calcul anuale aferente
veniturilor din cedarea folosinței bunurilor, asupra cărora se
datorează contribuția de asigurări sociale de
sănătate, este mai mare decât plafonul maxim, organul fiscal
stabilește, prin decizia anuală, contribuția anuală
datorată calculată prin aplicarea cotei individuale asupra plafonului
maxim. Contribuția anuală datorată se alocă venitului
corespunzător fiecărei surse, proporțional cu ponderea în baza
anuală de calcul a bazelor de calcul anuale aferente fiecărei surse,
în vederea acordării deducerii potrivit prevederilor titlului IV
"Impozitul pe venit" din Codul fiscal.
SECȚIUNEA a 7-a
Stabilirea
contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate de
persoanele fizice care realizează venituri din investiții și din
alte surse
18. Salariul
de bază minim brut pe țară, prevăzut la art. 178 alin. (4)
din Codul fiscal, este salariul de bază minim brut pe țară
garantat în plată, aferent lunilor pentru care se stabilește
contribuția.
SECȚIUNEA a 8-a
Stabilirea
contribuției anuale de asigurări sociale de sănătate
19. Salariul
de bază minim brut pe țară, prevăzut la art. 179 alin. (3)
din Codul fiscal, este salariul de bază minim brut pe țară
garantat în plată, aferent lunilor pentru care se stabilește
contribuția, iar câștigul salarial mediu brut este cel utilizat la fundamentarea
bugetului asigurărilor sociale de stat și aprobat prin legea
bugetului asigurărilor sociale de stat pentru anul fiscal pentru care se
stabilește contribuția anuală de asigurări sociale de
sănătate.
SECȚIUNEA a 9-a
Stabilirea
contribuției de asigurări sociale de sănătate în cazul
persoanelor care nu realizează venituri
20. În
sensul art. 180 alin. (3) din Codul fiscal, dacă perioada în care nu s-au
realizat venituri este mai mică de 6 luni și nu s-a efectuat plata
contribuției lunare pentru această perioadă, contribuția
datorată pentru luna în care solicită înregistrarea se
raportează la numărul de luni în care nu s-au realizat venituri,
începând cu luna următoare celei în care s-au realizat venituri.
Salariul de
bază minim brut pe țară, utilizat la stabilirea bazei de calcul
al contribuției, este salariul de bază minim brut pe țară
garantat în plată, aferent lunii în care se solicită înregistrarea.
CAPITOLUL IV
Contribuțiile
asigurărilor pentru șomaj datorate bugetului asigurărilor pentru
șomaj
SECȚIUNEA 1
Contribuabilii/plătitorii
de venit la sistemul de asigurări pentru șomaj
21. (1) Prin
cetățenii români, cetățenii altor state sau apatrizii care
nu au domiciliul sau reședința în România, astfel cum sunt prevăzuți
la art. 184 lit. a) din Codul fiscal, se înțelege acele persoane fizice
care potrivit legislației europene aplicabile în domeniul
securității sociale, precum și acordurilor privind sistemele de
securitate socială la care România este parte, datorează
contribuția de asigurări pentru șomaj în România.
(2) În
categoria persoanelor prevăzute la art. 184 lit. b) din Codul fiscal se
includ și persoanele fizice și juridice care au calitatea de
angajatori și care nu au sediul, respectiv domiciliul sau
reședința în România și care, potrivit legislației europene
aplicabile în domeniul securității sociale, precum și
acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este
parte, datorează în România contribuțiile de asigurări pentru
șomaj pentru salariații lor, care sunt supuși legislației
de asigurări sociale din România.
(3) În
sensul art. 184 lit. a) și b) din Codul fiscal, persoanele care potrivit
legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale,
precum și acordurilor privind sistemele de securitate socială la care
România este parte, datorează contribuția de asigurări pentru
șomaj în statele respective, precum și persoanele fizice care
desfășoară activitate dependentă într-un stat care nu
intră sub incidența legislației europene aplicabile în domeniul
securității sociale și acordurilor privind sistemele de
securitate socială la care România este parte, la angajatori din statele
respective, care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentanță
în România, nu au calitatea de contribuabili/plătitori de venit la
sistemul de asigurări pentru șomaj din România.
SECȚIUNEA a 2-a
Veniturile
pentru care se datorează contribuția, cotele de contribuții
și bazele de calcul
22. (1)
Sumele care se includ în câștigul brut realizat din salarii și în
veniturile asimilate salariilor, care reprezintă baza lunară de
calcul al contribuției individuale de asigurări pentru șomaj,
sunt cele prevăzute la art. 187 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele
prevăzute în normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1) - (3)
din Codul fiscal, cu excepția veniturilor asupra cărora nu
există obligația plății contribuției de asigurări
pentru șomaj potrivit prevederilor art. 187 alin. (2) și art. 189 din
Codul fiscal.
(2) În
categoria sumelor prevăzute la art. 187 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal
se includ indemnizațiile persoanelor alese în comitetul director/consiliul
superior, comitetul executiv/biroul permanent, comisia de disciplină
și altele asemenea.
(3) Sumele
care depășesc limita prevăzută la art. 187 alin. (1) lit.
g) - j) din Codul fiscal reprezintă venit asimilat salariilor și se
cuprind în baza de calcul al contribuției individuale de asigurări
pentru șomaj, pentru salariați, manageri și directori, determinată
prin cumularea cu veniturile din salarii și asimilate salariilor aferente
lunii respective.
(4) În
înțelesul prevederilor art. 187 alin. (1) lit. g) - j) din Codul fiscal,
prin străinătate se înțelege orice alt stat, respectiv orice
stat membru al Uniunii Europene, al Spațiului Economic European sau al
Confederației Elvețiene, orice stat cu care România aplică un
acord bilateral de securitate socială, precum și orice stat (non-UE)
care nu face parte din Uniunea Europeană, Spațiul Economic European
sau din Confederația Elvețiană.
CAPITOLUL V
Contribuția
pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de
sănătate
SECȚIUNEA 1
Contribuabilii/plătitorii
de venit la sistemul de asigurări sociale de sănătate, în cazul
veniturilor supuse contribuției pentru concedii și indemnizații
de asigurări sociale de sănătate
23. În
categoria persoanelor prevăzute la art. 192 lit. a) din Codul fiscal se
includ și contribuabilii care au calitatea de angajatori, respectiv
persoanele fizice și juridice care nu au sediul, respectiv domiciliul sau
reședința în România și care, potrivit legislației europene
aplicabile în domeniul securității sociale, precum și
acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este
parte, datorează în România contribuția pentru concedii și
indemnizații de asigurări sociale de sănătate pentru
salariații lor care sunt supuși legislației de asigurări
sociale de sănătate din România.
SECȚIUNEA a 2-a
Veniturile
pentru care se datorează contribuția, cotele de contribuții
și bazele de calcul
24. (1)
Sumele care se includ în câștigul brut realizat din salarii și în
veniturile asimilate salariilor, care reprezintă baza lunară de
calcul al contribuției pentru concedii și indemnizații de
asigurări sociale de sănătate, sunt cele prevăzute la art.
195 alin. (1) și art. 196 din Codul fiscal, inclusiv cele prevăzute
în normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1) - (3) din Codul fiscal,
cu excepția veniturilor asupra cărora nu există obligația plății
contribuției pentru concedii și indemnizații de asigurări
sociale de sănătate potrivit prevederilor art. 195 alin. (2) și
197 din Codul fiscal.
(2) În
categoria sumelor prevăzute la art. 195 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal
se includ indemnizațiile persoanelor alese în consiliul de
administrație/comitetul director/consiliul superior, comitetul
executiv/biroul permanent, comisia de disciplină și altele.
(3) În
categoria persoanelor prevăzute la art. 195 alin. (1) lit. d) din Codul
fiscal se includ administratorii, membrii consiliului de administrație,
consiliului de supraveghere și comitetului consultativ, precum și
reprezentanții statului sau reprezentanții membrilor consiliului de
administrație, fie în adunarea generală a acționarilor, fie în
consiliul de administrație, după caz.
(4) Sumele
care depășesc limita prevăzută la art. 195 alin. (1) lit.
h) - k) din Codul fiscal reprezintă venit asimilat salariilor și se
cuprinde în baza de calcul al contribuției pentru concedii și
indemnizații de asigurări sociale de sănătate,
determinată prin cumularea cu veniturile din salarii și asimilate
salariilor aferente lunii respective.
(5) În
înțelesul prevederilor art. 195 alin. (1) lit. h) - k) din Codul fiscal,
prin străinătate se înțelege orice alt stat, respectiv orice
stat membru al Uniunii Europene, al Spațiului Economic European sau al
Confederației Elvețiene, orice stat cu care România aplică un
acord bilateral de securitate socială, precum și orice stat care nu
face parte din Uniunea Europeană, Spațiul Economic European sau din
Confederația Elvețiană.
25. (1)
Sumele prevăzute la art. 196 alin. (1) din Codul fiscal, care se cuprind
în baza lunară de calcul al contribuției pentru concedii și
indemnizații de asigurări sociale de sănătate datorată
de angajator reprezintă:
a)
indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate suportate
de angajator, numai pentru primele 5 zile de incapacitate temporară de
muncă;
b)
indemnizațiile de incapacitate temporară de muncă ca urmare a
unui accident de muncă sau a unei boli profesionale.
(2) Baza
lunară de calcul al contribuției pentru concedii și
indemnizații de asigurări sociale de sănătate se
plafonează potrivit art. 195 alin. (3) din Codul fiscal, luând în calcul
numărul asiguraților din luna pentru care se calculează
contribuția și valoarea corespunzătoare a 12 salarii minime
brute pe țară garantate în plată.
26. În
sensul art. 199 alin. (8) din Codul fiscal, în cazul în care au fost acordate
cumulat sume reprezentând indemnizații de șomaj, stabilite pentru
perioade anterioare conform legii, în vederea stabilirii prestațiilor
acordate de sistemul de asigurări sociale de sănătate, sumele
respective se defalcă pe lunile la care se referă și se
utilizează cota de contribuție pentru concedii și
indemnizații care era în vigoare în acea perioadă.
CAPITOLUL VI
Contribuția
de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale
SECȚIUNEA 1
Contribuabilii/plătitorii
de venit la sistemul de asigurări sociale de stat, în cazul veniturilor
supuse contribuției de asigurare pentru accidente de muncă și
boli profesionale
27. În
categoria persoanelor fizice și juridice care au calitatea de angajatori
sau sunt asimilate acestora, prevăzute la art. 201 lit. a) din Codul fiscal,
se includ și persoanele fizice și juridice care au calitatea de
angajatori și care nu au sediul, respectiv domiciliul sau
reședința în România și care, potrivit legislației europene
aplicabile în domeniul securității sociale, precum și
acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este
parte, datorează în România contribuția de asigurare pentru accidente
de muncă și boli profesionale pentru salariații lor, care sunt
supuși legislației de asigurări sociale din România.
SECȚIUNEA
a 2-a
Veniturile
pentru care se datorează contribuția, cotele de contribuții
și bazele de calcul
28. (1)
Sumele care se includ în câștigul brut care reprezintă baza
lunară de calcul al contribuției de asigurare pentru accidente de
muncă și boli profesionale sunt cele prevăzute la art. 204 alin.
(1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevăzute în normele metodologice de
aplicare a art. 76 alin. (1) - (3) din Codul fiscal, cu excepția
veniturilor asupra cărora nu există obligația plății
contribuției de asigurare pentru accidente de muncă și boli
profesionale potrivit prevederilor art. 204 alin. (2) și art. 205 din
Codul fiscal.
(2) Sumele
care depășesc limita prevăzută la art. 204 alin. (1) lit.
f) - g) din Codul fiscal reprezintă venit asimilat salariilor și se
cuprind în baza de calcul al contribuției de asigurare pentru accidente de
muncă și boli profesionale, determinată prin cumularea cu
veniturile din salarii și asimilate salariilor aferente lunii respective.
(3) În
înțelesul prevederilor art. 204 alin. (1) lit. f) - g) din Codul fiscal,
prin străinătate se înțelege orice alt stat, respectiv orice
stat membru al Uniunii Europene, al Spațiului Economic European sau al
Confederației Elvețiene, orice stat cu care România aplică un
acord bilateral de securitate socială, precum și orice stat care nu
face parte din Uniunea Europeană, Spațiul Economic European sau din
Confederația Elvețiană.
(4) Pe
perioada în care persoanele fizice pentru care angajatorii acestora sau
persoanele asimilate angajatorilor, prevăzute la art. 201 lit. a) din
Codul fiscal, beneficiază de indemnizații de asigurări sociale
de sănătate, potrivit prevederilor Ordonanței de
urgență a Guvernului nr. 158/2005, aprobată cu modificări
și completări prin Legea nr. 399/2006, cu modificările și
completările ulterioare, baza de calcul al contribuției pentru
accidente de muncă și boli profesionale o reprezintă salariul de
bază minim brut pe țară garantat în plată, corespunzător
numărului zilelor lucrătoare din concediul medical.
CAPITOLUL
VII
Contribuția
la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale, datorată de
persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajator potrivit art.
4 din Legea nr. 200/2006 privind constituirea și utilizarea Fondului de garantare
pentru plata creanțelor salariale, cu modificările ulterioare
SECȚIUNEA 1
Veniturile
pentru care se datorează contribuția, cota de contribuție
și baza de calcul
29. (1) În
câștigul brut realizat de un salariat încadrat cu contract individual de
muncă, potrivit legii, inclusiv salariatul care cumulează pensia cu
salariul, atât pe perioada în care sunt încadrate în muncă, cât și în
perioadele de suspendare ca urmare a statutului de salariat pe care îl
dețin, se includ sumele prevăzute la art. 212 alin. (1) din Codul
fiscal, inclusiv cele prevăzute în normele metodologice de aplicare a art.
76 alin. (1) - (3) din Codul fiscal, cu excepția veniturilor asupra cărora
nu există obligația plății contribuției la Fondul de
garantare pentru plata creanțelor salariale potrivit prevederilor art. 212
alin. (2) și art. 213 din Codul fiscal.
(2) Sumele
care depășesc limita prevăzută la art. 212 alin. (1) lit.
c) din Codul fiscal reprezintă venit asimilat salariilor și se
cuprind în baza de calcul al contribuției la Fondul de garantare pentru
plata creanțelor salariale determinată prin cumularea cu veniturile
din salarii și asimilate salariilor aferente lunii respective.
(3) În
înțelesul prevederilor art. 212 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, prin
străinătate se înțelege orice alt stat, respectiv orice stat
membru al Uniunii Europene, al Spațiului Economic European sau al
Confederației Elvețiene, orice stat cu care România aplică un
acord bilateral de securitate socială, precum și orice stat care nu
face parte din Uniunea Europeană, Spațiul Economic European sau din
Confederația Elvețiană.
(4) Sumele
prevăzute la art. 212 alin. (1) lit. d) și e) din Codul fiscal, care
se cuprind în baza lunară de calcul al contribuției la Fondul de
garantare pentru plata creanțelor salariale, reprezintă
indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate, acordate
în baza Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 158/2005,
aprobată cu modificări și completări prin Legea nr.
399/2006, cu modificările și completările ulterioare, numai
pentru primele 5 zile de incapacitate, suportate de angajator, și,
respectiv, indemnizațiile de incapacitate temporară de muncă
drept urmare a unui accident de muncă sau a unei boli profesionale,
acordate în baza Legii nr. 346/2002, republicată, cu modificările
ulterioare, numai pentru primele 3 zile de incapacitate, suportate de
angajator.
TITLUL VI
Impozitul
pe veniturile obținute din România de nerezidenți și impozitul pe
reprezentanțele firmelor străine înființate în România
CAPITOLUL I
Impozitul
pe veniturile obținute din România de nerezidenți
SECȚIUNEA 1
Venituri
impozabile obținute din România
1. În sensul
prevederilor art. 223 alin. (1) lit. c), e) și g) din Codul fiscal,
veniturile de natura dobânzilor, redevențelor sau comisioanelor realizate
de către nerezidenți și care sunt cheltuieli atribuibile
sediului permanent din România al unui nerezident sunt venituri impozabile în
România potrivit titlului VI din Codul fiscal.
2. În
aplicarea prevederilor art. 223 alin. (1) lit. d) și e) din Codul fiscal:
(1) Termenul
redevență cuprinde orice sumă care trebuie plătită în
bani sau în natură pentru folosirea sau dreptul de a folosi orice
proprietate sau drept prevăzut la art. 7 pct. 36 din Codul fiscal,
indiferent dacă suma trebuie plătită conform unui contract sau
ca urmare a copierii ilegale sau a încălcării drepturilor legale ale
unei alte persoane.
(2) Nu reprezintă redevențe,
potrivit art. 7 pct. 36 din Codul fiscal, sumele plătite în schimbul
obținerii drepturilor exclusive de distribuție a unui produs sau
serviciu, deoarece acestea nu sunt efectuate în schimbul folosinței sau
dreptului de folosință a unui element de proprietate inclus în
definiție. Intermediarul distribuitor rezident nu plătește
dreptul de a folosi marca sau numele sub care sunt vândute bunurile, el
obține doar dreptul exclusiv de a vinde bunurile pe care le
cumpără de la producător.
(3) În cazul
unei tranzacții care implică transferul de software, încadrarea ca
redevență a sumei care trebuie plătită depinde de natura
drepturilor transferate.
(4) În cazul
unui transfer parțial al dreptului de autor asupra unui software, suma
care trebuie plătită este o redevență dacă primitorul
dobândește dreptul de a utiliza acel software, astfel încât lipsa acestui
drept constituie o încălcare a dreptului de autor. Exemple de astfel de
tranzacții sunt transferurile de drepturi de a reproduce și distribui
către public orice software, precum și transferurile de drept de a
modifica și a face public orice software.
(5) În
analiza caracterului unei tranzacții care implică transferul de
software nu se ține cont de dreptul de a copia un program exclusiv în
scopul de a permite exploatarea efectivă a programului de către
utilizator. În consecință, o sumă care trebuie plătită
nu este o redevență dacă singurul drept transferat este un drept
limitat de a copia un program, în scopul de a permite utilizatorului să-l
exploateze. Același rezultat se aplică și pentru "drepturi
de rețea sau site", în care primitorul obține dreptul de a face
multiple copii ale unui program, exclusiv în scopul de a permite exploatarea
programului pe mai multe computere sau în rețeaua primitorului.
(6) Nu
reprezintă redevențe sumele plătite de intermediarii
distribuitori ai unui software în baza unui contract prin care se acordă
frecvent dreptul de distribuție a unor exemplare ale software-ului,
fără a da dreptul de reproducere. Distribuția poate fi
făcută pe suporturi tangibile sau pe cale electronică,
fără ca distribuitorul să aibă dreptul de a reproduce
software-ul. De asemenea, nu reprezintă redevență suma plătită
pentru un software ce urmează a fi supus unui proces de personalizare în
vederea instalării sale. În aceste tranzacții, intermediarii
distribuitori plătesc numai pentru achiziționarea exemplarelor de
software și nu pentru a exploata un drept de autor pentru software.
(7) Suma
care trebuie plătită pentru folosirea sau dreptul de a folosi ideile
sau principiile cu privire la un software, cum ar fi schemele logice,
algoritmii sau limbajele de programare, este o redevență.
(8) Software
este orice program sau serie de programe care conține instrucțiuni
pentru un computer, atât pentru operarea computerului (software de operare),
cât și pentru îndeplinirea altor sarcini (software de aplicație).
(9) În cazul
unei tranzacții care permite unei persoane să descarce electronic imagini,
sunete sau texte, suma care trebuie plătită nu este
redevență dacă folosirea acestor materiale se limitează la
drepturile necesare pentru a permite descărcarea, stocarea și
exploatarea computerului, rețelei sau a altui echipament de stocare, operare
sau afișare a utilizatorului. În caz contrar, suma care trebuie
plătită pentru transferul dreptului de a reproduce și a face
public un produs digital este o redevență.
(10)
Tranzacțiile ce permit clientului să descarce electronic produse
digitale pot duce la folosirea dreptului de autor de către client,
deoarece un drept de a efectua una sau mai multe copii ale conținutului
digital este acordat prin contract. Atunci când compensația este
esențial plătită pentru altceva decât pentru folosirea sau pentru
dreptul de a folosi drepturile de autor, cum ar fi pentru dobândirea altor
tipuri de drepturi contractuale, date sau servicii, și folosirea dreptului
de autor este limitată la drepturile necesare pentru a putea
descărca, stoca și opera pe computerul, rețeaua sau alte medii
de stocare, rulare sau proiectare ale clientului, această folosire a
dreptului de autor nu trebuie să influențeze analiza caracterului
plății atunci când se urmărește aplicarea definiției "redevenței".
(11) Se
consideră redevență plata făcută în scopul
acordării dreptului de folosință a dreptului de autor asupra
unui produs digital ce este descărcat electronic. Aceasta ar fi
situația unei edituri care plătește pentru a obține dreptul
de a reproduce o fotografie protejată de drept de autor pe care o va
descărca electronic în scopul includerii ei pe coperta unei
cărți pe care o editează. În această tranzacție,
motivația esențială a plății este achiziționarea
dreptului de a folosi dreptul de autor asupra produsului digital, adică a
dreptului de a reproduce și distribui fotografia, și nu simpla
achiziție a conținutului digital.
(12) În
cazul unui contract care implică folosirea sau dreptul de a folosi orice
proprietate sau drept prevăzut la art. 7 pct. 36 din Codul fiscal, precum
și transferul unei alte proprietăți sau altui serviciu, suma
care trebuie plătită conform contractului trebuie să fie
împărțită, conform diverselor porțiuni de contract, pe baza
condițiilor contractului sau pe baza unei împărțiri rezonabile,
fiecărei porțiuni aplicându-i-se tratamentul fiscal
corespunzător. Dacă totuși o anumită parte din ceea ce
urmează a se asigura prin contract constituie de departe scopul principal
al contractului, cealaltă porțiune fiind auxiliară, tratamentul
aplicat porțiunii principale de contract se aplică întregii sume care
trebuie plătită conform contractului.
(13) Este
considerată redevență și suma plătită în cadrul
contractului de know-how, în baza căruia vânzătorul acceptă
să împărtășească cunoștințele și
experiența sa cumpărătorului, astfel încât
cumpărătorul să le poată folosi în interesul său
și să nu le dezvăluie publicului. În același timp
vânzătorul nu joacă niciun rol în aplicarea cunoștințelor
puse la dispoziție cumpărătorului și nu garantează
rezultatele aplicării acestora.
(14) În
cazul contractului de prestări de servicii în care una dintre
părți se angajează să utilizeze cunoștințele sale
pentru executarea unei lucrări pentru cealaltă parte, suma
plătită nu constituie redevență.
(15) Sumele
plătite operatorilor de sateliți de către societățile
de radio, televiziune sau de către societățile de
telecomunicații ori de către alți clienți, în baza unor
contracte de închiriere de transponder care permit utilizarea
capacității de a transmite în mai multe zone geografice, nu
reprezintă redevență dacă nu este transferată nicio
tehnologie legată de satelit și dacă clientul nu se află în
posesia satelitului când realizează transmisiile, ci are numai acces la
capacitatea de transmisie a acestuia. În situația în care proprietarul
satelitului închiriază satelitul unei alte părți, suma
plătită de operatorul de satelit proprietarului este considerată
ca reprezentând închirierea unui echipament industrial, comercial sau
științific. Un tratament similar se aplică sumelor plătite
pentru închirierea ori achiziționarea capacității unor cabluri
pentru transmiterea energiei sau pentru comunicații ori a unor conducte
pentru transportul gazului sau al petrolului.
(16) Sumele
plătite de un operator de rețea de telecomunicații către un
alt operator, în baza unor acorduri clasice de roaming, nu reprezintă
redevențe dacă nu este utilizată sau transferată o
tehnologie secretă. Sumele plătite în cadrul acestui tip de contract
nu pot fi interpretate ca fiind sume plătite pentru utilizarea unui
echipament comercial, industrial sau științific, dacă nu este
utilizat efectiv un echipament. Aceste sume reprezintă o taxă pentru
utilizarea serviciilor de telecomunicații furnizate de operatorul de
rețea din străinătate. În mod similar sumele plătite pentru
utilizarea sau dreptul de a utiliza frecvențele radio nu reprezintă
redevențe.
(17) Sumele
plătite pentru difuzarea unor filme la cinematograf sau prin televiziune
reprezintă redevență.
3. (1) Potrivit art. 223 alin. (1) lit. i) din Codul
fiscal, veniturile obținute de nerezidenți din România din
prestări de servicii de management sau de consultanță în orice
domeniu de la un rezident sau veniturile de această natură
obținute de nerezidenți și care sunt cheltuieli ale sediului
permanent din România al unui nerezident, indiferent dacă sunt sau nu
prestate în România, sunt considerate venituri impozabile în România potrivit
titlului VI din Codul fiscal, atunci când nu sunt încheiate convenții de
evitare a dublei impuneri între România și statul de rezidență
al beneficiarului de venit sau când beneficiarul de venit nu prezintă
dovada rezidenței sale fiscale.
(2)
Încadrarea în categoria veniturilor din prestări servicii de
consultanță și de management se efectuează prin analiza
contractelor încheiate și a altor documente care justifică natura
veniturilor.
4. În
aplicarea art. 223 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, prin transport
internațional se înțelege orice activitate de transport pasageri sau
bunuri efectuat de o societate în trafic internațional, precum și
activitățile auxiliare, strâns legate de această activitate de
transport și care nu constituie activități separate de sine
stătătoare. Nu reprezintă transport internațional cazurile
în care mijlocul de transport este operat exclusiv între locuri aflate pe
teritoriul României.
5. În
aplicarea prevederilor art. 223 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, venituri
din proprietăți imobiliare înseamnă venituri din vânzarea,
precum și din cedarea dreptului de folosință asupra
proprietății imobiliare sau a unei cote-părți din
această proprietate (închiriere, concesionare sau arendare).
6. Potrivit
prevederilor art. 223 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, prin cedarea
dreptului de folosință a unei proprietăți imobiliare se
înțelege și arendarea sau concesionarea proprietății
imobiliare sau a unei cote-părți din această proprietate.
SECȚIUNEA a 2-a
Reținerea
impozitului din veniturile impozabile obținute din România
7. În
aplicarea art. 224 alin. (1) din Codul fiscal:
(1) Pentru
veniturile obținute de nerezidenți din România, plătitorii de
venituri au obligația calculării și reținerii impozitelor
datorate prin stopaj la sursă, declarării și plății
lor la bugetul de stat în termenul stabilit la art. 224 alin. (5) din Codul fiscal.
(2) În
cazurile prevăzute la art. 223 alin. (1) lit. c), e) și g) din Codul
fiscal, plătitorul venitului prevăzut la titlul VI din Codul fiscal
care are obligația calculării și reținerii impozitelor
datorate prin stopaj la sursă, declarării și plății
lor la bugetul de stat este nerezidentul care are sediul permanent în România
în evidența căruia sunt înregistrate respectivele cheltuieli
deductibile.
8. În
aplicarea art. 224 alin. (3) din Codul fiscal, sumele plătite cu titlu de
dobândă negativă nu se consideră o plată de venit pentru
scopurile cap. I din titlul VI.
9. (1) Se
aplică o cotă de impozit de 50%, potrivit art. 224 alin. (4) lit. c)
din Codul fiscal veniturilor prevăzute la art. 223 alin. (1) lit. b) - g),
i), k), l) și o) din Codul fiscal plătite într-un stat cu care
România nu are încheiat un instrument juridic în baza căruia să se
realizeze schimbul de informații și aceste tranzacții sunt
calificate ca fiind artificiale, indiferent dacă rezidența persoanei
beneficiare a acestor venituri este într-un stat cu care România are
încheiată convenție pentru evitarea dublei impuneri sau nu.
(2) Cota de
impozit de 50% prevăzută la art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul
fiscal se aplică veniturilor realizate sub formă de dobânzi la depozitele
la vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de depozit
și alte instrumente de economisire la bănci și la alte
instituții de credit autorizate și situate în România, plătite
într-un stat cu care România nu are încheiat un instrument juridic în baza
căruia să se realizeze schimbul de informații și aceste
tranzacții sunt calificate ca fiind artificiale, indiferent de data
constituirii raportului juridic.
(3) Cota de
50% prevăzută la art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal se
aplică și altor venituri de natura dobânzilor, plătite într-un
stat cu care România nu are încheiat un instrument juridic în baza căruia
să se realizeze schimbul de informații, cum ar fi dobânzile la
credite, dobânzile în cazul contractelor de leasing financiar, dobânzile la
creditele intragrup, precum și dobânzilor aferente depozitelor colaterale,
conturilor escrow, considerate dobânzi pentru depozite la termen potrivit
normelor Băncii Naționale a României, dar numai dacă aceste tranzacții
sunt calificate ca fiind artificiale.
(4) În
sensul art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, instrumentele juridice
încheiate de România în baza cărora se realizează schimbul de
informații reprezintă acordurile/convențiile
bilaterale/multilaterale în baza cărora România poate realiza un schimb de
informații care este relevant pentru aplicarea acestor prevederi legale.
Lista acordurilor/convențiilor se publică pe site-ul Ministerului
Finanțelor Publice și se actualizează periodic.
10. (1) În
aplicarea art. 224 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, veniturile sub
formă de dobânzi la depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la
termen, certificate de depozit și alte instrumente de economisire la
bănci și la alte instituții de credit autorizate și situate
în România se impun cu o cotă de 16% din suma acestora atunci când
veniturile de această natură sunt plătite într-un stat cu care
România are încheiat un instrument juridic în baza căruia se
realizează schimbul de informații și beneficiarul sumelor nu face
dovada rezidenței fiscale.
(2) Cota de
16% prevăzută la art. 224 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal se
aplică și altor venituri de natura dobânzilor, cum ar fi dobânzile la
credite, dobânzile în cazul contractelor de leasing financiar, dobânzile la
creditele intragrup, precum și dobânzilor aferente depozitelor colaterale,
conturilor escrow, considerate dobânzi pentru depozite la termen potrivit
normelor Băncii Naționale a României, atunci când veniturile de
această natură sunt plătite într-un stat cu care România are
încheiat un instrument juridic în baza căruia se face schimbul de
informații și beneficiarul sumelor nu face dovada rezidenței
fiscale.
11. În
aplicarea art. 224 alin. (5) din Codul fiscal:
(1)
Conversia în lei a impozitului în valută aferent veniturilor obținute
din România de nerezidenți se face la cursul de schimb al pieței
valutare comunicat de Banca Națională a României, pentru ziua în care
se plătește venitul către nerezident și impozitul în lei
rezultat se plătește la bugetul de stat până la data de 25
inclusiv a lunii următoare celei în care s-a plătit venitul.
(2) Pentru
impozitul în valută aferent dobânzilor capitalizate realizate din România
de nerezidenți, conversia se face, de asemenea, la cursul de schimb al
pieței valutare comunicat de Banca Națională a României, pentru
ziua în care s-a capitalizat dobânda, respectiv la cursul valutar din momentul
înregistrării în contul curent sau în contul de depozit al titularului
dobânzii capitalizate sau din momentul răscumpărării, în cazul
unor instrumente de economisire, ori în momentul în care dobânda se
transformă în împrumut. Impozitul în lei astfel calculat se
plătește la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care s-a înregistrat venitul/răscumpărat
instrumentul de economisire.
(3) În cazul
dividendelor distribuite, dar care nu au fost plătite acționarilor
sau asociaților până la sfârșitul anului în care s-au aprobat
situațiile financiare anuale, impozitul pe dividende se declară
și se plătește până la data de 25 a primei luni a anului
fiscal următor anului în care s-au aprobat situațiile financiare
anuale, iar nerezidentul prezintă certificatul de rezidență
fiscală valabil pentru anul pentru care s-au aprobat situațiile
financiare anuale pentru a i se aplica în vederea impozitării cota mai
favorabilă din Codul fiscal sau din convenția de evitare a dublei
impuneri încheiată de România cu statul de rezidență al
nerezidentului, beneficiar al dividendului. Cota de impozit de 5%
prevăzută la art. 224 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal se
aplică asupra veniturilor din dividende distribuite începând cu data de 1
ianuarie 2016.
SECȚIUNEA a 3-a
Tratamentul
fiscal al veniturilor din dobânzi obținute din România de persoane
juridice rezidente într-un stat membru al Uniunii Europene sau al
Spațiului Economic European
12. (1)
Opțiunea de regularizare a impozitului plătit conform art. 224 sau
art. 225 alin. (1) din Codul fiscal, după caz, poate fi realizată de
persoana nerezidentă în perioada de prescripție stabilită
potrivit Codului de procedură fiscală.
(2) La
declarația fiscală care se depune în vederea regularizării
impozitului plătit conform art. 224, respectiv a art. 225 alin. (1) din
Codul fiscal se anexează două certificate de rezidență
fiscale în original sau copie legalizată, însoțite de o traducere
autorizată în limba română. Un certificat de rezidență
fiscală în care se menționează că beneficiarul venitului a
avut rezidența fiscală în anul în care s-a obținut venitul din
România într-un stat al Uniunii Europene sau al Spațiului Economic
European și un certificat de rezidență fiscală în care se
menționează că beneficiarul venitului a avut rezidența
fiscală într-un stat al Uniunii Europene sau al Spațiului Economic
European în anul în care a exercitat opțiunea pentru a-și regulariza
în România impozitul pe profit.
(3) În cazul
obținerii veniturilor de natura dobânzilor de către persoane juridice
străine rezidente într-un stat al Uniunii Europene sau al Spațiului
Economic European, se au în vedere în principal următoarele cheltuieli
pentru determinarea rezultatului fiscal aferent veniturilor din dobânzi:
costuri de refinanțare direct legate de dobânda obținută în baza
împrumutului, pierderi de schimb valutar direct legate de împrumutul în
valută, comisioane direct atribuibile împrumutului, alte costuri cum ar fi
costurile de asigurare, de acoperire a riscului sau costuri operaționale
cu condiția urmăririi și regăsirii acestor costuri în
acordul de împrumut.
SECȚIUNEA a 4-a
Tratamentul
fiscal al categoriilor de venituri din activități independente
impozabile în România obținute de persoane fizice rezidente într-un stat
membru al Uniunii Europene sau al Spațiului Economic European
13.
Opțiunea de regularizare a impozitului plătit conform art. 224,
respectiv a art. 226 alin. (1) din Codul fiscal poate fi realizată de
persoana nerezidentă în perioada de prescripție stabilită
potrivit Codului de procedură fiscală. La declarația fiscală
care se depune în vederea regularizării impozitului plătit conform
art. 224, respectiv a art. 226 alin. (1) din Codul fiscal se anexează
două certificate de rezidență fiscale în original sau copie
legalizată, însoțite de o traducere autorizată în limba
română. Un certificat de rezidență fiscală în care se
menționează că beneficiarul venitului a avut rezidența
fiscală în anul în care s-a obținut venitul din România într-un stat
al Uniunii Europene sau al Spațiului Economic European și un certificat
de rezidență fiscală în care se menționează că
beneficiarul venitului a avut rezidența fiscală într-un stat al
Uniunii Europene sau al Spațiului Economic European în anul în care a
exercitat opțiunea pentru a-și regulariza în România impozitul pe
venit.
SECȚIUNEA a 5-a
Reținerea
impozitului din veniturile obținute din România de persoane rezidente
într-un stat membru al Uniunii Europene sau într-un stat cu care România are
încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri din
activități desfășurate de artiști și sportivi
14.
Opțiunea de regularizare a impozitului plătit conform art. 227 alin.
(1) din Codul fiscal poate fi realizată de persoana nerezidentă în
perioada de prescripție stabilită potrivit Codului de procedură
fiscală. La declarația fiscală care se depune în vederea
regularizării impozitului plătit conform art. 227 alin. (1) din Codul
fiscal se anexează două certificate de rezidență fiscale în
original sau copie legalizată, însoțite de o traducere
autorizată în limba română. Un certificat de rezidență
fiscală în care se menționează că beneficiarul venitului a
avut rezidența fiscală în anul în care s-a obținut venitul din
România într-un stat al Uniunii Europene sau într-un stat cu care România are
încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri și un
certificat de rezidență fiscală în care se menționează
că beneficiarul venitului a avut rezidența fiscală într-un stat
al Uniunii Europene sau într-un stat cu care România are încheiată o
convenție de evitare a dublei impuneri în anul în care a exercitat
opțiunea, pentru a-și regulariza în România impozitul pe profit sau
pe venit, după caz.
SECȚIUNEA a 6-a
Scutiri
de la impozitul prevăzut în prezentul capitol
15. În
aplicarea prevederilor art. 229 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal:
(1)
Condiția privitoare la perioada minimă de deținere de 1 an va fi
înțeleasă luându-se în considerare hotărârea Curții
Europene de Justiție în cazurile conexate: Denkavit International BV,
VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-283/94, C-291/94
și C-292/94, și anume: dacă la data plății perioada
minimă de deținere de 1 an nu este încheiată, scutirea
prevăzută în Codul fiscal nu se va acorda.
(2) În
situația în care persoana juridică română, respectiv sediul
permanent din România poate face dovada că perioada minimă de
deținere de 1 an a fost îndeplinită după data plății,
beneficiarul efectiv persoană nerezidentă poate solicita restituirea
impozitelor plătite în plus, potrivit prevederilor Codului de
procedură fiscală.
16. Premiile
prevăzute la art. 229 alin. (1) lit. d) și e) din Codul fiscal sunt
premii de natura celor plătite de la bugetul de stat sau de la bugetele
consiliilor locale prin intermediul instituțiilor publice centrale și
locale.
17. În
aplicarea prevederilor art. 229 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal:
(1)
Condiția privitoare la perioada minimă de deținere de 2 ani
prevăzută la art. 255 alin. (10) din Codul fiscal va fi
înțeleasă luându-se în considerare hotărârea Curții
Europene de Justiție în cazurile conexate: Denkavit International BV,
VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-283/94,
C-291/94 și C-292/94, și anume: dacă la data plății
perioada minimă de deținere de 2 ani nu este încheiată, scutirea
prevăzută în Codul fiscal nu se va acorda.
(2) În
situația în care persoana juridică română, respectiv sediul
permanent din România poate face dovada că perioada minimă de
deținere de 2 ani a fost îndeplinită după data plății,
beneficiarul efectiv persoană nerezidentă poate solicita restituirea
impozitelor plătite în plus, potrivit prevederilor Codului de
procedură fiscală.
SECȚIUNEA a 7-a
Coroborarea
prevederilor Codului fiscal cu cele ale convențiilor de evitare a dublei
impuneri și a legislației Uniunii Europene
18. În aplicarea
art. 230 alin. (1) din Codul fiscal:
(1)
Dispozițiile alin. 2 ale art. "Dividende", "Dobânzi",
"Comisioane", "Redevențe" din convențiile de
evitare a dublei impuneri încheiate de România cu alte state, care
reglementează impunerea în țara de sursă a acestor venituri, se
aplică cu prioritate. În cazul când legislația internă prevede
în mod expres o cotă de impozitare mai favorabilă sunt aplicabile
prevederile legislației interne.
(2)
Dispozițiile alin. 2 ale art. "Dividende", "Dobânzi",
"Comisioane", "Redevențe" din convențiile de
evitare a dublei impuneri derogă de la prevederile paragrafului 1 al
acestor articole din convențiile respective.
(3)
Aplicarea alin. 2 al art. "Dividende", "Dobânzi",
"Comisioane", "Redevențe" din convențiile de
evitare a dublei impuneri care prevăd impunerea în statul de sursă nu
conduce la o dublă impunere pentru același venit, întrucât statul de
rezidență acordă credit fiscal/scutire pentru impozitul
plătit în România, în conformitate cu prevederile convenției de
evitare a dublei impuneri.
(4)
Dispozițiile titlurilor II și IV din Codul fiscal reprezintă
legislația internă și se aplică atunci când România are
încheiată convenție de evitare a dublei impuneri cu statul al
cărui rezident este beneficiarul venitului realizat din România și
acesta prezintă certificatul de rezidență fiscală sau
documentul prevăzut la pct. 19 alin. (1). În acest sens, se vor avea în
vedere veniturile menționate la art. 223 alin. (2) din Codul fiscal,
precum și alte venituri pentru care România are potrivit convențiilor
de evitare a dublei impuneri drept de impozitare.
(5)
Prevederile titlului VI din Codul fiscal se aplică atunci când
beneficiarul venitului obținut din România este rezident al unui stat cu
care România nu are încheiată convenție de evitare a dublei impuneri
sau când beneficiarul venitului obținut din România, rezident al unui stat
cu care România are încheiată convenție de evitare a dublei impuneri,
nu prezintă certificatul de rezidență fiscală sau
documentul prevăzut la pct. 19 alin. (1) ori atunci când impozitul datorat
de nerezident este suportat de către plătitorul de venit.
(6)
Prevederile Acordului încheiat între Comunitatea Europeană și
Confederația Elvețiană de stabilire a unor măsuri
echivalente cu cele prevăzute de Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3
iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din economii sub forma
plăților de dobânzi se aplică de la data aderării la
Uniunea Europeană.
(7) În cazul
României, societățile pentru care sunt aplicabile prevederile art. 15
pct. (1), respectiv pct. (2) ale Acordului încheiat între Comunitatea
Europeană și Confederația Elvețiană de stabilire a
unor măsuri echivalente cu cele prevăzute de Directiva 2003/48/CE a
Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din economii sub
forma plăților de dobânzi sunt cele menționate la art. 229 alin.
(1) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, respectiv cele menționate la art. 263
lit. x) din Codul fiscal.
(8) În
situația în care pentru același venit sunt cote diferite de impunere
în legislația internă, legislația europeană sau în
convențiile de evitare a dublei impuneri, se aplică cota de impozit
mai favorabilă, dacă beneficiarul venitului face dovada
rezidenței într-un stat cu care România are încheiată convenție
de evitare a dublei impuneri și, după caz, îndeplinește
condiția de beneficiar al legislației Uniunii Europene.
19. În
scopul aplicării art. 230 alin. (2) din Codul fiscal:
(1) Pentru a
beneficia de prevederile convenției de evitare a dublei impuneri încheiate
între România și statul său de rezidență, precum și de
cele ale legislației Uniunii Europene, nerezidentul beneficiar al
veniturilor din România trebuie să prezinte certificatul de rezidență
fiscală eliberat de autoritatea fiscală din statul respectiv sau un
alt document eliberat de către o altă autoritate decât cea
fiscală, care are atribuții în domeniul certificării
rezidenței conform legislației interne a acelui stat.
(2)
Nerezidenții care sunt beneficiarii veniturilor din România depun la
plătitorul de venit originalul sau copia legalizată a certificatului
de rezidență fiscală ori a documentului menționat la alin.
(1), însoțite de o traducere autorizată în limba română. În
situația în care autoritatea competentă străină emite certificatul
de rezidență fiscală în format electronic sau online, acesta
reprezintă originalul certificatului de rezidență fiscală
avut în vedere pentru aplicarea convenției de evitare a dublei impuneri
încheiate între România și statul de rezidență al beneficiarului
veniturilor obținute din România, respectiv pentru aplicarea
legislației Uniunii Europene, după caz.
(3) În
ipoteza în care nerezidentul beneficiar al veniturilor din România transmite un
singur original al certificatului de rezidență fiscală sau al
documentului prevăzut la alin. (1) unui plătitor de venituri rezident
român care are filiale, sucursale ori puncte de lucru în diferite
localități din România și care fac plăți, la rândul
lor, către beneficiarul de venituri nerezident, primitorul originalului
certificatului de rezidență fiscală sau al documentului
prevăzut la alin. (1) va transmite la fiecare subunitate o copie
legalizată a certificatului de rezidență fiscală sau a
documentului prevăzut la alin. (1), însoțită de o traducere
autorizată în limba română. Pe copia legalizată primitorul
originalului certificatului de rezidență fiscală sau al
documentului prevăzut la alin. (1) va semna cu mențiunea că
deține originalul acestuia.
(4)
Prevederile alin. (3) sunt valabile și în situația în care
nerezidentul beneficiar al veniturilor din România are înființată o
filială în România care are relații contractuale cu diverși
clienți din localități diferite din România și care
primește un singur original al certificatului de rezidență
fiscală sau al documentului prevăzut la alin. (1). Filiala
aparținând persoanei nerezidente va face copii legalizate pe care le va
distribui clienților români.
(5)
Nerezidenții, beneficiari ai veniturilor obținute din România care au
deschise conturi de custodie la agenții custode, definiți potrivit
legii române, vor depune la acești agenți custode originalul
certificatului de rezidență fiscală ori a documentului
menționat la alin. (1). Agentul custode va transmite, la cererea
nerezidentului, copia legalizată a certificatului de rezidență
fiscală ori a documentului menționat la alin. (1), însoțită
de o traducere autorizată în limba română, fiecărei persoane
care a făcut plăți către beneficiarul de venituri
nerezident. Pe copia legalizată, agentul custode, primitor al originalului
certificatului de rezidență fiscală sau al documentului
prevăzut la alin. (1), va semna cu mențiunea că deține
originalul acestuia.
(6) Un
nerezident poate fi considerat rezident al unui stat și ca urmare a
informațiilor primite pe baza schimbului de informații
inițiat/procedurii amiabile declanșate de o țară
parteneră de convenție de evitare a dublei impuneri.
(7) În
certificatul de rezidență fiscală sau în documentul
prevăzut la alin. (1), prezentat de nerezidenții care au obținut
venituri din România, trebuie să se ateste că aceștia au fost
rezidenți în statele cu care România are încheiate convenții de
evitare a dublei impuneri, în anul/perioada obținerii veniturilor sau în
anul/perioada pentru care a fost emis certificatul de rezidență
fiscală ori documentul prevăzut la alin. (1).
(8)
Plătitorul de venit este răspunzător pentru primirea în termenul
stabilit a originalului sau a copiei legalizate a certificatului de
rezidență fiscală ori a documentului prevăzut la alin. (1)
și pentru aplicarea prevederilor din convențiile de evitare a dublei
impuneri încheiate de România cu diverse state.
(9) Forma
și conținutul certificatului de rezidență fiscală sau
ale documentului prevăzut la alin. (1) pentru nerezidenți sunt cele
emise de autoritatea din statul de rezidență al beneficiarului
venitului. Certificatul de rezidență fiscală sau documentul
prevăzut la alin. (1) trebuie să cuprindă, în principal,
elemente de identificare a nerezidentului, precum și a
autorității care a emis certificatul de rezidență
fiscală sau documentul prevăzut la alin. (1), de exemplu: numele,
denumirea, adresa, codul de identificare fiscală, mențiunea că
este rezident fiscal în statul emitent, precum și data emiterii
certificatului sau a documentului.
20. Pentru aplicarea prevederilor
convențiilor de evitare a dublei impuneri și ale art. 230 alin. (5)
din Codul fiscal:
(1) În cazul
câștigurilor din transferul titlurilor de valoare realizate printr-un
intermediar, definit potrivit legislației în materie, rezident în România,
originalul sau copia legalizată a certificatului de rezidență
fiscală sau documentul prevăzut la pct. 19 alin. (1),
însoțit/însoțită de o traducere autorizată în limba
română se depune de persoana fizică nerezidentă la intermediar
pentru îndeplinirea obligațiilor fiscale și declarative.
(2) Pentru
aplicarea prevederilor convențiilor de evitare a dublei impuneri în cazul
persoanelor fizice nerezidente care obțin câștiguri din transferul
titlurilor de valoare și operațiunea nu se efectuează printr-un
intermediar, precum și în cazul persoanelor juridice străine care
obțin câștiguri din vânzarea-cesionarea titlurilor de participare
deținute la o persoană juridică română, certificatul de
rezidență fiscală sau documentul prevăzut la pct. 19 alin.
(1) se depune la societatea ale cărei titluri de valoare/titluri de
participare sunt transferate, respectiv sunt vândute-cesionate. O copie
legalizată a certificatului de rezidență fiscală sau a
documentului prevăzut la pct. 19 alin. (1), însoțită de o
traducere autorizată în limba română, se va anexa la declarația
de venit sau la declarația privind impozitul pe profit, după caz,
care se depune la organul fiscal competent.
21.
Prevederile titlului II sau IV din Codul fiscal, în ceea ce privește
determinarea, stabilirea, declararea și plata impozitului asupra
rezultatului fiscal din vânzarea-cesionarea titlurilor de participare
deținute la o persoană juridică română, respectiv a
câștigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare sunt aplicabile
persoanelor nerezidente în condițiile neprezentării certificatului de
rezidență fiscală sau atunci când România nu are încheiată
convenție de evitare a dublei impuneri cu statul de rezidență al
beneficiarului acestor profituri/câștiguri ori în cazul în care, prin
convenție, România are dreptul de impunere asupra
profitului/câștigului. Declarația de venit sau declarația
privind impozitul pe profit, după caz, se depune de persoana
nerezidentă la organul fiscal competent.
SECȚIUNEA a 8-a
Declarații
anuale privind reținerea la sursă
22. (1) În
aplicarea art. 231 alin. (1) din Codul fiscal, modelul și conținutul
declarației informative privind impozitul reținut pentru veniturile
cu regim de reținere la sursă/venituri scutite, pe beneficiari de
venit nerezidenți, se aprobă prin ordin al președintelui
Agenției Naționale de Administrare Fiscală, potrivit Codului de
procedură fiscală.
(2)
Declarația depusă de plătitorii de venituri, potrivit art. 231
alin. (1) din Codul fiscal, care au obligația să rețină la
sursă impozitul pentru veniturile obținute de nerezidenți din
România în anul 2015 este prevăzută în anexa care face parte
integrantă din prezentele norme metodologice.
(3)
Plătitorii de venituri sub forma dobânzilor depun până în ultima zi a
lunii februarie inclusiv a anului 2016, respectiv până în ultima zi a
lunii februarie inclusiv a anului 2017 în relația cu Austria
declarația informativă prevăzută la art. 231 alin. (2) din
Codul fiscal, pentru veniturile din dobânzile realizate din România de
către persoane fizice rezidente în state membre ale Uniunii Europene în
anul 2015, respectiv în anul 2016 în relația cu Austria.
SECȚIUNEA a 9-a
Certificatele
de atestare a impozitului plătit de nerezidenți
23. În
aplicarea art. 232 din Codul fiscal:
(1) Cererea
de eliberare a certificatului de atestare a impozitului plătit de
nerezidenți se depune la organul fiscal teritorial în raza căruia
plătitorul de venit este înregistrat ca plătitor de impozite și
taxe.
(2) Certificatul
de atestare a impozitului plătit de nerezidenți se eliberează de
către organul fiscal teritorial în raza căruia plătitorul de
venit este înregistrat ca plătitor de impozite și taxe, pe baza
cererii depuse de beneficiarul venitului sau de plătitorul de venit în
numele acestuia.
(3) Forma
cererii și a certificatului de atestare a impozitului plătit de
nerezident, precum și instrucțiunile de completare și eliberare
se aprobă prin ordin al ministrului finanțelor publice.
CAPITOLUL II
Impozitul
pe reprezentanțe
SECȚIUNEA 1
Contribuabili
24. În
scopul aplicării art. 235 din Codul fiscal:
(1)
Persoanele juridice străine, prin reprezentanțe înființate în
România, nu sunt abilitate să desfășoare activități de
producție, comerț sau prestări de servicii, aceste
reprezentanțe neavând calitatea de persoană juridică.
(2)
Persoanele juridice străine care doresc să își înființeze o
reprezentanță în România trebuie să obțină
autorizația prevăzută de lege.
(3)
Autorizația obținută poate fi retrasă în condițiile
care sunt stabilite prin același act normativ.
SECȚIUNEA a 2-a
Stabilirea
impozitului
25. Potrivit
art. 236 alin. (2) din Codul fiscal, în cazul persoanelor juridice străine
care înființează o reprezentanță în România în cursul unei
luni din anul de impunere, impozitul pentru anul de impunere se calculează
începând cu data de 1 a lunii în care reprezentanța a fost
înființată până la sfârșitul anului respectiv. Pentru
reprezentanțele care se desființează în cursul anului de
impunere impozitul anual se recalculează pentru perioada de activitate de
la începutul anului până la data de 1 a lunii următoare celei în care
a avut loc desființarea reprezentanței.
SECȚIUNEA a 3-a
Plata
impozitului și depunerea declarației fiscale
26. În
aplicarea art. 237 din Codul fiscal:
(1)
Impozitul datorat până la data de 25 iunie de reprezentanțele care
sunt înființate în primul semestru al anului este proporțional cu
numărul de luni de activitate desfășurată de
reprezentanță în cursul semestrului I. Pentru semestrul II, impozitul
reprezentând echivalentul în lei al sumei de 2.000 de euro se va plăti
până la data de 25 decembrie inclusiv.
(2) Forma
declarației fiscale care va fi depusă anual la autoritatea fiscală
competentă și instrucțiunile de completare se aprobă prin
ordin al ministrului finanțelor publice.
Declarația anuală de impunere, precum și declarația
fiscală în cazul înființării sau desființării
reprezentanței în cursul anului pot fi depuse în numele persoanei juridice
străine și de reprezentantul reprezentanței la organul fiscal
teritorial în raza căruia reprezentanța își
desfășoară activitatea.
(3) Forma
declarației fiscale care va fi depusă la autoritatea fiscală
competentă în caz de înființare sau de desființare a
reprezentanței și instrucțiunile de completare vor fi aprobate
prin ordin al ministrului finanțelor publice.
(4) În
termen de 30 de zile de la data depunerii declarației fiscale de
înființare sau de desființare a reprezentanței, organul fiscal
teritorial stabilește sau recalculează impozitul stabilit pentru
perioada în care reprezentanța va desfășura sau își va
înceta activitatea, după caz.
ANEXĂ
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal
|_| Declarație rectificativă
DECLARAȚIE
INFORMATIVĂ
privind impozitul
reținut pentru veniturile cu regim de reținere la sursă/venituri
scutite, pe beneficiari de venit nerezidenți
Anul ............
A. Datele de identificare a
plătitorului de venit
Denumirea/Numele și prenumele Codul de identificare
fiscală/CNP
______________________________________________________________________________
| | |
|______________________________________|_______________________________________|
Adresa: Județ/ Sectorul Localitatea
______________________________________________________________________________
| | | |
|______________________________________|__________________|____________________|
Strada Nr. Bl.
Sc. Et. Ap.
______________________________________________________________________________
| ||
| | | |
|___________________________________|____|________|________|________|__________|
Cod poștal Telefon fix Telefon mobilFax
E-mail
______________________________________________________________________________
| | | | | |
|______________|____________________|________________|__________|______________|
B. Datele de identificare a beneficiarului
de venit nerezident
______________________________________________________________________________
|Nr. | Denumirea statului de
rezidență| Denumirea/Numele| Codul de |
|crt.| a beneficiarului de
venit | și prenumele| identificare fiscală |
|| | | atribuit de |
|| | | autoritatea din |
|| | | România*) |
|____|________________________________|_________________|______________________|
|| | | |
|____|________________________________|_________________|______________________|
|| | | |
|____|________________________________|_________________|______________________|
|| | | |
|____|________________________________|_________________|______________________|
C. Date informative privind impozitul
reținut la sursă/venituri scutite pe beneficiari de venit
nerezidenți
______________________________________________________________________________
|Nr. | Denumirea/Numele
|Natura | Venitul | Impozit |Actul normativ|
|crt.| și
prenumele |venitului| beneficiarului|
reținut/|care reglementează|
|| beneficiarului |
| de venit | scutire
|impunerea/scutirea|
|| de venit | | nerezident| de
| |
|| nerezident |
| (suma brută) | impozit
| |
|____|__________________|_________|_______________|_________|__________________|
|| | | | | |
|____|__________________|_________|_______________|_________|__________________|
|| | | | | |
|____|__________________|_________|_______________|_________|__________________|
|| | | | | |
|____|__________________|_________|_______________|_________|__________________|
Sub sancțiunile aplicate faptei de
fals în acte publice, declar că datele înscrise în acest formular sunt
corecte și complete.
Numele și prenumele ............................... Semnătura
Funcția .....................
Loc rezervat organului fiscal Număr de înregistrare
..............
Data
Declarația se completează în
două exemplare:
- originalul se depune la organul fiscal în
a cărui rază teritorială se află domiciliul fiscal al
plătitorului de venit;
- copia se păstrează de
către plătitorul de venit.
------------
*) Dacă
pentru veniturile obținute din România în anul 2015 nerezidentului nu i-a
fost atribuit cod de identificare fiscală, această rubrică se
completează cu datele de identificare ale beneficiarului de venit
nerezident.
TITLUL VII
Taxa pe
valoarea adăugată
CAPITOLUL I
Definiții
SECȚIUNEA 1
Semnificația
unor termeni și expresii
1. (1)
Potrivit art. 266 alin. (1) pct. 9 din Codul fiscal, atunci când intervin
modificări în Nomenclatura combinată, se realizează
corespondența dintre codurile NC prevăzute în titlul VII din Codul
fiscal, în normele, ordinele și instrucțiunile date în aplicarea
acestuia și noile coduri din nomenclatura adoptată în temeiul art. 12
din Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind
Nomenclatura tarifară și statistică și Tariful Vamal Comun.
(2) În aplicarea
prevederilor art. 266 alin. (2) din Codul fiscal, locul în care o persoană
impozabilă și-a stabilit sediul activității economice este
locul în care se desfășoară funcțiile de administrare
centrală a societății. Pentru a stabili locul unde o persoană
impozabilă își are stabilit sediul activității sale
economice se iau în considerare locul în care se iau deciziile principale
legate de managementul general al societății, locul în care se
află sediul social al societății și locul în care se
întâlnește conducerea societății. În cazul în care aceste
criterii nu permit determinarea cu certitudine a locului de stabilire a
sediului unei activități economice, locul în care se iau deciziile
principale legate de managementul general al societății este criteriul
care prevalează. O persoană impozabilă poate avea sediul
activității economice într-un stat membru chiar dacă nu
realizează efectiv activități economice în statul respectiv.
Prezența unei cutii poștale sau a unor reprezentanțe comerciale
nu poate fi considerată ca sediu al activității economice a unei
persoane impozabile, dacă nu sunt îndeplinite condițiile
menționate în tezele anterioare.
(3) În cazul
persoanelor fizice care sunt persoane impozabile pentru care nu poate fi
identificat un sediu al activității economice în sensul alin. (2),
domiciliul stabil al acestor persoane este considerat sediul
activității economice, în scopul determinării statului în care
acestea sunt stabilite, în sensul art. 266 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.
(4) În aplicarea
titlului VII al Codului fiscal, "domiciliul stabil" al unei persoane
fizice, impozabile sau nu, înseamnă adresa înregistrată în registrul
de evidență a populației ori într-un registru similar sau adresa
indicată de persoana respectivă autorităților fiscale
competente, cu excepția cazului în care există dovada că
această adresă nu reflectă realitatea.
(5)
"Reședința obișnuită" a unei persoane fizice,
impozabile sau nu, menționată în titlul VII al Codului fiscal
reprezintă locul în care persoana fizică respectivă
locuiește în mod obișnuit, ca rezultat al unor legături
personale și profesionale. Atunci când există legături
profesionale într-o altă țară decât cea în care există
legături personale sau când nu există legături profesionale,
locul "reședinței obișnuite" se determină pe baza
legăturilor personale care indică existența unor legături
strânse între persoana respectivă și locul în care locuiește.
(6) În
scopul aplicării prevederilor art. 266 alin. (2) lit. c) și art. 307
din Codul fiscal:
a) dacă
sediul fix din România al unei persoane impozabile care are sediul
activității economice în afara României nu participă la livrarea
de bunuri sau prestarea de servicii, respectiv resursele tehnice și/sau
umane din România nu sunt utilizate pentru realizarea acestor operațiuni,
se consideră că persoana impozabilă nu este stabilită în
România pentru respectivele operațiuni;
b) dacă
sediul fix din România al unei persoane impozabile care are sediul
activității economice în afara României participă la livrarea de
bunuri sau prestarea de servicii înainte sau în timpul realizării acestor
operațiuni sau conform unor înțelegeri este prevăzut că
sediul fix poate să intervină ulterior derulării operațiunilor
pentru operațiuni postvânzare ori pentru respectarea unor clauze
contractuale de garanție și această potențială
participare nu constituie o operațiune separată din perspectiva TVA,
măsura în care sunt utilizate resursele umane și/sau materiale în legătură
cu aceste operațiuni nu este relevantă, deoarece se consideră
că în orice situație acest sediu fix participă la realizarea
operațiunilor respective;
c) atunci
când resursele tehnice și/sau umane ale sediului fix din România al unei
persoane impozabile care are sediul activității economice în afara
României sunt utilizate numai pentru scopuri administrative suport, cum sunt
serviciile de contabilitate, de emitere a facturilor și colectarea
titlurilor de creanță, utilizarea acestor resurse nu se
consideră ca participare la realizarea de livrări de bunuri sau
prestări de servicii, fiind tratate doar ca servicii-suport necesare
îndeplinirii obligațiilor legate de aceste operațiuni. În
această situație, se consideră că persoana impozabilă
nu este stabilită în România pentru aceste operațiuni;
d) atunci
când factura este emisă indicând codul de înregistrare în scopuri de TVA
al sediului fix din România, acesta se consideră că a participat la
livrarea de bunuri sau la prestarea de servicii, cu excepția
situației în care persoana impozabilă poate face dovada contrariului.
(7) Atunci
când gazul sau energia electrică sunt livrate de o persoană
impozabilă sau către o persoană impozabilă care deține
în România o licență care îi permite să desfășoare
activitatea economică în sectorul gazului sau al energiei electrice,
incluzând și cumpărări și revânzări ale gazului
natural sau ale energiei electrice, existența licenței în sine nu
este suficientă pentru a considera că respectiva persoană
impozabilă are un sediu fix în România. Pentru ca sediul fix să existe
în România este necesar ca persoana impozabilă să îndeplinească
condițiile art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
SECȚIUNEA a 2-a
Aplicare
teritorială
2. (1)
Bunurile de origine din teritoriile excluse prevăzute la art. 267 alin. (2)
și (3) din Codul fiscal trebuie importate din perspectiva taxei, dacă
sunt transportate în teritoriul Uniunii Europene.
(2) Insula
Man, Principatul Monaco și zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit
al Marii Britanii și Irlandei de Nord de la Akrotiri și Dhekelia sunt
considerate teritorii ale statelor membre, iar operațiunile cu originea
sau destinația în:
a) Insula
Man sunt considerate cu originea sau destinația în Regatul Unit al Marii
Britanii și Irlandei de Nord;
b)
Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau destinația în
Republica Franceză;
c) zonele
aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii și Irlandei de
Nord de la Akrotiri și Dhekelia sunt considerate cu originea sau cu
destinația în Republica Cipru.
(3) Zona
contiguă a României și zona economică exclusivă a României,
astfel cum sunt delimitate prin Legea nr. 17/1990 privind regimul juridic al
apelor maritime interioare, al mării teritoriale, al zonei contigue
și al zonei economice exclusive ale României, republicată, se
consideră că fac parte din teritoriul României din punct de vedere al
TVA, pentru operațiunile legate de activitățile
desfășurate în exercitarea drepturilor prevăzute de art. 56
și 77 din Convenția Națiunilor Unite asupra dreptului mării,
încheiată la Montego Bay (Jamaica) la 10 decembrie 1982, ratificată
prin Legea nr. 110/1996.
CAPITOLUL II
Operațiuni
impozabile
3. (1)
Dacă o operațiune îndeplinește cumulativ condițiile
prevăzute la art. 268 alin. (1) lit. a), c) și d) din Codul fiscal,
dar nu îndeplinește condiția prevăzută la art. 268 alin.
(1) lit. b) din Codul fiscal, operațiunea nu este impozabilă în
România.
(2)
Condiția referitoare la "plată" prevăzută la art.
268 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal implică existența unei
legături directe între operațiune și contrapartida
obținută. O livrare de bunuri sau o prestare de servicii este
impozabilă în condițiile în care această operațiune aduce
un avantaj clientului, iar contrapartida obținută, este aferentă
avantajului primit, după cum urmează:
a)
condiția referitoare la existența unui avantaj pentru un client este
îndeplinită în cazul în care furnizorul de bunuri sau prestatorul de
servicii se angajează să furnizeze bunuri și/sau servicii
determinabile persoanei ce efectuează plata sau, în absența
plății, când operațiunea a fost realizată pentru a permite
stabilirea unui astfel de angajament. Această condiție este
compatibilă cu faptul că serviciile au fost colective, nu au fost
măsurabile cu exactitate sau au făcut parte dintr-o obligație
legală;
b)
condiția existenței unei legături între operațiune și
contrapartida obținută este îndeplinită chiar dacă
prețul nu reflectă valoarea normală a operațiunii,
respectiv ia forma unor cotizații, bunuri sau servicii, reduceri de
preț, sau nu este plătit direct de beneficiar, ci de un terț.
(3)
Achiziția intracomunitară de mijloace noi de transport efectuată
de orice persoană impozabilă ori neimpozabilă,
prevăzută la art. 268 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, este
întotdeauna considerată o operațiune impozabilă în România,
pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de
achiziții intracomunitare prevăzut la art. 268 alin. (4) lit. b) din
Codul fiscal, dacă locul respectivei achiziții intracomunitare este
în România, conform art. 276 din Codul fiscal.
(4)
Achiziția intracomunitară de produse accizabile efectuată de o
persoană impozabilă sau de o persoană juridică
neimpozabilă, prevăzută la art. 268 alin. (3) lit. c) din Codul
fiscal, este întotdeauna considerată o operațiune impozabilă în
România, pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de
achiziții intracomunitare prevăzut la art. 268 alin. (4) lit. b) din
Codul fiscal, dacă locul respectivei achiziții intracomunitare este
în România, conform art. 276 din Codul fiscal.
(5)
Echivalentul în lei al plafonului pentru achiziții intracomunitare de
bunuri de 10.000 euro, prevăzut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul
fiscal, aplicabil în cursul unui an calendaristic, se determină pe baza
cursului valutar de schimb comunicat de Banca Națională a României la
data aderării și se rotunjește la cifra miilor. Rotunjirea se
face prin majorare când cifra sutelor este egală sau mai mare decât 5
și prin reducere când cifra sutelor este mai mică de 5, prin urmare
plafonul este de 34.000 lei.
(6) În
aplicarea art. 268 alin. (5), pentru calculul plafonului de achiziții
intracomunitare de bunuri se iau în considerare următoarele elemente:
a) valoarea
tuturor achizițiilor intracomunitare de bunuri, cu excepția
achizițiilor prevăzute la alin. (7);
b) valoarea
tranzacției ce conduce la depășirea plafonului pentru
achiziții intracomunitare de bunuri;
c) valoarea
oricărui import efectuat de persoana juridică neimpozabilă în
alt stat membru, pentru bunurile transportate în România după import.
(7) La
calculul plafonului pentru achiziții intracomunitare de bunuri nu se vor
lua în considerare:
a) valoarea
achizițiilor intracomunitare de produse accizabile;
b) valoarea
achizițiilor intracomunitare de mijloace noi de transport;
c) valoarea
achizițiilor de bunuri a căror livrare a fost o livrare de bunuri cu
instalare sau montaj, pentru care locul livrării se consideră a fi în
România, în conformitate cu prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal;
d) valoarea
achizițiilor de bunuri a căror livrare a fost o vânzare la
distanță, pentru care locul livrării se consideră a fi în
România, în conformitate cu prevederile art. 275 alin. (2) și (3) din
Codul fiscal;
e) valoarea
achizițiilor de bunuri second-hand, de opere de artă, de obiecte de
colecție și antichități, așa cum sunt definite la art.
312 din Codul fiscal, în cazul în care aceste bunuri au fost taxate conform
unui regim special similar celui prevăzut la art. 312 din Codul fiscal în
statul membru din care au fost livrate;
f) valoarea
achizițiilor de gaze naturale, energie electrică, energie
termică sau agent frigorific a căror livrare a fost efectuată în
conformitate cu prevederile art. 275 alin. (1) lit. e) și f) din Codul
fiscal.
(8) În cazul
în care plafonul pentru achiziții intracomunitare de bunuri este
depășit, persoana prevăzută la art. 268 alin. (4) lit. a)
din Codul fiscal, care nu este înregistrată în scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal, trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA
conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Înregistrarea va
rămâne valabilă pentru perioada până la sfârșitul anului calendaristic
în care a fost depășit plafonul de achiziții și cel
puțin pentru anul calendaristic următor sau, după caz, până
la data la care persoana respectivă se înregistrează în scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal, dacă această dată este
anterioară acestui termen.
(9) Persoana prevăzută la art. 268
alin. (4) lit. a) din Codul fiscal poate solicita anularea înregistrării
oricând după încheierea anului calendaristic următor celui în care
s-a înregistrat, conform art. 317 alin. (5) din Codul fiscal. Prin
excepție, persoana respectivă rămâne înregistrată în
scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal pentru toate achizițiile
intracomunitare de bunuri efectuate cel puțin pentru încă un an
calendaristic, dacă plafonul pentru achiziții de bunuri este
depășit și în anul calendaristic care a urmat celui în care
persoana a fost înregistrată.
(10)
Dacă după expirarea anului calendaristic următor celui în care
persoana a fost înregistrată persoana respectivă efectuează o
achiziție intracomunitară de bunuri în baza codului de înregistrare
în scopuri de TVA obținut conform art. 317 din Codul fiscal, se
consideră că persoana a optat conform art. 268 alin. (6) din Codul
fiscal, cu excepția cazului în care este obligată să
rămână înregistrată în urma depășirii plafonului pentru
achiziții de bunuri în anul următor anului în care s-a înregistrat,
situație în care se aplică prevederile alin. (9).
(11) Conform
prevederilor art. 268 alin. (6) din Codul fiscal, persoanele impozabile care
efectuează numai operațiuni pentru care taxa nu este deductibilă
și persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt înregistrate și nu
au obligația de a fi înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal, care nu depășesc plafonul pentru achiziții
intracomunitare, pot opta pentru regimul general prevăzut la art. 268
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. Aceste persoane sunt obligate la plata
taxei în România pentru toate achizițiile intracomunitare de bunuri de la
data la care își exercită opțiunea și vor solicita un cod
de înregistrare în scopuri de TVA conform art. 317 alin. (2) din Codul fiscal.
Aceste persoane pot solicita anularea înregistrării oricând după
încheierea a 2 ani calendaristici ce urmează celui în care s-au
înregistrat, conform art. 317 alin. (6) din Codul fiscal.
(12) În cazul în care după încheierea a
2 ani calendaristici consecutivi de la înregistrare persoanele prevăzute
la alin. (11) efectuează o achiziție intracomunitară de bunuri
în baza codului de înregistrare în scopuri de TVA obținut conform art. 317
din Codul fiscal, se consideră că aceste persoane și-au
reexercitat opțiunea în condițiile art. 268 alin. (6) și art.
317 alin. (7) din Codul fiscal, cu excepția cazului în care aceste
persoane sunt obligate să rămână înregistrate în urma
depășirii plafonului pentru achiziții intracomunitare de bunuri
în anul calendaristic anterior, situație în care se aplică
prevederile alin. (9).
(13) În
scopul aplicării prevederilor art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal,
relația de transport al bunurilor din primul stat membru în România
trebuie să existe între furnizor și cumpărătorul
revânzător, oricare dintre aceștia putând fi responsabil pentru
transportul bunurilor, în conformitate cu condițiile Incoterms sau în
conformitate cu prevederile contractuale. Dacă transportul este realizat
de beneficiarul livrării ulterioare, nu sunt aplicabile măsurile de
simplificare pentru operațiuni triunghiulare. Obligațiile ce revin
beneficiarului livrării ulterioare, dacă România este al treilea stat
membru:
a) să
plătească taxa aferentă livrării efectuate de
cumpărătorul revânzător care nu este stabilit în România,
indiferent dacă este sau nu înregistrat în scopuri de TVA în România, în
conformitate cu prevederile art. 307 alin. (4) și art. 326 alin. (1) sau
(2) din Codul fiscal, după caz;
b) să
înscrie achiziția efectuată în rubricile alocate achizițiilor
intracomunitare de bunuri din decontul de taxă prevăzut la art. 323
sau art. 324 din Codul fiscal, precum și în declarația
recapitulativă prevăzută la art. 325 din Codul fiscal.
(14) În
cazul operațiunilor triunghiulare efectuate în condițiile art. 268
alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, dacă România este al doilea stat
membru al cumpărătorului revânzător și acesta a transmis
furnizorului din primul stat membru codul său de înregistrare în scopuri
de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal, cumpărătorul
revânzător trebuie să îndeplinească următoarele
obligații:
a) să
emită factura prevăzută la art. 319 din Codul fiscal, în care
să fie înscrise codul său de înregistrare în scopuri de TVA în
România și codul de înregistrare în scopuri de TVA din al treilea stat
membru al beneficiarului livrării;
b) să
nu înscrie achiziția intracomunitară de bunuri care ar avea loc în
România ca urmare a transmiterii codului de înregistrare în scopuri de TVA
acordat conform art. 316 din Codul fiscal în declarația
recapitulativă privind achizițiile intracomunitare,
prevăzută la art. 325 din Codul fiscal, aceasta fiind neimpozabilă.
În decontul de taxă aceste achiziții se înscriu la rubrica
rezervată achizițiilor neimpozabile;
c) să
înscrie livrarea efectuată către beneficiarul livrării din al
treilea stat membru în rubrica rezervată livrărilor intracomunitare
de bunuri scutite de taxă a decontului de taxă și în
declarația recapitulativă prevăzută la art. 325 din Codul
fiscal următoarele date:
1. codul de
înregistrare în scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al beneficiarului
livrării;
2. codul T
în rubrica corespunzătoare;
3. valoarea
livrării efectuate.
CAPITOLUL
III
Persoane
impozabile
4. (1) În
sensul art. 269 alin. (2) din Codul fiscal, exploatarea bunurilor corporale sau
necorporale, în concordanță cu principiul de bază al sistemului
de TVA potrivit căruia taxa trebuie să fie neutră, se
referă la orice tip de tranzacții, indiferent de forma lor
juridică, astfel cum se menționează în constatările
Curții Europene de Justiție în cazurile C-186/89 Van Tiem, C-306/94
Regie dauphinoise, C-77/01 Empresa de Desenvolvimento Mineiro SA (EDM).
(2) În
aplicarea prevederilor alin. (1), persoanele fizice nu se consideră
că realizează o activitate economică în sfera de aplicare a
taxei atunci când obțin venituri din vânzarea locuințelor proprietate
personală sau a altor bunuri, care au fost folosite de către acestea
pentru scopuri personale. În categoria bunurilor utilizate în scopuri personale
se includ construcțiile și, după caz, terenul aferent acestora,
proprietate personală a persoanelor fizice care au fost utilizate în scop
de locuință, inclusiv casele de vacanță, orice alte bunuri
utilizate în scop personal de către persoana fizică, precum și
bunurile de orice natură moștenite sau dobândite ca urmare a
măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea
dreptului de proprietate.
(3) Persoana
fizică, care nu a devenit deja persoană impozabilă pentru alte
activități, se consideră că realizează o activitate
economică din exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, dacă
acționează ca atare, de o manieră independentă, și
activitatea respectivă este desfășurată în scopul
obținerii de venituri cu caracter de continuitate, în sensul art. 269
alin. (2) din Codul fiscal.
(4) În cazul
construirii de bunuri imobile de către o persoană fizică, în
vederea vânzării, activitatea economică este considerată
începută în momentul în care persoana fizică respectivă
intenționează să efectueze o astfel de activitate, iar
intenția acesteia trebuie apreciată în baza elementelor obiective, de
exemplu, faptul că aceasta începe să angajeze costuri și/sau
să facă investiții pregătitoare inițierii
activității economice. Activitatea economică este
considerată continuă din momentul începerii sale, incluzând și
livrarea bunului sau părților din bunul imobil construit, chiar
dacă este un singur bun imobil.
(5) În cazul
achiziției de terenuri și/sau de construcții de către
persoana fizică în scopul vânzării, livrarea acestor bunuri
reprezintă o activitate cu caracter de continuitate dacă persoana
fizică realizează mai mult de o singură tranzacție în
cursul unui an calendaristic. Dacă persoana fizică realizează o
singură livrare într-un an aceasta este considerată ocazională
și nu este considerată o livrare impozabilă. Dacă intervine
o a doua livrare în cursul aceluiași an, prima livrare nu se
impozitează, dar este luată în considerare la calculul plafonului
prevăzut la art. 310 din Codul fiscal. Totuși, dacă persoana
fizică derulează deja construcția unui bun imobil în vederea
vânzării, conform alin. (4), activitatea economică fiind deja considerată
începută și continuă, orice alte tranzacții efectuate
ulterior nu mai au caracter ocazional. Livrările de construcții
și terenuri, scutite de taxă conform art. 292 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal, sunt avute în vedere atât la stabilirea caracterului de
continuitate al activității economice, cât și la calculul
plafonului de scutire prevăzut la art. 310 din Codul fiscal. În
situația în care persoana fizică nu se înregistrează în scopuri
de TVA conform art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, dar începe
activitatea economică, se consideră că aplică regimul
special de scutire pentru întreprinderile mici conform art. 310 din Codul
fiscal, obligativitatea înregistrării în scopuri de TVA intervenind la
termenul prevăzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr.
1: O persoană fizică, care nu a mai realizat tranzacții cu
bunuri imobile în anii precedenți, a livrat în cursul anului 2015
două terenuri care nu sunt construibile. Aceste terenuri au fost
achiziționate în cursul anului 2012, în vederea revânzării și nu
pentru a fi utilizate în scopuri personale. Deși persoana fizică a
devenit persoană impozabilă pentru aceste livrări, totuși
livrările respective fiind scutite de taxă conform art. 292 alin. (2)
lit. f) din Codul fiscal, persoana fizică nu are obligația
înregistrării în scopuri de taxă conform art. 316 din Codul fiscal.
Dacă aceeași persoană fizică ar fi livrat în cursul anului
2015 o construcție nouă în sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal, ar fi avut obligația să solicite înregistrarea în scopuri de
taxă dacă valoarea livrării respective cumulată cu valoarea
livrărilor anterioare ar fi depășit plafonul de scutire
prevăzut la art. 310 din Codul fiscal, cel mai târziu în termen de 10 zile
de la data depășirii plafonului, respectiv de la data de 1 a lunii
următoare celei în care plafonul a fost depășit, conform
prevederilor art. 310 alin. (6) din Codul fiscal.
Exemplul nr.
2: O persoană fizică vinde în luna ianuarie 2016 un teren construibil
sau o construcție nouă în sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal. Deși în principiu operațiunea nu ar fi scutită de
taxă conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, indiferent de
valoarea livrării, dacă persoana fizică nu realizează
și alte operațiuni pentru care ar deveni persoană
impozabilă în cursul anului 2016, această operațiune este
considerată ocazională și persoana fizică nu datorează
TVA pentru respectiva livrare. Dacă în același an, în luna martie,
aceeași persoană fizică livrează un teren sau o
construcție, indiferent dacă livrarea este taxabilă sau
scutită conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, respectiva
persoană va deveni persoană impozabilă după cea de-a doua
tranzacție. Dacă a doua tranzacție este taxabilă și
valoarea cumulată a acesteia cu cea a primei livrări
depășește plafonul de scutire prevăzut la art. 310 din
Codul fiscal, persoana fizică are obligația să solicite
înregistrarea în scopuri de TVA, cel târziu în termen de 10 zile de la data depășirii
plafonului, respectiv de la data de 1 a lunii următoare celei în care
plafonul a fost depășit, conform art. 310 alin. (6) din Codul fiscal.
Dacă a doua tranzacție este scutită, persoana fizică nu are
obligația de a solicita înregistrarea în scopuri de TVA. Dacă în
același an, după a doua operațiune care a fost scutită,
intervine a treia operațiune în luna septembrie, care este taxabilă
(de exemplu, livrarea unui teren construibil), iar valoarea cumulată a
celor trei operațiuni depășește plafonul de scutire
prevăzut la art. 310 din Codul fiscal, obligativitatea înregistrării
în scopuri de TVA intervine la termenul prevăzut la art. 310 din Codul
fiscal.
Exemplul nr.
3: O persoană fizică realizează în cursul anului 2015 cinci
livrări care ar fi scutite conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal. Deși în anul 2015 persoana fizică a devenit în principiu
persoană impozabilă, nu a avut obligația de a solicita
înregistrarea în scopuri de TVA deoarece a realizat numai operațiuni
scutite. Dacă în anul 2016, în luna februarie, persoana fizică va
livra o construcție nouă sau un teren construibil în sensul art. 292
alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, chiar dacă este prima tranzacție
din acest an, aceasta nu mai este considerată ocazională, deoarece
persoana fizică devenise deja persoană impozabilă în anul
precedent și va avea obligația să solicite înregistrarea în
scopuri de taxă până pe 10 martie 2016, dacă valoarea
livrării respective va depăși plafonul de scutire prevăzut
la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr.
4: O persoană fizică a început în cursul anului 2015 construcția
unui bun imobil cu intenția de a vinde această construcție,
devenind astfel persoană impozabilă. În cursul anului 2015 nu a
încasat avansuri și în principiu nu are obligația să solicite
înregistrarea în scopuri de taxă. Dacă în anul 2016, înainte să
înceapă să încaseze avansuri sau înainte să facă
livrări ale unor părți ale bunului imobil sau livrarea
respectivului imobil în integralitatea sa, livrează un teren construibil
sau o altă construcție nouă în sensul art. 292 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal, persoana fizică ar avea obligația să solicite
înregistrarea în scopuri de taxă cel mai târziu până pe data de 10 a
lunii următoare celei în care depășește plafonul de scutire
prevăzut la art. 310 din Codul fiscal. Această livrare nu este
considerată ocazională, activitatea economică fiind
considerată continuă din momentul începerii construcției,
respectiv din anul 2015.
Exemplul nr.
5: În luna martie 2015 o persoană fizică vinde o casă pe care a
utilizat-o în scop de locuință, operațiunea fiind
neimpozabilă. În luna aprilie vinde o casă pe care a moștenit-o,
nici această operațiune nefiind impozabilă. În luna mai,
aceeași persoană fizică cumpără o construcție
nouă pe care o vinde în luna iulie. Nici după această vânzare
persoana fizică nu devine persoană impozabilă, deoarece
această tranzacție, fiind prima vânzare a unui bun care nu a fost
utilizat în scopuri personale, este considerată ocazională. Dacă
persoana fizică va mai livra de exemplu un teren construibil în luna
august, aceasta este considerată a doua tranzacție în sfera TVA, iar
persoana fizică va deveni persoană impozabilă și va avea
obligația să solicite înregistrarea cel mai târziu până pe data
de 10 septembrie, dacă livrarea din luna iulie cumulată cu cea din
luna august depășesc plafonul de scutire prevăzut la art. 310
din Codul fiscal. Primele două vânzări din lunile martie și
aprilie nu sunt luate în calculul plafonului de scutire deoarece nu sunt în
sfera de aplicare a TVA.
Exemplul nr.
6: O familie deține un teren situat într-o zonă construibilă pe
care l-a utilizat pentru cultivarea de produse agricole. În luna ianuarie 2016
familia respectivă împarte în loturi terenul în vederea vânzării.
Pentru a analiza dacă terenul a fost utilizat în scop personal sau pentru
activități economice trebuie să se constate dacă produsele
cultivate erau folosite numai pentru consumul familiei sau și pentru
comercializare. În situația în care cantitatea de produse obținute nu
justifică numai consumul în scop personal, se consideră că
terenul a fost utilizat în scopul unei activități economice și
livrarea lui intră în sfera de aplicare a TVA consecință,
dacă livrarea primului lot are loc în luna februarie nu se consideră
o operațiune ocazională și dacă depășește
plafonul de scutire prevăzut la art. 310 din Codul fiscal, familia
respectivă ar avea obligația să se înregistreze în scopuri de
TVA, prin unul dintre soți. Înregistrarea în scopuri de TVA trebuie
solicitată cel mai târziu în termenul prevăzut la art. 310 alin. (6)
din Codul fiscal.
Exemplul nr.
7: În cursul anului 2015 o persoană fizică începe să
construiască un bun imobil. Încasează avansuri care
depășesc plafonul de scutire prevăzut la art. 310 din Codul
fiscal în luna decembrie 2015. Fiind avansuri încasate pentru livrarea de
părți de construcție noi, operațiunile sunt taxabile, dar
persoana respectivă poate aplica regimul de scutire prevăzut la art.
310 din Codul fiscal până la depășirea plafonului. Astfel, persoana
respectivă va avea obligația să solicite înregistrarea în
scopuri de TVA cel mai târziu până pe data de 10 ianuarie 2016. Dacă
livrarea unor apartamente din construcția respectivă are loc în luna
martie 2016, avansurile încasate în regim de scutire în anul 2015 vor trebui să
fie regularizate la data livrării prin aplicarea cotei de TVA
corespunzătoare.
(6) În cazul
exemplelor prezentate la alin. (5) au fost avute în vedere numai persoanele
fizice care nu sunt considerate persoane impozabile pentru alte
activități economice desfășurate și faptul că
orice livrare de locuințe personale, de case de vacanță sau de
alte bunuri prevăzute la alin. (2) nu este luată în considerare
pentru stabilirea caracterului de continuitate al activității nefiind
considerată operațiune în sfera de aplicare a taxei.
(7) În cazul
în care bunurile imobile sunt deținute în coproprietate de o familie,
dacă există obligația înregistrării în scopuri de taxă
pentru vânzarea acestor bunuri imobile, unul dintre soți va fi desemnat
să îndeplinească această obligație.
(8)
Transferul în patrimoniul afacerii al bunurilor sau serviciilor
achiziționate sau dobândite de persoanele fizice și care au fost
folosite în scopuri personale, în vederea utilizării pentru
desfășurarea de activități economice, nu este o
operațiune asimilată unei livrări de bunuri/prestări de
servicii, efectuate cu plată, iar persoana fizică nu poate deduce
taxa aferentă bunurilor/serviciilor respective prin aplicarea procedurii
de ajustare prevăzută la art. 304 și 305 din Codul fiscal.
(9) Persoanele care nu sunt legate de angajator
printr-un contract individual de muncă, ci prin alte instrumente juridice,
nu acționează de o manieră independentă în condițiile
prevăzute la art. 269 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv atunci când
activitatea este exercitată de o persoană care nu dispune de o
libertate de organizare corespunzătoare în ceea ce privește resursele
materiale și umane folosite pentru exercițiul activității
în discuție, cum ar fi libertatea de a alege colaboratorii, orarul de
lucru, baza materială necesare desfășurării
activității sale, și riscul economic inerent acestei
activități nu este suportat de această persoană. În acest
sens a fost pronunțată hotărârea Curții de Justiție a
Uniunii Europene în Cauza C-202/90 Ayuntamiento de Sevilla împotriva
Recaudadores de Tributos de las Zonas primera y segunda.
(10) Nu sunt
considerate activități economice:
a) acordarea
de bunuri și/sau servicii în mod gratuit de organizațiile
fără scop patrimonial;
b) livrarea
de către organismele de cult religios a următoarelor obiecte: vase
liturgice, icoane metalice sau litografiate, cruci, crucifixe, cruciulițe
și medalioane cu imagini religioase specifice cultului, obiecte de
colportaj religios, calendare religioase, produse necesare exercitării
activității de cult religios, precum tămâia, lumânările, cu
excepția celor decorative și a celor pentru nunți și
botezuri.
(11) În
sensul art. 269 alin. (5) din Codul fiscal, distorsiuni concurențiale
rezultă atunci când aceeași activitate este
desfășurată de mai multe persoane, dintre care unele
beneficiază de un tratament fiscal preferențial, astfel încât
contravaloarea bunurilor livrate și/sau a serviciilor prestate de acestea
nu este grevată de taxă, față de alte persoane care sunt
obligate să greveze cu taxă contravaloarea livrărilor de bunuri
și/sau a prestărilor de servicii efectuate.
(12) În
situația în care instituția publică desfășoară
activități pentru care este tratată ca persoană
impozabilă, este considerată persoană impozabilă în
legătură cu acele activități sau, după caz, cu partea
din structura organizatorică prin care sunt realizate acele
activități. Prin excepție, în scopul stabilirii locului
prestării serviciilor conform art. 278 din Codul fiscal, o persoană
juridică neimpozabilă care este înregistrată în scopuri de TVA
este considerată persoană impozabilă.
(13) În
sensul art. 269 alin. (8) din Codul fiscal, persoana fizică devine
persoană impozabilă în cazul unei livrări intracomunitare de
mijloace de transport noi. De asemenea, orice altă persoană
juridică neimpozabilă se consideră persoană impozabilă
pentru livrarea intracomunitară de mijloace de transport noi. Aceste
persoane nu sunt obligate să se înregistreze în scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal pentru aceste livrări intracomunitare de
mijloace de transport noi, în conformitate cu prevederile art. 316 alin. (3)
din Codul fiscal.
5. (1) În
sensul art. 269 alin. (9) din Codul fiscal, grupul de persoane impozabile
stabilite în România, independente din punct de vedere juridic și aflate
în strânsă legătură din punct de vedere financiar, economic
și organizatoric, poate opta să fie tratat drept grup fiscal unic, cu
următoarele condiții cumulative:
a) o
persoană impozabilă nu poate face parte decât dintr-un singur grup
fiscal;
b)
opțiunea trebuie să se refere la o perioadă de cel puțin 2
ani;
c) toate
persoanele impozabile din grup trebuie să aplice aceeași
perioadă fiscală.
(2)
Opțiunea prevăzută la alin. (1) lit. b) se referă la grup,
nu la fiecare membru al grupului.
(3) Grupul
fiscal se poate constitui din minimum două persoane impozabile.
(4) Organul
fiscal competent în administrarea persoanelor impozabile care fac parte
dintr-un grup fiscal este organul fiscal central desemnat în acest scop, în
conformitate cu prevederile art. 30 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind
Codul de procedură fiscală, denumită în continuare Codul de
procedură fiscală.
(5) Se
consideră, conform alin. (1), în strânsă legătură din punct
de vedere financiar, economic și organizatoric persoanele impozabile al
căror capital este deținut direct sau indirect în proporție de
mai mult de 50% de către aceeași asociați. Termenul
"asociați" include și acționarii, conform Legii
societăților nr. 31/1990, republicată, cu modificările
și completările ulterioare. Îndeplinirea acestei condiții se
dovedește prin certificatul constatator eliberat de către registrul
comerțului și/sau, după caz, alte documente justificative.
(6) În
vederea implementării grupului fiscal se depune la organul fiscal
competent prevăzut la alin. (4) o cerere semnată de către
reprezentanții legali ai tuturor membrilor grupului, care să
cuprindă următoarele:
a) numele,
adresa, obiectul de activitate și codul de înregistrare în scopuri de TVA
al fiecărui membru;
b) dovada
că membrii sunt în strânsă legătură conform alin. (5);
c) numele
membrului numit reprezentant.
(7) Organul
fiscal competent trebuie să ia o decizie oficială prin care să
aprobe sau să refuze implementarea grupului fiscal și să
comunice acea decizie reprezentantului grupului, în termen de 60 de zile de la
data primirii documentației complete, respectiv a cererii completate
potrivit alin. (6), însoțită de documentele justificative.
(8)
Implementarea grupului fiscal intră în vigoare:
a) în prima
zi din luna următoare datei comunicării deciziei prevăzute la
alin. (7), în cazul în care membrii grupului au perioadă fiscală luna
calendaristică;
b) în prima
zi a perioadei fiscale următoare datei comunicării deciziei
prevăzute la alin. (7), în cazul în care membrii grupului nu au
perioadă fiscală luna calendaristică.
(9)
Reprezentantul grupului trebuie să notifice organului fiscal competent
oricare dintre următoarele evenimente:
a) încetarea
opțiunii prevăzute la alin. (1) de a forma un grup fiscal unic, cu
cel puțin 30 de zile înainte de producerea evenimentului;
b)
neîndeplinirea condițiilor prevăzute la alin. (1) - (5), care conduc
la anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup fiscal sau a unei
persoane ca membru al grupului fiscal, în termen de 15 zile de la producerea
evenimentului care a generat această situație;
c) numirea
unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel puțin 30 de zile înainte
de producerea evenimentului;
d)
părăsirea grupului fiscal de către unul dintre membri, cu cel
puțin 30 de zile înainte de producerea evenimentului;
e) intrarea
unui nou membru în grupul fiscal, cu cel puțin 30 de zile înainte de
producerea evenimentului.
(10) În situațiile
prevăzute la alin. (9) lit. a) și b), organul fiscal competent
anulează tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal sau, după
caz, al unei persoane ca membru al grupului fiscal, astfel:
a) în cazul
prevăzut la alin. (9) lit. a), de la data de 1 a lunii următoare
celei în care a încetat opțiunea în cazul în care membrii grupului au
perioadă fiscală luna calendaristică, respectiv în prima zi a
perioadei fiscale următoare celei în care a încetat opțiunea, în
cazul în care membrii grupului nu au perioadă fiscală luna
calendaristică;
b) în cazul
prevăzut la alin. (9) lit. b), de la data de 1 a lunii următoare
celei în care s-a produs evenimentul care a generat această situație
în cazul în care membrii grupului au perioadă fiscală luna calendaristică,
respectiv în prima zi a perioadei fiscale următoare celei în care s-a
produs evenimentul, în cazul în care membrii grupului nu au perioadă
fiscală luna calendaristică.
(11) În
situațiile prevăzute la alin. (9) lit. c) - e) organul fiscal competent
trebuie să ia o decizie oficială în termen de 30 de zile de la data
primirii notificării și să comunice această decizie
reprezentantului. Această decizie intră în vigoare din prima zi a
lunii următoare celei în care a fost transmisă reprezentantului, în
cazul în care membrii grupului au perioadă fiscală luna
calendaristică, respectiv în prima zi a perioadei fiscale următoare,
în cazul în care membrii grupului nu au perioadă fiscală luna
calendaristică. Până la intrarea în vigoare a deciziei, persoanele
impozabile care au solicitat părăsirea sau intrarea în grup a unui
membru sunt tratate ca grup fiscal unic format din membri care au depus
inițial opțiunea de a fi tratați ca grup fiscal unic și au
fost acceptați în acest sens de către organul fiscal competent. În
situația în care se solicită numirea unui alt reprezentant al
grupului, organul fiscal competent anulează calitatea reprezentantului
grupului fiscal și în aceeași decizie va aproba numirea unui alt
reprezentant propus de membrii grupului.
(12) Prin excepție de la prevederile
alin. (1) lit. b), organul fiscal competent, în urma verificărilor
efectuate sau la cererea persoanei impozabile:
a)
anulează, din oficiu sau, după caz, la cerere, tratamentul unei
persoane ca membru al unui grup fiscal în cazul în care acea persoană nu
mai întrunește criteriile de eligibilitate pentru a fi considerată un
asemenea membru în conformitate cu prevederile alin. (1). Această anulare
va intra în vigoare începând cu prima zi a lunii următoare celei în care
situația a fost constatată de organul fiscal competent în cazul în
care membrii grupului au perioadă fiscală luna calendaristică,
respectiv în prima zi a perioadei fiscale următoare celei în care
situația a fost constatată de organele fiscale competente, în cazul
în care membrii grupului nu au perioadă fiscală luna
calendaristică;
b)
anulează, din oficiu sau, după caz, la cerere, tratamentul
persoanelor impozabile ca grup fiscal în cazul în care acele persoane
impozabile nu mai întrunesc criteriile de eligibilitate pentru a fi considerate
un asemenea grup. Această anulare va intra în vigoare începând cu prima zi
a lunii următoare celei în care situația a fost constatată de
organul fiscal competent, în cazul în care membrii grupului au perioadă
fiscală luna calendaristică, respectiv în prima zi a perioadei
fiscale următoare celei în care situația a fost constatată de
organele fiscale competente, în cazul în care membrii grupului nu au
perioadă fiscală luna calendaristică.
(13) De la
data implementării grupului fiscal unic conform alin. (8):
a) fiecare
membru al grupului fiscal, altul decât reprezentantul:
1.
raportează în decontul de taxă menționat la art. 323 din Codul
fiscal orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau achiziție
intracomunitară de bunuri sau orice altă operațiune
realizată de sau către acesta pe parcursul perioadei fiscale;
2. trimite
decontul său de taxă reprezentantului;
3. nu
plătește nicio taxă datorată și nu solicită nicio
rambursare conform decontului său de taxă;
b)
reprezentantul:
1. preia, în
primul decont consolidat, soldurile taxei de plată de la sfârșitul
perioadei fiscale anterioare, neachitate până la data depunerii acestui
decont, precum și soldurile sumei negative a taxei pentru care nu s-a
solicitat rambursarea din deconturile de TVA ale membrilor grupului aferente
perioadei fiscale anterioare;
2.
raportează în propriul decont de taxă, menționat în art. 323 din
Codul fiscal, orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau
achiziție intracomunitară de bunuri ori de servicii, precum și
orice altă operațiune realizată de sau către acesta pe
parcursul perioadei fiscale;
3.
raportează într-un decont consolidat rezultatele din toate deconturile de
TVA primite de la alți membri ai grupului fiscal, precum și
rezultatele din propriul decont de taxă pentru perioada fiscală
respectivă;
4. depune la
organul fiscal competent toate deconturile de taxă ale membrilor, precum
și formularul de decont de taxă consolidat;
5. plătește
sau, după caz, solicită rambursarea taxei care rezultă din
decontul de taxă consolidat.
(14) Fiecare
membru al grupului fiscal trebuie:
a) să
depună declarația recapitulativă prevăzută la art. 325
din Codul fiscal, la organul fiscal competent;
b) să
se supună controlului organului fiscal competent;
c) să
răspundă separat și în solidar pentru orice taxă
datorată de el sau de orice membru al grupului fiscal pentru perioada cât
aparține respectivului grup fiscal;
d) să
întocmească primul decont de TVA, după părăsirea grupului
fiscal, doar pe baza operațiunilor efectuate în perioada ulterioară
părăsirii grupului, fără preluarea soldului din decontul
aferent perioadei fiscale anterioare, depus în vederea întocmirii decontului
consolidat.
(15)
Livrările de bunuri și prestările de servicii realizate de
fiecare membru al grupului sunt supuse regimului normal de impozitare
prevăzut de titlul VII din Codul fiscal, indiferent dacă sunt
realizate către terți sau către ceilalți membri ai grupului
fiscal, fiecare membru al grupului fiind considerat o persoană
impozabilă separată.
6.
Obligațiile și drepturile din punct de vedere al taxei pentru
operațiunile derulate de asocierile prevăzute la art. 269 alin. (11)
din Codul fiscal sunt prevăzute la pct. 102.
CAPITOLUL IV
Operațiuni
cuprinse în sfera de aplicare a taxei
SECȚIUNEA 1
Livrarea
de bunuri
7. (1)
Preluarea de bunuri produse de către o persoană impozabilă
pentru a fi folosite în cursul desfășurării activității
sale economice sau pentru continuarea acesteia nu se consideră ca fiind o
livrare de bunuri în sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal, cu
excepția situației prevăzute la art. 270 alin. (4) lit. c) din
Codul fiscal. Aceleași prevederi se aplică și prestărilor
de servicii.
(2)
Valorificarea produselor scoase din rezerva de mobilizare constituie livrare de
bunuri în sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal.
(3) În
sensul art. 270 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabilă care nu
deține proprietatea bunurilor dar primește facturi pe numele său
de la furnizor și emite facturi pe numele său către client,
pentru respectivele bunuri se consideră că acționează în
nume propriu. Persoana respectivă este considerată din punctul de
vedere al taxei cumpărător și revânzător al bunurilor.
Indiferent de natura contractului încheiat de părți, dacă o
persoană impozabilă primește și/sau emite facturi pe numele
său, acest fapt o transformă în cumpărător revânzător
din punctul de vedere al taxei.
(4) Prevederile
alin. (3) se aplică sub denumirea de structură de comisionar în
cazurile prevăzute la pct. 31 alin. (4).
(5) Bunurile
constatate lipsă din gestiune nu sunt considerate livrări de bunuri,
fiind aplicabile prevederile art. 304, 305 și 306 din Codul fiscal și
ale pct. 78, 79 și 80.
(6) În
sensul art. 270 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor în urma executării silite se consideră
livrare de bunuri numai dacă debitorul executat silit este o persoană
impozabilă.
(7)
Distribuirea de produse agricole de către societățile agricole
reglementate de Legea nr. 36/1991 privind societățile agricole
și alte forme de asociere în agricultură, cu modificările
ulterioare, către asociații acestora este asimilată din punct de
vedere al TVA unei livrări de bunuri efectuate cu plată, în sensul
art. 270 alin. (5) din Codul fiscal, dacă taxa aferentă bunurilor
respective a fost dedusă total sau parțial.
Exemplu: O
societate agricolă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316
din Codul fiscal achiziționează semințe,
îngrășăminte, servicii de arat și semănat pentru
realizarea producției agricole. Societatea deduce taxa pe valoarea
adăugată aferentă tuturor achizițiilor de bunuri și
servicii. După recoltare, societatea distribuie o parte din produsele
agricole către asociații săi. Întrucât societatea a dedus taxa
pe valoarea adăugată aferentă achizițiilor de bunuri
și servicii destinate realizării întregii producții agricole,
distribuirea de produse agricole din producția realizată către
asociații săi este asimilată din punctul de vedere al TVA unei
livrări de bunuri efectuate cu plată, pentru care societatea are
obligația de a colecta TVA, aplicând cota corespunzătoare.
(8)
Transferul de active prevăzut la art. 270 alin. (7) din Codul fiscal este
un transfer universal de bunuri și/sau servicii, acestea nemaifiind
tratate individual, ci ca un tot unitar la persoana impozabilă
cedentă, indiferent dacă este un transfer total sau parțial de
active. Se consideră transfer parțial de active, în sensul art. 270
alin. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei
părți din activele investite într-o anumită ramură a
activității economice, dacă acestea constituie din punct de
vedere tehnic o structură independentă, capabilă să
efectueze activități economice separate. De asemenea, se
consideră că transferul parțial are loc și în cazul în care
bunurile imobile în care sunt situate activele transferate de cedent nu sunt
înstrăinate, ci realocate altor ramuri ale activității aflate în
uzul cedentului. Simplul transfer al unor active nu garantează
posibilitatea continuării unei activități economice în orice
situație. Pentru ca o operațiune să poată fi considerată
transfer de active, în sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul
activelor trebuie să facă dovada intenției de a
desfășura activitatea economică sau partea din activitatea
economică care i-a fost transferată, și nu să lichideze
imediat activitatea respectivă și, după caz, să vândă
eventualele stocuri. Primitorul activelor are obligația să
transmită cedentului o declarație pe propria răspundere din care
să rezulte îndeplinirea acestei condiții. Pentru calificarea unei
activități ca transfer de active nu este relevant dacă
primitorul activelor este autorizat pentru desfășurarea
activității care i-a fost transferată sau dacă are în
obiectul de activitate respectiva activitate. În acest sens a fost
pronunțată Hotărârea Curții Europene de Justiție în
Cazul C-497/01 - Zita Modes. Cerințele prevăzute de prezentul alineat
nu se aplică în cazul divizării și fuziunii, care sunt în orice
situație considerate transfer de active conform art. 270 alin. (7) din
Codul fiscal.
(9) Persoana
impozabilă care este beneficiarul transferului prevăzut la alin. (7)
este considerată ca fiind succesorul cedentului, indiferent dacă este
înregistrată în scopuri de taxă sau nu. Beneficiarul va prelua toate
drepturile și obligațiile cedentului, inclusiv pe cele privind
livrările către sine prevăzute la art. 270 alin. (4) din Codul
fiscal, ajustările deducerii prevăzute la art. 304 și 305 din
Codul fiscal. Dacă beneficiarul transferului este o persoană
impozabilă care nu este înregistrată în scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal și nu se va înregistra în scopuri de TVA ca urmare a
transferului, va trebui să plătească la bugetul de stat suma
rezultată ca urmare a ajustărilor conform art. 270 alin. (4), art.
304, 305, 306 sau 332 din Codul fiscal, după caz, și să depună
în acest sens declarația prevăzută la art. 324 alin. (8) din
Codul fiscal. Momentul de referință pentru determinarea datei de la
care începe ajustarea taxei, în cazul bunurilor de capital, nu este data
transferului, ci data obținerii bunului de către cedent, conform art.
305 sau 332 din Codul fiscal, după caz. Cedentul va trebui să
transmită cesionarului o copie de pe registrul bunurilor de capital,
dacă acestea sunt obținute după data aderării. Aplicarea
regimului de taxare pentru transferul de active de către persoanele
impozabile nu implică anularea dreptului de deducere a taxei la
beneficiar, dacă operațiunile în cauză sunt taxabile prin
efectul legii sau prin opțiune, cu excepția situației în care se
constată că tranzacția a fost taxată în scopuri fiscale.
(10) În
sensul art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal:
a) se
cuprind în categoria bunurilor acordate în mod gratuit în scopul
stimulării vânzărilor bunurile care sunt produse de persoana
impozabilă în vederea vânzării sau sunt comercializate în mod
obișnuit de către persoana impozabilă, acordate în mod gratuit
clientului, numai în măsura în care sunt bunuri de același fel ca
și cele care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului. Atunci când
bunurile acordate gratuit în vederea stimulării vânzărilor nu sunt
produse de persoana impozabilă și/sau nu sunt bunuri comercializate
în mod obișnuit de persoana impozabilă și/sau nu sunt de
același fel ca și cele care sunt ori au fost livrate clientului,
acordarea gratuită a acestora nu se consideră livrare de bunuri
dacă:
1. se poate
face dovada obiectivă a faptului că acestea pot fi utilizate de
către client în legătură cu bunurile/serviciile pe care le-a
achiziționat de la respectiva persoană impozabilă; sau
2.
bunurile/serviciile sunt furnizate către consumatorul final și valoarea
bunurilor acordate gratuit este mai mică decât valoarea
bunurilor/serviciilor furnizate acestuia;
b) bunurile
acordate în scop de reclamă cuprind, fără a se limita la
acestea, bunurile oferite în mod gratuit în cadrul campaniilor
promoționale, mostre acordate pentru încercarea produselor sau pentru
demonstrații la punctele de vânzare.
(11) Pe
lângă situațiile prevăzute la alin. (10), nu constituie livrare
de bunuri conform prevederilor art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal
bunurile acordate în mod gratuit pentru scopuri legate de
desfășurarea activității economice a persoanei impozabile.
În această categorie se cuprind, fără a se limita la acestea,
bunurile pe care persoana impozabilă le acordă gratuit
angajaților săi și care sunt legate de desfășurarea în
condiții optime a activității economice, cum sunt, de exemplu:
echipamentul de protecție și uniformele de lucru, pentru
contravaloarea care nu este suportată de angajați, materiale
igienico-sanitare în vederea prevenirii îmbolnăvirilor. Nu se
încadrează în această categorie orice gratuități acordate
propriilor angajați sau altor persoane, dacă nu există nicio
legătură cu desfășurarea în condiții optime a
activității economice, cum sunt: cotele gratuite de energie
electrică acordate persoanelor pensionate din sectorul energiei electrice,
abonamentele de transport acordate gratuit pentru diverse categorii de persoane
și altele de aceeași natură.
Exemplu:
Pentru facilitarea accesului la un centru comercial o societate a depus
diligențele necesare pentru construirea unui sens giratoriu. O parte a
sensului giratoriu a fost construită pe terenul aparținând domeniului
public, iar o parte pe terenul societății. După finalizarea
lucrărilor, pentru care primăria a obținut autorizație de
construire, sensul giratoriu și partea din terenul aferent aparținând
societății vor fi donate primăriei. Deși contractul prevede
că sensul giratoriu va fi donat primăriei, întrucât bunurile
construite pe domeniul public aparțin unității
administrativ-teritoriale, din punctul de vedere al TVA nu se consideră
că are loc o livrare de bunuri de la societate la primărie pentru
lucrările efectuate pe terenul primăriei. Acestea reprezintă din
punctul de vedere al TVA servicii acordate gratuit. În ceea ce privește
donația părții din sensul giratoriu construite pe terenul
societății și a terenului aferent, aceasta reprezintă din
punctul de vedere al TVA o livrare de bunuri cu titlu gratuit. Atât
prestările de servicii, cât și livrarea de bunuri, acordate gratuit,
se consideră că au fost efectuate în scopul
desfășurării activității economice, respectiv pentru
facilitarea accesului la centrul comercial, nefiind în sfera de aplicare a TVA.
Societatea în cauză beneficiază de dreptul de deducere a TVA conform
prevederilor art. 297 din Codul fiscal.
(12) În
sensul art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal:
a) bunurile
de mică valoare acordate gratuit în cadrul acțiunilor de protocol nu
sunt considerate livrări de bunuri dacă valoarea fiecărui cadou
oferit este mai mică sau egală cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA.
Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. În situația în
care persoana impozabilă a oferit și cadouri care depășesc
individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, însumează valoarea
depășirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie
livrare de bunuri cu plată, și colectează taxa, dacă taxa
aferentă bunurilor respective este deductibilă total sau
parțial. Se consideră că livrarea de bunuri are loc în ultima zi
lucrătoare a perioadei fiscale în care au fost acordate bunurile gratuit
și a fost depășit plafonul. Baza impozabilă, respectiv
valoarea depășirilor de plafon, și taxa colectată
aferentă se înscriu în autofactura prevăzută la art. 319 alin.
(8) din Codul fiscal, care se include în decontul întocmit pentru perioada
fiscală în care persoana impozabilă a acordat bunurile gratuit în
cadrul acțiunilor de protocol și a depășit plafonul;
b) bunurile
acordate gratuit în cadrul acțiunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt
considerate livrări de bunuri dacă valoarea totală în cursul
unui an calendaristic se încadrează în limita a 3 la mie din cifra de
afaceri constituită din operațiuni taxabile, scutite cu sau
fără drept de deducere, precum și din operațiuni pentru
care locul livrării/prestării este considerat a fi în
străinătate potrivit prevederilor art. 275 și 278 din Codul
fiscal. Încadrarea în plafon se determină pe baza datelor raportate prin
deconturile de taxă depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau în calcul
pentru încadrarea în aceste plafoane sponsorizările și acțiunile
de mecenat, acordate în numerar, și nici bunurile pentru care taxa nu a
fost dedusă. Depășirea plafoanelor constituie livrare de bunuri
cu plată, respectiv se colectează taxa. Taxa colectată aferentă
depășirii se include în decontul întocmit pentru ultima perioadă
fiscală a anului respectiv.
(13)
Transferul prevăzut la art. 270 alin. (10) din Codul fiscal este o
operațiune asimilată unei livrări intracomunitare cu plată
de bunuri, fiind obligatoriu să fie respectate toate condițiile
și regulile aferente livrărilor intracomunitare, inclusiv cele
referitoare la scutirea de taxă. Caracteristic acestei operațiuni
este faptul că în momentul expedierii bunurilor dintr-un stat membru în
alt stat membru acestea nu fac obiectul unei livrări în sensul art. 270
alin. (1) din Codul fiscal și, pe cale de consecință,
aceeași persoană impozabilă care declară transferul în
statul membru unde începe transportul bunurilor trebuie să declare și
achiziția intracomunitară de bunuri asimilată în statul membru
în care aceasta are loc. Exemple de transferuri: transportul în alt stat membru
de bunuri importate în România, efectuat de persoana care a realizat importul,
în lipsa unei tranzacții în momentul expedierii, transportul/expedierea de
bunuri mobile corporale din România în alt stat membru în vederea constituirii
unui stoc care urmează a fi vândut în respectivul stat membru, transportul
de bunuri în alt stat membru în vederea încorporării într-un bun mobil sau
imobil în respectivul stat membru în situația în care persoana
respectivă prestează servicii în respectivul stat membru,
transportul/expedierea unui bun mobil corporal din România în alt stat membru
în vederea reparării și care, ulterior, nu se mai întoarce în România,
situație în care nontransferul inițial devine transfer,
transportul/expedierea din România de materii prime în vederea prelucrării
în alt stat membru și care, ulterior, nu se mai întorc în România,
situație în care nontransferul inițial al materiilor prime devine
transfer.
(14)
Nontransferul cuprinde și expedierea sau transportul de produse accizabile
din România în alt stat membru de către persoana impozabilă sau de
altă persoană în contul său, în vederea efectuării unei
vânzări la distanță către persoane neimpozabile din acel
stat membru, altele decât persoanele juridice neimpozabile.
(15)
Furnizarea de programe informatice software standard pe dischetă sau pe un
alt purtător de date, însoțită de licență
obișnuită care interzice copierea și distribuirea acestora
și care permite doar instalarea lor, constituie livrare de bunuri conform
art. 270 din Codul fiscal. Programele informatice software standard
reprezintă orice software produs ca un bun de folosință generală
care conține date preînregistrate, este comercializat ca atare și,
după instalare și eventual o perioadă scurtă de training,
poate fi utilizat în mod independent de către clienți în formatul
standard pentru aceleași aplicații și funcții.
(16)
Procesarea fotografiilor digitale constituie:
a) livrare
de bunuri, în sensul art. 270 din Codul fiscal, în măsura în care se
limitează la reproducerea fotografiilor pe suporturi, dreptul de a dispune
de acestea fiind transferat de la procesator la clientul care a comandat
copiile după original;
b) prestare
de servicii, în sensul art. 271 din Codul fiscal, atunci când procesarea este
însoțită de prestări de servicii complementare care pot avea,
ținând seama de importanța pe care o au pentru client, de timpul
necesar pentru executarea lor, de tratamentul necesar pentru documentele
originale și de partea din costul total pe care o reprezintă aceste
prestări de servicii, un caracter predominant în raport cu
operațiunea de livrare de bunuri, astfel încât acestea să constituie
un scop în sine pentru client.
(17) În
cazul contractelor de construire, al antecontractelor de vânzare-cumpărare
și al contractelor de promisiune de vânzare a unui imobil neconstruit,
finalizate prin transferul titlului de proprietate asupra construcțiilor
rezultate prin contract de vânzare-cumpărare, se consideră că
are loc o livrare de bunuri imobile în sensul art. 270 alin. (1) din Codul
fiscal. În cazul în care nu are loc transferul titlului de proprietate asupra
construcțiilor rezultate, are loc o prestare de servicii în sensul art.
271 alin. (1) din Codul fiscal.
SECȚIUNEA a 2-a
Prestarea
de servicii
8. (1)
Prestările de servicii prevăzute la art. 271 din Codul fiscal cuprind
orice operațiuni care nu sunt considerate livrări de bunuri conform art.
270 din Codul fiscal, inclusiv vânzarea de active imobilizate necorporale.
(2) În
sensul art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, când pentru aceeași prestare
de servicii intervin mai multe persoane impozabile care acționează în
nume propriu, prin tranzacții succesive, indiferent de natura
contractului, se consideră că fiecare persoană este
cumpărător și revânzător, respectiv a primit și a
prestat în nume propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzacție se
consideră o prestare separată și se impozitează distinct,
chiar dacă serviciul respectiv este prestat direct către beneficiarul
final.
Exemplu:
Societatea A prestează servicii de publicitate pentru produsele
societății B. Serviciile sunt facturate către societatea C
și aceasta le facturează către societatea B. Societatea C se
consideră că a primit și a prestat în nume propriu servicii de
publicitate.
(3)
Prevederile alin. (2) se aplică sub denumirea de structură de
comisionar în cazurile prevăzute la pct. 31 alin. (4).
(4)
Transmiterea folosinței bunurilor în cadrul unui contract de leasing este
considerată prestare de servicii conform art. 271 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal. La sfârșitul perioadei de leasing, dacă
locatorul/finanțatorul transferă locatarului/utilizatorului dreptul
de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operațiunea
reprezintă o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul.
Se consideră a fi sfârșitul perioadei de leasing și data la care
locatorul/finanțatorul transferă locatarului/utilizatorului dreptul
de proprietate asupra bunului înainte de sfârșitul perioadei de leasing,
situație în care valoarea de transfer va cuprinde și suma ratelor
care nu au mai ajuns la scadență, inclusiv toate cheltuielile
accesorii facturate odată cu rata de leasing. Dacă transferul
dreptului de proprietate asupra bunului către locatar/utilizator se
realizează înainte de derularea a 12 luni consecutive de la data începerii
contractului de leasing, se consideră că nu a mai avut loc o operațiune
de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la
dispoziția locatarului/utilizatorului. Dacă în cursul derulării
unui contract de leasing financiar intervine o cesiune între utilizatori cu
acceptul locatorului/finanțatorului, operațiunea nu constituie livrare
de bunuri, considerându-se că persoana care preia contractul de leasing
continuă persoana cedentului. Operațiunea este considerată în
continuare prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing
având aceleași obligații ca și cedentul în ceea ce privește
taxa.
(5) Este
considerată prestare de servicii, conform art. 271 alin. (3) lit. e) din
Codul fiscal, intermedierea efectuată de o persoană care
acționează în numele și în contul altei persoane atunci când
intervine într-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. În sensul
prezentelor norme, intermediarul care acționează în numele și în
contul altei persoane este persoana care se obligă față de
client să îl pună în legătură cu un terț, în vederea
încheierii unui contract, fiind remunerat cu un comision. Pentru livrarea de
bunuri/prestarea de servicii intermediată, furnizorul/prestatorul emite
factura direct către beneficiar, în timp ce intermediarul emite factura de
comision care reprezintă contravaloarea serviciului de intermediere
prestat către clientul său, care poate fi furnizorul/prestatorul sau
beneficiarul livrării de bunuri/prestării de servicii intermediate.
(6) Emiterea
de către intermediar a unei facturi în numele său către
cumpărător/beneficiar, pentru livrarea de bunuri/prestarea de
servicii intermediată, este suficientă pentru a-l transforma în
cumpărător revânzător din punctul de vedere al taxei pe valoarea
adăugată. De asemenea, intermediarul devine din punctul de vedere al taxei
pe valoarea adăugată un cumpărător revânzător,
dacă primește de la furnizor/prestator o factură întocmită
pe numele său.
(7) În
sensul art. 271 alin. (4) din Codul fiscal, nu sunt asimilate unei
prestări de servicii efectuate cu plată utilizarea bunurilor, altele
decât bunurile de capital, care fac parte din activele folosite în cadrul
activității economice a persoanei impozabile pentru a fi puse la
dispoziție în vederea utilizării în mod gratuit altor persoane,
precum și prestarea de servicii în mod gratuit, pentru scopuri legate de
desfășurarea activității sale economice. Sunt asimilate
unei prestări de servicii efectuate cu plată utilizarea bunurilor
care fac parte din activele folosite în cadrul activității economice
a persoanei impozabile în folosul propriu sau serviciile prestate în mod
gratuit de către persoana impozabilă pentru uzul propriu, dacă
taxa pentru bunurile respective a fost dedusă total sau parțial, cu
excepția bunurilor a căror achiziție face obiectul
limitării la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298
din Codul fiscal.
Exemplul nr.
1: O societate comercială care produce frigidere pe care le pune la
dispoziția grădiniței de copii organizate în cadrul
societății comerciale se consideră că utilizează în
folosul propriu bunurile respective, pentru alte scopuri decât
desfășurarea activității sale economice.
Exemplul nr.
2: O societate comercială care distribuie apă minerală pune
gratuit frigidere la dispoziția magazinelor care comercializează apa
minerală. Având în vedere scopul urmărit de distribuitor, și
anume expunerea mai bună a produselor sale și vânzarea acestora la o
temperatură optimă consumului, operațiunea nu este
asimilată unei prestări de servicii cu plată, fiind considerată
o prestare legată de activitatea economică a acestuia, care nu
intră în sfera de aplicare a taxei.
"Exemplul nr. 3: În cazul unor
contracte prin care o persoană impozabilă pune la dispoziția
altei persoane impozabile bunuri pe care aceasta din urmă le
utilizează pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii în beneficiul
persoanei care i-a pus bunurile la dispoziție, în măsura în care
furnizorul/prestatorul utilizează bunurile exclusiv pentru livrarea de
bunuri/prestarea de servicii în beneficiul persoanei care deține bunul, se
consideră că are loc o prestare de servicii legată de
activitatea economică a persoanei care a pus bunul gratuit la
dispoziția altei persoane, care nu este asimilată unei prestări
cu plată. Nu are loc transferul dreptului de proprietate a bunurilor
către persoana care utilizează bunurile respective.
Exemplul nr.
4: În cazul contractelor prin care o persoană impozabilă având
calitatea de furnizor de bunuri/prestator de servicii, pentru realizarea unor
bunuri în beneficiul altei persoane, utilizează o matriță sau
alte echipamente destinate realizării comenzilor clientului său, în
funcție de natura contractului se pot distinge următoarele
situații:
a) dacă
se face transferul de proprietate a matriței sau a echipamentelor de
către furnizor/prestator către persoana cu care aceasta a contractat
realizarea unor bunuri, are loc o livrare în sensul art. 270 din Codul fiscal.
Achiziția acestor matrițe/echipamente este considerată a fi
efectuată în scopul desfășurării activității
economice a persoanei impozabile care a contractat realizarea unor bunuri cu
furnizorul/prestatorul, chiar dacă aceste bunuri sunt utilizate de
furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii. Punerea acestora la
dispoziția furnizorului/prestatorului este o prestare de servicii
legată de activitatea economică a persoanei care a pus bunul gratuit
la dispoziția altei persoane, care nu este asimilată unei
prestări cu plată, în măsura în care furnizorul/prestatorul
utilizează bunurile pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii exclusiv
în beneficiul persoanei care deține bunul;
b) dacă
nu se face transferul de proprietate a matriței sau a echipamentelor de
către furnizor/prestator, dar furnizorul/prestatorul recuperează
contravaloarea acestora de la persoana cu care aceasta a contractat realizarea
unor bunuri, se consideră că recuperarea contravalorii
matrițelor/echipamentelor este accesorie operațiunii principale,
respectiv livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, care urmează
același regim fiscal ca și operațiunea principală."
(8) În
sensul art. 271 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nu constituie prestare de
servicii efectuată cu plată utilizarea bunurilor care fac parte din
activele folosite în cadrul activității economice a persoanei
impozabile sau prestarea de servicii în mod gratuit în cadrul acțiunilor
de protocol în măsura în care acțiunile de protocol sunt realizate în
scopuri legate de activitatea economică a persoanei impozabile, nefiind
aplicabil plafonul prevăzut la pct. 7 alin. (12) lit. a). Prevederile pct.
7 alin. (12) lit. b) se aplică în mod corespunzător pentru utilizarea
bunurilor care fac parte din activele folosite în cadrul activității
economice a persoanei impozabile sau pentru prestarea de servicii în mod
gratuit în cadrul acțiunilor de sponsorizare sau mecenat.
(9) Prevederile
pct. 7 alin. (10) și (11) se aplică corespunzător și pentru
operațiunile prevăzute la art. 271 alin. (5) lit. b) din Codul
fiscal.
(10)
Prevederile pct. 7 alin. (8) și (9) se aplică corespunzător
și pentru prevederile art. 271 alin. (6) din Codul fiscal.
(11) În sensul
art. 271 din Codul fiscal, sunt considerate prestări de servicii
următoarele:
a)
furnizarea de programe informatice software standard prin internet sau prin
orice altă rețea electronică și care este în principal
automatizată, necesitând intervenție umană minimă, fiind un
serviciu furnizat pe cale electronică, conform art. 266 alin. (1) pct. 28
din Codul fiscal;
b)
furnizarea de licențe în cadrul unui contract de licență privind
programele informatice software, care permite clientului instalarea programului
software pe diverse stații de lucru, împreună cu furnizarea de
programe software standard pe dischetă sau pe un alt purtător de
date, conform art. 271 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal;
c)
furnizarea de programe informatice software personalizate, chiar și în
cazul în care programul software este furnizat pe dischetă sau pe un alt
purtător de date. Programul software personalizat reprezintă orice
program software creat sau adaptat nevoilor specifice ale clienților,
conform cerințelor exprimate de aceștia;
d)
transferul cu plată al unui sportiv de la un club sportiv la altul. Sumele
plătite drept compensație pentru încetarea contractului sau drept
penalități pentru neîndeplinirea unor obligații prevăzute
de părțile contractante nu sunt considerate prestări de servicii
efectuate cu plată.
SECȚIUNEA a 3-a
Schimbul
de bunuri sau servicii
9. (1)
Operațiunile prevăzute la art. 272 din Codul fiscal includ orice
livrări de bunuri/prestări de servicii a căror plată se
realizează printr-o altă livrare/prestare, precum:
a) plata
prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de
prelucrare/obținere a produselor agricole;
b) plata
prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care
constituie o prestare de servicii.
(2) Fiecare
operațiune din cadrul schimbului este tratată separat, aplicându-se
prevederile prezentului titlu în funcție de calitatea persoanei care
realizează operațiunea, cotele și regulile aplicabile
fiecărei operațiuni în parte.
SECȚIUNEA a 4-a
Achizițiile
intracomunitare de bunuri
10. (1) În
sensul art. 273 alin. (1) din Codul fiscal, dacă în statul membru din care
începe expedierea sau transportul bunurilor are loc o livrare
intracomunitară de bunuri, într-un alt stat membru are loc o
achiziție intracomunitară de bunuri în funcție de locul acestei
operațiuni stabilit conform prevederilor art. 276 din Codul fiscal.
(2)
Prevederea art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal este prevederea "în
oglindă" a celei de la art. 270 alin. (10) din Codul fiscal, cu
privire la transferul bunurilor din România într-un alt stat membru. Atunci
când un bun intră în România în aceste condiții, persoana
impozabilă trebuie să analizeze dacă din punctul de vedere al
legislației române operațiunea ar fi constituit un transfer de bunuri
dacă operațiunea s-ar fi realizat din România în alt stat membru. În
acest caz, transferul bunurilor din alt stat membru în România dă
naștere unei operațiuni asimilate unei achiziții intracomunitare
cu plată. Tratarea acestor transferuri ca și achiziții
intracomunitare nu depinde de tratamentul aplicat pentru același transfer
în statul membru de origine.
(3)
Prevederile art. 273 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplică
bunurilor achiziționate de forțele armate române în alt stat membru,
în situația în care aceste bunuri, după ce au fost folosite de
forțele armate, sunt expediate în România.
(4) În sensul art. 273 alin. (3) din Codul
fiscal este considerată a fi efectuată cu plată achiziția
intracomunitară de bunuri a căror livrare în țară ar fi
fost asimilată unei livrări de bunuri cu plată.
(5) Conform
art. 273 alin. (4) din Codul fiscal, dacă o persoană juridică
neimpozabilă din România importă bunuri în alt stat membru, pe care
apoi le transportă/expediază în România, operațiunea
respectivă este asimilată unei achiziții intracomunitare cu
plată în România, chiar dacă taxa aferentă importului a fost
plătită în statul membru de import. În temeiul dovezii achitării
taxei aferente achiziției intracomunitare în România, persoana
juridică neimpozabilă poate solicita statului membru de import
restituirea taxei achitate pentru import. În cazul invers, când o persoană
juridică neimpozabilă stabilită în alt stat membru importă
bunuri în România, pe care apoi le transportă/expediază în alt stat
membru, poate solicita în România restituirea taxei achitate pentru importul
respectiv, dacă face dovada că achiziția intracomunitară a
bunurilor a fost supusă taxei în celălalt stat membru.
(6) Nu este
asimilată unei achiziții intracomunitare efectuate cu plată
utilizarea în România de către o persoană impozabilă în vederea
efectuării unei vânzări la distanță către persoane
neimpozabile din România, altele decât persoanele juridice neimpozabile, de
produse accizabile transportate sau expediate din alt stat membru de persoana
impozabilă sau de altă persoană, în numele acesteia.
CAPITOLUL V
Locul
operațiunilor cuprinse în sfera de aplicare a taxei
SECȚIUNEA 1
Locul
livrării de bunuri
11. (1) În
sensul art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, bunurile sunt considerate a
fi transportate de furnizor, de cumpărător sau de un terț care
acționează în numele și în contul unuia dintre aceștia,
dacă transportul este în sarcina furnizorului sau a
cumpărătorului. Terța persoană care realizează
transportul în numele și în contul furnizorului sau al
cumpărătorului este transportatorul sau orice altă persoană
care intervine în numele și în contul furnizorului ori al
cumpărătorului în realizarea serviciului de transport.
(2)
Prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se aplică în
situația în care cumpărătorul a optat pentru calitatea de
importator al bunurilor conform prevederilor pct. 82 alin. (1) lit. b).
(3) Conform
art. 275 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, locul livrării este locul
unde bunurile sunt puse la dispoziția cumpărătorului, în cazul
în care bunurile nu sunt transportate sau expediate. În categoria bunurilor
care nu sunt transportate sau expediate se cuprind bunurile imobile, precum
și orice alte bunuri mobile corporale care, deși sunt livrate, între
vânzător și cumpărător nu există relație de
transport. Exemplu: o persoană impozabilă A stabilită în România
livrează bunuri unei alte persoane impozabile B stabilite în alt stat
membru sau în România. Bunurile sunt transportate direct la C, o altă
persoană, care cumpără bunurile de la B. În primul caz persoana
obligată să realizeze transportul este A sau B. Pe relația A - B
se consideră o livrare cu transport, iar pe relația B - C se
consideră o livrare fără transport. În al doilea caz, dacă
persoana obligată să realizeze transportul este C, pe relația A
- B se consideră o livrare fără transport, locul livrării
fiind locul unde bunurile sunt puse la dispoziția lui B, iar în
relația B - C se consideră o livrare cu transport, locul
livrării fiind locul unde începe transportul, respectiv în statul membru
al furnizorului A, unde se află bunurile atunci când începe transportul.
12. (1) În
sensul art. 275 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, echivalentul în lei al
plafonului de 35.000 de euro pentru vânzările la distanță se
stabilește pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca
Națională a României la data aderării și se rotunjește
la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare, când cifra sutelor este
egală cu sau mai mare decât 5, și prin reducere, când cifra sutelor
este mai mică decât 5, prin urmare plafonul este de 118.000 lei.
(2) În cazul
în care vânzările la distanță efectuate de un furnizor dintr-un
anumit stat membru în România depășesc plafonul prevăzut la
alin. (1), se consideră că toate vânzările la distanță
efectuate de furnizor din acel stat membru în România au loc în România pe
perioada rămasă din anul calendaristic în care s-a depășit
plafonul și pentru anul calendaristic următor. Persoana obligată
la plata taxei este furnizorul din alt stat membru, potrivit art. 307 alin. (1)
din Codul fiscal, care trebuie să se înregistreze în România în scopuri de
TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, la depășirea plafonului
calculat conform alin. (4) și (5). Înregistrarea rămâne valabilă
până la data de 31 decembrie a anului calendaristic următor celui în
care furnizorul a depășit plafonul pentru vânzări la
distanță în România, cu excepția situației prevăzute
la alin. (3).
(3) În cazul
în care plafonul prevăzut la alin. (1) este depășit și în
anul calendaristic următor, se aplică prevederile alin. (2)
referitoare la locul acestor vânzări.
(4) La
calculul plafonului prevăzut la alin. (1) se iau în considerare:
a) valoarea
tuturor vânzărilor la distanță efectuate de un furnizor dintr-un
anumit stat membru în România, inclusiv valoarea vânzărilor de bunuri care
au fost livrate dintr-un teritoriu terț și care sunt considerate
că au fost livrate în România din statul membru de import, în conformitate
cu prevederile art. 275 alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea
vânzării la distanță ce conduce la depășirea
plafonului.
(5) La
calculul plafonului prevăzut la alin. (1) nu se iau în considerare:
a) valoarea
vânzărilor la distanță de bunuri accizabile;
b) valoarea
oricărei livrări intracomunitare de mijloace de transport noi;
c) valoarea
oricărei livrări de bunuri cu instalare sau montare, efectuată
în România de către furnizor sau de altă persoană în numele
acestuia, conform art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) valoarea
oricărei livrări efectuate de furnizor în statul membru de plecare în
cadrul tranzacției supuse regimului special al marjei profitului pentru
bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și
antichități, prevăzute la art. 312 din Codul fiscal;
e) valoarea
oricărei livrări de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe
teritoriul Uniunii Europene sau prin orice rețea conectată la un
astfel de sistem, de energie electrică, de energie termică sau agent
frigorific prin intermediul rețelelor de încălzire ori de
răcire, conform art. 275 alin. (1) lit. e) și f) din Codul fiscal.
(6)
Furnizorul unei vânzări la distanță în România poate opta în
statul membru în care este stabilit să schimbe locul livrării în
România pentru toate vânzările sale la distanță din acel stat
membru în România. Opțiunea se comunică și organelor fiscale
competente din România printr-o scrisoare recomandată în care furnizorul
specifică data de la care intenționează să aplice
opțiunea. Persoana obligată la plata taxei este furnizorul din alt
stat membru, potrivit art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, care trebuie să
se înregistreze în România în scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul
fiscal, înainte de prima livrare care va fi realizată ulterior
exprimării opțiunii. Înregistrarea ca urmare a opțiunii
rămâne valabilă până la data de 31 decembrie a celui de-al
doilea an calendaristic următor celui în care furnizorul și-a
exercitat opțiunea, cu excepția situației prevăzute la
alin. (7).
(7)
Dacă plafonul prevăzut la alin. (1) este depășit în cel
de-al doilea an calendaristic consecutiv prevăzut la alin. (6), se
aplică prevederile alin. (2) - (5) în privința locului pentru
vânzările la distanță în România.
(8) Vânzarea
la distanță are loc într-un stat membru, altul decât România, conform
art. 275 alin. (5) din Codul fiscal, dacă valoarea totală a
vânzărilor la distanță efectuate de furnizorul din România
depășește plafonul vânzărilor la distanță
stabilit de statul membru de destinație, care poate să difere de cel
stabilit la alin. (1), valabil pentru România, sau în cazul în care furnizorul
și-a exercitat opțiunea prevăzută la alin. (12). Plafonul
pentru vânzări la distanță se calculează pe fiecare an
calendaristic. În sensul art. 275 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele din
alt stat membru care nu comunică furnizorului din România un cod valabil
de înregistrare în scopuri de TVA se consideră că sunt persoanele
care beneficiază în statul lor membru de derogarea prevăzută la
art. 3 alin. (2) din Directiva 112, al cărei echivalent în Codul fiscal
este art. 268 alin. (4).
(9) În cazul
în care furnizorul depășește plafonul pentru vânzări la
distanță stabilit de statul membru de destinație, se
consideră că toate vânzările la distanță efectuate de
furnizorul din România în statul membru de destinație au loc în acel stat
membru pentru perioada rămasă din anul calendaristic în care s-a
depășit plafonul și pentru anul calendaristic următor.
Dacă se depășește plafonul și în anul următor, se
aplică aceleași reguli referitoare la locul acestor vânzări.
Furnizorii trebuie să comunice printr-o scrisoare recomandată
transmisă către organul fiscal competent din România, în termen de 30
de zile de la data înregistrării în alt stat membru, pentru vânzări
la distanță ca urmare a depășirii plafonului pentru
vânzări la distanță din alt stat membru, locul acestor
livrări nemaifiind în România, ci în statul membru în care s-a
depășit plafonul.
(10) La
calculul plafonului pentru vânzări la distanță realizate de
furnizori din România în alt stat membru se iau în considerare:
a) valoarea
tuturor vânzărilor la distanță efectuate de un furnizor din
România către un anumit stat membru, inclusiv valoarea vânzărilor de
bunuri expediate dintr-un teritoriu terț și importate în România,
care se consideră că au fost expediate din România, în
condițiile art. 275 alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea
vânzării care conduce la depășirea plafonului în celălalt
stat membru.
(11) La
calculul plafonului pentru vânzări la distanță realizate de
furnizori din România în alt stat membru nu se iau în considerare:
a) valoarea
vânzărilor la distanță de bunuri accizabile;
b) valoarea
oricărei livrări intracomunitare de mijloace de transport noi;
c) valoarea
livrărilor de bunuri cu instalare, efectuate în alt stat membru de
către furnizor sau de altă persoană în numele acestuia;
d) valoarea
oricărei livrări efectuate de un furnizor din România în cadrul unei
tranzacții supuse regimului special al marjei profitului pentru bunuri
second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și antichități,
conform art. 312 din Codul fiscal;
e) valoarea
oricărei livrări de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe
teritoriul Uniunii Europene sau prin orice rețea conectată la un
astfel de sistem, de energie electrică, de energie termică sau agent
frigorific, prin intermediul rețelelor de încălzire ori de
răcire.
(12)
Furnizorul poate opta să schimbe locul livrării într-un alt stat
membru pentru toate vânzările sale la distanță efectuate din
România către acel stat membru. Opțiunea se comunică printr-o
scrisoare recomandată transmisă către organul fiscal competent
din România și se exercită de la data trimiterii scrisorii
recomandate, rămânând valabilă până la data de 31 decembrie a
celui de-al doilea an calendaristic următor celui în care furnizorul
și-a exercitat opțiunea, cu excepția situației
prevăzute la alin. (13).
(13)
Dacă plafonul pentru vânzări la distanță realizate de
furnizori din România în alt stat membru este depășit și în cel
de-al doilea an calendaristic consecutiv prevăzut la alin. (12), se
aplică prevederile alin. (9) - (11) pentru locul vânzărilor la
distanță în celălalt stat membru.
SECȚIUNEA a 2-a
Locul
achiziției intracomunitare de bunuri
13. (1)
Conform art. 276 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei achiziții
intracomunitare de bunuri este întotdeauna în statul membru în care se încheie
expedierea sau transportul bunurilor. În cazul în care, conform art. 276 alin.
(2) din Codul fiscal, cumpărătorul furnizează un cod de
înregistrare în scopuri de TVA dintr-un alt stat membru decât cel în care se
încheie expedierea sau transportul bunurilor, se aplică rețeaua de
siguranță, respectiv achiziția intracomunitară se
consideră că are loc și în statul membru care a furnizat codul
de înregistrare în scopuri de TVA și în statul membru în care se încheie
expedierea sau transportul bunurilor.
(2) În
sensul art. 276 alin. (3) din Codul fiscal, dacă cumpărătorul
face dovada că a supus la plata taxei achiziția intracomunitară
și în statul membru în care se încheie expedierea sau transportul
bunurilor și în statul membru care a furnizat un cod de înregistrare în
scopuri de TVA, acesta poate solicita restituirea taxei achitate în statul
membru care a furnizat codul de înregistrare în scopuri de TVA. Restituirea
taxei aferente achiziției intracomunitare se realizează astfel:
a) în cazul
persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal,
prin înregistrarea cu semnul minus în decontul de taxă prevăzut la
art. 323 din Codul fiscal a achiziției intracomunitare și a taxei
aferente;
b) în cazul
persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal,
restituirea taxei se realizează conform normelor procedurale în vigoare.
Exemplu: o
persoană impozabilă din România înregistrată în scopuri de TVA
conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal achiziționează în Ungaria
(locul unde se încheie transportul bunurilor) bunuri livrate din Franța.
Persoana respectivă nu este înregistrată în Ungaria în scopuri de
TVA, dar comunică furnizorului din Franța codul său de
înregistrare în scopuri de TVA din România, pentru a beneficia de scutirea de
taxă aferentă livrării intracomunitare realizate de furnizorul
din Franța. După înregistrarea în scopuri de TVA în Ungaria și
plata TVA aferente achiziției intracomunitare conform art. 276 alin. (1)
din Codul fiscal, persoana respectivă poate solicita restituirea taxei
plătite în România aferente achiziției intracomunitare, care a avut
loc și în România conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) În
conformitate cu prevederile art. 276 alin. (4) din Codul fiscal, în cazul în
care până la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru
achiziția intracomunitară efectuată în statul membru care a
atribuit codul de înregistrare în scopuri de TVA, conform art. 276 alin. (2)
din Codul fiscal, persoana impozabilă face dovada că achiziția
intracomunitară a fost supusă la plata TVA în statul membru unde se
încheie expedierea sau transportul bunurilor, nu se mai aplică prevederile
art. 276 alin. (2) din Codul fiscal.
(4)
Obligațiile părților implicate în operațiuni triunghiulare
prevăzute la art. 276 alin. (5) din Codul fiscal sunt cele stabilite la
pct. 3 alin. (13) și (14).
SECȚIUNEA a 3-a
Locul
prestării de servicii
14. (1)
Pentru stabilirea locului prestării serviciilor potrivit prevederilor art.
278 alin. (2) și (3) din Codul fiscal, se are în vedere noțiunea de
persoană impozabilă, astfel cum este aceasta definită din
punctul de vedere al taxei pe valoarea adăugată. Identificarea altor
elemente, cum ar fi faptul că persoana impozabilă realizează
operațiuni scutite de taxa pe valoarea adăugată sau că
aceasta aplică regimul special de scutire pentru întreprinderi mici, nu
influențează modul în care regulile care guvernează locul
prestării se aplică atunci când persoana impozabilă
prestează sau primește servicii.
(2) În
aplicarea art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, sediu fix înseamnă sediul
definit la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, care se caracterizează
printr-un grad suficient de permanență și o structură
adecvată ca resurse umane și tehnice care îi permit să
primească și să utilizeze serviciile care sunt furnizate pentru
necesitățile proprii ale sediului respectiv.
(3) În
aplicarea art. 278 alin. (3) și art. 278 alin. (5) lit. g) din Codul
fiscal, sediu fix înseamnă sediul definit la art. 266 alin. (2) lit. b)
din Codul fiscal, care se caracterizează printr-un grad suficient de
permanență și o structură adecvată ca resurse umane
și tehnice care îi permit să furnizeze serviciile respective.
(4) Faptul
că dispune de un cod de înregistrare în scopuri de TVA nu este suficient
pentru ca un sediu să fie considerat sediu fix.
(5) În
aplicarea art. 278 din Codul fiscal, locul în care este stabilită o
persoană juridică neimpozabilă este:
a) locul în
care se exercită funcțiile de administrare centrală a acesteia;
sau
b) locul
oricărui alt sediu care se caracterizează printr-un grad suficient de
permanență și o structură adecvată, în ceea ce
privește resursele umane și tehnice, care îi permit să
primească și să utilizeze serviciile care îi sunt prestate
pentru necesitățile proprii.
(6) În
aplicarea art. 278 alin. (2) și alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, în
cazul în care un prestator de servicii de telecomunicații, de servicii de
radiodifuziune sau televiziune ori de servicii prestate pe cale
electronică furnizează serviciile respective într-un loc precum o
cabină telefonică, un punct de acces la internet fără fir
(wi-fi hot spot), un internet café, un restaurant sau holul unui hotel, iar
prezența fizică a beneficiarului serviciului în locul respectiv este
necesară pentru ca serviciul să îi fie furnizat de prestatorul în
cauză, se prezumă că clientul este stabilit, își are
domiciliul stabil sau reședința obișnuită în locul
respectiv și că serviciul este utilizat sau exploatat efectiv acolo.
(7) În cazul
în care locul menționat la alin. (6) este la bordul unei nave, al unei
aeronave sau al unui tren care efectuează transport de călători
în interiorul Uniunii Europene, țara în care se consideră că
este stabilit, își are domiciliul stabil sau reședința
obișnuită clientul este țara în care începe operațiunea de
transport de călători.
(8)
Prevederile referitoare la stabilirea locului prestării serviciilor se
completează cu prevederile din Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr.
282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a măsurilor de
punere în aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe
valoarea adăugată, care sunt de directă aplicare.
15. (1)
Regulile prevăzute la art. 278 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se
aplică numai în situația în care serviciile nu se pot încadra în
niciuna dintre excepțiile prevăzute la art. 278 alin. (4) - (7) din
Codul fiscal. Dacă serviciile pot fi încadrate în una dintre
excepțiile prevăzute la art. 278 alin. (4) - (7) din Codul fiscal,
întotdeauna excepția prevalează, nemaifiind aplicabile regulile
generale stabilite la art. 278 alin. (2) și (3) din Codul fiscal.
(2) În cazul
în care o prestare de servicii efectuată în beneficiul unei persoane
impozabile sau în beneficiul unei persoane juridice neimpozabile considerate a
fi o persoană impozabilă intră sub incidența art. 278 alin.
(2) din Codul fiscal:
a) dacă
persoana impozabilă respectivă este stabilită într-o
singură țară sau, în absența unui sediu al
activității economice sau a unui sediu fix, are domiciliul stabil
și reședința obișnuită într-o singură
țară, prestarea de servicii în cauză se consideră că
are locul în țara respectivă. Prestatorul stabilește respectivul
loc pe baza informațiilor furnizate de client și verifică aceste
informații pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar
fi cele legate de verificarea identității sau a plății.
Aceste informații pot cuprinde codul de înregistrare în scopuri de TVA
atribuit de statul membru în care este stabilit clientul;
b) dacă
persoana impozabilă este stabilită în mai multe țări,
prestarea în cauză se consideră că are locul în țara în
care respectiva persoană impozabilă și-a stabilit sediul
activității economice. Cu toate acestea, în cazul în care serviciul
este prestat către un sediu fix al persoanei impozabile aflat în altă
țară decât cea în care clientul și-a stabilit sediul activității
economice, prestarea în cauză este impozabilă în locul în care se
află acel sediu fix care primește serviciul respectiv și îl
utilizează pentru propriile sale nevoi. În cazul în care persoana
impozabilă nu dispune de un sediu al activității economice sau
de un sediu fix, serviciul este impozabil la locul unde este domiciliul stabil
sau reședința obișnuită a acesteia.
(3) În
scopul identificării sediului fix al clientului căruia îi este
prestat serviciul, prestatorul examinează natura și utilizarea
serviciului prestat. Atunci când natura și utilizarea serviciului furnizat
nu îi permit să identifice sediul fix căruia îi este furnizat
serviciul, prestatorul, pentru a identifica sediul fix respectiv, trebuie
să urmărească în special dacă contractul, formularul de
comandă și codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit de statul
membru al clientului și comunicat acestuia de către client
identifică sediul fix ca fiind client al serviciului și dacă
sediul fix este entitatea care plătește pentru serviciul în
cauză.
(4) În cazul
în care sediul fix al clientului căruia îi este furnizat serviciul nu
poate fi stabilit în conformitate cu alin. (3) sau în cazul în care serviciile
sunt prestate către o persoană impozabilă în temeiul unui
contract încheiat pentru unul sau mai multe servicii utilizate, în mod
neidentificabil și necuantificabil, prestatorul consideră în mod
valabil că serviciile sunt furnizate la locul în care clientul și-a
stabilit sediul activității economice.
(5) Un
contract global reprezintă un acord de afaceri care poate acoperi toate
serviciile prestate către o persoană impozabilă. Pentru
serviciile prestate în baza unui astfel de contract global, care urmează
să fie utilizate în mai multe locuri, locul de prestare este considerat în
principiu locul în care beneficiarul și-a stabilit sediul
activității sale economice. În situația în care serviciile care
fac obiectul unui astfel de contract sunt destinate a fi utilizate de
către un sediu fix și acest sediu fix suportă costurile
respectivelor servicii, locul prestării acestora este locul în care se
află respectivul sediu fix.
(6)
Serviciile pentru care se aplică prevederile art. 278 alin. (2) din Codul
fiscal, care sunt prestate de prestatori stabiliți în România către
beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliți pe teritoriul Uniunii
Europene, se numesc prestări de servicii intracomunitare și se
declară în declarația recapitulativă, conform prevederilor art.
325 din Codul fiscal, dacă nu beneficiază de o scutire de taxă.
Persoanele impozabile care prestează astfel de servicii și care nu
sunt înregistrate în scopuri de TVA trebuie să îndeplinească
obligațiile specifice de înregistrare în scopuri de TVA prevăzute la
art. 316 și 317 din Codul fiscal.
(7)
Serviciile prevăzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de
prestatori stabiliți în România către beneficiari persoane impozabile
care sunt stabiliți în afara Uniunii Europene sau, după caz, prestate
de prestatori stabiliți în afara Uniunii Europene către beneficiari
persoane impozabile care sunt stabiliți pe teritoriul României,
urmează aceleași reguli ca și serviciile intracomunitare în ceea
ce privește determinarea locului prestării și celelalte
obligații impuse de prezentul titlu, dar nu implică obligații
referitoare la declararea în declarația recapitulativă, conform
prevederilor art. 325 din Codul fiscal, indiferent dacă sunt taxabile sau
dacă beneficiază de scutire de taxă, și nici obligații
referitoare la înregistrarea în scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare
prevăzute la art. 316 și 317 din Codul fiscal.
(8) În cazul
serviciilor pentru care se aplică prevederile art. 278 alin. (2) din Codul
fiscal, prestate de persoane impozabile stabilite în România, atunci când
beneficiarul este o persoană impozabilă stabilită în alt stat
membru și serviciul este prestat către sediul activității
economice sau un sediu fix aflat în alt stat membru decât România, prestatorul
trebuie să facă dovada că beneficiarul este o persoană
impozabilă și că este stabilit în Uniunea Europeană.
Dacă nu dispune de informații contrare, prestatorul poate considera
că un client stabilit în alt stat membru are statutul de persoană
impozabilă:
a) atunci
când respectivul client i-a comunicat codul său individual de înregistrare
în scopuri de TVA și dacă prestatorul obține confirmarea
validității codului de înregistrare respectiv, precum și a
numelui și adresei aferente acestuia, în conformitate cu art. 31 din
Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind
cooperarea administrativă și combaterea fraudei în domeniul taxei pe
valoarea adăugată;
b) atunci
când clientul nu a primit încă un cod individual de înregistrare în
scopuri de TVA, însă îl informează pe prestator că a depus o
cerere în acest sens, și dacă prestatorul obține orice altă
dovadă care demonstrează că clientul este o persoană
impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă care
trebuie să fie înregistrată în scopuri de TVA, precum și
dacă efectuează o verificare la un nivel rezonabil a exactității
informațiilor furnizate de client, pe baza procedurilor de securitate
comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identității
sau a plății.
(9)
Dacă nu dispune de informații contrare, prestatorul poate considera
că un client stabilit în Uniunea Europeană are statutul de
persoană neimpozabilă atunci când demonstrează că acel
client nu i-a comunicat codul său individual de înregistrare în scopuri de
TVA. Cu toate acestea, indiferent de existența unor informații
contrare, prestatorul de servicii de telecomunicații, de servicii de
radiodifuziune și televiziune sau de servicii prestate pe cale
electronică poate considera un client stabilit în alt stat membru drept
persoană neimpozabilă, atât timp cât clientul în cauză nu a
comunicat prestatorului numărul său individual de identificare în
scopuri de TVA.
(10) În
scopul punerii în aplicare a regulilor privind locul de prestare a serviciilor
prevăzut la art. 278 alin. (2) și (3) din Codul fiscal, o
persoană impozabilă sau o persoană juridică
neimpozabilă considerată persoană impozabilă, care
primește servicii destinate exclusiv uzului privat, inclusiv celui al
personalului său, este considerată drept o persoană
neimpozabilă. Dacă nu dispune de informații contrare, cum ar fi
natura serviciilor prestate, prestatorul poate considera că serviciile
sunt destinate activității economice a clientului în cazul în care,
pentru această operațiune, clientul i-a comunicat codul său
individual de înregistrare în scopuri de TVA. Dacă unul și
același serviciu este destinat atât uzului privat, inclusiv celui al
personalului clientului, cât și uzului activității economice,
prestarea acestui serviciu este reglementată exclusiv de art. 278 alin.
(2) din Codul fiscal, cu condiția să nu existe nicio practică abuzivă.
(11)
Serviciile pentru care se aplică prevederile art. 278 alin. (5) lit. e)
din Codul fiscal, prestate de o persoană impozabilă stabilită în
România către un beneficiar persoană neimpozabilă care nu este
stabilit pe teritoriul Uniunii Europene, nu au locul în România. De asemenea,
nu au locul în România aceleași servicii care sunt prestate către
persoane impozabile stabilite în afara Uniunii Europene, fiind aplicabile
prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. În ambele situații este
suficient ca prestatorul să facă dovada că beneficiarul,
indiferent de statutul său, este stabilit în afara Uniunii Europene.
Această condiție se consideră îndeplinită atunci când
clientul comunică prestatorului adresa sediului activității
economice sau a sediului fix ori, în absența acestora, a domiciliului
stabil sau a reședinței obișnuite din afara Uniunii Europene.
Prestatorul trebuie să verifice autenticitatea acestora prin procedurile
curente de verificare existente.
(12) Pentru
alte servicii decât cele prevăzute la alin. (11), prestate de o
persoană impozabilă stabilită în România către o
persoană impozabilă stabilită în afara Uniunii Europene și
care intră sub incidența art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, locul
prestării nu este considerat a fi în România, dacă prestatorul poate
face dovada că beneficiarul este o persoană impozabilă și
că este stabilit în afara Uniunii Europene. Dacă nu dispune de
informații contrare, prestatorul poate considera că un beneficiar
stabilit în afara Uniunii Europene are statutul de persoană
impozabilă:
a) dacă
obține din partea beneficiarului un certificat eliberat de
autoritățile fiscale competente din țara beneficiarului, prin
care se confirmă că respectivul beneficiar desfășoară
activități economice, astfel încât să i se permită acestuia
să obțină o rambursare a TVA în temeiul Directivei 86/560/CEE a
Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislațiilor
statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de
restituire a taxei pe valoarea adăugată persoanelor impozabile care
nu sunt stabilite pe teritoriul Comunității;
b) atunci
când beneficiarul nu deține certificatul respectiv, dacă prestatorul
dispune de codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului sau de un
cod similar atribuit beneficiarului de țara de stabilire și utilizat
pentru a identifica societățile ori de orice altă dovadă
care să ateste faptul că clientul este o persoană
impozabilă și dacă prestatorul efectuează o verificare la
un nivel rezonabil a exactității informațiilor furnizate de
beneficiar, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi
cele legate de verificarea identității sau a plății.
(13)
Serviciile pentru care se aplică prevederile art. 278 alin. (2) din Codul
fiscal, de care beneficiază persoane impozabile stabilite în România
și care sunt prestate de un prestator persoană impozabilă care
nu este stabilit în România, au locul prestării în România, fiind
aplicabile cotele de TVA prevăzute la art. 291 din Codul fiscal sau,
după caz, scutirile de TVA prevăzute la art. 292, 294, 295 sau 296
din Codul fiscal. Atunci când prestatorul este o persoană impozabilă
stabilită în alt stat membru, beneficiarul persoană impozabilă
stabilită în România realizează o achiziție intracomunitară
de servicii care se declară în declarația recapitulativă
prevăzută la art. 325 din Codul fiscal, dacă serviciul nu este
scutit de taxă. În situația în care beneficiarul, persoană
impozabilă stabilită în România, nu este înregistrat în scopuri de
taxă și serviciul este taxabil, trebuie să îndeplinească
obligațiile specifice de înregistrare pentru achiziții
intracomunitare de servicii prevăzute la art. 316 sau 317 din Codul
fiscal.
(14) În
aplicarea prevederilor art. 278 din Codul fiscal, lucrările efectuate
asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operațiunile umane și
mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele decât cele de
natură intelectuală sau științifică, respectiv
servicii ce constau, printre altele, în procesarea, prelucrarea, repararea
bunurilor mobile corporale. Evaluarea bunurilor mobile corporale
reprezintă examinarea unor bunuri mobile corporale în scopul stabilirii
valorii acestora. Ambalajele sau alte bunuri utilizate, în legătură
directă cu bunurile asupra cărora au fost realizate lucrări ori
evaluări, sau bunurile încorporate în acestea sunt accesorii serviciilor
realizate și nu vor fi tratate ca livrări de bunuri separate, ci ca
fiind parte a serviciului prestat. Pentru determinarea locului prestării
acestor servicii se vor aplica, în funcție de statutul beneficiarului,
prevederile art. 278 alin. (2), alin. (5) lit. d) sau alin. (6) lit. a) din
Codul fiscal.
(15)
Tipărirea cărților sau a altor tipărituri poate fi
considerată fie o livrare de bunuri, fie o prestare de servicii, în
funcție de modul de derulare a operațiunilor, astfel:
a) în
situația în care clientul care deține drepturile de editare a unei
cărți sau a altei tipărituri se limitează la a transmite
conținutul acestora pe hârtie, pe CD, dischetă ori pe alt suport, iar
tipografia se obligă să tipărească sau, după caz,
să și editeze cartea ori altă tipăritură, utilizând
hârtia și/sau alte materiale proprii necesare realizării cărții
ori altei tipărituri, se consideră că tipografia realizează
o livrare de bunuri către clientul său, în sensul art. 270 din Codul
fiscal, locul livrării bunurilor stabilindu-se conform prevederilor art.
275 din Codul fiscal;
b) în
situația în care clientul care deține drepturile de editare a unei
cărți sau a altei tipărituri transmite tipografiei
conținutul acestora pe hârtie, pe CD, dischetă ori pe alt suport,
precum și hârtia necesară realizării acestora și/sau,
după caz, alte materiale care servesc la realizarea cărții/tipăriturii,
se consideră că tipografia realizează o prestare de servicii
către clientul său, în sensul art. 271 din Codul fiscal. Locul
prestării serviciilor, în acest caz, se stabilește conform
prevederilor art. 278 alin. (2) sau, după caz, art. 278 alin. (5) lit. d)
ori alin. (6) lit. a) din Codul fiscal, în funcție de statutul
beneficiarului.
(16)
Transferul certificatelor de emisii de gaze cu efect de seră efectuat cu
plată de către o persoană impozabilă reprezintă o
prestare de servicii, pentru care locul prestării se stabilește
conform prevederilor art. 278 alin. (2) sau, după caz, art. 278 alin. (5)
lit. e) din Codul fiscal. Dacă locul prestării pentru un astfel de
serviciu este în România, niciuna dintre scutirile prevăzute la art. 292
din Codul fiscal nu poate fi aplicată.
(17)
Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internațional de
bunuri, altul decât transportul intracomunitar de bunuri, se emit pentru
parcursul integral, fără a fi necesară separarea contravalorii
traseului național și a celui internațional. Orice scutire de
taxă pentru servicii de transport, prevăzută de art. 294 sau 295
din Codul fiscal, se acordă pentru parcursul efectuat în interiorul
țării, în timp ce distanța parcursă în afara
țării se consideră că nu are locul prestării în
România și nu se datorează taxa.
16. (1) Prin
excepție de la regulile generale prevăzute la art. 278 alin. (2)
și (3) din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, respectiv
persoană impozabilă sau persoană neimpozabilă, locul
prestării serviciilor prevăzute la art. 278 alin. (4) din Codul
fiscal se stabilește în funcție de regulile prevăzute la alin.
(4) al art. 278 din Codul fiscal. Aceste servicii nu se declară în
declarația recapitulativă menționată la art. 325 din Codul
fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, și nici nu se aplică
prevederile referitoare la înregistrarea în scopuri de taxă, care sunt
specifice prestărilor și achizițiilor intracomunitare de
servicii.
(2)
Serviciile legate de bunuri imobile prevăzute la art. 278 alin. (4) lit.
a) din Codul fiscal includ numai acele servicii care au o legătură
suficient de directă cu bunul imobil în cauză. Serviciile sunt
considerate ca având o legătură suficient de directă cu bunul
imobil în următoarele cazuri:
a) sunt
derivate dintr-un bun imobil, iar respectivul bun imobil este un element
constitutiv al serviciului și este central și esențial pentru
serviciile prestate;
b) sunt
furnizate în beneficiul unui bun imobil sau vizează un bun imobil și
au drept obiectiv modificarea caracteristicilor fizice sau a statutului juridic
al respectivului bun.
(3)
Prevederile alin. (2) se aplică în special pentru următoarele:
a)
elaborarea de planuri pentru o construcție sau părți ale unei
construcții destinate să fie edificată pe un anumit lot de teren,
indiferent dacă construcția este sau nu edificată;
b) prestarea
de servicii de supraveghere sau de securitate la fața locului;
c)
edificarea unei construcții pe un teren, precum și lucrările de
construcție și de demolare executate asupra unei construcții sau
a unor părți ale unei construcții;
d)
construirea de structuri permanente pe un teren, precum și lucrările
de construcție și de demolare executate asupra unor structuri
permanente precum rețelele de conducte pentru gaz, apă, canalizare și
altele similare;
e)
lucrări executate pe terenuri, inclusiv servicii agricole precum aratul,
semănatul, irigarea și fertilizarea;
f) studierea
și evaluarea riscului și a integrității bunurilor imobile;
g) evaluarea
bunului imobil, inclusiv în cazul în care astfel de servicii sunt necesare în
scopuri legate de asigurări, pentru a determina valoarea unui bun imobil
ca garanție pentru un împrumut sau pentru a evalua riscurile și
daunele în litigii;
h) leasingul
sau închirierea de bunuri imobile, în alte situații decât cele vizate de
alin. (4) lit. c), inclusiv depozitarea de bunuri într-o parte specifică a
bunului imobil alocată utilizării exclusive de către client;
i) prestarea
de servicii de cazare în sectorul hotelier sau în sectoare cu o funcție
similară, cum ar fi tabere de vacanță sau locuri amenajate
pentru camping, inclusiv dreptul de a sta într-un loc specific rezultat din
conversia drepturilor de folosință pe durată limitată
și situațiile similare;
j) cesiunea
sau transferul de drepturi, altele decât cele vizate de lit. h) și i),
legate de utilizarea unui întreg bun imobil sau a unor părți ale
acestuia, inclusiv autorizația de a utiliza o parte a unei
proprietăți, cum ar fi acordarea de drepturi de pescuit și de
vânătoare sau a accesului în săli de așteptare din aeroporturi
sau utilizarea unei infrastructuri pentru care se percep taxe, cum ar fi un pod
sau un tunel;
k)
întreținerea, renovarea și repararea unei clădiri sau a unor
părți ale unei clădiri, inclusiv lucrări de
curățenie, montare de gresie și faianță, tapet și
parchet;
l)
întreținerea, renovarea și repararea unor structuri permanente precum
rețelele de conducte pentru gaz, apă, canalizare și altele
similare;
m)
instalarea sau montarea unor mașini sau echipamente care, la instalare sau
montare, sunt considerate bunuri imobile, respectiv care nu pot fi deplasate
fără distrugerea sau modificarea clădirii sau a
construcției în care au fost instalate permanent;
n)
întreținerea și repararea, inspecția și controlul
mașinilor sau al echipamentelor în cazul în care mașinile sau
echipamentele sunt considerate bunuri imobile;
o)
administrarea de proprietăți, alta decât administrarea de portofolii
de investiții imobiliare care face obiectul alin. (4) lit. g), constând în
exploatarea de bunuri imobile de către proprietar sau pe seama acestuia;
p)
serviciile de intermediere privind vânzarea, leasingul sau închirierea de
bunuri imobile și stabilirea sau transferul de anumite drepturi asupra
unui bun imobil sau drepturi reale asupra unor bunuri imobile, altele decât
serviciile de intermediere care fac obiectul alin. (4) lit. d);
q)
serviciile juridice privind transferul unui titlu de proprietate
imobiliară, stabilirea sau transferul anumitor drepturi asupra unui bun
imobil sau drepturi reale asupra unui bun imobil, cum ar fi acte notariale, sau
elaborarea unui contract pentru vânzarea sau achiziționarea unor bunuri
imobile, chiar dacă operațiunea care privește bunul imobil în
cauză nu este finalizată.
(4) Alin.
(2) nu se aplică pentru următoarele:
a)
elaborarea de planuri pentru o clădire sau părți ale unei
construcții dacă aceasta nu este destinată să fie
edificată pe un anumit lot de teren;
b)
depozitarea de bunuri într-un bun imobil dacă nicio parte specifică a
bunului imobil nu este alocată utilizării exclusive de către
client;
c)
serviciile de publicitate, chiar dacă implică utilizarea de bunuri
imobile;
d)
serviciile de intermediere în prestarea de servicii de cazare la hotel sau în
sectoare cu o funcție similară, cum ar fi tabere de vacanță
sau locuri amenajate pentru camping, dacă intermediarul
acționează în numele și pe seama unei alte persoane;
e) punerea
la dispoziție a unui stand la locul de desfășurare a unui târg
sau a unei expoziții, împreună cu alte servicii conexe care permit
expozantului să prezinte obiecte, cum ar fi conceperea standului,
transportul și depozitarea obiectelor, punerea la dispoziție de
mașini, cablarea, asigurarea și publicitatea;
f)
instalarea sau montarea, întreținerea și repararea, inspecția
sau supravegherea mașinilor sau a echipamentelor care nu fac parte și
nu devin parte din bunul imobil;
g)
administrarea portofoliului de investiții imobiliare;
h)
serviciile juridice, altele decât cele care fac obiectul alin. (2) lit. q),
legate de contracte, inclusiv consultanța privind termenii unui contract
pentru transferarea unui bun imobil sau executarea unui astfel de contract, ori
vizând dovedirea existenței unui astfel de contract, în cazul în care
aceste servicii nu sunt specifice unui transfer de titlu de proprietate asupra
unui bun imobil.
(5) În cazul
în care se pun echipamente la dispoziția unui client în scopul
realizării de lucrări asupra unui bun imobil, această
operațiune constituie o prestare de servicii legate de bunuri imobile
numai dacă prestatorul își asumă responsabilitatea
execuției lucrărilor. Un prestator care pune la dispoziția
clientului echipamente împreună cu suficient personal pentru operarea
acestora în vederea executării lucrărilor se presupune că
și-a asumat responsabilitatea execuției lucrărilor.
Prezumția conform căreia prestatorul are responsabilitatea
execuției lucrărilor poate fi infirmată prin orice mijloace
relevante de fapt sau de drept.
(6) Pentru a
determina dacă prestarea unui serviciu juridic complex, format din
diferite elemente, intră sau nu sub incidența prevederilor art. 278
alin. (4) lit. a) din Codul fiscal trebuie stabilit scopul final al acestui
serviciu, de la caz la caz.
17. (1)
Conform art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, locul prestării
pentru serviciile ce constau în transportul de călători este locul în
care se efectuează transportul, în funcție de distanțele
parcurse.
(2)
Transporturile naționale de călători sunt transporturi care au
locul prestării în România, având punctul de plecare și punctul de
sosire pe teritoriul României.
(3)
Transporturile internaționale de călători sunt transporturile
care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire în afara țării,
fie ambele puncte sunt situate în afara țării. Locul prestării
serviciilor de transport internațional de călători este
considerat a fi în România pentru partea din parcursul efectuat în interiorul țării,
denumită traseu național.
(4) Pentru
transportul internațional de călători, partea din parcursul
efectuat în România este parcursul efectuat între locul de plecare și
locul de sosire a transportului de călători, determinată
după cum urmează:
a) pentru
transportul care are punctul de plecare în România, locul de plecare este
considerat a fi primul punct de îmbarcare a pasagerilor, iar locul de sosire
este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre România în
străinătate;
b) pentru
transportul care are punctul de plecare în afara României și punctul de
sosire în România, locul de plecare este punctul de trecere a frontierei din
străinătate spre România, iar locul de sosire este ultimul punct de
debarcare a pasagerilor care au fost îmbarcați în afara României;
c) pentru
transportul care tranzitează România, fără a avea nici punctul
de plecare, nici punctul de sosire în România, locul de plecare este considerat
a fi locul de trecere a frontierei dinspre străinătate în România,
iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei
dinspre România în străinătate;
d) în
cazurile prevăzute la lit. a) - c), pentru pasagerii care s-au îmbarcat
și debarcat în interiorul țării, călătorind cu un
mijloc de transport în trafic internațional, partea de transport dintre
locul de îmbarcare și locul de debarcare pentru acești pasageri se
consideră a fi transport național.
(5)
Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internațional de
călători se emit pentru parcursul integral, fără a fi necesară
separarea contravalorii traseului național și a celui
internațional. Orice scutire de taxă pentru servicii de transport,
prevăzută de art. 294 din Codul fiscal, se acordă pentru
parcursul efectuat în interiorul țării, în timp ce distanța
parcursă în afara țării se consideră că nu are locul
prestării în România și nu se datorează taxa.
18. (1) În
sensul TVA, serviciile de restaurant și de catering reprezintă
servicii care constau în furnizarea de produse alimentare și/sau de
băutură, preparate sau nepreparate, pentru consumul uman,
însoțită de servicii conexe suficiente care să permită
consumul imediat al acestora. Furnizarea de produse alimentare și/sau de
băutură este numai unul dintre elementele unui întreg în care
predomină serviciile. Serviciile de restaurant constau în prestarea unor
astfel de servicii în spațiile prestatorului, iar serviciile de catering
constau în prestarea unor astfel de servicii în afara localurilor
prestatorului.
(2)
Furnizarea de produse alimentare și/sau de băuturi, preparate sau nu,
fie cu transport, fie fără, dar fără vreun alt serviciu
conex, nu se consideră a fi servicii de restaurant sau catering în sensul
alin. (1).
19. (1)
Noțiunea de mijloc de transport prevăzută la art. 278 alin. (4)
lit. d) și alin. (5) lit. e) pct. 1 și 2 și lit. g) din Codul
fiscal include vehiculele, motorizate sau nu, și alte echipamente și
dispozitive destinate transportului de persoane sau obiecte dintr-un loc în
altul, care pot fi trase, tractate sau împinse de vehicule, și care sunt
în mod normal proiectate să fie utilizate pentru transport și pot
realiza efectiv acest lucru.
(2) În
sensul alin. (1), sunt incluse în categoria mijloacelor de transport în special
următoarele vehicule:
a)
vehiculele terestre, precum automobile, motociclete, biciclete, triciclete
și rulote;
b) remorcile
și semiremorcile;
c) vagoanele
feroviare;
d) navele;
e)
aeronavele;
f)
vehiculele proiectate special pentru transportul persoanelor bolnave sau
rănite;
g)
tractoarele agricole și alte vehicule agricole;
h)
vehiculele pentru invalizi acționate manual sau electronic.
(3) Nu sunt
considerate mijloace de transport în sensul alin. (1) vehiculele care sunt
imobilizate în permanență și containerele.
(4) În
aplicarea art. 278 alin. (4) lit. d) și alin. (5) lit. g) din Codul
fiscal, durata posesiei sau utilizării continue a unui mijloc de transport
care face obiectul închirierii se determină pe baza contractului dintre
părțile implicate. Contractul servește drept prezumție,
care poate fi contestată prin orice element de fapt sau de drept în
vederea stabilirii duratei reale a posesiei sau utilizării continue.
Depășirea în caz de forță majoră a perioadei
contractuale pentru închirierea pe termen scurt nu afectează stabilirea
duratei sau utilizării continue a mijlocului de transport.
(5) În cazul
în care închirierea aceluiași mijloc de transport face obiectul mai multor
contracte succesive încheiate între aceleași părți contractante,
durata reprezintă durata posesiei sau utilizării continue a
respectivului mijloc de transport în temeiul tuturor contractelor. Un contract
și prelungirile sale se consideră a fi contracte succesive. Cu toate
acestea, durata contractului sau a contractelor de închiriere pe termen scurt
care precedă contractul care este considerat pe termen lung este
reevaluată numai dacă există o practică abuzivă.
(6) Cu
excepția cazurilor de practică abuzivă, contractele de
închiriere succesive încheiate între aceleași părți
contractante, dar care au ca obiect mijloace de transport diferite, nu sunt
considerate drept contracte succesive în sensul alin. (5). Fiecare contract se
analizează separat, în vederea încadrării sau neîncadrării în
prevederile art. 278 alin. (4) lit. d) și alin. (5) lit. g) din Codul
fiscal, dacă nu se dovedește o încălcare a legii.
(7) În
sensul art. 278 alin. (4) lit. d) și alin. (5) lit. g) din Codul fiscal,
un mijloc de transport este considerat ca fiind pus efectiv la dispoziția
clientului la locul în care se află mijlocul de transport atunci când
clientul sau un terț care acționează în numele acestuia preia
efectiv controlul fizic asupra acestuia. Controlul juridic, respectiv semnarea
contractului, intrarea în posesia cheilor, nu este suficient pentru a determina
locul efectiv al punerii la dispoziția clientului a mijlocului de
transport.
(8)
Acordarea de către o persoană impozabilă care deține
vagoane de tren a dreptului de utilizare a acestora reprezintă, din
punctul de vedere al taxei pe valoarea adăugată, o prestare de
servicii asimilată închirierii de mijloace de transport, locul
prestării fiind stabilit în funcție de perioada de utilizare.
Același regim se aplică și pentru acordarea de către
întreprinderile feroviare a dreptului de utilizare a vagoanelor în trafic internațional,
pentru care se încasează taxa stabilită prin Regulamentul pentru
folosirea reciprocă a vagoanelor de marfă în trafic
internațional, aprobat de Uniunea Internațională a Căilor
Ferate.
20. (1)
Locul prestării este locul de plecare a transportului de
călători, pentru serviciile de restaurant și catering furnizate
efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor, în timpul unei
părți a unei operațiuni de transport de călători
efectuate în Uniunea Europeană, astfel cum este prevăzut la art. 278
alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. Prestarea de servicii de restaurant și
de catering în afara unei astfel de părți, însă pe teritoriul
unui stat membru sau al unei țări terțe ori al unui teritoriu
terț intră sub incidența art. 278 alin. (4) lit. c) din Codul
fiscal.
(2) Partea
dintr-o operațiune de transport de călători efectuată în
Uniunea Europeană se determină în funcție de călătoria
mijlocului de transport, și nu de călătoria efectuată de
către fiecare dintre călători.
(3) Locul prestării
unui serviciu de restaurant sau de catering furnizat în interiorul Uniunii
Europene parțial în timpul unei părți a unei operațiuni de
transport de călători efectuate în Uniunea Europeană și
parțial în afara unei astfel de părți, însă pe teritoriul
unui stat membru, se determină în întregime conform regulilor de stabilire
a locului prestării aplicabile la începutul respectivei prestări de
servicii de restaurant sau de catering.
21. (1)
Pentru serviciile prevăzute la art. 278 alin. (5) din Codul fiscal, prin
excepție de la regula generală a serviciilor prestate către
persoane neimpozabile prevăzută la art. 278 alin. (3) din Codul
fiscal, locul prestării se determină în funcție de criteriile
prevăzute la alin. (5) al art. 278 din Codul fiscal.
(2) În cazul în care, în conformitate cu art.
278 alin. (5) lit. e), g) și h) din Codul fiscal, o prestare de servicii
este impozabilă la locul în care este stabilit clientul sau, în
absența unui sediu, la locul în care acesta are domiciliul stabil sau reședința
obișnuită, prestatorul determină respectivul loc pe baza
informațiilor faptice furnizate de client și verifică aceste
informații pe baza procedurilor de securitate comerciale normale cum ar fi
cele legate de verificarea identității sau a plății.
(3) În cazul în care serviciile care
intră sub incidența art. 278 alin. (5) lit. e), g) și h) din
Codul fiscal sunt prestate unei persoane neimpozabile care este stabilită
în mai multe țări sau care are domiciliul stabil într-o
țară și reședința obișnuită în alta, se
acordă prioritate:
a) în cazul
unei persoane juridice neimpozabile, locului menționat la pct. 14 alin.
(5) lit. a), cu excepția cazului în care există elemente de
probă că serviciul este utilizat la sediul menționat la pct. 14
alin. (5) lit. b);
b) în cazul
unei persoane fizice, locului în care aceasta își are reședința
obișnuită, cu excepția cazului în care există elemente de
probă că serviciul este utilizat la domiciliul stabil al acesteia.
(4) Pentru
aplicarea art. 278 alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, în cazul în care
serviciile de telecomunicații, serviciile de radiodifuziune și
televiziune sau serviciile prestate pe cale electronică sunt prestate
către o persoană neimpozabilă:
a) prin
linia sa telefonică fixă, se presupune că clientul este
stabilit, își are domiciliul stabil sau reședința
obișnuită în locul în care este instalată linia telefonică
fixă;
b) prin
rețele mobile, se presupune că clientul este stabilit, își are
domiciliul stabil sau reședința obișnuită în țara
identificată prin codul mobil de țară al cartelei SIM utilizate
pentru primirea serviciilor respective;
c) pentru
care este necesară utilizarea unui decodor sau a unui dispozitiv similar
sau a unei cartele de vizionare și pentru care nu se utilizează o
linie telefonică fixă, se presupune că clientul este stabilit,
își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită în
locul în care este situat decodorul sau dispozitivul similar respectiv sau,
dacă acest loc nu este cunoscut, în locul în care este trimisă
cartela de vizionare pentru a fi utilizată;
d) în alte
circumstanțe decât cele menționate la lit. a), b) și c) și
la pct. 14 alin. (6) și (7), se presupune că clientul este stabilit,
își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită în
locul identificat ca atare de către prestator prin intermediul a două
elemente de probă care nu sunt contradictorii, astfel cum sunt enumerate
la alin. (6).
(5) În
scopul aplicării prevederilor art. 278 alin. (5) lit. g) din Codul fiscal,
pentru stabilirea locului unde este stabilit beneficiarul, în cazul în care
serviciile de închiriere de mijloace de transport, altele decât închirierea pe
termen scurt, sunt prestate unei persoane neimpozabile, se presupune că
clientul este stabilit, își are domiciliul stabil sau reședința
obișnuită în locul identificat ca atare de către prestator pe
baza a două elemente de probă care nu sunt contradictorii. În special
următoarele elemente servesc drept probe:
a) adresa de
facturare a clientului;
b) detaliile
bancare, precum locația în care se află contul bancar utilizat pentru
plată sau adresa de facturare a clientului deținută de banca în
cauză;
c) datele de
înmatriculare a mijlocului de transport închiriat de client, dacă
înmatricularea este necesară în locul în care mijlocul de transport este
utilizat, sau alte informații similare;
d) alte
informații relevante din punct de vedere comercial.
(6) În
scopul aplicării prevederilor alin. (4) lit. d) și alin. (7), pentru
determinarea locului în care se găsește clientul, în special
următoarele elemente servesc drept probe:
a) adresa de
facturare a clientului;
b) adresa IP
a dispozitivului utilizat de către client sau orice altă metodă
de geolocalizare;
c) detaliile
bancare, precum locația în care se află contul bancar utilizat pentru
plată sau adresa de facturare a clientului cunoscută de banca în
cauză;
d) codul
mobil de țară al identificatorului internațional al abonatului
mobil stocat pe cartela SIM utilizată de client;
e) locul
instalării liniei telefonice fixe a clientului prin care serviciul este
prestat acestuia;
f) alte
informații relevante din punct de vedere comercial.
(7) În cazul
în care un prestator prestează un serviciu menționat la art. 278
alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, acesta poate infirma prezumția
prevăzută la pct. 14 alin. (6) și (7) sau la alin. (4) lit. a),
b) și c) pe baza a trei elemente de probă care nu sunt contradictorii
și care arată că clientul este stabilit, își are domiciliul
stabil sau reședința obișnuită în altă parte.
(8) O
autoritate fiscală poate infirma prezumțiile instituite la alin. (4),
(5) și pct. 14 alin. (6) și (7) dacă există indicii de
utilizare improprie sau de abuz din partea prestatorului.
(9) În
sensul art. 278 alin. (5) lit. f) din Codul fiscal, conceptul
"activități" include și evenimentele la care se face
referire în art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal.
22. (1) În
aplicarea art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal:
a)
serviciile constând în activități accesorii transportului, precum
încărcarea, descărcarea, manipularea, se consideră a fi efectiv
utilizate și exploatate în România dacă sunt prestate pe teritoriul
României;
b)
serviciile constând în lucrări asupra bunurilor mobile corporale și
evaluări ale bunurilor mobile corporale se consideră a fi efectiv
utilizate și exploatate în România dacă sunt efectuate pe teritoriul
României;
c)
serviciile de transport de bunuri efectuate în România sunt serviciile ale
căror punct de plecare și punct de sosire se află pe teritoriul
României, acestea fiind considerate efectiv utilizate și exploatate pe
teritoriul României.
(2)
Dacă locul prestării serviciilor conform art. 278 alin. (6) lit. a)
din Codul fiscal este situat pe teritoriul României, operațiunile sunt
impozabile în România, fiind aplicabile cotele de taxă prevăzute la
art. 291 din Codul fiscal sau, după caz, scutirile de taxă
prevăzute la art. 292, 294, 295, 296 și 310 din Codul fiscal.
(3)
Prevederile art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal nu se aplică în
situația în care beneficiarul serviciilor este o persoană
impozabilă care are sediul activității economice în afara
Uniunii Europene, dar comunică prestatorului un cod valabil de TVA din alt
stat membru și adresa unui sediu fix din Uniunea Europeană la care
sunt prestate serviciile.
(4)
Serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice,
sportive, științifice, educaționale, de divertisment sau
evenimentele similare, prevăzute la art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul
fiscal, includ prestarea serviciilor ale căror caracteristici
esențiale constau în garantarea dreptului de acces la un eveniment în
schimbul unui bilet sau al unei plăți, inclusiv sub forma unui
abonament sau a unei cotizații periodice.
(5) Alin.
(4) include în special acordarea:
a) dreptului
de acces la spectacole, reprezentații teatrale, reprezentații de
circ, târguri, parcuri de distracții, concerte, expoziții și
alte evenimente culturale similare;
b) dreptului
de acces la evenimente sportive precum meciuri sau competiții;
c) dreptului
de acces la evenimente educaționale și științifice, precum
conferințe și seminare.
(6) Nu
intră sub incidența art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal
utilizarea, în schimbul plății unei cotizații, a unor
facilități precum cele oferite de sălile de gimnastică
și altele asemănătoare.
(7)
Serviciile auxiliare prevăzute la art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul
fiscal includ serviciile legate în mod direct de accesul la evenimente
culturale, artistice, sportive, științifice, educaționale, de
divertisment sau la alte evenimente similare, furnizate separat unei persoane
care participă la un eveniment, în schimbul plății unei sume de
bani. Astfel de servicii auxiliare includ în special utilizarea vestiarelor sau
a instalațiilor sanitare, dar nu includ serviciile de intermediere legate
de vânzarea biletelor.
(8)
Furnizarea de bilete de intrare la evenimente culturale, artistice, sportive,
științifice, educaționale, de divertisment sau evenimente
similare, de către un intermediar care acționează în nume
propriu, dar în contul organizatorului, sau de către o persoană
impozabilă, alta decât organizatorul, care acționează în contul
său, face obiectul art. 278 alin. (5) lit. f) și alin. (6) lit. b)
din Codul fiscal.
CAPITOLUL VI
Faptul
generator și exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată
SECȚIUNEA 1
Faptul
generator și exigibilitatea - definiții
23. (1)
Pentru a determina regimul de impozitare aplicabil pentru operațiunile
impozabile, conform prevederilor art. 280 alin. (4) din Codul fiscal, trebuie
determinate:
a) natura
operațiunii, respectiv dacă este o livrare de bunuri sau o prestare
de servicii;
b) în cazul
în care furnizorul/prestatorul realizează mai multe
livrări/prestări către clientul său, în cadrul
aceluiași contract sau aceleiași tranzacții, trebuie să se
determine dacă există o operațiune principală și alte
operațiuni accesorii sau dacă fiecare operațiune poate fi
considerată independentă. O livrare/prestare trebuie să fie
considerată ca accesorie unei livrări/prestări principale
dacă nu constituie pentru client un scop în sine, ci un mijloc de a
beneficia în cele mai bune condiții de livrarea/prestarea principală
realizată de furnizor/prestator. Operațiunile accesorii
beneficiază de tratamentul fiscal al operațiunii principale
referitoare, printre altele, la locul livrării/prestării, cotele,
scutirile, ca și livrarea/prestarea de care sunt legate. În acest sens s-a
pronunțat și Curtea Europeană de Justiție în Cauza C-349/96
Card Protection Plan;
c) în cazul
în care furnizorul/prestatorul realizează mai multe
livrări/prestări către clientul său, în cadrul
aceluiași contract sau aceleiași tranzacții, și nu se poate
stabili o operațiune principală și alte operațiuni
accesorii, fiecare dintre ele constituind pentru client un scop în sine, dar
care sunt atât de legate între ele încât nu pot fi tratate ca tranzacții
independente, se consideră că se efectuează o operațiune
complexă unică.
(2) În
aplicarea prevederilor art. 280 alin. (6) din Codul fiscal:
a) în cazul
persoanelor impozabile scoase din evidența persoanelor înregistrate în
scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, în
vederea aplicării regimului special de scutire prevăzut la art. 310
din Codul fiscal, care, înainte de scoaterea din evidența persoanelor
înregistrate în scopuri de TVA au emis facturi sau au încasat avansuri, pentru
contravaloarea parțială a livrărilor de bunuri/prestărilor
de servicii taxabile, al căror fapt generator de taxă intervine
după scoaterea din evidență, se procedează la regularizare
pentru a se aplica regimul de impozitare în vigoare la data livrării de
bunuri/prestării de servicii. În acest sens furnizorul/prestatorul
neînregistrat în scopuri de TVA emite factura de regularizare pe care înscrie
cu semnul minus baza de impozitare și taxa colectată pentru partea
facturată/încasată înainte de scoaterea din evidența persoanelor
înregistrate în scopuri de TVA și concomitent înscrie contravaloarea
integrală a livrării de bunuri/prestării de servicii aplicând
regimul de scutire prevăzut la art. 310 din Codul fiscal, pe aceeași
factură sau pe o factură separată, conform prevederilor art. 330
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Facturile de regularizare se transmit
beneficiarului care are obligația să efectueze ajustările taxei
deduse în conformitate cu prevederile art. 304 și 305 din Codul fiscal.
Factura de regularizare nu trebuie să conțină mențiunea
referitoare la codul de înregistrare în scopuri de TVA al
furnizorului/prestatorului. Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea
taxei colectate astfel regularizate pe baza documentului prevăzut la art.
324 alin. (9) din Codul fiscal. Aceste prevederi nu se aplică în situația
în care factura este emisă pentru întreaga contravaloare a
livrării/prestării sau este încasată integral contravaloarea
livrării/prestării înainte de data faptului generator de taxă;
b) în cazul
persoanelor impozabile care aplică regimul special de scutire prevăzut
la art. 310 din Codul fiscal, care se înregistrează în scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, se procedează la regularizare în
vederea aplicării regimului de impozitare în vigoare la data livrării
de bunuri sau prestării de servicii în cazurile prevăzute la art. 282
alin. (2) lit. a) și b) din Codul fiscal, pentru facturile emise
și/sau avansurile care au fost încasate, înainte de înregistrarea în
scopuri de TVA, pentru contravaloarea parțială sau integrală a
livrării de bunuri ori a prestării de servicii. În acest sens
furnizorul/prestatorul, după înregistrarea în scopuri de TVA, emite
factura de regularizare pe care înscrie cu semnul minus baza de impozitare
aferentă livrării/prestării în regim de scutire facturată/încasată
înainte de înregistrarea în scopuri de TVA și concomitent înscrie
contravaloarea integrală a livrării de bunuri/prestării de
servicii aplicând regimul corespunzător operațiunii respective,
respectiv taxare sau scutire fără drept de deducere
prevăzută la art. 292 din Codul fiscal ori scutire cu drept de
deducere prevăzută la art. 294 - 296 din Codul fiscal ori alt regim
special prevăzut de titlul VII al Codului fiscal, pe aceeași
factură sau pe o factură separată, conform prevederilor art. 330
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplică indiferent
dacă factura este emisă pentru întreaga contravaloare a
livrării/prestării sau este încasată integral contravaloarea
livrării/prestării înainte de data faptului generator de taxă.
SECȚIUNEA a 2-a
Faptul
generator pentru livrări de bunuri și prestări de servicii
24. (1)
Pentru bunurile livrate în baza unui contract de consignație,
prevăzut la art. 281 alin. (2) din Codul fiscal, se consideră că
faptul generator, respectiv livrarea bunurilor de la consignant la consignatar
are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienților
săi. În sensul titlului VII din Codul fiscal, contractul de
consignație reprezintă un contract prin care consignantul se angajează
să livreze bunuri consignatarului, pentru ca acesta din urmă să
găsească un cumpărător pentru aceste bunuri. Consignatarul
acționează în nume propriu, dar în contul consignantului, când
livrează bunurile către cumpărători.
(2) Pentru
bunurile transmise în vederea testării sau a verificării
conformității, conform art. 281 alin. (3) din Codul fiscal, se
consideră că faptul generator, respectiv transferul
proprietății bunurilor are loc la data acceptării lor de
către beneficiar. Bunurile transmise în vederea verificării conformității
sunt bunurile oferite de furnizor clienților, aceștia având dreptul
fie să le achiziționeze, fie să le returneze furnizorului.
Contractul aferent bunurilor livrate în vederea testării este un contract
provizoriu prin care vânzarea efectivă a acestora este
condiționată de obținerea de rezultate satisfăcătoare
în urma testării de către clientul potențial, testare ce are
scopul de a stabili că bunurile au caracteristicile solicitate de clientul
respectiv. Pentru medicamentele care fac obiectul contractelor
cost-volum-rezultat, conform prevederilor art. 12 din Ordonanța de
urgență a Guvernului nr. 77/2011 privind stabilirea unor
contribuții pentru finanțarea unor cheltuieli în domeniul
sănătății, aprobată prin Legea nr. 184/2015, se
consideră că livrarea bunurilor are loc la data la care se
înregistrează rezultatul medical, astfel cum acesta a fost definit în
contractele încheiate între deținătorii de autorizație de punere
pe piață/reprezentanții legali ai acestora și Casa
Națională de Asigurări de Sănătate și, după
caz, Ministerul Sănătății. Aceste prevederi se aplică
tranzacțiilor efectuate pe întregul lanț de distribuție a
medicamentelor care fac obiectul contractelor cost-volum-rezultat.
(3) Pentru
stocurile la dispoziția clientului, prevăzute la art. 281 alin. (4)
din Codul fiscal, se consideră că faptul generator, respectiv
transferul proprietății bunurilor are loc la data la care clientul
intră în posesia acestora. Stocurile la dispoziția clientului
reprezintă o operațiune potrivit căreia furnizorul
transferă regulat bunuri într-un depozit propriu sau într-un depozit al
clientului, iar transferul proprietății bunurilor intervine, potrivit
contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, în
principal pentru a le utiliza în procesul de producție, dar și pentru
alte activități economice.
(4)
Prevederile alin. (1) - (3) nu se aplică în situația în care bunurile
provin din import și beneficiarul înregistrat conform art. 316 din Codul
fiscal a optat pentru calitatea de persoană obligată la plata taxei
pentru import, conform prevederilor pct. 82 alin. (1) lit. e) pct. 1, fiind
aplicabile prevederile art. 285 din Codul fiscal referitoare la exigibilitatea
taxei pentru importul de bunuri.
(5) În cazul
contractelor de prestări de servicii în cadrul cărora clientul s-a
angajat să plătească sume forfetare cu titlu de remunerație
convenită între părți, independent de volumul și de natura
serviciilor efectiv furnizate în perioada la care se raportează
această remunerație, serviciile trebuie considerate efectuate în
perioada la care se raportează plata, indiferent dacă prestatorul a
furnizat sau nu a furnizat efectiv servicii clientului său în această
perioadă. În cazul unor astfel de contracte, obiectul prestării de
servicii nu este furnizarea unor servicii bine definite, ci faptul de a se afla
la dispoziția clientului pentru a-i oferi serviciile contractate,
prestarea de servicii fiind efectuată de prestator prin însuși faptul
de a se afla la dispoziția clientului în perioada stabilită în
contract, independent de volumul și de natura serviciilor efectiv
furnizate în perioada la care se referă această remunerație.
Faptul generator al taxei intervine conform prevederilor art. 281 alin. (8) din
Codul fiscal, fără să prezinte importanță dacă beneficiarul
a apelat efectiv sau cât de des a apelat la serviciile prestatorului. În acest
sens a fost dată și decizia Curții de Justiție a Uniunii
Europene în Cauza C-463/14 Asparuhovo Lake Investment Company OOD. Aceste
prevederi se aplică inclusiv în cazul serviciilor de
consultanță, juridice, de contabilitate, de expertiză, de
mentenanță, de service și alte servicii similare, pentru care nu
se întocmesc rapoarte de lucru sau alte situații pe baza cărora
prestatorul atestă serviciile prestate, fiind încheiate contracte în
condițiile descrise de prezentul alineat.
(6) În
aplicarea prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, în cazul
livrărilor de bunuri și al prestărilor de servicii care sunt
efectuate continuu, faptul generator de taxă intervine la data
stipulată în contract pentru plata acestora sau la emiterea unei facturi,
dar perioada de decontare nu poate depăși un an. În cazul în care
contractul nu stipulează o dată pentru plata bunurilor/serviciilor
livrate/prestate în mod continuu, faptul generator de taxă intervine la
data la care se emite o factură, iar dacă pe factură se
menționează un termen de plată, acesta nu este considerat fapt
generator de taxă.
"(7) Avansul perceput pentru
transmiterea folosinței bunurilor în cadrul unui contract de leasing este
considerat o rată de leasing, respectiv o prestare de servicii, pentru
care faptul generator de taxă intervine conform art. 281 alin. (9) din
Codul fiscal, cu excepția situației în care include și încasarea
în avans a unei părți din contravaloarea livrării de bunuri care
are loc la sfârșitul perioadei de leasing, când se transferă dreptul
de proprietate asupra bunului care face obiectul contractului de leasing,
conform prevederilor pct. 8 alin. (4). Conform prevederilor art. 281 alin. (9)
din Codul fiscal, în cazul operațiunilor de închiriere, leasing,
concesionare, arendare de bunuri, acordare cu plată pe o anumită
perioadă a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct și
superficia, asupra unui bun imobil, faptul generator intervine la fiecare
dată specificată în contract pentru efectuarea plății.
Dacă factura este emisă înainte de data stipulată în contract
pentru efectuarea plății, se consideră că factura este
emisă înainte de faptul generator de taxă. În situația în care
contractul pentru serviciile prevăzute la art. 281 alin. (9) nu
specifică scadențe precise pentru efectuarea plății
serviciilor, faptul generator de taxă intervine, în funcție de natura
contractelor încheiate, astfel:
a) la data
plății facturii, dar nu mai târziu de termenul-limită stipulat
în contract pentru plata facturii respective, dacă contractul prevede
că periodic se emit facturi și serviciile se plătesc într-un
anumit termen de la data emiterii unei facturi;
b) la data
plății facturii, dar nu mai târziu de termenul-limită stipulat
în factură pentru plata facturii respective, dacă contractul prevede
că periodic se emit facturi și termenul de plată este înscris
numai în factură;
c) la data
emiterii unei facturi, în situația în care contractul prevede doar data la
care se emite factura la anumite intervale de timp, fără să
existe nicio specificație nici în contract, nici în factură cu
privire la termenul de plată al facturii.
Exemplu: în
cazul unui contract de închiriere a unui bun imobil, pentru care persoana
impozabilă a optat pentru taxare, sau a unui bun mobil corporal, pot
exista următoarele situații:
a) dacă
în contract se prevede, de exemplu, că plata chiriei se efectuează pe
data de 10 a fiecărei luni care urmează unui trimestru calendaristic,
pentru trimestrul anterior, pentru serviciile de închiriere din trimestrul
anterior, faptul generator de taxă intervine pe data de 10 a lunii
ulterioare fiecărui trimestru calendaristic. Astfel, pentru serviciul de
închiriere aferent trimestrului IV 2015, faptul generator de taxă are loc
pe data de 10 ianuarie 2016, indiferent de data la care este emisă factura
sau de data la care se face plata efectivă a acestor servicii. Dacă
este emisă o factură înainte de data de 10 ianuarie 2016, de exemplu,
în data de 21 decembrie 2015, intervine exigibilitatea de taxă în luna
decembrie 2015, se aplică cota de TVA de 24% și factura se
declară în decontul de taxă al lunii decembrie 2015. În contextul
modificării cotei standard la 1 ianuarie 2016, persoana impozabilă
trebuie să facă o regularizare pentru a aplica cota de 20% de TVA în
vigoare la data faptului generator de taxă, respectiv data de 10 ianuarie
2016, care este data stipulată în contract pentru plata serviciilor,
indiferent de data la care au fost plătite efectiv aceste servicii;
b) dacă
contractul nu prevede o anumită dată pentru plata serviciilor, ci
prevede că serviciile se plătesc într-un anumit termen de la data
emiterii unei facturi, iar factura este emisă, de exemplu, pe data de 21
decembrie 2015, fiind menționat că plata trebuie efectuată în
termen de 20 de zile calendaristice, faptul generator de taxă intervine
astfel:
1. dacă
factura este achitată pe data de 23 decembrie 2015, faptul generator de
taxă are loc pe data de 23 decembrie 2015 și se aplică cota de
TVA de 24%;
2. dacă
factura este achitată pe data de 8 ianuarie 2016, faptul generator de
taxă are loc în această dată și se regularizează
factura inițială pentru a aplica cota de TVA de 20%;
3. dacă
factura nu este achitată în termenul de 20 de zile prevăzut, faptul
generator de taxă intervine la expirarea acestui termen, respectiv pe data
de 9 ianuarie 2016 și se regularizează factura inițială
pentru a aplica cota de TVA de 20%;
c)
aceleași reguli precum cele menționate la lit. b) se aplică
și în situația în care contractul nu prevede o anumită dată
pentru plata serviciilor, nici un termen de plată de la data emiterii unei
facturi, factura fiind emisă la anumite intervale și termenul de
plată fiind înscris numai în factură;
d) în alte
situații decât cele menționate la lit. a) - c), dacă contractul
prevede doar data la care se emite factura, iar factura este emisă, de
exemplu, pe data de 21 decembrie 2015, fără să fie
menționat un termen de plată, faptul generator de taxă intervine
pe data de 21 decembrie 2015, aplicându-se cota de TVA de 24%. Indiferent de
data la care se face plata facturii nu se mai fac regularizări de
cotă de TVA."
SECȚIUNEA a 3-a
Exigibilitatea
pentru livrări de bunuri și prestări de servicii
25. (1)
Prevederile art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplică în
situația în care facturile totale ori parțiale pentru o livrare de
bunuri sau o prestare de servicii au fost emise înaintea faptului generator de
taxă și includ și situația în care sunt emise facturi
pentru avansuri înainte de încasarea acestora.
(2) În
aplicarea art. 282 alin. (9) din Codul fiscal, în cazul în care intervin
evenimentele prevăzute la art. 287 din Codul fiscal, ulterior datei la
care se modifică cota de TVA și/sau regimul de impozitare, pentru
ajustarea bazei de impozitare sunt aplicabile cota și regimul de
impozitare ale operațiunii de bază care a generat aceste evenimente.
Pentru operațiunile a căror bază impozabilă este
determinată în valută, cursul de schimb valutar utilizat pentru
ajustarea bazei de impozitare este același ca al operațiunii de
bază care a generat aceste evenimente, respectiv cursul de schimb valutar
utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea
adăugată pentru operațiunea de bază. Totuși, în cazul
în care nu se poate determina operațiunea de bază care a generat
aceste evenimente, se vor aplica cota de TVA și regimul de impozitare în
vigoare la data la care a intervenit evenimentul și, corespunzător,
și cursul de schimb valutar de la această dată, în cazul
operațiunilor pentru care baza de impozitare este determinată în
valută.
(3) În cazul
în care intervin evenimentele prevăzute la art. 287 din Codul fiscal,
ulterior datei de la care se modifică cota de TVA, pentru achiziții
intracomunitare de bunuri, cota aplicabilă pentru ajustarea bazei de
impozitare este cota în vigoare la data la care a intervenit exigibilitatea
taxei pentru achiziția intracomunitară potrivit art. 284 din Codul
fiscal. În situația în care nu se poate determina achiziția
intracomunitară care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA
în vigoare la data la care a intervenit evenimentul.
Exemplu:
Societatea A din România a primit o factură pentru un avans la o
achiziție intracomunitară de bunuri în sumă de 1.000 euro,
emisă la data de 12 decembrie 2015. Taxa aferentă achiziției
intracomunitare se determină pe baza cursului de schimb în vigoare la data
de 12 decembrie 2015, respectiv 4,41 lei/euro, aplicându-se cota de TVA de 24%,
astfel: 1.000 euro x 4,41 lei/euro x 24% = 1.058,4 lei.
În luna
ianuarie 2016, societatea primește factura emisă la data de 16
ianuarie 2016 pentru diferența până la valoarea integrală a
bunurilor care sunt achiziționate intracomunitar, în sumă de 5.000
euro, valoarea integrală a bunurilor fiind de 6.000 euro. Taxa
aferentă achiziției intracomunitare se determină pe baza
cursului de schimb în vigoare la data de 16 ianuarie 2016, respectiv 4,45
lei/euro, aplicându-se cota de TVA de 20%, astfel: 5.000 euro x 4,45 lei/euro x
20% = 4.450 lei.
La data de 5
august 2016, furnizorul extern emite un credit-note prin care acordă o
reducere de preț de 10% aferentă livrării intracomunitare care a
generat achiziția intracomunitară de bunuri la societatea A din
România. Societatea A are obligația să ajusteze baza de impozitare a
achiziției intracomunitare cu sumele calculate astfel:
1.000 euro x
10% x 4,41 lei/euro x 24% = 105,84 lei
5.000 euro x
10% x 4,45 lei/euro x 20% = 445 lei
(4) În cazul
în care evenimentele prevăzute la art. 287 din Codul fiscal intervin
ulterior scoaterii persoanei impozabile din evidența persoanelor
înregistrate în scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul
fiscal, se va proceda la ajustarea bazei impozabile aplicându-se regimul de
impozitare al operațiunii de bază care a generat aceste evenimente.
În acest sens furnizorul/prestatorul neînregistrat în scopuri de TVA emite
factura conform prevederilor pct. 32 alin. (1) pe care înscrie cu semnul minus reducerea
bazei de impozitare și a taxei colectate ca urmare a evenimentelor
prevăzute la art. 287 din Codul fiscal. Facturile respective se transmit
beneficiarului care are obligația să efectueze ajustările taxei
deduse în conformitate cu prevederile art. 304 și 305 din Codul fiscal.
Factura de regularizare nu trebuie să conțină mențiunea
referitoare la codul de înregistrare în scopuri de TVA a
furnizorului/prestatorului. Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea
taxei colectate astfel regularizate pe baza documentului prevăzut la art.
324 alin. (9) din Codul fiscal.
(5) Sumele
încasate pentru vânzarea unui voucher cu scop unic reprezintă avansuri
pentru care intervine exigibilitatea TVA conform art. 282 alin. (2) lit. b) din
Codul fiscal. Voucher în sensul TVA reprezintă un instrument prin care un
furnizor de bunuri și/sau un prestator de servicii își asumă
obligația de a-l accepta drept contrapartidă sau parte a
contrapartidei pentru o livrare de bunuri și/sau o prestare de servicii.
Voucher cu scop unic înseamnă un voucher pentru care toate
informațiile relevante privind regimul TVA aplicabil operațiunii la
care acesta se referă, respectiv livrarea de bunuri/prestarea de servicii
ulterioară, trebuie să fie cunoscute la momentul vânzării acestuia
și bunurile și serviciile trebuie să fie identificate. În cazul
bonurilor de valoare pentru carburanți auto, biletelor de
călătorie, biletelor la spectacole și al altor vouchere cu scop
unic similare, care acoperă integral contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor
prestate, se aplică prevederile alin. (6).
(6) Vânzarea
unei cartele telefonice preplătite sau reîncărcarea cu credit a unei
cartele care poate fi utilizată numai pentru servicii de
telecomunicații reprezintă o prestare de servicii de telecomunicații
cu titlu oneros pentru care faptul generator și exigibilitatea TVA
intervin la momentul vânzării cartelei. Un operator de servicii de
telecomunicații constând în servicii de telefonie care vinde către un
distribuitor cartele telefonice care conțin toate informațiile
necesare pentru a efectua apeluri telefonice prin infrastructura pusă la
dispoziție de operatorul respectiv și care sunt revândute de
distribuitor, în nume propriu, unor utilizatori finali, fie în mod direct, fie
prin intermediul altor persoane impozabile, furnizează o prestare de
servicii de telecomunicații cu titlu oneros către distribuitor.
Distribuitorul, precum și orice altă persoană impozabilă
care intervine în nume propriu în vânzarea cartelei telefonice realizează
o prestare de servicii de telecomunicații cu titlu oneros, pentru care
faptul generator și exigibilitatea taxei intervin la data vânzării
cartelei. Operatorul de telefonie nu realizează o a doua prestare de
servicii cu titlu oneros către utilizatorul final atunci când acesta,
după ce a achiziționat cartela telefonică, își
exercită dreptul de a efectua apeluri telefonice folosind
informațiile înscrise pe această cartelă. În acest sens a fost
pronunțată Hotărârea Curții Europene de Justiție în
Cauza C-520/2010 Lebara.
"(7)
Voucher cu scop multiplu înseamnă un voucher, altul decât cel cu scop
unic, respectiv un voucher pentru care la momentul vânzării nu sunt
cunoscute toate informațiile relevante privind regimul TVA aplicabil
operațiunii la care acesta se referă și/sau bunurile și
serviciile nu sunt identificate. În cazul în care persoana care vinde voucherul
cu scop multiplu este cea care realizează și livrarea de
bunuri/prestarea de servicii în schimbul acestuia, sumele încasate din vânzarea
voucherului nu sunt considerate avansuri pentru livrările de
bunuri/prestările de servicii care pot fi obținute în schimbul
acestora, exigibilitatea TVA intervenind la livrarea bunurilor/prestarea
serviciilor. În cazul în care persoana care vinde voucherul cu scop multiplu nu
realizează și livrarea de bunuri/prestarea de servicii în schimbul
acestuia, se consideră că sumele încasate din vânzarea voucherului nu
reprezintă contravaloarea unor operațiuni în sfera de aplicare a
taxei. În acest sens a fost pronunțată Hotărârea Curții
Europene de Justiție în Cauza C-419/02 BUPA Hospitals Ltd. De exemplu,
tichetele de masă și cartelele telefonice preplătite care pot fi
utilizate pentru mai multe scopuri, respectiv pentru servicii de telefonie
și pentru alte diverse operațiuni, cum ar fi achiziționarea unor
jocuri, melodii, donații, sunt considerate vouchere cu scop multiplu. Prin
excepție, se aplică prevederile alin. (6) pentru cartelele telefonice
preplătite care pot fi utilizate pentru mai multe scopuri, dacă
persoana impozabilă care comercializează cartela
telefonică/reîncarcă cu credit cartela și distribuitorii care
intervin pe lanțul de comercializare nu au posibilitatea de a asigura
colectarea corectă a taxei, de a determina momentul utilizării creditului
și destinația acestuia, respectiv operațiunile pentru care a
fost utilizat."
(8)
Prevederile alin. (5) - (7) nu se aplică în cazul voucherelor care
conferă dreptul de a beneficia de livrări de bunuri și/sau
prestări de servicii pentru care se aplică regimul special pentru
agențiile de turism prevăzut la art. 311 din Codul fiscal.
26. (1)
Persoanele impozabile eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la încasare,
prevăzute la art. 282 alin. (3) din Codul fiscal, care optează pentru
aplicarea sistemului trebuie să aplice prevederile art. 324 alin. (12) din
Codul fiscal.
(2) În
situația în care o persoană impozabilă optează pentru
aplicarea sistemului TVA la încasare prevăzut la art. 282 alin. (3) - (8)
din Codul fiscal, aceasta trebuie să aplice sistemul TVA la încasare pentru
toate operațiunile realizate, cu excepția operațiunilor care nu
au locul livrării/prestării în România conform prevederilor art. 275
și 278 din Codul fiscal, precum și a operațiunilor
prevăzute la art. 282 alin. (6) lit. a) - d) din Codul fiscal, pentru care
se aplică regulile generale privind exigibilitatea TVA prevăzute la
art. 282 alin. (1) și (2), art. 283, 284 și 285 din Codul fiscal.
(3) Potrivit
prevederilor art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal, pe facturile emise
de persoanele care aplică sistemul TVA la încasare este obligatorie
mențiunea "TVA la încasare", cu excepția operațiunilor
pentru care persoanele respective au obligația să aplice regulile
generale de exigibilitate prevăzute la alin. (2).
(4) La
determinarea cifrei de afaceri care servește drept referință
pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei, prevăzută la art. 282
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, se au în vedere baza de impozitare
înscrisă pe rândurile din decontul de taxă prevăzut la art. 323
din Codul fiscal corespunzătoare operațiunilor taxabile și/sau
scutite de TVA conform art. 292, 294, 295 și 296 din Codul fiscal,
operațiunilor rezultate din activități economice pentru care
locul livrării/prestării se consideră ca fiind în
străinătate conform prevederilor art. 275 și 278 din Codul
fiscal, precum și rândurile de regularizări aferente. Nu sunt luate
în calcul sumele înscrise în rândurile din decont aferente unor câmpuri de date
informative cum sunt facturile emise după inspecția fiscală,
informații privind TVA neexigibilă sau nedeductibilă. În cazul
persoanelor impozabile care au aplicat regimul de scutire prevăzut la art.
310 din Codul fiscal și care se înregistrează în scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, precum și în cazul persoanelor
impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA este anulată din
oficiu de către organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11)
lit. a) - e) și h) din Codul fiscal și ulterior sunt înregistrate
conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, nu sunt luate în calculul cifrei
de afaceri livrările de bunuri/prestările de servicii realizate în
perioada în care persoana impozabilă nu a avut un cod de înregistrare în
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(5) Persoana
impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare și care
depășește în cursul anului calendaristic curent plafonul de
2.250.000 lei prevăzut la art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal
aplică sistemul TVA la încasare până la sfârșitul perioadei
fiscale următoare celei în care plafonul a fost depășit. În
cazul acestor persoane impozabile se aplică corespunzător prevederile
art. 324 alin. (14) din Codul fiscal.
(6) În cazul
persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA este
anulată din oficiu de organele fiscale competente conform art. 316 alin.
(11) lit. a) - e) și h) din Codul fiscal și ulterior sunt
înregistrate conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, se aplică
următoarele reguli:
a) în
situația în care organele fiscale competente au anulat din oficiu înregistrarea
în scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 316 alin. (11) lit. a) -
e) și h) din Codul fiscal și au radiat persoana impozabilă din
Registrul persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare, iar
înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal
are loc în același an, persoana impozabilă poate aplica regimul
normal de exigibilitate prevăzut la art. 282 alin. (1) și (2), art.
283, 284 și 285 din Codul fiscal sau poate solicita să fie
reînregistrată în Registrul persoanelor care aplică sistemul TVA la
încasare dacă la data înregistrării în scopuri de TVA conform art.
316 alin. (12) din Codul fiscal cifra de afaceri, determinată potrivit
prevederilor art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, realizată în
anul calendaristic precedent și, respectiv, în anul calendaristic în curs,
nu depășește plafonul de 2.250.000 lei, prin depunerea unei
notificări conform art. 324 alin. (12) din Codul fiscal. Nu sunt luate în
calculul acestui plafon livrările/prestările efectuate în perioada
din anul respectiv în care persoana impozabilă nu a avut un cod valabil de
TVA;
b) în
situația în care înregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 316 alin.
(12) din Codul fiscal, are loc în alt an decât cel în care organele fiscale competente
au anulat din oficiu înregistrarea în scopuri de TVA a persoanei impozabile
conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e) și h) din Codul fiscal, persoana
impozabilă poate aplica regimul normal de exigibilitate prevăzut la
art. 282 alin. (1) și (2), art. 283, 284 și 285 din Codul fiscal sau
poate solicita reînregistrarea în Registrul persoanelor care aplică
sistemul TVA la încasare, dacă la data înregistrării cifra de afaceri
din anul calendaristic precedent și, respectiv, din anul calendaristic în
curs, determinată potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal, nu depășește plafonul de 2.250.000 lei, prin
depunerea unei notificări conform art. 324 alin. (12) din Codul fiscal. Nu
sunt luate în calculul acestui plafon livrările/prestările efectuate
în perioada în care persoana respectivă nu a avut un cod valabil de TVA.
(7) În
sensul art. 282 alin. (3) din Codul fiscal, prin încasarea contravalorii
livrării de bunuri sau a prestării de servicii se înțelege orice
modalitate prin care furnizorul/prestatorul obține contrapartida pentru
aceste operațiuni de la beneficiarul său ori de la un terț,
precum plata în bani, plata în natură, compensarea, cesiunea de
creanțe, utilizarea unor instrumente de plată.
(8) În
situația în care are loc o cesiune de creanțe:
a) dacă
furnizorul/prestatorul cesionează creanțele aferente unor facturi
emise pentru livrări de bunuri/prestări de servicii, se
consideră că la data cesiunii creanțelor, indiferent de
prețul cesiunii creanțelor, este încasată întreaga contravaloare
a facturilor neîncasate până la momentul cesiunii. În cazul în care
cedentul este o persoană impozabilă care aplică sistemul TVA la
încasare pentru respectivele operațiuni, exigibilitatea taxei intervine la
data cesiunii creanțelor. Indiferent de faptul că
furnizorii/prestatorii au cesionat creanțele, în cazul beneficiarilor care
aplică sistemul TVA la încasare, precum și al celor care
achiziționează bunuri/servicii de la persoane care au aplicat sistemul
TVA la încasare pentru respectivele operațiuni, dreptul de deducere a
taxei este amânat până la data la care taxa aferentă
bunurilor/serviciilor achiziționate a fost plătită;
b) dacă
persoana care achiziționează bunuri/servicii cesionează
furnizorului/prestatorului, drept plată a acestor achiziții, orice
creanțe, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA
prevăzută la art. 28 din Codul de procedură fiscală, data
cesiunii este data la care se consideră că beneficiarul a efectuat
plata, respectiv că furnizorul a încasat contravaloarea livrărilor de
bunuri/prestărilor de servicii la nivelul creanței cesionate. În
cazul în care cesionarul este o persoană impozabilă care aplică
sistemul TVA la încasare pentru respectivele operațiuni, exigibilitatea
taxei aferente livrărilor/prestărilor efectuate în beneficiul
cedentului creanței intervine la data cesiunii creanței și
corespunzător valorii creanței cesionate. În cazul în care
beneficiarul livrării/prestării este cedentul creanței și
este o persoană impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare
sau achiziționează bunuri/servicii de la o persoană care a
aplicat sistemul TVA la încasare pentru respectivele operațiuni, dreptul
de deducere a taxei intervine la data cesiunii creanței corespunzător
valorii creanței cesionate, iar dreptul de deducere a taxei aferente
eventualei diferențe între contravaloarea achizițiilor de
bunuri/servicii și contravaloarea creanței cesionate este amânat
până la data la care taxa aferentă diferenței respective este plătită.
Exemplu
pentru situația prevăzută la lit. a): Societatea A, având
perioada fiscală luna calendaristică, care aplică sistemul TVA
la încasare, emite o factură pentru livrarea unui bun în sumă de
120.000 lei (inclusiv TVA de 20%) la data de 10 octombrie 2016 către
societatea B. TVA în sumă de 20.000 lei se înregistrează în creditul
contului 4428 "TVA neexigibilă", nefiind încasată de la
beneficiar în perioada fiscală respectivă. La data de 15 noiembrie
2016, societatea A cesionează către societatea N creanța
aferentă acestei facturi, care nu este încasată de la beneficiarul B.
Prețul cesiunii este de 80.000 lei și este încasat în data de 20
decembrie 2016. În ceea ce privește factura pentru livrarea de bunuri din
data de 10 octombrie 2016, se consideră că aceasta este încasată
și exigibilitatea TVA intervine la data de 15 noiembrie 2016, societatea A
având obligația să colecteze TVA în sumă de 20.000 lei,
respectiv evidențiază suma TVA de 20.000 lei în debitul contului 4428
"TVA neexigibilă" și concomitent în creditul contului 4427
"TVA colectată".
Exemplu
pentru situația prevăzută la lit. b): Societatea B, care
aplică sistemul TVA la încasare, livrează la data de 11 octombrie
2016 către societatea A bunuri (cărți supuse cotei de TVA de 5%)
a căror valoare, inclusiv TVA, este de 105.000 lei. În data de 10
noiembrie 2016, societatea A cesionează societății B dreptul
său de rambursare conform art. 28 din Codul de procedură
fiscală, în sumă de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10
noiembrie 2016, se consideră că societatea A a plătit/societatea
B a încasat suma de 100.000 lei din factura de 105.000 lei. La această
dată:
- societatea
A va putea să deducă taxa aferentă achiziției astfel:
100.000 x 5 / 105 = 4.761,9 lei. Diferența de 238,1 lei rămasă
în contul 4428 "TVA neexigibilă" va putea fi dedusă la
momentul plății;
- societatea
B va colecta TVA aferentă livrării corespunzător creanței
care i-a fost cesionată, respectiv 4.761,9 lei. Pentru diferența de
238,1 lei rămasă în contul 4428 "TVA neexigibilă",
exigibilitatea va interveni la data efectuării plății de
către A a diferenței de 5.000 lei.
(9) În cazul
compensării datoriilor aferente unor facturi pentru livrări de
bunuri/prestări de servicii se consideră că
furnizorul/prestatorul a încasat, respectiv beneficiarul a plătit
contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau
parțial datoriile, respectiv:
a) în cazul
compensărilor între persoane juridice, la data compensării realizate
conform prevederilor Ordonanței de urgență a Guvernului nr.
77/1999 privind unele măsuri pentru prevenirea incapacității de
plată, aprobată cu modificări prin Legea nr. 211/2001, cu
modificările ulterioare, și ale Hotărârii Guvernului nr.
685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea
datoriilor nerambursate la scadență ale contribuabililor, persoane
juridice, în vederea diminuării blocajului financiar și a pierderilor
din economie, și a Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate
la scadență ale contribuabililor, persoane juridice, cu
modificările și completările ulterioare;
b) în cazul
compensărilor în care cel puțin una dintre părți nu este
persoană juridică, la data semnării unui proces-verbal de
compensare care să cuprindă cel puțin următoarele
informații: denumirea părților, codul de înregistrare în scopuri
de TVA sau, după caz, codul de identificare fiscală, numărul
facturii, data emiterii facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe valoarea
adăugată, valoarea compensată, semnătura părților
și data semnării procesului-verbal de compensare.
(10) În
cazul încasărilor prin bancă de tipul transfer-credit, data
încasării contravalorii totale/parțiale a livrării de
bunuri/prestării de servicii de către persoana care aplică
sistemul TVA la încasare este data înscrisă în extrasul de cont sau în alt
document asimilat acestuia.
(11) În
cazul în care încasarea se efectuează prin instrumente de plată de
tip transfer-debit, respectiv cec, cambie și bilet la ordin, data
încasării contravalorii totale/parțiale a livrării de
bunuri/prestării de servicii de către persoana care aplică
sistemul TVA la încasare este:
a) data
înscrisă în extrasul de cont sau în alt document asimilat acestuia, în
situația în care furnizorul/prestatorul care aplică sistemul TVA la
încasare nu girează instrumentul de plată, ci îl
încasează/scontează. În cazul scontării instrumentului de
plată, se consideră că persoana respectivă a încasat
contravaloarea integrală a instrumentului de plată;
b) data
girului, în situația în care furnizorul/prestatorul care aplică
sistemul TVA la încasare girează instrumentul de plată altei
persoane. În acest scop se păstrează o copie de pe instrumentul de
plată care a fost girat, în care se află mențiunea cu privire la
persoana către care a fost girat instrumentul de plată.
(12) Data
încasării în situația în care plata s-a efectuat prin carduri de
debit sau de credit de către cumpărător este data înscrisă
în extrasul de cont ori în alt document asimilat acestuia.
(13) În
cazul plății în natură, data încasării este data la care
intervine faptul generator de taxă pentru livrarea/prestarea
obținută drept contrapartidă pentru livrarea/prestarea
efectuată.
(14) În
sensul art. 282 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, se exclud de la aplicarea
sistemului TVA la încasare livrările de bunuri/prestările de servicii
dacă, la momentul emiterii facturii sau, după caz, la data
termenului-limită prevăzut de lege pentru emiterea facturii în
situația în care factura nu a fost emisă în termenul prevăzut de
lege, beneficiarul este o persoană afiliată
furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 pct. 26 din Codul fiscal.
(15) În
scopul aplicării prevederilor art. 282 alin. (7) din Codul fiscal:
a) în cazul
unei facturi parțiale emise de către persoana impozabilă înainte
de intrarea în sistemul TVA la încasare, care nu a fost încasată integral
înainte de intrarea în sistem, orice sumă încasată/plătită
după intrarea furnizorului/prestatorului în sistemul TVA la încasare se
atribuie mai întâi părții din factură neîncasate/neplătite
până la intrarea în sistem, atât la furnizor, cât și la beneficiar;
b) în cazul
unei facturi parțiale emise de către persoana impozabilă înainte
de ieșirea din sistemul TVA la încasare, care nu a fost încasată integral
înainte de ieșirea din sistem, orice sumă
încasată/plătită după ieșirea
furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la încasare se atribuie mai întâi
părții din factură neîncasate/neplătite până la
ieșirea din sistem, atât la furnizor, cât și la beneficiar.
(16) În scopul
aplicării prevederilor art. 282 alin. (8) din Codul fiscal, persoana
impozabilă care încasează/plătește parțial o
factură cuprinzând contravaloarea unor livrări de
bunuri/prestări de servicii care conțin mai multe cote de TVA și/sau
mai multe regimuri de impozitare are dreptul să aleagă
bunurile/serviciile care consideră că au fost încasate/plătite
parțial pentru a determina suma taxei încasate/plătite în
funcție de cote, respectiv regimul aplicabil.
(17)
Persoana impozabilă care este scoasă din evidența persoanelor
impozabile înregistrate în scopuri de TVA la cerere sau din oficiu de
către organele fiscale, potrivit legii, este radiată din oficiu de
organele fiscale competente și din Registrul persoanelor care aplică
sistemul TVA la încasare. Persoana impozabilă care aplică sistemul
TVA la încasare și care intră într-un grup fiscal unic este
radiată din oficiu de organele fiscale competente din Registrul
persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare de la data la care
intră în vigoare implementarea grupului fiscal unic conform prevederilor
pct. 5 alin. (8).
SECȚIUNEA
a 4-a
Exigibilitatea
pentru livrări și achiziții intracomunitare de bunuri
27. (1)
Pentru avansurile încasate în legătură cu o livrare intracomunitară
de bunuri nu intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 283 alin.
(2) din Codul fiscal. Dacă persoana impozabilă optează pentru
emiterea facturii anterior faptului generator de taxă pentru livrarea
intracomunitară de bunuri efectuată în condițiile art. 294 alin.
(2) din Codul fiscal, inclusiv în cazul încasării de avansuri,
exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii, conform art. 283
alin. (1) din Codul fiscal.
(2)
Exigibilitatea determină perioada fiscală în care livrarea
intracomunitară scutită se înregistrează în decontul de
taxă pe valoarea adăugată prevăzut la art. 323 din Codul
fiscal și în declarația recapitulativă prevăzută la
art. 325 din Codul fiscal.
28."(1) Faptul generator în cazul unei
livrări intracomunitare de bunuri și faptul generator în cazul unei
achiziții intracomunitare de bunuri intervin în același moment,
respectiv în momentul livrării de bunuri. În situația medicamentelor
care fac obiectul contractelor cost-volum-rezultat, transportate din alt stat
membru în România, persoana impozabilă care primește medicamentele nu
realizează o achiziție intracomunitară de bunuri taxabilă
în România, beneficiarul realizând o achiziție intracomunitară
taxabilă numai la data transferului dreptului de proprietate asupra
medicamentelor conform prevederilor pct. 24 alin. (2). Prin excepție,
beneficiarul achiziției intracomunitare poate opta pentru aplicarea
prevederilor art. 282 din Codul fiscal în ce privește faptul generator
și exigibilitatea taxei pentru achiziția intracomunitară a
medicamentelor în România, chiar dacă pentru livrările ulterioare în
România aplică prevederile pct. 24 alin. (2)."
(2)
Dacă furnizorul optează pentru emiterea facturii anterior faptului
generator de taxă pentru livrarea intracomunitară de bunuri
efectuată în condițiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv
în cazul încasării de avansuri, exigibilitatea taxei aferente
achiziției intracomunitare la beneficiar intervine la data emiterii
facturii, conform art. 284 alin. (2) din Codul fiscal.
(3)
Dacă beneficiarul nu a primit o factură de la furnizor până în a
15-a zi a lunii următoare celei în care a avut loc faptul generator, are
obligația să emită autofactura prevăzută la art. 320 alin.
(1) din Codul fiscal. Pentru determinarea taxei se utilizează cursul de
schimb prevăzut la art. 290 din Codul fiscal, respectiv cel din data
emiterii autofacturii. În situația în care, ulterior emiterii
autofacturii, beneficiarul primește factura de la furnizor, care este
emisă la o dată anterioară datei autofacturii, acesta are
obligația de a ajusta baza de impozitare în funcție de cursul de
schimb în vigoare la data emiterii facturii de către furnizor.
Exemplul nr.
1: Factura pentru livrarea intracomunitară este emisă în luna
următoare celei în care se efectuează livrarea.
Alt stat România
Livrare intracomunitară scutită
de TVA Achiziție
intracomunitară supusă
TVA și taxabilă
Data livrării: 25.01.2016
Data facturii: 12.02.2016
Faptul generator: 25.01.2016 Faptul generator: 25.01.2016
Exigibilitatea: 12.02.2016 Exigibilitatea: 12.02.2016
Livrarea este inclusă în declarația Achiziția intracomunitară se
recapitulativă și în decontul de
TVA evidențiază în
declarația
aferente lunii februarie 2016. recapitulativă și în
decontul de
TVA aferente lunii februarie 2016.
Exemplul nr.
2: Factura pentru livrarea intracomunitară este emisă în aceeași
lună în care se efectuează livrarea intracomunitară.
Alt stat România
Livrare intracomunitară scutită
de TVA Achiziție
intracomunitară supusă
TVA și taxabilă
Data livrării: 25.01.2016
Data facturii: 29.01.2016
Faptul generator: 25.01.2016 Faptul generator: 25.01.2016
Exigibilitatea: 29.01.2016 Exigibilitatea: 29.01.2016
Livrarea este inclusă în
declarația Achiziția
intracomunitară este
recapitulativă aferentă lunii
ianuarie inclusă în
declarația
și se evidențiază în
decontul de TVA recapitulativă
aferentă lunii
din luna ianuarie 2016. ianuarie și se
evidențiază în
decontul de TVA din luna
ianuarie 2016.
SECȚIUNEA a 5-a
Faptul
generator și exigibilitatea pentru importul de bunuri
29. (1) În
sensul art. 285 alin. (1) din Codul fiscal, în cazul bunurilor plasate în regim
de admitere temporară cu exonerare parțială de drepturi de
import și în regim de transformare sub control vamal, regimuri care din
punct de vedere al TVA constituie importuri de bunuri care nu beneficiază
de scutire de la plata taxei pe valoarea adăugată conform art. 295
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, exigibilitatea TVA intervine atunci când
intervine obligația de plată a taxelor vamale, taxelor agricole sau a
altor taxe ale Uniunii Europene similare stabilite ca urmare a politicii comune
aplicabile bunurilor respective.
(2) În cazul
în care bunurile plasate în regimurile prevăzute la alin. (1) sunt scutite
de taxe vamale, taxe agricole sau alte taxe comunitare similare stabilite ca
urmare a politicii comune, exigibilitatea TVA pentru importul bunurilor
respective intervine atunci când ar fi intervenit obligația de plată
a taxelor vamale, taxelor agricole sau a altor taxe comunitare similare
stabilite ca urmare a politicii comune aplicabile bunurilor respective,
dacă acestea ar fi fost datorate.
CAPITOLUL
VII
Baza de
impozitare
SECȚIUNEA 1
Baza de
impozitare pentru livrări de bunuri și prestări de servicii
efectuate în interiorul țării
30. (1)
Potrivit art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, subvențiile legate
direct de prețul bunurilor livrate și/sau al serviciilor prestate, se
includ în baza de impozitare a taxei. Sunt luate în considerare
subvențiile primite de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul
Uniunii Europene sau de la bugetul asigurărilor sociale de stat.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată pentru aceste
subvenții intervine la data încasării lor de la bugetul de stat,
bugetele locale, bugetul Uniunii Europene sau de la bugetul asigurărilor
sociale de stat. Se consideră că subvenția este legată
direct de preț dacă se îndeplinesc cumulativ următoarele
condiții:
a)
subvenția este concret determinabilă în prețul bunurilor
și/sau al serviciilor, respectiv este stabilită pe unitatea de
măsură a bunurilor livrate și/sau a serviciilor prestate, în
sume absolute sau procentual;
b)
cumpărătorii trebuie să beneficieze de subvenția
acordată furnizorului/prestatorului, în sensul că prețul
bunurilor/serviciilor achiziționate de aceștia trebuie să fie
mai mic decât prețul la care aceleași produse/servicii s-ar
vinde/presta în absența subvenției.
(2) Nu se
cuprind în baza de impozitare a taxei subvențiile sau alocațiile primite
de la bugetul de stat, de la bugetele locale, de la bugetul comunitar sau de la
bugetul asigurărilor sociale de stat, care nu îndeplinesc condițiile
prevăzute la alin. (1), respectiv subvențiile care sunt acordate
pentru atingerea unor parametri de calitate, subvențiile acordate pentru
acoperirea unor cheltuieli sau alte situații similare.
(3) În
sensul art. 286 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru
active corporale fixe care constituie livrare de bunuri conform art. 270 alin.
(4) și (5) din Codul fiscal este constituită din valoarea de
înregistrare în contabilitate diminuată cu amortizarea contabilă.
Dacă activele corporale fixe sunt complet amortizate, precum și în
cazul bunurilor de natură alimentară al căror termen de consum a
expirat și care nu mai pot fi valorificate, fiind acordate gratuit unor
organizații fără scop patrimonial, instituții publice sau
unități de cult și structuri ale cultelor religioase recunoscute
în România, conform prevederilor în vigoare privind libertatea religioasă
și regimul general al cultelor, care fac dovada că le vor acorda
gratuit în scopuri sociale sau filantropice, baza de impozitare este zero.
(4) Orice
cheltuieli cu impozitele și taxele datorate de o persoană
impozabilă în legătură cu o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii, dacă nu sunt incluse în prețul bunurilor livrate ori al
serviciilor prestate, ci sunt recuperate de la clienți prin refacturare,
se cuprind în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată,
potrivit prevederilor art. 286 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. De exemplu:
- în cazul
închirierii unei clădiri, impozitul pe clădiri datorat conform art.
455 alin. (1) din Codul fiscal de proprietarul clădirii se cuprinde în
baza de impozitare a TVA, dacă operațiunea este taxabilă prin
opțiune;
- ecotaxa
datorată potrivit Ordonanței de urgență a Guvernului nr.
196/2005 privind Fondul pentru mediu, aprobată cu modificări și
completări prin Legea nr. 105/2006, cu modificările și
completările ulterioare, chiar dacă nu este cuprinsă în
prețul bunurilor livrate, ci este facturată separat, se cuprinde în
baza impozabilă.
(5) În
sensul art. 286 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, orice cheltuieli accesorii
efectuate de persoana care realizează o livrare de bunuri sau o prestare
de servicii se includ în baza de impozitare a taxei pe valoarea
adăugată, chiar dacă fac obiectul unui contract separat.
Există o singură livrare/prestare în cazul în care unul sau mai multe
elemente trebuie considerate ca reprezentând tranzacția principală,
în timp ce unul sau mai multe elemente trebuie considerate cheltuieli accesorii
care beneficiază de tratamentul fiscal al tranzacției principale
referitoare, printre altele, la locul livrării/prestării, cotele,
scutirile ca și livrarea/prestarea de care sunt legate.
Furnizorul/prestatorul nu poate aplica structura de comisionar
prevăzută la pct. 31 alin. (4) pentru a refactura cheltuieli
accesorii și nici pentru a refactura cheltuieli cu impozite și taxe
conform prevederilor alin. (4).
Exemplul nr. 1: Pentru prestarea unor
servicii de consultanță, prestatorul stabilește cu beneficiarul
său că acesta va suporta și cheltuielile cu deplasările
consultanților, respectiv transport, cazare, diurnă, alte cheltuieli.
Toate aceste cheltuieli sunt accesorii serviciului principal, respectiv cel de
consultanță și se includ în baza de impozitare a acestuia.
Exemplul nr.
2: O persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA încheie
un contract pentru livrarea unor bunuri pe teritoriul României către o
altă persoană impozabilă. Toate cheltuielile de transport,
asigurare pe timpul transportului, încărcare-descărcare, manipulare
sunt în sarcina furnizorului, dar se recuperează de la client.
Respectivele cheltuieli reprezintă cheltuieli accesorii livrării de
bunuri, care se includ în baza de impozitare a livrării, beneficiind de
tratamentul fiscal al tranzacției principale. Refacturarea acestora nu
reprezintă o refacturare de cheltuieli în sensul pct. 31.
(6)
Cheltuielile cu transportul bunurilor livrate intracomunitar sau alte
cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind în
baza impozabilă a livrării intracomunitare numai dacă, potrivit
prevederilor contractuale, acestea cad în sarcina vânzătorului.
(7) În sensul
art. 286 alin. (2) din Codul fiscal, atunci când poate fi stabilită o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii comparabilă, valoarea de
piață a bunurilor livrate/serviciilor prestate se determină prin
metodele prevăzute la art. 11 alin. (4) din Codul fiscal.
31. (1) În
sensul art. 286 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, rabaturile, remizele,
risturnele, sconturile și alte reduceri de preț nu se cuprind în baza
de impozitare a taxei dacă sunt acordate de furnizor/prestator direct în
beneficiul clientului la momentul livrării/prestării și nu
constituie, în fapt, remunerarea unui serviciu sau unei livrări.
Exemplul nr.
1: Un furnizor livrează bunuri și, potrivit înțelegerii dintre
părți, furnizorul va acoperi orice cheltuieli cu eventuale remedieri
sau reparații ale bunurilor livrate în condițiile în care aceste
operațiuni sunt realizate de către client. Furnizorul nu va putea
considera că sumele necesare acoperirii acestor cheltuieli sunt
considerate reduceri de preț, acestea fiind în fapt remunerarea unui
serviciu prestat de către client în contul său.
Exemplul nr.
2: La data livrării unor bunuri, furnizorul acordă o reducere de
preț de 10% din valoarea acestora. Sunt livrate bunuri supuse cotei
standard de TVA de 20% în valoare de 2.000 lei și bunuri supuse cotei de
9% în valoare de 5.000 lei.
Pe
factură se înscrie baza impozabilă a celor două livrări,
respectiv 2.000 lei plus 5.000 lei, baza se reduce cu 10%, iar TVA se
aplică asupra bazei reduse: [2000 - (2000 x 10 / 100)] x 20% = 360 lei
și [5000 - ( 5000 x 10 / 100)] x 9% = 405 lei.
Se
consideră că factura este corectă inclusiv dacă TVA este
menționată integral înainte de reducerea bazei și apoi se
menționează cu minus TVA aferentă reducerii.
(2) În cazul
reducerilor de preț acordate consumatorului final pe bază de cupoane
valorice de către producătorii/distribuitorii de bunuri în cadrul
unor campanii promoționale, se consideră că aceste reduceri sunt
acordate și în beneficiul comercianților care au acceptat aceste
cupoane valorice de la consumatorii finali, chiar dacă în circuitul
acestor bunuri de la producători/distribuitori la comercianți s-au
interpus unul sau mai mulți intermediari
cumpărători-revânzători. Cupoanele valorice trebuie să
conțină minimum următoarele elemente:
a) numele
producătorului/distribuitorului care acordă reducerea de preț în
scopuri promoționale;
b) produsul
pentru care se face promoția;
c) valoarea
reducerii acordate, în sumă globală, care conține și taxa
pe valoarea adăugată aferentă reducerii, fără a fi
menționată distinct în cupon;
d) termenul
de valabilitate a cuponului;
e)
mențiunea potrivit căreia cupoanele pot fi utilizate numai în
magazinele agreate în desfășurarea promoției în cauză;
f)
instrucțiunile privind utilizarea acestor cupoane;
g) denumirea
societății specializate în administrarea cupoanelor valorice,
dacă este cazul.
(3) În
sensul art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, sumele achitate de o
persoană impozabilă în numele și în contul altei persoane
impozabile reprezintă sumele achitate de o persoană impozabilă
pentru facturi emise de diverși furnizori/prestatori pe numele altei
persoane și care apoi sunt recuperate de cel care le achită de la
beneficiar. Persoana care achită sume în numele și în contul altei
persoane nu primește facturi pe numele său și nici nu emite
facturi pe numele său. Pentru recuperarea sumelor achitate în numele
și în contul altei persoane se poate emite, în mod opțional, o
factură de decontare de către persoana impozabilă care a achitat
respectivele facturi. În situația în care părțile convin să
își deconteze sumele achitate pe baza facturii de decontare, taxa nu se
menționează distinct, fiind inclusă în totalul sumei de
recuperat. Factura de decontare se transmite beneficiarului însoțită
de factura achitată în numele său. Persoana care a achitat facturile
în numele altei persoane nu exercită dreptul de deducere pentru sumele
achitate, nu colectează taxa pe baza facturii de decontare și nu
înregistrează aceste sume în conturile de cheltuieli, respectiv de
venituri. Beneficiarul ale cărui facturi au fost achitate de altă
persoană își va deduce în condițiile legii taxa pe baza facturii
care a fost emisă pe numele său de furnizori/prestatori, factura de
decontare fiind doar un document care se anexează la factura
achitată.
Exemplu:
Persoana A emite o factură de servicii de transport către persoana B,
dar factura lui A este plătită de C în numele lui B. Pentru
recuperarea de la B a sumelor plătite, C are posibilitatea să
emită o factură de decontare, dar care nu este obligatorie. B
își exercită dreptul de deducere a TVA în condițiile stabilite
de lege pe baza facturii emise de A, în timp ce o eventuală factură
de decontare de la C doar se atașează acestei facturi.
(4) În cazul
refacturării de cheltuieli, se aplică structura de comisionar conform
prevederilor pct. 7 alin. (4) sau, după caz, ale pct. 8 alin. (3).
Totuși, structura de comisionar nu se aplică în situația în care
se aplică prevederile pct. 30 alin. (4) și (5), respectiv dacă
sunt cheltuieli cu impozite și taxe sau sunt cheltuieli accesorii, care
cad în sarcina furnizorului/prestatorului în legătură cu
operațiunile pe care le-a realizat, fiind recuperate de la client.
(5) Se
consideră că are loc o refacturare de cheltuieli, în sensul alin.
(4), atunci când sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:
a) persoana
impozabilă urmărește doar recuperarea contravalorii unor
achiziții de bunuri/servicii care au fost efectuate pe numele său,
dar în contul altei persoane;
b) persoana
impozabilă nu recuperează mai mult decât cheltuiala efectuată.
(6) În
măsura în care persoana impozabilă poate face dovada că singurul
scop este refacturarea de cheltuieli, fiind îndeplinite condițiile
prevăzute la alin. (5), nu este obligată să aibă
înscrisă în obiectul de activitate realizarea
livrărilor/prestărilor pe care le refacturează. Spre deosebire
de situația prezentată la alin. (3), în cazul structurii de
comisionar persoana impozabilă are dreptul la deducerea taxei aferente
achizițiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, în
condițiile legii, și are obligația de a colecta taxa pe valoarea
adăugată pentru operațiunile taxabile. Se consideră că
la aplicarea structurii de comisionar exigibilitatea pentru operațiunile
refacturate intervine la data emiterii facturii de către persoana care
refacturează cheltuieli efectuate pentru alte persoane, indiferent de
natura operațiunilor refacturate. Pentru fiecare cheltuială
refacturată se va aplica regimul fiscal al operațiunii de
refacturate, referitoare, printre altele, la locul
livrării/prestării, cotele, scutirile livrării/prestării
refacturate.
Exemplul nr.
1: Un furnizor A din România realizează o livrare intracomunitară de
bunuri către beneficiarul B din Ungaria. Condiția de livrare este
ex-works, prin urmare transportul este în sarcina cumpărătorului, a
lui B. Totuși, B îl mandatează pe A să angajeze o firmă de
transport, urmând să îi achite costul transportului. Transportatorul C
facturează lui A serviciul de transport din România în Ungaria, iar A,
aplicând structura de comisionar, va refactura costul exact al serviciul lui B.
Din perspectiva stabilirii naturii serviciului prestat, se consideră
că A a primit și a prestat el însuși serviciul de transport, dar
nu este tratat ca și un cumpărător revânzător, ci ca o
persoană care refacturează cheltuieli, deoarece persoana
impozabilă nu recuperează o cheltuială mai mare decât cea
efectuată. Acest serviciu de transport se facturează de către C
către A cu TVA, locul prestării fiind în România, conform art. 278
alin. (2) din Codul fiscal. A refacturează transportul către B
fără TVA, serviciul fiind neimpozabil în România conform art. 278
alin. (2) din Codul fiscal.
Exemplul nr.
2: O societate care derulează operațiuni imobiliare are încheiate
contracte de închiriere pentru diverse spații dintr-un bun imobil. În
cadrul acestei activități, ea refacturează prestații care
cuprind, pe de o parte, furnizarea anumitor utilități, și anume
electricitate, încălzire și apă, precum și, pe de altă
parte, colectarea deșeurilor, serviciile de curățenie în
spațiile comune ale imobilului, transferând chiriașului costurile pe
care le-a suportat pentru cumpărarea acestor bunuri și servicii de la
terți furnizori. Trebuie să se verifice în cadrul fiecărei
închirieri dacă, în ceea ce privește utilitățile,
chiriașul are libertatea să decidă în privința consumului
său în cantitatea pe care o dorește. Dacă chiriașul are
posibilitatea să își aleagă prestatorii și/sau
modalitățile de utilizare a bunurilor sau a serviciilor în
cauză, prestațiile care privesc aceste bunuri sau servicii pot, în
principiu, să fie considerate distincte de închiriere. În special,
dacă chiriașul poate să decidă în legătură cu
consumul de apă, de electricitate sau de energie pentru încălzire,
care poate fi verificat prin montarea unor contoare individuale și
facturat în funcție de consumul respectiv, prestațiile care privesc
aceste bunuri sau servicii pot, în principiu, să fie considerate distincte
de închiriere. În ceea ce privește serviciul de curățenie a
părților comune a bunului imobil, acestea trebuie să fie
considerate distincte de închiriere dacă pot fi organizate de fiecare
chiriaș individual sau de chiriași în mod colectiv și dacă
în toate cazurile facturile adresate chiriașului menționează
furnizarea acestor bunuri și prestarea acestor servicii în rubrici
diferite de chirie. În ceea ce privește colectarea deșeurilor,
dacă chiriașul poate alege prestatorul sau poate încheia un contract
direct cu acesta, chiar dacă, pentru motive care țin de facilitate,
nu își exercită această alegere sau această posibilitate,
ci obține această prestație de la operatorul desemnat de locator
pe baza unui contract încheiat între aceștia din urmă, această
împrejurare constituie un indiciu în favoarea existenței unei
prestații distincte de închiriere. În acest sens a fost
pronunțată și Hotărârea Curții de Justiție
Europene în Cauza C-42/14. În toate situațiile în care
livrările/prestările sunt distincte de serviciul de închiriere,
locatorul aplică structura de comisionar, aplicând regimul fiscal adecvat
pentru fiecare livrare/prestare în parte, în funcție de natura acestora.
Exemplul nr.
3: Societatea A din Franța își trimite angajații în România
pentru negocierea unor contracte cu parteneri din România. Conform
înțelegerii dintre părți, facturile pentru cazare, transport
local și alte cheltuieli efectuate pentru angajații trimiși din
Franța vor fi emise către partenerii din România, aceștia urmând
să își recupereze sumele achitate prin refacturare către
societatea A din Franța. Astfel, serviciile de cazare au locul în România,
acolo unde este situat bunul imobil [art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul
fiscal], și vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, serviciile
de transport local de călători au locul în România, acolo unde sunt
efectiv prestate [art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal], și vor fi
refacturate prin aplicarea cotei standard de TVA.
Exemplul nr.
4: Societatea A încheie un contract de proiectare a unui bun imobil cu
societatea B. În contract se stipulează că B va suporta cheltuielile
de cazare, transport, masă, diurnă etc. ale salariaților lui A
care realizează acest proiect. Pe factura emisă A menționează
separat costul proiectării și costul așa-numitelor cheltuieli
suportate de B. În această situație nu este vorba despre o
refacturare de cheltuieli. Toate cheltuielile de cazare, transport, masă,
diurnă etc., facturate de A lui B, sunt cheltuieli accesorii serviciilor
de proiectare și trebuie să urmeze aceleași reguli referitoare
la locul prestării, cotele sau regimul aplicabil ca și serviciul de
proiectare de care sunt legate, conform prevederilor pct. 30 alin. (5). În
acest exemplu nu se refacturează cheltuieli, deoarece toate cheltuielile
respective sunt accesorii serviciului de proiectare, întrucât cad în sarcina
prestatorului, chiar dacă sunt recuperate de la client prin refacturare.
"Exemplul nr. 5: O societate X înregistrată în scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal închiriază către alte
societăți spații dintr-un imobil pe care-l deține în
proprietate. Societatea X are încheiate contracte cu furnizorii de
utilități, respectiv cu furnizorii de energie electrică, energie
termică și apă. Conform contractelor încheiate, societatea X refacturează
către chiriași aceste utilități, care sunt considerate
distincte de închiriere. În luna decembrie 2015 furnizorii de
utilități emit facturi către societatea X cu TVA 24%. Faptul
generator pentru aceste livrări intervine conform prevederilor art. 281
alin. (8) din Codul fiscal la data emiterii facturilor, respectiv în luna
decembrie 2015. În luna ianuarie 2016, societatea X refacturează
utilitățile către chiriași. Exigibilitatea taxei pentru
operațiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de către
societatea X către chiriași. Întrucât faptul generator pentru
operațiunile refacturate rămâne neschimbat și a intervenit în
luna decembrie 2015, cota aplicabilă la refacturare este cota în vigoare
la data faptului generator de taxă, respectiv 24%."
(7) În
sensul art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, sumele încasate în numele
și în contul altei persoane, care nu se cuprind în baza de impozitare,
cuprind operațiuni precum:
a)
cotizații, onorarii, redevențe, taxe sau alte plăți încasate
în contul unei instituții publice, dacă pentru acestea
instituția publică nu este persoană impozabilă în sensul
art. 269 din Codul fiscal, iar persoana de la care sunt percepute aceste
plăți nu este și persoana care suportă costul acestora;
b) sume
încasate în contul altei persoane, dacă factura este emisă de
această altă persoană către un terț. Pentru decontarea
sumelor încasate de la terț cu persoana care a emis factura, conform
înțelegerii dintre părți, pot fi întocmite facturi de decontare conform
prevederilor alin. (3).
(8) În cazul
sumelor încasate de persoana impozabilă în contul altei persoane,
dacă persoana impozabilă acționează în nume propriu,
respectiv emite facturi sau alte documente către clienți și
primește facturi sau alte documente pe numele său de la persoana în
numele căreia încasează sumele, se aplică structura de
comisionar prevăzută la pct. 7 alin. (4) sau, după caz, la pct.
8 alin. (3), chiar dacă nu există un contract de comision între
părți.
Exemplu: O
companie B încasează contravaloarea taxei radio TV de la clienți, pe
care o virează apoi companiilor de radio și televiziune. Această
taxă este menționată pe factura emisă de compania B,
alături de propriile sale livrări/prestări efectuate. Întrucât
taxa radio TV reprezintă contravaloarea unei operațiuni scutite de
TVA conform art. 292 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, fiind efectuată
de posturile publice de radio și televiziune, compania B va păstra
același regim la facturarea acestei taxe către clienți. Conform
structurii de comisionar, posturile de radio și televiziune vor factura
către compania B serviciile pentru care aceasta a încasat sumele în contul
lor.
(9) În
sensul art. 286 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, ambalajele care
circulă între furnizorii de marfă și clienți prin schimb,
fără facturare, nu se includ în baza de impozitare a taxei, chiar
dacă beneficiarii nu dețin cantitățile de ambalaje necesare
efectuării schimbului și achită o garanție
bănească în schimbul ambalajelor primite. Pentru vânzările
efectuate prin unități care au obligația utilizării
aparatelor de marcat electronice fiscale, suma garanției bănești
încasate pentru ambalaje se evidențiază distinct pe bonurile fiscale,
fără taxă. Restituirea garanțiilor bănești nu se
reflectă în documente fiscale.
(10)
Persoanele care au primit ambalaje în schimbul unei garanții
bănești au obligația să comunice periodic furnizorului de
ambalaje, dar nu mai târziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii
anuale, cantitățile de ambalaje scoase din evidență ca
urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de aceeași
natură. Furnizorii de ambalaje sunt obligați să factureze cu
taxă cantitățile de ambalaje respective. Dacă garanțiile
sunt primite de la persoane fizice de către proprietarul ambalajelor, pe
baza evidenței vechimii garanțiilor primite și nerestituite se
va colecta taxa pentru ambalajele pentru care s-au încasat garanții mai
vechi de un an calendaristic.
(11) În
sensul prevederilor art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, în cazul
contractelor de leasing, atunci când locatorul asigură el însuși
bunul care face obiectul unui contract de leasing și refacturează
locatarului costul exact al asigurării, costul asigurării nu
reprezintă o cheltuială accesorie serviciului de leasing în sensul
art. 286 alin. (3) din Codul fiscal, nefiind inclus în baza de impozitare a
serviciului de leasing. Refacturarea de către locator a costului exact al
asigurării reprezintă o operațiune de asigurare scutită de
TVA conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, distinctă și
independentă de operațiunea de leasing.
SECȚIUNEA a 2-a
Ajustarea
bazei de impozitare
32. (1) În
situațiile prevăzute la art. 287 din Codul fiscal, furnizorii de
bunuri și/sau prestatorii de servicii își ajustează baza
impozabilă a taxei după efectuarea livrării/prestării sau
după facturarea livrării/prestării, chiar dacă
livrarea/prestarea nu a fost efectuată, dar evenimentele prevăzute la
art. 287 din Codul fiscal intervin ulterior facturării și înregistrării
taxei în evidențele persoanei impozabile. În acest scop
furnizorii/prestatorii trebuie să emită facturi cu valorile înscrise
cu semnul minus când baza de impozitare se reduce sau, după caz,
fără semnul minus, dacă baza de impozitare se majorează,
care vor fi transmise și beneficiarului. Prevederile acestui alineat se
aplică și pentru livrări intracomunitare.
(2) În cazul
în care persoanele care aplică sistemul TVA la încasare se află în
situațiile prevăzute la alin. (1), se aplică prevederile art.
282 alin. (10) din Codul fiscal. În acest scop furnizorii/prestatorii trebuie
să emită facturi cu valorile înscrise cu semnul minus, când baza de
impozitare se reduce, ori, după caz, fără semnul minus,
dacă baza de impozitare se majorează, care vor fi transmise și
beneficiarului, indiferent dacă taxa aferentă este sau nu
exigibilă.
(3) În
sensul art. 287 lit. a) și b) din Codul fiscal, desființarea unui
contract reprezintă orice modalitate prin care părțile
renunță la contract de comun acord sau ca urmare a unei hotărâri
judecătorești sau a unui arbitraj. În cazul bunurilor, dacă
desființarea contractului presupune și restituirea bunurilor deja
livrate, nu se consideră că are loc o nouă livrare de la cumpărător
către vânzătorul inițial. În cazul prestărilor de servicii,
art. 287 lit. a) și b) din Codul fiscal se aplică numai pentru
servicii care nu au fost prestate, desființarea unui contract care are ca
obiect prestări de servicii având efecte numai pentru viitor în ce privește
reducerea bazei de impozitare.
(4)
Beneficiarii au obligația să ajusteze dreptul de deducere exercitat
inițial, potrivit prevederilor art. 304 alin. (1) lit. b) și art. 305
alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru operațiunile
prevăzute la art. 287 lit. a) - c) și e) din Codul fiscal.
Prevederile acestui alineat se aplică și pentru achizițiile
intracomunitare.
(5) Prin
excepție de la prevederile alin. (4), în cazul achizițiilor realizate
de/de la persoanele care aplică sistemul TVA la încasare, se aplică
corespunzător prevederile art. 282 alin. (10) din Codul fiscal în
situațiile prevăzute la art. 287 lit. a) - c) și e) din Codul
fiscal.
Exemplu:
Societatea A, care aplică sistemul TVA la încasare, emite către
beneficiarul B o factură pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie
2016, în valoare de 5.000 lei plus 20% TVA, respectiv 1.000 lei, total
factură 6.000 lei. TVA în sumă de 1.000 lei se înregistrează în
creditul contului 4428 "TVA neexigibilă". La data de 20 martie
2016 încasează suma de 2.000 lei de la beneficiarul său. TVA
aferentă acestei încasări se determină astfel: 2.000 x 20 / 120
= 333 lei și se evidențiază în debitul contului 4428 "TVA
neexigibilă" și concomitent în creditul contului 4427 "TVA
colectată". În data de 25 aprilie 2016, societatea A acordă o
reducere de preț beneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilor
livrate.
Societatea A
emite o factură în care înscrie cu semnul minus baza de impozitare,
respectiv 5.000 x 10 / 100 = 500 lei, și TVA aferentă, respectiv
1.000 x 10 / 100 = 100 lei. Conform prevederilor art. 282 alin. (10) din Codul
fiscal, în luna noiembrie 2014, societatea A va diminua TVA neexigibilă în
cuantum de 667 lei cu suma de 100 lei.
Beneficiarul
B, la primirea facturii pentru reducerea de preț de la societatea A, va
diminua TVA neexigibilă în cuantum de 667 lei cu suma de 100 lei.
(6)
Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adăugată,
prevăzută la art. 287 lit. d) din Codul fiscal, este permisă
pentru facturile emise care se află în cadrul termenului de
prescripție prevăzut în Codul de procedură fiscală. În
cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se
poate încasa ca urmare a punerii în aplicare a unui plan de reorganizare admis și
confirmat printr-o hotărâre judecătorească, prin care
creanța creditorului este modificată sau eliminată, ajustarea
este permisă începând cu data pronunțării hotărârii
judecătorești de confirmare a planului de reorganizare, dacă
aceasta a intervenit după data de 1 ianuarie 2016. În cazul persoanelor
care aplică sistemul TVA la încasare se operează anularea taxei
neexigibile aferente livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii
realizate.
(7)
Reducerile de preț acordate de producătorii/distribuitorii de bunuri
pe bază de cupoane valorice în cadrul unor campanii promoționale se
reflectă în facturi astfel:
a) facturile
de reducere se întocmesc direct de către producătorii/distribuitorii
de bunuri pe numele comercianților care au acceptat cupoanele valorice de
la consumatorii finali, chiar dacă inițial facturile de livrare a
bunurilor pentru care se acordă aceste reduceri de preț au fost emise
de producători/distribuitori către diverși intermediari
cumpărători-revânzători. La rubrica
"Cumpărător" se înscriu datele de identificare ale
cumpărătorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii
finali;
b) în cazul
în care producătorii/distribuitorii de bunuri încheie contracte cu
societăți specializate în administrarea cupoanelor valorice,
producătorii/distribuitorii emit o singură factură cu semnul
minus pentru valoarea reducerilor de preț acordate în cursul unei luni
și a taxei pe valoarea adăugată aferente. Anexa la aceste
facturi trebuie să conțină informații din care să
rezulte valoarea reducerilor de preț acordate de un
producător/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri.
La rubrica "Cumpărător" se vor înscrie datele de
identificare ale societății specializate în administrarea cupoanelor
valorice. Societățile specializate în administrarea cupoanelor
valorice vor emite către fiecare comerciant o singură factură cu
semnul minus pentru toate bunurile în cauză, în care vor înscrie valoarea
reducerilor de preț acordate de producători/distribuitori în cursul
unei luni și a taxei pe valoarea adăugată aferente. Anexa la
aceste facturi trebuie să conțină informații din care
să rezulte valoarea reducerilor de preț acordate de un
producător/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri.
La rubrica "Furnizor" se vor înscrie datele de identificare ale
societății specializate în administrarea cupoanelor valorice.
SECȚIUNEA a 3-a
Baza de
impozitare pentru achizițiile intracomunitare
33. În
sensul art. 288 din Codul fiscal, baza de impozitare a achiziției intracomunitare
cuprinde elementele prevăzute la art. 286 alin. (3) din Codul fiscal
și nu cuprinde elementele prevăzute la art. 286 alin. (4) din Codul
fiscal și/sau, după caz, se ajustează în conformitate cu
prevederile art. 287 din Codul fiscal. Cheltuielile de transport sau alte
cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind în
baza impozabilă a bunurilor achiziționate intracomunitar numai
dacă acestea cad în sarcina vânzătorului conform contractului dintre
părți.
SECȚIUNEA
a 4-a
Baza de
impozitare pentru import
34. (1) În
sensul art. 289 din Codul fiscal, baza de impozitare nu cuprinde elementele
prevăzute la art. 286 alin. (4) lit. a) - d) din Codul fiscal, dacă
acestea sunt cunoscute în momentul în care intervine exigibilitatea taxei
pentru un import conform art. 285 din Codul fiscal.
(2) Baza de
impozitare pentru importul de bunuri nu se ajustează în cazul
modificării ulterioare a elementelor care au stat la baza
determinării valorii în vamă a bunurilor, ca urmare a unor evenimente
prevăzute la art. 286 alin. (4) lit. a) - d) din Codul fiscal, cu
excepția situațiilor în care aceste modificări sunt cuprinse
într-un document pentru regularizarea situației emis de organele vamale.
(3) În cazul
bunurilor care au fost achiziționate din afara Uniunii Europene și
înainte de a fi importate pe teritoriul Uniunii sunt supuse unor lucrări
sau evaluări asupra bunurilor mobile corporale în afara Uniunii Europene,
pentru evitarea dublei impozitări, atunci când beneficiarul serviciilor
este o persoană impozabilă stabilită în România, inclusiv o
persoană juridică neimpozabilă înregistrată în scopuri de
TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate în
afara Uniunii Europene se aplică prevederile art. 278 alin. (2) din Codul
fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclusă în baza de
impozitare a importului de bunuri. Ambalajele sau alte bunuri utilizate în
legătură directă cu bunurile asupra cărora au fost realizate
lucrările sau bunurile încorporate în acestea sunt accesorii serviciilor
realizate și nu sunt tratate ca livrări de bunuri separate, ci ca
fiind parte a serviciului prestat. Baza de impozitare a taxei pentru aceste
servicii cuprinde și eventualele taxe, impozite, prelevări care sunt
percepute pentru importul bunurilor accesorii serviciilor.
(4) Atunci
când beneficiarul serviciilor prevăzute la alin. (3) prestate în afara
Uniunii Europene este o persoană neimpozabilă, inclusiv persoana
juridică neimpozabilă care nu este înregistrată în scopuri de
TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, baza de impozitare a importului
va cuprinde și valoarea serviciilor prestate în afara Uniunii Europene, la
care se adaugă elementele care nu sunt deja cuprinse în această
valoare, conform art. 289 alin. (2) din Codul fiscal.
SECȚIUNEA a 5-a
Cursul de
schimb valutar
35. (1) În
sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimb
comunicat de Banca Națională a României se înțelege cursul de
schimb comunicat de respectiva bancă în ziua anterioară și care
este valabil pentru operațiunile care se vor desfășura în ziua
următoare.
(2) În
sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, în cazul emiterii de facturi
înainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ori de încasarea unui
avans, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de
impozitare a taxei pe valoarea adăugată la data emiterii acestor
facturi va rămâne neschimbat la data definitivării operațiunii,
respectiv la data regularizării operațiunii, inclusiv în cazul
operațiunilor pentru care se aplică sistemul TVA la încasare. În
cazul încasării de avansuri pentru care factura este emisă ulterior
încasării avansului, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea
bazei de impozitare a taxei pe valoarea adăugată la data
încasării avansurilor va rămâne neschimbat la data definitivării
operațiunii, respectiv atunci când se fac regularizările avansurilor
încasate.
Exemplul nr.
1: În luna ianuarie 2016, o persoană impozabilă A înregistrată
în scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal încasează 1.000 euro
drept avans pentru livrarea în interiorul țării a unui automobil de
la o altă societate B; A va emite o factură către B la cursul de
4,5 lei/euro, valabil la data încasării avansului.
Baza de
impozitare a TVA: 1.000 euro x 4,5 lei/euro = 4.500 lei.
Taxa pe
valoarea adăugată aferentă avansului: 4.500 lei x 20% = 900 lei.
După o
perioadă de 3 luni are loc livrarea automobilului, care costă 5.000
euro. Cursul din data livrării bunului este de 4,4 lei/euro. La data
livrării se vor storna avansul și taxa pe valoarea adăugată
aferentă acestuia, respectiv 4.500 lei și 900 lei, cu semnul minus.
Baza de
impozitare a TVA pentru livrare se determină astfel:
[(1.000 euro x 4,5 lei/euro) + (4.000 euro x
4,4 lei/euro)] = 22.100 lei.
Taxa pe
valoarea adăugată aferentă livrării se determină
astfel:
22.100 lei x
20% = 4.420 lei.
Exemplul nr.
2: Compania A încasează în luna decembrie 2015 un avans de 2.000 euro
pentru livrarea în interiorul țării a unui utilaj către clientul
său B. Livrarea utilajului are loc în cursul lunii ianuarie la prețul
de 6.000 euro.
A va emite o
factură pentru avansul de 2.000 euro către B la cursul de 4,45
lei/euro, valabil la data încasării avansului în luna decembrie.
Baza de
impozitare a TVA pentru avans: 2.000 euro x 4,45 lei/euro = 8.900 lei.
Taxa pe
valoarea adăugată aferentă avansului: 8.900 lei x 24% = 2.136
lei.
În ianuarie 2016,
la livrarea utilajului se regularizează avansul facturat, inclusiv cota de
taxă pe valoarea adăugată ca urmare a modificării cotei
standard la 1 ianuarie 2016. Cursul din data livrării bunului este de 4,5
lei/euro. Regularizările efectuate, inclusiv regularizarea cotei de TVA:
Stornarea
avansului, inclusiv a taxei pe valoarea adăugată aferente acestuia,
respectiv 8.900 lei și 2.136 lei, cu semnul minus.
Baza de
impozitare a livrării: [(2.000 euro x 4,45 lei/euro) + (4.000 euro x 4,5
lei/euro)] = 8.900 lei + 18.000 lei = 26.900 lei.
Taxa pe
valoarea adăugată aferentă livrării: 26.900 lei x 20% =
5.380 lei.
Exemplul nr.
3: Compania A livrează bunuri în valoare de 7.000 euro către compania
B, la data de 20 februarie 2016. Compania A aplică sistemul TVA la
încasare, iar factura este emisă la data de 10 martie 2016. Cursul de
schimb valutar valabil în data de 20 februarie 2016 este de 4,5 lei/euro.
Societatea A încasează contravaloarea integrală a facturii în data de
15 mai 2016, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va înregistra ca taxă
neexigibilă aferentă livrării suma de 6.300 lei, calculată
astfel:
- baza
impozabilă: 7.000 euro x 4,5 lei/euro = 31.500 lei;
- TVA
neexigibilă aferentă livrării: 31.500 lei x 20% = 6.300 lei.
Exigibilitatea
TVA aferente livrării intervine la data încasării, respectiv 15 mai
2016, dată la care societatea A trebuie să colecteze TVA în sumă
de 6.300 lei.
(3) Pentru
livrări de bunuri sau prestări de servicii în interiorul
țării, contractate în valută cu decontare în lei la cursul de
schimb din data plății, diferențele de curs dintre cursul de
schimb menționat în factura întocmită conform alin. (1) și
cursul de schimb utilizat la data încasării nu sunt considerate
diferențe de preț și nu se emite o factură în acest sens.
(4) În cazul
achizițiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb utilizat pentru
determinarea în lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data
exigibilității taxei, astfel cum este stabilită la art. 284 din
Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi recepționate
bunurile.
(5) În cazul
livrărilor intracomunitare de bunuri scutite de taxă conform art. 294
alin. (2) din Codul fiscal, cursul de schimb utilizat pentru determinarea în
lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilității
taxei, astfel cum este stabilită la art. 283 din Codul fiscal, indiferent
de data la care sunt sau vor fi livrate bunurile.
(6) Pentru
operațiunile în interiorul țării, dacă baza impozabilă
este stabilită în valută, transformarea în lei se va efectua la
cursul din data la care intervine exigibilitatea taxei, conform prevederilor
art. 280, 281 și 282 alin. (1) și (2) din Codul fiscal. Prin
excepție, în cazul operațiunilor supuse sistemului TVA la încasare
prevăzut la art. 282 alin. (3) - (8) din Codul fiscal, transformarea în
lei se efectuează la cursul din data la care ar fi intervenit
exigibilitatea taxei pentru operațiunea în cauză dacă nu ar fi
fost supusă sistemului TVA la încasare, respectiv conform prevederilor
art. 280 - 282 alin. (1) și (2) din Codul fiscal.
(7)
Prevederile primei teze a alin. (6) se aplică și pentru serviciile
prestate către persoane stabilite în Uniunea Europeană ori în afara
Uniunii Europene, precum și pentru serviciile achiziționate de la
prestatori stabiliți în Uniunea Europeană sau în afara Uniunii
Europene, precum și în cazul livrărilor de bunuri care nu au locul în
România conform art. 275 din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile
stabilite în România, sau al achizițiilor de bunuri care au locul în
România și pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei conform
art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
CAPITOLUL
VIII
Cotele de
taxă
36. Pentru
livrările de bunuri/prestările de servicii taxabile, respectiv cele
care sunt supuse cotei standard de TVA sau cotelor reduse de TVA,
prevăzute de art. 291 din Codul fiscal, taxa colectată se
determină după cum urmează:
a) se
aplică cota legală de TVA la contravaloarea
livrării/prestării, în cazul în care rezultă că
părțile au convenit că TVA nu este inclusă în
contravaloarea livrării, sau în cazul în care contrapartida nu este
stabilită de părți, ci este stabilită prin lege, prin
licitație, printr-o hotărâre a instanței, sau alte situații
similare, și nu include taxa;
b)
contrapartida unei livrări de bunuri/prestări de servicii trebuie
considerată ca incluzând deja taxa pe valoarea adăugată, taxa
determinându-se prin aplicarea procedeului sutei mărite, respectiv 20 x
100 / 120 în cazul cotei standard și 19 x 100 / 119 începând cu data de 1
ianuarie 2017, 9 x 100 / 109 sau 5 x 100 / 105 în cazul cotelor reduse, în
următoarele situații:
1. atunci
când părțile au convenit că TVA este inclusă în
contravaloarea livrării/prestării;
2. în cazul
livrărilor de bunuri și/sau prestărilor de servicii direct
către populație pentru care nu este necesară potrivit legii
emiterea unei facturi;
"3. în
orice situație în care contrapartida nu este stabilită de
părți, ci este stabilită prin lege, prin licitație,
printr-o hotărâre a instanței, sau alte situații similare,
și include taxa sau nu există nicio mențiune cu privire la taxa
pe valoarea adăugată;".
4. atunci
când prețul unui bun/serviciu a fost stabilit de părți
fără nicio mențiune cu privire la taxa pe valoarea
adăugată, iar furnizorul/prestatorul bunului/serviciului respectiv
este persoana obligată la plata taxei pe valoarea adăugată
colectate pentru operațiunea supusă taxei, și
furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la beneficiar taxa
pe valoarea adăugată care ar fi trebuit colectată pentru
operațiunea respectivă. Poate fi acceptată ca mijloc de
probă a faptului că furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a
recupera de la beneficiar taxa pe valoarea adăugată, inclusiv o declarație
pe propria răspundere a furnizorului.
37. (1) Cota
redusă de taxă de 9% prevăzută la art. 291 alin. (2) lit.
a) din Codul fiscal se aplică pentru protezele medicale și
accesoriile acestora, exclusiv protezele dentare care sunt scutite de taxa pe
valoarea adăugată, în condițiile prevăzute la art. 292
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Proteza medicală este un dispozitiv
medical destinat utilizării personale exclusive care amplifică,
restabilește sau înlocuiește zone din țesuturile moi ori dure,
precum și funcții ale organismului uman; acest dispozitiv poate fi
intern, extern sau atât intern, cât și extern. Accesoriul unei proteze
este un articol care este prevăzut în mod special de către
producător pentru a fi utilizat împreună cu proteza medicală.
(2) Cota
redusă de taxă de 9% prevăzută la art. 291 alin. (2) lit.
b) din Codul fiscal se aplică pentru produsele ortopedice. Sunt produse
ortopedice protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau înlocuirea
țesuturilor moi ori dure, precum și a unor funcții ale
sistemului osteoarticular, ortezele utilizate pentru modificarea
caracteristicilor structurale și funcționale ale sistemului
neuromuscular și scheletic, precum și încălțămintea
ortopedică realizată la recomandarea medicului de specialitate,
mijloacele și dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante
și/sau alte vehicule similare pentru invalizi, părți și/sau
accesorii de fotolii rulante ori de vehicule similare pentru invalizi.
(3) În sensul
art. 291 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin cazare în cadrul sectorului
hotelier sau al sectoarelor cu funcție similară se înțelege
cazarea în structurile de primire turistice cu funcțiuni de cazare
turistică prevăzute la art. 2 lit. d) din Ordonanța Guvernului
nr. 58/1998 privind organizarea și desfășurarea
activității de turism în România, aprobată cu modificări
și completări prin Legea nr. 755/2001, cu modificările și
completările ulterioare. Cota redusă de taxă de 9%
prevăzută la art. 291 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal se
aplică pentru tipurile de cazare în structurile de primire turistică
cu funcțiune de cazare, prevăzute la art. 2^1 din Ordonanța
Guvernului nr. 58/1998, aprobată cu modificări și
completări prin Legea nr. 755/2001, cu modificările și
completările ulterioare. În cazul cazării cu demipensiune, cu
pensiune completă sau cu "all inclusive", astfel cum sunt
definite la art. 2^1 din Ordonanța Guvernului nr. 58/1998, aprobată
cu modificări și completări prin Legea nr. 755/2001, cu
modificările și completările ulterioare, cota redusă de TVA
se aplică asupra prețului total al cazării, care poate include
și băuturi alcoolice. Orice persoană care acționează
în condițiile prevăzute la pct. 8 alin. (2) sau care
intermediază astfel de operațiuni în nume propriu, dar în contul
altei persoane, potrivit art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, aplică cota
de 9% a taxei, cu excepția situațiilor în care este obligatorie
aplicarea regimului special de taxă pentru agenții de turism,
prevăzut la art. 311 din Codul fiscal.
(4) Cota
redusă de taxă de 9% prevăzută la art. 291 alin. (2) lit.
e) din Codul fiscal se aplică pe tot lanțul economic de la
producție până la vânzarea către consumatorul final de
către toți furnizorii, indiferent de calitatea acestora, respectiv
producători sau comercianți, pentru livrarea bunurilor care se
încadrează la următoarele coduri NC, indiferent de destinația
acestora:
a) animale
vii și păsări vii, din specii domestice, care se încadrează
la codurile NC 0101 - 0105, 0106 14 10, 0106 19 00, 0106 33 00, 0106 39 10,
0106 39 80, 0106 41 00 și 0106 90 00 destinate consumului alimentar uman
sau animal sau destinate producerii de alimente pentru consumul uman sau
animal, de materii prime sau ingrediente pentru prepararea alimentelor pentru
consumul uman sau animal, inclusiv în cazul în care acestea sunt utilizate
pentru reproducție;
b) carne
și organe comestibile care se încadrează la codurile NC 0201 - 0210;
c)
pești și crustacee, moluște și alte nevertebrate acvatice,
care se încadrează la codurile NC 0301 - 0308, cu excepția
peștilor ornamentali vii care se încadrează la codurile NC 0301 11 00
și 0301 19 00;
d) lapte
și produse lactate care se încadrează la codurile NC 0401 - 0406;
e) ouă
de păsări care se încadrează la codurile NC 0407 - 0408, cu
excepția celor care se încadrează la codurile NC 0407 11 00, 0407 19,
0408 11 20, 0408 19 20, 0408 91 20, 0408 99 20;
f) miere
naturală care se încadrează la codul NC 04090000;
g) alte
produse comestibile de origine animală care se încadrează la codurile
NC 0410 00 00, 0504 00 00, 0506 90 00, 0507, 0508 00 00, 0511 91, 0511 99;
h) plante
vii utilizate ca alimente destinate consumului uman sau animal ori ca materii
prime sau ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman
sau animal, care se încadrează la codul NC 0602 90 50;
i) legume,
plante, rădăcini și tuberculi, alimentare, care se
încadrează la codurile NC 0701 - 0714, cu excepția celor care se
încadrează la codurile NC 0701 10 00, 0703 10 11, 0712 90 11, 0713 10 10,
0713 33 10;
j) fructe
comestibile, coji de citrice sau de pepeni, care se încadrează la codurile
NC 0801 - 0814 00 00;
k) cafea,
ceai, maté și mirodenii, care se încadrează la codurile NC 0901 -
0910;
l) cereale care se încadrează la codurile
NC 1001 - 1008, cu excepția celor destinate însămânțării
care se încadrează la codurile NC 1001 11 00, 1001 91, 1002 10 00, 1003 10
00, 1004 10 00, 1005 10, 1006 10 10, 1007 10 și 1008 21 00;
m) produse
ale industriei morăritului, malț, amidon și fecule,
inulină, gluten de grâu, care se încadrează la codurile NC 1101 00 -
1109 00 00, cu excepția celor care se încadrează la codul NC 1106 20
10;
n)
semințe și fructe oleaginoase, semințe și fructe diverse,
plante industriale sau medicinale, paie și furaje, care se încadrează
la codurile NC 1201 - 1206, 1208, 1210, 1213 și 1214, cu excepția
celor care se încadrează la codurile 1201 10 00, 1202 30 00, 1204 00 10,
1205 10 10, 1206 00 10;
o)
grăsimi și uleiuri de origine animală sau vegetală, produse
ale disocierii acestora, grăsimi alimentare prelucrate, care se
încadrează la codurile NC 1501 - 1517, cu excepția celor care se
încadrează la codurile NC 1505 00, 1509 10 10;
p) preparate
din carne, din pește sau din crustacee, din moluște sau din alte
nevertebrate acvatice, care se încadrează la codurile NC 1601 00 - 1605;
q) zaharuri
și produse zaharoase, care se încadrează la codurile NC 1701 - 1704;
r) cacao
și preparate din cacao, care se încadrează la codurile NC 1801 00 00
- 1806;
s) preparate
pe bază de cereale, de făină, de amidon, de fecule sau de lapte,
produse de patiserie, care se încadrează la codurile NC 1901 - 1905;
ș)
preparate din legume, din fructe sau din alte părți de plante, care
se încadrează la codurile NC 2001 - 2009;
t) preparate
alimentare diverse care se încadrează la codurile NC 2101 - 2106, cu
excepția preparatelor ce conțin alcool de la codul 2106 90 20;
ț)
băuturi, oțet comestibil și înlocuitori de oțet comestibil
obținuți din acid acetic, care se încadrează la codurile NC
2201, 2202 și 2209 00;
u) reziduuri
și deșeuri ale industriei alimentare, alimente preparate pentru
animale, care se încadrează la codurile NC 2301, 2302, 2304 00 00 - 2306,
2308 00 și 2309;
Exemplul nr.
1: Un producător agricol vinde caise care se încadrează la codul NC
0809 10 00 către un comerciant. Pentru livrarea efectuată
producătorul agricol aplică cota de TVA de 9%. La rândul său,
comerciantul vinde caisele cu cota de 9% indiferent ce destinație
ulterioară vor avea fructele livrate: alimente, materie primă pentru
dulceață, compoturi sau producția de alcool.
Exemplul nr.
2: Un producător de miere livrează mierea, care se încadrează la
codul NC NC 04090000, atât către magazine de vânzare cu amănuntul,
cât și către fabrici de produse cosmetice sau către
producători de hidromel. În toate situațiile va aplica cota
redusă de 9% la livrarea mierii.
Exemplul nr.
3: O persoană impozabilă importă ulei de soia, care se
încadrează la codul NC 1507, pentru producerea de biodiesel. Cota de TVA
aplicabilă pentru importul de ulei de soia este cota redusă de 9%.
(5) Pentru
livrarea următoarelor bunuri, datorită naturii lor, cota redusă
de TVA de 9% se aplică de orice furnizor numai dacă acesta poate face
dovada că sunt utilizate pentru prepararea alimentelor destinate
consumului uman sau animal ori pentru a completa sau înlocui alimentele
destinate consumului uman sau animal:
a)
semințe și fructe oleaginoase, semințe și fructe diverse,
plante industriale sau medicinale, paie și furaje, care se încadrează
la codurile NC 1207, 1209, 1211 și 1212;
b)
grăsimi și uleiuri de origine animală sau vegetală, produse
ale disocierii acestora, grăsimi alimentare prelucrate, care se
încadrează la codurile NC 1518 00, 1520 00 00, 1521 și 1522 00;
c) reziduuri
și deșeuri ale industriei alimentare, alimente preparate pentru
animale, care se încadrează la codurile NC 2303 și 2307 00;
d) gume,
rășini și alte seve și extracte vegetale, care sunt
utilizate ca ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate consumului
uman sau animal, ori pentru a completa sau înlocui alimentele destinate
consumului uman sau animal și care se încadrează la codurile NC 1301
și 1302, cu excepția celor care se încadrează la codul NC 1302
11 00;
e) sare care
este utilizată ca ingredient pentru prepararea alimentelor destinate
consumului uman sau animal ori pentru a completa sau înlocui alimentele
destinate consumului uman sau animal și care se încadrează la codul
NC 2501 00;
f) produse
chimice anorganice și organice care sunt utilizate ca ingrediente pentru
prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a
completa sau înlocui alimentele destinate consumului uman sau animal și
care se încadrează la codurile NC 2801 - 2853 și 2901 - 2942, cu
excepția codurilor 2805 40, 2815 11 00, 2815 12 00, 2815 30 00, 2818 -
2825, 2828, 2834 29, 2837, 2843 - 2846, 2849, 2850, 2852, 2853 00 50, 2901 - 2904,
2905 11 - 2905 39 95, 2909 11 00 - 2909 60 și 2910;
g) alte
bunuri care sunt utilizate ca ingrediente pentru prepararea alimentelor
destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau înlocui
alimentele destinate consumului uman sau animal și care se încadrează
la codurile NC 3203, 3204, 3301, 3302 10, 3402 13 00, 3501 - 3505, 3507, 3823,
3824 60, 3824 90 25, 3824 90 55, 3824 90 62, 3824 90 64, 3824 90 80, 3824 90 92
- 3824 90 96, 3912 31 00, 3913 10 00, 3917 10 și 4706 91 00.
(6)
Condiția prevăzută la alin. (5) se consideră
îndeplinită dacă bunurile:
a) fie sunt
comercializate în propriile magazine de comerț cu amănuntul sau cash
and carry sau sunt utilizate în propriile unități de producție
de alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte
unități de servicii de alimentație, pentru prepararea
alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau
înlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
b) fie sunt
livrate către persoane impozabile care desfășoară
activități de comerț cu amănuntul, comerț cash and
carry, restaurant sau alte activități de servicii de alimentație
ori activități de producție de alimente destinate consumului
uman sau animal.
(7) În cazul
importului de bunuri prevăzute la alin. (5), cota redusă de TVA se
aplică pe baza declarației angajament, al cărei model este
prevăzut în anexa nr. 4, care face parte integrantă din prezentele
norme metodologice, care se depune la organul vamal competent la momentul
importului, din care să rezulte:
a) fie
că va comercializa bunurile importate în propriile magazine de comerț
cu amănuntul sau cash and carry sau le va utiliza în propriile
unități de producție de alimente destinate consumului uman sau
animal, restaurante sau alte unități de servicii de alimentație,
pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a
completa sau înlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
b) fie
că va livra ulterior importului bunurile către persoane impozabile
care desfășoară activități de comerț cu
amănuntul, comerț cash and carry, restaurante sau alte
activități de servicii de alimentație ori activități
de producție de alimente destinate consumului uman sau animal.
(8) În cazul
achiziției intracomunitare de bunuri prevăzute la alin. (5), cota
redusă de TVA de 9% se aplică numai dacă persoana
impozabilă poate face dovada:
a) fie
că va comercializa bunurile achiziționate intracomunitar în propriile
magazine de comerț cu amănuntul sau cash and carry sau le va utiliza
în propriile unități de producție de alimente destinate
consumului uman sau animal, restaurante sau alte unități de servicii
de alimentație, pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman
sau animal ori pentru a completa sau înlocui alimentele destinate consumului
uman sau animal;
b) fie
că va livra ulterior achiziției intracomunitare bunurile către
persoane impozabile care desfășoară activități de
comerț cu amănuntul, comerț cash and carry, restaurante sau alte
activități de servicii de alimentație ori activități
de producție de alimente destinate consumului uman sau animal.
(9)
Dacă persoana impozabilă care importă, achiziționează
intracomunitar sau livrează în țară bunurile prevăzute la
alin. (5) nu poate face dovada aplicării cotei reduse de TVA de 9% în
condițiile prevăzute la alin. (6) - (8), se aplică cota standard
de TVA, chiar dacă pentru o livrare ulterioară se aplică cota
redusă de 9% pentru același bun.
(10) Cota
redusă de TVA de 9% se aplică pentru livrarea, importul sau
achiziția intracomunitară de suplimente alimentare notificate care se
regăsesc pe site-ul Ministerului Sănătății sau pe cel
al Institutului de Bioresurse Alimentare, în conformitate cu Ordinul
ministrului agriculturii, pădurilor și dezvoltării rurale, al
ministrului sănătății și al președintelui
Autorității Naționale Sanitare Veterinare și pentru
Siguranța Alimentelor nr. 1.228/2005/244/63/2006 pentru aprobarea Normelor
tehnice privind comercializarea suplimentelor alimentare predozate de origine
animală și vegetală și/sau a amestecurilor acestora cu
vitamine, minerale și alți nutrienți, cu Ordinul ministrului
agriculturii, pădurilor și dezvoltării rurale și al
ministrului sănătății nr. 244/401/2005 privind prelucrarea,
procesarea și comercializarea plantelor medicinale și aromatice
utilizate ca atare, parțial procesate sau procesate sub formă de
suplimente alimentare predozate și cu Ordinul ministrului
sănătății publice nr. 1.069/2007 pentru aprobarea Normelor
privind suplimentele alimentare.
(11) În situația
în care se comercializează un pachet care cuprinde bunuri supuse atât
cotei de TVA de 9%, cât și cotei standard de TVA, la un preț total,
se aplică cota de TVA corespunzătoare fiecărui bun, în
măsura în care bunurile care compun pachetul pot fi separate, în caz
contrar aplicându-se cota standard de TVA la valoarea totală a pachetului.
Se exceptează bunurile acordate gratuit în vederea stimulării
vânzărilor în condițiile prevăzute la pct. 7 alin. (10) lit. a).
Exemplul 1:
La vânzarea unui coș care are un preț total, care cuprinde atât
produse alimentare, cât și băuturi alcoolice și produse
cosmetice, se aplică cota de TVA aferentă fiecărui produs în
parte.
Exemplul 2:
La vânzarea unui aragaz, dacă comerciantul oferă gratuit un pachet de
spaghete, se consideră că acesta este acordat gratuit, în scopul
stimulării vânzărilor, iar cota aplicabilă pentru vânzarea
aragazului este de 20%.
(12) În
aplicarea art. 291 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, prin servicii de
restaurant și de catering se înțelege serviciile prevăzute la
pct. 18. Orice combinație de băuturi alcoolice și nealcoolice
indiferent de concentrația alcoolică este considerată
băutură alcoolică. Pentru băuturile alcoolice servite la
restaurant sau oferite în cazul serviciilor de catering se aplică cota
standard de TVA, dar nu se consideră că are loc o livrare
separată de bunuri, oferirea de băuturi alcoolice făcând parte
din serviciile de restaurant sau de catering.
Exemplu: Un
restaurant care vinde și mâncare pentru a fi servită în afara
locației restaurantului nu este considerată prestare de servicii de
restaurant, ci livrare de bunuri, dar pentru care aplică cota redusă
de TVA de 9%, inclusiv pentru caserola sau paharele în care sunt servite
alimentele sau băuturile nealcoolice, chiar dacă contravaloarea
acestora ar fi evidențiată separat pe bonul fiscal. În acest caz se
consideră că livrarea alimentelor este livrarea principală care
atrage aceeași cotă de TVA livrării caserolei sau a paharului,
acestea fiind livrări accesorii, nu un scop în sine pentru client.
(13) În
aplicarea art. 291 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, se aplică cota
redusă de TVA de 9%:
a) de orice
persoană impozabilă care livrează apă potabilă. Prin
apă potabilă se înțelege apa care îndeplinește condițiile
prevăzute la art. 2 pct. 1 din Legea nr. 458/2002 privind calitatea apei
potabile, republicată, cu modificările ulterioare;
b) de orice
persoană care livrează apă de irigații care este
transportată prin infrastructura principală și/sau secundară
de irigații. În categoria persoanelor care livrează apă
destinată irigațiilor se cuprind inclusiv furnizorii de apă din
Dunăre, din râuri interioare, izvoare, lacuri de acumulare sau alte surse
de apă, care alimentează sistemele de irigații.
38. (1) Cota
redusă de 5% prevăzută la art. 291 alin. (3) lit. a) din Codul
fiscal se aplică pentru livrarea de manuale școlare, cărți,
ziare și reviste, inclusiv pentru cele înregistrate pe suport
electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi. Cărțile și
manualele școlare sunt tipăriturile care au cod ISBN, inclusiv
partiturile muzicale imprimate care au cod ISMN, indiferent de suportul pe care
sunt livrate. Ziarele și revistele sunt orice tipărituri care au cod
ISSN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Nu se aplică cota
redusă a taxei pe valoarea adăugată pentru livrarea de
cărți, ziare și reviste care sunt destinate în principal sau
exclusiv publicității. Prin sintagma "în principal" se înțelege
că mai mult de jumătate din conținutul cărții, ziarului
sau revistei este destinat publicității. De asemenea, nu se
aplică cota redusă a taxei pentru livrarea de cărți, ziare
și reviste, în cazul în care acestea sunt furnizate pe cale
electronică, operațiunile fiind considerate prestări de
servicii, conform art. 7 alin. (2) din Regulamentul de punere în aplicare (UE)
nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a măsurilor de
punere în aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe
valoarea adăugată.
(2) Cota
redusă de taxă de 5% prevăzută la art. 291 alin. (3) lit.
c) din Codul fiscal se aplică numai pentru livrarea, astfel cum este
definită la art. 270 alin. (1) din Codul fiscal, a locuințelor ca
parte a politicii sociale, respectiv pentru transferul dreptului de a dispune
ca și un proprietar de bunurile prevăzute la art. 291 alin. (3) lit.
c) din Codul fiscal. Pentru livrările prevăzute la art. 291 alin. (3)
lit. c) pct. 1, 2 și 4 din Codul fiscal, cota redusă de TVA de 5% se
aplică inclusiv pentru terenul pe care este construită locuința.
(3) În
aplicarea art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal:
a) prin
locuință se înțelege construcția alcătuită din
una sau mai multe camere de locuit, cu dependințele, dotările și
utilitățile necesare, care, la data livrării, satisface
cerințele de locuit ale unei persoane ori familii;
b) anexele
gospodărești nu se iau în calculul suprafeței utile a
locuinței de 120 mp;
c)
valoarea-limită de 450.000 lei cuprinde valoarea locuinței, inclusiv
valoarea cotelor indivize din părțile comune ale imobilului și a
anexelor gospodărești și, după caz, a terenului pe care
este construită locuința, dar exclude unele drepturi de servitute
legate de locuința respectivă; aceste prevederi se aplică
inclusiv pentru contractele încheiate până la data de 31 decembrie 2015,
pentru operațiuni al căror fapt generator de taxă intervine
după 1 ianuarie 2016;
d) la
calculul suprafeței maxime de 250 mp se cuprind și suprafețele
anexelor gospodărești, precum și cotele indivize din orice alte
suprafețe dobândite împreună cu locuința și care au o
legătură directă cu locuința respectivă, fiind
considerate accesorii livrării, chiar dacă se află la numere
cadastrale diferite.
(4)
Suprafața terenului pe care este construită locuința, precum
și suprafața utilă a locuinței, prevăzute la art. 291
alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, trebuie să fie înscrise în
documentația cadastrală anexată la actul de
vânzare-cumpărare încheiat în condițiile legii.
(5)
Cumpărătorul trebuie să pună la dispoziția
vânzătorului, cel mai târziu până la momentul livrării bunului
imobil, o declarație pe propria răspundere, autentificată de un
notar, din care să rezulte că sunt îndeplinite condițiile
stabilite la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 subpct. (i) și (ii) din
Codul fiscal, care se păstrează de vânzător pentru justificarea
aplicării cotei reduse de TVA de 5%.
(6)
Persoanele impozabile care livrează locuințe vor aplica cota de 5%,
inclusiv pentru avansurile aferente acestor livrări, dacă din
contractele încheiate rezultă că la momentul livrării vor fi
îndeplinite toate condițiile impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din
Codul fiscal și sunt în posesia declarației prevăzute la alin.
(5). În situația în care avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei
standard de TVA, datorită neprezentării de către
cumpărător a declarației prevăzute la alin. (5) sau din
alte motive obiective, la livrarea bunului imobil se efectuează
regularizările prevăzute la art. 291 alin. (4) din Codul fiscal în
vederea aplicării cotei de 5%, dacă toate condițiile impuse de
art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, astfel cum sunt detaliate și
de prezentele norme metodologice, sunt îndeplinite la data livrării.
(7) Pentru
clădirile prevăzute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 și 4
din Codul fiscal, cumpărătorul va pune la dispoziția
vânzătorului o declarație pe propria răspundere,
autentificată de un notar, din care să rezulte că va utiliza
aceste clădiri conform destinației prevăzute de lege, care se
păstrează de vânzător pentru justificarea aplicării cotei
reduse de TVA de 5%. Declarația trebuie prezentată cel mai târziu
până la momentul livrării clădirii respective. Prevederile art.
291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 și 4 din Codul fiscal se aplică
și în cazul livrării de părți dintr-o clădire
destinate scopurilor respective.
39. (1) În
cazul achizițiilor intracomunitare de bunuri pentru care exigibilitatea
taxei a intervenit integral sau parțial anticipat faptului generator, nu
se fac regularizări în situația modificării cotelor de TVA, în
sensul aplicării cotei de TVA de la data faptului generator de taxă,
cota aplicabilă fiind cea în vigoare la data la care intervine
exigibilitatea taxei.
(2) Pentru
livrările de bunuri și prestările de servicii, inclusiv în cazul
în care beneficiarul are obligația plății taxei potrivit art.
331 sau art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal, în situația
modificărilor de cote se aplică regularizările prevăzute la
art. 291 alin. (6) din Codul fiscal.
Exemplul nr.
1: O societate de construcții întocmește situația de
lucrări în cursul lunii decembrie 2015, pentru lucrările efectuate în
lunile noiembrie și decembrie. Contractul prevede că situația de
lucrări trebuie acceptată de beneficiar. Beneficiarul acceptă
situația de lucrări în luna ianuarie 2016. Faptul generator de
taxă, respectiv data la care se consideră serviciul prestat,
intervine la data acceptării situației de lucrări de către
beneficiar, potrivit prevederilor art. 281 alin. (7) din Codul fiscal. În
consecință, cota aplicabilă pentru întreaga contravaloare a
serviciilor acceptate de beneficiar este de 20%, cota în vigoare la data
faptului generator de taxă. În situația în care anterior emiterii
situației de lucrări au fost emise facturi de avans cu cota de 24%,
după data de 1 ianuarie 2016 avansurile respective se regularizează
prin aplicarea cotei de 20%.
Exemplul nr.
2: O societate de furnizare a energiei electrice are încheiate contracte cu
persoane fizice și cu persoane juridice:
A. Pentru
categoria de consumatori casnici, în contractul de furnizare se prevede că
societatea facturează energia electrică furnizată la valoarea
indexului comunicat de client lunar în intervalul 1 - 10 al fiecărei luni.
După comunicarea indexului pentru energia electrică consumată,
societatea de furnizare emite factura în luna următoare celei în care a
fost comunicat indexul de către client. Faptul generator intervine la data
la care societatea de furnizare emite factura potrivit art. 281 alin. (8) din
Codul fiscal, întrucât contractul nu specifică o anumită dată la
care trebuie efectuată plata. Dacă pe factură se
menționează un anumit termen de plată a facturii, data
plății nu constituie fapt generator de taxă în lipsa acestei
mențiuni în contract. Presupunând că indexul a fost comunicat de
client la data de 10 decembrie 2015, iar factura este emisă în cursul
lunii ianuarie 2016, cota de TVA aplicabilă este de 20%.
De asemenea,
contractul de furnizare a energiei electrice prevede că în situația
în care clientul nu transmite indexul, societatea de furnizare va emite factura
pentru o valoare estimată a consumului de energie electrică,
determinat potrivit consumurilor anterioare efectuate de client. Presupunând
că facturarea s-a realizat în lunile noiembrie, decembrie 2015 și
ianuarie 2016, pe baza consumului estimat, se consideră că faptul
generator de taxă a intervenit la data emiterii fiecărei facturi
pentru valoarea consumului estimat, cu cota de TVA în vigoare în perioadele
respective, 24% în noiembrie și decembrie 2015 și 20% în ianuarie
2016. În luna februarie 2016, societatea de furnizare va trimite un
reprezentant pentru citirea indexului în vederea regularizării la consumul
efectiv din perioadele de facturare anterioare. Presupunând că există
diferențe în plus sau în minus față de consumul estimat
facturat, în luna februarie 2016 intervine o situație de ajustare a bazei
de impozitare potrivit art. 287 din Codul fiscal, pentru care societatea de
furnizare va emite o factură. În situația în care societatea de
furnizare nu poate determina cărei livrări îi corespund
diferențele respective, se va aplica cota de TVA în vigoare la data la
care a intervenit evenimentul prevăzut la art. 287 din Codul fiscal,
conform pct. 25 alin. (2), respectiv 20%. Exemplul este valabil și pentru
furnizarea de gaze naturale și apă, a căror livrare este
continuă.
B. Pentru
categoria de consumatori mari, potrivit contractului de furnizare de energie
electrică, societatea de furnizare facturează lunar în avans o
valoare a energiei electrice ce urmează a fi livrată în luna în curs,
având la bază criterii de determinare a cantității necesare de
energie electrică la punctele de consum ale clientului. La finalul
perioadei de facturare lunare, societatea de furnizare regularizează
valoarea facturată inițial în vederea reflectării energiei
electrice efectiv furnizate în luna respectivă. În această
situație, factura emisă inițial pentru valoarea energiei
electrice ce urmează să fie furnizată se consideră o
factură de avans și nu dă naștere unui fapt generator de
taxă. În acest sens, faptul generator intervine la emiterea facturii
pentru cantitatea de energie electrică efectiv furnizată în luna
respectivă. Presupunând că la data de 1 decembrie 2015 se emite
factura de avans pentru luna decembrie 2015, se aplică cota de TVA de 24%,
iar regularizarea facturii de avans se realizează la data de 3 ianuarie
2016, factura de avans se reia cu semnul minus și se va factura cantitatea
de energie electrică furnizată la cota de TVA de 20%, cota în vigoare
la data faptului generator de taxă. Presupunând că regularizarea
facturii de avans se realizează la 31 decembrie 2015, la facturarea
cantității de energie electrică furnizată se aplică
cota de TVA de 24%. Exemplul este valabil și pentru furnizarea de gaze
naturale și apă, a căror livrare este continuă.
Exemplul nr.
3: O societate de leasing are încheiate cu utilizatori contracte de leasing
financiar pentru autovehicule, în care se precizează un scadențar
pentru efectuarea plății ratelor de leasing. Pentru rata de leasing
având data scadentă pentru efectuarea plății în data de 20
decembrie 2015 se aplică cota de TVA de 24%. Pentru rata de leasing având
data scadentă pentru efectuarea plății în data de 20 ianuarie
2016 se aplică cota de TVA de 20%. Dacă societatea de leasing emite
factura pentru rata de leasing scadentă în ianuarie 2016, aceasta se
consideră o factură emisă înainte de faptul generator de
taxă. Prin urmare, se efectuează regularizarea facturii emise
anticipat pentru a aplica cota de TVA de 20% de la data faptului generator de
taxă, potrivit prevederilor art. 291 alin. (4) din Codul fiscal. În cazul
acestui exemplu, dacă factura ar fi fost achitată în luna decembrie,
nu ar fi modificat faptul generator de taxă, care rămâne data de 20
ianuarie 2016, astfel cum este stipulată în contract. În cazul
contractelor care nu au o dată stipulată în contract pentru plata se
aplică prevederile pct. 24 alin. (7).
Exemplul nr.
4: O societate de consultanță fiscală prestează servicii de
consultanță pentru care emite rapoarte de lucru. Prin contract nu se
prevede că este necesară acceptarea raportului de lucru de către
client. Faptul generator de taxă este, prin urmare, data emiterii
raportului de lucru. Dacă societatea de consultanță fiscală
a prestat servicii de consultanță în lunile noiembrie și
decembrie 2015 pentru care a emis rapoartele de lucru în luna decembrie 2015,
factura va fi emisă aplicându-se cota de TVA de 24%, termenul de emitere a
facturii fiind până la data de 15 ianuarie 2016, potrivit art. 319 alin.
(16) din Codul fiscal. În situația în care serviciile de
consultanță sunt prestate în baza unui contract în condițiile
prevăzute la pct. 24 alin. (5), respectiv se fac plăți
forfetare, indiferent de volumul serviciilor prestate, fără să
fie emise rapoarte sau alte situații de lucru, faptul generator de
taxă intervine potrivit art. 281 alin. (8) din Codul fiscal și a pct.
24 alin. (5).
Exemplul nr.
5: O societate furnizează reviste online pe bază de abonament, prin
care clientul primește acces la consultarea revistei pentru perioada de
timp la care se referă abonamentul. Societatea facturează în luna
decembrie 2015 abonamente prin care se acordă acces la revista online
pentru o perioadă de 6 luni, aplicând cota de TVA de 24%. Faptul generator
de taxă intervine la data acordării dreptului de acces online la
reviste.
Exemplul nr.
6: O societate înregistrată în scopuri de TVA recepționează
bunuri livrate din Ungaria în România în cursul lunii decembrie 2015. Până
la data de 15 ianuarie 2016 societatea nu primește factura aferentă
bunurilor recepționate în luna decembrie 2015 și, în
consecință, va emite autofactura prevăzută la art. 320
alin. (1) din Codul fiscal la data de 15 ianuarie 2016, aplicând cota de TVA de
20%. Achiziția intracomunitară de bunuri se declară în decontul
de TVA și în declarația recapitulativă aferente lunii ianuarie
2016. În luna februarie 2016, societatea primește factura emisă de
furnizor având data de 10 decembrie 2015. Întrucât factura are data anterioară
față de 15 ianuarie 2015, exigibilitatea TVA intervine la data la
care este emisă factura. Prin urmare, în luna februarie 2016, societatea
va înscrie pe rândurile de regularizări din decontul de TVA
diferențele de curs valutar rezultate între cursul în vigoare la data
emiterii autofacturii și cursul de schimb în vigoare la data emiterii
facturii de către furnizor, pentru a raporta achiziția
intracomunitară de bunuri la cursul de schimb valutar valabil la data
exigibilității de taxă. De asemenea, societatea va regulariza
cota de TVA aferentă acestei achiziții intracomunitare de bunuri în
sensul aplicării cotei de TVA de 24%, cota de TVA aplicabilă la data
exigibilității achiziției intracomunitare de bunuri. În ceea ce
privește declarația recapitulativă prevăzută la art.
325 din Codul fiscal, societatea va rectifica atât declarația
recapitulativă aferentă lunii ianuarie 2016, în sensul excluderii
achiziției intracomunitare de bunuri, cât și declarația
recapitulativă aferentă lunii decembrie 2015, în sensul includerii
achiziției intracomunitare de bunuri.
Exemplul nr.
7: O casă de expediție prestează servicii de transport, servicii
accesorii transportului (încărcare, manipulare), alte servicii necesare
pentru transportul de bunuri. Casa de expediție nu dispune de propriile
mijloace de transport, apelând la transportatori pentru transportul efectiv al
bunurilor. De asemenea apelează la alți prestatori de servicii
și pentru celelalte servicii. Pentru a determina faptul generator de
taxă al serviciilor prestate de casa de expediție, se pot distinge
două situații:
a) Dacă
casa de expediție facturează un singur serviciu, nu un complex de
servicii, cum ar fi numai serviciul de transport, faptul generator de taxă
intervine la data finalizării serviciului respectiv potrivit prevederilor
art. 281 alin. (12) din Codul fiscal. Astfel, dacă din documentele de
transport emise de transportator rezultă că transportul s-a finalizat
în luna decembrie 2015, acesta va fi facturat cu cota de TVA de 24%, chiar
dacă casa de expediție va factura cu întârziere acest transport
către client, de exemplu doar în luna februarie 2016.
b) Dacă
casa de expediție face un pachet de servicii pe care le facturează
clientului, care cuprinde de exemplu transport, manipulare, alte servicii de
logistică, se consideră că se prestează un serviciu complex
unic pentru care faptul generator de taxă intervine la data
finalizării ultimului serviciu din pachetul respectiv. Astfel, dacă
presupunem că transportul și serviciile de manipulare s-au finalizat
în luna decembrie 2015, dar serviciile logistice s-au finalizat în luna
ianuarie 2016, faptul generator de taxă al acestui serviciu complex unic
intervine în luna ianuarie 2016 și se aplică cota de TVA în vigoare
la data faptului generator de taxă, respectiv de 20%.
Exemplul nr.
8: O societate de leasing a încheiat un contract de leasing pentru o
clădire în anul 2010. Contractul prevedea că pe lângă rata de
leasing (capitalul), societatea de leasing mai factura în vederea
încasării, pe parcursul derulării contractului de leasing, și
valoarea reziduală a clădirii respective. De asemenea, societatea de
leasing mai factura odată cu rata de leasing și comisionul de
administrare, comisioane bancare, diferențe de curs, alte cheltuieli care
intrau în sarcina societății de leasing în legătură cu
operațiunea de leasing și care erau recuperate de la beneficiar
și asigurarea. Societatea de leasing a optat pentru taxarea
operațiunii de leasing potrivit prevederilor art. 292 alin. (3) din Codul
fiscal. Pe perioada derulării contractului de leasing, operațiunea
efectuată de societatea de leasing este o prestare de servicii, conform
prevederilor pct. 8 alin. (4), iar la sfârșitul perioadei de leasing, când
locatorul/finanțatorul transferă locatarului/utilizatorului dreptul
de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operațiunea
reprezintă o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul,
respectiv pentru valoarea reziduală prevăzută în contract.
Faptul generator de taxă pentru serviciul de leasing (rate) intervine la
data prevăzută în contract pentru efectuarea plății ratei,
iar pentru valoarea reziduală, la data la care are loc transferul
dreptului de a dispune de bun ca și un proprietar. La fiecare rată de
leasing facturată, toate cheltuielile accesorii vor urma același
regim ca și operațiunea de bază, respectiv, pe lângă
capital, vor fi facturate cu TVA și comisionul de administrare,
comisioanele bancare, diferențele de curs și celelalte cheltuieli
care sunt facturate de societatea de leasing, dar asigurarea se facturează
în regim de scutire de TVA, conform prevederilor art. 286 alin. (4) lit. e) din
Codul fiscal. Facturarea unei părți din valoarea reziduală
odată cu ratele de leasing reprezintă facturarea în avans a
contravalorii livrării de bunuri care are loc la sfârșitul
contractului de leasing. Pentru ratele facturate s-a aplicat cota în vigoare la
data faptului generator de taxă (fiecare dată prevăzută în
contract pentru plata ratei) și nu se mai fac regularizări la data
transferului dreptului de proprietate asupra clădirii. Întrucât valoarea
reziduală a fost încasată în avans față de data
livrării, aplicându-se cota de 24%, dacă livrarea clădirii are
loc după data de 1 ianuarie 2016, se va proceda la regularizarea sumelor
încasate în avans pentru a aplica cota de TVA de 20% în vigoare la data
faptului generator de taxă.
CAPITOLUL IX
Operațiuni
scutite de taxă
SECȚIUNEA 1
Scutiri
pentru anumite activități de interes general și scutiri pentru
alte activități
40. (1)
Scutirea prevăzută la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se
aplică pentru:
a)
serviciile de spitalizare și alte servicii al căror scop principal îl
constituie îngrijirea medicală, respectiv protejarea, inclusiv
menținerea sau refacerea sănătății, desfășurate
de unitățile autorizate prevăzute la art. 292 alin. (1) lit. a)
din Codul fiscal. Se cuprind în sfera de aplicare a acestei scutiri inclusiv
servicii precum: efectuarea examinărilor medicale ale persoanelor fizice
pentru angajatori sau companiile de asigurare, prelevarea de sânge ori alte
probe în vederea testării prezenței unor viruși, infecții
sau alte boli, în numele angajatorilor ori al asigurătorilor, certificarea
stării de sănătate, de exemplu cu privire la posibilitatea de a
călători;
b)
operațiunile care sunt strâns legate de spitalizare, îngrijirile medicale,
incluzând livrarea de medicamente, bandaje, proteze și accesorii ale
acestora, produse ortopedice și alte bunuri similare către
pacienți în perioada tratamentului, precum și furnizarea de hrană
și cazare pacienților în timpul spitalizării și îngrijirii
medicale, desfășurate de unitățile autorizate
prevăzute la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Totuși
scutirea nu se aplică meselor pe care spitalul le asigură contra cost
vizitatorilor într-o cantină sau în alt mod și nici pentru bunurile
vândute la cantina spitalului.
(2) Scutirea
prevăzută la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu se
aplică pentru:
a)
serviciile care nu au ca scop principal îngrijirea medicală, respectiv
protejarea, menținerea sau refacerea sănătății, cum
sunt:
1.
serviciile cu scop unic estetic;
2.
serviciile constând în trimiterea unui kit de colectare a sângelui din cordonul
ombilical al nou-născuților, testarea și procesarea acestui
sânge și, dacă este cazul, depozitarea celulelor stem conținute
în el în vederea unei eventuale utilizări terapeutice în viitor, destinate
numai pentru a se asigura că o anumită resursă va fi
disponibilă pentru tratament medical în ipoteza incertă în care
tratamentul ar deveni necesar, dar nu, în sine, pentru a diagnostica, trata sau
vindeca boli sau tulburări de sănătate, indiferent dacă
serviciile în cauză sunt realizate împreună sau separat.
3.
serviciile desfășurate de medici investigatori pentru efectuarea studiilor
clinice cu medicamente de uz uman, astfel cum sunt definite la art. 21 din
Normele referitoare la implementarea regulilor de bună practică în
desfășurarea studiilor clinice efectuate cu medicamente de uz uman,
aprobate prin Ordinul ministrului sănătății publice nr.
904/2006, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 671 din 4
august 2006;
4.
serviciile care au ca scop furnizarea unor informații necesare pentru
luarea unei decizii cu consecințe juridice, cum sunt: eliberarea de certificate
cu privire la starea de sănătate a unei persoane, destinate
utilizării în scopul acordării dreptului la o pensie, elaborarea unor
rapoarte de expertiză medicală privind stabilirea răspunderii în
cazurile de vătămare corporală, precum și examinările
medicale efectuate în acest scop, elaborarea unor rapoarte de expertiză
medicală privind respectarea normelor de medicina muncii, în vederea
soluționării unor litigii, precum și efectuarea de
examinări medicale în acest scop, pregătirea unor rapoarte medicale
bazate pe fișe medicale, fără efectuarea de examinări
medicale;
b)
furnizarea de medicamente, bandaje, proteze medicale și accesorii ale
acestora, produse ortopedice și alte bunuri similare, care nu este
efectuată în cadrul tratamentului medical sau al spitalizării, cum ar
fi cele efectuate de farmacii, chiar și în situația în care acestea
sunt situate în incinta unui spital ori a unei clinici și/sau sunt conduse
de către acestea;
c)
serviciile medicale veterinare, astfel cum a fost pronunțată
Hotărârea Curții Europene de Justiție în Cauza C-122/87 Comisia
Comunităților Europene împotriva Republicii Italia.
(3) În
conformitate cu prevederile art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, sunt
scutite de taxa pe valoarea adăugată serviciile de îngrijire
medicală furnizate de unități autorizate conform prevederilor
Ordonanței Guvernului nr. 109/2000 privind stațiunile balneare,
climatice și balneoclimatice și asistența medicală
balneară și de recuperare, aprobată cu modificări și
completări prin Legea nr. 343/2002, cu modificările ulterioare,
precum și serviciile de cazare și masă furnizate pe perioada
acordării îngrijirilor medicale. Scutirea se aplică atât pentru
serviciile prestate pacienților ale căror bilete sunt decontate de
Casa Națională de Pensii Publice, cât și pentru cele prestate
pacienților care beneficiază de tratament pe bază de trimitere
de la medic. Serviciile de cazare și masă beneficiază de
scutirea de TVA în măsura în care sunt furnizate de aceeași
persoană care furnizează serviciul de tratament, fiind considerate
accesorii serviciului principal scutit, respectiv serviciului de tratament,
astfel cum rezultă din Hotărârea Curții Europene de
Justiție în Cauza C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) împotriva
Commissioners of Customs & Excise. În acest sens, persoana care
furnizează pachetul de servicii poate furniza serviciile de tratament,
cazare și masă cu mijloace proprii sau achiziționate de la
terți. Nu beneficiază de scutirea de TVA serviciile de cazare
și/sau masă furnizate de alte persoane către persoana
impozabilă care furnizează pachetul de servicii compus din servicii
de tratament, masă și/sau cazare.
41. Scutirea
prevăzută la art. 292 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal privind
activitatea de transport al bolnavilor și răniților cu vehicule
special amenajate în acest sens se aplică pentru transporturile efectuate
de stațiile de salvare sau de alte unități sau vehicule
autorizate de Ministerul Sănătății pentru desfășurarea
acestei activități.
42. (1)
Scutirea prevăzută la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal
pentru formarea profesională a adulților se aplică de persoanele
autorizate în acest scop conform Ordonanței Guvernului nr. 129/2000
privind formarea profesională a adulților, republicată, cu
modificările și completările ulterioare, de persoanele
autorizate pentru formarea profesională a personalului aeronautic civil
navigant prevăzut de Legea nr. 223/2007 privind Statutul personalului
aeronautic civil navigant profesionist din aviația civilă din România,
cu modificările și completările ulterioare, precum și de
Agenția Națională a Funcționarilor Publici pentru
activitatea de perfecționare profesională. Sunt de asemenea scutite
serviciile de formare profesională prestate de furnizorii de formare
profesională în baza contractelor de parteneriat încheiate cu Agenția
Națională a Funcționarilor Publici în baza art. 23 din
Hotărârea Guvernului nr. 1.066/2008 pentru aprobarea normelor privind
formarea profesională a funcționarilor publici.
(2) Scutirea
prevăzută la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu se
aplică pentru studiile sau cercetarea efectuate cu plată de
școli, universități sau orice altă instituție de
învățământ pentru alte persoane. În acest sens a fost
pronunțată hotărârea Curții Europene de Justiție în
Cazul C-287/00.
(3) Scutirea
prevăzută la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se
aplică și pentru livrările de bunuri și prestările de
servicii strâns legate de serviciile educaționale, precum vânzarea de
manuale școlare, organizarea de conferințe legate de activitatea de
învățământ, efectuate de instituțiile publice sau de alte
entități autorizate pentru activitățile de
învățământ sau pentru formarea profesională a
adulților, prestarea de servicii de examinare în vederea obținerii
accesului la serviciile educaționale sau de formare profesională a
adulților.
(4) Scutirea
prevăzută la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu este
aplicabilă pentru achizițiile de bunuri sau servicii efectuate de
instituțiile publice sau de alte entități autorizate pentru
activitățile de învățământ sau pentru formare
profesională a adulților, destinate activității scutite de
taxă prevăzute la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
43. În
sensul art. 292 alin. (1) lit. i) și j) din Codul fiscal,
entitățile recunoscute ca având caracter social sunt furnizorii de
servicii sociale prevăzuți de Legea asistenței sociale nr.
292/2011, cu modificările ulterioare, acreditați în condițiile
legii, pentru activitatea acestora de prestare a serviciilor sociale așa
cum sunt acestea clasificate în Nomenclatorul serviciilor sociale aprobat prin
Hotărârea Guvernului nr. 867/2015.
44. Scutirea
prevăzută la art. 292 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal se
aplică și de către creșele care sunt înființate în
baza Legii nr. 263/2007 privind înființarea, organizarea și
funcționarea creșelor, cu modificările și completările
ulterioare.
45. În
sensul art. 292 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal:
a) cuantumul
cotizațiilor este stabilit de organul de conducere abilitat, conform
statutului propriu al organizațiilor fără scop patrimonial;
b)
activitățile desfășurate în favoarea membrilor în contul
cotizațiilor încasate în baza art. 21 alin. (1) lit. a) din Legea camerelor
de comerț din România nr. 335/2007, cu modificările și
completările ulterioare, de către camerele de comerț, sunt
scutite de taxă.
46. (1)
Scutirea prevăzută la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se
aplică dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
a)
prestările să fie efectuate de o organizație fără scop
patrimonial;
b)
prestările de servicii efectuate de astfel de organizații să fie
strâns legate de sport sau de educația fizică și să fie
efectuate în favoarea persoanelor care practică sportul sau educația
fizică;
c)
prestările de servicii să fie esențiale pentru operațiunile
scutite, și anume practicarea sportului sau a educației fizice.
Scutirea unei operațiuni se stabilește în special în funcție de
natura prestării de servicii efectuate și de raportul acesteia cu
practicarea sportului sau a educației fizice.
(2) În
sensul alin. (1) lit. b), în vederea garantării unei aplicări
efective a scutirii prevăzute la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul
fiscal, această dispoziție trebuie interpretată în sensul
că prestările de servicii efectuate în special în cadrul sporturilor
practicate în grupuri de persoane sau practicate în structuri organizatorice
înființate de cluburi de sport pot în principiu beneficia de scutirea
prevăzută de această dispoziție. Rezultă că,
pentru a aprecia dacă prestările de servicii sunt scutite,
identitatea destinatarului formal al unei prestări de servicii și
forma juridică sub care acesta beneficiază de prestare sunt
irelevante.
(3) Scutirea
prevăzută la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se
aplică indiferent dacă activitatea sportivă este practicată
la nivel profesionist, sau în mod regulat sau organizat ori în vederea
participării la competiții sportive, ori activitățile
sportive au caracter neorganizat, nesistematic și nu au ca scop
participarea la competiții sportive, cu condiția totuși ca
exercitarea acestor activități să nu se înscrie într-un cadru de
pură recreere și destindere.
(4) Nu se
aplică scutirea de taxă pentru încasările din publicitate,
încasările din cedarea drepturilor de transmitere la radio și la
televiziune a manifestărilor sportive și încasările din
acordarea dreptului de a intra la orice manifestări sportive.
47.
Prestările de servicii culturale prevăzute de art. 292 alin. (1) lit.
m) din Codul fiscal efectuate de instituțiile publice sau de
organizații culturale nonprofit cuprind activități precum:
reprezentațiile de teatru, operă, operetă, balet, dans
contemporan, organizarea de expoziții, festivaluri și alte
activități culturale recunoscute de Ministerul Culturii.
Livrările de bunuri strâns legate de aceste servicii cuprind livrări
precum: vânzarea de broșuri, pliante și alte materiale care
popularizează o activitate culturală.
48. Potrivit
art. 292 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea
adăugată activități cum sunt: reprezentații teatrale,
coregrafice sau cinematografice, expoziții, concerte, conferințe,
simpozioane, altele decât cele prevăzute la pct. 47, cu condiția ca veniturile
obținute din aceste activități să servească numai la
acoperirea cheltuielilor persoanelor care le-au organizat.
49. În
sensul art. 292 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, prin posturi publice
naționale de radio și televiziune se înțelege Societatea
Română de Radiodifuziune și Societatea Română de Televiziune,
prevăzute de Legea nr. 41/1994 privind organizarea și
funcționarea Societății Române de Radiodifuziune și
Societății Române de Televiziune, republicată, cu
modificările și completările ulterioare.
50. În
sensul art. 292 alin. (1) lit. p) din Codul fiscal, serviciile publice
poștale sunt serviciile poștale din sfera serviciului universal
prestate de furnizorii de serviciu universal, potrivit Ordonanței de
urgență a Guvernului nr. 13/2013 privind serviciile poștale,
aprobată cu modificări și completări prin Legea nr.
187/2013.
51. (1) În
sensul art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal, prin grup independent de
persoane se înțelege asocierea, cu sau fără personalitate
juridică, dintre două sau mai multe persoane impozabile sau
neimpozabile, care sunt de acord să împartă cheltuieli comune și
direct necesare pentru exercitarea unei activități scutite de TVA
conform art. 292 din Codul fiscal sau pentru care nu sunt considerați
persoane impozabile conform art. 269 din Codul fiscal. Alocarea de cheltuieli
se consideră a fi o prestare de servicii în beneficiul membrilor de
către grupul independent de persoane.
(2) Scutirea
se aplică numai pentru serviciile prevăzute la alin. (1) care sunt
legate în mod specific de activitățile scutite sau neimpozabile ale
membrilor grupului și care sunt indispensabile desfășurării
acestor activități și numai în cazul în care grupul
solicită membrilor săi rambursarea exactă a
cotei-părți din cheltuielile comune, în condițiile în care
această scutire nu este de natură a produce distorsiuni
concurențiale. Scutirea se aplică indiferent dacă grupul sau
membrii acestuia sunt sau nu înregistrați în scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal.
(3) Serviciile
prestate de grupul independent în beneficiul membrilor săi vor fi
decontate fiecărui membru și reprezintă contravaloarea
cheltuielilor comune aferente perioadei pentru care se efectuează
decontarea. Ca urmare a acestor decontări, grupul independent nu poate
obține niciun profit.
(4)
Decontarea menționată la alin. (3) se efectuează în baza unui
decont justificativ ce stabilește:
a)
cota-parte exactă de cheltuieli comune pentru fiecare membru al grupului;
b) o
evaluare exactă a cotei-părți a fiecărui membru din
cheltuielile comune, în baza criteriilor obiective agreate între membrii
grupului.
(5) Grupul
independent poate primi sume în avans de la membrii săi, cu condiția
ca valoarea totală a acestor avansuri să nu depășească
suma totală a cheltuielilor comune angajate pe perioada acoperită de
fiecare decont justificativ.
(6) În
situația în care se decontează costurile de administrare a grupului
independent către membri, acestea nu sunt scutite de taxă în
condițiile art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal.
(7) În
vederea implementării scutirii de TVA prevăzute la art. 292 alin. (1)
lit. q) din Codul fiscal, grupul independent trebuie să depună la
organul fiscal competent în administrarea sa o notificare care să
cuprindă următoarele elemente:
a) numele,
adresa și codul de înregistrare fiscală al grupului independent de
persoane;
b) numele,
adresa, obiectul de activitate și codul de înregistrare fiscală ale
fiecărui membru;
c)
elementele care să demonstreze că membrii desfășoară
activități scutite de TVA conform art. 292 din Codul fiscal sau
pentru care nu sunt considerați persoane impozabile conform art. 269 din
Codul fiscal;
d) data de
la care grupul independent de persoane va începe să presteze serviciile
scutite conform art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal.
(8)
Depunerea cu întârziere a notificării prevăzute la alin. (7) nu va
conduce la anularea scutirii prevăzute la art. 292 alin. (1) lit. q) din
Codul fiscal.
(9) Organele
de inspecție fiscală vor permite, în timpul
desfășurării controlului, depunerea notificării
prevăzute la alin. (7), dacă grupul independent de persoane nu a
depus notificare, indiferent dacă inspecția fiscală are loc la
grupul independent de persoane sau la membrii acestuia.
52. (1) În
sensul art. 292 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, pentru a se califica drept
operațiuni scutite de taxă, serviciile externalizate trebuie să
fie servicii distincte care să îndeplinească caracteristicile
specifice și esențiale ale serviciului principal scutit de taxă.
Scutirile se aplică numai în funcție de natura serviciilor, și
nu de statutul persoanei care le prestează sau căreia îi sunt
prestate. În acest sens au fost date și deciziile Curții Europene de
Justiție: C-2/95 SDC; C-235/00 CSC; C-169/04 Abbey National. Serviciile
externalizate aferente operațiunilor prevăzute la art. 292 alin. (2)
lit. a) din Codul fiscal, precum serviciile de marketing, cercetare, serviciile
juridice, serviciile de contabilitate și/sau de audit nu se cuprind în
sfera operațiunilor scutite de taxă.
(2) Este
considerată negociere în operațiuni financiar-bancare asigurarea
tuturor demersurilor necesare pentru ca cele două părți direct
implicate, respectiv clientul și prestatorul de servicii financiar-bancare,
să intre în relație contractuală. Simpla culegere, prelucrare a
datelor și furnizare a rezultatelor nu reprezintă negociere în
operațiuni financiar-bancare, așa cum rezultă și din
decizia Curții Europene de Justiție în Cazul C-235/00 CSC.
(3) Printre
altele, se cuprind în sfera operațiunilor scutite conform art. 292 alin.
(2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal și împrumuturile acordate de
asociați/acționari societăților în vederea asigurării
resurselor financiare ale societății, împrumuturile garantate cu
bunuri imobile, inclusiv împrumuturile ipotecare, împrumuturile garantate cu
bunuri mobile corporale, inclusiv împrumuturile acordate de casele de amanet.
(4)
Componentele de finanțare din cadrul operațiunilor de leasing nu se
cuprind în sfera operațiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a)
pct. 1 din Codul fiscal, aceste componente reprezentând o parte a
remunerației pentru respectivele bunuri sau servicii. În înțelesul
art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, un furnizor de bunuri sau
servicii care își autorizează clientul să amâne plata
prețului după data livrării sau prestării, în schimbul
plății unei dobânzi, efectuează o acordare de credit
scutită. Dacă un furnizor de bunuri sau servicii acordă
clientului său o amânare a plății prețului, în schimbul
plății unei dobânzi, doar până la momentul livrării sau
prestării, acea dobândă nu reprezintă plată pentru
acordarea creditului, ci este o parte din contrapartida obținută
pentru furnizarea bunurilor sau serviciilor în înțelesul art. 286 alin.
(1) lit. a) din Codul fiscal. În acest sens a fost dată și decizia
Curții Europene de Justiție în Cazul C-281/91 - Muys' en De Winter's
Bouw - en Aannemingsbedrijf BV.
"(5) Se
cuprind în sfera operațiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a)
pct. 3 din Codul fiscal servicii precum depozitarea, transferul și
retragerea banilor către sau din conturile bancare, inclusiv prin mijloace
electronice."
(6) În sfera
operațiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul
fiscal se cuprind și servicii auxiliare, precum verificarea
plăților, eliberarea extraselor de cont duplicat, punerea la
dispoziția clienților băncii, la cererea acestora, a copiilor
mesajelor SWIFT legate de plățile acestora.
(7)
Excepția prevăzută la art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din
Codul fiscal referitoare la neaplicarea scutirii de TVA pentru recuperarea de
creanțe se aplică în funcție de natura operațiunii,
indiferent de terminologia utilizată, respectiv recuperare de creanțe
sau factoring.
(8) În
situația în care, conform contractului, scopul operațiunii la care se
face referire la alin. (7) nu îl constituie recuperarea de creanțe, ci
acordarea unui credit, societatea care preia creanțele aferente unui
credit acordat asumându-și poziția creditorului, operațiunea
este scutită de taxa pe valoarea adăugată, nefăcând
obiectul excepției prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din
Codul fiscal.
(9)
Operațiunile cu creanțe se clasifică, în funcție de
contractul încheiat între părți, în:
a)
operațiuni prin care persoana care deține creanțele
angajează o persoană în vederea recuperării acestora, care nu
presupun cesiunea creanțelor;
b)
operațiuni care presupun cesiunea creanțelor.
(10) În
situația prevăzută la alin. (9) lit. b) se disting
operațiuni prin care:
a)
cesionarul cumpără creanțele, fără ca operațiunea
să aibă drept scop recuperarea creanței;
b)
cesionarul cumpără creanțele, asumându-și sau nu riscul
neîncasării acestora, percepând un comision de recuperare a
creanțelor de la cedent;
c)
cesionarul cumpără creanțele, asumându-și riscul
neîncasării acestora, la un preț inferior valorii nominale a
creanțelor, fără să perceapă un comision de recuperare
a creanțelor de la cedent.
(11) Se
consideră că cesionarul realizează o prestare de servicii de
recuperare de creanțe în beneficiul cedentului, taxabilă conform
prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal în
situația prevăzută la alin. (10) lit. b), întrucât percepe de la
cedent un comision pentru această operațiune. De asemenea, persoana
care este angajată în scopul recuperării creanțelor în
situația prevăzută la alin. (9) lit. a) realizează o
prestare de servicii de recuperare de creanțe în beneficiul persoanei care
deține creanțele, taxabilă conform prevederilor art. 292 alin.
(2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.
(12) În
situația prevăzută la alin. (10) lit. b) se consideră
că cesiunea creanței de către cedent nu reprezintă o
operațiune în sfera de aplicare a TVA.
(13) În situația
prevăzută la alin. (10) lit. a):
a) dacă
prețul de vânzare al creanței este mai mare decât valoarea
nominală a creanței, cedentul realizează o operațiune
scutită de TVA conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din
Codul fiscal, iar cesionarul nu realizează o operațiune în sfera de
aplicare a TVA;
b) dacă
prețul de vânzare al creanței este mai mic sau egal cu valoarea
nominală a creanței, nici cedentul, nici cesionarul nu
realizează operațiuni în sfera de aplicare a TVA.
(14) În
cazul cesiunii de creanță prevăzute la alin. (10) lit. c):
a) se
consideră că cesiunea creanței de către cedent
reprezintă o operațiune scutită de TVA în sensul art. 292 alin.
(2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal;
b)
cesionarul se consideră că nu efectuează o prestare de servicii
de recuperare de creanțe în beneficiul cedentului, respectiv nu
realizează o operațiune în sfera de aplicare a TVA, întrucât nu
percepe un comision pentru această operațiune.
(15) În
sensul alin. (9) - (14) au fost pronunțate și deciziile în cauzele
Curții Europene de Justiție nr. C-305/01 Finanzamt Gross-Gerau
împotriva MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring GmbH și C-93/10 Finanzamt
Essen-NordOst împotriva GFKL Financial Services AG.
(16) Baza de
impozitare a taxei pe valoarea adăugată pentru serviciile constând în
recuperare de creanțe prevăzute la alin. (11) este constituită
din contravaloarea serviciului, reprezentând toate componentele comisionului
perceput de cesionar, inclusiv componenta de finanțare.
(17) Se cuprind
în sfera operațiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 4
din Codul fiscal operațiuni precum schimbarea bancnotelor sau monedelor
într-o altă valută sau în aceeași valută și
distribuirea de numerar.
(18) În
sfera operațiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 4 din
Codul fiscal nu se cuprind operațiuni precum: furnizarea de
informații financiare cu caracter general, analize privind evoluția
cursului valutar sau a ratei dobânzii, vânzarea ori închirierea dispozitivelor
pentru numărarea sau sortarea banilor, serviciile externalizate privind
transportul de numerar.
(19) Se
cuprind în sfera operațiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a)
pct. 5 din Codul fiscal, printre altele, și transferul și/sau orice
alte operațiuni cu părți sociale și acțiuni necotate
la bursă.
(20) În
sfera operațiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 5 din
Codul fiscal nu se cuprind operațiuni precum: depozitarea activelor
fondurilor speciale de investiții, așa cum rezultă și din
Decizia Curții Europene de Justiție nr. C-169/04 Abbey National,
administrarea și depozitarea titlurilor de valoare.
(21) În
sensul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 6 din Codul fiscal, fondurile speciale
de investiții sunt următoarele:
a) organismele de plasament colectiv definite
conform legislației în vigoare care reglementează aceste organisme;
b) fondurile
de pensii administrate privat și fondurile de pensii facultative;
c) fondurile
comune de garantare a creanțelor.
53. (1) În
sfera operațiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal nu se cuprind operațiuni precum serviciile de marketing și
serviciile administrative, cum ar fi acceptarea cererilor de asigurare,
gestionarea modificării contractelor și a primelor de asigurare,
încheierea, administrarea și rezilierea polițelor, organizarea
și managementul sistemului informatic, furnizarea de informații
și întocmirea rapoartelor pentru părțile asigurate, furnizate de
alte persoane impozabile către persoanele impozabile care realizează
operațiunile scutite de taxă prevăzute la art. 292 alin. (2)
lit. b) din Codul fiscal. În acest sens a fost pronunțată
hotărârea Curții Europene de Justiție în Cazul C-472/03 Arthur
Andersen.
(2) O
caracteristică esențială a unui serviciu de asigurare o
reprezintă existența unei relații contractuale între prestator
și beneficiarul serviciilor. Scutirea de taxă pentru serviciile de
asigurare și/sau de reasigurare se aplică de către societatea
care suportă riscul și care încheie contractul cu clienții,
inclusiv în cazul externalizării tranzacțiilor în domeniul
asigurărilor/reasigurărilor. În acest sens a fost
pronunțată hotărârea Curții Europene de Justiție în
cazul C-240/99 Skandia.
(3) Nu sunt
scutite de taxă conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal
serviciile de evaluare a riscurilor și/sau a daunelor, furnizate de alte
persoane impozabile către persoanele impozabile care realizează
operațiunile scutite de taxă prevăzute la art. 292 alin. (2)
lit. b) din Codul fiscal. În acest sens a fost pronunțată
hotărârea Curții Europene de Justiție în Cazul C-8/01
Taksatorringen.
54. În
sensul art. 292 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul fiscal, mașinile
și utilajele fixate definitiv în bunuri imobile sunt cele care nu pot fi
detașate fără a fi deteriorate sau fără a antrena
deteriorarea imobilelor înseși.
55. (1) În
aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci când se
livrează un corp funciar unic format din construcția și terenul
pe care aceasta este edificată, identificat printr-un singur număr
cadastral:
a) terenul
pe care s-a edificat construcția urmează regimul construcției,
dacă valoarea acestuia este mai mică decât valoarea construcției
așa cum rezultă din raportul de expertiză/evaluare;
b)
construcția va urma regimul terenului pe care este edificată,
dacă valoarea acesteia este mai mică decât valoarea terenului
așa cum rezultă din raportul de expertiză/evaluare;
c) dacă
terenul și construcția au valori egale, așa cum rezultă din
raportul de expertiză/evaluare, regimul corpului funciar se
stabilește în funcție de bunul imobil cu suprafața cea mai mare.
Se va avea în vedere suprafața construită desfășurată
a construcției.
(2)
Prevederile alin. (1) nu se aplică în situația în care se
livrează un teren pe care se află o construcție a cărei
demolare a început înainte de livrare și a fost asumată de
vânzător. Asemenea operațiuni de livrare și de demolare
formează o operațiune unică în ceea ce privește TVA, având
în ansamblu ca obiect livrarea unui teren, iar nu livrarea construcției
existente și a terenului pe care se află aceasta, indiferent de
stadiul lucrărilor de demolare a construcției în momentul
livrării efective a terenului. În acest sens a fost pronunțată
Hotărârea Curții Europene de Justiție în Cauza C-461/08 Don
Bosco Onroerend Goed BV împotriva Staatssecretaris van Financien.
(3) Se
consideră a fi data primei ocupări, în cazul unei construcții
sau al unei părți din construcție care nu a suferit
transformări de natura celor prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. f)
pct. 4 din Codul fiscal, data semnării de către beneficiar a
procesului-verbal de recepție definitivă a construcției sau a
unei părți din construcție. Prin proces-verbal de recepție
definitivă se înțelege procesul-verbal de recepție la terminarea
lucrărilor, încheiat conform legislației în vigoare. În cazul unei
construcții realizate în regie proprie, data primei ocupări este data
documentului pe baza căruia construcția sau partea din
construcție este înregistrată în evidențele contabile drept
activ corporal fix.
(4) Data
primei utilizări a unei construcții se referă la
construcții care au suferit transformări de natura celor
prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal. Prin data
primei utilizări se înțelege data semnării de către
beneficiar a procesului-verbal de recepție definitivă a
lucrărilor de transformare a construcției în cauză sau a unei
părți a construcției. Prin proces-verbal de recepție
definitivă se înțelege procesul-verbal de recepție la terminarea
lucrărilor, încheiat conform legislației în vigoare. În cazul
lucrărilor de transformare în regie proprie a unei construcții sau a
unei părți din construcție, data primei utilizări a bunului
după transformare este data documentului pe baza căruia este
majorată valoarea construcției sau a unei părți din
construcție cu valoarea transformării respective.
(5)
Dacă livrarea unei construcții intervine înainte de data primei
ocupări, astfel cum este definită prima ocupare la alin. (3), se
consideră că are loc livrarea unei construcții noi.
(6) În
aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, calificarea unui teren
drept teren construibil sau teren cu altă destinație, la momentul
vânzării sale de către proprietar, rezultă din certificatul de
urbanism. În situația în care livrarea unui teren pe care se află o
construcție are loc ulterior livrării construcției sau
independent de livrarea construcției, livrarea fiind realizată de
persoana care deține și titlul de proprietate asupra
construcției ori de altă persoană care deține numai titlul
de proprietate asupra terenului, se consideră că are loc livrarea
unui teren construibil în sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal.
56. În cazul
livrării de bunuri a căror achiziție a făcut obiectul
limitărilor speciale ale dreptului de deducere, scutirea
prevăzută la art. 292 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal se
aplică numai în situația în care achiziția bunurilor a
făcut obiectul limitării totale a dreptului de deducere. Scutirea nu
se aplică pentru livrarea bunurilor a căror achiziție a
făcut obiectul restricționării la 50% a dreptului de deducere.
57."(1) În sensul art. 292 alin. (3) din
Codul fiscal și fără să contravină prevederilor art. 332
din Codul fiscal, orice persoană impozabilă poate opta pentru taxarea
oricăreia dintre operațiunile scutite de taxă prevăzute la
art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, în ceea ce privește un bun
imobil sau o parte a acestuia."
(2) În
aplicarea alin. (1), un bun imobil reprezintă o construcție care are
înțelesul prevăzut la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 2 din Codul
fiscal și orice teren.
(3)
Opțiunea prevăzută la alin. (1) se notifică organelor
fiscale competente pe formularul prezentat în anexa nr. 1 care face parte
integrantă din prezentele norme metodologice și se va exercita de la
data înscrisă în notificare. O copie de pe notificare se transmite
clientului. Depunerea cu întârziere a notificării nu anulează dreptul
persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare și nici dreptul de
deducere exercitat de beneficiar în condițiile art. 297 - 301 din Codul
fiscal. Dreptul de deducere la beneficiar ia naștere și poate fi
exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, și nu la data
primirii copiei de pe notificarea transmisă de vânzător. În
situația în care opțiunea se exercită numai pentru o parte din
bunul imobil, această parte din bunul imobil care se
intenționează a fi utilizată pentru operațiuni taxabile se
comunică în notificarea transmisă organului fiscal.
(4) Persoana
impozabilă stabilită în România, neînregistrată în scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal, trebuie să solicite înregistrarea,
dacă optează pentru taxare, și să depună și
notificarea prevăzută în anexa nr. 1 la prezentele norme
metodologice. Opțiunea de înregistrare în scopuri de taxă nu
ține loc de opțiune de taxare a operațiunilor prevăzute la
alin. (1).
(5) Persoana
impozabilă care a optat pentru regimul de taxare în condițiile alin.
(1) poate aplica regimul de scutire de taxă prevăzut la art. 292
alin. (2) lit. e) din Codul fiscal de la data înscrisă în notificarea
prevăzută la alin. (7).
(6) În cazul
persoanelor impozabile care au depus notificări pentru taxarea
operațiunilor de închiriere, concesionare sau arendare de bunuri imobile,
înainte de data aderării, nu este necesară modificarea
notificării în sensul menționării suprafeței bunului
imobil, în loc de procent din bunul imobil, conform mențiunilor din anexa
nr. 1 la prezentele norme metodologice.
(7) Persoana
impozabilă trebuie să notifice organele fiscale competente cu privire
la anularea opțiunii, prin formularul prezentat în anexa nr. 2, care face
parte integrantă din prezentele norme metodologice. Aplicarea scutirii de
taxă este permisă de la data înscrisă în notificare.
(8) În cazul
în care opțiunea prevăzută la alin. (1) se exercită de
către o persoană impozabilă care nu a avut dreptul la deducerea
integrală sau parțială a taxei aferente imobilului sau
părții din imobil care face obiectul opțiunii, persoana
impozabilă poate efectua o ajustare în favoarea sa în condițiile
prevăzute la art. 305 din Codul fiscal, dacă bunul se află în
cadrul perioadei de ajustare.
(9) Orice
persoană impozabilă care aplică regimul de scutire prevăzut
de art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal și care a avut dreptul la
deducerea integrală sau parțială a taxei aferente bunului imobil
sau părții din bunul imobil trebuie să efectueze ajustarea taxei
deduse conform art. 305 din Codul fiscal, dacă bunul se află în
cadrul perioadei de ajustare.
(10) Prin
excepție de la prevederile alin. (8) și (9), pentru operațiunile
prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal cu bunuri imobile
sau părți ale acestora, construite, achiziționate, transformate
sau modernizate, înainte de data aderării se aplică prevederile
tranzitorii ale art. 332 din Codul fiscal referitoare la ajustarea dreptului de
deducere a taxei pe valoarea adăugată.
(11)
Organele de inspecție fiscală vor permite, în timpul
desfășurării controlului, depunerea de notificări pentru
taxarea operațiunilor prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din
Codul fiscal, dacă persoana impozabilă a aplicat regimul de taxare,
dar nu a depus notificare, indiferent dacă inspecția fiscală are
loc la persoana impozabilă care a realizat operațiunile
prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal sau la
beneficiarul acestor operațiuni. Aceleași prevederi se aplică
corespunzător și pentru notificarea prevăzută la alin. (7).
58. "(1) În sensul art. 292 alin. (3) din
Codul fiscal, orice persoană impozabilă poate opta pentru taxarea
operațiunilor scutite prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal în ceea ce privește un bun imobil sau o parte a
acestuia."
(2) Opțiunea
de taxare prevăzută la alin. (1) nu se va aplica la transferul
titlului de proprietate asupra bunurilor imobile de către persoanele care
au aplicat regimul de scutire prevăzut la art. 292 alin. (2) lit. e) din
Codul fiscal pentru leasingul cu bunuri imobile.
(3)
Opțiunea prevăzută la alin. (1) se notifică organelor
fiscale competente pe formularul prezentat în anexa nr. 3, care face parte
integrantă din prezentele norme metodologice și se exercită
pentru bunurile imobile menționate în notificare. Opțiunea se poate
exercita și numai pentru o parte a acestor bunuri. Depunerea cu întârziere
a notificării nu va conduce la anularea opțiunii de taxare exercitate
de vânzător și nici la anularea dreptului de deducere exercitat de
beneficiar în condițiile art. 297 - 301 din Codul fiscal. Notificarea
trebuie transmisă în copie și cumpărătorului. Dreptul de
deducere la beneficiar ia naștere și poate fi exercitat la data la
care intervine exigibilitatea taxei, și nu la data primirii copiei de pe
notificarea transmisă de vânzător.
(4) În cazul
în care opțiunea prevăzută la alin. (1) se referă numai la
o parte a bunurilor imobile, această parte care se vinde în regim de
taxare, identificată cu exactitate, se înscrie în notificarea
prevăzută la alin. (3). Dacă, după depunerea
notificării, persoana impozabilă dorește să renunțe la
opțiunea de taxare, în cazul în care livrarea bunului nu a avut loc,
trebuie să transmită o înștiințare scrisă în acest sens
organelor fiscale competente.
(5) În cazul
în care opțiunea prevăzută la alin. (1) se exercită de
către o persoană impozabilă care nu a avut dreptul la deducerea
integrală sau parțială a taxei aferente bunului ce face obiectul
opțiunii, această persoană impozabilă va efectua o ajustare
în favoarea sa în conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal,
dacă bunul se află în cadrul perioadei de ajustare.
(6) Orice
persoană impozabilă care aplică regimul de scutire prevăzut
de art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal și care a avut dreptul la
deducerea integrală sau parțială a taxei aferente bunului imobil
va efectua ajustarea taxei deduse conform art. 305 din Codul fiscal, dacă
bunul se află în cadrul perioadei de ajustare.
(7) Prin
excepție de la prevederile alin. (5) și (6), pentru operațiunile
prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cu bunuri
imobile, construite, achiziționate, transformate sau modernizate înainte
de data aderării, se aplică prevederile tranzitorii ale art. 332 din
Codul fiscal, referitoare la ajustarea dreptului de deducere a taxei pe
valoarea adăugată.
(8) În cazul
notificării depuse după data de 1 ianuarie 2010 inclusiv, pentru
operațiunile prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal, care au fost efectuate în anii precedenți, se aplică prevederile
legale în vigoare la momentul depunerii notificării.
(9) Organele
de inspecție fiscală vor permite, în timpul
desfășurării controlului, depunerea de notificări pentru
taxarea operațiunilor prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal, dacă persoana impozabilă a aplicat regimul de taxare,
dar nu a depus notificare, indiferent dacă inspecția fiscală are
loc la persoana impozabilă care a realizat operațiunile
prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal sau la
beneficiarul acestor operațiuni.
59. (1) Cu
excepția situațiilor prevăzute la art. 292 alin. (3) din Codul
fiscal, persoanele impozabile nu pot aplica taxarea pentru operațiunile
scutite prevăzute de art. 292 din Codul fiscal. Dacă o persoană
impozabilă a facturat în mod eronat cu taxă livrări de bunuri
și sau prestări de servicii scutite conform art. 292 din Codul
fiscal, este obligată să storneze facturile emise în conformitate cu
prevederile art. 330 din Codul fiscal. Beneficiarii unor astfel de
operațiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate în
mod eronat pentru o astfel de operațiune scutită. Aceștia
trebuie să solicite furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu
taxă și emiterea unei noi facturi fără taxă.
(2) În cazul
operațiunilor scutite de taxă pentru care prin opțiune se
aplică regimul de taxare conform prevederilor art. 292 alin. (3) din Codul
fiscal, nu se aplică prevederile alin. (1), fiind aplicabile prevederile
pct. 57 și 58. Prin excepție, prevederile alin. (1) se aplică atunci
când persoana impozabilă care a realizat operațiunile prevăzute
la art. 292 alin. (2) lit. e) și f) din Codul fiscal nu a depus
notificările prevăzute la pct. 57 și 58, dar a taxat
operațiunile și nu depune notificarea în timpul inspecției
fiscale.
(3) Scutirile de taxă prevăzute la
art. 292 din Codul fiscal se aplică inclusiv pentru livrările de
bunuri către sine prevăzute la art. 270 alin. (4) din Codul fiscal
și pentru prestările de servicii către sine prevăzute la
art. 271 alin. (4) din Codul fiscal.
SECȚIUNEA a 2-a
Scutiri
pentru importuri de bunuri și pentru achiziții intracomunitare
60. Scutirea
prevăzută la art. 293 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se
acordă de către birourile vamale de frontieră și de
interior, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea
limitelor și condițiilor precizate în Protocolul din 8 aprilie 1965
privind privilegiile și imunitățile Comunităților
Europene sau în acordurile de sediu, în măsura în care nu conduc la
denaturarea concurenței.
61. Scutirea
prevăzută la art. 293 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal se
acordă de către birourile vamale de frontieră și de
interior, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea
limitelor și condițiilor precizate în convențiile de
înființare a acestor organizații sau în acordurile de sediu.
62. În
sensul art. 293 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, bunurile reimportate
beneficiază de scutirea de TVA în măsura în care sunt scutite de taxe
vamale potrivit legislației vamale care se referă la mărfurile
reintroduse pe teritoriul Uniunii Europene, respectiv art. 185 - 187 din
Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92 al Consiliului din 12 octombrie 1992 de
instituire a Codului Vamal Comunitar.
63. (1) În sensul
art. 293 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, scutirea parțială de la
plata taxei, respectiv pentru valoarea bunurilor în momentul exportului, se
acordă pentru:
a)
reimportul bunurilor care au fost reparate în afara Uniunii Europene;
b) reimportul
bunurilor care au fost prelucrate sau evaluate în afara Uniunii Europene,
inclusiv asamblate sau montate;
c)
reimportul de părți de bunuri sau piese de schimb care au fost
exportate în afara Comunității pentru a fi încorporate în aceste
bunuri;
d) reimportul bunurilor rezultate din
transformarea bunurilor exportate în afara Comunității în vederea
acestei transformări.
(2) Scutirea
parțială menționată la alin. (1) se acordă în
următoarele condiții:
a) bunurile
trebuie să fi fost exportate din România sau din alt stat membru, în afara
Comunității, după plasarea acestora în regim de
perfecționare pasivă;
b) exportul
și reimportul bunurilor trebuie efectuate de aceeași persoană.
(3) Pentru
evitarea dublei impozitări, atunci când beneficiarul serviciilor este o
persoană impozabilă stabilită în România, inclusiv o
persoană juridică neimpozabilă înregistrată în scopuri de
TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate în afara
Comunității se aplică prevederile art. 278 alin. (2) din Codul
fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu se include în baza de impozitare a
reimportului menționat la alin. (1). Ambalajele sau alte bunuri utilizate,
în legătură directă cu bunurile asupra cărora au fost
realizate lucrările menționate la alin. (1), sau bunurile încorporate
în acestea sunt accesorii serviciilor realizate și nu sunt tratate ca
livrări de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza
de impozitare a TVA pentru aceste servicii cuprinde și eventualele taxe,
impozite, prelevări care sunt percepute pentru importul bunurilor
accesorii serviciilor.
(4) Atunci
când beneficiarul serviciilor prestate în afara Uniunii Europene este o
persoană neimpozabilă, inclusiv persoana juridică
neimpozabilă care nu este înregistrată în scopuri de TVA conform art.
316 sau 317 din Codul fiscal, baza de impozitare a reimportului menționat
la alin. (1) este constituită din valoarea serviciilor prestate în afara
Uniunii Europene, la care se adaugă elementele care nu sunt deja cuprinse
în această valoare, conform art. 289 alin. (2) din Codul fiscal.
(5) Scutirea
totală se acordă pentru reimportul de bunuri care deja au fost supuse
în afara Comunității uneia sau mai multor operațiuni, în
condițiile în care aceleași operațiuni efectuate în România nu
ar fi fost taxate.
64. Scutirea
menționată la art. 293 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal se
acordă în cazurile în care importul este urmat de livrarea bunurilor
scutite în temeiul art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, numai dacă, la
data importului, importatorul a pus la dispoziția organelor vamale cel
puțin informațiile următoare:
a) codul
său de înregistrare în scopuri de TVA atribuit conform art. 316 din Codul
fiscal;
b) codul de
înregistrare în scopuri de TVA al clientului căruia îi sunt livrate
produsele în conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal,
atribuit în alt stat membru, sau codul său de înregistrare în scopuri de
TVA, atribuit în statul membru în care se încheie expedierea sau transportul
produselor, atunci când acestea sunt transferate în conformitate cu art. 294
alin. (2) lit. d) din Codul fiscal;
c) dovada
faptului că produsele importate urmează să fie transportate sau
expediate din statul membru în care se face importul spre un alt stat membru în
aceeași stare în care se aflau în momentul importului.
SECȚIUNEA a 3-a
Scutiri
cu drept de deducere
65.
Scutirile cu drept de deducere prevăzute la art. 294, 295 și 296 din
Codul fiscal sunt aplicate în măsura în care persoanele impozabile pot
justifica scutirea cu documentele prevăzute de instrucțiuni aprobate
de ministrul finanțelor publice. Aplicarea regimului de taxare pentru
operațiuni scutite cu drept de deducere de către persoanele impozabile
nu implică anularea dreptului de deducere la beneficiarii
operațiunilor.
66. (1)
Scutirile de taxă pe valoarea adăugată prevăzute la art.
295 din Codul fiscal nu se aplică în cazul regimurilor vamale suspensive
care nu se regăsesc la alin. (1) lit. a) al aceluiași articol, cum
sunt cele de admitere temporară cu exonerare parțială de
drepturi de import, transformare sub control vamal, perfecționare
activă în sistemul de rambursare.
(2) În
sensul art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 7 din Codul fiscal, prin ape teritoriale
se înțelege marea teritorială a României, astfel cum este
definită la art. 2 alin. (1) din Legea nr. 17/1990 privind regimul juridic
al apelor maritime interioare, al mării teritoriale, al zonei contigue
și al zonei economice exclusive ale României, republicată.
CAPITOLUL X
Regimul
deducerilor
SECȚIUNEA 1
Sfera de
aplicare a dreptului de deducere
67. (1)
Dreptul persoanelor impozabile de a deduce taxa achitată sau datorată
pentru bunurile/serviciile achiziționate destinate utilizării în scopul
operațiunilor prevăzute la art. 297 alin. (4) din Codul fiscal
constituie un principiu fundamental al sistemului de TVA. Dreptul de deducere
prevăzut la art. 297 din Codul fiscal face parte integrantă din
mecanismul TVA și, în principiu, nu poate fi limitat. Acest drept se
exercită imediat pentru totalitatea taxei aplicate operațiunilor
efectuate în amonte. Pentru a beneficia de dreptul de deducere trebuie
îndeplinite în primul rând condițiile de fond, astfel cum rezultă din
jurisprudența Curții de Justiție a Uniunii Europene, respectiv
pe de o parte, cel interesat să fie o persoană impozabilă în
sensul titlului VII din Codul fiscal și, pe de altă parte, bunurile
sau serviciile invocate pentru a justifica acest drept să fie utilizate în
aval de persoana impozabilă în scopul operațiunilor prevăzute la
art. 297 alin. (4) din Codul fiscal, iar în amonte, aceste bunuri sau servicii
să fie furnizate de o altă persoană impozabilă.
(2) Potrivit
jurisprudenței constante a Curții de Justiție a Uniunii Europene
organele fiscale competente sunt în măsură să refuze acordarea
dreptului de deducere dacă se stabilește, în raport cu elemente
obiective, că acest drept este invocat în mod fraudulos sau abuziv.
(3)
Jurisprudența Curții de Justiție Europene relevantă pentru
aplicarea alin. (2) include cu titlu de exemplu hotărârile pronunțate
în cauzele Bonik C-285/11 și C-277/14 PPUH.
(4) O
persoană care are intenția, confirmată de dovezi obiective,
să înceapă în mod independent o activitate economică în sensul
art. 269 din Codul fiscal și care începe să angajeze costuri
și/sau să facă investiții pregătitoare necesare
inițierii acestei activități economice, trebuie să fie
considerată ca o persoană impozabilă care acționează
în această calitate, care are, în conformitate cu art. 297 din Codul
fiscal, dreptul imediat de a deduce taxa datorată sau achitată pentru
cheltuielile și/sau investițiile efectuate în scopul
operațiunilor pe care intenționează să le efectueze și
care dau naștere unui drept de deducere, fără a trebui să
aștepte începerea exploatării efective a activității sale.
În acest sens a fost pronunțată hotărârea Curții Europene
de Justiție în Cauza C-110/98 Gabalfrisa.
(5) Taxa
este deductibilă la beneficiar atunci când intervine exigibilitatea taxei
pentru livrarea/prestarea realizată de furnizor/prestator, conform
prevederilor art. 297 alin. (1) din Codul fiscal, cu excepțiile
prevăzute la art. 297 alin. (2) și (3) din Codul fiscal.
(6)
Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal se aplică numai în cazul
operațiunilor taxabile, pentru care furnizorul/prestatorul aplică
sistemul TVA la încasare, caz în care acesta trebuie să înscrie în
factură această mențiune conform prevederilor art. 319 alin.
(20) lit. p) din Codul fiscal. În situația în care furnizorul/prestatorul
este înscris în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA
la încasare la data emiterii unei facturi, dar omite să înscrie
mențiunea "TVA la încasare", operațiunea respectivă nefiind
exclusă de la aplicarea sistemului TVA la încasare conform prevederilor
art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, beneficiarul își exercită
dreptul de deducere în conformitate cu prevederile art. 297 alin. (2) din Codul
fiscal, cu excepția situației în care sunt aplicabile prevederile
art. 324 alin. (13) din Codul fiscal. Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul
fiscal nu se aplică în cazul operațiunilor pentru care
furnizorul/prestatorul nu trebuie să aplice sistemul TVA la încasare,
acestea fiind supuse la furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate
conform prevederilor art. 282 alin. (1) și (2) din Codul fiscal, iar în
cazul beneficiarului fiind aplicabile prevederile art. 297 alin. (1) din Codul
fiscal.
(7)
Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal se aplică inclusiv de
către beneficiarii persoane impozabile care au sediul
activității economice în afara României, dar care sunt înregistrate
în România în scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, indiferent
dacă sunt sau nu stabilite în România conform art. 266 alin. (2) lit. b)
din Codul fiscal.
(8)
Prevederile art. 297 alin. (2) și (3) din Codul fiscal referitoare la
amânarea dreptului de deducere până în momentul în care taxa aferentă
bunurilor/serviciilor este plătită furnizorului/prestatorului se
aplică numai pentru taxa care ar fi deductibilă potrivit prevederilor
art. 297 alin. (4) - (6), art. 298, 300 și 301 din Codul fiscal.
Persoanele impozabile care se află în situațiile prevăzute la
art. 297 alin. (2) și (3) din Codul fiscal și
achiziționează bunuri/servicii pentru care taxa nu este
deductibilă conform art. 297 alin. (4) - (7), art. 298 și 300 din
Codul fiscal nu vor reflecta ca taxă neexigibilă taxa
nedeductibilă, indiferent dacă taxa aferentă este sau nu achitată.
(9) Pentru
determinarea taxei deductibile în conformitate cu prevederile art. 297 alin.
(2) și (3) din Codul fiscal, aferente plății contravalorii
integrale sau parțiale a livrării de bunuri ori a prestării de
servicii, se aplică procedeul sutei mărite, respectiv 20 x 100 / 120
în cazul cotei standard, 19 x 100 / 119 începând cu data de 1 ianuarie 2017, 9
x 100 / 109 sau 5 x 100 / 105 în cazul cotelor reduse.
Exemplu:
Societatea A, care aplică sistemul TVA la încasare, având perioada
fiscală luna calendaristică, emite o factură pentru o livrare de
bunuri în valoare de 3.000 lei plus 20% TVA în sumă de 600 lei, în data de
14 mai 2016 către societatea B. Dacă taxa nu se achită în
aceeași perioadă fiscală se înregistrează în contul 4428
"TVA neexigibilă". În data de 5 iulie 2016, societatea B
plătește parțial prin virament bancar suma de 1.300 lei. Taxa
deductibilă aferentă acestei plăți se calculează
astfel: 1.300 x 20 / 120 = 216,67 lei și se evidențiază în
debitul contului 4426 "TVA deductibilă", concomitent cu
evidențierea în creditul contului 4428 "TVA neexigibilă".
(10) În
sensul art. 297 alin. (2) și (3) din Codul fiscal, se consideră
că taxa a fost plătită furnizorului/prestatorului în
situația în care se stinge obligația de plată către
furnizor/prestator, chiar dacă plata este făcută către un
terț.
(11) În
scopul aplicării prevederilor art. 297 alin. (2) și (3) din Codul
fiscal:
a) în cazul
în care plata se efectuează prin instrumente de plată de tip
transfer-debit, respectiv cec, cambie și bilet la ordin, data
plății contravalorii totale/parțiale a achizițiilor de
bunuri/prestării de servicii efectuate de la/de persoana care aplică
sistemul TVA la încasare, este:
1. data
înscrisă în extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia în
situația în care cumpărătorul este emitentul instrumentului de
plată, indiferent dacă încasarea este efectuată de
furnizor/prestator ori de altă persoană;
2. data
girului către furnizor/prestator, în situația în care
cumpărătorul nu este emitentul instrumentului de plată, în acest
scop fiind obligatorie păstrarea unei copii a instrumentului de plată
în care este menționată și persoana către care a fost girat
instrumentul de plată;
b) în
situația în care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de
către cumpărător, data plății este data înscrisă
în extrasul de cont ori alt document asimilat acestuia. Indisponibilizarea
sumelor, evidențiată în extrasul de cont, nu este considerată
plată;
c) în cazul
plăților prin bancă de tipul transfer-credit, data
plății contravalorii totale/parțiale a achizițiilor de
bunuri/servicii de la/de persoana care aplică sistemul TVA la încasare
este data înscrisă în extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia;
d) în cazul
cesiunii de creanțe și al compensării, se aplică corespunzător
prevederile pct. 26 alin. (8), respectiv pct. 26 alin. (9), pentru a determina
data plății;
e) în cazul
plății în natură, data plății este data la care
intervine faptul generator de taxă pentru livrare/prestarea care
reprezintă contrapartidă pentru achiziția de bunuri/servicii
efectuată.
(12) În
cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziții pe perioada în
care au aplicat sistemul TVA la încasare sau al celor care au efectuat
achiziții de la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la încasare,
pentru care deducerea taxei se exercită potrivit prevederilor art. 297
alin. (2) și (3) din Codul fiscal, care sunt scoase din evidența
persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit.
g) din Codul fiscal, în vederea aplicării regimului special de scutire
prevăzut la art. 310 din Codul fiscal, taxa neachitată aferentă
achizițiilor respective efectuate înainte de scoaterea din evidența
persoanelor înregistrate în scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art.
297 - 300 din Codul fiscal, la data plății, în situația în care
bunurile achiziționate nu se aflau în stoc la data anulării
înregistrării în scopuri de TVA. Deducerea se realizează prin
înscrierea sumelor deduse în declarația depusă potrivit prevederilor
art. 324 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal și restituirea sumelor
respective de la bugetul de stat.
(13) În
cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziții pe perioada în
care au aplicat sistemul TVA la încasare sau al celor care au efectuat
achiziții de la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la încasare,
pentru care deducerea taxei se exercită potrivit prevederilor art. 297
alin. (2) și (3) din Codul fiscal, care sunt scoase din evidența
persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit.
a) - e) și h) din Codul fiscal, taxa neachitată aferentă
achizițiilor respective efectuate înainte de scoaterea din evidența
persoanelor înregistrate în scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art.
297 - 300 din Codul fiscal în primul decont de TVA sau, după caz, într-un
decont ulterior, dacă plata a fost efectuată în perioada în care nu a
avut un cod valid de TVA.
"(14) În sensul art. 297 alin. (6) din
Codul fiscal, orice persoană impozabilă are dreptul să deducă
taxa pentru achizițiile efectuate de aceasta înainte de înregistrarea în
scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, din momentul în care
această persoană intenționează să desfășoare
o activitate economică, cu condiția să nu se
depășească perioada prevăzută la art. 301 alin. (2)
din Codul fiscal. Deducerea se exercită prin înscrierea taxei deductibile
în decontul de taxă prevăzut la art. 323 din Codul fiscal, depus
după înregistrarea persoanei impozabile în scopuri de TVA conform art. 316
din Codul fiscal, cu excepția situației în care s-a aplicat regimul
special de scutire pentru întreprinderile mici prevăzut la art. 310 din
Codul fiscal. În cazul micilor întreprinderi care au aplicat regimul special de
scutire în conformitate cu prevederile art. 310 din Codul fiscal și care
se înregistrează în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, taxa
pentru achiziții efectuate înainte de înregistrare se deduce potrivit
prevederilor pct. 83 și 84."
(15) În cazul
persoanelor impozabile nestabilite pe teritoriul României:
a) se
aplică prevederile art. 302 din Codul fiscal în perioada în care nu au
fost înregistrate în scopuri de taxă conform art. 316 din Codul fiscal, în
situația în care persoanele respective au solicitat rambursarea taxei în
baza art. 302 din Codul fiscal și în perioada respectivă îndeplineau
condițiile pentru a beneficia de rambursare conform prevederilor art. 302
din Codul fiscal, indiferent dacă la data solicitării
rambursării sunt deja înregistrate în scopuri de taxă conform art.
316 din Codul fiscal;
b) se
aplică prevederile art. 301 din Codul fiscal, inclusiv pentru
achizițiile efectuate înainte de înregistrarea în scopuri de TVA,
dacă persoanele impozabile nestabilite în România sunt înregistrate în
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal la data solicitării
rambursării, în situația în care pentru respectivele achiziții
nu au solicitat rambursarea taxei conform art. 302 din Codul fiscal, dar în
perioada respectivă îndeplineau condițiile pentru a beneficia de
rambursare conform prevederilor art. 302 din Codul fiscal, sau în situația
în care au depus o cerere de rambursare conform art. 302 din Codul fiscal, dar
aceasta a fost respinsă de organele fiscale competente din cauza faptului
că persoana respectivă ar fi fost obligată să se
înregistreze în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(16) Dreptul
de deducere pentru achizițiile de bunuri efectuate înainte de
înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal poate fi
exercitat de persoana impozabilă chiar dacă factura nu conține
mențiunea referitoare la codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit
beneficiarului conform art. 316 din Codul fiscal. Prin excepție de la
prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura nu trebuie să
conțină mențiunea referitoare la codul de înregistrare în
scopuri de TVA pentru operațiunile efectuate înainte de înregistrarea în
scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal.
(17) În
cazul imobilizărilor în curs de execuție care nu se mai
finalizează, în baza unei decizii de abandonare a executării
lucrărilor de investiții, fiind scoase din evidență pe
seama conturilor de cheltuieli, persoana impozabilă își poate
păstra dreptul de deducere exercitat în baza art. 297 alin. (4) din Codul
fiscal, indiferent dacă sunt sau nu valorificate prin livrarea
imobilizărilor ca atare ori după casare, dacă din
circumstanțe care nu depind de voința sa persoana impozabilă nu
utilizează niciodată aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa
economică, astfel cum a fost pronunțată hotărârea
Curții Europene de Justiție în Cauza C-37/95 Statul belgian împotriva
Ghent Coal Terminal NV. Dreptul de deducere poate fi păstrat și în
alte situații în care achizițiile de bunuri/servicii pentru care
dreptul de deducere a fost exercitat conform art. 297 alin. (4) din Codul
fiscal nu sunt utilizate pentru activitatea economică a persoanei
impozabile, din motive obiective, care nu depind de voința sa, astfel cum
a fost pronunțată hotărârea Curții Europene de
Justiție în Cauza C-110/94 Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO)
împotriva Statului belgian.
(18) În
cazul achiziției unei suprafețe de teren împreună cu
construcții edificate pe aceasta, persoana impozabilă are dreptul de
a deduce taxa pe valoarea adăugată aferentă acestei
achiziții, inclusiv taxa aferentă construcțiilor care
urmează a fi demolate, dacă face dovada intenției,
confirmată cu elemente obiective, că suprafața de teren pe care
erau edificate construcțiile continuă să fie utilizată în
scopul operațiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea
altor construcții destinate unor operațiuni taxabile, astfel cum a
fost pronunțată Hotărârea Curții Europene de Justiție
în Cauza C-257/11 Gran Via Moinești.
(19)
Justificarea intenției persoanei impozabile de a realiza operațiuni
cu drept de deducere în cazul livrării de bunuri imobile care nu mai
îndeplinesc condițiile de a fi considerate noi în sensul art. 292 alin.
(2) lit. f) din Codul fiscal și al închirierii de bunuri imobile, anterior
momentului livrării/închirierii acestora, se realizează prin
depunerea notificărilor prevăzute în anexa nr. 1 sau, după caz,
în anexa nr. 2 la prezentele norme, în vederea exercitării opțiunii
de taxare a operațiunilor respective în conformitate cu art. 292 alin. (3)
din Codul fiscal, astfel cum a fost pronunțată Hotărârea
Curții Europene de Justiție în Cauza C-268/83 D.A. Rompelman și
E.A. Rompelman - Van Deelen împotriva Minister van Financien. Organele de
inspecție fiscală vor permite în timpul desfășurării
controlului depunerea acestor notificări.
(20) În
cazul investițiilor destinate realizării de bunuri imobile persoana
impozabilă:
a)
aplică prevederile celei de-a doua teze a art. 300 alin. (5) din Codul
fiscal, în situația în care preconizează că va realiza atât
operațiuni care dau drept de deducere cât și operațiuni care nu
dau drept de deducere cu respectivele bunuri imobile, precum și
prevederile alin. (19) pentru partea din bunul imobil destinată
livrării/închirierii în regim de taxare;
b) în
situația în care preconizează că va realiza exclusiv
operațiuni care dau drept de deducere, aplică prevederile alin. (4).
Dacă bunul imobil este destinat livrării, dar operațiunea
respectivă nu se produce pe perioada în care bunul imobil este considerat
nou conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, se
aplică prevederile alin. (19).
SECȚIUNEA a 2-a
Limitări
speciale ale dreptului de deducere
68. (1) În
aplicarea art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, prin cheltuieli legate de
vehiculele aflate în proprietatea sau în folosința persoanei impozabile se
înțelege orice cheltuieli direct atribuibile unui vehicul, cum sunt
cheltuielile de reparații, de întreținere, cheltuielile cu
lubrifianți, cu piese de schimb, cheltuielile cu combustibilul utilizat
pentru funcționarea vehiculului. Nu reprezintă cheltuieli legate de
vehiculele aflate în proprietatea sau în folosința persoanei impozabile
orice cheltuieli care nu pot fi direct atribuibile pentru un anumit vehicul. În
sensul prezentelor norme, prin vehicul se înțelege orice vehicul având o
masă totală maximă autorizată care nu
depășește 3.500 kg și nu are mai mult de 9 scaune, inclusiv
scaunul șoferului.
(2) În cazul
vehiculelor care sunt utilizate exclusiv în scopul activității
economice, în sensul art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, taxa aferentă
cumpărării, achiziției intracomunitare, importului, închirierii
sau leasingului și cheltuielilor legate de aceste vehicule este
deductibilă conform regulilor generale prevăzute la art. 297 și
la art. 299 - 301 din Codul fiscal, nefiind aplicabilă limitarea la 50% a
deducerii taxei. Utilizarea în scopul activității economice a unui
vehicul cuprinde, fără a se limita la acestea: deplasări în
țară sau în străinătate la clienți/furnizori, pentru
prospectarea pieței, deplasări la locații unde se află
puncte de lucru, la bancă, la vamă, la oficiile poștale, la autoritățile
fiscale, utilizarea vehiculului de către personalul de conducere în
exercitarea atribuțiilor de serviciu, deplasări pentru
intervenție, service, reparații, utilizarea vehiculelor de test-drive
de către dealerii auto. Este obligația persoanei impozabile să
demonstreze că sunt îndeplinite toate condițiile legale pentru
acordarea deducerii, astfel cum rezultă și din hotărârea
Curții Europene de Justiție în Cauza C-268/83 D.A. Rompelman și
E.A. Rompelman - Van Deelen împotriva Minister van Financien. În vederea
exercitării dreptului de deducere a taxei orice persoană impozabilă
trebuie să dețină documentele prevăzute de lege pentru
deducerea taxei și să întocmească foaia de parcurs care trebuie
să conțină cel puțin următoarele informații:
categoria de vehicul utilizat, scopul și locul deplasării, kilometrii
parcurși, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
(3) În cazul
vehiculelor utilizate pentru transportul angajaților la și de la
locul de muncă se consideră că vehiculul este utilizat în scopul
activității economice atunci când există dificultăți evidente
în folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum ar fi lipsa mijloacelor
de transport în comun, decalajul orarului mijloacelor de transport în comun
față de programul de lucru al persoanei impozabile. Reprezintă
vehicule utilizate de angajator pentru transportul angajaților la și
de la locul de muncă vehiculele utilizate pentru transportul
angajaților de la reședința acestora/locul convenit de comun
acord la locul de muncă, precum și de la locul de muncă la
reședința angajaților/locul convenit de comun acord. Prin
angajați se înțelege salariații, administratorii
societăților, directorii care își desfășoară
activitatea în baza contractului de mandat, potrivit legii și persoanele
fizice rezidente și/sau nerezidente detașate, potrivit legii, în situația
în care persoana impozabilă suportă drepturile legale cuvenite
acestora.
(4)
Utilizarea unui vehicul în folosul propriu de către angajații unei
persoane impozabile ori pentru a fi pus la dispoziție în vederea
utilizării în mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri decât
desfășurarea activității sale economice, este denumită
în continuare uz personal. Transportul la și de la locul de muncă al
angajaților în alte condiții decât cele menționate la alin. (3),
este considerat uz personal al vehiculului. Se consideră că un
vehicul nu este utilizat exclusiv în scopul activității economice, în
sensul art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, în situația în care, pe
lângă utilizarea în scopul activității economice, vehiculul este
utilizat ocazional sau de o manieră continuă și pentru uz
personal. Dacă vehiculul este utilizat atât pentru activitatea
economică, cât și pentru uz personal, se limitează la 50%
dreptul de deducere a taxei aferente cumpărării, achiziției
intracomunitare, importului, închirierii sau leasingului și a taxei
aferente cheltuielilor legate de acesta. Persoana impozabilă care
aplică deducerea limitată de 50% nu trebuie să facă dovada
utilizării vehiculului în scopul activității economice sau
pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs prevăzute la alin. (2).
Prin limitarea la 50% a dreptului de deducere a taxei aferente
cumpărării, achiziției intracomunitare, importului, închirierii
sau leasingului de vehicule rutiere motorizate și a taxei aferente
cheltuielilor legate de aceste vehicule, se înțelege limitarea deducerii
taxei care ar fi deductibilă în condițiile prevăzute la art. 297
și la art. 299 - 301 din Codul fiscal.
(5) În cazul
vehiculelor prevăzute la art. 298 alin. (3) lit. b) - f) din Codul fiscal,
taxa aferentă cumpărării, achiziției intracomunitare,
importului, închirierii sau leasingului și taxa aferentă
cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibilă conform regulilor
generale prevăzute la art. 297 și la art. 299 - 301 din Codul fiscal,
nefiind aplicabilă limitarea la 50% a deducerii taxei, utilizarea acestora
și pentru uz personal fiind considerată neglijabilă cu
excepția situației în care se poate face dovada unei practici
abuzive. În situația prevăzută la art. 298 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal este obligatoriu ca persoana impozabilă să utilizeze
exclusiv vehiculul pentru servicii de urgență, servicii de pază
și protecție și servicii de curierat, în vederea deducerii taxei
aferente cumpărării, achiziției intracomunitare, importului,
închirierii sau leasingului și a taxei aferente cheltuielilor legate de
aceste vehicule conform regulilor generale prevăzute la art. 297 și
la art. 299 - 301 din Codul fiscal. Totuși, în cazul vehiculelor
prevăzute la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu se
aplică limitarea dreptului de deducere a taxei dacă acestea sunt
utilizate și pentru alte activități economice ale persoanei
impozabile, inclusiv pentru activitățile prevăzute la art. 298
alin. (3) lit. b) - f) din Codul fiscal.
(6) În
scopul aplicării art. 298 alin. (3) lit. a), b) și d) din Codul
fiscal, termenii și expresiile de mai jos au următoarele
semnificații:
a)
vehiculele utilizate exclusiv pentru:
1. servicii
de urgență reprezintă vehiculele care pot fi înzestrate sau nu
cu echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat în
vederea unor intervenții de urgență, cum sunt cele asupra
rețelelor de gaz, energie electrică, apă, canalizare;
2. servicii
de pază și protecție reprezintă vehiculele utilizate în
vederea asigurării siguranței obiectivelor, bunurilor și
valorilor împotriva oricăror acțiuni ilicite care lezează
dreptul de proprietate, existența materială a acestora, precum
și protejării persoanelor împotriva oricăror acte ostile care le
pot periclita viața, integritatea fizică sau sănătatea,
potrivit prevederilor Legii nr. 333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor,
valorilor și protecția persoanelor, republicată, cu
modificările și completările ulterioare;
3. servicii
de curierat reprezintă vehiculele care servesc la primirea, transportul
și distribuirea scrisorilor, coletelor și pachetelor;
b)
vehiculele utilizate de agenții de vânzări reprezintă vehiculele
utilizate în cadrul activității unei persoane impozabile de
către angajații acesteia care se ocupă în principal cu
prospectarea pieței, desfășurarea activității de
merchandising, negocierea condițiilor de vânzare, derularea vânzării
bunurilor/serviciilor, asigurarea de servicii postvânzare și monitorizarea
clienților. Exercitarea dreptului de deducere în conformitate cu
prevederile art. 298 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limitează la
cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de vânzări;
c)
vehiculele utilizate de agenții de achiziții reprezintă
vehiculele utilizate în cadrul activității unei persoane impozabile
de către angajații acesteia care se ocupă în principal cu
negocierea și încheierea de contracte pentru cumpărarea de bunuri
și servicii, întreținerea bazei de date a furnizorilor
potențiali sau existenți, întocmirea documentelor administrative
pentru cumpărări, analizarea cererilor de cumpărare și
propunerea ofertei celei mai bune, urmărirea performanțelor
furnizorilor pentru a atinge obiectivele de calitate, costuri, termene.
Exercitarea dreptului de deducere în conformitate cu prevederile art. 298 alin.
(3) lit. b) din Codul fiscal se limitează la cel mult un vehicul utilizat
de fiecare agent de achiziții;
d)
vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată reprezintă
vehiculele care contribuie în mod esențial la prestarea directă a
serviciilor cu plată și fără de care serviciile nu pot fi
efectuate.
(7)
Utilizarea vehiculului pentru activitățile exceptate prevăzute
la art. 298 alin. (3) din Codul fiscal rezultă, în funcție de fiecare
situație în parte, din informații cum sunt: obiectul de activitate al
persoanei impozabile, dovada că persoana impozabilă are personal
angajat cu calificare în domeniile prevăzute de excepții, foile de
parcurs care trebuie să conțină cel puțin elementele
prevăzute la alin. (2), în cazul vehiculelor prevăzute la art. 298
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, sau orice alte dovezi care pot fi
furnizate.
(8)
Încadrarea vehiculelor în categoriile prevăzute de art. 298 din Codul
fiscal se realizează de fiecare persoană impozabilă luând în
considerare criteriile prevăzute de Codul fiscal și de prezentele
norme metodologice. Dacă situația de fapt constatată de organul
fiscal este diferită de situația prezentată de persoana
impozabilă în ce privește exercitarea dreptului de deducere a taxei
pentru vehicule conform art. 298 din Codul fiscal, organul fiscal este
îndreptățit să aprecieze, în limitele atribuțiilor și
competențelor ce îi revin, relevanța stărilor de fapt fiscale
și să adopte soluția admisă de lege, întemeiată pe
constatări complete asupra tuturor împrejurărilor edificatoare în
cauză, în conformitate cu prevederile Codului de procedură
fiscală.
(9) În
situația în care persoanele care achiziționează vehicule sunt
persoane care aplică sistemul TVA la încasare sau sunt persoane care
achiziționează vehicule de la persoane care aplică sistemul TVA
la încasare, se aplică corespunzător prevederile art. 297 alin. (2)
și (3) din Codul fiscal.
SECȚIUNEA a 3-a
Condiții
de exercitare a dreptului de deducere
69. (1)
Persoana impozabilă poate deduce taxa aferentă achizițiilor
dacă sunt îndeplinite condițiile de fond prevăzute la pct. 67
alin. (1), precum și formalitățile prevăzute la art. 299
din Codul fiscal.
(2)
Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al
documentelor prevăzute la art. 299 alin. (1) din Codul fiscal. În cazul
facturilor, acestea trebuie să conțină cel puțin
informațiile prevăzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal
și dovada plății, în cazul achizițiilor prevăzute la
art. 297 alin. (3) din Codul fiscal efectuate de către persoanele
impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, respectiv de către
persoanele impozabile care achiziționează bunuri/servicii
prevăzute la art. 297 alin. (2) din Codul fiscal de la persoane impozabile
care au aplicat sistemul TVA la încasare.
(3)
Facturile emise în condițiile prevăzute la art. 319 alin. (12), (13)
și (21) din Codul fiscal constituie documente justificative în vederea
deducerii taxei numai în situația în care au înscris și codul de
înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului.
(4) În cazul
pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii,
beneficiarul trebuie să solicite emitentului un duplicat al facturii, pe
care se menționează că înlocuiește factura
inițială. În cazul facturilor emise pe suport hârtie, duplicatul
poate fi o factură nouă emisă de furnizor/prestator, care
să cuprindă aceleași date ca factura inițială și
pe care să se menționeze că este duplicat și că
înlocuiește factura inițială sau, o fotocopie a facturii
inițiale, pe care furnizorul/prestatorul menționează că
este duplicat și că înlocuiește factura inițială. În
cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al
declarației vamale pentru import ori al documentului pentru regularizarea
situației, persoana impozabilă trebuie să solicite un duplicat
certificat de organele vamale.
(5) În cazul
utilizării Sistemului român de procesare automată a declarației
vamale de import, justificarea deducerii taxei se face cu exemplarul pe suport
hârtie al declarației vamale care certifică înscrisurile din
documentul electronic de import/documentul electronic de import cu elemente de
securitate și siguranță pentru care s-a acordat liber de vamă,
autentificat prin aplicarea semnăturii și a ștampilei
lucrătorului vamal.
(6) Pentru
achizițiile de bunuri și servicii pe bază de bonuri fiscale
emise în conformitate cu prevederile Ordonanței de urgență a
Guvernului nr. 28/1999 privind obligația operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale, republicată, cu modificările
și completările ulterioare, deducerea taxei poate fi justificată
cu bonurile fiscale care îndeplinesc condițiile unei facturi simplificate,
în conformitate cu prevederile art. 319 alin. (12), (13) și (21) din Codul
fiscal, dacă furnizorul/prestatorul a menționat pe bonul fiscal cu
ajutorul aparatului de marcat electronic fiscal codul de înregistrare în
scopuri de TVA al beneficiarului. Prevederile acestui alineat se completează
cu cele ale pct. 67.
(7)
Facturile emise pe numele salariaților unei persoane impozabile,
aflați în deplasare în interesul serviciului, pentru transport sau cazarea
în hoteluri ori în alte unități similare, permit deducerea taxei pe
valoarea adăugată de către persoana impozabilă dacă
sunt însoțite de decontul de deplasare. Aceleași prevederi se
aplică și în cazul personalului pus la dispoziție de o altă
persoană impozabilă sau pentru administratorii unei societăți
comerciale.
(8) Pentru
achizițiile de bunuri și/sau servicii pentru care persoana
impozabilă, care este înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316
din Codul fiscal, este obligată la plata taxei prin mecanismul
taxării inverse conform art. 308, art. 307 alin. (2) - (6) și art.
326 alin. (4) din Codul fiscal, nu poate fi anulat dreptul de deducere a taxei
în situația în care obligațiile prevăzute la art. 326 alin. (2)
sau, după caz, la art. 326 alin. (5) din Codul fiscal nu au fost
îndeplinite, dar achizițiile sunt destinate operațiunilor cu drept de
deducere conform art. 297 - 300 din Codul fiscal și persoana
respectivă deține un document care corespunde cerințelor
prevăzute la art. 299 din Codul fiscal. În acest sens a fost
pronunțată hotărârea Curții Europene de Justiție în
cauzele conexate C-95/07 și C-96/07.
(9) În
situația în care organele fiscale competente, cu ocazia verificărilor
efectuate, constată că nu s-au îndeplinit obligațiile
prevăzute la art. 326 alin. (2) sau, după caz, la art. 326 alin. (5)
din Codul fiscal, procedează astfel:
a) dacă
achizițiile de bunuri și servicii prevăzute la alin. (8) sunt
destinate exclusiv realizării de operațiuni care dau drept de
deducere, dispun aplicarea prevederilor art. 326 alin. (2) sau, după caz,
ale art. 326 alin. (5) din Codul fiscal în perioada fiscală în care s-a
finalizat inspecția fiscală;
b) dacă
achizițiile de bunuri și servicii prevăzute la alin. (8) sunt
destinate realizării de operațiuni care sunt supuse pro rata,
calculează diferența dintre taxa colectată și taxa
dedusă potrivit pro rata aplicabilă la data efectuării
operațiunii. În cazul în care inspecția fiscală are loc în
cursul anului fiscal în care operațiunea a avut loc, pentru determinarea
diferenței prevăzute se are în vedere pro rata provizorie
aplicată. Dacă inspecția fiscală are loc într-un alt an
fiscal decât cel în care a avut loc operațiunea, pentru determinarea
diferenței prevăzute se are în vedere pro rata definitivă
calculată pentru anul în care a avut loc operațiunea.
Diferențele astfel stabilite se achită sau, după caz, se
compensează, în conformitate cu normele procedurale în vigoare;
c) dacă
achizițiile de bunuri și servicii prevăzute la alin. (8) sunt
destinate realizării de operațiuni care nu dau drept de deducere,
stabilesc taxa datorată bugetului de stat, care se achită sau,
după caz, se compensează, în conformitate cu normele procedurale în
vigoare.
(10) Pentru
exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabilă sau
persoana juridică neimpozabilă, obligată la plata taxei în
condițiile art. 307 alin. (2) - (4) și (6) și art. 308 din Codul
fiscal, trebuie să dețină o factură care cuprinde cel
puțin informațiile prevăzute la art. 319 din Codul fiscal ori o
autofactură emisă în conformitate cu prevederile art. 320 alin. (1)
sau (2) din Codul fiscal.
(11) În
aplicarea prevederilor art. 299 alin. (1) lit. c) și d) din Codul fiscal,
prin actul constatator emis de organele vamale se înțelege documentul
pentru regularizarea situației, emis inclusiv ca urmare a unui control
vamal.
(12) În
cazul achizițiilor efectuate de la persoanele impozabile nestabilite în
România și scutite de obligația înregistrării în scopuri de TVA
în România conform prevederilor pct. 91 alin. (1), justificarea deducerii taxei
se face pe baza exemplarului original al facturii prevăzute la pct. 91
alin. (4) și a unei copii de pe decizia privind modalitatea de plată
a taxei pe valoarea adăugată pentru livrările de bunuri
și/sau prestările de servicii realizate ocazional.
SECȚIUNEA a 4-a
Deducerea
taxei pentru persoana impozabilă cu regim mixt și persoana
parțial impozabilă
70. (1) În
aplicarea art. 300 alin. (3) și (4) din Codul fiscal, pentru bunurile sau
serviciile achiziționate care pot fi alocate parțial
activității care nu dă drept de deducere și parțial
activității care dă drept de deducere, nu se aplică
prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, respectiv deducerea taxei pe
bază de pro rata.
Exemplu: o
societate care cumpără o clădire, cunoaște din momentul
achiziționării acesteia partea din clădire care va fi
alocată pentru închiriere în regim de scutire și partea de
clădire care va fi alocată pentru închiriere în regim de taxare, va
deduce taxa corespunzătoare părții din clădire care urmează
a fi utilizată pentru închiriere în regim de taxare și nu va deduce
taxa aferentă părții din clădire care va fi utilizată
pentru închiriere în regim de scutire.
(2)
Prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, referitoare la deducerea
integrală a taxei aferente investițiilor pentru care se prevede
că vor fi utilizate atât pentru operațiuni care dau drept de
deducere, cât și pentru operațiuni care nu dau drept de deducere, se
aplică atât pentru investițiile care au fost începute după data
de 1 ianuarie 2016, cât și pentru achizițiile efectuate după
data de 1 ianuarie 2016 aferente unor investiții începute înainte de
această dată. În ambele situații, taxa dedusă aferentă
achizițiilor destinate realizării acestor investiții se
ajustează conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal, în primul an în
care au loc livrări de bunuri/prestări de servicii cu bunul rezultat
în urma investiției.
Exemplul nr.
1: o persoană impozabilă începe în luna februarie 2016 lucrările
de investiții pentru edificarea unui imobil care va fi utilizat pentru
activități medicale scutite de TVA, dar și pentru operații
estetice și de înfrumusețare care nu sunt scutite de TVA. Pe perioada
derulării investiției, persoana impozabilă poate deduce integral
taxa aferentă achizițiilor necesare pentru investiția
respectivă. În anul în care sunt realizate primele activități
medicale menționate, taxa dedusă aferentă obiectivului de
investiții se ajustează conform prevederilor art. 305 din Codul
fiscal, respectiv în acest caz conform pct. 79 alin. (16). În situația în
care persoana respectivă achiziționează și alte bunuri
decât cele necesare realizării investiției, dar care vor fi utilizate
pentru activitățile menționate, va aplica pro rata provizorie
stabilită conform art. 300 alin. (10) lit. d) din Codul fiscal, deoarece
presupunem că în anul 2016 nu va realiza venituri, care va fi
regularizată conform prevederilor art. 300 alin. (13) din Codul fiscal.
Exemplul nr.
2: O societate care are ca obiect de activitate operațiuni imobiliare
derulează o investiție începând din anul 2015 și care se
continuă și în anul 2016. Investiția respectivă este un
imobil care va fi utilizat de societate atât pentru închirierea în regim de
taxare, cât și în regim de scutire. De la 1 ianuarie 2016 persoana
impozabilă poate deduce integral taxa aferentă achizițiilor
necesare pentru investiția respectivă. În anul în care sunt realizate
primele operațiuni de închiriere, va efectua o ajustare negativă a
taxei corespunzătoare părții din clădire închiriată în
regim de scutire, conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal.
(3) În
sensul art. 300 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal, operațiunile
imobiliare reprezintă operațiuni de livrare, închiriere, leasing,
arendare, concesionare și alte operațiuni similare, efectuate în
legătură cu bunurile imobile.
(4) O operațiune este accesorie
activității principale dacă se îndeplinesc cumulativ
următoarele condiții:
a)
realizarea acestei operațiuni necesită resurse tehnice limitate
privind echipamentele și utilizarea de personal;
b)
operațiunea nu este direct legată de activitatea principală a
persoanei impozabile;
c) suma
achizițiilor efectuate în scopul operațiunii și suma taxei
deductibile aferente operațiunii sunt nesemnificative.
(5) În cazul
în care ulterior depunerii decontului de taxă se constată erori în
calculul pro rata definitivă pentru perioade anterioare:
a) dacă
pro rata corect determinată este mai mică decât pro rata
utilizată, persoana impozabilă are obligația să procedeze
la regularizarea diferențelor în cadrul perioadei prevăzute la art.
301 alin. (2) din Codul fiscal;
b) dacă
pro rata corect determinată este mai mare decât pro rata utilizată,
persoana impozabilă are dreptul să procedeze la regularizarea
diferențelor în cadrul perioadei prevăzute la art. 301 alin. (2) din
Codul fiscal.
Regularizarea se înscrie în decontul de taxă aferent perioadei
fiscale în care sunt constatate aceste erori.
(6)
Aprobările direcției de specialitate din cadrul Ministerului
Finanțelor Publice pentru situațiile prevăzute la art. 300 alin.
(16) și (17) din Codul fiscal își mențin valabilitatea pe
perioada în care persistă situațiile speciale care au necesitat
acordarea acestora.
SECȚIUNEA a 5-a
Dreptul
de deducere exercitat prin decontul de taxă
71. (1)
Prevederile art. 301 alin. (2) și (3) din Codul fiscal se aplică de
persoanele impozabile și ulterior unui control fiscal, chiar dacă
taxa înscrisă în facturile pentru achiziții era exigibilă în
perioada supusă inspecției fiscale.
(2) În
sensul art. 301 alin. (2) din Codul fiscal, în cazul în care, în cadrul
inspecției fiscale la furnizori, organul fiscal a stabilit TVA
colectată pentru anumite operațiuni efectuate în perioada supusă
inspecției fiscale, furnizorii pot emite facturi de corecție
până la expirarea termenului de prescripție pentru operațiunile
în cauză, astfel cum a fost prelungit cu perioada supusă
inspecției fiscale, beneficiarul având dreptul de deducere aferent
facturilor emise în aceste condiții, chiar dacă perioada de
prescripție a expirat, cu condiția ca dreptul de deducere să fie
exercitat în termen de cel mult un an de la data primirii facturii de
corecție.
(3) În
aplicarea art. 301 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabilă va
notifica organele fiscale competente printr-o scrisoare recomandată,
însoțită de copii de pe facturi sau alte documente justificative ale
dreptului de deducere, faptul că va exercita dreptul de deducere după
mai mult de 3 ani consecutivi după anul în care acest drept a luat
naștere.
SECȚIUNEA a 6-a
Rambursările
de taxă
SUBSECȚIUNEA 1
Rambursarea
taxei către persoane impozabile neînregistrate în scopuri de TVA în
România și rambursarea TVA de către alte state membre către
persoane impozabile stabilite în România
72. (1) În
baza art. 302 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, orice persoană
impozabilă nestabilită în România, dar stabilită în alt stat
membru poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adăugată
aferente importurilor și achizițiilor de bunuri/servicii efectuate în
România. Taxa pe valoarea adăugată se rambursează de către
România, statul membru în care au fost achiziționate bunuri/servicii sau
în care s-au efectuat importuri de bunuri, dacă persoana impozabilă
respectivă îndeplinește cumulativ următoarele condiții:
a) pe
parcursul perioadei de rambursare nu a avut în România sediul
activității sale economice sau un sediu fix de la care să fi
efectuat operațiuni economice sau, în lipsa unor astfel de sedii fixe,
domiciliul sau reședința sa obișnuită;
b) pe parcursul
perioadei de rambursare nu este înregistrată și nici nu este
obligată să se înregistreze în scopuri de TVA în România conform art.
316 din Codul fiscal;
c) pe
parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri și nu a prestat
servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul României, cu
excepția următoarelor operațiuni:
1. prestarea
de servicii de transport și de servicii auxiliare acestora, scutite în
temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit. c) și art.
296 din Codul fiscal;
2. livrarea
de bunuri și prestarea de servicii către o persoană care are
obligația de a plăti TVA în conformitate cu art. 307 alin. (2) - (6)
din Codul fiscal.
(2) Nu se
rambursează:
a) taxa pe
valoarea adăugată care, conform Codului fiscal, a fost facturată
incorect;
b) taxa pe
valoarea adăugată facturată pentru livrări de bunuri care
sunt sau pot fi scutite în temeiul art. 294, 295 și 296 din Codul fiscal;
c) taxa pe
valoarea adăugată facturată agențiilor de turism, inclusiv
turoperatorilor, care aplică regimul special de taxă, conform
echivalentului din alt stat membru al art. 311 din Codul fiscal;
d) taxa pe
valoarea adăugată care, conform Codului fiscal, a fost facturată
ulterior înregistrării în România în scopuri de TVA a respectivei persoane
impozabile, pentru care se aplică prevederile art. 301 din Codul fiscal.
(3) Se
rambursează oricărei persoane impozabile nestabilite în România taxa
pe valoarea adăugată aferentă achizițiilor de
bunuri/servicii, inclusiv taxa aferentă importurilor, efectuate în
România, în măsura în care bunurile și serviciile respective sunt
utilizate pentru următoarele operațiuni:
a)
operațiuni rezultate din activități economice pentru care locul
livrării/prestării se consideră ca fiind în afara României,
dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operațiuni
ar fi fost realizate în România;
b)
operațiuni efectuate către o persoană care are obligația de
a plăti TVA în conformitate cu art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal;
c) prestarea
de servicii de transport și de servicii auxiliare acestora, scutite în
temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit. c) și
art. 296 din Codul fiscal.
(4) Dreptul
la rambursarea taxei aferente achizițiilor este determinat în temeiul
prevederilor art. 297, 298 și 299 din Codul fiscal.
(5) Pentru a
fi eligibilă pentru rambursare în România, o persoană impozabilă
nestabilită în România trebuie să efectueze operațiuni care dau
dreptul de deducere în statul membru în care este stabilită. În cazul în
care o persoană impozabilă nestabilită în România
efectuează în statul membru în care este stabilită atât
operațiuni care dau drept de deducere, cât și operațiuni care nu
dau drept de deducere în respectivul stat membru, România va rambursa numai
acea parte din TVA rambursabilă conform alin. (3) care corespunde
operațiunilor cu drept de deducere. Dreptul de rambursare a taxei se
determină conform alin. (4), respectiv în aceleași condiții ca
și cele aplicabile pentru operațiuni care sunt realizate în România.
(6) Pentru a
obține o rambursare a TVA în România, persoana impozabilă care nu
este stabilită în România adresează o cerere de rambursare pe cale
electronică și o înaintează statului membru în care este stabilită,
prin intermediul portalului electronic pus la dispoziție de către
statul membru respectiv.
(7) Cererea
de rambursare conține următoarele informații:
a) numele
și adresa completă ale solicitantului;
b) o
adresă de contact pe cale electronică;
c)
descrierea activității economice a solicitantului pentru care sunt
achiziționate bunurile și serviciile;
d) perioada
de rambursare acoperită de cerere;
e) o
declarație din partea solicitantului că nu a livrat bunuri și nu
a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul României
pe parcursul perioadei de rambursare, cu excepția operațiunilor
prevăzute la alin. (1) lit. c) pct. 1 și 2;
f) codul de
înregistrare în scopuri de TVA sau codul de înregistrare fiscală al
solicitantului;
g) datele
contului bancar, inclusiv codurile IBAN și BIC.
(8) În
afară de informațiile menționate la alin. (7), cererea de
rambursare mai conține, pentru fiecare factură sau document de
import, următoarele informații:
a) numele
și adresa completă ale furnizorului sau prestatorului;
b) cu
excepția importurilor, codul de înregistrare în scopuri de TVA al
furnizorului sau prestatorului;
c) cu
excepția importurilor, prefixul statului membru de rambursare în
conformitate cu codul ISO 3166 - alfa 2, respectiv codul RO;
d) data
și numărul facturii sau documentului de import;
e) baza
impozabilă și cuantumul TVA, exprimate în lei;
f) cuantumul
TVA deductibil, calculat în conformitate cu alin. (3), (4) și (5), exprimat
în lei;
g) după
caz, partea de TVA deductibilă calculată în conformitate cu alin. (5)
și exprimată ca procent;
h) natura
bunurilor și a serviciilor achiziționate, descrisă conform
codurilor de la alin. (9).
(9) În
cererea de rambursare natura bunurilor și a serviciilor achiziționate
se descrie conform următoarelor coduri:
1.
combustibil;
2.
închiriere de mijloace de transport;
3.
cheltuieli legate de mijloace de transport (altele decât bunurile și
serviciile prevăzute la codurile 1 și 2);
4. taxe
rutiere de acces și taxa de utilizare a drumurilor;
5.
cheltuieli de deplasare, de exemplu, cu taxiul sau cu mijloacele de transport
public;
6. cazare;
7. servicii
de catering și restaurant;
8. acces la
târguri și expoziții;
9.
cheltuieli pentru produse de lux, activități de divertisment și
spectacole;
10. altele.
În cazul în care se utilizează codul 10, se specifică natura
bunurilor livrate și a serviciilor prestate.
(10)
Solicitantul trebuie să furnizeze pe cale electronică informații
suplimentare codificate cu privire la codurile 1 și 3 prevăzute la
alin. (9), aceste informații fiind necesare pentru a determina
existența unor restricții asupra dreptului de deducere.
(11) În
cazul în care baza de impozitare de pe o factură sau de pe un document de
import este de cel puțin echivalentul în lei a 1000 euro ori în cazul
facturilor pentru combustibil de cel puțin 250 euro, în vederea
obținerii rambursării taxei pe valoarea adăugată,
solicitantul trebuie să trimită pe cale electronică copii de pe
respectivele facturi sau, după caz, documente de import, împreună cu
cererea de rambursare. Echivalentul în lei se determină pe baza cursului
valutar de schimb comunicat de Banca Națională a României valabil la
data de 1 ianuarie 2010. Pentru facturile sau documentele de import a
căror valoare nu depășește sumele prevăzute în teza
anterioară, nu este obligatorie transmiterea lor în vederea obținerii
rambursării, cu excepția situației prevăzute la alin. (22).
(12)
Solicitantul trebuie să furnizeze o descriere a activităților
sale economice prin utilizarea sistemului armonizat de coduri detaliat la
nivelul 4, stabilit în conformitate cu art. 34a alin. (3) al doilea paragraf
din Regulamentul (CE) nr. 1.798/2003 al Consiliului din 7 octombrie 2003
privind cooperarea administrativă în domeniul taxei pe valoarea
adăugată și de abrogare a Regulamentului (CEE) nr. 218/92, cu
modificările ulterioare.
(13)
Solicitantul trebuie să furnizeze informațiile din cererea de rambursare
și eventualele informații suplimentare solicitate de organul fiscal
competent din România în limba română.
(14) În
cazul în care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de deducere
este modificată, ca urmare a calculului pro rata definitivă,
solicitantul procedează la rectificarea sumei solicitate sau deja
rambursate. Rectificarea se efectuează printr-o altă cerere de
rambursare depusă pe parcursul anului calendaristic care urmează
perioadei de rambursare în cauză sau, în cazul în care solicitantul nu
înaintează nicio cerere de rambursare pe parcursul respectivului an
calendaristic, printr-o declarație separată trimisă prin
intermediul portalului electronic creat de statul membru în care este stabilit
solicitantul.
(15) Cererea
de rambursare se referă la următoarele:
a)
achiziții de bunuri sau servicii care au fost facturate în perioada de
rambursare;
b) importuri
de bunuri efectuate în perioada de rambursare.
(16) Pe
lângă operațiunile menționate la alin. (15), cererea de
rambursare poate să se refere, de asemenea, la facturi sau documente de
import care nu au fost acoperite de cererile de rambursare precedente și
care privesc operațiuni finalizate pe parcursul anului calendaristic în
cauză.
(17) Cererea
de rambursare este trimisă statului membru în care este stabilit
solicitantul, cel târziu până la data de 30 septembrie a anului
calendaristic care urmează perioadei de rambursare. Se consideră
că cererea a fost depusă numai în cazul în care solicitantul a
furnizat toate informațiile/documentele cerute conform alin. (7) - (10)
și (12). Statul membru în care este stabilit solicitantul îi trimite
acestuia, de îndată, o confirmare electronică de primire a cererii
și transmite pe cale electronică organului fiscal competent din
România cererea de rambursare completată conform alin. (7) - (9) și
informațiile/documentele prevăzute la alin. (10) - (12).
(18)
Perioada pentru care se rambursează taxa pe valoarea adăugată
este de maximum un an calendaristic și de minimum 3 luni calendaristice.
Cererile de rambursare pot însă viza o perioadă mai mică de 3
luni în cazul în care aceasta reprezintă perioada rămasă
până la sfârșitul anului calendaristic.
(19) În
cazul în care cererea de rambursare vizează o perioadă de rambursare
mai mică de un an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA
pentru care se solicită o rambursare nu poate fi mai mic decât
echivalentul în lei a 400 euro. Echivalentul în lei se determină pe baza
cursului valutar de schimb comunicat de Banca Națională a României
valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(20) În
cazul în care cererea de rambursare se referă la o perioadă de
rambursare de un an calendaristic sau la perioada rămasă dintr-un an
calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai mic decât echivalentul în lei a 50
euro. Echivalentul în lei se determină pe baza cursului valutar de schimb
comunicat de Banca Națională a României valabil la data de 1 ianuarie
2010.
(21)
După primirea cererii transmise pe cale electronică de autoritatea
competentă din alt stat membru, organul fiscal competent din România îi
comunică de îndată solicitantului, pe cale electronică, data la
care a primit cererea. Decizia de aprobare sau respingere a cererii de
rambursare se comunică solicitantului în termen de 4 luni de la data
primirii cererii, dacă nu se solicită informații suplimentare
conform alin. (22).
(22) În
cazul în care organul fiscal competent din România consideră că nu
are toate informațiile relevante pentru a lua o decizie privind cererea de
rambursare în totalitatea ei sau privind o parte a acesteia, poate cere, pe
cale electronică, informații suplimentare, inclusiv copii de pe
documentele prevăzute la alin. (11), de la solicitant sau de la
autoritățile competente din statul membru de stabilire, după
caz, pe parcursul perioadei de 4 luni prevăzute la alin. (21). În cazul în
care informațiile suplimentare sunt cerute de la o altă sursă
decât solicitantul sau o autoritate competentă dintr-un stat membru,
cererea se transmite prin mijloace electronice numai dacă destinatarul
cererii dispune de astfel de mijloace. Dacă este necesar, se pot solicita
alte informații suplimentare. Informațiile solicitate în conformitate
cu prezentul alineat pot cuprinde depunerea facturii sau a documentului de
import respectiv, în original ori în copie, în cazul în care există
îndoieli întemeiate cu privire la validitatea sau acuratețea unei anumite
cereri. În acest caz, plafoanele prevăzute la alin. (11) nu se
aplică.
(23)
Informațiile solicitate în temeiul alin. (22) trebuie furnizate în termen
de o lună de la data la care solicitarea de informații suplimentare
este primită de cel căruia îi este adresată.
(24) În
cazul în care organul fiscal competent din România cere informații
suplimentare, acesta comunică solicitantului decizia sa de aprobare sau
respingere a cererii de rambursare în termen de două luni de la data
primirii informațiilor cerute sau, în cazul în care nu a primit
răspuns la cererea sa de informații, în termen de două luni de
la data expirării termenului prevăzut la alin. (23). Cu toate
acestea, perioada pentru luarea deciziei cu privire la cererea de rambursare,
în totalitatea ei sau la o parte a acesteia, trebuie să fie întotdeauna de
maximum 6 luni de la data primirii cererii de către statul membru de
rambursare. În cazul în care organul fiscal competent din România cere alte
informații suplimentare, acesta comunică solicitantului decizia sa
privind cererea de rambursare, în totalitatea ei sau privind o parte a
acesteia, în termen de 8 luni de la data primirii cererii.
(25) În
cazul în care cererea de rambursare se aprobă, rambursarea sumei aprobate
este efectuată cel târziu în termen de 10 zile lucrătoare de la data
expirării termenului prevăzut la alin. (21) sau, în cazul în care au
fost solicitate informații suplimentare sau alte informații
ulterioare, a termenelor menționate la alin. (24).
(26)
Rambursarea se efectuează în lei într-un cont bancar din România sau, la
cererea solicitantului, în oricare alt stat membru. În acest al doilea caz,
eventualele comisioane bancare de transfer sunt reținute din suma care
urmează a fi plătită solicitantului.
(27) În
cazul în care cererea de rambursare este respinsă, integral sau
parțial, organul fiscal competent din România comunică solicitantului
motivele respingerii, împreună cu decizia. Decizia poate fi
contestată potrivit prevederilor legale în vigoare în România.
(28)
Absența unei decizii privind o cerere de rambursare în termenul
prevăzut la alin. (25) nu este considerată ca fiind echivalentă
aprobării sau respingerii cererii, dar poate fi contestată conform
normelor procedurale în vigoare.
(29) În
cazul în care o rambursare a fost obținută prin fraudă sau
printr-o altă metodă incorectă, organul fiscal competent din
România va solicita persoanei impozabile care a beneficiat de rambursare
restituirea sumelor rambursate în mod eronat și a accesoriilor aferente.
În caz de nerestituire a sumelor, organul fiscal competent din România va
suspenda orice rambursare ulterioară către persoana impozabilă
în cauză până la concurența sumei neplătite sau, dacă
nu există o rambursare ulterioară, va proceda la recuperarea sumelor
rambursate eronat și a accesoriilor aferente potrivit prevederilor referitoare
la asistența reciprocă în materie de colectare.
(30) Orice
rectificare făcută în urma unei cereri de rambursare anterioare, în
conformitate cu alin. (14), sau, în cazul în care o declarație
separată este depusă, sub forma unei recuperări sau
plăți separate, reprezintă o majorare sau o reducere a sumei de
rambursat.
(31) În
cazul nerespectării termenului de rambursare prevăzut la alin. (25)
se plătește o dobândă solicitantului pentru suma rambursată
după expirarea acestui termen. Dobânda se calculează începând din
ziua următoare ultimei zile prevăzute pentru plată în temeiul
alin. (25) până în ziua în care suma este efectiv plătită.
Ratele dobânzilor sunt egale cu rata dobânzii aplicabile rambursărilor de
TVA către persoanele impozabile stabilite România.
(32) În
cazul în care solicitantul nu transmite organului fiscal competent din România,
în termenul prevăzut, informațiile suplimentare sau alte
informații solicitate, prevederile alin. (31) nu se aplică. De
asemenea, prevederile alin. (31) nu se aplică până în momentul
primirii de către statul membru de rambursare a documentelor care trebuie
trimise pe cale electronică în temeiul alin. (11).
(33)
Prevederile alin. (1) - (32) se aplică cererilor de rambursare depuse
după 31 decembrie 2009. Cererile de rambursare depuse înainte de 1 ianuarie
2010 se soluționează potrivit prevederilor legale în vigoare la data
depunerii lor.
(34)
Prevederile alin. (1) - (33) transpun prevederile Directivei 2008/9/CE a
Consiliului din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate privind
rambursarea taxei pe valoarea adăugată, prevăzută în
Directiva 2006/112/CE, către persoane impozabile stabilite în alt stat
membru decât statul membru de rambursare, publicată în Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene, seria L, nr. 44 din 20 februarie 2008, și ale Directivei
2010/66/UE a Consiliului din 14 octombrie 2010 de modificare a Directivei
Consiliului 2008/9/CE de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea
taxei pe valoare adăugată, prevăzută în Directiva
2006/112/CE, către persoane impozabile stabilite în alt stat membru decât
statul membru de rambursare, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene, seria L, nr. 275 din 20 octombrie 2010.
73. (1)
Conform art. 302 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabilă
stabilită în România poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea
adăugată aferente importurilor și achizițiilor de
bunuri/servicii, efectuate în alt stat membru, denumit în continuare stat
membru de rambursare, în condițiile și conform procedurilor stabilite
de legislația statului respectiv, care transpune prevederile Directivei
2008/9/CE și ale Directivei 2010/66/UE.
(2) Dreptul
la rambursarea taxei aferente achizițiilor este determinat conform
legislației din statul membru de rambursare.
(3) Pentru a
fi eligibilă pentru rambursare în statul membru de rambursare, o
persoană impozabilă stabilită în România trebuie să
efectueze operațiuni care dau dreptul de deducere în România. În cazul în
care o persoană impozabilă efectuează în România atât
operațiuni care dau drept de deducere, cât și operațiuni care nu
dau drept de deducere, statul membru de rambursare poate rambursa numai acea
parte din TVA rambursabilă care corespunde operațiunilor cu drept de
deducere.
(4) Pentru a
obține o rambursare a TVA în statul membru de rambursare, persoana
impozabilă stabilită în România adresează o cerere de rambursare
pe cale electronică statului membru respectiv pe care o înaintează
organului fiscal competent din România, prin intermediul portalului electronic
pus la dispoziție de acesta. Organul fiscal competent din România va
transmite electronic autorității competente din statul membru de
rambursare cererea de rambursare completată corespunzător.
(5) Cererea
de rambursare trebuie să cuprindă:
a) numele
și adresa completă ale solicitantului;
b) o
adresă de contact pe cale electronică;
c)
descrierea activității economice a solicitantului pentru care sunt
achiziționate bunurile și serviciile;
d) perioada
de rambursare acoperită de cerere;
e) o
declarație din partea solicitantului că nu a livrat bunuri și nu
a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul statului
membru de rambursare pe parcursul perioadei de rambursare, cu excepția
serviciilor de transport și serviciilor auxiliare transportului, scutite
în temeiul art. 144, 146, 148, 149, 151, 153, 159 sau 160 din Directiva
2006/112/CE și a livrărilor de bunuri și a prestărilor de
servicii către o persoană care are obligația de a plăti TVA
în conformitate cu art. 194 - 197 și 199 din Directiva 2006/112/CE, astfel
cum au fost transpuse în legislația statutului membru de rambursare;
f) codul de
înregistrare în scopuri de TVA al solicitantului;
g) datele
contului bancar, inclusiv codurile IBAN și BIC.
(6) În
afară de informațiile menționate la alin. (5), cererea de
rambursare mai conține, pentru fiecare stat membru de rambursare și
pentru fiecare factură sau document de import, următoarele
informații:
a) numele
și adresa completă ale furnizorului sau prestatorului;
b) cu
excepția importurilor, codul de înregistrare în scopuri de TVA sau codul
de înregistrare fiscală al furnizorului sau prestatorului, astfel cum au
fost alocate de statul membru de rambursare;
c) cu
excepția importurilor, prefixul statului membru de rambursare în
conformitate cu codul ISO 3166-alfa 2, cu excepția Greciei care
utilizează prefixul "EL";
d) data
și numărul facturii sau documentului de import;
e) baza
impozabilă și cuantumul TVA exprimate în moneda statului membru de
rambursare;
f) cuantumul
TVA deductibil, exprimat în moneda statului membru de rambursare;
g) după
caz, partea de TVA deductibilă calculată în conformitate cu alin. (3)
și exprimată ca procent;
h) natura
bunurilor și a serviciilor achiziționate.
(7) În
cererea de rambursare natura bunurilor și a serviciilor achiziționate
se descrie conform codurilor prevăzute la pct. 72 alin. (9).
(8) În cazul
în care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de deducere este
modificată conform art. 300 alin. (8) din Codul fiscal, solicitantul
procedează la rectificarea sumei solicitate sau deja rambursate.
Rectificarea se efectuează printr-o cerere de rambursare pe parcursul
anului calendaristic care urmează perioadei de rambursare în cauză
sau, în cazul în care solicitantul nu înaintează nicio cerere de
rambursare pe parcursul respectivului an calendaristic, printr-o
declarație separată trimisă prin intermediul portalului
electronic creat de România.
(9) Cererea
de rambursare se referă la următoarele:
a)
achiziții de bunuri sau servicii care au fost facturate pe parcursul
perioadei de rambursare, cu condiția ca TVA să fi devenit
exigibilă înaintea sau la momentul facturării sau pentru care TVA a
devenit exigibilă pe parcursul perioadei de rambursare, cu condiția ca
achizițiile să fi fost facturate înainte ca TVA să devină
exigibilă;
b) importul
de bunuri efectuat pe parcursul perioadei de rambursare.
(10) Pe
lângă operațiunile menționate la alin. (9), cererea de
rambursare poate să se refere, de asemenea, la facturi sau documente de
import care nu au fost acoperite de cererile de rambursare precedente și
care privesc operațiuni finalizate pe parcursul anului calendaristic în
cauză.
(11) Cererea
de rambursare este transmisă electronic organului fiscal competent din
România prin intermediul portalului electronic pus la dispoziție de
acesta, cel târziu până la data de 30 septembrie a anului calendaristic
care urmează perioadei de rambursare. Organul fiscal competent din România
va trimite solicitantului, de îndată, o confirmare electronică de
primire a cererii.
(12)
Perioada de rambursare este de maximum un an calendaristic și de minimum 3
luni calendaristice. Cererile de rambursare pot însă viza o perioadă
mai mică de 3 luni, în cazul în care aceasta reprezintă perioada
rămasă până la sfârșitul anului calendaristic.
(13) În
cazul în care cererea de rambursare vizează o perioadă de rambursare
mai mică de un an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA
pentru care se solicită o rambursare nu poate fi mai mic de 400 euro sau
echivalentul acestei sume în moneda națională a statului de
rambursare.
(14) În
cazul în care cererea de rambursare se referă la o perioadă de
rambursare de un an calendaristic sau la perioada rămasă dintr-un an
calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai mic de 50 euro sau echivalentul
acestei sume în moneda națională a statului de rambursare.
(15) Organul
fiscal competent din România nu înaintează cererea statului membru de
rambursare în cazul în care, pe parcursul perioadei de rambursare, solicitantul
se încadrează în oricare dintre situațiile următoare:
a) nu este
persoană impozabilă în sensul TVA;
b)
efectuează numai livrări de bunuri sau prestări de servicii care
sunt scutite de TVA fără drept de deducere în temeiul art. 292 din
Codul fiscal;
c)
beneficiază de scutirea pentru întreprinderi mici prevăzută la
art. 310 din Codul fiscal.
(16) Organul
fiscal competent din România îi comunică solicitantului, pe cale
electronică, decizia pe care a luat-o în temeiul alin. (15).
(17)
Contestațiile împotriva deciziilor de respingere a unor cereri de
rambursare pot fi depuse de solicitant în conformitate cu legislația
statului membru de rambursare. În cazul în care absența unei decizii
privind o cerere de rambursare în termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE nu
este considerată, conform legislației statului membru de rambursare,
ca fiind echivalentă unei aprobări sau unui refuz, solicitantul poate
recurge la orice proceduri administrative sau judiciare prevăzute de
legislația statului membru de rambursare. În cazul în care nu sunt
prevăzute astfel de proceduri, absența unei decizii privind o cerere
de rambursare în termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE este
considerată ca fiind echivalentă respingerii cererii.
74. (1) În
baza art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal persoana impozabilă
neînregistrată și care nu este obligată să se înregistreze
în scopuri de TVA în România, nestabilită pe teritoriul Uniunii Europene,
poate solicita rambursarea taxei aferente importurilor și
achizițiilor de bunuri mobile corporale și de servicii, efectuate în
România. Taxa pe valoarea adăugată se rambursează de către
România, dacă persoana impozabilă respectivă îndeplinește
următoarele condiții:
a) pe parcursul
perioadei de rambursare nu a avut în România sediul activității sale
economice sau un sediu fix de la care să fi efectuat operațiuni
economice sau, în lipsa unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau
reședința sa obișnuită;
b) pe
parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri și nu a prestat
servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul României, cu
excepția următoarelor operațiuni:
1. prestarea
de servicii de transport și de servicii auxiliare acestora, scutite în
temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit. c) și
art. 296 din Codul fiscal;
2. livrarea
de bunuri și prestarea de servicii către o persoană care are
obligația de a plăti TVA în conformitate cu art. 307 alin. (2) - (6)
din Codul fiscal.
(2) Nu se va acorda rambursarea pentru:
a) taxa pe
valoarea adăugată care, conform Codului fiscal, a fost facturată
incorect;
b) taxa pe
valoarea adăugată facturată pentru livrări de bunuri care
sunt sau pot fi scutite în temeiul art. 294, 295 și 296 din Codul fiscal;
c) taxa pe
valoarea adăugată aferentă achizițiilor de bunuri/servicii
pentru a căror livrare/prestare nu se acordă în România deducerea
taxei în condițiile art. 297, 298 și 299 din Codul fiscal;
d) taxa pe
valoarea adăugată care, conform Codului fiscal, a fost facturată
ulterior înregistrării în România în scopuri de TVA a respectivei persoane
impozabile, pentru care se aplică prevederile art. 301 din Codul fiscal.
(3)
Rambursarea prevăzută la alin. (1) se acordă pentru:
a)
operațiuni rezultate din activități economice pentru care locul
livrării/prestării se consideră ca fiind în afara României,
dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operațiuni
ar fi fost realizate în România;
b)
operațiuni efectuate către o persoană care are obligația de
a plăti TVA în conformitate cu art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
(4) Perioada
pentru care se rambursează taxa pe valoarea adăugată este de
maximum un an calendaristic și de minimum 3 luni calendaristice. Cererile
de rambursare pot însă viza o perioadă mai mică de 3 luni, în
cazul în care aceasta reprezintă perioada rămasă până la
sfârșitul anului calendaristic.
(5) Pentru a
îndeplini condițiile pentru rambursare, orice persoană
impozabilă prevăzută la alin. (3) trebuie să desemneze un
reprezentant în România în scopul rambursării.
(6)
Reprezentantul prevăzut la alin. (5) acționează în numele
și în contul persoanei impozabile pe care o reprezintă și este
ținut răspunzător individual și în solidar alături de
persoana impozabilă prevăzută la alin. (3) pentru
obligațiile și drepturile persoanei impozabile cu privire la cererea
de rambursare.
(7)
Reprezentantul trebuie să îndeplinească următoarele
obligații, în numele și în contul solicitantului:
a) să
depună la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de
Ministerul Finanțelor Publice, anexând toate facturile și/sau
documentele de import în original, care să evidențieze taxa a
cărei rambursare se solicită;
b) să
prezinte documente din care să rezulte că solicitantul este angajat
într-o activitate economică ce i-ar conferi acestuia calitatea de
persoană impozabilă în condițiile art. 269 din Codul fiscal,
dacă ar fi stabilită în România. Prin excepție, în cazul în care
organele fiscale competente dețin deja o astfel de dovadă, nu este
obligatoriu ca persoana impozabilă să aducă noi dovezi pe o
perioadă de un an de la data prezentării respectivelor dovezi;
c) să
prezinte o declarație scrisă a solicitantului că în perioada la
care se referă cererea de rambursare persoana respectivă nu a
efectuat livrări de bunuri sau prestări de servicii ce au avut loc
sau au fost considerate ca având loc în România, cu excepția, după
caz, a serviciilor prevăzute la alin. (2).
(8) Pentru a
se asigura că o cerere de rambursare este justificată și pentru
a preveni fraudele, organele fiscale competente pot solicita reprezentantului
ce solicită o rambursare conform art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal informații sau documente suplimentare.
(9) Cererea de rambursare prevăzută
la alin. (7) lit. a) este aferentă facturilor pentru achiziționarea
de bunuri sau servicii sau documentelor pentru importuri efectuate în perioada
prevăzută la alin. (1), dar poate fi aferentă și facturilor
sau documentelor de import necuprinse încă în cererile anterioare, în
măsura în care aceste facturi sau documente de import sunt aferente
operațiunilor încheiate în anul calendaristic la care se referă
cererea.
(10) Cererea
de rambursare prevăzută la alin. (7) lit. a) trebuie depusă la
autoritatea fiscală competentă în termen de maximum 9 luni de la
sfârșitul anului calendaristic în care taxa devine exigibilă.
(11)
Dacă o cerere se referă la o perioadă:
a) mai
scurtă decât un an calendaristic, dar nu mai mică de 3 luni, suma
pentru care se solicită rambursarea nu poate fi mai mică decât
echivalentul în lei a 400 euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat
de Banca Națională a României, valabil la data de 1 ianuarie 2010;
b) de un an
calendaristic sau perioada rămasă dintr-un an calendaristic, suma
pentru care se solicită rambursarea nu poate fi mai mică decât
echivalentul în lei a 50 euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat
de Banca Națională a României valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(12) Decizia
privind cererea de rambursare se emite în termen de 6 luni de la data la care
cererea, însoțită de documentele necesare pentru analizarea cererii,
se primește de organele fiscale competente. În cazul în care rambursarea
este respinsă parțial sau în totalitate, organele fiscale competente
vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestată
potrivit prevederilor legale în vigoare din România.
(13)
Rambursările se efectuează în lei într-un cont deschis în România
și indicat de reprezentant. Orice comisioane bancare se vor suporta de
către solicitant.
(14)
Organele fiscale competente vor marca documentația anexată la o
cerere de rambursare pentru a împiedica utilizarea acestora pentru o altă
cerere. Organele fiscale competente vor returna această documentație
reprezentantului în termen de o lună de la data deciziei prevăzute la
alin. (12).
(15) Atunci
când s-a obținut o rambursare în mod fraudulos sau printr-o eroare
oarecare, organele fiscale competente vor proceda direct la recuperarea sumelor
plătite în mod eronat și a oricăror accesorii aferente de la
împuternicit.
(16) În
cazul cererilor frauduloase, organele fiscale competente vor respinge persoanei
impozabile respective orice altă rambursare pe o perioadă de 10 ani
de la data depunerii cererii frauduloase.
(17) La
cererea unei persoane impozabile stabilite în România, care dorește
să solicite rambursarea taxei într-un stat terț, organele fiscale
competente vor emite un certificat din care să rezulte că persoana
respectivă este persoana impozabilă înregistrată în scopuri de
taxă conform art. 316 din Codul fiscal.
(18)
Persoana impozabilă neînregistrată și care nu este obligată
să se înregistreze în scopuri de TVA și nu este stabilită pe
teritoriul Uniunii Europene poate solicita rambursarea taxei dacă, în
conformitate cu legile țării unde este stabilită, o
persoană impozabilă stabilită în România ar avea același
drept de rambursare în ceea ce privește taxa pe valoarea
adăugată sau alte impozite/taxe similare aplicate în țara
respectivă, fapt dovedit prin existența unor acorduri/declarații
de reciprocitate semnate de reprezentanții autorităților
competente din România și din țara solicitantului. În vederea
semnării unor astfel de acorduri/declarații, autoritățile
competente ale țărilor interesate trebuie să se adreseze
Ministerului Finanțelor Publice. Țările cu care România a semnat
acorduri/declarații de reciprocitate în ceea ce privește rambursarea
taxei pe valoarea adăugată vor fi publicate pe pagina de internet a
Ministerului Finanțelor Publice.
(19)
Prevederile alin. (1) - (18) transpun Directiva 86/560/CEE, a treisprezecea
directivă a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea
legislațiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de
afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adăugată
persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul
Comunității, publicată în Jurnalul Oficial al
Comunităților Europene, seria L, nr. 326 din 21 noiembrie 1986.
75. (1)
Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana prevăzută la art. 302
alin. (1) lit. c) din Codul fiscal va îndeplini următoarele
obligații:
a) va depune
la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul
Finanțelor Publice;
b) va anexa
factura și - după caz - documentele de import, în original, sau orice
alt document care să evidențieze taxa achitată de această
persoană pentru achiziția a cărei rambursare se solicită;
c) va
prezenta dovezi asupra faptului că mijlocul de transport:
1. a
făcut obiectul unei livrări intracomunitare scutite de taxă în
condițiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal;
2. era un
mijloc de transport nou, în condițiile art. 266 alin. (3) din Codul
fiscal, la momentul livrării, fapt care rezultă din documentele
prevăzute la lit. b).
(2)
Rambursarea se efectuează în termenul prevăzut de normele procedurale
în vigoare, care începe să curgă de la data depunerii cererii și
a tuturor documentelor menționate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale
competente. Rambursarea se va efectua în lei într-un cont din România indicat
de persoana prevăzută la alin. (1).
(3) Organele
fiscale competente vor marca factura, documentul de import sau orice alt
document anexat la o cerere de rambursare pentru a împiedica utilizarea
acestora pentru o altă cerere și vor returna aceste documente
solicitantului.
(4) În cazul
în care rambursarea este respinsă parțial sau în totalitate, organele
fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi
contestată potrivit prevederilor legale în vigoare din România.
76. (1)
Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana impozabilă stabilită în
România, neînregistrată și care nu este obligată să se
înregistreze în scopuri de TVA, prevăzută la art. 302 alin. (1) lit.
d) din Codul fiscal, va îndeplini următoarele obligații:
a) va depune
la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit prin ordin al
președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală;
b) va anexa
toate facturile și - după caz - documentele de import, în original,
sau orice alt document care să evidențieze taxa datorată sau
achitată de această persoană pentru achizițiile efectuate
pentru care se solicită rambursarea;
c) va
prezenta documente din care să rezulte că taxa prevăzută la
lit. b) este aferentă operațiunilor ce dau drept de deducere a taxei
în condițiile art. 297 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal.
(2)
Rambursarea se efectuează în termenul prevăzut de normele procedurale
în vigoare, care începe să curgă de la data depunerii cererii și
a tuturor documentelor menționate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale
competente. Rambursarea se va efectua în lei într-un cont din România indicat
de persoana prevăzută la alin. (1) și orice comisioane bancare
vor cădea în sarcina solicitantului.
(3) Organele
fiscale competente vor marca documentația anexată la cererea de
rambursare pentru a împiedica utilizarea acestora pentru o altă cerere
și vor returna aceste documente solicitantului.
(4) În cazul
în care rambursarea este respinsă parțial sau în totalitate, organele
fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi
contestată potrivit prevederilor legale în vigoare din România.
SUBSECȚIUNEA a 2-a
Rambursările
de taxă către persoane impozabile înregistrate în scopuri de TVA,
conform art. 316 din Codul fiscal
77.
Prevederile art. 303 alin. (8) din Codul fiscal se aplică inclusiv pentru
cererile de rambursare, respectiv deconturile de TVA cu opțiune de
rambursare, depuse anterior datei de 1 ianuarie 2016 și care sunt în curs
de soluționare la această dată.
SECȚIUNEA a 7-a
Ajustarea
taxei deductibile în cazul achizițiilor de servicii și bunuri, altele
decât bunurile de capital
78. (1) În situația
în care intervin situațiile prevăzute la art. 304 alin. (1) din Codul
fiscal, se ajustează taxa pe valoarea adăugată deductibilă
aferentă serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor,
activelor corporale fixe în curs de execuție. Ajustarea reprezintă
exercitarea dreptului de deducere, atunci când persoana impozabilă
câștigă dreptul de deducere potrivit legii, denumită în
continuare ajustare pozitivă, sau anularea totală sau
parțială a deducerii exercitate inițial în situația în care
persoana impozabilă pierde potrivit legii dreptul de deducere,
denumită în continuare ajustare negativă. Ajustarea se
evidențiază în decontul de taxă aferent perioadei fiscale în
care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea.
(2) În
sensul alin. (1), prin servicii neutilizate se înțelege imobilizările
necorporale care nu sunt complet amortizate la momentul la care intervine
obligația sau dreptul de ajustare a taxei. Serviciile de altă
natură se consideră utilizate în perioada fiscală în care au
fost achiziționate. Ajustarea se efectuează în cazul serviciilor
neutilizate numai pentru taxa aferentă valorii rămase neamortizate.
(3) Nu se
efectuează ajustarea taxei deductibile:
a) în
situația în care are loc o livrare/prestare către sine efectuată
de persoana impozabilă conform art. 270 alin. (4) sau art. 271 alin. (4)
din Codul fiscal;
b) în
situațiile prevăzute la art. 304 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) În baza
prevederilor art. 304 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, atunci când deducerea
este mai mare sau mai mică decât cea pe care persoana impozabilă avea
dreptul să o opereze, ca urmare a unor erori, persoana impozabilă
poate să realizeze o ajustare pozitivă, respectiv este obligată
să realizeze o ajustare negativă a taxei, după caz,
aferentă bunurilor și serviciilor prevăzute la alin. (1),
constatate pe bază de inventariere.
(5) Conform
art. 304 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, persoana impozabilă
realizează o ajustare negativă sau pozitivă, după caz, a
taxei deductibile aferente bunurilor și serviciilor prevăzute la
alin. (1), în situații precum:
a) cazurile
prevăzute la art. 287 lit. a) - c) și e) din Codul fiscal;
b) când pro
rata definitivă, calculată la sfârșitul anului, diferă de
pro rata provizorie utilizată în cursul anului.
(6) În baza
art. 304 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, persoana impozabilă
realizează o ajustare pozitivă sau, după caz, trebuie să
efectueze o ajustare negativă a taxei deductibile în situații precum:
a) bunuri
lipsă în gestiune din alte cauze decât cele prevăzute la art. 304
alin. (2) din Codul fiscal. În cazul bunurilor lipsă din gestiune care
sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate contravaloarea unor
operațiuni în sfera de aplicare a TVA, indiferent dacă pentru acestea
este sau nu obligatorie ajustarea taxei;
b) alocarea
de bunuri/servicii pentru operațiuni care nu dau drept de deducere și
ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operațiuni care dau drept
de deducere, precum și alocarea de bunuri/servicii pentru operațiuni
care dau drept de deducere și ulterior alocarea acestora pentru realizarea
de operațiuni care nu dau drept de deducere;
c)
înregistrarea în scopuri de TVA a persoanei impozabile care a aplicat regimul
special de scutire prevăzut la art. 310 din Codul fiscal, precum și
anularea înregistrării în scopuri de TVA a persoanei impozabile ca urmare
a prevederilor art. 316 alin. (11) lit. f) și g) din Codul fiscal.
(7) În cazul
bunurilor/serviciilor prevăzute la alin. (1) achiziționate de persoane
impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, altele decât
achizițiile intracomunitare de bunuri, importurile și
achizițiile de bunuri/servicii pentru care se aplică taxare
inversă potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331 din Codul
fiscal, precum și cele achiziționate de beneficiari de la persoane
impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, altele decât cele
prevăzute la art. 282 alin. (6) lit. a) - d) din Codul fiscal, se
realizează ajustări pozitive sau negative, după caz, în
situațiile prevăzute la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, la data
la care intervine evenimentul care generează ajustarea, pentru taxa
deductibilă, respectiv pentru taxa care a fost plătită
furnizorului/prestatorului. În situația în care la data la care intervine
evenimentul care generează ajustarea nu a fost achitată integral taxa
aferentă achiziției, pe măsură ce se plătește
diferența de taxă, persoana impozabilă își exercită
dreptul de deducere a taxei respective, cu excepția situației în care
la data plății bunurile/serviciile nu sunt utilizate pentru
operațiuni care dau drept de deducere a taxei. Taxa aferentă
achizițiilor intracomunitare de bunuri, importurilor și
achizițiilor de bunuri/servicii pentru care se aplică taxare
inversă potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331 din
Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile care aplică sistemul TVA la
încasare, precum și taxa aferentă achizițiilor de
bunuri/servicii prevăzute la art. 282 alin. (6) lit. a) - d) din Codul
fiscal efectuate de beneficiari de la persoane impozabile care aplică
sistemul TVA la încasare se ajustează, dacă intervin situațiile
de la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, indiferent dacă sunt aferente
unor facturi neachitate total sau parțial.
(8) În cazul
în care persoana impozabilă care aplică regimul special de scutire,
prevăzut la art. 310 din Codul fiscal se înregistrează potrivit legii
în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal precum și în cazul în
care persoana înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal solicită scoaterea din evidența persoanelor înregistrate în
scopuri de TVA, conform art. 310 alin. (7) din Codul fiscal, se aplică
ajustările de taxă prevăzute la pct. 83 și 84. Persoanele
care aplică sistemul TVA la încasare, precum și cele care au
achiziționat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplică
sistemul TVA și trec la regimul special de scutire prevăzut la art.
310 din Codul fiscal aplică în mod corespunzător prevederile alin.
(7).
"(9) În
cazul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA a fost
anulată de organele fiscale competente, conform art. 316 alin. (11) lit.
a) - e) și h) din Codul fiscal, nu se fac ajustări ale taxei aferente
serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor, activelor corporale
fixe în curs de execuție, prevăzute la alin. (1), fiind supuse
obligației de plată a TVA colectate conform art. 11 alin. (6) și
(8) din Codul fiscal."
(10) În
sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabilă nu
are obligația ajustării taxei deductibile în cazul bunurilor de
natura celor prevăzute la alin. (1) distruse, pierdute sau furate, în
condițiile în care aceste situații sunt demonstrate sau confirmate în
mod corespunzător, în situații cum ar fi, de exemplu,
următoarele, dar fără a se limita la acestea:
a)
calamitățile naturale și cauzele de forță majoră,
demonstrate sau confirmate în mod corespunzător;
b) furtul
bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
c)
contractele de leasing financiar având ca obiect bunuri mobile corporale,
altele decât bunurile de capital, care se reziliază, iar bunurile nu sunt
restituite de utilizator în termenul prevăzut în contract, caz în care
locatorul/finanțatorul nu are obligația să efectueze
ajustări ale taxei deduse dacă face dovada că a inițiat
și a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dacă
la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de către
societatea de leasing;
d) bunurile
de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate
și pentru care se face dovada distrugerii;
e)
pierderile tehnologice sau, după caz, alte consumuri proprii, caz în care
persoana impozabilă nu are obligația ajustării taxei în limitele
stabilite potrivit legii ori, în lipsa acestora, în limitele stabilite de
persoana impozabilă în norma proprie de consum. În cazul
depășirii limitelor privind normele tehnologice ori consumurile
proprii, se ajustează taxa aferentă depășirii acestora.
Prin excepție, în cazul societăților de distribuție a
energiei electrice, nu se face ajustarea taxei pentru cantitățile de
energie electrică consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic
sau, în lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de către Autoritatea
Națională de Reglementare în Domeniul Energiei pentru fiecare
societate de distribuție a energiei electrice, care include și
consumul propriu comercial;
f)
perisabilitățile, în limitele stabilite prin lege.
(11)
Situațiile menționate la alin. (10) nu sunt exhaustive, în orice
altă situație în care persoana impozabilă aduce suficiente
dovezi că bunurile sunt distruse, pierdute sau furate, nu are
obligația ajustării taxei. De asemenea, situațiile
menționate la alin. (9) pot fi aplicate cumulativ, de exemplu, pentru un
stoc de produse există o pierdere datorată unor
perisabilități, dar stocul respectiv poate fi distrus ca urmare a
degradării calitative, ceea ce conduce la neajustarea taxei.
(12)
Obligația de a demonstra sau confirma în mod corespunzător că
bunurile au fost distruse, pierdute sau furate, în sensul art. 304 alin. (2)
lit. a) din Codul fiscal, revine persoanei impozabile. În situația în care
organele de inspecție fiscală nu consideră suficiente dovezile
furnizate de persoana impozabilă, acestea pot obliga persoana
respectivă să efectueze ajustarea taxei. Conform principiului
proporționalității, organele fiscale nu pot solicita persoanei
impozabile mai mult decât ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului
care a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel încât
sarcina persoanei impozabile să nu devină practic imposibilă sau
extrem de dificilă.
(13)
Ajustarea se efectuează în funcție de cota de taxă în vigoare la
data achiziției bunurilor/serviciilor prevăzute la alin. (1). În
situația în care nu se poate determina cota de la data achiziției se
efectuează ajustarea utilizând cota de taxă în vigoare la data la
care intervine obligația/dreptul de ajustare.
SECȚIUNEA a 8-a
Ajustarea
taxei deductibile în cazul bunurilor de capital
79. (1) În
perioada de ajustare prevăzută la art. 305 alin. (2) din Codul
fiscal, în situația în care intervin situațiile prevăzute la
art. 305 alin. (4) din Codul fiscal, se ajustează taxa pe valoarea
adăugată deductibilă aferentă bunurilor de capital și
se evidențiază în decontul de taxă aferent perioadei fiscale în
care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea. Ajustarea
reprezintă exercitarea dreptului de deducere, atunci când persoana
impozabilă câștigă dreptul de deducere potrivit legii,
denumită în continuare ajustare pozitivă, sau anularea totală
sau parțială a deducerii exercitate în situația în care persoana
impozabilă pierde potrivit legii dreptul de deducere, denumită în
continuare ajustare negativă. Numărul ajustărilor poate fi
nelimitat, acesta depinzând de modificarea destinației bunului respectiv
în perioada de ajustare, respectiv pentru operațiuni care dau sau nu drept
de deducere. După expirarea perioadei de ajustare nu se mai fac ajustări
ale taxei deductibile aferente bunurilor de capital.
(2) În
vederea ajustării taxei deductibile aferente bunurilor de capital,
persoanele impozabile sunt obligate să țină un registru al
bunurilor de capital, în care să evidențieze pentru fiecare bun de
capital, astfel cum este definit la art. 305 alin. (1) din Codul fiscal,
următoarele informații:
a) data
achiziției, fabricării, finalizării construirii sau
transformării/modernizării;
b) valoarea
(baza de impozitare) bunului de capital;
c) taxa
deductibilă aferentă bunului de capital;
d) taxa
dedusă;
e)
ajustările efectuate conform art. 305 alin. (4) din Codul fiscal.
(3)
Prevederile art. 305 din Codul fiscal și ale prezentului punct se
aplică și de către persoanele impozabile care efectuează
operațiuni imobiliare constând în operațiuni de livrare, închiriere,
leasing, arendare, concesionare și alte operațiuni similare,
efectuate în legătură cu bunurile imobile.
(4) În
sensul art. 305 alin. (9) din Codul fiscal, nu se efectuează ajustarea
taxei deductibile aferente bunurilor de capital în situația în care suma
care ar rezulta ca urmare a fiecărei ajustări aferente unui bun de
capital este mai mică de 1.000 lei.
(5) În cazul
bunurilor de capital pentru care persoana impozabilă a aplicat prevederile
art. 297 alin. (2) și (3) din Codul fiscal, perioada de ajustare începe la
data prevăzută la art. 305 alin. (3) din Codul fiscal.
(6)
Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital care fac obiectul
închirierii, leasingului, concesionării sau oricărei alte metode de
punere a acestora la dispoziția unei persoane, se efectuează de
către persoana care închiriază, dă în leasing ori pune la
dispoziția altei persoane bunurile respective, cu excepția
situației prevăzute la alin. (7). Data la care bunul de capital se
consideră achiziționat din punctul de vedere al taxei pe valoarea
adăugată de locatar/utilizator este data la care se face transferul
dreptului de proprietate de către locator/finanțator. Pentru taxa
aferentă achiziției bunurilor de capital care au fost cumpărate
de locatar/utilizator printr-un contract de leasing, perioada de ajustare
începe la data de 1 ianuarie a anului în care a avut loc transferul dreptului
de proprietate asupra bunurilor, dar ajustarea se efectuează pentru suma
integrală a taxei deductibile aferente bunurilor de capital, inclusiv
pentru taxa plătită sau datorată înainte de data transferului
dreptului de proprietate.
(7) În
aplicarea art. 305 din Codul fiscal, prin bun imobil se înțelege bunurile
definite la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Fiecare transformare
sau modernizare a unui bun imobil ori a unei părți a acestuia, în
condițiile prevăzute la art. 305 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, reprezintă
bun de capital al persoanei care este proprietara bunului sau al persoanei la
dispoziția căreia este pus bunul imobil sau o parte a acestuia, în
situația în care lucrările de transformare ori modernizare sunt
efectuate de către această persoană. În situația în care
valoarea fiecărei transformări sau modernizări nu
depășește 20% din valoarea totală după transformarea
ori modernizarea bunului imobil sau a părții de bun imobil, nu se
efectuează ajustări privind taxa pe valoarea adăugată
conform art. 304 sau 305 din Codul fiscal. În sensul prezentelor norme
metodologice sunt luate în considerare operațiunile de transformare sau
modernizare care conduc la majorarea valorii bunului imobil. În scopul
calculării acestei depășiri se vor avea în vedere valorile reevaluate
ale bunurilor respective, așa cum sunt înregistrate în contabilitate, sau,
în cazul în care bunurile aparțin unor persoane care nu sunt obligate
să conducă evidență contabilă, se va avea în vedere
valoarea bunului imobil înainte și după transformare/modernizare
stabilită prin raport de expertiză. În cazul în care
transformările/modernizările sunt realizate de persoana căreia
i-a fost pus la dispoziție bunul imobil, pentru determinarea valorii
totale după transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a
părții de bun imobil, este necesar ca persoana respectivă
să obțină de la persoana care i-a pus bunul la dispoziție
care este valoarea bunului imobil, sau a părții din bunul imobil,
reevaluate, așa cum sunt înregistrate în contabilitate, înainte de
efectuarea acestor lucrări. Dacă persoana care a pus bunul imobil la
dispoziție este o persoană fizică neimpozabilă sau
altă persoană care nu este obligată să conducă
evidență contabilă, persoana care utilizează bunul trebuie
să determine valoarea bunului imobil înainte și după
transformare/modernizare stabilită prin raport de expertiză. Se
consideră că bunurile sunt folosite pentru prima dată după
transformare ori modernizare, pentru transformările sau modernizările
bunurilor de capital prevăzute la art. 305 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal, la data semnării de către beneficiar a procesului-verbal de
recepție definitivă a lucrărilor de transformare a
construcției în cauză. Prin proces-verbal de recepție
definitivă se înțelege procesul-verbal de recepție la terminarea
lucrărilor. În cazul lucrărilor de transformare în regie proprie a
unei construcții, data primei utilizări a bunului după
transformare este data documentului pe baza căruia este majorată
valoarea activului corporal fix cu valoarea transformării respective.
(8)
Ajustarea taxei deductibile în situațiile prevăzute la art. 305 alin.
(4) lit. a), c) și d) din Codul fiscal se realizează pentru
toată taxa aferentă perioadei rămase din perioada de ajustare,
incluzând anul în care apare evenimentul care generează ajustarea și
proporțional cu partea din bunul de capital utilizată în aceste
scopuri, fiind de până la o cincime ori, după caz, o douăzecime
pe an, fiind operată în decontul de TVA aferent perioadei fiscale în care
apare evenimentul care generează ajustarea. Dacă la achiziția
bunului de capital a fost aplicată pro rata, se pot aplica prevederile
alin. (16).
(9)
Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital, conform art. 305
alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, se efectuează în cazul în care furnizorul
ajustează baza de impozitare conform art. 287 lit. a) - c) din Codul
fiscal. Ajustarea se efectuează în perioada fiscală în care apar
situațiile prevăzute la art. 287 lit. a) - c) din Codul fiscal, pe
baza facturii emise de furnizor.
(10) În situația
în care bunul de capital își încetează existența ca urmare a
unei lipse din gestiune, în alte cazuri decât cele prevăzute la art. 305
alin. (4) lit. d) pct. 1 și 2 din Codul fiscal, se ajustează
deducerea inițială a taxei conform prevederilor art. 305 alin. (4)
lit. d) din Codul fiscal. În cazul bunurilor lipsă din gestiune, altele
decât cele prevăzute la art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 și 2 din
Codul fiscal, care sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate
contravaloarea unor operațiuni în sfera de aplicare a TVA, indiferent
dacă pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei.
(11) În
sensul art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal, persoana
impozabilă nu are obligația ajustării taxei aferente bunurilor
distruse, pierdute sau furate, în condițiile în care aceste situații
sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător, în situații cum
ar fi, de exemplu, următoarele, dar fără a se limita la acestea:
a)
calamități naturale și cauze de forță majoră,
demonstrate sau confirmate în mod corespunzător;
b) furtul
bunurilor, demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
c)
contractele de leasing financiar având ca obiect bunuri de capital, care se
reziliază, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator în termenul
prevăzut în contract, caz în care locatorul/finanțatorul nu are
obligația să efectueze ajustări ale taxei deduse dacă face
dovada că a inițiat și a efectuat demersuri pentru recuperarea
bunului, indiferent dacă la finalizarea acestor demersuri bunul este sau
nu recuperat de către societatea de leasing.
(12)
Obligația de a demonstra sau confirma în mod corespunzător că
bunurile au fost distruse, pierdute sau furate, în sensul art. 305 alin. (4)
lit. d) pct. 2 din Codul fiscal, revine persoanei impozabile. În situația
în care organele de inspecție fiscală nu consideră suficiente
dovezile furnizate de persoana impozabilă, acestea pot obliga persoana
respectivă să efectueze ajustarea taxei. Conform principiului
proporționalității, organele fiscale nu pot solicita persoanei
impozabile mai mult decât ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului
care a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel încât
sarcina persoanei impozabile să nu devină practic imposibilă sau
extrem de dificilă.
(13) În
situația în care în cursul perioadei de ajustare prevăzute la art.
305 alin. (2) din Codul fiscal expiră contractul de închiriere, leasing,
concesionare sau orice alt tip de contract prin care bunul imobil ori o parte a
acestuia a fost pus/pusă la dispoziția altei persoane și bunul
de capital este restituit proprietarului sau persoanei care a pus bunul la
dispoziție, se consideră că bunul de capital constând în
modernizările/transformările efectuate conform alin. (7) își
încetează existența în cadrul activității economice a
persoanei impozabile care a utilizat bunul respectiv, conform art. 305 alin.
(4) lit. d) din Codul fiscal. Ajustarea deducerii aferente operațiunilor
de transformare sau modernizare se realizează pentru toată taxa
aferentă perioadei rămase din perioada de ajustare, incluzând anul în
care bunul este restituit proprietarului, în conformitate cu prevederile art.
305 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal. Dacă lucrările de
modernizare/transformare sunt transferate cu titlu oneros proprietarului sau
persoanei care a pus bunul la dispoziție, se aplică prevederile art.
305 alin. (4) lit. d) pct. 1 din Codul fiscal, respectiv nu se mai
efectuează ajustarea taxei.
"(14)
În cazul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA a
fost anulată de organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11)
lit. a) - e) și h) din Codul fiscal, se consideră că bunurile de
capital nu sunt alocate unei activități economice pe perioada în care
nu au avut un cod valabil de TVA, fiind obligatorie ajustarea taxei conform
art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal. Ajustarea se reflectă
în ultimul decont de taxă depus pentru perioada fiscală în care a
fost anulată înregistrarea în scopuri de TVA a persoanei impozabile. În
situația în care persoana impozabilă nu a efectuat ajustările de
taxă în ultimul decont sau a efectuat ajustări incorecte, ajustarea
se reflectă în declarația utilizată pentru aplicarea
prevederilor art. 324 alin. (9) din Codul fiscal, al cărei model este
aprobat prin ordin al președintelui Agenției Naționale de
Administrare Fiscală. După înregistrarea în scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferentă
bunurilor de capital proporțional cu perioada rămasă din
perioada de ajustare, în conformitate cu prevederile art. 305 alin. (4) lit. c)
din Codul fiscal. În situația bunurilor de capital livrate în cadrul
procedurii de executare silită sau a celor achiziționate de la
persoane impozabile aflate în procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014
privind procedurile de prevenire a insolvenței și de
insolvență, cu modificările și completările
ulterioare, în regim de taxare, în perioada în care persoanele impozabile nu au
avut un cod valabil de TVA, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferentă
acestora proporțional cu perioada rămasă din perioada de
ajustare, determinată în funcție de anul în care a avut loc livrarea
bunurilor respective. Ajustarea se reflectă în primul decont de taxă
depus după înregistrarea în scopuri de TVA a persoanei impozabile sau,
după caz, într-un decont ulterior."
(15) Exemple
de ajustări:
Exemplul nr.
1, pentru situația prevăzută la art. 305 alin. (4) lit. a) pct.
1 din Codul fiscal:
O
persoană impozabilă a cumpărat o clădire pentru activitatea
sa economică la data de 10 august 2010 și a dedus TVA în sumă de
5.000.000 lei la achiziția sa. În luna mai 2016, această
persoană decide să livreze în regim de scutire clădirea.
Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu începere de la 1 ianuarie 2010
și până în anul 2029 inclusiv. Ajustarea trebuie să se efectueze
pentru toată taxa aferentă perioadei rămase din perioada de
ajustare, respectiv 14 ani, și persoana respectivă trebuie să
restituie 14 douăzecimi din TVA dedusă inițial: 5.000.000 lei /
20 x 14 = 3.500.000 lei ajustare negativă).
Exemplul nr.
2 - pentru situația prevăzută la art. 305 alin. (4) lit. a) pct.
2 din Codul fiscal:
- O
persoană impozabilă înregistrată în scopuri de taxă conform
art. 316 din Codul fiscal achiziționează un imobil în anul 2011 în
vederea desfășurării de operațiuni cu drept de deducere
și deduce integral taxa pe valoarea adăugată la data
achiziționării în sumă de 2.000.000 lei.
- În anul
2016 închiriază 30% din suprafața imobilului în regim de scutire de
taxa pe valoarea adăugată. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu
începere de la 1 ianuarie 2011 și până în anul 2030 inclusiv.
Ajustarea trebuie să se efectueze pentru toată taxa aferentă perioadei
rămase din perioada de ajustare, respectiv 15 ani, și persoana
respectivă trebuie să restituie 15 douăzecimi din TVA
dedusă inițial, proporțional cu suprafața închiriată
în regim de scutire (2.000.000 x 30% / 20 x 15 = 450.000).
- Dacă
în anul 2018, persoana impozabilă renunță la închirierea acestei
părți de 30% din imobil în regim de scutire, vor fi efectuate
ajustări pozitive pentru perioada rămasă din perioada de
ajustare, respectiv 13 ani, astfel: 2.000.000 x 30% / 20 x 13 = 390.000 lei
ajustare pozitivă).
- În cazul
persoanei care a închiriat spațiul comercial, aceasta a realizat o serie
de lucrări de modernizare în anul 2016 a căror valoare a
depășit 20% din partea din bunul imobil după modernizare,
calculată aplicând procentul de ocupare de 30% la valoarea bunului imobil,
reevaluat, așa cum este înregistrat în contabilitatea persoanei care este
proprietarul bunului imobil, înainte de efectuarea acestor lucrări, la
care se adaugă contravaloarea lucrărilor de modernizare. În anul 2020
contractul de închiriere este reziliat. Pentru lucrarea de modernizare pot
exista două variante:
a) Dacă
persoana care a fost beneficiarul închirierii bunului transferă cu
plată contravaloarea modernizării către persoana de la care a
închiriat, nu se fac ajustări ale TVA deduse pentru modernizare, potrivit
prevederilor art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 din Codul fiscal, transferul
fiind o operațiune taxabilă;
b) Dacă
modernizarea este transferată cu titlu gratuit de către chiriaș
către persoana de la care a închiriat bunul imobil, se consideră
că bunul de capital (modernizarea) și-a încetat existența în
cadrul activității economice a chiriașului fiind necesară
ajustarea TVA deduse pentru modernizare, corespunzător numărului de
ani rămași din perioada de ajustare, respectiv 16 ani.
Persoana
impozabilă poate opta pentru ajustarea TVA în funcție de pro rata
conform prevederilor alin. (16).
Exemplul nr.
3 - pentru situația prevăzută la art. 305 alin. (4) lit. a) pct.
3 din Codul fiscal:
O
persoană impozabilă înregistrată în scopuri de taxă conform
art. 316 din Codul fiscal construiește în anul 2016 o clinică
medicală destinată atât operațiunilor scutite de TVA, cât
și operațiunilor cu drept de deducere (de exemplu, chirurgie
estetică), pentru care deduce integral taxa conform prevederilor art. 300
alin. (5) din Codul fiscal.
La
finalizarea investiției, pe perioada de ajustare de 20 de ani, se vor
efectua ajustări ale taxei deduse în funcție de pro rata
definitivă a fiecărui an, după modelul de la alin. (12).
Exemplul nr.
4
O societate deține un imobil care a
fost construit în anul 2009, TVA dedus pentru achiziția de bunuri/servicii
necesare construirii imobilului fiind de 6 milioane lei. În perioada 2009 -
2015 bunul imobil a fost utilizat exclusiv pentru operațiuni taxabile. În
anul 2016, se închiriază o parte din bunul imobil reprezentând cca. 40%
din suprafața acestuia, în regim de scutire de TVA. La determinarea
suprafeței de 40% au fost luate în calcul și suprafețele
aferente garajelor subterane și locurilor de parcare supraterane. Persoana
respectivă trebuie să ajusteze în anul 2016 taxa dedusă
inițial, proporțional cu suprafața de 40% închiriată în
regim de scutire. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu începere de la 1
ianuarie 2009 și până la finele anului 2028. Ajustarea trebuie
să se efectueze pentru toată taxa aferentă perioadei rămase
din perioada de ajustare, la schimbarea destinației unei părți
din clădire, astfel:
- pentru
perioada 2009 - 2015, persoana impozabilă nu ajustează taxa
dedusă inițial aferentă acestor ani;
- pentru
perioada rămasă, 2016 - 2028 = 13 ani, taxa se ajustează astfel:
- 6.000.000
lei x 40% = 2.400.000 lei, reprezintă partea de TVA supusă
ajustării. Ajustarea se face proporțional cu perioada
rămasă din perioada de ajustare astfel: 2.400.000/20 x 13 = 1.560.000
lei taxa de ajustat (ajustare negativă) care se înscrie în decontul de
taxă pe valoarea adăugată din perioada fiscală în care
apare modificarea de destinație.
Exemplul nr.
5:
În anul 2010
o societate achiziționează un spațiu comercial (imobil) destinat
exclusiv operațiunilor scutite fără drept de deducere constând
în jocuri de noroc. TVA aferent acestui un spațiu comercial care nu a fost
dedusă la achiziție a fost în sumă de 3.000.000 lei. În anul
2016 societatea în cauză alocă cca 40% din suprafața bunului
imobil pentru activități de alimentație publică
(restaurant), taxabile. Conform acestei alocări persoana impozabilă
va efectua în anul 2016 o ajustare pozitivă aferentă perioadei
rămase din perioada de ajustare, respectiv 14 ani, astfel: 3.000.000 x 40%
/ 20 x 14 = 840.000 ajustare pozitivă).
(16) Pentru
cazul prevăzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, ajustarea
se efectuează în cadrul perioadei de ajustare prevăzute la art. 305
alin. (2) din Codul fiscal, pentru o cincime sau o douăzecime din taxa
dedusă/nededusă inițial, în funcție de pro rata
definitivă la finele fiecărui an, conform procedurii descrise la art.
300 alin. (15) din Codul fiscal. Această ajustare se aplică pentru
bunurile la achiziția, fabricarea, construcția, transformarea sau
modernizarea cărora se aplică prevederile art. 300 alin. (5) din
Codul fiscal, precum și pentru bunurile de capital la achiziția,
fabricarea, construcția, transformarea sau modernizarea cărora s-a
dedus integral taxa ori nu s-a exercitat dreptul de deducere a taxei și
care în cursul perioadei de ajustare sunt alocate unor activități în
cazul cărora nu se poate determina proporția în care sunt utilizate
pentru operațiuni cu drept de deducere și fără drept de
deducere. Dacă taxa aferentă achiziției, fabricării,
construcției, transformării sau modernizării bunului de capital
s-a dedus integral se consideră că taxa a fost dedusă pe
bază de pro rata de 100%, respectiv dacă nu s-a exercitat dreptul de
deducere se consideră că pro rata a fost de 0%. Față de
ajustarea prevăzută la art. 305 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal,
care se face de câte ori apare un eveniment care conduce la ajustare, în
cazurile prevăzute la prezentul alineat ajustarea se va realiza anual, pe
durata întregii perioade de ajustare, atât timp cât bunul de capital este
alocat unei activități în cazul căreia nu se poate determina
proporția în care este utilizat pentru operațiuni cu drept de
deducere și fără drept de deducere. Dacă în cursul perioadei
de ajustare a unui bun de capital, pentru care se aplică metoda de
ajustare prevăzută de prezentul alineat, apare unul dintre
următoarele evenimente: bunul de capital este utilizat pentru alte scopuri
decât activitatea economică, este alocat unui sector de activitate care nu
dă drept de deducere, face obiectul unei operațiuni pentru care taxa
este deductibilă integral sau își încetează existența, taxa
se ajustează conform prevederilor alin. (8) sau, după caz (13).
"Exemplu: O persoană impozabilă cu regim mixt
cumpără un utilaj la data de 1 februarie 2016, în valoare de 200.000
lei, plus 20% TVA, adică 40.000 lei. Pro rata provizorie pentru anul 2016
este 40%, iar taxa dedusă este de 16.000 lei (40.000 lei x 40%). Pro rata
definitivă calculată la sfârșitul anului 2016 este de 30%.
La
sfârșitul anului 2016 se realizează ajustarea taxei pe baza pro rata
definitivă, respectiv 40.000 lei x 30% = 12.000 lei taxă de dedus,
care se compară cu taxa dedusă pe baza pro rata provizorie (16.000
lei), iar diferența de 4.000 lei se înscrie în decontul din luna decembrie
ca taxă nedeductibilă. Această ajustare a deducerii se
referă la întreaga sumă dedusă inițial provizoriu și
prin urmare acoperă și ajustarea aferentă primei cincimi pentru
bunurile de capital.
Ajustările pentru anii 2017, 2018, 2019 și 2020 se
realizează astfel:
TVA
deductibilă se împarte la 5: 40.000 lei : 5 = 8.000 lei.
TVA efectiv
dedusă în baza pro rata definitivă pentru prima perioadă se
împarte la rândul său la 5: 12.000 lei : 5 = 2.400 lei.
Rezultatul
înmulțirii taxei pe valoarea adăugată deductibile de 8.000 lei
cu pro rata definitivă pentru fiecare dintre perioadele următoare se
va compara apoi cu 2.400 lei.
Diferența rezultată va constitui ajustarea deducerii în favoarea
fie a statului, fie a persoanei impozabile.
Ajustarea
pentru anul 2017:
- pro rata
definitivă pentru anul 2017 este de 50%;
- deducere
autorizată: 8.000 lei x 50% = 4.000 lei;
- deja
dedusă: 2.400 lei;
- ajustare
pozitivă: 4.000 lei - 2.400 lei = 1.600 lei.
Ajustarea
pentru anul 2018:
- pro rata
definitivă pentru anul 2018 este de 20%;
- deducere
autorizată: 8.000 lei x 20% = 1.600 lei;
- deja
dedusă: 2.400 lei;
- ajustare
negativă: 2.400 lei - 1.600 lei = 800 lei - nu se efectuează, fiind
sub nivelul minim de 1.000 lei prevăzut la alin. (4).
Ajustarea
pentru anul 2019:
- pro rata
definitivă pentru anul 2019 este de 25%;
- deducere
autorizată: 8.000 lei x 25% = 2.000 lei;
- deja
dedusă: 2.400 lei;
- ajustare
negativă: 2.400 lei - 2.000 lei = 400 lei - nu se efectuează, fiind
sub nivelul minim de 1.000 lei prevăzut la alin. (4).
Ajustarea
pentru anul 2020:
- pro rata
definitivă pentru anul 2020 este de 70%;
- deducere
autorizată: 8.000 lei x 70% = 5.600 lei;
- deja
dedusă: 2.400 lei;
- deducere
pozitivă: 5.600 lei - 2.400 lei = 3.200 lei.
Orice
modificare a pro rata în anii următori, respectiv după scurgerea
ultimului an de ajustare (2020), nu va mai influența deducerile efectuate
pentru acest utilaj. Dar pentru livrări către sine nu există
limită de timp.
Dacă
presupunem că același utilaj ar fi alocat în cursul anului 2018 unui
sector de activitate care nu dă drept de deducere, persoana
impozabilă ar avea obligația să efectueze următoarele
ajustări:
- perioada
rămasă din perioada de ajustare: 3 ani;
- taxa
dedusă inițial: 12.000 lei;
- ajustare
în favoarea bugetului de stat: 2.400 lei x 3/5 = 1.440 lei."
(17)
Ajustarea prevăzută la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal nu se
efectuează în situația în care sunt aplicabile prevederile art. 270
alin. (4) lit. a) și b) din Codul fiscal referitoare la livrarea
către sine, precum și în situația în care nu are loc o livrare
de bunuri în conformitate cu prevederile art. 270 alin. (8) din Codul fiscal,
situații în care persoana impozabilă are dreptul să deducă
taxa conform art. 297 alin. (4) lit. a) și alin. (5) din Codul fiscal.
Casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital în conformitate cu
prevederile art. 305 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu implică
efectuarea de ajustări ale taxei deduse. Prin casare, în sensul TVA, se
înțelege operația de scoatere din funcțiune a activului
respectiv, urmată de dezmembrarea acestuia, indiferent dacă părțile
componente rezultate sunt sau nu sunt valorificate.
Demolarea
unor construcții, achiziționate împreună cu suprafața de
teren pe care au fost edificate, nu determină obligația de ajustare a
deducerii inițiale a taxei pe valoarea adăugată aferente
achiziționării construcțiilor care au fost demolate, dacă
persoana impozabilă face dovada intenției, confirmată cu
elemente obiective, că suprafața de teren pe care erau edificate
construcțiile continuă să fie utilizată în scopul
operațiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor
construcții destinate unor operațiuni taxabile, astfel cum a fost
pronunțată Hotărârea Curții Europene de Justiție în
Cauza C-257/11 Gran Via Moinești.
(18) Taxa
deductibilă aferentă bunurilor de capital, achiziționate de
persoane impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, altele decât
achizițiile intracomunitare de bunuri, importurile și
achizițiile de bunuri/servicii pentru care se aplică taxare
inversă potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331 din
Codul fiscal, precum și a bunurilor de capital achiziționate de
beneficiari de la persoane impozabile care aplică sistemul TVA la
încasare, altele decât cele prevăzute la art. 282 alin. (6) din Codul
fiscal, se ajustează la data la care intervine evenimentul care
generează ajustarea conform art. 305 alin. (4) lit. a), c) și d) din
Codul fiscal, astfel:
a) în
situația în care ajustarea este negativă, se ajustează taxa
efectiv dedusă aferentă sumei plătite, corespunzătoare
perioadei rămase din perioada de ajustare;
b) în
situația în care ajustarea este pozitivă se ajustează taxa
nededusă, dar plătită furnizorului/prestatorului,
corespunzătoare perioadei rămase din perioada de ajustare.
(19) În
situația prevăzută la alin. (18), dacă la data la care
intervine un eveniment care generează ajustarea nu a fost achitată
integral taxa aferentă achiziției, pe măsură ce se
plătește diferența de taxă, se determină taxa care ar
fi deductibilă sau nedeductibilă corespunzător utilizării
bunului de capital pentru operațiuni cu ori fără drept de
deducere în cadrul perioadei de ajustare și se evidențiază în
decontul de taxă aferent perioadei fiscale în care taxa a fost
plătită. Taxa aferentă achizițiilor intracomunitare de
bunuri, importurilor și achizițiilor de bunuri/servicii pentru care
se aplică taxare inversă potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) -
(6) sau art. 331 din Codul fiscal, efectuate de o persoană impozabilă
care aplică sistemul TVA la încasare, precum și taxa aferentă
achizițiilor de bunuri/servicii prevăzute la art. 282 alin. (6) din
Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o persoană impozabilă care
aplică sistemul TVA la încasare se ajustează potrivit regulilor
generale prevăzute la alin. (1) - (16).
Exemplu: O
persoană impozabilă B cumpără un bun de capital (o
clădire) de la persoana impozabilă A. Ambele persoane aplică
sistemul TVA la încasare. Valoarea bunului de capital este de 120.000 lei
și TVA aferentă este de 24.000 lei. Prin contractul dintre
părți se stabilesc următoarele: bunul de capital va fi pus la
dispoziția persoanei impozabile B la data de 20.07.2016, urmând ca plata
să se facă în 4 tranșe egale de 30.000 lei + TVA aferentă,
care devin scadente la plată corespunzător, prima tranșă la
data punerii bunului la dispoziția persoanei impozabile B (20.07.2016), a
doua tranșă la 31.12.2016, a treia tranșă la 30.06.2017
și ultima tranșă la 31.12.2017. Plățile se
efectuează cu respectarea prevederilor contractuale.
Perioada de
ajustare începe de la 1 ianuarie a anului în care bunul de capital este pus la
dispoziția persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2016.
Situația 1:
În perioada
20.07.2016 - 31.07.2017 bunul de capital este utilizat în scopul
operațiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv
operațiunilor de închiriere în regim de taxare cu TVA prin opțiune
conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal.
Începând cu
1.08.2017 bunul de capital este alocat în integralitate pentru realizarea de
operațiuni de închiriere în regim de scutire de TVA fără drept
de deducere în sensul art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada
de ajustare (20 de ani): 1.01.2016 - 31.12.2035
- TVA
aferentă achiziției bunului de capital: 24.000 lei.
- TVA
dedusă conform plăților efectuate până la data la care
intervine evenimentul care generează ajustarea: 18.000 lei,
corespunzător celor 3 tranșe de plată efectuate.
- Ajustarea
taxei deduse la data evenimentului care generează ajustarea: 18.000 x 19 /
20 = 17.100 lei, în favoarea statului. Diferența de 900 de lei
reprezintă taxa dedusă pentru anul 2016, în care bunul a fost
utilizat pentru operațiuni taxabile.
La
31.12.2016 se plătește și ultima tranșă, TVA
aferentă fiind de 6.000 lei.
Se
determină la momentul efectuării plății cuantumul TVA
deductibile în funcție de modul de utilizare a bunului de capital în
perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19 / 20 ani = 5.700 lei, care nu se
poate deduce, întrucât corespunde celor 19 ani rămași din perioada de
ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operațiunilor scutite
fără drept de deducere. Suma de 5.700 lei se scade din contul 4428
"TVA neexigibilă" și se înregistrează în conturile de
cheltuieli.
Suma de 300
lei aferentă anului 2016 se va deduce în decontul lunii decembrie 2017
și se înscrie în decont la rândurile corespunzătoare de taxă
dedusă.
La data de
3.03.2019 bunul de capital începe să fie utilizat în integralitate pentru
operațiuni taxabile.
- TVA de
ajustat: 24.000 x 17 / 20 = 20.400 lei, în favoarea persoanei impozabile.
Situația 2:
În perioada
20.07.2016 - 31.07.2017 bunul de capital este utilizat în scopul
operațiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv pentru
operațiuni de închiriere în regim de taxare cu TVA în sensul art. 292
alin. (3) din Codul fiscal. Începând cu 1.08.2017 bunul de capital este alocat
parțial (20%) pentru realizarea de operațiuni de închiriere în regim
de scutire de TVA fără drept de deducere în sensul art. 292 alin. (2)
lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada
de ajustare (20 de ani): 1.01.2016 - 31.12.2035
- TVA
dedusă conform plăților efectuate până la data la care
intervine evenimentul care generează ajustarea: 18.000 lei,
corespunzător celor 3 tranșe de plată efectuate.
- Ajustarea
taxei deduse la data evenimentului care generează ajustarea: 18.000 x 19 /
20 x 20% = 3.420 lei în favoarea statului.
La
31.12.2017 se plătește și ultima tranșă, TVA
aferentă fiind de 6.000 lei.
Se
determină la momentul efectuării plății cuantumul TVA
deductibile în funcție de modul de utilizare a bunului de capital în
perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19 / 20 x 20% = 1.140 lei, care nu se
pot deduce, întrucât corespund celor 19 ani rămași din perioada de
ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operațiunilor scutite
fără drept de deducere în proporție de 20%.
În decontul
lunii decembrie 2017 se înscrie la rândurile corespunzătoare de taxă
dedusă suma de 4.860 lei (6.000 - 1.140).
La data de
3.03.2019 bunul de capital începe să fie utilizat în integralitate pentru
operațiuni taxabile.
- TVA
dedusă: 24.000 - 3.420 - 1.140 = 19.440 lei
- TVA
nededusă: 1.140 lei
- TVA
dedusă inițial și ajustată în favoarea statului: 3.420 lei
- TVA de
ajustat - 17 ani - în favoarea persoanei impozabile B: 24.000 x 17 / 20 x 20% =
4.080 lei.
(20) Pentru
cazul prevăzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, taxa
deductibilă aferentă bunurilor de capital, achiziționate de
persoane impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, altele decât
achizițiile intracomunitare de bunuri, importurile și
achizițiile de bunuri/servicii pentru care se aplică taxare
inversă potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331 din
Codul fiscal, precum și a bunurilor de capital achiziționate de
beneficiari de la persoane impozabile care aplică sistemul TVA la
încasare, altele decât cele prevăzute la art. 282 alin. (6) din Codul
fiscal, se ajustează conform alin. (9), ținând cont de
plățile efectuate astfel:
a) în anul
achiziției se ajustează taxa aferentă sumelor efectiv
plătite conform pro rata definitivă din acest an;
b) de câte
ori se mai efectuează o plată în anii următori din perioada de
ajustare se deduce taxa aferentă plăților efectuate în
funcție de pro rata definitivă din anul achiziției, în decontul
perioadei fiscale în care s-a efectuat plata;
c) la finele
fiecărui an se ajustează o cincime sau o douăzecime din taxa
dedusă corespunzătoare plăților efectuate, în funcție
de pro rata definitivă;
d) în
situația în care se efectuează ajustarea prevăzută la lit.
c) și ulterior se mai efectuează plăți, la fiecare
plată se recalculează taxa ajustată conform lit. c), în
funcție de plățile efectuate, diferența rezultată înscriindu-se
în decontul aferent perioadei fiscale în care s-a efectuat fiecare plată.
Exemplu:
O
persoană impozabilă cu regim mixt care aplică sistemul TVA la
încasare cumpără un utilaj la data de 1 martie 2016, în valoare de
240.000 lei, plus 20% TVA, adică 48.000 lei. Conform contractului plata
utilajului se efectuează astfel: 50% din valoare la data achiziției,
respectiv 144.000 lei (din care TVA 24.000 lei), iar diferența în
două rate de câte 72.000 lei (din care TVA 12.000 lei), plătibile în
luna ianuarie a următorilor 2 ani. Pro rata provizorie pentru anul 2016
este 30%.
La data
achiziției persoana impozabilă deduce taxa aferentă sumei
achitate corespunzător pro rata provizorie astfel:
24.000 lei x
30% = 7.200 lei, taxă care se deduce în decontul aferent lunii martie
2016.
Pro rata
definitivă calculată la sfârșitul anului 2016 este de 40%.
La
sfârșitul anului 2016 se realizează ajustarea taxei pe baza pro rata
definitivă, respectiv 24.000 lei x 40% = 9.600 lei taxă de dedus,
care se compară cu taxa dedusă pe baza pro rata provizorie (7.200
lei), iar diferența de 2.400 lei se înscrie în decontul din luna decembrie
ca taxă deductibilă.
Anul 2017
Pro rata
provizorie utilizată în anul 2017 este de 50%.
În luna
ianuarie din anul 2017 se efectuează plata sumei de 62.000 lei (din care
TVA 12.000 lei).
La data
plății se calculează taxa de dedus, ținând cont de pro rata
definitivă din anul 2016, anul achiziției utilajului:
12.000 lei x
40% = 4.800 lei, taxă care se deduce în decontul aferent lunii ianuarie
2017.
Pro rata
definitivă pentru anul 2017 calculată la sfârșitul anului este
de 60%.
La
sfârșitul anului 2017 se fac următoarele calcule:
Taxa
deductibilă corespunzătoare plăților efectuate se împarte
la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei +
12.000 lei = 36.000 lei : 5 = 7.200 lei.
Deducerea
autorizată, respectiv taxa care poate fi dedusă pentru anul 2017, se
calculează astfel:
7.200 lei x
60% = 4.320 lei.
Taxa deja
dedusă corespunzătoare unui an, respectiv anului 2017, se
calculează astfel:
9.600 lei
(dedusă în anul 2016) + 4.800 lei (dedusă în anul 2017) = 14.400 lei
: 5 = 2.880 lei.
Se
compară deducerea autorizată cu taxa deja dedusă pentru anul
2017, iar diferența de 1.440 lei (4.320 lei - 2.880 lei) reprezintă
taxa de dedus suplimentar care se înscrie în decontul lunii decembrie.
Anul 2018
Pro rata
provizorie utilizată în anul 2018 este de 60%.
În luna
ianuarie 2018 se efectuează plata sumei de 72.000 lei (din care TVA 12.000
lei).
La data
plății se calculează taxa de dedus, ținând cont de pro rata
definitivă din anul 2016, anul achiziției utilajului:
12.000 lei x
40% = 4.800 lei, taxă care se deduce în decontul aferent lunii ianuarie
2018.
Ca urmare a
efectuării acestei plăți se recalculează taxa
deductibilă aferentă anului 2017 astfel:
Taxa
deductibilă corespunzătoare plăților efectuate se împarte
la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei +
12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei.
Deducerea
autorizată, respectiv taxa care poate fi dedusă pentru anul 2017 ca
urmare a acestei plăți se calculează astfel:
9.600 lei x
60% = 5.760 lei.
Taxa deja
dedusă corespunzătoare unui an este:
9.600 lei
(dedusă în anul 2016) + 4.800 lei (dedusă în anul 2017) + 4.800 lei
(dedusă în anul 2018) = 19.200 lei : 5 = 3.840 lei.
Se
compară deducerea autorizată cu taxa dedusă efectiv (5.760 lei -
3.840 lei), iar diferența de 1.920 lei este taxa care se poate deduce
pentru anul 2017.
Întrucât în
decembrie 2017 s-a dedus suma de 1.440 lei, se va deduce suplimentar în
ianuarie 2018 (luna în care s-a achitat ultima rată) suma de 480 lei
(1.920 lei - 1.440 lei).
În luna
decembrie 2018 se efectuează ajustarea corespunzătoare acestui an în
funcție de pro rata definitivă, care este de 30%, astfel:
Taxa deductibilă
corespunzătoare plăților efectuate se împarte la 5 (perioada de
ajustare):
24.000 lei +
12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei.
Deducerea
autorizată conform pro rata definitivă pentru acest an este de 2.880
lei (9.600 lei x 30%).
Se
determină taxa deja dedusă pentru acest an:
9.600 lei +
4.800 lei + 4.800 lei = 19.200 lei : 5 = 3.840 lei.
Întrucât s-a
dedus mai mult, în decontul lunii decembrie ar trebui să se efectueze o
ajustare în favoarea statului, dar în cazul prezentat fiind o sumă mai
mică de 1.000 lei, respectiv de 960 lei (3.840 lei - 2.880 lei), ajustarea
nu se efectuează.
Anul 2019
- pro rata
definitivă pentru anul 2019 este de 35%;
- deducere
autorizată: 9.600 lei x 35% = 3.360 lei;
- deja
dedusă: 3.840 lei;
- ajustare
în favoarea statului: 3.840 lei - 3.360 lei = 480 lei - nu se efectuează,
fiind sub nivelul minim de 1.000 lei.
În ultimul
an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2020, ajustarea se va efectua
similar celei de la sfârșitul anului 2019.
(21)
Persoanele care aplică sistemul TVA la încasare, precum și cele care
au achiziționat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplică
sistemul TVA la încasare și trec la regimul special de scutire
prevăzut la art. 310 din Codul fiscal aplică în mod
corespunzător prevederile alin. (17) și alin. (18) lit. a).
SECȚIUNEA a 9-a
Dispoziții
tranzitorii privind ajustarea
80. (1)
Potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal, se ajustează taxa
deductibilă aferentă activelor corporale fixe care până la data
de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, respectiv pentru:
a) activele
corporale fixe amortizabile a căror durată normală de utilizare
stabilită pentru amortizarea fiscală este mai mică de 5 ani,
care au fost achiziționate sau fabricate după data aderării
până la data 31 decembrie 2015 inclusiv;
b) activele
corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul
leasingului a căror limită minimă a duratei normale de utilizare
este mai mică de 5 ani, care au fost achiziționate sau fabricate
după data aderării până la data 31 decembrie 2015 inclusiv.
(2)
Ajustarea taxei se efectuează numai dacă intervin evenimentele
prevăzute la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv:
a) în
situația în care bunul este folosit de persoana impozabilă:
1. integral
sau parțial, pentru alte scopuri decât activitățile economice,
cu excepția bunurilor a căror achiziție face obiectul
limitării la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298
din Codul fiscal;
2. pentru
realizarea de operațiuni care nu dau drept de deducere a taxei;
3. pentru
realizarea de operațiuni care dau drept de deducere a taxei într-o
măsură diferită față de deducerea inițială;
b) în
cazurile în care apar modificări ale elementelor folosite la calculul
taxei deduse;
c) în
situația în care un bun al cărui drept de deducere a fost integral
sau parțial limitat face obiectul oricărei operațiuni pentru
care taxa este deductibilă. În cazul unei livrări de bunuri, valoarea
suplimentară a taxei de dedus se limitează la valoarea taxei
colectate pentru livrarea bunului respectiv;
d) în
situația în care bunul își încetează existența, cu
următoarele excepții:
1. bunul a
făcut obiectul unei livrări sau unei livrări către sine
pentru care taxa este deductibilă;
2. bunul
este pierdut, distrus sau furat, în condițiile în care aceste
situații sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător. În
cazul bunurilor furate, persoana impozabilă demonstrează furtul
bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
3.
situațiile prevăzute la art. 270 alin. (8) din Codul fiscal;
4. în cazul
casării bunului;
e) în
cazurile prevăzute la art. 287 din Codul fiscal.
(3) Ajustarea reprezintă exercitarea
dreptului de deducere, atunci când persoana impozabilă câștigă
dreptul de deducere potrivit legii, denumită în continuare ajustare
pozitivă, sau anularea totală sau parțială a deducerii
exercitate în situația în care persoana impozabilă pierde potrivit
legii dreptul de deducere, denumită în continuare ajustare negativă.
Numărul ajustărilor poate fi nelimitat, acesta depinzând de
modificarea destinației bunului, respectiv pentru operațiuni care dau
sau nu drept de deducere.
(4)
Ajustarea taxei în cazul activelor corporale fixe prevăzute la alin. (1)
se efectuează proporțional cu valoarea rămasă
neamortizată la momentul la care intervin evenimentele prevăzute la
alin. (2). Dacă activele sunt complet amortizate la momentul la care
intervin evenimentele prevăzute la alin. (2) nu se mai fac ajustări
de taxă. În cazul în care dreptul de deducere s-a exercitat potrivit art.
297 alin. (2) și (3) din Codul fiscal, se ajustează taxa
deductibilă care a fost plătită furnizorului/prestatorului,
proporțional cu valoarea rămasă neamortizată la momentul la
care intervin evenimentele care generează ajustarea.
(5) În
sensul art. 306 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, în cazul activelor
corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul
leasingului, valoarea rămasă neamortizată se determină prin
scăderea din valoarea de înregistrare în contabilitate a sumelor care ar
reprezenta amortizarea contabilă, dacă bunul ar fi amortizat contabil
pe perioada minimă a duratei normale de utilizare stabilite prin
hotărâre a Guvernului.
(6)
Ajustarea de taxă se efectuează în funcție de cota de taxă
în vigoare la data achiziției activului corporal fix.
CAPITOLUL XI
Persoanele
obligate la plata taxei
SECȚIUNEA 1
Persoana
obligată la plata taxei pentru operațiunile taxabile din România
81. (1) O
persoană impozabilă care are sediul activității economice
în România și livrează bunuri sau prestează servicii de la un
sediu fix situat în afara României către beneficiari persoane impozabile
stabilite în România, iar locul acestor operațiuni este considerat a fi în
România, conform art. 275 sau 278 din Codul fiscal, nu poate fi
considerată ca nefiind stabilită în România, chiar dacă sediul
activității economice nu participă la livrarea bunurilor
și/sau la prestarea serviciilor, fiind persoana obligată la plata
taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) În
sensul art. 307 alin. (5) din Codul fiscal, persoana obligată la plata taxei
pe valoarea adăugată este persoana din cauza căreia bunurile ies
din regimurile sau situațiile prevăzute la art. 295 alin. (1) lit. a)
din Codul fiscal, cu excepția cazului în care bunurile ies din regimurile
ori situațiile respective printr-un import, caz în care se aplică
prevederile art. 309 din Codul fiscal și pct. 82.
(3)
Prevederile art. 307 alin. (6) din Codul fiscal nu se aplică în cazul
vânzărilor la distanță realizate dintr-un stat membru în România
de o persoană nestabilită în România, pentru care locul livrării
este în România conform art. 275 alin. (2) și (3) din Codul fiscal,
persoana nestabilită în România fiind obligată să se
înregistreze în România în scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal.
(4) În cazul
serviciilor taxabile achiziționate intracomunitar, taxa este datorată
conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv în situația în care
beneficiarul persoană impozabilă stabilit în România nu și-a
îndeplinit obligația de a se înregistra în scopuri de TVA conform art. 316
sau 317 din Codul fiscal.
SECȚIUNEA a 2-a
Persoana
obligată la plata taxei pentru importul de bunuri
82. (1) În
aplicarea art. 309 din Codul fiscal, importatorul care are obligația
plății taxei pentru un import de bunuri taxabil este:
a)
cumpărătorul către care se expediază bunurile la data la
care taxa devine exigibilă la import sau, în absența acestui
cumpărător, proprietarul bunurilor la această dată. Prin
excepție, furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate opta pentru
calitatea de importator. Orice livrări anterioare importului nu sunt
impozabile în România, cu excepția livrărilor de bunuri pentru care
se aplică regulile prevăzute la art. 275 alin. (1) lit. e) și f)
din Codul fiscal;
b)
furnizorul bunurilor, pentru livrările de bunuri care sunt instalate sau
asamblate în interiorul României de către furnizor ori în numele acestuia
și dacă livrarea acestor bunuri are loc în România în condițiile
art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, sau cumpărătorul
către care se expediază bunurile, dacă acesta a optat pentru
calitatea de importator;
c)
proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate în vederea efectuării de
operațiuni de închiriere sau leasing în România;
d) persoana
care reimportă în România bunurile exportate în afara Uniunii Europene,
pentru aplicarea scutirilor prevăzute la art. 293 alin. (1) lit. i)
și j) din Codul fiscal;
e)
proprietarul bunurilor sau persoana impozabilă înregistrată conform
art. 316 din Codul fiscal, care importă bunuri în România:
1. în regim
de consignație sau stocuri la dispoziția clientului, pentru
verificarea conformității ori pentru testare. Beneficiarul
înregistrat conform art. 316 din Codul fiscal poate fi importatorul bunurilor
care are obligația plății taxei pentru respectivul import, cu
condiția ca bunurile respective să fie cumpărate de acesta sau
dacă nu le achiziționează să le reexporte în afara Uniunii
Europene;
2. în
vederea reparării, transformării, modificării sau
prelucrării acestor bunuri, cu condiția ca bunurile rezultate ca
urmare a acestor operațiuni să fie reexportate în afara Uniunii
Europene sau să fie achiziționate de către persoana
impozabilă înregistrată conform art. 316 din Codul fiscal care a efectuat
importul.
(2) Orice
persoană care nu este obligată la plata taxei pentru un import
conform alin. (1), dar pe numele căreia au fost declarate bunurile în
momentul în care taxa devine exigibilă conform art. 285 din Codul fiscal,
nu are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferente
importului respectiv decât în situația în care va aplica structura de
comisionar, respectiv va refactura valoarea bunurilor importate și taxa pe
valoarea adăugată aferentă către persoana care ar fi avut
calitatea de importator conform alin. (1). Refacturarea întregii valori a
bunurilor se realizează doar în scopul taxei pe valoarea
adăugată, neimplicând existența unei tranzacții.
(3)
Persoanele impozabile care au obligația plății taxei în calitate
de importatori conform alin. (1) au dreptul să deducă taxa în
limitele și în condițiile stabilite la art. 297 - 302 din Codul
fiscal.
CAPITOLUL
XII
Regimuri
speciale
SECȚIUNEA 1
Regimul
special de scutire pentru întreprinderile mici
83. (1) În
sensul art. 310 alin. (1) și art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
persoana impozabilă cu sediul activității economice în România,
care realizează sau intenționează să realizeze o activitate
economică ce implică operațiuni taxabile scutite de taxa pe
valoarea adăugată cu drept de deducere și/sau operațiuni
rezultate din activități economice pentru care locul
livrării/prestării se consideră ca fiind în
străinătate, dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care
aceste operațiuni ar fi fost realizate în România, se consideră
că aplică regimul special de scutire pentru întreprinderile mici,
dacă nu solicită înregistrarea în scopuri de TVA la organul fiscal
competent înainte de realizarea unor astfel de operațiuni, conform art.
316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
(2) În
sensul art. 310 alin. (2) din Codul fiscal, o operațiune este accesorie
activității principale dacă se îndeplinesc cumulativ
condițiile prevăzute la pct. 70 alin. (4). Operațiunile scutite
fără drept de deducere prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. a),
b), e) și f) din Codul fiscal nu se includ în cifra de afaceri
prevăzută la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal dacă sunt
accesorii activității principale, respectiv dacă se îndeplinesc
cumulativ condițiile prevăzute la pct. 70 alin. (4).
(3) La
determinarea cifrei de afaceri prevăzute la art. 310 alin. (1) din Codul
fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri încasate sau
neîncasate și alte facturi emise înainte de data
livrării/prestării pentru operațiunile prevăzute la art.
310 alin. (2) din Codul fiscal.
(4)
Persoanele impozabile care, dacă ar fi înregistrate normal în scopuri de
taxă conform art. 316 din Codul fiscal, ar aplica un regim special de
taxă conform prevederilor art. 311 și 312 din Codul fiscal vor lua în
calculul determinării cifrei de afaceri prevăzute la art. 310 alin.
(1) din Codul fiscal numai baza impozabilă pentru respectivele
operațiuni determinată în conformitate cu prevederile art. 311
și 312 din Codul fiscal.
(5) Activele
corporale fixe prevăzute la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal sunt cele
definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal, iar activele
necorporale sunt cele definite de legislația contabilă și care
din punctul de vedere al taxei sunt considerate servicii.
(6) În
sensul art. 310 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabilă care
optează pentru aplicarea regimului normal de taxă trebuie să
solicite înregistrarea conform art. 316 din Codul fiscal și să aplice
regimul normal de taxă începând cu data înregistrării.
(7) Persoana
impozabilă care solicită scoaterea din evidența persoanelor
înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal în vederea
aplicării regimului special de scutire are obligația să ajusteze
taxa deductibilă aferentă:
a) bunurilor
aflate în stoc, serviciilor neutilizate și activelor corporale fixe în
curs de execuție, constatate pe bază de inventariere, în momentul
trecerii la regimul de scutire, în conformitate cu prevederile art. 270 alin.
(4) lit. c) și art. 304 din Codul fiscal;
b) bunurilor
de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate în
proprietatea sa în momentul trecerii la regimul de scutire, în conformitate cu
prevederile art. 305 din Codul fiscal;
c) activelor
corporale fixe care până la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate
bunuri de capital, care au fost fabricate sau achiziționate până la 1
ianuarie 2016 și care nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la
regimul de scutire, în conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;
d)
achizițiilor de bunuri și servicii care urmează a fi
obținute, respectiv pentru care exigibilitatea de taxă a intervenit
conform art. 282 alin. (2) lit. a) și b) din Codul fiscal înainte de data
anulării calității de persoană impozabilă înregistrată
în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal și al căror fapt
generator de taxă, respectiv livrarea/prestarea, are loc după
această dată.
(8) Valoarea
rezultată ca urmare a efectuării ajustărilor de taxă
conform alin. (7) se evidențiază în ultimul decont de taxă sau,
după caz, în declarația prevăzută la art. 324 alin. (9) din
Codul fiscal. În situația în care organele de inspecție fiscală
constată că persoana impozabilă nu a evidențiat corect sau
nu a efectuat ajustările de taxă prevăzute la alin. (7), acestea
vor stabili valoarea corectă a ajustărilor de taxă și,
după caz, vor solicita plata ori vor dispune restituirea taxei rezultate
ca urmare a ajustării.
(9) În cazul
activelor corporale fixe achiziționate printr-un contract de leasing, care
intră sub incidența prevederilor art. 305 sau 306 din Codul fiscal,
dacă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc
după scoaterea locatarului/utilizatorului din evidența persoanelor
înregistrate în scopuri de TVA în vederea aplicării regimului special de
scutire pentru întreprinderile mici, acesta are obligația, până cel
târziu pe data de 25 a lunii următoare celei în care a intervenit
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, să ajusteze:
a) taxa
deductibilă aferentă bunurilor de capital, inclusiv taxa
plătită sau datorată înainte de data transferului dreptului de
proprietate, potrivit prevederilor art. 305 din Codul fiscal și pct. 79;
b) taxa
deductibilă aferentă activelor corporale fixe, care până la data
de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, constatate pe
bază de inventariere, corespunzător valorii rămase neamortizate
la momentul schimbării regimului, potrivit prevederilor art. 306 din Codul
fiscal.
(10) Prin
ordin al președintelui Agenției Naționale de Administrare
Fiscală se stabilește procedura de declarare și plată a
sumelor rezultate din ajustarea taxei prevăzute la alin. (9).
(11) În
sensul art. 310 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele impozabile care
solicită înregistrarea în scopuri de taxă prin opțiune conform
prevederilor art. 310 alin. (3), coroborate cu prevederile art. 316 alin. (1)
lit. c) din Codul fiscal, și persoanele impozabile care solicită
înregistrarea în scopuri de taxă în cazul depășirii plafonului
de scutire în termenul stabilit la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal au
dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente:
a) bunurilor
aflate în stoc, serviciilor neutilizate și activelor corporale fixe în
curs de execuție, constatate pe bază de inventariere, în momentul
trecerii la regimul normal de taxare, în conformitate cu prevederile art. 304
din Codul fiscal;
b) bunurilor
de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate în
proprietatea sa în momentul trecerii la regimul normal de taxă, în
conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal;
c) activelor
corporale fixe care până la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate
bunuri de capital, care au fost fabricate sau achiziționate până la 1
ianuarie 2016 și care nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la
regimul normal de taxă, în conformitate cu prevederile art. 306 din Codul
fiscal;
d)
achizițiilor de bunuri și servicii care urmează a fi
obținute, respectiv pentru care exigibilitatea de taxă a intervenit
conform art. 282 alin. (2) lit. a) și b) din Codul fiscal înainte de data
trecerii la regimul normal de taxă și al căror fapt generator de
taxă, respectiv livrarea/prestarea, are loc după această
dată.
(12)
Ajustările efectuate conform alin. (11) se înscriu în primul decont de
taxă depus după înregistrarea în scopuri de taxă conform art.
316 din Codul fiscal a persoanei impozabile sau, după caz, într-un decont
ulterior.
(13) Pentru
ajustarea taxei prevăzute la alin. (11), persoana impozabilă trebuie
să îndeplinească condițiile și formalitățile
prevăzute la art. 297 - 306 din Codul fiscal. Prin excepție de la
prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru achiziții
de bunuri/servicii efectuate înainte de înregistrarea în scopuri de TVA a
persoanei impozabile nu trebuie să conțină mențiunea
referitoare la codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit persoanei
impozabile conform art. 316 din Codul fiscal.
(14)
Persoanele impozabile care trec de la regimul de scutire la cel de taxare au
dreptul sau, după caz, obligația de a efectua ajustările de
taxă prevăzute la art. 270 alin. (4), art. 304, 305, 306 sau 332 din
Codul fiscal, dacă intervin evenimente care generează ajustarea taxei
ulterior înregistrării în scopuri de TVA a persoanei impozabile, conform
art. 316 din Codul fiscal.
(15)
Persoana impozabilă care aplică regimul special de scutire pentru
întreprinderile mici nu are voie să menționeze taxa pe valoarea
adăugată pe factură sau pe alt document, în conformitate cu prevederile
art. 310 alin. (10) lit. b) din Codul fiscal. În cazul în care o persoană
impozabilă a facturat în mod eronat cu taxă livrări de bunuri
și sau prestări de servicii scutite conform art. 310 din Codul
fiscal, este obligată să storneze facturile emise în conformitate cu
prevederile art. 330 din Codul fiscal. Beneficiarii unor astfel de
operațiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate în
mod eronat pentru o astfel de operațiune scutită. Aceștia
trebuie să solicite furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu
taxă și emiterea unei noi facturi fără taxă.
84. (1)
Persoanele care aplică regimul special de scutire, conform art. 310 din
Codul fiscal, au obligația să țină evidența
livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii care ar fi
taxabile dacă nu ar fi realizate de o mică întreprindere, cu ajutorul
jurnalului pentru vânzări, precum și evidența bunurilor și
a serviciilor taxabile achiziționate, cu ajutorul jurnalului pentru cumpărări.
(2) În cazul
în care persoana impozabilă a atins sau a depășit plafonul de
scutire și nu a solicitat înregistrarea în scopuri de TVA conform legii,
organele fiscale competente procedează după cum urmează:
a) stabilesc
obligații privind taxa de plată, constând în diferența dintre
taxa pe care persoana impozabilă ar fi trebuit să o colecteze și
taxa pe care ar fi avut dreptul să o deducă, de la data la care
persoana impozabilă respectivă ar fi fost înregistrată în
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal dacă ar fi solicitat înregistrarea
în termenul prevăzut de lege, dacă taxa colectată este mai mare
decât taxa deductibilă, precum și accesoriile aferente, sau după
caz;
b)
determină suma negativă a taxei, respectiv diferența dintre taxa
pe care ar fi avut dreptul să o deducă, de la data la care persoana
impozabilă respectivă ar fi fost înregistrată în scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal dacă ar fi solicitat înregistrarea în
termenul prevăzut de lege, și taxa pe care ar fi trebuit să o
colecteze, de la data la care ar fi trebuit să fie înregistrată în
scopuri de taxă conform art. 316 din Codul fiscal, dacă taxa
deductibilă este mai mare decât taxa colectată;
c) în cazul
în care nerespectarea prevederilor legale este identificată de organele de
inspecție fiscală înainte de înregistrarea persoanei impozabile în
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, organul fiscal competent
înregistrează din oficiu aceste persoane în scopuri de taxă,
înregistrarea fiind considerată valabilă începând cu data
comunicării de către organul fiscal competent a deciziei privind
înregistrarea, din oficiu, în scopuri de TVA.
(3) În
aplicarea prevederilor alin. (2), în ceea ce privește determinarea taxei
pe care persoana impozabilă ar fi avut dreptul să o deducă, organele
fiscale competente trebuie să aibă în vedere următoarele:
a) taxa
deductibilă aferentă bunurilor aflate în stoc, a activelor corporale
aflate în curs de execuție și serviciilor neutilizate, la data la
care persoana respectivă ar fi fost înregistrată în scopuri de
taxă dacă ar fi solicitat înregistrarea în termenul prevăzut de
lege;
b) ajustarea
pozitivă, calculată conform prevederilor art. 305 alin. (2) din Codul
fiscal și pct. 79, aferentă bunurilor de capital pentru care perioada
de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate în proprietatea persoanei
impozabile la data la care aceasta ar fi fost înregistrată în scopuri de
taxă dacă ar fi solicitat înregistrarea în termenul prevăzut de
lege;
c) ajustarea
pozitivă, calculată potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal
și pct. 80, aferentă activelor corporale fixe care până la data
de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost
fabricate sau achiziționate până la 1 ianuarie 2016 și care nu
sunt complet amortizate la data la care persoana respectivă ar fi fost
înregistrată în scopuri de taxă dacă ar fi solicitat
înregistrarea în termenul prevăzut de lege;
d) taxa
deductibilă aferentă achizițiilor de bunuri, inclusiv a
bunurilor de capital, și serviciilor efectuate în perioada cuprinsă
între data la care persoana respectivă ar fi fost înregistrată în
scopuri de taxă dacă ar fi solicitat în termenul prevăzut de
lege înregistrarea și data la care a fost înregistrată, precum
și taxa deductibilă aferentă achizițiilor de bunuri și
servicii pentru care exigibilitatea de taxă a intervenit conform art. 282
alin. (2) lit. a) și b) din Codul fiscal înainte de data la care persoana
respectivă ar fi fost înregistrată în scopuri de taxă dacă
ar fi solicitat înregistrarea în termenul prevăzut de lege și al
căror fapt generator de taxă, respectiv livrarea/prestarea, are loc
în perioada cuprinsă între data la care persoana respectivă ar fi
fost înregistrată în scopuri de taxă dacă ar fi solicitat
înregistrarea în termenul prevăzut de lege și data la care a fost
înregistrată.
(4) În cazul
în care persoana impozabilă a solicitat în mod eronat scoaterea din
evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal, în vederea aplicării regimului special de scutire pentru
întreprinderile mici, organele fiscale competente procedează după cum
urmează:
a) în cazul
în care persoana impozabilă, ulterior scoaterii din evidență, nu
s-a înregistrat în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal până
la data identificării acestei erori de către organele de
inspecție fiscală, acestea aplică prevederile alin. (2) lit. a)
și b) pe perioada cuprinsă între data anulării codului de
înregistrare în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal și data
identificării acestei erori. Totodată, organele fiscale competente
înregistrează din oficiu aceste persoane în scopuri de taxă.
Înregistrarea în scopuri de TVA se consideră valabilă începând cu
data comunicării de către organul fiscal competent a deciziei privind
înregistrarea, din oficiu, în scopuri de TVA;
b) în cazul
în care, ulterior scoaterii din evidență, persoana impozabilă
s-a înregistrat în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal până
la data identificării acestei erori de către organele de inspecție
fiscală, acestea aplică prevederile alin. (2) lit. a) și b) pe
perioada cuprinsă între data la care persoanei respective i s-a anulat
codul de înregistrare în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal
și data la care a fost înregistrată.
(5) Persoanele impozabile care au solicitat
în mod eronat scoaterea din evidența persoanelor înregistrate în scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, în vederea aplicării regimului
special de scutire pentru întreprinderile mici, indiferent dacă au
făcut sau nu obiectul inspecției fiscale, au dreptul să anuleze
ajustările de taxă corespunzătoare scoaterii din
evidență.
(6) În
aplicarea prevederilor alin. (2) - (4) organele fiscale competente au în vedere
faptul că pentru exercitarea deducerii persoana impozabilă trebuie
să îndeplinească condițiile și formalitățile
prevăzute de lege. Prin excepție de la prevederile art. 319 alin.
(20) din Codul fiscal, factura pentru achiziții de bunuri/servicii
efectuate înainte de înregistrarea în scopuri de TVA a persoanei impozabile nu
trebuie să conțină mențiunea referitoare la codul de
înregistrare în scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 316
din Codul fiscal.
(7)
Persoanele impozabile care au aplicat regimul special de scutire pentru
întreprinderi mici prevăzut la art. 310 din Codul fiscal și care au
fost înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 alin. (1) lit. b) sau c)
din Codul fiscal, dacă ulterior înregistrării realizează numai
operațiuni fără drept de deducere, vor solicita scoaterea din
evidență conform art. 316 alin. (20) din Codul fiscal. Dacă,
ulterior scoaterii din evidență, aceste persoane impozabile vor
realiza operațiuni care dau drept de deducere a taxei, vor aplica
prevederile art. 310 din Codul fiscal.
SECȚIUNEA
a 2-a
Regimul
special pentru agențiile de turism
85. (1) În
sensul art. 311 din Codul fiscal, călătorul poate fi o persoană
impozabilă, o persoană juridică neimpozabilă și orice
altă persoană neimpozabilă.
(2) Regimul
special nu se aplică pentru serviciile prestate de agenția de turism
exclusiv cu mijloace proprii.
(3) În
aplicarea prevederilor art. 311 alin. (4) din Codul fiscal, următorii
termeni se definesc astfel:
a) suma
totală ce este plătită de călător reprezintă tot
ceea ce constituie contrapartidă obținută sau care va fi
obținută de agenția de turism din partea călătorului
sau de la un terț pentru serviciul unic, inclusiv subvențiile direct
legate de acest serviciu, impozitele, taxele, cheltuielile accesorii cum ar fi
comisioanele și cheltuielile de asigurare, dar fără a cuprinde
sumele prevăzute la art. 286 alin. (4) din Codul fiscal. Dacă
elementele folosite pentru stabilirea sumei ce este plătită de
călător sunt exprimate în valută, cursul de schimb care se
aplică este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Națională
a României sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Central Europeană
ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectuează
decontările, din data întocmirii facturii pentru vânzarea serviciilor,
inclusiv pentru facturile parțiale sau de avans;
b) costurile
agenției de turism pentru livrările de bunuri și prestările
de servicii în beneficiul direct al călătorului reprezintă
prețul, inclusiv taxa pe valoarea adăugată, facturat de
furnizorii operațiunilor specifice, precum servicii de transport,
hoteliere, catering și alte cheltuieli precum cele cu asigurarea
mijloacelor de transport utilizate, taxe pentru viză, diurnă și
cazarea pentru șofer, taxele de drum, taxele de parcare, combustibilul, cu
excepția cheltuielilor generale ale agenției de turism care sunt
incluse în costul serviciului unic. Dacă elementele folosite pentru
stabilirea costurilor sunt exprimate în valută, cursul de schimb se
determină potrivit art. 290 din Codul fiscal.
(4) Pentru a
stabili valoarea taxei colectate pentru serviciile unice efectuate într-o
perioadă fiscală, agențiile de turism:
a) țin
jurnale pentru vânzări sau, după caz, borderouri de încasări, în
care înregistrează documentele de vânzare către client, care includ
și taxa, a serviciilor supuse regimului special prevăzut la art. 311
din Codul fiscal, aferente unei perioade fiscale. Aceste jurnale, respectiv
borderouri se țin separat de operațiunile pentru care se aplică
regimul normal de taxă;
b) țin
jurnale de cumpărări separate în care evidențiază
achizițiile de bunuri și/sau servicii cuprinse în costurile
serviciului unic;
c) pe baza
informațiilor din jurnalele pentru vânzări și pentru
cumpărări determină baza de impozitare pentru serviciile unice
prestate într-o perioadă fiscală conform prevederilor art. 311 alin.
(4) din Codul fiscal. La determinarea bazei impozabile nu sunt luate în
considerare sumele încasate în avans pentru care nu pot fi determinate
cheltuielile aferente și, de asemenea, nu pot fi scăzute cheltuielile
aferente unor livrări de bunuri sau prestări de servicii care nu au
fost vândute către client;
d)
calculează suma taxei colectate la nivelul cotei standard de taxă,
prin aplicarea procedeului sutei mărite, respectiv 20 x 100 / 120 în anul
2016, respectiv 19 x 100 / 119 începând cu data de 1 ianuarie 2017, cu
excepția situației în care se aplică scutirea de taxă
prevăzută la art. 311 alin. (5) din Codul fiscal, din diferența
dintre suma prevăzută la alin. (3) lit. a) și cea prevăzută
la alin. (3) lit. b).
(5) Agențiile de turism acționează în
calitate de intermediari, conform art. 311 alin. (9) din Codul fiscal, pentru
serviciile prevăzute la art. 311 alin. (5) din Codul fiscal, precum
și în situația în care acționează în numele și în
contul altei persoane, potrivit art. 271 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal
și pct. 8 alin. (5). De exemplu, agenția de turism
acționează în calitate de intermediar atunci când intermediază
operațiuni de asigurare medicală în folosul călătorilor
și acestea nu sunt vândute împreună cu alte servicii turistice.
(6)
Agențiile de turism sunt obligate să aplice regimul special
prevăzut la art. 311 din Codul fiscal și în cazul în care serviciul
unic cuprinde o singură prestare de servicii, cu excepția
prevăzută la alin. (2) și cu excepția situației în
care optează pentru regimul normal de taxă în limitele art. 311 alin.
(10) din Codul fiscal. În acest sens a fost pronunțată hotărârea
Curții Europene de Justiție în Cazul C-163/91 Van Ginkel. Totuși,
pentru transportul de călători agenția de turism poate aplica
regimul normal de taxă, cu excepția situației în care
transportul este vândut împreună cu alte servicii turistice.
(7) Persoana
impozabilă, care achiziționează de la o agenție de turism
servicii care au fost supuse regimului special prevăzut la art. 311 din
Codul fiscal și refacturează aceste servicii către alte
persoane, aplică la rândul său regimul special prevăzut la art.
311 din Codul fiscal.
SECȚIUNEA a 3-a
Regimuri
speciale pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de
colecție și antichități
86. (1) În
sensul art. 312 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, bunurile second-hand includ
orice obiecte vechi care mai pot fi utilizate "ca atare" sau în urma
unor reparații, cu excepția bunurilor prevăzute la alin. (2).
(2) Nu sunt
considerate bunuri second-hand în sensul art. 312 alin. (1) lit. d) din Codul
fiscal:
a) aurul,
argintul și platina prezentate sub formă de bare, plachete, lingouri,
pulbere, foițe, folie, tuburi, sârmă sau în orice alt mod, ce pot fi
folosite ca materie primă pentru producerea altor bunuri, fie pure, fie în
aliaj cu alte metale;
b) aurul de
investiții conform definiției prevăzute la art. 313 alin. (1)
din Codul fiscal;
c) monedele
din argint sau platină care nu constituie obiecte de colecție în
sensul art. 312 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) reziduuri
de obiecte vechi formate din metale prețioase recuperate în scopul topirii
și refolosirii ca materii prime;
e) pietrele
prețioase și semiprețioase și perlele, indiferent dacă
sunt sau nu tăiate, sparte în lungul fibrei, gradate sau șlefuite,
însă nu pe fir, montate sau fixate, ce pot fi utilizate pentru producerea
de bijuterii clasice și fantezie, obiecte de aurărie și
argintărie și similare;
f) bunurile
care se consumă la prima utilizare;
g) bunurile
ce nu mai pot fi refolosite în niciun fel;
h) obiectele
vechi care sunt executate din metale prețioase sau și cu pietre
prețioase sau semiprețioase, cum ar fi bijuteriile (clasice și
fantezie, obiectele de aurărie și argintărie și toate
celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau parțial formate
din aur, argint, platină, pietre prețioase și/sau perle,
indiferent de gradul de puritate a metalelor și pietrelor prețioase).
(3)
Opțiunea prevăzută la art. 312 alin. (3) din Codul fiscal:
a) se
exercită pentru toate categoriile de bunuri prevăzute la respectivul
alineat;
b) se
notifică organului fiscal competent și rămâne în vigoare
până la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic
următor exercitării opțiunii.
(4) În
scopul aplicării art. 312 alin. (13) și (14) din Codul fiscal:
a) baza de
impozitare pentru fiecare livrare de bunuri supusă regimului special este
diferența dintre marja de profit realizată de persoana
impozabilă revânzătoare și valoarea taxei aferente marjei
respective;
b) marja
profitului este diferența dintre prețul de vânzare și
prețul de cumpărare al bunului supus regimului special;
c) pentru determinarea taxei colectate
aferente fiecărei livrări, din marja profitului determinată
conform lit. b) se calculează suma taxei colectate corespunzătoare
fiecărei livrări prin aplicarea procedeului sutei mărite. Taxa
colectată într-o perioadă fiscală pentru bunurile supuse
regimului special reprezintă suma taxelor pe valoarea adăugată
aferente fiecărei livrări de bunuri efectuate în perioada
respectivă.
(5) Persoana
impozabilă nu colectează TVA conform regimului special în
situația în care marja profitului, determinată conform alin. (4) lit.
b), este negativă.
(6) În
scopul aplicării art. 312 alin. (13) și (14) din Codul fiscal,
persoana impozabilă revânzătoare va îndeplini următoarele
obligații:
a) va
ține un jurnal special de cumpărări în care se înscriu toate
bunurile supuse regimului special;
b) va
ține un jurnal special de vânzări în care se înscriu toate bunurile
livrate în regim special;
c) va
ține un registru care permite să se stabilească, la finele
fiecărei perioade fiscale, totalul bazei de impozitare pentru
livrările efectuate în respectiva perioadă fiscală, pe fiecare
cotă de TVA aplicabilă, și, după caz, taxa colectată;
d) va emite
o factură prin autofacturare către fiecare furnizor de la care
achiziționează bunuri supuse regimului special și care nu este
obligat să emită o factură. Factura emisă prin
autofacturare trebuie să cuprindă următoarele informații:
1.
numărul de ordine și data emiterii facturii;
2. data
achiziției și numărul cu care a fost înregistrată în
jurnalul special de cumpărări prevăzut la lit. a) sau data
primirii bunurilor;
3. numele
și adresa părților;
4. codul de
înregistrare în scopuri de TVA al persoanei impozabile revânzătoare;
5.
descrierea și cantitatea de bunuri cumpărate sau primite;
6.
prețul de cumpărare, care se înscrie în factură la momentul
cumpărării pentru bunurile în regim de consignație.
(7) O
întreprindere mică care livrează bunuri unei persoane impozabile
revânzătoare, conform art. 312 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, va
menționa în factura emisă că livrarea în cauză se
referă la bunurile prevăzute la art. 312 alin. (1) lit. a) - d) din
Codul fiscal și că aceste bunuri au fost utilizate de întreprinderea
mică ca active corporale fixe, așa cum sunt acestea definite la art.
266 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal.
(8) În
scopul aplicării art. 312 alin. (15) din Codul fiscal, baza de impozitare
pentru livrările de bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de
colecție sau antichități, efectuate de un organizator de
vânzări prin licitație publică, acționând în nume propriu
în cadrul unui contract de comision la vânzare în contul persoanei
prevăzute la art. 312 alin. (2) lit. a) - d) din Codul fiscal, este
constituită din suma totală facturată conform alin. (10)
cumpărătorului de către organizatorul vânzării prin
licitație publică, din care se scad următoarele:
1. suma
netă de plată sau plătită de organizatorul vânzării
prin licitație publică comitentului său, stabilită conform
alin. (10); și
2. suma taxei colectate de organizatorul
vânzării prin licitație publică pentru livrarea sa.
(9) Suma
netă de plată sau plătită de organizatorul vânzării
prin licitație publică comitentului său este egală cu
diferența dintre:
a)
prețul bunurilor la licitația publică; și
b) valoarea
comisionului, inclusiv taxa aferentă, obținut sau care va fi
obținut de organizatorul vânzării prin licitație publică de
la comitentul său, în cadrul contractului de comision la vânzare.
(10)
Organizatorul vânzării prin licitație publică trebuie să
emită cumpărătorului o factură sau, după caz, bon
fiscal emis conform Ordonanței de urgență a Guvernului nr.
28/1999 privind obligația operatorilor economici de a utiliza aparate de
marcat electronice fiscale, republicată, cu modificările și
completările ulterioare, care nu trebuie să menționeze separat
valoarea taxei.
SECȚIUNEA a 4-a
Regimul
special pentru aurul de investiții
87. (1) În
scopul implementării art. 313 alin. (1) din Codul fiscal,
greutățile acceptate pe piețele de lingouri cuprind cel
puțin următoarele unități și greutăți:
Unitate Greutăți
tranzacționate
Kg 12,5/1
Gram
500/250/100/50/20/10/5/2,5/2
Uncie (1 oz = 31,1035 g) 100/10/5/1/1/2/1/4
Tael (1 tael = 1,193 oz)
(unitate de măsură 10/5/1
chinezească)
Tola (10 tolas = 3,75 oz)
(unitate de măsură
indiană) 10
(2) În
sensul art. 313 alin. (1) lit. b) pct. 2 din Codul fiscal, prin monede
reconfecționate după anul 1800 se înțelege monedele care sunt
bătute după anul 1800.
(3)
Notificarea prevăzută la art. 313 alin. (7) din Codul fiscal trebuie
să fie efectuată anterior operațiunilor cărora le este
aferentă și trebuie să cuprindă următoarele
informații:
a)
prevederile legale în baza cărora este efectuată, precum și
dacă persoana impozabilă exercită opțiunea în calitate de
furnizor sau de intermediar;
b) numele
și codul de înregistrare în scopuri de TVA al persoanei impozabile în
beneficiul căreia s-au efectuat sau se vor efectua livrările, precum
și baza de impozitare a acestora.
CAPITOLUL
XIII
Obligații
SECȚIUNEA 1
Înregistrarea
persoanelor impozabile în scopuri de TVA
88. (1) În
cazul în care o persoană este obligată să solicite înregistrarea
în condițiile art. 316 alin. (1), (2), (4) sau (6) din Codul fiscal ori
optează pentru înregistrare conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal,
înregistrarea respectivei persoane se va considera valabilă începând cu:
a) data
comunicării certificatului de înregistrare în scopuri de TVA sau a
deciziei privind înregistrarea, din oficiu, în scopuri de TVA, în cazurile
prevăzute la art. 316 alin. (2), (4) și (6) din Codul fiscal;
b) prima zi
a lunii următoare celei în care persoana impozabilă optează
pentru aplicarea regimului normal de taxă, în cazurile prevăzute la
art. 316 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal;
c) prima zi
a lunii următoare celei în care persoana impozabilă solicită
înregistrarea, în cazurile prevăzute la art. 316 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal;
d) data
comunicării deciziei de aprobare a înregistrării în scopuri de TVA
sau a deciziei privind înregistrarea, din oficiu, în scopuri de TVA, în
cazurile prevăzute la art. 316 alin. (1) lit. a) și c) și alin.
(10) din Codul fiscal.
(2) În
aplicarea art. 316 alin. (1) din Codul fiscal, activitatea economică se
consideră ca fiind începută din momentul în care o persoană
intenționează să efectueze o astfel de activitate. Intenția
persoanei trebuie apreciată în baza elementelor obiective, de exemplu,
faptul că aceasta începe să angajeze costuri și/sau să
facă investiții pregătitoare necesare inițierii unei
activități economice.
(3)
Instituțiilor publice care solicită înregistrarea în scopuri de TVA
sau care sunt înregistrate din oficiu, conform art. 316 alin. (10) din Codul
fiscal, li se atribuie un cod de înregistrare în scopuri de TVA numai pentru
partea din structura/activitatea pentru care au calitatea de persoană
impozabilă, în conformitate cu prevederile art. 269 din Codul fiscal, în
timp ce pentru activitățile pentru care nu au calitatea de
persoană impozabilă, respectiv pentru partea din structură prin
care desfășoară numai activități în calitate de autoritate
publică, li se atribuie un cod de înregistrare fiscală distinct.
Instituțiilor publice care desfășoară numai
activități pentru care au calitatea de persoană impozabilă,
respectiv operațiuni taxabile, scutite fără drept de deducere
potrivit prevederilor art. 292 din Codul fiscal sau scutite cu drept de
deducere conform art. 294, 295, 296 din Codul fiscal, și care
solicită înregistrarea în scopuri de TVA sau sunt înregistrate din oficiu,
conform art. 316 alin. (10) din Codul fiscal, li se va atribui un singur cod de
înregistrare în scopuri de TVA. După atribuirea codului de înregistrare în
scopuri de TVA, acesta este valabil pentru orice alte operațiuni taxabile,
scutite cu sau fără drept de deducere, pe care instituția publică
le va realiza ulterior. Orice instituție publică căreia i s-a
atribuit un cod de înregistrare în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal este considerată persoană impozabilă conform art. 278
alin. (1) din Codul fiscal, dar numai în ceea ce privește stabilirea
locului prestării serviciilor conform art. 278 din Codul fiscal.
(4) Persoanei
impozabile care are sediul activității economice în România și
care are pe teritoriul României sucursale și alte sedii secundare,
fără personalitate juridică, i se atribuie un singur cod de
înregistrare în scopuri de taxă conform art. 316 din Codul fiscal.
(5)
Persoanei impozabile care are sediul activității economice în afara
României și este stabilită în România printr-unul sau mai multe sedii
fixe fără personalitate juridică, conform art. 266 alin. (2)
lit. b) din Codul fiscal, i se atribuie un singur cod de înregistrare în
scopuri de taxă conform art. 316 din Codul fiscal. În acest scop persoana
impozabilă care are sediul activității economice în afara
României desemnează unul dintre sediile fixe aflate pe teritoriul României
să depună decontul de taxă și să fie responsabil
pentru toate obligațiile în scopuri de TVA, conform acestui titlu, ale
tuturor sediilor fixe stabilite în România ale acestei persoane impozabile.
Sediul fix este întotdeauna o structură fără personalitate
juridică și poate fi, de exemplu, o sucursală, un birou de
vânzări, un depozit, care trebuie să îndeplinească
condițiile prevăzute la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(6) Persoana
impozabilă care are sediul activității economice în afara
României și nu este stabilită prin sediu/sedii fix/fixe în România
este obligată să se înregistreze în scopuri de TVA în România pentru
operațiunile prevăzute la art. 316 alin. (6) din Codul fiscal și
la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, cu excepția celor pentru care
înregistrarea este opțională. În cazul operațiunilor
prevăzute la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, altele decât cele pentru
care înregistrarea este opțională, organul fiscal competent nu înregistrează
în scopuri de TVA persoana impozabilă nestabilită în România
dacă aceasta urmează să realizeze în România numai
operațiuni pentru care, potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) din
Codul fiscal, beneficiarul este persoana obligată la plata TVA. Organul
fiscal competent înregistrează în scopuri de TVA persoana impozabilă
nestabilită în România care urmează să realizeze operațiuni
pentru care înregistrarea este opțională conform art. 316 alin. (4)
din Codul fiscal, respectiv: servicii de transport și servicii auxiliare
acestora, scutite în temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - n), art. 295 alin.
(1) lit. c) și art. 296 din Codul fiscal, importuri de bunuri,
operațiuni prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, dacă
optează pentru taxarea acestora, conform art. 292 alin. (3) din Codul
fiscal, și/sau operațiuni prevăzute la art. 292 alin. (2) lit.
f) din Codul fiscal, dacă acestea sunt taxabile prin efectul legii, sau
prin opțiune conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal. În vederea
înregistrării în scopuri de TVA:
a) persoana
impozabilă nestabilită în România obligată să se
înregistreze în scopuri de TVA conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal
trebuie să furnizeze o declarație pe propria răspundere
organului fiscal competent, în care să menționeze că va realiza
în România operațiuni taxabile pentru care este persoana obligată la
plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal și/sau că
urmează să desfășoare operațiuni scutite cu drept de
deducere, cu excepția serviciilor de transport și a serviciilor
auxiliare acestora, scutite în temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - n), art.
295 alin. (1) lit. c) și art. 296 din Codul fiscal, pentru care
înregistrarea este opțională. Pe lângă declarația pe
propria răspundere, trebuie prezentate contractele, comenzile, sau alte
documente, din care rezultă aceste informații;
b) persoana
impozabilă nestabilită în România care optează pentru
înregistrarea în scopuri de TVA în condițiile stabilite la art. 316 alin.
(4) din Codul fiscal:
1. trebuie
să depună în vederea înregistrării notificările
prevăzute în anexele nr. 1 și 2 pentru operațiuni prevăzute
la art. 292 alin. (2) lit. e) și f) din Codul fiscal, dacă
optează pentru taxarea acestora conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal;
2. trebuie
să furnizeze o declarație pe propria răspundere organului fiscal
competent, în care să menționeze că va realiza în România
importuri, operațiuni prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal, dacă acestea sunt taxabile prin efectul legii, și/sau
pentru alte operațiuni pentru care înregistrarea este opțională,
respectiv: servicii de transport și servicii auxiliare acestora, scutite
în temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit. c) și
art. 296 din Codul fiscal, precum și contractele, comenzile sau alte
documente din care rezultă aceste informații;
c) persoana
impozabilă nestabilită în România care solicită înregistrarea
conform art. 316 alin. (4) sau (6) din Codul fiscal trebuie să prezinte
contractele/comenzile/alte documente în baza cărora urmează să
efectueze livrări și/sau achiziții intracomunitare care au locul
în România.
(7) Persoana
impozabilă nestabilită în România se va înregistra la autoritatea
fiscală competentă după cum urmează:
a) fie direct,
fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dacă persoana este
stabilită în Uniunea Europeană. În cazul înregistrării directe,
această persoană trebuie să declare adresa din România la care
pot fi examinate toate evidențele și documentele ce trebuie
păstrate în conformitate cu prevederile normelor metodologice de aplicare
a titlului VII din Codul fiscal;
b) prin
desemnarea unui reprezentant fiscal, dacă persoana nu este stabilită
în Uniunea Europeană.
(8) În
situația în care, ulterior înregistrării directe în scopuri de
taxă conform alin. (7) lit. a), persoana impozabilă nestabilită
în România devine stabilită în România printr-un sediu fix, inclusiv o
sucursală, organele fiscale competente nu atribuie un alt cod de
înregistrare în scopuri de taxă, fiind păstrat codul de înregistrare
în scopuri de taxă acordat inițial.
(9) În cazul
persoanelor impozabile care au sediul activității economice în afara
României și care se înregistrează în scopuri de taxă conform
art. 316 alin. (2) din Codul fiscal prin sedii fixe, altele decât sucursalele,
și ulterior înființează sucursale în România, organele fiscale
competente nu atribuie un alt cod de înregistrare în scopuri de taxă,
fiind păstrat codul de înregistrare în scopuri de taxă acordat
inițial.
(10) Conform
prevederilor art. 316 alin. (20) din Codul fiscal, orice persoană
impozabilă înregistrată în scopuri de TVA și care, ulterior
înregistrării respective, desfășoară exclusiv
operațiuni ce nu dau dreptul la deducere solicită anularea înregistrării
în termen de 15 zile de la încheierea lunii în care se
desfășoară exclusiv operațiuni fără drept de
deducere. Dovada faptului că persoana nu mai realizează
operațiuni cu drept de deducere trebuie să rezulte din obiectul de
activitate și, după caz, din declarația pe propria
răspundere dată de împuternicitul legal al persoanei impozabile în
cazul operațiunilor scutite pentru care persoana impozabilă poate
opta pentru taxare conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal.
(11) În
cazul persoanelor care au solicitat anularea înregistrării conform
prevederilor art. 316 alin. (20) din Codul fiscal, anularea înregistrării
în scopuri de TVA se efectuează în prima zi a lunii următoare celei
în care persoana impozabilă a solicitat anularea.
(12) Orice
persoană impozabilă stabilită în România și
înregistrată în scopuri de TVA care își încetează activitatea
economică trebuie să solicite anularea înregistrării în scopuri
de TVA în termen de 15 zile de la data documentelor ce evidențiază
acest fapt, conform prevederilor art. 316 alin. (20) din Codul fiscal. Anularea
înregistrării în scopuri de TVA este valabilă de la data
încetării activității economice.
(13)
Persoana impozabilă nestabilită în România, care s-a înregistrat
conform art. 316 alin. (4) sau (6) din Codul fiscal, trebuie să solicite
anularea înregistrării în scopuri de TVA în cazul în care nu mai
realizează în România operațiuni pentru care ar fi obligată
să fie înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 alin. (4) sau
(6) din Codul fiscal.
(14) Persoana impozabilă
nestabilită în România, care s-a înregistrat prin opțiune conform
art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, trebuie să solicite anularea
înregistrării în scopuri de TVA în cazul în care nu mai realizează în
România operațiuni de natura celor pentru care a solicitat înregistrarea
și nici alte operațiuni pentru care ar fi obligată să fie
înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 alin. (4) sau (6) din
Codul fiscal.
(15) În
cazul persoanelor impozabile nestabilite în România, anularea
înregistrării în scopuri de TVA este valabilă din prima zi a lunii
următoare celei în care s-a depus declarația de încetare a
activității.
(16)
Persoana impozabilă care a solicitat anularea înregistrării în
scopuri de TVA are obligația, indiferent de perioada fiscală
utilizată, să depună ultimul decont de taxă prevăzut
la art. 323 din Codul fiscal până la data de 25 a lunii în care a fost
anulată înregistrarea în scopuri de TVA.
(17) Pentru
situația prevăzută la art. 316 alin. (11) lit. f) din Codul
fiscal, anularea înregistrării în scopuri de TVA se realizează la
solicitarea persoanei impozabile sau din oficiu de către organele fiscale
competente, după caz. Anularea înregistrării în scopuri de TVA este
valabilă de la data comunicării deciziei de anulare de către
organele fiscale competente.
(18) În
sensul art. 316 alin. (11) lit. c) din Codul fiscal, prin asociat majoritar se
înțelege persoana fizică sau juridică ce deține
părți sociale/acțiuni în cadrul unei societăți
reglementate de Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările
și completările ulterioare, în procent de minimum 50% din capitalul
social al societății.
(19) În
situația în care persoana impozabilă îndeplinește
condițiile pentru înregistrarea în scopuri de TVA prevăzute de art.
316 alin. (12) din Codul fiscal, organul fiscal atribuie codul de înregistrare
în scopuri de TVA atribuit inițial, anterior anulării
înregistrării în scopuri de TVA.
89. (1) În
aplicarea prevederilor art. 316 alin. (7) din Codul fiscal, persoana
impozabilă nestabilită care se înregistrează în România prin
reprezentant fiscal, desemnează reprezentantul fiscal printr-o cerere
depusă la organul fiscal competent la care reprezentantul propus este
înregistrat în scopuri de TVA. Înregistrarea în scopuri de TVA prin
reprezentant fiscal poate fi solicitată de o persoană impozabilă
nestabilită în România dacă este obligată să se
înregistreze în România în scopuri de TVA sau poate opta să se
înregistreze, conform prevederilor de la pct. 88 alin. (6). Cererea trebuie
însoțită de:
a)
declarația de începere a activității, care cuprinde: data
și natura activității pe care o va desfășura în
România, precum și de documentele prevăzute la pct. 88 alin. (6);
b) copie de
pe actul de constituire în străinătate a persoanei impozabile
nestabilite în România;
c) acceptul
scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal, prin care aceasta se
angajează să îndeplinească obligațiile ce îi revin conform
legii și în care aceasta trebuie să precizeze natura operațiunilor;
d)
contractul încheiat între persoana nestabilită în România și
reprezentantul fiscal propus, din care să rezulte întinderea mandatului
acordat reprezentantului.
(2) Nu se
admite decât un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operațiunilor
desfășurate în România de persoana impozabilă nestabilită
în România. Nu se admite coexistența mai multor reprezentanți fiscali
cu angajamente limitate pentru reprezentarea aceleiași persoane impozabile
nestabilite în România. Pot fi desemnate ca reprezentanți fiscali orice
persoane impozabile stabilite în România conform art. 266 alin. (2) lit. a) din
Codul fiscal, înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(3) Organul
fiscal competent verifică îndeplinirea condițiilor prevăzute la
alin. (1) și (2) și, în termen de cel mult 30 de zile de la data
primirii cererii, comunică decizia luată atât persoanei impozabile
nestabilite în România, cât și persoanei propuse ca reprezentant fiscal.
În cazul acceptării cererii, concomitent cu transmiterea deciziei de
aprobare se indică și codul de înregistrare în scopuri de TVA
atribuit persoanei impozabile nestabilite în România prin reprezentant fiscal
ca mandatar al persoanei impozabile, care trebuie să fie diferit de codul
de înregistrare în scopuri de TVA atribuit pentru activitatea proprie a
reprezentantului fiscal. În cazul respingerii cererii, decizia se comunică
ambelor părți, cu motivarea refuzului.
(4)
Reprezentantul fiscal, după ce a fost acceptat de organul fiscal
competent, este angajat, din punctul de vedere al drepturilor și
obligațiilor privind taxa pe valoarea adăugată, pentru toate
operațiunile pentru care a fost mandatat, efectuate în România de persoana
impozabilă nestabilită în România, atât timp cât durează
mandatul său.
(5) În
situația în care mandatul reprezentantului fiscal încetează, dar
continuă activitatea economică a persoanei impozabile nestabilite în
România pentru care aceasta trebuie să fie înregistrată în scopuri de
TVA conform pct. 88 alin. (6), aceasta este obligată fie să
prelungească mandatul reprezentantului fiscal, fie să mandateze alt
reprezentant fiscal, fie să se înregistreze direct fără reprezentant
fiscal în situația în care este o persoană impozabilă
stabilită în Uniunea Europeană.
(6)
Reprezentantul fiscal trebuie să anunțe în scris organul fiscal
competent cu privire la faptul că mandatul său a încetat și
să precizeze ultimul decont de taxă pe valoarea adăugată pe
care îl depune în această calitate. Încetarea mandatului reprezentantului
fiscal nu poate fi anterioară datei la care are obligația să
depună ultimul decont taxă în numele persoanei impozabile nestabilite
în România pe care o reprezintă.
(7) O
persoană impozabilă nestabilită în România care și-a
desemnat reprezentant fiscal și ulterior devine stabilită printr-un
sediu fix în România, conform prevederilor art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal, trebuie să renunțe la reprezentantul fiscal în România.
Și în această situație reprezentantul fiscal trebuie să
îndeplinească obligațiile prevăzute la alin. (6).
(8)
Dacă ulterior desemnării unui reprezentant fiscal persoana
impozabilă nestabilită în România va avea unul sau mai multe sedii
fixe pe teritoriul României în conformitate cu prevederile art. 266 alin. (2)
lit. b) din Codul fiscal, codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit
reprezentantului fiscal este preluat de persoana impozabilă care devine
înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, ca
persoană stabilită în România. Suma negativă de taxă sau
taxa de plată din ultimul decont de taxă depus de reprezentantul
fiscal este preluată de persoana impozabilă care a devenit
stabilită în România. Din punctul de vedere al taxei, operațiunile
realizate prin reprezentant fiscal sunt operațiuni aparținând
persoanei impozabile care inițial nu a fost stabilită în România, iar
ulterior a devenit stabilită în România prin sediu fix.
(9)
Dacă o persoană impozabilă nestabilită în România, dar stabilită
în alt stat membru, este înregistrată în scopuri de TVA în România
printr-un reprezentant fiscal și renunță la reprezentantul
fiscal în vederea înregistrării directe în scopuri de TVA în România,
codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal este
preluat de persoana impozabilă care devine înregistrată în scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal. Suma negativă de taxă sau taxa
de plată din ultimul decont de taxă depus de reprezentantul fiscal
este preluată de persoana impozabilă care se înregistrează
direct în România. Aceste prevederi se aplică în mod corespunzător
și în situația în care o persoană impozabilă
nestabilită în România, dar stabilită în alt stat membru este
înregistrată direct în scopuri de TVA în România conform art. 316 din
Codul fiscal și ulterior optează pentru înregistrarea printr-un
reprezentant fiscal.
(10)
Operațiunile efectuate de reprezentantul fiscal în numele persoanei
impozabile nestabilite în România nu se evidențiază în contabilitatea
proprie a persoanei desemnate ca reprezentant fiscal. Prevederile art. 310 din
Codul fiscal cu privire la întreprinderile mici nu sunt aplicabile persoanelor
impozabile nestabilite în România.
(11)
Reprezentantul fiscal emite, în limita mandatului său, facturi pentru
livrările de bunuri și/sau prestările de servicii efectuate de
persoana impozabilă nestabilită în România, aplicând regimul de
taxă corespunzător operațiunilor respective, pe care o transmite
beneficiarilor. De asemenea, primește, în limita mandatului său,
facturi pentru achizițiile efectuate de persoana impozabilă
nestabilită în România. Facturile de achiziții trebuie să
conțină informațiile prevăzute la art. 319 alin. (20) din
Codul fiscal, inclusiv denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit în
România și care și-a desemnat un reprezentant fiscal, precum și
denumirea/numele, adresa și codul de înregistrare prevăzut la art.
316 ale reprezentantului fiscal. Prezentele norme metodologice nu instituie
obligații privind moneda în care se fac decontările sau privind
modalitatea în care se realizează decontările, respectiv prin
reprezentantul fiscal sau direct între persoana impozabilă
nestabilită în România și clienții/furnizorii acesteia.
(12) Factura
emisă de reprezentantul fiscal în calitate de mandatar al persoanei
impozabile nestabilite în România trebuie să conțină
informațiile prevăzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal,
inclusiv denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit în
România și care și-a desemnat un reprezentant fiscal, precum și
denumirea/numele, adresa și codul de înregistrare în scopuri de TVA,
conform art. 316 din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal.
(13)
Reprezentantul fiscal depune decontul de taxă prevăzut la art. 323
din Codul fiscal pentru operațiunile desfășurate în România de
persoana impozabilă nestabilită în România pe care o reprezintă,
în care include și facturile emise de persoana impozabilă
nestabilită în România sub codul de înregistrare în scopuri de TVA
atribuit prin reprezentant fiscal conform art. 316 din Codul fiscal. În
situația în care reprezentantul fiscal este mandatat de mai multe persoane
impozabile stabilite în străinătate, trebuie să depună câte
un decont de taxă pentru fiecare persoană impozabilă nestabilită
în România pe care o reprezintă. Nu îi este permis reprezentantului fiscal
să evidențieze în decontul de taxă depus pentru activitatea
proprie, pentru care este înregistrat în scopuri de TVA, operațiunile
desfășurate în numele persoanei impozabile nestabilite în România,
pentru care depune un decont de taxă separat.
(14) Pentru
exercitarea dreptului de deducere a taxei aferente achizițiilor efectuate
în numele persoanei impozabile nestabilite în România, reprezentantul fiscal
trebuie să dețină documentele prevăzute de lege.
SECȚIUNEA a 2-a
Înregistrarea
în scopuri de TVA a altor persoane care efectuează achiziții
intracomunitare sau pentru servicii
90. (1) Au
obligația să solicite înregistrarea în scopuri de TVA conform art.
317 din Codul fiscal numai persoanele impozabile care au sediul
activității economice în România.
(2)
Persoanele impozabile prevăzute la art. 268 alin. (4) din Codul fiscal
sunt obligate să solicite înregistrarea în scopuri de TVA pentru
achiziții intracomunitare de bunuri conform art. 317 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal, dacă depășesc plafonul pentru achiziții
intracomunitare de 10.000 euro stabilit conform pct. 3 alin. (5) - (7). În
cazul în care o persoană este obligată să solicite înregistrarea
în condițiile art. 317 alin. (1) din Codul fiscal, înregistrarea
respectivei persoane conform acestui articol este considerată
valabilă de la data solicitării înregistrării.
(3) În
situația în care obligația înregistrării în scopuri de TVA
conform art. 317 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal revine unei persoane
impozabile care realizează achiziții intracomunitare de bunuri care
nu sunt impozabile în România conform art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul
fiscal, respectiva persoană poate aplica regulile referitoare la plafonul
pentru achiziții intracomunitare și după înregistrare, până
la depășirea respectivului plafon. În acest scop nu va comunica codul
de înregistrare în scopuri de TVA furnizorilor săi din alte state membre.
(4)
Înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. b) și c)
din Codul fiscal se solicită numai de persoanele care nu sunt deja
înregistrate conform art. 316 din Codul fiscal sau pentru achizițiile
intracomunitare de bunuri conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal
și numai în cazul serviciilor intracomunitare pentru care se aplică
prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal sau echivalentul acestui
articol din legislația altui stat membru, altele decât cele scutite de
taxă. Înregistrarea respectivei persoane conform acestui articol se
consideră valabilă de la data solicitării înregistrării. Nu
solicită înregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 317 din Codul
fiscal, persoanele impozabile care realizează servicii care se încadrează
în oricare din prevederile art. 278 alin. (3) - (7) din Codul fiscal, sau
servicii pentru care se aplică prevederile art. 278 alin. (2) din Codul
fiscal, dar care nu sunt servicii intracomunitare, respectiv sunt prestate de o
persoană impozabilă din România către o persoană impozabilă
stabilită în afara Comunității ori sunt prestate de o
persoană impozabilă stabilită în afara Comunității în
beneficiul unei persoane impozabile stabilite în România.
(5) În cazul în care o persoană solicită
înregistrarea în scopuri de TVA în condițiile art. 317 alin. (2) din Codul
fiscal, respectiv prin opțiunea de a aplica regimul general prevăzut
la art. 268 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, înregistrarea respectivei
persoane conform acestui articol este considerată valabilă de la data
solicitării înregistrării.
(6) În cazul
în care o persoană solicită anularea înregistrării în
condițiile art. 317 alin. (5), (6) sau (8) din Codul fiscal, înregistrarea
respectivei persoane se consideră anulată din prima zi a anului
calendaristic în care se face cererea de anulare.
(7)
Persoanele înregistrate conform art. 317 din Codul fiscal pot comunica acest
cod altor persoane numai pentru achiziții intracomunitare de bunuri,
pentru prestări de servicii intracomunitare și pentru achiziții
de servicii intracomunitare.
(8) Persoana
impozabilă sau persoana juridică neimpozabilă care nu este
înregistrată conform art. 316 din Codul fiscal și care
efectuează achiziții intracomunitare de bunuri accizabile nu are
obligația să se înregistreze conform art. 317 din Codul fiscal pentru
plata taxei aferente respectivei achiziții intracomunitare.
(9) Orice
persoană care efectuează achiziții intracomunitare de mijloace
noi de transport, care nu este înregistrată conform art. 316 din Codul
fiscal, nu are obligația să se înregistreze conform art. 317 din
Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achiziții
intracomunitare.
(10)
Prevederile prezentelor norme metodologice se completează cu prevederile
pct. 3.
(11)
Instituțiile publice care sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal, pentru întreaga activitate sau numai pentru o parte din
structură, nu solicită înregistrarea conform art. 317 din Codul
fiscal. Pentru toate achizițiile intracomunitare de bunuri, pentru
prestările de servicii intracomunitare și pentru achizițiile de
servicii intracomunitare comunică codul de înregistrare în scopuri de TVA
acordat conform art. 316 din Codul fiscal, indiferent dacă
achizițiile sunt destinate utilizării pentru activitatea
desfășurată în calitate de autoritate publică, pentru care
instituția publică nu are calitatea de persoană impozabilă,
sau pentru activități pentru care instituția publică are
calitatea de persoană impozabilă. Orice instituție publică
căreia i s-a atribuit un cod de înregistrare în scopuri de TVA conform
art. 317 din Codul fiscal este considerată persoană impozabilă
conform art. 278 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai în ceea ce privește
stabilirea locului prestării serviciilor conform art. 278 din Codul
fiscal.
SECȚIUNEA a 3-a
Prevederi
generale referitoare la înregistrare
91. (1) În
sensul art. 318 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabilă
nestabilită în România care este obligată la plata TVA în România
conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal poate fi scutită de
obligația înregistrării în scopuri de TVA în următoarele
situații:
a) când
efectuează în România servicii prestate ocazional, dacă aceste
operațiuni nu sunt precedate de achiziții intracomunitare de bunuri
efectuate în România;
b) când
efectuează în România livrări ocazionale de bunuri, cu excepția:
1.
vânzărilor la distanță;
2.
livrărilor de bunuri precedate de achiziții intracomunitare de bunuri
în România;
(2) În
sensul alin. (1) lit. a) și b), livrările de bunuri și
prestările de servicii sunt considerate ocazionale dacă sunt
realizate o singură dată în cursul unui an.
(3)
Persoanele nestabilite în România sunt obligate să facă plata taxei
datorate în România în condițiile prevăzute la art. 326 alin. (6) din
Codul fiscal.
(4) Persoana
impozabilă nestabilită în România care realizează în România în
mod ocazional operațiuni pentru care este obligată la plata TVA
și care este scutită de la obligația înregistrării în
scopuri de TVA conform prevederilor alin. (1) are obligația să
transmită beneficiarilor facturile emise pentru respectivele
operațiuni conform art. 319 din Codul fiscal, precum și o copie a
deciziei privind modalitatea de plată a taxei pe valoarea adăugată
pentru livrările de bunuri și/sau prestările de servicii
realizate ocazional. Facturile emise de persoanele scutite de la obligația
înregistrării în scopuri de TVA conform prevederilor alin. (1) nu trebuie
să conțină mențiunea referitoare la codul de înregistrare
în scopuri de TVA în România al furnizorului/prestatorului.
SECȚIUNEA a 4-a
Facturarea
92. (1) În
sensul art. 319 alin. (3) din Codul fiscal, autofactura trebuie emisă
numai dacă au intervenit evenimentele prevăzute la art. 287 lit. a) -
c) și e) din Codul fiscal și furnizorul de bunuri/prestatorul de
servicii nu emite factura de corecție prevăzută la art. 330
alin. (2) din Codul fiscal, în termenul stabilit de lege. În cazul reducerilor
de preț se consideră că evenimentul care generează
obligația emiterii autofacturii intervine la data la care clientul
beneficiază de reducere. În situația în care ulterior emiterii
autofacturii prevăzute la art. 319 alin. (3) din Codul fiscal, se
primește factura emisă de furnizor/prestator pentru aceeași
ajustare și având aceeași valoare, se face o referire la autofactura
emisă, fără ca aceasta să mai genereze efecte privind
ajustarea taxei deductibile.
(2) Persoana
impozabilă care efectuează o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii scutită fără drept de deducere a taxei, conform art.
292 alin. (1) și (2) din Codul fiscal, nu are obligația întocmirii
unei facturi, operațiunile fiind consemnate în documente potrivit
legislației contabile.
(3)
Autofactura pentru livrări de bunuri sau prestări de servicii
către sine trebuie emisă numai dacă operațiunile în
cauză sunt taxabile și numai în scopul taxei, fiind obligatorie
menționarea următoarelor informații:
a)
numărul facturii, care este un număr secvențial acordat în baza
uneia sau mai multor serii, ce identifică în mod unic o factură;
b) data
emiterii;
c) numele,
adresa și codul de înregistrare în scopuri de TVA ale persoanei
impozabile, la rubrica "Furnizor";
d) la
rubrica "Cumpărător", numele, adresa și codul de
înregistrare în scopuri de TVA ale persoanei impozabile sau, după caz, ale
beneficiarului;
e) denumirea
și descrierea bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate;
f) valoarea
bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa;
g) cota de
taxă aplicabilă;
h) valoarea
taxei colectate.
(4) Informațiile din factura emisă
prin autofacturare se înscriu în jurnalele pentru vânzări și sunt
preluate corespunzător în decontul de taxă prevăzut la art. 323
din Codul fiscal, ca taxă colectată.
(5) În cazul
depășirii plafoanelor stabilite la pct. 7 alin. (12) pentru
operațiunile prevăzute la art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul
fiscal, persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316
din Codul fiscal au obligația să întocmească autofactura conform
prevederilor alin. (2) numai în scopuri de TVA. Autofactura va cuprinde la
rubrica "Cumpărător" informațiile de la alin. (3) lit.
c), iar în cazul bunurilor acordate gratuit în cadrul acțiunilor de
protocol, sponsorizare, mecenat, în loc de denumirea și descrierea
bunurilor livrate se poate menționa, după caz: depășire
plafon protocol, sponsorizare sau mecenat.
(6) Persoana
înregistrată sau care ar fi fost obligată să se înregistreze în
scopuri de TVA în România, conform art. 316 din Codul fiscal, este
obligată să emită facturi prin autofacturare, potrivit
prevederilor art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pentru fiecare transfer pe
care l-a efectuat în alt stat membru. Factura se emite numai în scopul taxei,
fiind obligatorie menționarea următoarelor informații:
a)
numărul facturii, care este un număr secvențial acordat în baza
uneia sau mai multor serii, ce identifică în mod unic o factură;
b) data
emiterii;
c) la
rubrica "Furnizor", numele, adresa și codul de înregistrare în
scopuri de TVA din România ale persoanei impozabile, iar în cazul persoanei
impozabile nestabilite în România, care și-a desemnat un reprezentant
fiscal în România, se înscriu denumirea/numele persoanei care efectuează
transferul, precum și denumirea/numele, adresa și codul de
înregistrare în scopuri de TVA prevăzut la art. 316 din Codul fiscal
acordat reprezentantului fiscal pentru persoana impozabilă
nestabilită pe care o reprezintă;
d) numele,
adresa și codul de înregistrare în scopuri de TVA acordat de
autoritățile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care
realizează transferul, la rubrica "Cumpărător";
e) adresa
exactă a locului din care au fost transferate bunurile, precum și
adresa exactă a locului în care au fost transferate bunurile;
f) denumirea
și cantitatea bunurilor transferate, precum și
particularitățile prevăzute la art. 266 alin. (3) din Codul
fiscal, în definirea bunurilor în cazul transferului de mijloace de transport
noi;
g) data la
care au fost transferate bunurile;
h) valoarea
bunurilor transferate.
(7) Persoana
înregistrată sau care ar fi fost obligată să se înregistreze în
scopuri de TVA în România, conform art. 316 din Codul fiscal, este
obligată să emită facturi prin autofacturare, potrivit
prevederilor art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pentru fiecare achiziție
intracomunitară de bunuri efectuată în România în condițiile
stabilite la art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, respectiv care
urmează unui transfer pe care l-a efectuat din alt stat membru. În situația
în care a fost emis un document pentru transferul realizat în alt stat membru
și care cuprinde cel puțin elementele prevăzute la alin. (5),
acest document se consideră autofactură pentru operațiunea
asimilată achiziției intracomunitare de bunuri efectuate în România
în sensul art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pe baza căruia se
înregistrează achiziția intracomunitară de bunuri în România.
Factura se emite numai în scopul taxei, fiind obligatorie menționarea
următoarelor informații:
a)
numărul facturii, care este un număr secvențial acordat în baza
uneia sau mai multor serii, ce identifică în mod unic o factură;
b) data
emiterii;
c) la
rubrica "Cumpărător", numele, adresa și codul de
înregistrare în scopuri de TVA din România ale persoanei impozabile, iar în
cazul persoanei impozabile nestabilite în România, care și-a desemnat un
reprezentant fiscal în România, se înscrie denumirea/numele persoanei care
efectuează achiziția intracomunitară de bunuri, precum și
denumirea/numele, adresa și codul de înregistrare în scopuri de TVA
prevăzut la art. 316 din Codul fiscal acordat reprezentantului fiscal
pentru persoana impozabilă nestabilită pe care o reprezintă;
d) numele,
adresa și codul de înregistrare în scopuri de TVA acordat de
autoritățile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care
realizează transferul, la rubrica "Furnizor";
e) adresa
exactă a locului din care au fost transferate bunurile din alt stat
membru, precum și adresa exactă din România în care au fost
achiziționate bunurile;
f) denumirea
și cantitatea bunurilor achiziționate, precum și
particularitățile prevăzute la art. 266 alin. (3) din Codul
fiscal, în definirea bunurilor în cazul transferului de mijloace de transport
noi;
g) data la
care au fost transferate bunurile din alt stat membru;
h) valoarea
bunurilor transferate.
(8)
Informațiile din facturile emise prin autofacturare conform alin. (6) se
înscriu în jurnalele pentru vânzări, iar cele emise conform alin. (7) se
înscriu în jurnalul pentru cumpărări și sunt preluate
corespunzător în decontul de taxă prevăzut la art. 323 din Codul
fiscal.
93. În
sensul art. 319 alin. (10) lit. c) din Codul fiscal, pentru livrările de
bunuri și prestările de servicii, altele decât cele prevăzute la
art. 319 alin. (10) lit. a) și b) din Codul fiscal, furnizate către
beneficiari, persoane neimpozabile, altele decât persoanele juridice
neimpozabile, care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului
identificarea beneficiarului, furnizorii/prestatorii pot întocmi facturi simplificate
în condițiile stabilite la art. 319 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal,
care trebuie să conțină cel puțin informațiile
prevăzute la art. 319 alin. (21) din Codul fiscal. În situația în
care nu optează pentru emiterea de facturi simplificate, aceștia au
obligația întocmirii unui document centralizator pentru fiecare
perioadă fiscală care să cuprindă cel puțin
următoarele informații:
a) un
număr de ordine;
b) data la
care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea de bunuri și/sau
prestarea de servicii;
c) denumirea
bunurilor livrate și/sau a serviciilor prestate;
d)
cantitatea bunurilor livrate;
e) baza de
impozitare a livrărilor de bunurilor/prestărilor de servicii ori,
după caz, avansurile încasate, pentru fiecare cotă, scutire sau
operațiune netaxabilă, prețul unitar, exclusiv taxa, precum
și rabaturile, remizele, risturnele și alte reduceri de preț, în
cazul în care acestea nu sunt incluse în prețul unitar;
f) indicarea
cotei de taxă aplicate și a sumei taxei colectate, exprimate în lei,
în funcție de cotele taxei;
g) valoarea
totală a bazei de impozitare și a taxei colectate.
94. (1) În
aplicarea prevederilor art. 319 alin. (11) din Codul fiscal, dacă persoana
impozabilă nu are obligația emiterii unei facturi, dar optează
pentru emiterea acesteia, factura trebuie să conțină cel
puțin informațiile prevăzute la art. 319 alin. (20) sau (21) din
Codul fiscal, după caz, dar numai în situația în care operațiunile
sunt cuprinse în sfera de aplicare a taxei.
(2) În
vederea emiterii de facturi conform prevederilor art. 319 alin. (13) din Codul
fiscal, Direcția generală de legislație Cod fiscal și
reglementări vamale din cadrul Ministerului Finanțelor Publice, la
solicitarea persoanelor impozabile interesate sau din oficiu, va consulta
Comitetul TVA. Persoanele impozabile interesate care solicită consultarea
Comitetului TVA pentru emiterea de facturi conform prevederilor art. 319 alin.
(13) din Codul fiscal trebuie să prezinte Direcției generale de
legislație Cod fiscal și reglementări vamale motivația
solicitării emiterii de facturi conform art. 319 alin. (13) din Codul
fiscal. Din motivația prezentată trebuie să rezulte motivele
obiective pentru care nu este posibilă emiterea facturilor care
conțin toate elementele prevăzute la art. 319 alin. (20) din Codul
fiscal. Direcția generală de legislație Cod fiscal și
reglementări vamale analizează dacă există motive obiective
pentru care se solicită emiterea de facturi conform art. 319 alin. (13)
din Codul fiscal. Dacă nu sunt îndeplinite condițiile minimale
prevăzute de lege și/sau se constată că nu există
motive obiective pentru solicitare, aceste informații se comunică
solicitantului. Solicitările avizate favorabil de Direcția
generală de legislație Cod fiscal și reglementări vamale se
transmit în vederea consultării Comitetului TVA, conform prevederilor
Directivei 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul
comun al taxei pe valoarea adăugată. Ulterior consultării Comitetului
TVA, ministrul finanțelor publice emite un ordin prin care aprobă,
după caz, fie emiterea de facturi conform art. 319 alin. (13) lit. a) din
Codul fiscal, fie emiterea de facturi conform art. 319 alin. (13) lit. b) din
Codul fiscal.
95. (1)
Persoana impozabilă nu are obligația de a emite facturi conform art.
319 din Codul fiscal pentru avansurile încasate în legătură cu o
livrare intracomunitară de bunuri efectuată în condițiile art.
294 alin. (2) din Codul fiscal.
(2)
Regularizarea facturilor emise de către furnizori/prestatori pentru
avansuri sau în cazul emiterii de facturi parțiale pentru livrări de
bunuri ori prestări de servicii se realizează prin stornarea facturii
de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integrală a livrării
de bunuri și/sau prestării de servicii. Stornarea se poate face
separat ori pe aceeași factură pe care se evidențiază
contravaloarea integrală a livrării de bunuri și/sau
prestării de servicii. Pe factura emisă se va face o referire la
facturile de avans sau la facturile parțiale emise anterior, atunci când
se emit mai multe facturi pentru aceeași operațiune, în conformitate
cu prevederile art. 319 alin. (20) lit. r) din Codul fiscal. În cazul
operațiunilor pentru care baza impozabilă este stabilită în
valută, la regularizare se vor avea în vedere prevederile art. 290 din
Codul fiscal și ale pct. 35. Nu se impune regularizarea de către
beneficiarul care are obligația plății taxei, conform art. 307
alin. (2) - (6), art. 308 sau art. 309 din Codul fiscal, în cazul facturilor de
avans sau al facturilor parțiale emise de furnizorii de bunuri ori de
prestatorii de servicii.
(3) Prin
excepție de la prevederile alin. (2), în cazul schimbării cotei de
TVA, pentru a se aplica cota în vigoare la data faptului generator de taxă
potrivit art. 291 alin. (6) din Codul fiscal, se impune efectuarea
următoarelor regularizări:
a)
regularizarea facturilor emise de către furnizori/prestatori pentru
avansurile parțiale sau integrale încasate, precum și a facturilor
emise înainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parțială ori
integrală a bunurilor livrate/serviciilor prestate;
b)
regularizarea de către beneficiarul care are obligația
plății taxei, potrivit art. 307 alin. (2), (3), (5) și (6) din
Codul fiscal, a facturilor de avans parțial sau integral ori a facturilor
emise de furnizorii de bunuri sau de prestatorii de servicii înainte de
livrare/prestare pentru contravaloarea parțială ori integrală a
bunurilor livrate/serviciilor prestate.
(4) În cazul
reducerilor de preț acordate de producătorii/distribuitorii de bunuri
potrivit prevederilor pct. 32 alin. (7), pe bază de cupoane valorice,
facturile de reducere se întocmesc direct pe numele comercianților care au
acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dacă inițial
facturile de livrare a bunurilor pentru care se acordă aceste reduceri de
preț au fost emise de producători/distribuitori către
diverși intermediari cumpărători-revânzători. La rubrica
"Cumpărător" se înscriu datele de identificare ale
cumpărătorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii
finali.
(5) În cazul
în care refacturează cheltuieli potrivit pct. 31 alin. (4) - (6), persoana
impozabilă nu are obligația de a emite factura în termenul
prevăzut la art. 319 alin. (16) din Codul fiscal.
(6) În cazul
facturii centralizatoare întocmite conform art. 319 alin. (17) din Codul fiscal
nu este obligatorie menționarea datei livrării/prestării sau a
datei încasării avansului, aceasta rezultând din documentele
prevăzute la art. 319 alin. (17) lit. b) din Codul fiscal.
96. (1)
Potrivit prevederilor art. 319 alin. (18) din Codul fiscal, factura se poate
întocmi de către cumpărătorul unui bun sau serviciu în
următoarele condiții:
a)
părțile să încheie un acord prealabil prin care să se
prevadă această procedură de facturare. Acord prealabil
înseamnă un acord încheiat înainte de începerea emiterii de facturi de
către client în numele și în contul furnizorului/prestatorului;
b) să
existe o procedură de acceptare a fiecărei facturi. Procedura de
acceptare poate fi explicită sau implicită și poate fi
convenită și descrisă prin acordul prealabil ori poate fi
reprezentată de primirea și prelucrarea facturii;
c) factura
să fie emisă în numele și în contul furnizorului/prestatorului de
către cumpărător și trimisă
furnizorului/prestatorului;
d) factura
să cuprindă elementele prevăzute la art. 319 alin. (20) sau (21)
din Codul fiscal;
e) factura
să fie înregistrată în jurnalul de vânzări de către
furnizor/prestator, dacă este înregistrat în România conform art. 316 din
Codul fiscal.
(2)
Aplicarea prevederilor alin. (1) de către cumpărătorul unui bun
sau unui serviciu nu restricționează dreptul furnizorului de a emite
alte facturi către respectivul cumpărător în perioada acoperită
de acord.
(3) Termenii
și condițiile acordului prealabil și ale procedurilor de
acceptare prevăzute la alin. (1) pentru fiecare factură se stabilesc
de către furnizor/prestator și client. La cererea organului de
control, părțile trebuie să fie în măsură să
demonstreze existența acordului prealabil.
(4) În
sensul art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, emiterea facturii poate fi
externalizată, respectiv factura se poate întocmi de un terț în
următoarele condiții:
a)
furnizorul/prestatorul să notifice prin scrisoare recomandată
organului fiscal competent faptul că emiterea de facturi va fi
realizată de un terț, cu cel puțin o lună
calendaristică înainte de a iniția această procedură,
și să anexeze la scrisoare numele, adresa și, după caz,
codul de înregistrare în scopuri de TVA ale terțului;
b) factura
să fie emisă de către terț în numele și în contul
furnizorului/prestatorului;
c) factura
să cuprindă toate informațiile prevăzute la art. 319 alin.
(20) sau, după caz, la art. 319 alin. (21) din Codul fiscal;
d) facturile
să fie puse la dispoziția organelor fiscale competente fără
nicio întârziere, ori de câte ori se solicită acest lucru.
(5) În
sensul art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, în cazul bunurilor supuse
executării silite care sunt livrate prin organele de executare
silită, factura se întocmește de către organele de executare
silită pe numele și în contul debitorului executat silit. În
factură se face o mențiune cu privire la faptul că facturarea este
realizată de organul de executare silită. Originalul facturii se
transmite cumpărătorului, respectiv adjudecatarului, iar exemplarul
al doilea se transmite debitorului executat silit. Prin organe de executare
silită se înțelege persoanele abilitate prin lege să efectueze
procedura de executare silită. Organele de executare silită emit
facturi cu TVA numai în cazul operațiunilor taxabile și numai
dacă debitorul este înregistrat în scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal sau a fost înregistrat în scopuri de TVA și i s-a anulat
înregistrarea conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e) și h) din Codul
fiscal. Nu se menționează TVA pe factură în cazul
operațiunilor pentru care se aplică taxare inversă conform prevederilor
art. 331 din Codul fiscal. În situația în care debitorul executat silit
aplică sistemul TVA la încasare prevăzut la art. 282 alin. (3) - (8)
din Codul fiscal, organul de executare silită înscrie pe factură
mențiunea prevăzută la art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul
fiscal pentru livrările de bunuri care sunt supuse sistemului TVA la
încasare. În cazul în care la data livrării debitorul executat silit nu
este înregistrat în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal ca urmare
a anulării codului său de înregistrare în scopuri de TVA în
condițiile prevăzute la art. 316 alin. (11) lit. a) - e) și h)
din Codul fiscal, organul de executare silită are obligația să
emită factura cu TVA dacă livrarea bunurilor ar fi fost taxabilă
în situația în care respectivul debitor executat silit ar fi fost
înregistrat în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. În cazul
operațiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
debitorul executat silit poate să opteze pentru taxare conform art. 292
alin. (3) din Codul fiscal, prin depunerea notificării prevăzute la
pct. 58.
(6)
Dacă organul de executare silită, menționat la alin. (5),
încasează contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa de la
cumpărător sau de la adjudecatar, are obligația să vireze
la bugetul de stat taxa încasată de la cumpărător ori
adjudecatar în termen de 5 zile lucrătoare de la data adjudecării. Pe
baza documentului de plată a taxei pe valoarea adăugată transmis
de organele de executare silită, debitorul executat silit
evidențiază suma achitată, cu semnul minus, la rândul de
regularizări taxa colectată din decontul de taxă prevăzut
la art. 323 din Codul fiscal. Prin excepție, în cazul în care debitorul
executat silit nu este înregistrat la data livrării în scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal ca urmare a anulării codului său de
înregistrare în scopuri de TVA, în condițiile prevăzute la art. 316
alin. (11) lit. a) - e) și h) din Codul fiscal, acesta înregistrează
documentul de plată în primul decont depus în calitate de persoană
înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(7) În
situația în care cumpărătorul sau adjudecatarul are
obligația să plătească la unitățile Trezoreriei
Statului taxa aferentă bunurilor cumpărate, organului de executare
silită nu îi mai revin obligații referitoare la plata taxei. Organul
de executare silită sau, după caz,
cumpărătorul/adjudecatarul transmite o copie de pe documentul prin
care s-a efectuat plata taxei debitorului executat silit. Prevederile acestui
alineat și ale alin. (6) nu se aplică pentru situațiile
prevăzute la art. 331 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile
specifice referitoare la taxarea inversă.
(8) Organele
de executare silită înregistrează taxa din facturile pentru
operațiuni de executare silită emise în alte conturi contabile decât
cele specifice taxei pe valoarea adăugată. Dacă organul de
executare silită este persoană înregistrată în scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, nu evidențiază în decontul propriu
de taxă operațiunile respective.
(9) În situația
în care valorificarea bunurilor supuse executării silite a fost
realizată prin organele de executare silită, debitorul executat silit
trebuie să înregistreze în evidența proprie operațiunea de
livrare de bunuri pe baza facturii transmise de organele de executare
silită, inclusiv taxa colectată aferentă, dacă este cazul.
Debitorul executat silit care aplică sistemul TVA la încasare aplică
în mod corespunzător prevederile art. 282 alin. (3) - (8) din Codul
fiscal. Pentru situațiile prevăzute la art. 331 din Codul fiscal se
aplică regulile specifice referitoare la taxarea inversă. În cazul în
care debitorul executat silit nu este înregistrat la data livrării în
scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, ca urmare a anulării
codului său de înregistrare în scopuri de TVA, în condițiile
prevăzute la art. 316 alin. (11) lit. a) - e) și h) din Codul fiscal,
acesta înregistrează în evidența proprie factura și, după
caz, taxa colectată aferentă, în primul decont depus în calitate de
persoană înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal.
(10) Factura
de executare silită emisă de organul de executare silită
conține, pe lângă informațiile prevăzute la art. 319 alin.
(20) din Codul fiscal, numele și datele de identificare ale organului de
executare silită prin care se realizează livrarea bunurilor.
97. (1) În
situația în care denumirea bunurilor livrate/serviciilor prestate nu poate
fi înscrisă pe o singură pagină, elementele prevăzute la
art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, cu excepția informațiilor
prevăzute la art. 319 alin. (20) lit. h) - j) și l) - p) din Codul
fiscal, se înscriu numai pe prima pagină a facturii. În această
situație este obligatorie înscrierea pe prima pagină a facturii a
numărului de pagini pe care le conține factura și a
numărului total de poziții cuprinse în factura respectivă. Pe
facturile emise și achitate pe bază de bonuri fiscale emise conform
Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 28/1999,
republicată, cu modificările ulterioare, nu este necesară
menționarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, fiind
suficientă mențiunea "conform bon fiscal nr./data".
(2) În
aplicarea prevederilor art. 319 alin. (20) lit. b) și c) din Codul fiscal:
a) dacă
factura este emisă înainte de data livrării/prestării sau
înainte de data încasării unui avans, pe factură se
menționează numai data emiterii facturii. În acest caz exigibilitatea
taxei coincide cu data emiterii facturii potrivit prevederilor art. 282 alin.
(2) lit. a) din Codul fiscal, cu excepția situațiilor în care se
aplică prevederile referitoare la TVA la încasare;
b) în cazul
în care factura este emisă în data în care a avut loc livrarea/prestarea
sau încasarea unui avans, pe factură se menționează numai data
emiterii facturii, care este aceeași cu data livrării/prestării
ori încasării unui avans. Exigibilitatea taxei coincide cu data emiterii
facturii potrivit prevederilor art. 282 alin. (1) și alin. (2) lit. b) din
Codul fiscal, cu excepția situațiilor în care se aplică
prevederile referitoare la TVA la încasare;
c) în cazul
în care factura este emisă ulterior datei livrării/prestării sau
a încasării unui avans, pe factură se menționează atât data
emiterii facturii, cât și data livrării/prestării ori a
încasării unui avans. Exigibilitatea taxei intervine, în această
situație, la data livrării/prestării ori a încasării unui
avans, indiferent de data la care este emisă factura, cu excepția
situațiilor în care se aplică prevederile referitoare la TVA la
încasare și cu excepția livrărilor intracomunitare de bunuri.
(3) Conform
prevederilor art. 319 alin. (20) lit. d) din Codul fiscal, factura cuprinde
obligatoriu denumirea/numele, adresa și codul de înregistrare în scopuri
de TVA sau, după caz, codul de identificare fiscală ale persoanei
impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile, iar în
situația prevăzută la art. 319 alin. (20) lit. e) din Codul
fiscal factura cuprinde obligatoriu denumirea/numele furnizorului/prestatorului
care nu este stabilit în România și care și-a desemnat un
reprezentant fiscal, precum și denumirea/numele, adresa și codul de
înregistrare în scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, ale
reprezentantului fiscal. În ce privește informațiile privind adresa
furnizorului/prestatorului, aceasta trebuie să cuprindă cel
puțin următoarele informații:
"a) în
cazul persoanelor impozabile care au sediul activității economice în
România: județul/sectorul, localitatea, strada și numărul.
Dacă aceste persoane au sedii secundare fără personalitate
juridică pe teritoriul României, pe facturile emise se înscrie adresa
sediului activității economice a persoanei juridice și,
opțional, se poate înscrie și adresa sediului secundar prin care au
fost livrate bunurile și/sau au fost prestate serviciile;".
b) în cazul persoanelor
impozabile cu sediul activității economice în afara României, care au
sedii fixe pe teritoriul României, pe facturile emise se înscrie adresa
sediului activității economice, precum și adresa sediului fix
din România pentru livrările de bunuri și/sau prestările de
servicii la care sediul fix participă conform prevederilor pct. 1 alin.
(6);
c) în cazul
persoanelor impozabile cu sediul activității economice în afara
României, dar în interiorul Uniunii Europene, înregistrate direct în România, în
scopuri de taxă conform prevederilor pct. 88 alin. (7) lit. a), pe
facturile emise se înscrie adresa sediului activității economice din
afara României;
d) în cazul
persoanelor impozabile cu sediul activității economice în afara
României, înregistrate prin reprezentant fiscal potrivit prevederilor pct. 89,
pe facturile emise se înscrie adresa reprezentantului fiscal din România.
(4) Conform
prevederilor art. 319 alin. (20) lit. f) din Codul fiscal factura cuprinde
obligatoriu denumirea/numele și adresa beneficiarului bunurilor sau
serviciilor, precum și codul de înregistrare în scopuri de TVA sau codul
de identificare fiscală al beneficiarului, dacă acesta este o
persoană impozabilă ori o persoană juridică neimpozabilă,
iar în situația prevăzută la art. 319 alin. (20) lit. g) factura
cuprinde obligatoriu denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit în
România și care și-a desemnat un reprezentant fiscal, precum și
denumirea/numele, adresa și codul de înregistrare prevăzut la art.
316 din Codul fiscal ale reprezentantului fiscal. În ce privește
informațiile privind adresa beneficiarului, aceasta trebuie să
cuprindă cel puțin următoarele informații:
"a) în
cazul persoanelor impozabile care au sediul activității economice în
România: județul/sectorul, localitatea, strada și numărul.
Dacă aceste persoane au sedii secundare fără personalitate
juridică pe teritoriul României, pe facturile emise se înscrie adresa
sediului activității economice a persoanei juridice și,
opțional, se poate înscrie și adresa sediului secundar către
care au fost livrate bunurile și/sau au fost prestate serviciile;".
b) în cazul
persoanelor impozabile cu sediul activității economice în afara
României, care au sedii fixe pe teritoriul României, pe facturile emise se înscrie
adresa sediului activității economice, precum și adresa sediului
fix din România către care au fost efectuate livrările de bunuri
și/sau prestările de servicii;
c) în cazul
persoanelor impozabile cu sediul activității economice în afara
României dar în interiorul Uniunii Europene, înregistrate direct în România în
scopuri de taxă conform prevederilor pct. 88 alin. (7) lit. a), pe
facturile emise se înscrie adresa sediului activității economice din
afara României;
d) în cazul
persoanelor impozabile cu sediul activității economice în afara
României, înregistrate prin reprezentant fiscal potrivit prevederilor pct. 89,
pe facturile emise se înscrie adresa reprezentantului fiscal din România.
(5)
Prevederile art. 319 alin. (20) lit. r) din Codul fiscal cu privire la alte
facturi sau documente emise anterior, atunci când se emit facturi de avans ori
facturi parțiale pentru aceeași operațiune, se aplică
atunci când se efectuează regularizările prevăzute la pct. 95
alin. (2) și (3).
(6) În aplicarea
prevederilor art. 319 alin. (20) lit. i) și j) din Codul fiscal, baza de
impozitare poate fi înscrisă în valută, dar, dacă
operațiunea este taxabilă și nu se aplică taxare
inversă, suma taxei trebuie înscrisă și în lei. Pentru
înregistrarea în jurnalele de vânzări, baza impozabilă se
convertește în lei, utilizând cursul de schimb prevăzut la art. 290
din Codul fiscal.
98. (1)
Pentru ca o factură să fie considerată factură
electronică, aceasta trebuie să fie emisă și primită
în format electronic, tipul formatului electronic al facturii fiind
opțiunea persoanelor impozabile. Formatul electronic al unei facturi poate
fi, de exemplu, de tip "xml", "pdf".
(2) În
sensul art. 319 alin. (4) din Codul fiscal, facturile create pe suport hârtie
care sunt scanate, trimise și primite în format electronic sunt
considerate facturi electronice. Facturile create în format electronic, de
exemplu, prin intermediul unui program informatic de contabilitate sau a unui
program de prelucrare a textelor, trimise și primite pe suport hârtie nu
sunt considerate facturi electronice.
(3)
Acceptarea de client a facturii electronice poate include orice acord scris,
formal sau informal, precum și un accept tacit, cum ar fi faptul că a
procedat la procesarea ori plata facturii electronice. Acceptul clientului de a
utiliza factura electronică reprezintă confirmarea acestuia că
deține mijloacele tehnice necesare primirii facturii electronice, precum
și că are capacitatea de a asigura autenticitatea originii,
integritatea conținutului și lizibilitatea facturii.
(4)
Asigurarea autenticității originii facturii, prevăzută la
art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, este obligația atât a
furnizorului/prestatorului, cât și a beneficiarului, persoane impozabile.
Fiecare în mod independent trebuie să asigure autenticitatea originii.
Furnizorul/Prestatorul trebuie să poată garanta că factura a
fost emisă de el sau a fost emisă în numele și în contul
său, de exemplu, prin înregistrarea facturii în evidențele sale
contabile. Beneficiarul trebuie să poată garanta că factura este
primită de la furnizor/prestator sau de la o altă persoană care
a emis factura în numele și în contul furnizorului/prestatorului, în acest
sens putând opta între verificarea corectitudinii informațiilor cu privire
la identitatea furnizorului/prestatorului menționat pe factură
și asigurarea identității acestuia sau a persoanei care a emis
factura în numele și în contul furnizorului/prestatorului. Verificarea
corectitudinii informațiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului
menționat pe factură presupune asigurarea din partea beneficiarului
că furnizorul/prestatorul menționat pe factură este cel care a
livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se referă factura. În
scopul îndeplinirii acestei obligații, beneficiarul poate aplica orice
control de gestiune care să permită stabilirea unei piste fiabile de
audit între factură și livrare/prestare. Asigurarea
identității presupune garantarea de către beneficiar a
identității furnizorului/prestatorului sau a persoanei care a emis
factura în numele și în contul acestuia, de exemplu, prin intermediul unei
semnături electronice avansate ori prin schimb electronic de date, și
asigurarea că furnizorul/prestatorul menționat pe factură este
cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se referă
factura.
(5)
Integritatea conținutului unei facturi prevăzută la art. 319
alin. (25) din Codul fiscal trebuie asigurată atât de furnizor/prestator,
cât și de beneficiar, dacă acesta este persoană impozabilă.
Fiecare în mod independent poate să aleagă metoda prin care să
își îndeplinească această obligație sau ambii pot conveni
să asigure integritatea conținutului, de exemplu, prin intermediul
unei tehnologii precum EDI sau prin semnătură electronică avansată.
Persoana impozabilă poate să aleagă să aplice, de exemplu,
controale de gestiune care să creeze o pistă fiabilă de audit
între factură și livrare/prestare sau tehnologii specifice pentru
asigurarea integrității conținutului facturii. Integritatea conținutului
unei facturi nu are legătură cu formatul facturii electronice,
factura putând fi convertită de către beneficiar în alt format decât
cel în care a fost emisă, în vederea adaptării la propriul sistem
informatic sau la schimbările tehnologice ce pot interveni de-a lungul
timpului. În situația în care beneficiarul optează pentru asigurarea
integrității conținutului prin folosirea unei semnături
electronice avansate, la convertirea unei facturi dintr-un format în altul,
trebuie să se asigure trasabilitatea modificării. În sensul
prezentelor norme, prin formă se înțelege tipul facturii, care poate
fi pe suport hârtie sau electronic, iar formatul reprezintă modul de
prezentare a facturii electronice.
(6)
Lizibilitatea unei facturi, prevăzută la art. 319 alin. (25) din
Codul fiscal, înseamnă că factura trebuie să fie într-un format
care permite citirea de către om. Lizibilitatea trebuie asigurată din
momentul emiterii/primirii până la sfârșitul perioadei de stocare,
atât de furnizor/prestator, cât și de beneficiar. Factura trebuie
prezentată astfel încât conținutul să fie ușor de citit, pe
hârtie sau pe ecran, fără a necesita o atenție ori o
interpretare excesivă. Pentru facturile electronice, această condiție
se consideră îndeplinită dacă factura poate fi prezentată
la cerere într-o perioadă rezonabilă de timp, inclusiv după un
proces de conversie, într-un format care permite citirea de către om pe
ecran sau prin tipărire. Persoana impozabilă trebuie să asigure
posibilitatea verificării corespondenței dintre informațiile din
fișierul electronic original și documentul lizibil prezentat.
Lizibilitatea unei facturi electronice din momentul emiterii până la
sfârșitul perioadei de stocare poate fi asigurată prin orice mijloace,
însă utilizarea semnăturii electronice avansate sau EDI nu este
suficientă în acest scop.
(7) În
sensul art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, controlul de gestiune
înseamnă procesul prin care persoana impozabilă garantează în
mod rezonabil identitatea furnizorului/prestatorului facturii, integritatea
conținutului facturii și lizibilitatea facturii din momentul
emiterii/primirii până la sfârșitul perioadei de stocare. Controlul
de gestiune trebuie să corespundă volumului/tipului de activitate a
persoanei impozabile, să ia în considerare numărul și valoarea
tranzacțiilor, precum și numărul și tipul de
furnizori/clienți și, după caz, orice alți factori
relevanți. Un exemplu de control de gestiune este reprezentat de corelarea
documentelor justificative.
(8) Pista
fiabilă de audit, în sensul art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, trebuie
să ofere o legătură verificabilă între factură și
livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Persoana impozabilă poate
alege metoda prin care demonstrează legătura dintre o factură
și o livrare/prestare.
(9) Cele
două tehnologii prevăzute la art. 319 alin. (26) din Codul fiscal
sunt doar exemple de tehnologii pentru asigurarea autenticității
originii și integrității conținutului facturii electronice
și nu constituie cerințe obligatorii, cu excepția situației
prevăzute la art. 319 alin. (27) din Codul fiscal.
99. (1)
Persoana impozabilă stabilită în România printr-un sediu fix are
obligația de a stoca în România, conform prevederilor art. 319 alin. (33)
din Codul fiscal, numai facturile emise/primite în legătură cu
operațiunile la care sediul fix din România participă.
(2)
Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite pe suport hârtie sau în
format electronic, indiferent de forma originală în care au fost trimise
ori puse la dispoziție, cu condiția să asigure autenticitatea
originii, integritatea conținutului și lizibilitatea acestora,
conform art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, de la momentul emiterii/primirii
până la sfârșitul perioadei de stocare. Facturile emise/primite pe suport
hârtie pot fi convertite în formă electronică în vederea
stocării. Facturile emise/primite în formă electronică pot fi
convertite pe suport hârtie în vederea stocării. Indiferent de forma în
care este emisă/primită factura, și factura stocată în forma
pentru care a optat persoana impozabilă se consideră exemplar
original, în sensul pct. 69 alin. (2). Persoanele impozabile care optează
pentru stocarea electronică a facturilor au obligația să
stocheze prin mijloace electronice și datele ce garantează autenticitatea
originii și integritatea conținutului facturilor.
(3) La
solicitarea organelor de inspecție fiscală trebuie asigurată
traducerea în limba română a facturilor primite/emise.
100.
Prevederile pct. 92 alin. (1) se aplică în mod corespunzător și
în cazul autofacturilor emise conform art. 320 alin. (3) din Codul fiscal.
SECȚIUNEA a 5-a
Evidența
operațiunilor
101. (1) În
aplicarea prevederilor art. 321 alin. (4) din Codul fiscal, fiecare
persoană impozabilă trebuie să țină evidența
următoarelor documente:
a) al doilea
exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta și legate de
activitatea sa economică, conform prevederilor pct. 99;
b) facturile
sau alte documente primite și legate de activitatea sa economică;
c)
documentele vamale și, după caz, cele privind accizele legate de
importul, exportul, livrarea intracomunitară și achiziția
intracomunitară de bunuri realizate de respectiva persoană;
d) facturile
și alte documente emise sau primite de respectiva persoană pentru
majorarea sau reducerea contravalorii livrărilor de bunuri,
prestărilor de servicii, achizițiilor intracomunitare sau
importurilor;
e) un
registru al nontransferurilor de bunuri transportate de persoana
impozabilă sau de altă persoană în contul acesteia în afara
României, dar în interiorul Comunității pentru operațiunile
prevăzute la art. 270 alin. (12) lit. f) - h) din Codul fiscal, precum
și pentru alte situații în care se aplică măsuri de simplificare
aprobate prin ordin al ministrului finanțelor publice. Registrul
nontransferurilor va cuprinde: denumirea și adresa primitorului, un
număr de ordine, data transportului bunurilor, descrierea bunurilor
transportate, cantitatea bunurilor transportate, valoarea bunurilor transportate,
data transportului bunurilor care se întorc după efectuarea de
lucrări asupra acestora, cum ar fi lucrările de prelucrare, reparare,
evaluare, descrierea bunurilor returnate, cantitatea bunurilor returnate,
descrierea bunurilor care nu sunt returnate, cantitatea acestora și o
mențiune referitoare la documentele emise în legătură cu aceste
operațiuni, după caz, precum și data emiterii acestor documente.
Nu trebuie completat acest registru pentru următoarele bunuri:
1.
mijloacele de transport înmatriculate în România;
2.
paleți, containere și alte ambalaje care circulă fără
facturare;
3. bunurile
necesare desfășurării activității de presă,
radiodifuziune și televiziune;
4. bunurile
necesare exercitării unei profesii sau meserii, dacă:
(i)
prețul sau valoarea normală pe fiecare bun nu
depășește nivelul de 1.250 de euro la cursul de schimb din data
la care bunul este transportat ori expediat în alt stat membru și cu
condiția ca bunul să nu fie utilizat mai mult de 7 zile în afara
României; sau
(ii) prețul sau valoarea normală pe
fiecare bun nu depășește nivelul de 250 de euro la cursul de
schimb din data la care bunul este transportat ori expediat în alt stat membru
și cu condiția ca bunul să nu fie utilizat mai mult de 24 de
luni în afara României;
5.
computerele portabile și alt material profesional similar care este
transportat în afara României în cadrul unei deplasări de afaceri de
către personalul unei entități economice sau de către o
persoană fizică autorizată;
f) un
registru pentru bunurile mobile corporale primite care au fost transportate din
alt stat membru al Uniunii Europene în România sau care au fost importate în
România ori achiziționate din România de o persoană impozabilă
nestabilită în România și care sunt date unei persoane impozabile în
România în scopul evaluării sau pentru lucrări efectuate asupra
acestor bunuri în România, cu excepția situațiilor în care, prin
ordin al ministrului finanțelor publice, nu se impune o asemenea
obligație. Registrul bunurilor primite nu trebuie ținut în cazul
bunurilor care sunt plasate în regimul vamal de perfecționare activă.
Registrul pentru bunurile mobile corporale primite cuprinde:
1. denumirea
și adresa expeditorului;
2. un
număr de ordine;
3. data
primirii bunurilor;
4.
descrierea bunurilor primite;
5.
cantitatea bunurilor primite;
6. data
transportului bunurilor transmise clientului după expertizare sau
prelucrare;
7.
cantitatea și descrierea bunurilor care sunt returnate clientului
după evaluare sau prelucrare;
8.
cantitatea și descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului;
9. o
mențiune referitoare la documentele emise în legătură cu
serviciile prestate, precum și data emiterii acestor documente.
(2)
Jurnalele pentru vânzări și pentru cumpărări, registrele,
evidențele și alte documente similare ale activității
economice a fiecărei persoane impozabile se întocmesc astfel încât să
permită stabilirea următoarelor elemente:
a) valoarea
totală, fără taxă, a tuturor livrărilor de bunuri
și/sau prestărilor de servicii efectuate de această
persoană în fiecare perioadă fiscală, evidențiată
distinct pentru:
1.
livrările intracomunitare de bunuri scutite;
2.
livrări/prestări scutite de taxă sau pentru care locul
livrării/prestării este în afara României;
3.
livrările de bunuri și/sau prestările de servicii taxabile
și cărora li se aplică cote diferite de taxă;
4.
prestările de servicii intracomunitare efectuate conform art. 278 alin.
(2) din Codul fiscal către beneficiari persoane impozabile stabilite în
Uniunea Europeană;
b) valoarea
totală, fără taxă, a tuturor achizițiilor pentru
fiecare perioadă fiscală, evidențiată distinct pentru:
1.
achiziții intracomunitare de bunuri;
2.
achiziții de bunuri/servicii pentru care persoana impozabilă este
obligată la plata taxei în condițiile art. 307 alin. (3) - (6) din
Codul fiscal;
3.
achiziții de bunuri, inclusiv provenite din import, și de servicii,
taxabile, cărora li se aplică cote diferite de taxă;
4.
achiziții intracomunitare de servicii pentru care persoana impozabilă
este obligată la plata taxei în condițiile art. 307 alin. (2) din
Codul fiscal, care sunt prestate de către persoane impozabile stabilite în
Comunitate;
c) taxa
colectată de respectiva persoană pentru fiecare perioadă
fiscală;
d) taxa
totală deductibilă și taxa dedusă pentru fiecare
perioadă fiscală;
e) calculul
taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioadă fiscală, al taxei
deduse efectiv pentru fiecare an calendaristic și al ajustărilor
efectuate, atunci când dreptul de deducere se exercită pe bază de pro
rata, evidențiind distinct:
1. taxa
dedusă conform art. 300 alin. (3) din Codul fiscal;
2. taxa
nededusă conform art. 300 alin. (4) din Codul fiscal;
3. taxa
dedusă pe bază de pro rata conform art. 300 alin. (5) din Codul
fiscal.
(3)
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care aplică sistemul
TVA la încasare au obligația să menționeze în jurnalele pentru
vânzări facturile emise pentru livrări de bunuri/prestări de
servicii pentru care aplică sistemul TVA la încasare, chiar dacă
exigibilitatea taxei nu intervine în perioada fiscală în care a fost
emisă factura. În plus față de cele prevăzute la alin. (2),
în jurnalele pentru vânzări se înscriu și următoarele
informații în cazul acestor operațiuni:
a)
numărul și data documentului de încasare;
b) valoarea
integrală a contravalorii livrării de bunuri/prestării de
servicii, inclusiv TVA;
c) baza
impozabilă și taxa pe valoarea adăugată aferentă;
d) valoarea
încasată, inclusiv TVA, precum și baza impozabilă și TVA
exigibilă corespunzătoare sumei încasate;
e)
diferența reprezentând baza impozabilă și TVA neexigibilă.
(4) Prin
excepție de la prevederile alin. (3), persoanele impozabile înregistrate
în scopuri de TVA care aplică sistemul TVA la încasare
menționează în jurnalele pentru vânzări bonurile fiscale emise
în conformitate cu prevederile Ordonanței de urgență a
Guvernului nr. 28/1999, republicată, cu modificările și completările
ulterioare, potrivit informațiilor din rapoartele fiscale de închidere
zilnică.
(5) În cazul
jurnalelor pentru vânzări prevăzute la alin. (3), facturile a
căror TVA este neexigibilă integral sau parțial se preiau în
fiecare jurnal pentru vânzări până când toată taxa aferentă
devine exigibilă, cu menționarea informațiilor prevăzute la
alin. (3) lit. a) - e). În cazul informației de la alin. (3) lit. d) se va
menționa numai suma încasată în perioada fiscală pentru care se
întocmește jurnalul pentru vânzări.
(6)
Persoanele impozabile care fac achiziții de bunuri/servicii de la persoane
care aplică sistemul TVA la încasare înregistrează în jurnalul pentru
cumpărări facturile primite pentru livrări de
bunuri/prestări de servicii pentru care se aplică sistemul TVA la
încasare, chiar dacă exigibilitatea, respectiv deductibilitatea taxei nu
intervine în perioada fiscală în care a fost emisă factura.
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care aplică sistemul
TVA la încasare înregistrează în jurnalul pentru cumpărări
facturile primite pentru livrări de bunuri/prestări de servicii,
chiar dacă taxa nu este deductibilă în perioada fiscală în care
a fost emisă factura. În plus față de cele prevăzute la
alin. (2), în jurnalele pentru cumpărări se menționează
și următoarele informații:
a)
numărul și data documentului de plată;
b) valoarea
integrală a contravalorii achiziției de bunuri/prestării de
servicii, inclusiv TVA;
c) baza
impozabilă și taxa pe valoarea adăugată aferentă;
d) valoarea
plătită, inclusiv TVA și corespunzător baza impozabilă
și TVA exigibilă;
e)
diferența reprezentând baza impozabilă și TVA neexigibilă.
(7) În cazul
jurnalelor pentru cumpărări prevăzute la alin. (6), facturile a
căror TVA este neexigibilă integral sau parțial vor fi preluate
în fiecare jurnal pentru cumpărări până când toată taxa
aferentă devine exigibilă ca urmare a plății, cu
menționarea informațiilor prevăzute la alin. (6) lit. a) - e),
cu excepția situațiilor în care s-a împlinit termenul de
prescripție și facturile respective nu se mai achită, fiind
scoase din evidențele persoanei impozabile. În cazul informației de
la alin. (6) lit. d) se va menționa numai suma plătită în
perioada fiscală pentru care se întocmește jurnalul pentru cumpărări.
(8) Fiecare
persoană impozabilă poate să își stabilească modelul
documentelor pe baza cărora determină taxa colectată și
taxa deductibilă conform specificului propriu de activitate, dar acestea
trebuie să conțină informațiile minimale stabilite la alin.
(2) - (7) și să asigure întocmirea decontului de taxă
prevăzut la art. 323 din Codul fiscal.
102. (1) În
aplicarea prevederilor art. 269 alin. (11) și art. 321 alin. (5) din Codul
fiscal, asocierilor în participațiune sau altor asocieri tratate drept
asocieri în participațiune, denumite în continuare asocieri, li se
aplică prevederile de la alin. (3) - (16), dacă sunt îndeplinite
următoarele condiții:
a)
veniturile și cheltuielile asocierii sunt contabilizate de asociatul
administrator și sunt repartizate pe bază de decont fiecărui
asociat corespunzător cotei de participare în asociere, conform
prevederilor art. 321 alin. (5) din Codul fiscal;
b) persoana
desemnată prin contractul încheiat între părți să
reprezinte asocierea, denumită în continuare asociatul administrator, este
persoana care emite facturi în nume propriu către terți pentru
livrările de bunuri și prestările de servicii realizate de
asociere;
c) scopul
asocierii este livrarea de bunuri/prestarea de servicii către terți.
Această condiție se consideră îndeplinită inclusiv în
situația în care, pe lângă livrarea de bunuri/prestarea de servicii
către terți se efectuează și livrări/prestări
între membrii asociați conform alin. (6).
(2) În
sensul alin. (1) participațiile la o asociere pot consta în bunuri,
servicii sau în bani.
(3) Bunurile
care sunt puse la dispoziția asocierii de către membrii săi
fără plată, ca aport la asociere în limita cotei de participare
stabilite prin contract, nu constituie livrare de bunuri cu plată în
sensul art. 270 din Codul fiscal.
(4)
Serviciile care sunt prestate de membrii unei asocieri corespunzând
părții ce i-a fost repartizată fiecăruia dintre ei în acel
contract, care sunt menite să ducă la obținerea unui rezultat
comun, nu constituie servicii efectuate cu plată în sensul art. 268
coroborat cu art. 271 din Codul fiscal. Faptul că aceste operațiuni
sunt desfășurate de asociatul administrator este irelevant în acest
sens.
(5)
Repartizarea pe bază de decont a veniturilor asocierii, în limita cotei de
participare stabilite prin contract, de către asociatul administrator
către membrii asocierii nu este considerată ca fiind plată
pentru bunurile/serviciile prevăzute la alin. (3) și (4).
Repartizarea cheltuielilor asocierii de către asociatul administrator, pe
bază de decont, în limita cotei de participare stabilite prin contract, nu
reprezintă operațiuni în sfera de aplicare a TVA.
(6) Atunci
când efectuarea mai multor operațiuni decât partea ce a fost
repartizată prin contract unui membru al asocierii implică plata de
către ceilalți membri a operațiunilor ce depășesc
această parte, acele operațiuni constituie livrări de bunuri sau
prestări de servicii efectuate cu plată, în sensul art. 268 coroborat
cu art. 270 și 271 din Codul fiscal. În acest caz, baza impozabilă
este suma primită de membrul respectiv al asocierii drept contravaloare a
operațiunilor ce depășesc partea prevăzută pentru el
în contractul de asociere.
(7) Aportul
la asociere nu este considerat avans la o livrare/prestare, în măsura în
care sunt respectate prevederile prezentelor norme referitoare la asocierile în
participațiune, respectiv în situația în care nu au loc livrări
de bunuri/prestări de servicii exclusiv între membrii asociați.
(8) Membrii
asocierii transmit pe bază de decont către asociatul administrator
cheltuielile aferente bunurilor și serviciilor prevăzute la alin. (3)
și (4), cu excepția situației în care părțile
optează pentru taxarea operațiunilor respective, conform alin. (10).
(9) Pentru
achizițiile bunurilor prevăzute la alin. (3), altele decât bunurile
de capital pentru care se aplică prevederile alin. (12) - (16), precum
și pentru achizițiile necesare efectuării serviciilor
prevăzute la alin. (5), membrii asocierii își pot exercita dreptul de
deducere astfel:
a) dacă
livrarea de bunuri/prestarea de servicii către terți efectuată
de asociere implică exclusiv operațiuni care dau drept de deducere,
dreptul de deducere se exercită integral;
b) dacă
livrarea de bunuri/prestarea de servicii către terți efectuată
de asociere implică exclusiv operațiuni care nu dau drept de deducere
a TVA, nu se exercită dreptul de deducere, sau, după caz, dacă
acesta a fost exercitat anterior semnării contractului de asociere, se
efectuează o ajustare negativă potrivit prevederilor art. 304 din
Codul fiscal;
c) dacă
livrarea de bunuri/prestarea de servicii către terți efectuată
de asociere implică atât operațiuni care dau drept de deducere, cât
și operațiuni care nu dau drept de deducere, asociatul administrator
trebuie să comunice fiecărui membru al asocierii, la sfârșitul
fiecărei perioade fiscale, modul de alocare a bunurilor și
serviciilor puse la dispoziția asocierii de membrii asociați, conform
art. 300 alin. (3) - (5) din Codul fiscal, în funcție de care fiecare
membru asociat își va exercita dreptul de deducere, sau, după caz va
proceda la ajustări conform art. 304 din Codul fiscal. În măsura în
care pentru anumite bunuri/servicii este necesară aplicarea pro rata,
asociatul administrator trebuie să notifice autoritatea fiscală de
care aparține în vederea aplicării prevederilor art. 300 alin. (17)
din Codul fiscal.
(10) În
situația prevăzută la alin. (9) lit. c), prin excepție, în
scopul simplificării operațiunilor derulate de asociere, membrii
acesteia pot opta pentru taxarea operațiunilor prevăzute la alin. (3)
și (4).
(11) Pe
parcursul derulării contractului de asociere, drepturile și
obligațiile legale privind taxa pe valoarea adăugată
prevăzute de titlul VII al Codului fiscal revin asociatului administrator,
care cuprinde în propriul decont de taxă inclusiv achizițiile de
bunuri/servicii, precum și livrările de bunuri/prestările de
servicii aferente asocierii. Prin drepturi și obligații legale se
înțelege, printre altele, dreptul de a exercita deducerea taxei pentru
achizițiile efectuate pentru realizarea scopului asocierii, conform
prevederilor art. 297 - 301 din Codul fiscal, obligația de a emite facturi
către beneficiari și de a colecta taxa în cazul operațiunilor
taxabile care rezultă din asociere, dreptul/obligația de ajustare a
taxei conform prevederilor art. 304, în cazul propriilor bunuri, și 305
din Codul fiscal, atât pentru bunurile de capital proprii, cât și de cele care
au fost aduse ca aport la asociere de membrii asocierii, și care sunt
utilizate în scopul asocierii.
(12)
Asociații care au pus la dispoziția asocierii bunuri de capital
conform alin. (3), ca aport la asociere, își păstrează dreptul
de deducere și nu vor efectua ajustări pe perioada
funcționării asocierii, întrucât această obligație,
dacă intervin evenimentele prevăzute de lege care generează
ajustarea, sunt efectuate de asociatul administrator în conformitate cu
prevederile alin. (13) lit. c). În cazul bunurilor de capital se face o
mențiune referitoare la perioada în care bunurile au fost puse la
dispoziția asocierii, perioadă în care membrii asociați nu fac
ajustări.
(13) În
cazul în care pe perioada de existență a asocierii intervin
evenimente care generează ajustarea, asociatul administrator are
dreptul/obligația de ajustare a taxei pentru bunuri/servicii conform art.
304 sau 305 din Codul fiscal, astfel:
a) pentru
bunurile/serviciile achiziționate de asociatul administrator, după
constituirea asocierii, care sunt destinate utilizării în scopul pentru
care a fost constituită asocierea;
b) pentru
bunurile/serviciile achiziționate de asociatul administrator înainte de
constituirea asocierii și care ulterior sunt alocate pentru realizarea
scopului pentru care a fost constituită asocierea;
c) pentru
bunurile de capital pe care membrii asociați le aduc ca aport la asociere,
conform prevederilor alin. (3).
(14) În
situațiile prevăzute la alin. (13) lit. a) și b), asociatul
administrator aplică regulile privind ajustarea taxei din perspectiva
persoanei care deține aceste bunuri/servicii. În situația
prevăzută la alin. (13) lit. c), momentul de referință
pentru determinarea datei de la care începe ajustarea taxei, în cazul bunurilor
de capital, este data obținerii bunului de către asociatul care le-a
pus la dispoziția asocierii. Membrii asocierii trebuie să
transmită asociatului administrator o copie de pe registrul bunurilor de
capital, dacă acestea sunt obținute după data aderării.
(15)
Asociatul administrator trebuie să păstreze copie de pe registrul
bunurilor de capital pe perioada prevăzută la art. 305 alin. (8) din
Codul fiscal și va menționa ajustările pe care le-a efectuat în
perioada de existență a asocierii.
(16) Atunci
când asocierea își încetează existența sau unul ori mai
mulți asociați se retrag din asociere, asociatul administrator are
dreptul să ajusteze taxa aferentă bunurilor de capital prevăzute
la alin. (13) lit. c) restituite membrului asocierii căruia i-au
aparținut, în cazul în care pe perioada existenței asocierii a fost
necesară efectuarea unei ajustări negative efectuate de asociatul
administrator. În cazul bunurilor de capital, ajustarea se va realiza pentru
perioada rămasă din perioada de ajustare. Se consideră, din
perspectiva asociatului administrator, că bunurile/serviciile restituite
membrului asociat căruia îi aparțin sunt alocate unei
activități cu drept de deducere, pentru a permite continuarea
ajustării de către acesta din urmă în funcție de
activitățile pe care le va realiza după încetarea
existenței asocierii.
"(17)
În cazul operațiunilor realizate de o asociere pentru care nu sunt
îndeplinite condițiile prevăzute la alin. (1), nu se aplică
regulile asocierii prevăzute la alin. (3) - (16)."
(18) Exemple
privind asocierile:
Exemplul nr.
1: Două societăți încheie un contract de asociere în
participațiune al cărei scop este prestarea de servicii de
consultanță în domeniul imobiliar, operațiuni taxabile care dau
drept de deducere integrală a taxei. Prin contract se prevede că
procentele în care se vor împărți veniturile și cheltuielile
sunt de 40% pentru asociatul secund și 60% pentru asociatul administrator,
calculate pe baza aportului la asociere. Cheltuielile aferente realizării
scopului asocierii efectuate de asociatul secund se transmit pe bază de
decont asociatului administrator. Ulterior, asociatul administrator va
împărți cheltuielile respective conform cotei de participare a
fiecărui asociat.
Exemplul nr.
2: Într-o asociere formată din trei persoane impozabile, unul dintre
asociați aduce ca aport la asociere, conform contractului, un utilaj
pentru care a dedus TVA. Operațiunea de aport la asociere nu este o
operațiune în sfera de aplicare a TVA în limita cotei de participare
stabilite prin contract. Scopul asocierii este realizarea unor produse care vor
fi livrate de către asociatul administrator. Operațiunile respective
sunt taxabile. În consecință, asociatul administrator nu are
obligația să ajusteze TVA pentru utilajul respectiv pe perioada de
existență a asocierii.
Exemplul nr.
3: O asociere formată din două persoane impozabile are ca obiect
prestarea de servicii de jocuri de noroc. Asociatul secund
achiziționează mașini pentru jocuri de noroc, care sunt bunuri
de capital, pe care le pune la dispoziția asocierii. Pentru achiziția
acestor mașini asociatul secund va deduce TVA. Întrucât scopul asocierii
este prestarea de servicii de jocuri de noroc, scutite de TVA fără
drept de deducere, asociatul administrator are obligația să ajusteze
TVA dedusă de asociatul secund pentru mașinile de jocuri de noroc
puse la dispoziția asocierii, conform prevederilor art. 305 din Codul
fiscal.
Exemplul nr.
4: Asociatul administrator al unei asocieri în participațiune deține
o clădire din anul 2010 la achiziția căreia a dedus TVA. În anul
2016, când se constituie asocierea cu alte două persoane, scopul acesteia
este prestarea de servicii de închiriere. Clădirea respectivă va fi
utilizată în acest scop și nu s-a optat pentru taxarea operațiunii,
prin urmare se aplică scutirea de TVA fără drept de deducere.
Asociatul administrator are obligația să ajusteze TVA aferentă
achiziției clădirii, conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal.
Dacă clădirea respectivă ar fi fost utilizată pentru
închirierea în regim de taxare, nu ar mai fi intervenit obligația
ajustării TVA de către asociatul administrator.
Exemplul nr.
5: În cadrul unei asocieri în participațiune, unul dintre asociații
secunzi a pus în anul 2016 la dispoziția asocierii un imobil care a fost
achiziționat în anul 2014, drept aport la asociere conform contractului.
Valoarea imobilului a fost de 1.000.000 lei și TVA aferentă 240.000
lei, care a fost dedusă. Scopul asocierii este deschiderea unei clinici de
stomatologie care va presta servicii scutite de TVA fără drept de
deducere. Asociatul administrator, care preia registrul bunurilor de capital de
la asociatul secund, are obligația să ajusteze TVA aferentă
acestui imobil, întrucât va fi utilizată pentru operațiuni scutite de
TVA. Ajustarea negativă se va calcula proporțional astfel: 240.000 /
20 x 18 = 216.000 lei, și va fi înscrisă de asociatul administrator
în decontul de TVA. Dacă asocierea își încetează existența
după 5 ani, asociatul administrator are dreptul să efectueze o
ajustare pozitivă când restituie imobilul către asociatul secund,
astfel: 240.000 / 20 x 13 = 156.000 lei.
Exemplul nr.
6: O persoană fizică se asociază cu o societate
înregistrată în scopuri de TVA în vederea construirii unei clădiri.
Persoana fizică aduce ca aport în natură la asociere o sumă de
bani. Deși contractul este numit contract de asociere în
participațiune, persoana juridică nu împarte venituri și
cheltuieli cu asociatul său. Conform contractului, după finalizarea
clădirii, persoanei fizice i se va atribui un număr de apartamente în
imobilul respectiv. Întrucât nu sunt respectate prevederile art. 321 alin. (5)
din Codul fiscal, respectiv asociatul administrator nu împarte venituri și
cheltuieli cu asociatul său și de asemenea scopul asocierii nu este
livrarea de bunuri către terți, nu se aplică prevederile alin.
(3) - (16) referitoare la asocierea în participațiune, cu următoarele
consecințe:
- asociatul
administrator trebuie să colecteze TVA pentru suma de bani încasată
drept aport la asociere, aceasta fiind tratată ca un avans la livrarea
unei clădiri noi,
- la
finalizarea clădirii, când va transfera proprietatea unei părți
din apartamente asociatului, asociatul administrator va colecta TVA pentru
livrarea de părți ale unei construcții noi, regularizând avansul
încasat.
"Exemplul nr. 7: O persoană fizică se asociază cu o
societate înregistrată în scopuri de TVA în vederea construirii unei
clădiri. Persoana fizică aduce drept aport la asociere terenul,
construcția urmând a fi executată de persoana juridică care este
asociatul administrator. Prin contractul de asociere se prevede că o parte
din apartamentele din clădire vor fi livrate către terți și
o altă parte va reveni persoanei fizice care a adus terenul în asociere.
La finalizarea clădirii, când se va transfera proprietatea unei
părți din apartamente asociatului persoană fizică,
asociatul administrator va colecta TVA pentru livrarea de părți ale
unei construcții noi. Livrarea unei părți din construcție
către unul din asociați nu exclude aplicarea regulilor referitoare la
asocierea în participațiune pentru apartamentele care sunt livrate
către terți de asociatul administrator. Contravaloarea terenului adus
ca aport de persoana fizică nu este considerat avans pentru livrarea
apartamentelor care îi sunt transferate de către asociatul
administrator."
SECȚIUNEA a 6-a
Perioada
fiscală
103. (1) În
sensul art. 322 alin. (1) din Codul fiscal, pentru persoanele impozabile
înregistrate din oficiu în scopuri de TVA conform art. 316 alin. (10) din Codul
fiscal, perioada fiscală utilizată în anul înregistrării în
scopuri de TVA este luna calendaristică.
(2)
Echivalentul în lei al plafonului de 100.000 euro, prevăzut la art. 322
alin. (2) din Codul fiscal, în orice situație, se determină pe baza
cursului de schimb comunicat de Banca Națională a României valabil
pentru data de 31 decembrie a anului precedent, inclusiv pentru persoanele
impozabile care solicită înregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 316
din Codul fiscal, în cursul anului. La determinarea cifrei de afaceri
prevăzute la art. 322 alin. (2) din Codul fiscal se are în vedere baza de
impozitare înscrisă pe rândurile din decontul de taxă prevăzut
la art. 323 din Codul fiscal corespunzătoare livrărilor de bunuri/prestărilor
de servicii taxabile și/sau scutite cu drept de deducere și/sau a
livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru care locul
livrării/prestării se consideră ca fiind în
străinătate, conform prevederilor art. 275 și 278 din Codul
fiscal, dar care dau drept de deducere conform art. 297 alin. (4) lit. b) din
Codul fiscal, precum și rândurile de regularizări aferente. Nu sunt
luate în calcul sumele înscrise în rândurile din decont aferente unor câmpuri
de date informative cum sunt facturile emise după inspecția
fiscală sau informații privind TVA neexigibilă.
(3) În cazul
persoanelor impozabile care au aplicat regimul de scutire prevăzut la art.
310 din Codul fiscal și care se înregistrează în scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, precum și în cazul persoanelor impozabile
a căror înregistrare în scopuri de TVA este anulată din oficiu de
către organele fiscale competente, conform art. 316 alin. (11) lit. a) -
e) și h) din Codul fiscal, și ulterior sunt înregistrate conform art.
316 alin. (12) din Codul fiscal, nu sunt luate în calculul cifrei de afaceri
livrările de bunuri/prestările de servicii, menționate la alin.
(2), realizate în perioada în care persoana impozabilă nu a avut un cod de
înregistrare în scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal.
(4) În sensul
art. 322 alin. (9) din Codul fiscal, organele fiscale competente pot aproba, la
solicitarea justificată a persoanei impozabile, o altă perioadă
fiscală, respectiv:
a) semestrul
calendaristic, dacă persoana impozabilă efectuează
operațiuni impozabile numai pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un
semestru;
b) anul
calendaristic, dacă persoana impozabilă efectuează
operațiuni impozabile numai pe maximum 6 luni calendaristice dintr-o
perioadă de un an calendaristic.
(5)
Solicitarea prevăzută la alin. (4) se transmite
autorităților fiscale competente până la data de 25 februarie a
anului în care se exercită opțiunea și este valabilă pe
durata păstrării condițiilor prevăzute la alin. (4).
(6) Prin
excepție de la prevederile alin. (4), pentru Administrația
Națională a Rezervelor de Stat și Probleme Speciale și
pentru unitățile cu personalitate juridică din subordinea
acesteia, perioada fiscală este anul calendaristic.
SECȚIUNEA a 7-a
Decontul
special de taxă și alte declarații
104. (1) În
aplicarea prevederilor art. 324 alin. (3) din Codul fiscal, în cazul
persoanelor care realizează achiziții intracomunitare de mijloace de
transport, organele fiscale competente trebuie să analizeze dacă din
documentația care atestă dobândirea mijlocului de transport
rezultă că acesta se încadrează sau nu în categoria mijloacelor
de transport noi, în sensul art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, și
dacă se datorează ori nu taxa aferentă respectivei achiziții
intracomunitare în România, astfel:
a) în cazul
în care achiziția intracomunitară este realizată de orice
persoană care nu este înregistrată și care nu avea
obligația să se înregistreze în scopuri de TVA, conform art. 316 din
Codul fiscal, indiferent dacă este sau nu înregistrată, conform art.
317 din Codul fiscal, și în urma analizei rezultă că mijlocul de
transport este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea
acestei persoane, un certificat din care să rezulte:
1. fie
că s-a efectuat plata taxei de către persoana care a
achiziționat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, după
depunerea decontului special și achitarea taxei, în condițiile
prevăzute la art. 324 alin. (2) și art. 326 alin. (1) din Codul
fiscal, dacă din documentele care atestă dobândirea mijlocului de
transport rezultă că achiziția intracomunitară este
taxabilă în România în conformitate cu prevederile titlului VII din Codul
fiscal;
2. fie
că nu se datorează taxa:
(i) în
situația în care respectiva persoană realizează în România o
achiziție intracomunitară, dar aceasta nu este impozabilă în
România conform art. 268 din Codul fiscal sau este scutită de taxă
conform art. 293 din Codul fiscal;
(ii) în
situația transferului unui mijloc de transport nou din alt stat membru în
România de către o persoană neimpozabilă cu ocazia unei
schimbări de reședință, dacă la momentul livrării
nu a putut fi aplicată scutirea prevăzută la echivalentul din
legislația altui stat membru al art. 294 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal, având în vedere că respectivul transfer nu determină o
achiziție intracomunitară de bunuri în România;
b) în cazul
în care, în urma analizei, rezultă că mijlocul de transport nu este
nou, iar achiziția intracomunitară a fost efectuată de o
persoană care nu este înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316
sau 317 din Codul fiscal și care nu are obligația să se
înregistreze în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal,
organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un
certificat din care să rezulte că nu se datorează taxa în
România;
c) în cazul
în care achiziția intracomunitară este realizată de o
persoană impozabilă care nu este înregistrată și care nu
trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal, dar care este sau ar trebui să fie înregistrată conform art.
317 din Codul fiscal, și în urma analizei rezultă că mijlocul de
transport nu este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea
acestei persoane, un certificat din care să rezulte:
1. fie
că s-a efectuat plata taxei de către persoana care a
achiziționat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, după
depunerea decontului special și achitarea taxei, în condițiile
prevăzute la art. 324 alin. (2) și art. 326 alin. (1) din Codul
fiscal, dacă din documentele care atestă dobândirea mijlocului de
transport rezultă că achiziția intracomunitară este
taxabilă în România în conformitate cu prevederile titlului VII din Codul
fiscal;
2. fie
că nu se datorează taxa în România, dacă din documentele care
atestă dobândirea mijlocului de transport rezultă că
achiziția intracomunitară nu este taxabilă în România în
conformitate cu prevederile titlului VII din Codul fiscal. De exemplu,
mijloacele de transport care nu sunt noi și sunt achiziționate
intracomunitar de la persoane fizice, mici întreprinderi, de la persoane
impozabile care au aplicat regimul special pentru bunuri second-hand, potrivit
unor prevederi din alte state membre similare art. 312 din Codul fiscal, nu
sunt achiziții intracomunitare impozabile în România, potrivit art. 268
alin. (3) lit. a) și alin. (8) lit. c) din Codul fiscal.
(2)
Persoanele impozabile care se află în situațiile prevăzute la
art. 11 alin. (6) și (8) din Codul fiscal, care efectuează
livrări de bunuri prin organele de executare silită, depun
declarația prevăzută la art. 324 alin. (10) din Codul fiscal,
dar plata taxei se efectuează de organul de executare silită sau,
după caz, de cumpărător, conform prevederilor pct. 96.
(3)
Notificările prevăzute la art. 324 alin. (4) și (5) din Codul
fiscal se depun numai pentru anii în care persoanele impozabile
desfășoară operațiuni de natura celor pentru care
există obligația notificării. Nu se depun notificări în
situația în care persoanele impozabile nu au desfășurat astfel
de operațiuni în anul de referință, respectiv în anul pentru
care ar fi trebuit depusă notificarea.
(4) În
scopul aplicării prevederilor art. 324 alin. (4) și (5) din Codul
fiscal, în situația în care statutul persoanei impozabile din punct de
vedere al înregistrării în scopuri de TVA s-a modificat în anul de
referință, respectiv fie a fost înregistrată în scopuri de TVA,
fie i s-a anulat înregistrarea în scopuri de TVA, în cursul anului de
referință, este relevant statutul persoanei impozabile la data de 31
decembrie a anului de referință.
(5) În
scopul aplicării prevederilor art. 324 alin. (4) și (5) din Codul
fiscal, operațiunile care fac obiectul notificărilor sunt
livrările de bunuri/prestările de servicii în interiorul
țării și, după caz, achizițiile efectuate din
țară.
(6) În
aplicarea prevederilor art. 324 alin. (12) din Codul fiscal, persoanele
impozabile care în anul precedent au avut o cifră de afaceri
inferioară plafonului de 2.250.000 lei, dar nu au aplicat sistemul TVA la
încasare, nu pot opta pentru aplicarea sistemului TVA la încasare dacă din
evidențele acestora reiese că în anul următor până la data
depunerii notificării prevăzute la art. 324 alin. (12) din Codul
fiscal, respectiv până pe data de 25 ianuarie inclusiv, au
depășit plafonul pentru anul în curs.
SECȚIUNEA a 8-a
Declarația
recapitulativă
105. (1) În
sensul art. 325 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, în cazul prestărilor
de servicii prevăzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal efectuate în
beneficiul unor persoane impozabile nestabilite în România, dar stabilite în
Comunitate, prestatorul raportează în declarația recapitulativă
numai serviciile care nu beneficiază de scutire de taxă în statul
membru în care acestea sunt impozabile. În acest scop, se consideră
că operațiunea este scutită de taxă în statul membru în
care este impozabilă dacă respectiva operațiune ar fi
scutită de taxă în România. În situația în care în România nu
este aplicabilă o scutire de taxă, prestatorul este exonerat de
obligația de a declara în declarația recapitulativă respectivul
serviciu, dacă primește o confirmare oficială din partea
autorității fiscale din statul membru în care operațiunea este
impozabilă, din care să rezulte că în statul membru respectiv se
aplică o scutire de taxă.
(2) În
sensul art. 325 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, beneficiarii persoane
impozabile stabilite în România au obligația de a declara în
declarația recapitulativă achizițiile intracomunitare de
servicii prevăzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de
persoane impozabile nestabilite în România, dar stabilite în Uniunea
Europeană, atunci când le revine obligația plății taxei
pentru aceste servicii conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv
atunci când nu se aplică nicio scutire de taxă pentru acestea.
SECȚIUNEA a 9-a
Plata
taxei la buget
106. (1) În
scopul aplicării prevederilor art. 326 alin. (4) din Codul fiscal,
organele vamale nu solicită plata taxei pe valoarea adăugată
pentru importuri de bunuri persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal care au obținut certificat de
amânare de la plată, în condițiile stabilite prin ordin al
ministrului finanțelor publice.
(2) În
cursul perioadei fiscale, importatorii înregistrați în scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal care au obținut certificat de amânare de
la plată, în condițiile stabilite prin ordin al ministrului
finanțelor publice, reflectă taxa pe valoarea adăugată
aferentă acestor importuri în jurnalele pentru cumpărări pe baza
declarației vamale de import sau, după caz, a documentului pentru
regularizarea situației emis de autoritatea vamală. În decontul de
taxă pe valoarea adăugată, taxa se evidențiază atât ca
taxă colectată, cât și ca taxă deductibilă, în
limitele și în condițiile prevăzute la art. 297 - 301 din Codul
fiscal.
SECȚIUNEA a 10-a
Registrul
operatorilor intracomunitari
107. (1) În
sensul art. 329 alin. (4) din Codul fiscal, în cazul persoanelor impozabile
care au sediul activității economice în România, prin asociați
și administratori se înțelege numai asociații și
administratorii societăților reglementate de Legea societăților
nr. 31/1990, republicată, cu modificările și completările
ulterioare.
(2) În cazul
societăților pe acțiuni, inclusiv al celor în comandită pe
acțiuni, care au sediul activității economice în România, în
vederea înscrierii în Registrul operatorilor intracomunitari se va prezenta
cazierul judiciar al administratorilor, nu și al asociaților.
(3)
Instituțiile publice, astfel cum sunt prevăzute de Legea nr. 500/2002
privind finanțele publice, cu modificările și completările
ulterioare, precum și orice alte persoane impozabile stabilite sau nestabilite
în România, care nu sunt constituite în baza Legii societăților nr.
31/1990, republicată, cu modificările și completările
ulterioare, nu au obligația prezentării cazierului judiciar în
vederea înscrierii în Registrul operatorilor intracomunitari.
(4) Prevederile alin. (1) - (3) se
aplică corespunzător și în situațiile prevăzute la
art. 329 alin. (8) lit. b) și alin. (11) lit. d) din Codul fiscal.
CAPITOLUL
XIV
Dispoziții
comune
SECȚIUNEA 1
Corectarea
facturilor
108. (1) În
sensul prevederilor art. 330 alin. (1) din Codul fiscal, documentul care
ține loc de factură este documentul emis pentru o livrare de bunuri
sau o prestare de servicii, în conformitate cu obligațiile impuse de un
acord ori de un tratat la care România este parte, care conține cel
puțin informațiile prevăzute la art. 319 alin. (20) din Codul
fiscal.
(2) În
situația în care o persoană impozabilă a emis facturi aplicând
regimul de taxare și ulterior intră în posesia documentelor justificative
care îi dau dreptul la aplicarea unei scutiri de taxă pe valoarea
adăugată prevăzute la art. 294, 295 sau 296 din Codul fiscal,
aceasta poate corecta facturile emise, potrivit art. 330 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal, aplicând regimul de scutire corespunzător operațiunilor
realizate. Aceleași prevederi se aplică și în situația în
care o persoană impozabilă a emis facturi aplicând regimul de taxare
pentru operațiuni care nu se cuprind în sfera de aplicarea a taxei, se
supun măsurilor de simplificare prevăzute la art. 331 din Codul
fiscal sau care sunt neimpozabile în România.
(3) Organele
de inspecție fiscală vor permite deducerea taxei pe valoarea
adăugată în cazul în care documentele controlate aferente
achizițiilor nu conțin toate informațiile prevăzute la art.
319 alin. (20) din Codul fiscal sau/și acestea sunt incorecte, dacă
pe perioada desfășurării inspecției fiscale la beneficiar
documentele respective vor fi corectate de furnizor/prestator în conformitate
cu art. 330 din Codul fiscal. Furnizorul/Prestatorul are dreptul să aplice
prevederile art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal pentru a corecta
anumite informații din factură care sunt obligatorii potrivit art.
319 alin. (20) din Codul fiscal, care au fost omise sau înscrise eronat, dar
care nu sunt de natură să modifice baza de impozitare și/sau
taxa aferentă operațiunilor ori nu modifică regimul fiscal al
operațiunii facturate inițial, chiar dacă a fost supus unei
inspecții fiscale. Această factură se atașează
facturii inițiale, fără să genereze înregistrări în
decontul de taxă al perioadei fiscale în care se operează
corecția, nici la furnizor/prestator, nici la beneficiar.
(4)
Furnizorii/Prestatorii care emit facturi de corecție după
inspecția fiscală, în conformitate cu prevederile art. 330 alin. (3)
din Codul fiscal, înscriu aceste facturi în jurnalul pentru vânzări într-o
rubrică separată, iar acestea se preiau de asemenea într-o
rubrică separată din decontul de taxă, fără a avea
obligația să colecteze taxa pe valoarea adăugată
înscrisă în respectivele facturi. Pentru a evita situațiile de abuz
și pentru a permite identificarea situațiilor în care se emit facturi
după inspecția fiscală, în cuprinsul acestor facturi furnizorii/prestatorii
trebuie să menționeze că sunt emise după inspecția
fiscală. Beneficiarii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea
adăugată înscrise în aceste facturi în limitele și în
condițiile stabilite la art. 297 - 301 din Codul fiscal, taxa fiind
înscrisă în rubricile din decontul de taxă aferente achizițiilor
de bunuri și servicii. Emiterea facturilor de corecție nu poate
depăși perioada prevăzută la art. 301 alin. (2) din Codul
fiscal.
(5)
Prevederile alin. (4) se aplică inclusiv în cazul micilor întreprinderi
care nu s-au înregistrat în scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal
la depășirea plafonului prevăzut de art. 310 din Codul fiscal
și organele de inspecție fiscală au stabilit taxa colectată
aferentă livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii efectuate
în perioada în care ar fi trebuit să fie înregistrate în scopuri de
taxă.
(6) În cazul
beneficiarilor care au dedus eronat taxa facturată de furnizori pentru
operațiuni scutite conform art. 292 sau art. 310 din Codul fiscal sau
pentru operațiuni care nu sunt în sfera de aplicare a taxei, cum ar fi
penalități pentru neîndeplinirea contractelor, despăgubiri
și alte operațiuni asemănătoare, taxa nefiind admisă
la deducere de către organele de inspecție fiscală în baza actului
administrativ fiscal emis și comunicat conform reglementărilor
legale, în situația în care primesc facturi de corecție de la
furnizori/prestatori, vor înscrie aceste facturi în jurnalul pentru
cumpărări într-o rubrică separată, iar acestea vor fi
preluate de asemenea într-o rubrică separată din decontul de taxă,
fără a avea obligația să își diminueze taxa
deductibilă cu valoarea taxei pe valoarea adăugată înscrisă
în respectivele facturi.
(7)
Prevederile art. 330 din Codul fiscal se aplică numai de către
persoanele înregistrate în scopuri de TVA în România. În cazul persoanelor care
nu sunt înregistrate și nu au obligația înregistrării în scopuri
de TVA în România, se aplică prevederile art. 319 alin. (2) din Codul
fiscal.
(8) În cazul
autofacturilor emise conform art. 319 alin. (3), (8) și (9) și art.
320 alin. (2) și (3) din Codul fiscal, dacă persoana impozabilă
emitentă constată că a înscris informații în mod eronat în
respectivele autofacturi, fie va emite o nouă autofactură care
trebuie să cuprindă, pe de o parte, informațiile din autofactura
inițială, numărul și data autofacturii corectate, valorile
cu semnul minus, iar, pe de altă parte, informațiile și valorile
corecte, fie va emite o nouă autofactură conținând
informațiile și valorile corecte și concomitent va emite o
autofactură cu valorile cu semnul minus în care se înscriu numărul
și data autofacturii corectate. În situația în care autofactura a
fost emisă în mod eronat sau prin norme se prevede că în anumite
situații se poate anula livrarea/prestarea către sine, persoana
impozabilă emite o autofactură cu valorile cu semnul minus în care se
înscriu numărul și data autofacturii anulate.
SECȚIUNEA a 2-a
Măsuri
de simplificare
109. (1)
Taxarea inversă prevăzută la art. 331 din Codul fiscal
reprezintă o modalitate de simplificare a plății taxei. Prin
aceasta nu se efectuează nicio plată de TVA între
furnizorul/prestatorul și beneficiarul unor livrări/prestări,
acesta din urmă datorând, pentru operațiunile efectuate, taxa
aferentă intrărilor și având posibilitatea, în principiu,
să deducă respectiva taxă. Această modalitate de
simplificare a plății taxei se realizează prin emiterea de
facturi în care furnizorul/prestatorul nu înscrie taxa aferentă, inclusiv
pentru avansuri, aceasta fiind calculată de beneficiar și
înregistrată atât ca taxă colectată, cât și ca taxă
deductibilă în decontul de taxă prevăzut la art. 323 din Codul
fiscal. Furnizorul/Prestatorul are obligația să înscrie pe
factură mențiunea "taxare inversă". Colectarea taxei
pe valoarea adăugată la nivelul taxei deductibile este asimilată
cu plata taxei către furnizor/prestator. Din punct de vedere contabil,
beneficiarul înregistrează în cursul perioadei fiscale în care taxa este
exigibilă suma taxei aferente în următoarea formulă contabilă:
4426 = 4427. Prevederile acestui alineat sunt valabile pentru orice alte
situații în care se aplică taxarea inversă.
(2)
Persoanele impozabile cu regim mixt care sunt beneficiari ai unor
achiziții supuse taxării inverse, conform art. 331 din Codul fiscal,
vor deduce taxa în decontul de taxă în limitele și în condițiile
stabilite la art. 297, 298, 299, 300 și 301 din Codul fiscal.
(3)
Furnizorii/Prestatorii care sunt persoane impozabile cu regim mixt vor lua în
calculul pro rata, ca operațiuni taxabile, valoarea
livrărilor/prestărilor pentru care au aplicat taxarea inversă.
(4) În cazul
neaplicării taxării inverse prevăzute de lege, respectiv în
situația în care furnizorul/prestatorul emite o factură cu TVA pentru
operațiunile prevăzute la art. 331 alin. (2) din Codul fiscal și
nu înscrie mențiunea "taxare inversă" în respectiva
factură, iar beneficiarul deduce taxa înscrisă în factură,
acesta își pierde dreptul de deducere pentru achiziția
respectivă de bunuri sau servicii deoarece condițiile de fond privind
taxarea inversă nu au fost respectate și factura a fost
întocmită în mod eronat. Aceste prevederi se aplică și în
situația în care îndreptarea respectivei erori nu este posibilă din
cauza falimentului furnizorului/prestatorului.
(5) În
sensul art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 1 și 3 din Codul fiscal, prin
deșeuri se înțeleg și următoarele:
a) bunuri de
natura activelor corporale fixe, care au în conținut bunuri de natura
celor prevăzute la art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 1 - 3 din Codul fiscal,
care nu sunt casate de către deținătorii acestora, ci sunt
livrate ca atare către alți operatori economici, care dețin o
autorizație valabilă de mediu pentru activitatea de dezmembrare
și rezultă din prevederile contractuale că activele corporale
fixe sunt achiziționate în vederea dezmembrării. O copie de pe
autorizația de mediu valabilă se pune la dispoziția furnizorului
pentru a justifica aplicarea taxării inverse. În cazul bunurilor care
urmează a fi achiziționate în cadrul unor licitații, operatorii
economici care dețin autorizație de mediu pentru activitatea de
dezmembrare, dacă intenționează să achiziționeze
activele corporale fixe în vederea dezmembrării, vor prezenta pe
lângă o copie de pe autorizația de mediu și o declarație pe
propria răspundere în acest sens. Aceste prevederi nu se aplică
pentru livrarea unui corp funciar unic, astfel cum este prevăzut la pct.
55 alin. (1), sau a unei construcții, situație în care se aplică
prevederile art. 292 alin. (2) lit. f) și, după caz, ale art. 292
alin. (3) din Codul fiscal, iar în cazul în care livrarea este taxabilă
prin efectul legii sau prin opțiune, sunt aplicabile și prevederile
art. 331 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal;
b)
vehiculele scoase din uz livrate în vederea dezmembrării către
operatorii economici care dețin autorizație de mediu emisă de
autoritățile competente pentru protecția mediului, potrivit
prevederilor legislației de protecție a mediului în vigoare, astfel
cum sunt prevăzuți în Legea nr. 212/2015 privind modalitatea de
gestionare a vehiculelor și a vehiculelor scoase din uz. O copie de pe
autorizația de mediu valabilă se pune la dispoziția furnizorului
pentru a justifica aplicarea taxării inverse;
c)
deșeurile de echipamente electrice și electronice prevăzute de
Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 5/2015 privind
deșeurile de echipamente electrice și electronice, în măsura în
care sunt livrate către persoane autorizate pentru colectarea, tratarea
și valorificarea în condiții de protecție a mediului a acestora
și rezultă din prevederile contractuale că deșeurile de
echipamente electrice și electronice sunt achiziționate în vederea
tratării și valorificării sau reciclării, exceptând
pregătirea pentru reutilizare, conform art. 20 din Ordonanța de
urgență a Guvernului nr. 5/2015. În cazul bunurilor care urmează
a fi achiziționate în cadrul unor licitații de persoane autorizate
pentru colectarea, tratarea și valorificarea în condiții de
protecție a mediului, acestea prezintă pe lângă o copie de pe
autorizația de mediu și o declarație pe propria răspundere
din care să rezulte că scopul achiziției este acela de a trata
și de a valorifica sau recicla, exceptând pregătirea pentru
reutilizare, deșeurile de echipamente electrice și electronice sau
materialele și componentele acestora.
(6) În
sensul art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal, taxarea inversă
se aplică doar pentru lingourile obținute exclusiv din bunurile
prevăzute la art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 1 și 2 din Codul fiscal,
la care nu au fost adăugate alte elemente decât cele de aliere.
(7) Codurile
NC aferente cerealelor, plantelor tehnice, semințelor oleaginoase și
sfeclei de zahăr, prevăzute la art. 331 alin. (2) lit. c), sunt
următoarele:
_________________________________________________________
| COD NC
| PRODUS |
|__________|______________________________________________|
| 1001 | Grâu și meslin |
|__________|______________________________________________|
| 1002 | Secară |
|__________|______________________________________________|
| 1003 | Orz |
|__________|______________________________________________|
| 1004 | Ovăz |
|__________|______________________________________________|
| 1005 | Porumb |
|__________|______________________________________________|
| 10086000 | Triticale |
|__________|______________________________________________|
| 1201 | Boabe de soia, chiar sfărâmate |
|__________|______________________________________________|
| 120400 | Semințe de in, chiar
sfărâmate |
|__________|______________________________________________|
| 1205 | Semințe de rapiță sau de
rapiță sălbatică, |
| | chiar sfărâmate |
|__________|______________________________________________|
| 120600 | Semințe de floarea-soarelui, chiar sfărâmate
|
|__________|______________________________________________|
| 121291 | Sfeclă de zahăr |
|__________|______________________________________________|
(8) În
sensul art. 331 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte unități
care pot fi utilizate de operatori în conformitate cu Directiva 2003/87/CE se
înțelege unitățile prevăzute la art. 3 lit. (m) și (n)
din Directiva 2003/87/CE, cu modificările ulterioare.
(9) În
aplicarea prevederilor art. 331 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, telefoanele
mobile, și anume dispozitivele fabricate sau adaptate pentru utilizarea în
conexiune cu o rețea autorizată și care funcționează
pe anumite frecvențe, fie că au sau nu vreo altă utilizare, sunt
cele încadrate la codul NC 8517 12 00, dar și alte dispozitive
multifuncționale care în funcție de caracteristicile tehnice se
clasifică la alte coduri NC care le conferă caracterul esențial,
dar cu care pot fi prestate servicii de telecomunicații sub forma
transmiterii vocii printr-o rețea de telefonie mobilă. În categoria
telefoanelor mobile se includ, de exemplu, telefoane mobile care sunt utilizate
în orice rețea de telefonie mobilă fără fir, celulară
sau prin satelit, dispozitivele de achiziție de date mobile cu capacitatea
de a fi utilizate în orice rețea de telefonie mobilă fără
fir.
(10) În
categoria telefoanelor mobile prevăzute la alin. (10) nu se includ
dispozitivele utilizate exclusiv pentru transmiterea datelor, fără
implementarea acestora în semnale acustice, cum ar fi de exemplu: dispozitive
pentru navigație, computerele, în măsura în care acestea nu permit
transmiterea de voce prin rețele mobile fără fir, MP3-Playere,
console pentru jocuri, dispozitive walkie-talkie, stații radio CB.
(11) Taxarea
inversă se aplică potrivit art. 331 alin. (2) lit. i) din Codul
fiscal și pentru telefoanele mobile livrate cu accesorii, cum ar fi
încărcătorul, bateria sau kitul hands-free, ca un singur pachet, la
un preț total, dar nu se aplică pentru accesoriile telefoanelor mobile
care sunt livrate separat de acestea.
"(12)
În sensul art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal, prin dispozitive cu
circuite integrate se înțelege bunurile care se încadrează la codul
NC 8542."
(13) În
categoria dispozitivelor cu circuite integrate prevăzute la art. 331 alin.
(2) lit. j) din Codul fiscal se includ, în special, circuitele electronice
integrate monolitice și hibride, precum: unități centrale de
procesare, microprocesoare, microcontrolere.
(14) În categoria
dispozitivelor cu circuite integrate prevăzute la art. 331 alin. (2) lit.
j) din Codul fiscal nu se includ bunurile în care sunt încorporate sau
instalate circuite integrate, precum servere pentru computer, laptopuri,
unități pentru desktop, tablete, carduri de memorie cu circuite
integrate și altele asemenea, neavând relevanță dacă
livrarea bunurilor respective are loc înainte de integrarea lor în produse
destinate utilizatorului final, precum și dispozitive precum antene,
filtre electronice, inductanțe, respectiv componente electrice cu valoare
de inductanță fixă sau reglabilă, condensatori, senzori.
(15) Pentru
furnizarea de dispozitive cu circuite integrate se aplică taxarea
inversă conform art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal dacă la
data livrării acestea nu sunt încă integrate în produse destinate
utilizatorului final și sunt vândute separat, nu ca și
părți ale unor bunuri care le încorporează.
"Exemplu:
O societate
A cu sediul în București, producătoare de dispozitive cu circuite
integrate, vinde microprocesoare în valoare de 55.000 lei unei
societăți B, cu sediul în Brașov. Bunurile se transportă
din București la sediul lui B din Brașov și sunt vândute
fără a fi încorporate de A în produsele lui B.
O parte din
microprocesoarele achiziționate de la A sunt încorporate de B în
computere, iar o altă parte a acestora sunt revândute de B către
utilizatori finali.
B revinde o
parte din microprocesoarele neîncorporate în calculatoare către societatea
C, la un preț total de 35.000 lei și le transportă la sediul
beneficiarului din Sibiu.
De asemenea,
B livrează computerele în care a încorporat microprocesoarele
achiziționate de la A către societatea D la un preț total de
48.000 lei și le expediază la sediul acesteia din Craiova.
Toate
societățile sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal.
Pentru
livrarea microprocesoarelor de la A la B se aplică taxarea inversă,
obligația plății TVA revenind societății B, nefiind
relevantă destinația ulterioară a procesoarelor.
Pentru
livrarea ulterioară a microprocesoarelor de la B la C, la prețul de
35.000 lei, se aplică de asemenea taxarea inversă, nefiind nici în
acest caz relevantă utilizarea viitoare a procesoarelor de către C.
Pentru
livrarea de la B la D a calculatoarelor cu microprocesoare încorporate se
aplică regimul normal de taxare, persoana obligată la plata taxei
fiind B, întrucât livrarea are ca obiect calculatoare și nu
microprocesoare."
(16) În
aplicarea prevederilor art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal:
a) Consolele
de jocuri sunt cele cuprinse la codul NC 95045000. Acestea reprezintă, în
principiu, computere sau dispozitive similare computerelor care au ca
destinație principală utilizarea acestora pentru jocurile video, dar
care pot oferi, în plus, și alte funcții precum DVD-uri video, CD-uri
audio, discuri Blu-ray.
b) Tabletele
PC și laptopurile sunt cele cuprinse la codul NC 8471 30 00. Tabletele PC
sunt, în principiu, computere portabile, plate, acoperite în întregime de un
ecran tactil, iar laptopurile sunt dispozitive portabile de procesare
automată a datelor, formate cel puțin dintr-o unitate centrală
de procesare și un monitor.
(17) Pentru
soluționarea situațiilor tranzitorii care pot apărea ca urmare a
eliminării sau a includerii unor operațiuni din/în categoria celor
pentru care se aplică taxarea inversă în cadrul art. 331 din Codul
fiscal, se aplică prevederile art. 280 alin. (7) din Codul fiscal,
respectiv se aplică regimul în vigoare la data exigibilității de
taxă. În situația în care faptul generator de taxă, conform art.
281 alin. (6) din Codul fiscal, intervine până la data de 1 ianuarie 2016
inclusiv, nu se aplică taxare inversă dacă factura este emisă
după data de 1 ianuarie 2016 sau dacă prețul se
plătește în rate și după această dată. Pentru
facturile emise până la data de 31 decembrie 2015, pentru care faptul
generator intervine după data de 1 ianuarie 2016, taxarea inversă se
aplică numai pentru diferența pentru care taxa este exigibilă
după 1 ianuarie 2016.
Exemplul nr.
1: O persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA a emis
facturi parțiale și/sau de avansuri în valoare de 100.000 lei plus
TVA 24.000 lei, în cursul anului 2015, pentru livrarea de telefoane mobile
către un beneficiar înregistrat în scopuri de TVA. Faptul generator de
taxă, respectiv livrarea telefoanelor mobile, are loc după data de 1
ianuarie 2016, iar valoarea totală a livrării este de 500.000 lei
(exclusiv TVA). Regularizarea facturilor parțiale și/sau de avansuri
emise în anul 2015, care se efectuează în perioada fiscală în care
are loc livrarea, se realizează astfel în factura emisă de furnizor:
- 100.000 -24.000 lei (TVA)
+100.000 +20.000 lei (TVA, datorită
modificării de cotă)
+400.000
-"taxare
inversă"
Beneficiarul
va calcula taxa datorată: 400.000 lei x 20% = 80.000 lei pe care o va
înscrie în jurnalul pentru cumpărări și în decontul de taxă
ca taxă colectată și taxă deductibilă.
Exemplul nr.
2: în exemplul nr. 1, în ipoteza în care s-ar fi facturat întreaga valoare a
livrării în cursul anului 2015, respectiv 500.000 lei plus 120.000 lei
TVA, iar livrarea are loc după 1 ianuarie 2016, nu se mai aplică
taxare inversă, deoarece se aplică regimul în vigoare la data
exigibilității taxei, dar se aplică cota în vigoare la data
livrării. Astfel, dacă livrarea are loc în luna februarie 2016, se va
emite factura de regularizare pentru aplicarea cotei de TVA de 20%:
- -500.000 -120.000 (TVA)
- +500.000 +100.000 (TVA)
Exemplul nr.
3: În cursul anului 2015 o persoana impozabilă contractează
construirea și achiziționarea unei clădiri cu o societate
imobiliară care deține și titlul de proprietate asupra
respectivei clădiri care urmează să fie construită.
Valoarea clădirii stabilită prin contract este de 10 milioane lei.
Furnizorul a emis facturi parțiale în sumă de 8 milioane lei în anul
2015 și TVA aferentă 1.920.000 lei. Faptul generator de taxă
conform art. 281 alin. (6) din Codul fiscal intervine în martie 2016.
La emiterea facturii pentru întreaga valoare
a clădirii se vor regulariza facturile parțiale emise în anul 2015,
astfel:
- storno
facturi parțiale nr. ..../2015 - 8 milioane lei, cu semnul minus
-1.920.000 lei (TVA);
- valoarea
clădirii: 10 milioane lei, din care:
-
regularizare facturi parțiale 2015: 8 milioane lei (cu semnul plus)
+1.620.000 (TVA recalculată la cota de 20% de la data faptului generator);
-
diferența 2016: 2 milioane - taxare inversă.
Exemplul nr.
4: O mică întreprindere încasează în anul 2015 suma de 50.000 lei
pentru livrarea unui teren construibil, aplicând regimul special de scutire
prevăzut de art. 310 din Codul fiscal. Începând cu data de 1 decembrie
2015, mica întreprindere devine persoană impozabilă înregistrată
în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. Livrarea terenului are loc
în luna februarie 2016. Valoarea totală a terenului construibil este de
150.0000 lei. Persoana impozabilă în cauză are obligația să
efectueze următoarele regularizări la data livrării terenului:
- storno
factură parțială nr. ..../2015 - 50.000 lei, cu semnul minus -
scutit TVA;
-
regularizarea facturii parțiale din 2015 în februarie 2016: 50.000 lei (cu
semnul plus) + 10.000 (TVA calculată la cota de 20% de la data faptului
generator, dar fără aplicarea taxării inverse - art. 280 alin.
(7) din Codul fiscal);
-
diferența exigibilă 2016: 100.000 lei - taxare inversă.
Exemplul nr.
5: Persoana impozabilă A vinde persoanei impozabile B o clădire în
luna decembrie a anului 2015, când are loc și faptul generator de
taxă conform art. 281 alin. (6) din Codul fiscal. Valoarea clădirii
este de 20 milioane lei și TVA de 4.800.000 lei aferentă vor fi
plătite de cumpărător în rate lunare egale timp de 8 ani. Ambele
persoane sunt înregistrate normal în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal. Factura se emite pe data de 10 ianuarie 2016, dar nu se aplică
regimul de taxare inversă. De asemenea, cota aplicabilă este de 24%,
de la data faptului generator de taxă. Chiar dacă factura ar fi fost
emisă cu întârziere în altă lună din anul 2016, tratamentul
fiscal ar fi același.
(18) În
cazul contractelor de vânzare de clădiri/părți de clădire,
terenuri, cu plata în rate, încheiate valabil anterior datei de 31 decembrie
2006 inclusiv, pentru care, în regim tranzitoriu conform art. 332 alin. (15)
din Codul fiscal, exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată intervine
la fiecare din datele specificate în contract pentru plata ratelor, pentru taxa
aferentă ratelor a căror scadență intervine după data
de 1 ianuarie 2016, se aplică taxare inversă de către beneficiar
cu cota în vigoare la data faptului generator.
"(19)
În sensul art. 331 alin. (7) din Codul fiscal, în situația în care pe
aceeași factură sunt înscrise atât bunuri prevăzute la art. 331
alin. (2) lit. i) - k) din Codul fiscal, cât și alte bunuri, taxarea
inversă se aplică numai dacă valoarea bunurilor prevăzute
la art. 331 alin. (2) lit. i) - k) din Codul fiscal, exclusiv TVA, este mai
mare sau egală cu 22.500 lei.
Exemplu:
Societatea A, persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, livrează în cursul lunii februarie 2016
telefoane mobile, console de jocuri, dispozitive cu circuite integrate,
imprimante și camere video către societatea B, persoană
impozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal. Societatea A emite o factură centralizatoare către B, conform
prevederilor art. 319 alin. (17) din Codul fiscal, pentru toate livrările
efectuate în cursul lunii februarie 2016.
Valoarea
livrărilor efectuate în luna februarie 2016 se prezintă astfel:
- telefoane
mobile - 7.900 lei
- console de
jocuri - 9.000 lei
-
dispozitive cu circuite integrate - 5.800 lei
- imprimante
- 5.000 lei
- camere
video - 8.200 lei.
Având în
vedere că valoarea telefoanelor mobile, consolelor de jocuri și
dispozitivelor cu circuite integrate înscrise în factură este de 22.700
lei (7.900 lei + 9.000 lei + 5.800 lei), deci mai mult de 22.500 lei, pentru
livrarea acestor bunuri se aplică taxarea inversă.
Pentru
imprimantele și camerele video înscrise în factură se aplică
regimul normal de taxare."
CAPITOLUL XV
Dispoziții
tranzitorii
110. (1) În
sensul art. 332 alin. (16) din Codul fiscal, prin aplicarea
reglementărilor în vigoare la data intrării în vigoare a contractului
de leasing se înțelege că bunurile respective vor fi importate din
punctul de vedere al taxei pe valoarea adăugată la data finalizării
contractelor și se datorează taxa pe valoarea adăugată la
valoarea reziduală a bunurilor.
(2) În
sensul art. 332 alin. (18) din Codul fiscal, nu este permisă suplimentarea
certificatelor de scutire după data de 1 ianuarie 2007. Totuși, în
situația în care în cadrul aceleiași sume înscrise în certificatul de
scutire se modifică contractorii și/sau subcontractorii, aceste
corecții pot fi efectuate de către organele fiscale competente la
solicitarea beneficiarilor fondurilor nerambursabile, în certificatul deja
eliberat.
(3) În
aplicarea art. 333 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal nu există niciun
fapt generator de taxă pe valoarea adăugată și organele
vamale nu percep plata taxei dacă importatorul face dovada că
importul este direct destinat reexpedierii sau transportului bunurilor
către statul membru din care au fost exportate și către persoana
care le-a exportat și, după caz, dovada încheierii unui contract de
transport și/sau asigurare.
(4) În
sensul art. 333 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, suma taxei datorate la import
este nesemnificativă dacă este mai mică de 1.000 lei.
ANEXA 1
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind opțiunea de taxare a operațiunilor
prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
1. Denumirea
solicitantului ..............................................
2. Codul de
înregistrare în scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal
................
3. Adresa
................................................................
4. Data de
la care se optează pentru taxare ..............................
5. Bunurile
imobile pentru care se aplică opțiunea (adresa completă,
dacă opțiunea se referă la bunul imobil integral, sau, dacă
se referă la o parte din bunul imobil, se va înscrie suprafața din
bunul imobil. În cazul operațiunilor de leasing cu bunuri imobile se va
menționa dacă opțiunea se referă la bunul imobil integral
sau, dacă se referă la o parte din bunul imobil, pe lângă
suprafață trebuie să se identifice cu exactitate partea din
bunul imobil care face obiectul contractului)
..................................................
Confirm
că datele declarate sunt corecte și complete.
Numele
și prenumele ................................, funcția ............
Semnătura
................
ANEXA 2
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind anularea opțiunii de taxare a operațiunilor
prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
1. Denumirea
solicitantului ..............................................
2. Codul de
înregistrare în scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal
...................
3. Adresa
................................................................
4. Data de
la care se anulează opțiunea de taxare ........................
5. Bunurile
imobile pentru care se anulează opțiunea de taxare (adresa
completă, dacă opțiunea s-a referit la bunul imobil integral,
sau, dacă s-a referit la o parte din bunul imobil, se va înscrie
suprafața din bunul imobil. În cazul operațiunilor de leasing cu
bunuri imobile se va menționa dacă opțiunea s-a referit la bunul
imobil integral sau, dacă s-a referit la o parte din bunul imobil, pe
lângă suprafață trebuie să se identifice cu exactitate
partea din bunul imobil care face obiectul contractului) .........
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
Confirm
că datele declarate sunt complete și corecte.
Numele
și prenumele ........................, funcția .............
Semnătura
................
ANEXA 3
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind opțiunea de taxare a operațiunilor
prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal
1. Denumirea
solicitantului ..............................................
2. Codul de
înregistrare în scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal
...............
3. Adresa
................................................................
4. Bunurile
imobile (construcții, terenuri) pentru care se aplică opțiunea
de taxare (adresa completă a bunului imobil, adresa completă și
suprafața terenului; în cazul în care opțiunea de taxare privește
numai o parte a bunului imobil, se va identifica cu exactitate această
parte a bunului imobil) ...................................
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
Confirm
că datele declarate sunt corecte și complete.
Numele
și prenumele ........................, funcția ...............
Semnătura
................
ANEXA 4
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
DECLARAȚIE-ANGAJAMENT
privind respectarea
destinației bunurilor pentru care se solicită aplicarea cotei reduse
de TVA 9%
Subsemnatul (subsemnata)*1)
[..................................], în numele*2) [......................], cu
sediul în*3) [.....................................................................],
declar că bunurile clasificate la codul TARIC
[...............................], codul adițional
[........................] și care fac obiectul
[.....................................................................]*4):
_
|_| vor fi comercializate în propriile
magazine de comerț cu amănuntul sau cash and carry;
_
|_| vor fi utilizate în propriile
unități de producție de alimente destinate consumului uman sau
animal, restaurante sau alte unități de servicii de alimentație,
pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a
completa sau înlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
_
|_| vor fi livrate către persoane
impozabile care desfășoară activități de comerț
cu amănuntul, comerț cash and carry, restaurante sau alte
activități de servicii de alimentație ori activități
de producție de alimente destinate consumului uman sau animal.
Mă angajez să informez
autoritatea vamală în cazul în care bunurile importate sunt
comercializate/utilizate în alte scopuri decât cel declarat și mă
oblig să efectuez plata sumelor reprezentând diferențe de TVA, precum
și a eventualelor dobânzi, penalități de întârziere sau majorări
de întârziere datorate ca urmare a regularizării situației bunurilor
respective, potrivit prevederilor legale în vigoare.
...................................
[data și semnătura]
____________________________________________
| Spațiu destinat
autorității vamale|
| Direcția
Generală a Vămilor
|
| DGRFP
.................................... |
| DRV ......................................
|
| Biroul vamal
............................. |
| Documentul se
anexează la declarația vamală|
| cu MRN
................................... |
|____________________________________________|
------------
*1) Numele
și prenumele persoanei care angajează răspunderea legală a
operatorului economic.
*2)
Denumirea operatorului economic.
*3) Adresa
completă a sediului operatorului economic.
*4) Se vor
indica numărul și data facturii sau ale unui alt document comercial
în care sunt indicate bunurile care fac obiectul importului ori numărul
LRN al declarației vamale de punere în liberă circulație.
TITLUL VIII
Accize
și alte taxe speciale
CAPITOLUL I
Regimul
accizelor armonizate
SECȚIUNEA 1
Dispoziții
generale
SUBSECȚIUNEA 1
Definiții
1. (1) În
înțelesul art. 336 pct. 4 din Codul fiscal, autoritatea competentă
poate fi:
a) Comisia
pentru autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor armonizate,
instituită la nivelul Ministerului Finanțelor Publice, prin ordin al
ministrului finanțelor publice, denumită în continuare comisie;
b) comisiile
constituite la nivelul structurilor subordonate ale Agenției
Naționale de Administrare Fiscală, denumite în continuare comisii
teritoriale;
c)
direcția de specialitate care asigură secretariatul comisiei și
direcția cu atribuții în elaborarea legislației privind regimul
accizelor din cadrul Ministerului Finanțelor Publice, denumite în
continuare autoritate fiscală centrală;
d)
structurile de specialitate din cadrul Direcției Generale a Vămilor,
denumite în continuare autoritate vamală centrală sau
teritorială, după caz;
e)
direcțiile generale regionale ale finanțelor publice, Direcția
generală de administrare a marilor contribuabili, denumite în continuare
autoritate fiscală teritorială;
f)
direcțiile regionale vamale sau birourile vamale de interior și/sau
birourile vamale de frontieră, denumite în continuare autoritate
vamală teritorială.
(2) Potrivit
art. 336 pct. 5 din Codul fiscal, atunci când intervin modificări în
Nomenclatura combinată, se realizează corespondența dintre
codurile NC prevăzute în titlul VIII din Codul fiscal și noile coduri
din nomenclatura adoptată în temeiul art. 12 din Regulamentul (CEE) nr.
2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifară
și statistică și Tariful Vamal Comun.
(3) În cazul
în care Comitetul pentru accize, stabilit prin art. 43 alin. (1) din Directiva
2008/118/CE a Consiliului din 16 decembrie 2008 privind regimul general al
accizelor și de abrogare a Directivei 92/12/CEE, adoptă o decizie de
actualizare în conformitate cu prevederile art. 2 paragraful 5 și art. 27
din Directiva 2003/96/CE a Consiliului privind restructurarea cadrului
comunitar de impozitare a produselor energetice și a
electricității, actualizarea codurilor nomenclaturii combinate pentru
produsele energetice se face potrivit prevederilor din decizie, în măsura
în care acestea nu contravin prevederilor alin. (2).
(4) În
sensul art. 336 pct. 17 din Codul fiscal, operatorul economic este persoana
juridică care desfășoară în mod independent și indiferent
de loc activități economice cu produse accizabile, oricare ar fi
scopul sau rezultatul acestor activități.
(5)
Activitățile economice cuprind toate activitățile
producătorilor, profesioniștilor și persoanelor care
furnizează servicii, inclusiv activitățile extractive, agricole
și activitățile profesiilor libere sau asimilate acestora.
(6)
Autoritățile și instituțiile publice nu sunt considerate ca
efectuând activități economice, în cazul activităților sau
tranzacțiilor în care se angajează în calitate de
autorități publice.
(7) În
înțelesul prezentelor norme, nu se consideră a fi operator economic
structurile fără personalitate juridică ale unui operator
economic sau ale unei instituții publice.
SUBSECȚIUNEA a 2-a
Eliberarea
pentru consum
2. (1)
Pentru produsele accizabile aflate în una dintre situațiile prevăzute
la art. 340 alin. (10) din Codul fiscal nu se datorează accize în
următoarele situații, atunci când sunt dovedite prin procese-verbale:
a) în cazul
în care distrugerea totală sau pierderea iremediabilă intervine ca
urmare a unui caz fortuit ori forței majore, dacă se prezintă
autorității vamale teritoriale dovezi suficiente despre evenimentul
produs, emise de autoritatea vamală, Ministerul Afacerilor Interne sau
autoritatea competentă în domeniu din România sau din alt stat membru,
după caz, precum și informații precise cu privire la tipul
și cantitatea produselor accizabile distruse total ori pierdute
iremediabil;
b) în cazul
pierderilor iremediabile apărute ca urmare a unor cauze care țin de
natura produselor accizabile, dacă se încadrează în limitele
prevăzute în normele tehnice ale utilajelor și instalațiilor sau
în coeficienții maximi de pierderi specifice activităților de
depozitare, manipulare, distribuție și transport, după caz,
prevăzuți în studiile realizate la solicitarea antrepozitarului,
destinatarului înregistrat ori expeditorului înregistrat, de către
institute/societăți care au înscris în obiectul de activitate una
dintre activitățile cu codurile CAEN 7112, 7120 sau 7490 și au
implementate standardele de calitate ISO 9001, ISO 14001 și OHSAS 18001;
c) în cazul
în care distrugerea totală este autorizată de către autoritatea
vamală teritorială. Distrugerea se autorizează dacă
produsele accizabile nu îndeplinesc condițiile de comercializare și
nici nu pot fi procesate ori transformate în vederea obținerii unor
produse care pot fi comercializate, cu condiția ca operatorul economic
să prezinte autorității vamale teritoriale documente doveditoare
în acest sens.
(2)
Pierderile se evidențiază în cazul de la alin. (1) lit. a):
a) în
contabilitatea operatorului economic, în cazul produselor accizabile din
antrepozitul fiscal;
b) în
raportul de eveniment prevăzut în ordinul președintelui Agenției
Naționale de Administrare Fiscală, în cazul produselor deplasate în
regim suspensiv de accize.
(3) În cazul
pierderilor iremediabile apărute ca urmare a unor cauze care țin de
natura produselor accizabile, acestea se evidențiază după cum
urmează:
a) în
situațiile de raportare prevăzute în prezentul titlu, în cazul
produselor accizabile din antrepozitul fiscal. Stabilirea regimului pierderilor
se efectuează cu ocazia inventarierii anuale a patrimoniului, utilizând
studiile realizate la solicitarea antrepozitarului autorizat;
b) în
raportul de primire, în cazul produselor deplasate în regim suspensiv de
accize. Stabilirea regimului pierderilor se realizează utilizând studiile
realizate la solicitarea plătitorilor de accize prevăzuți la
pct. 3 alin. (2) sau (3), după caz.
În ambele
situații responsabilitatea față de corectitudinea
coeficienților maximi de pierderi revine persoanei care a întocmit
studiile respective.
Antrepozitarii autorizați, destinatarii înregistrați și
expeditorii înregistrați depun o copie de pe studiile prevăzute la
alin. (1) lit. b), înainte de stabilirea regimului pierderilor, la autoritatea
vamală teritorială.
(4) În cazul
unui produs accizabil pentru care în anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul
fiscal se prevăd niveluri diferite ale accizelor, accizele datorate pentru
pierderile care intervin în antrepozitul fiscal, care nu pot individualizate pe
produs și care sunt impozabile, se determină prin utilizarea celui
mai ridicat nivel al accizelor aplicabil pentru respectivul produs.
(5) În cazul
pierderilor de produse energetice care se regăsesc la art. 355 alin. (2)
din Codul fiscal, dar nu se regăsesc și la alin. (3) de la
același articol, aflate sub regim suspensiv de accize care sunt
impozabile, se datorează accize după cum urmează:
a) la
nivelul prevăzut pentru produsul cu care acesta a fost asimilat din punct
de vedere al nivelului accizelor;
b) la
nivelul prevăzut pentru motorină, în cazul în care pentru respectivul
produs antrepozitarul autorizat nu a obținut asimilarea din punctul de
vedere al nivelului accizelor.
(6) În cazul
pierderilor de bioetanol aflat sub regim suspensiv de accize, destinat
utilizării în producția de produse energetice, pe care autoritatea
vamală teritorială le consideră impozabile, se datorează
accize la nivelul prevăzut pentru benzina fără plumb, dacă
acesta este denaturat potrivit pct. 78, respectiv la nivelul prevăzut
pentru alcoolul etilic, dacă acesta este nedenaturat.
(7) În toate
situațiile în care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu se
admite ca neimpozabilă, accizele devin exigibile la data emiterii deciziei
de impunere de către autoritatea vamală teritorială și se
plătesc în termen de 5 zile de la această dată. Autoritatea
vamală teritorială stabilește cuantumul accizelor datorate
și emite decizia de impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al
președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală.
(8) În toate
situațiile în care se constată faptic diferențe în plus
față de stocurile scriptice de produse accizabile înscrise în
contabilitatea antrepozitului fiscal, respectivele plusuri se
înregistrează în contabilitate.
SUBSECȚIUNEA a 3-a
Plătitori
de accize
3. (1) În aplicarea
art. 341 alin. (1) lit. a) pct. 2 din Codul fiscal, persoana plătitoare de
accize este destinatarul din România, în situațiile prevăzute la art.
412 alin. (2) și (4) din Codul fiscal, când pierderile au fost depistate
la momentul recepției efectuate de către destinatarul din România,
dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:
a)
autoritățile din statul membru de expediție aduc dovezi potrivit
cărora neregula nu s-a produs în statul membru de expediție; și
b) nu
există dovezi care să ateste că neregula s-a produs pe parcursul
deplasării în regim suspensiv de la plata accizelor.
(2) În cazul
în care pe parcursul unei deplasări a produselor accizabile în regim
suspensiv de accize, care se desfășoară pe teritoriul României,
a fost depistată o neregulă care a condus la eliberarea pentru consum
a produselor accizabile în conformitate cu art. 340 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal, precum și în cazul în care produsele accizabile nu au ajuns la
destinație în termen de 4 luni de la începerea deplasării, persoana
plătitoare de accize este antrepozitarul autorizat expeditor sau
expeditorul înregistrat.
(3) Prin
excepție de la prevederile alin. (2), în cazul deplasărilor în regim
suspensiv de accize care se desfășoară pe teritoriul României,
persoana plătitoare de accize este antrepozitarul autorizat primitor
atunci când neregula a fost depistată la momentul recepției și
dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:
a) sunt
aduse dovezi certificate de autoritatea vamală teritorială în a
cărei rază de competență se află expeditorul, potrivit
cărora neregula nu s-a produs la expeditor; și
b) nu
există dovezi care să ateste că neregula s-a produs pe parcursul
deplasării în regim suspensiv de la plata accizelor.
SECȚIUNEA a 2-a
Nivelul
și calculul accizelor
SUBSECȚIUNEA 1
Nivelul
accizelor
4. (1) În
aplicarea art. 342 din Codul fiscal, nivelul accizelor pentru produsele
energetice prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. f) - h) din Codul fiscal
și pentru energia electrică diferă în funcție de scopul în
care sunt utilizate aceste produse, respectiv comercial sau necomercial.
Utilizare în scop comercial reprezintă utilizarea acestor produse de
către un operator economic în cadrul activității sale economice,
astfel cum este definit la pct. 1 alin. (4), precum și utilizarea energiei
electrice pentru iluminatul public.
(2) Când are
loc o utilizare combinată între utilizarea în scop comercial și
utilizarea în scop necomercial, nivelul accizelor pentru produsele energetice
prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. f) - h) din Codul fiscal și
pentru energia electrică se aplică proporțional,
corespunzător fiecărui tip de utilizare.
SUBSECȚIUNEA a 2-a
Calculul
accizelor
5. (1) În
sensul art. 343 din Codul fiscal, sumele datorate reprezentând accize se
calculează în lei, după cum urmează:
a) pentru
bere:
A = C x K x
Q,
A =
cuantumul accizei;
C =
numărul de grade Plato;
K = nivelul
accizei prevăzut la nr. crt. 1 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul
fiscal, actualizat potrivit art. 342 alin. (2) - (4) din Codul fiscal;
Q =
cantitatea de bere sau cantitatea de bază de bere în cazul amestecului cu
băuturi nealcoolice, exprimată în hectolitri
Pentru bere,
numărul de grade Plato este înscris în specificația tehnică
elaborată pe baza standardului în vigoare pentru fiecare sortiment de bere
și trebuie să fie același cu cel înscris pe etichetele de
comercializare a respectivelor sortimente de bere.
Pentru
produsele rezultate prin amestecul de bază de bere cu băuturi
nealcoolice, numărul de grade Plato este cel aferent bazei de bere din
amestec și se înscrie pe eticheta de comercializare.
Abaterea
admisă între numărul de grade Plato înscris pe etichetă și
numărul de grade Plato determinat în bere, respectiv în baza de bere din
amestecul cu băuturi nealcoolice este de 0,5 grade Plato;
b) pentru
vinuri, băuturi fermentate și produse intermediare:
A = K x Q,
A =
cuantumul accizei;
K = nivelul
accizei prevăzut la nr. crt. 2 - 4 din anexa nr. 1 la titlul VIII din
Codul fiscal, actualizat potrivit art. 342 alin. (2) - (4) din Codul fiscal;
Q =
cantitatea exprimată în hectolitri;
c) pentru
alcool etilic:
A = C x K x
Q / 100,
A =
cuantumul accizei;
C =
concentrația alcoolică exprimată în procente de volum;
K = nivelul
accizei prevăzut la nr. crt. 5 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul
fiscal, actualizat potrivit art. 342 alin. (2) - (4) din Codul fiscal;
Q =
cantitatea exprimată în hectolitri;
d) pentru
țigarete:
A = A1 + A2,
A = acciza
datorată;
A1 = acciza
specifică;
A2 = acciza
ad valorem;
A1 = K1 x
Q1;
A2 = K2 x PA
x Q2,
K1 = nivelul
accizei specifice stabilit prin ordin al ministrului finanțelor publice,
exprimat în lei/1.000 țigarete;
K2 =
procentul legal al accizei ad valorem care se aplică asupra prețului
de vânzare cu amănuntul declarat, prevăzut la art. 343 alin. (4) din
Codul fiscal;
PA =
prețul de vânzare cu amănuntul declarat pe pachet;
Q1 =
cantitatea de țigarete exprimată în mii țigarete;
Q2 =
numărul de pachete de țigarete;
Q2 = Q1 /
numărul de țigarete conținute în pachet;
e) pentru
țigări și țigări de foi:
A = Q x K,
A =
cuantumul accizei;
Q =
cantitatea exprimată în mii bucăți;
K = nivelul
accizei prevăzut la nr. crt. 7 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul
fiscal, actualizat potrivit art. 342 alin. (2) - (4) din Codul fiscal;
f) pentru
tutun de fumat fin tăiat, destinat rulării în țigarete și
pentru alte tutunuri de fumat:
A = Q x K,
A =
cuantumul accizei;
Q =
cantitatea în kg;
K = nivelul
accizei prevăzut la nr. crt. 8, respectiv la nr. crt. 9 din anexa nr. 1 la
titlul VIII din Codul fiscal, actualizat potrivit art. 342 alin. (2) - (4) din
Codul fiscal;
g) pentru
produse energetice:
A = Q x K,
A =
cuantumul accizei;
Q =
cantitatea exprimată în mii litri măsurată la temperatura de +15
°C/cantitatea exprimată în tone/cantitatea exprimată în gigajoule;
K = nivelul
accizei prevăzut la nr. crt. 10 - 17 din anexa nr. 1 la titlul VIII din
Codul fiscal, actualizat potrivit art. 342 alin. (2) - (4) din Codul fiscal;
h) pentru
energie electrică:
A = Q x K,
A =
cuantumul accizei;
Q =
cantitatea de energie electrică exprimată în MWh;
K = nivelul
accizei prevăzut la nr. crt. 18 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul
fiscal, actualizat potrivit art. 342 alin. (2) - (4) din Codul fiscal.
(2) În
sensul art. 343 alin. (8) din Codul fiscal, prețurile de vânzare cu
amănuntul pentru țigarete se anunță în scris la autoritatea
fiscală centrală - direcția cu atribuții în elaborarea
legislației în domeniul accizelor - prin depunerea de către persoana
care eliberează pentru consum ori importă țigaretele în România
a unei declarații potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 1, care
face parte integrantă din prezentele norme metodologice.
(3)
Declarația se întocmește în 3 exemplare, care se înregistrează
la autoritatea fiscală centrală - direcția cu atribuții în
elaborarea legislației în domeniul accizelor. După înregistrare, un
exemplar rămâne la această autoritate, exemplarul al doilea
rămâne la persoana care a întocmit declarația, iar exemplarul al
treilea se transmite autorității vamale teritoriale care aprobă
notele de comandă pentru timbre.
(4)
Declarația cuprinde în mod expres data de la care se vor practica
prețurile de vânzare cu amănuntul și se depune la autoritatea fiscală
centrală cu minimum două zile lucrătoare înainte de data
practicării acestor prețuri.
(5) Cu
maximum 7 zile și minimum 24 de ore înainte de data efectivă a
intrării în vigoare, lista cuprinzând prețurile de vânzare cu
amănuntul, cu numărul de înregistrare atribuit de autoritatea
fiscală centrală - direcția cu atribuții în elaborarea
legislației în domeniul accizelor, se publică, prin grija persoanei
care eliberează pentru consum ori importă țigaretele în România,
în două cotidiene de mare tiraj. Câte un exemplar din cele două
cotidiene se depune la autoritatea fiscală centrală în ziua
publicării.
(6) Ori de
câte ori se intenționează modificări ale prețurilor de
vânzare cu amănuntul, persoana care eliberează pentru consum ori
importă țigaretele în România are obligația să redeclare
prețurile pentru toate sortimentele de țigarete, indiferent dacă
modificarea intervine la unul sau la mai multe sortimente. Redeclararea se face
pe baza aceluiași model de declarație prevăzut la alin. (2)
și cu respectarea termenelor prevăzute la alin. (4) și (5).
(7)
După primirea declarațiilor privind prețurile de vânzare cu
amănuntul și după publicarea acestora în două cotidiene de
mare tiraj, autoritatea fiscală centrală publică aceste liste pe
site-ul Ministerului Finanțelor Publice.
(8) Persoana
care eliberează pentru consum ori importă țigaretele în România
și care renunță la comercializarea pe piața internă a
unui anumit sortiment de țigarete are obligația de a comunica acest
fapt autorității fiscale centrale - direcția cu atribuții
în elaborarea legislației în domeniul accizelor și de a înscrie în
continuare prețurile aferente acestor sortimente în declarația
prețurilor de vânzare cu amănuntul, până la epuizarea stocului
pe care îl deține, dar nu mai puțin de 3 luni de la data la care a
comunicat că renunță la comercializarea pe piața
internă a respectivului sortiment de țigarete.
(9) În
situațiile în care nu se pot identifica prețurile de vânzare cu
amănuntul pentru țigaretele provenite din confiscări, calculul
accizelor se face pe baza accizei totale prevăzute la nr. crt. 6 din anexa
nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
SECȚIUNEA a 3-a
Obligațiile
plătitorilor de accize
SUBSECȚIUNEA 1
Plata
accizelor la bugetul de stat
6. (1) În
aplicarea art. 345 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile
prevăzute la nr. crt. 5 - 9 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul
fiscal, sumele reprezentând contribuția pentru finanțarea unor
cheltuieli de sănătate prevăzută la titlul XI din Legea nr.
95/2006 privind reforma în domeniul sănătății,
republicată, cu modificările ulterioare, se virează în conturi
colectoare deschise în structura clasificației bugetare la Trezoreria
Statului de către persoana plătitoare de accize.
(2) În
aplicarea art. 345 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, în cazul importului,
sumele reprezentând contribuția pentru finanțarea unor cheltuieli de
sănătate se virează de către autoritatea vamală în
ziua lucrătoare imediat următoare celei în care accizele au fost
încasate.
(3) Pentru
produsele accizabile prevăzute la nr. crt. 1 - 7 din anexa nr. 1 la titlul
VIII din Codul fiscal, cota de 1% datorată Ministerului Tineretului
și Sportului, prevăzută în Legea educației fizice și
sportului nr. 69/2000, cu modificările și completările
ulterioare, se aplică asupra valorii accizelor datorate, diminuată cu
suma reprezentând contribuția pentru finanțarea unor cheltuieli de
sănătate prevăzută la titlul XI din Legea nr. 95/2006
privind reforma în domeniul sănătății, republicată, cu
modificările ulterioare.
(4) În
aplicarea art. 345 alin. (1) din Codul fiscal, sumele reprezentând cota de 1%
prevăzute la alin. (3) se virează potrivit prevederilor art. 46 din
Regulamentul de punere în aplicare a dispozițiilor Legii educației
fizice și sportului nr. 69/2000, aprobat prin Hotărârea Guvernului
nr. 884/2001, în termenul prevăzut la art. 345 alin. (1) din Codul fiscal.
(5) În
aplicarea art. 345 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, în cazul importului,
sumele reprezentând cota de 1% prevăzute la alin. (3) se virează de
către autoritatea vamală, în ziua lucrătoare imediat
următoare celei în care accizele au fost încasate, în contul Ministerului
Tineretului și Sportului, prevăzut la art. 45 din regulamentul
aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 884/2001.
(6) Valoarea
accizelor de plată la bugetul de stat reprezintă valoarea accizelor
datorate determinată potrivit pct. 5 alin. (1), din care se deduce
contribuția pentru finanțarea unor cheltuieli de sănătate
menționată la alin. (1), cota de 1% menționată la alin. (3)
și, după caz, contravaloarea marcajelor utilizate pentru marcarea
produselor supuse acestui regim potrivit art. 421 din Codul fiscal.
(7) În
sensul art. 345 alin. (3) din Codul fiscal, livrarea produselor energetice
prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. a) - e) din Codul fiscal din
antrepozitele fiscale sau din locurile în care au fost recepționate de
către destinatarii înregistrați se efectuează numai în momentul
în care furnizorul deține documentul care atestă plata la bugetul de
stat a contravalorii accizelor aferente cantității ce urmează a
fi facturată cumpărătorului.
(8) Plata
accizelor prevăzute la alin. (7) se efectuează de către furnizor
ori de către cumpărător. În situația în care plata este
efectuată de către cumpărător în numele furnizorului,
aceasta trebuie efectuată în contul, aparținând furnizorului, deschis
la unitățile Trezoreriei Statului.
(9) Livrarea
produselor energetice prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. a) - e) din
Codul fiscal din antrepozitele fiscale sau din locurile în care au fost
recepționate de către destinatarii înregistrați se face numai pe
baza comenzii cumpărătorului.
(10) Pe baza
comenzii, furnizorul emite cumpărătorului un document în care
menționează: denumirea produsului, cantitatea, valoarea accizei
datorate. În cazul în care plata accizelor se efectuează de către
cumpărător, documentul cuprinde și informații cu privire la
denumirea, codul de identificare fiscală și numărul contului
deschis la Trezoreria Statului ale furnizorului.
(11)
Comenzile menționate la alin. (10) se exprimă în tone sau mii litri.
În cazul în care livrarea se efectuează în vase calibrate, comenzile
trebuie să corespundă capacităților înscrise în documentele
însoțitoare ale vaselor calibrate.
(12) În
situațiile prevăzute la alin. (11), cantitățile din
comenzi, exprimate în litri la temperatura efectivă, se corectează cu
densitatea la temperatura de +15 °C, rezultând cantitatea exprimată în
litri pentru care se datorează accize. Valoarea accizelor datorate se
calculează prin înmulțirea cantității cu nivelul accizelor
pe unitatea de măsură, exprimată în litri.
(13) La
livrarea efectivă a cantităților de produse energetice
prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. a) - e) din Codul fiscal, exprimate
în litri, furnizorul recalculează contravaloarea accizelor conform
procedeului de mai sus. Sumele astfel obținute, reprezentând accize, se
evidențiază distinct în factura emisă cumpărătorului
de către furnizor.
(14)
Eventualele diferențe între valoarea accizelor virate la bugetul de stat
calculate pe baza documentului prevăzut la alin. (10) și valoarea
accizelor aferente cantităților de produse energetice efectiv livrate
de furnizori, conform facturii, se regularizează cu ocazia depunerii
declarației lunare privind obligațiile de plată la bugetul de
stat.
SUBSECȚIUNEA a 2-a
Documente
fiscale
7. (1) În
aplicarea prevederilor art. 347 din Codul fiscal, orice plătitor de accize
care livrează produse accizabile unei alte persoane are obligația de
a-i emite acestei persoane o factură, cu respectarea prevederilor art. 319
din Codul fiscal, precum și un aviz de însoțire a mărfurilor pe
perioada transportului. Antrepozitarii autorizați, destinatarii înregistrați
și expeditorii înregistrați au obligația suplimentară de a
înscrie în facturi codul de accize, la rubrica aferentă datelor de
identificare.
(2) Cu
excepția deplasărilor în regim suspensiv de accize și în cazul
prevăzut la alin. (6), pentru eliberările în consum de produse
accizabile efectuate din antrepozitele fiscale, factura trebuie să
cuprindă distinct valoarea accizelor datorate pentru fiecare produs
accizabil sau, după caz, mențiunea "exceptat/scutit de
accize", în situația în care pentru produsele accizabile nu se datorează
accize, ca urmare a aplicării unei exceptări sau scutiri.
(3) Pentru
eliberările în consum de țigarete, factura cuprinde și o
rubrică aferentă prețului de vânzare cu amănuntul declarat.
(4) Avizul
de însoțire, în care se înscrie contravaloarea accizelor percepute,
aferente cantităților de produse accizabile eliberate pentru consum,
se utilizează în următoarele situații:
a) în cazul
deplasării produselor accizabile de la antrepozitul fiscal către alte
locuri proprii de depozitare și/sau comercializare;
b) în cazul
deplasării produselor accizabile de la antrepozitul fiscal către
clienți, dacă la momentul expedierii nu se emite factura, sau
dacă expedierea se face direct către clienții
cumpărătorului revânzător.
(5) Avizul
de însoțire, în care se înscrie mențiunea "accize
percepute", se utilizează în următoarele situații:
a) în cazul
deplasării produselor accizabile de la locul de recepție al
destinatarului înregistrat către alte locuri proprii de depozitare;
b) în cazul
livrării de produse accizabile de către destinatarul înregistrat
către clienți, atunci când acesta nu emite factura la momentul
expedierii sau dacă expedierea se face direct către clienții
cumpărătorului revânzător.
(6) În
situațiile prevăzute la alin. (4) nu este obligatorie înscrierea
accizelor în facturile întocmite ulterior către clienți, dar în
acestea se înscrie mențiunea "accize percepute".
(7)
Deplasarea produselor accizabile în regim suspensiv de accize de la un loc de
expediere aflat pe teritoriul României este însoțită de un exemplar
tipărit al documentului administrativ electronic.
(8)
Deplasarea intracomunitară a produselor cu accize plătite, dintr-un
stat membru în România, respectiv din România într-un stat membru, este
însoțită de factură și documentul de însoțire
reglementat la pct. 138 sau un alt document comercial care să
conțină aceleași informații din documentul de
însoțire.
SUBSECȚIUNEA a 3-a
Garanții
8. (1)
Garanția prevăzută la art. 348 alin. (1) din Codul fiscal se
constituie în favoarea autorității fiscale teritoriale.
(2)
Garanția prevăzută la alin. (1) poate fi constituită sub
formă de:
a) depozit
în numerar;
b)
garanție personală.
(3) În cazul
garanției constituite sub formă de depozit în numerar se aplică
următoarele reguli:
a) se
consemnează mijloacele bănești la unitatea Trezoreriei Statului
la care este arondată autoritatea fiscală teritorială;
b) orice
dobândă plătită de trezorerie în legătură cu depozitul
aparține deponentului.
(4) În cazul garanției constituite sub
formă de garanție personală se aplică următoarele
reguli:
a) garantul
trebuie să fie o societate bancară înregistrată în Uniunea
Europeană și Spațiul Economic European, autorizată să
își desfășoare activitatea pe teritoriul României;
b) trebuie
să existe o scrisoare de garanție bancară ori un instrument de
garantare emis în condițiile legii de către o societate bancară
în favoarea autorității fiscale teritoriale la care operatorul
economic este înregistrat ca plătitor de impozite și taxe.
(5)
Antrepozitarul autorizat pentru producție nou-înființat are
obligația de a constitui o garanție al cărei nivel corespunde
unei cote de 6% din valoarea accizelor aferente produselor accizabile estimate
a fi realizate în primul an de activitate.
(6)
Antrepozitarul autorizat pentru depozitare nou-înființat are
obligația de a constitui o garanție al cărei nivel corespunde
unei cote de 6% din valoarea accizelor aferente produselor accizabile estimate
a fi intrate în primul an de activitate.
(7)
Antrepozitarul autorizat pentru producție nou-înființat, care
deține și antrepozite fiscale de depozitare, trebuie să
constituie garanție atât pentru antrepozitele de producție, cât
și pentru antrepozitele fiscale de depozitare, potrivit prevederilor alin.
(5) și (6), fără a se depăși garanția maximă
prevăzută la alin. (14).
(8) Orice
antrepozitar autorizat are obligația constituirii unei garanții
corespunzătoare unei cote de 6% din valoarea accizelor aferente
cantităților de produse accizabile deplasate în regim suspensiv de
accize către un alt stat membru în anul anterior constituirii
garanției.
(9)
Cuantumul garanției constituite de antrepozitarii autorizați pentru
producție nu poate fi mai mic decât limitele prevăzute mai jos:
a) pentru
producția de bere - 473.801 lei;
b) pentru
producția de bere realizată de micile fabrici de bere prevăzute
la art. 349 alin. (6) din Codul fiscal - 236.901 lei;
c) pentru
producția de bere de maximum 5.000 hl pe an realizată de micile
fabrici de bere prevăzute la art. 349 alin. (6) din Codul fiscal - 9.476
lei;
d) pentru
producția de vinuri de maximum 5.000 hl pe an - 11.845 lei;
e) pentru
producția de vinuri între 5.001 hl și 10.000 hl pe an - 23.690 lei;
f) pentru
producția de vinuri peste 10.000 hl pe an - 47.380 lei;
g) pentru
producția de băuturi fermentate, altele decât bere și vinuri, de
maximum 5.000 hl pe an - 94.760 lei;
h) pentru
producția de băuturi fermentate, altele decât bere și vinuri,
peste 5.000 hl pe an - 236.901 lei;
i) pentru
producția de produse intermediare de maximum 5.000 hl pe an - 118.450 lei;
j) pentru
producția de produse intermediare peste 5.000 hl pe an - 355.351 lei;
k) pentru
producția de alcool etilic și/sau băuturi spirtoase de maximum
100 hl alcool pur pe an - 23.690 lei;
l) pentru
producția de alcool etilic și/sau băuturi spirtoase între 101
și 1.000 hl alcool pur pe an - 118.450 lei;
m) pentru
producția de alcool etilic și/sau băuturi spirtoase între 1.001
și 5.000 hl alcool pur pe an - 473.801 lei;
n) pentru
producția de alcool etilic și/sau băuturi spirtoase peste 5.000
hl alcool pur pe an - 1.184.503 lei;
o) pentru
producția de alcool etilic realizată de micile distilerii definite la
pct. 12 alin. (16) - 1.185 lei;
p) pentru
producția de tutun prelucrat - 4.738.014 lei;
q) pentru
producția de produse energetice, exceptând producția de GPL, de
maximum 10.000 tone pe an - 1.184.503 lei;
r) pentru
producția de produse energetice, exceptând producția de GPL, între
10.001 tone și 40.000 tone - 4.738.014 lei;
s) pentru
producția de produse energetice, exceptând producția de GPL, peste
40.000 tone - 9.476.027 lei;
ș)
pentru producția de GPL - 47.380 lei;
t) pentru
producția exclusivă de biocombustibili și biocarburanți -
23.690 lei.
(10) În
aplicarea alin. (9), antrepozitarii autorizați care produc mai multe
tipuri de produse accizabile au obligația de a constitui garanția
minimă corespunzătoare acelui tip de produs accizabil pentru care,
potrivit alin. (9), este prevăzut, respectiv calculat cuantumul cel mai
mare.
(11)
Cuantumul garanției constituite de antrepozitarii autorizați pentru
depozitarea produselor accizabile nu poate fi mai mic de 6% din contravaloarea accizelor
aferente limitelor trimestriale prevăzute la pct. 30 alin. (8), raportate
la nivelul unui an.
(12) În
aplicarea alin. (11), antrepozitarii autorizați care depozitează mai
multe tipuri de produse accizabile au obligația de a constitui
garanția corespunzătoare acelui tip de produs accizabil pentru care
este prevăzut, respectiv calculat cuantumul cel mai mare.
(13)
Antrepozitarii autorizați care dețin atât antrepozite fiscale de
producție, cât și antrepozite fiscale de depozitare au obligația
de a constitui atât garanția minimă prevăzută pentru
antrepozitele fiscale de producție, cât și garanția minimă
prevăzută pentru antrepozitele fiscale de depozitare, fără
a se depăși garanția maximă prevăzută la alin.
(14).
(14)
Cuantumul garanției maxime constituite de antrepozitarii autorizați
se stabilește la nivelurile prevăzute mai jos:
a) pentru
alcool etilic și băuturi alcoolice - 9.476.027 lei;
b) pentru
tutun prelucrat - 47.380.137 lei;
c) pentru
produse energetice - 71.070.206 lei.
(15) În
cazul antrepozitarului autorizat pentru producție de biodiesel, destinat
utilizării în producția de produse energetice, valoarea accizelor
care constituie baza de calcul pentru stabilirea garanției se
determină prin aplicarea nivelului accizelor prevăzut pentru
motorină.
(16) În
cazul antrepozitarului autorizat exclusiv pentru producție de bioetanol,
destinat utilizării în producția de produse energetice, valoarea
accizelor care constituie baza de calcul pentru stabilirea garanției se
determină prin aplicarea nivelului accizelor prevăzut pentru benzina
fără plumb, cu condiția denaturării acestui produs potrivit
pct. 78 alin. (3) lit. b), în caz contrar fiind aplicabil nivelul accizelor
prevăzut pentru alcoolul etilic.
(17)
Expeditorul înregistrat are obligația de a constitui o garanție al
cărei nivel corespunde unei cote de 6% din contravaloarea accizelor
aferente produselor accizabile expediate în regim suspensiv de accize, estimate
la nivelul unui an.
(18) În
aplicarea alin. (17), pentru produsele energetice prevăzute la art. 355
alin. (2) din Codul fiscal, altele decât cele prevăzute la art. 355 alin.
(3) din Codul fiscal, nivelul garanției se determină pe baza
nivelului accizelor aferent motorinei.
(19) În
aplicarea prevederilor art. 348 alin. (7) din Codul fiscal, antrepozitarul
autorizat care deține și calitatea de expeditor înregistrat trebuie
să constituie garanția atât în calitate de antrepozitar autorizat,
cât și în calitate de expeditor înregistrat, numai pentru produsele
accizabile pe care le deplasează în regim suspensiv de accize către
alte locații decât antrepozitele fiscale proprii.
(20) În
cazul destinatarului înregistrat, nivelul garanției care trebuie
constituită corespunde unei cote de 6% din contravaloarea accizelor
aferente cantităților de produse accizabile primite în regim
suspensiv de la plata accizelor, estimate la nivelul unui an.
(21) În
cazul destinatarului înregistrat care primește doar ocazional produse
accizabile, nivelul garanției care trebuie constituită
reprezintă contravaloarea accizelor aferente cantității de
produse accizabile primite în regim suspensiv de la plata accizelor cu ocazia
fiecărei deplasări. Pentru produsele energetice prevăzute la
art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, dar care nu se regăsesc la alin. (3)
de la același articol, nivelul garanției care trebuie
constituită se determină pe baza nivelului accizelor prevăzut
pentru motorină.
(22) În
cazul importatorului autorizat, nivelul garanției care trebuie
constituită corespunde unei cote de 6% din contravaloarea accizelor
aferente cantităților de produse accizabile importate, estimate la
nivelul unui an.
(23) Nivelul
garanției se analizează anual sau ori de câte ori este necesar de
către autoritatea vamală teritorială, în vederea
actualizării în funcție de schimbările intervenite în volumul
afacerii, în activitatea antrepozitarului autorizat/destinatarului
înregistrat/expeditorului înregistrat/importatorului autorizat sau în nivelul
accizelor datorate.
(24) Pentru
antrepozitarul autorizat pentru producție, nivelul garanției se
actualizează în funcție de ieșirile de produse accizabile din
anul precedent, care nu poate fi mai mică de 6% din valoarea accizelor
aferente produselor accizabile realizate în anul precedent.
(25) Pentru
antrepozitarii autorizați pentru depozitare, nivelul garanției se
actualizează în funcție de cantitățile de produse
accizabile ieșite în anul precedent.
(26) Pentru
antrepozitarul autorizat pentru producție, care deține și
antrepozite fiscale de depozitare, nivelul garanției pentru antrepozitele
fiscale de depozitare se actualizează în funcție de ieșirile de
produse accizabile din anul precedent, altele decât cele provenite din
antrepozitul de producție propriu.
(27) Pentru
destinatarul înregistrat, nivelul garanției se actualizează în
funcție de cantitățile de produse accizabile achiziționate
în anul precedent.
(28) Pentru
expeditorul înregistrat, nivelul garanției se actualizează în funcție
de cantitățile de produse accizabile expediate în anul precedent.
(29) Pentru
importatorul autorizat, nivelul garanției se actualizează în
funcție de cantitățile de produse accizabile importate în anul
precedent.
"(30)
În vederea actualizării nivelului garanției, antrepozitarul
autorizat/destinatarul înregistrat/expeditorul înregistrat/importatorul
autorizat trebuie să depună anual, până la data de 15 ianuarie
inclusiv a anului următor, la autoritatea vamală teritorială, o
declarație privind informațiile necesare analizei potrivit
prevederilor alin. (23) - (29).
(31)
Cuantumul garanției stabilite prin actualizare se comunică
antrepozitarului autorizat/destinatarului înregistrat/expeditorului
înregistrat/importatorului autorizat prin decizie emisă de autoritatea
vamală teritorială, care va face parte integrantă din
autorizația de antrepozit fiscal/destinatar înregistrat/expeditor
înregistrat/importator autorizat. O copie a deciziei se transmite și
comisiei sau comisiei teritoriale, după caz. Termenul de constituire a
garanției astfel stabilite va fi de cel mult 30 de zile lucrătoare de
la data comunicării deciziei.
(32) Orice
reprezentant fiscal are obligația de a constitui garanția
echivalentă cu valoarea accizelor aferente fiecărei operațiuni
cu produse accizabile. Garanția va fi constituită înainte de livrarea
produselor de către vânzătorul din alt stat membru în România.
(33)
Garanțiile constituite sunt valabile atât timp cât nu sunt executate de
autoritatea fiscală teritorială la care sunt înregistrați ca
plătitori de impozite și taxe antrepozitarul autorizat, destinatarul
înregistrat, expeditorul înregistrat sau importatorul autorizat.
(34) În
situația în care se constată că antrepozitarul autorizat,
destinatarul înregistrat, expeditorul înregistrat, importatorul autorizat sau
reprezentantul fiscal:
a)
înregistrează întârzieri de la plata accizelor peste termenul
prevăzut la art. 433 din Codul fiscal, autoritatea fiscală
teritorială dispune executarea garanției și comunică acest
fapt autorității vamale teritoriale, în termen de cel mult două
zile lucrătoare de la data executării garanției;
b)
înregistrează întârzieri de la plata altor obligații fiscale de
natura celor administrate de Agenția Națională de Administrare
Fiscală, în sensul art. 157 din Codul de procedură fiscală, cu
mai mult de 30 de zile față de termenul legal de plată,
autoritatea fiscală teritorială dispune executarea garanției
și comunică acest fapt autorității vamale teritoriale în
termen de cel mult două zile lucrătoare de la data executării
garanției.
(35)
Garanțiile constituite de antrepozitarii autorizați se depun la
autoritatea fiscală teritorială în termen de maximum 30 de zile
lucrătoare de la data când devine valabilă autorizația.
Diferențele rezultate din actualizarea sau executarea garanției
constituite de antrepozitarii autorizați, destinatarii înregistrați,
expeditorii înregistrați, importatorii autorizați și
reprezentanții fiscali se regularizează prin depunerea la autoritatea
fiscală teritorială, în termen de maximum 30 de zile lucrătoare
de la data actualizării sau executării garanției, după caz,
a unui depozit în numerar sau a unei garanții personale. În termen de 5
zile lucrătoare de la data constituirii/reîntregirii garanției,
autoritatea fiscală teritorială transmite la autoritatea vamală
teritorială o copie a documentului care atestă
constituirea/reîntregirea garanției. Autoritatea vamală
teritorială înștiințează comisia sau comisia
teritorială, după caz."
(36) În
toate situațiile, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru
stabilirea/actualizarea garanției se determină prin aplicarea
nivelurilor accizelor în vigoare la momentul constituirii garanției,
prevăzute în anexa nr. 1 la titlul VIII - Accize și alte taxe speciale
din Codul fiscal, actualizate potrivit art. 342 din Codul fiscal.
(37) Orice
antrepozitar autorizat poate să asigure, la cerere, o singură
garanție care să acopere riscul de neplată a accizelor pentru
toate antrepozitele fiscale ale acelui antrepozitar autorizat. Valoarea
garanției totale va fi egală cu suma garanțiilor aferente
fiecărui antrepozit fiscal deținut de către antrepozitarul
autorizat.
(38) În
cazul antrepozitarului autorizat pentru producție de alcool etilic și
băuturi alcoolice în sistem integrat, garanția va fi stabilită
în funcție de producția realizată cea mai mare, respectiv a
alcoolului etilic ca materie primă sau a băuturilor alcoolice.
(39) În
cazul antrepozitarului autorizat, destinatarului înregistrat și
expeditorului înregistrat, comisia sau, după caz, comisia teritorială
aprobă reducerea garanției, la cerere, după cum urmează:
a) cu 50%,
în situația în care în ultimii 2 ani consecutivi de activitate pentru care
a fost autorizat nu a înregistrat obligații fiscale restante la bugetul
general consolidat, de natura celor administrate de Agenția
Națională de Administrare Fiscală, în sensul art. 157 din Codul
de procedură fiscală, pentru care s-a dispus executarea
garanției și a fost începută procedura de executare silită;
b) cu 75%,
în situația în care în ultimii 3 ani consecutivi de activitate pentru care
a fost autorizat nu a înregistrat obligații fiscale restante la bugetul
general consolidat, de natura celor administrate de Agenția
Națională de Administrare Fiscală, în sensul art. 157 din Codul
de procedură fiscală, pentru care s-a dispus executarea
garanției și a fost începută procedura de executare silită.
(40) Nivelul
de reducere a garanției stabilit potrivit prevederilor alin. (39)
rămâne în vigoare până la o decizie ulterioară a comisiei sau a
comisiei teritoriale, după caz, chiar dacă în acest interval de timp
a intervenit actualizarea garanției.
(41) Nivelul
de reducere a garanției stabilit potrivit prevederilor alin. (39)
rămâne neschimbat în cazul în care antrepozitarul autorizat solicită
autorizarea unui nou loc ca antrepozit fiscal sau solicită reautorizarea.
(42)
Garanția poate fi deblocată, total sau parțial, la solicitarea
operatorului economic, cu viza autorității fiscale teritoriale, numai
după verificarea asupra conformării cu prevederile legale ale
titlului VIII din Codul fiscal.
SECȚIUNEA a 4-a
Alcool
și băuturi alcoolice
SUBSECȚIUNEA 1
Bere
9. (1) În
aplicarea prevederilor art. 349 alin. (2) din Codul fiscal, pentru a beneficia
de nivelul redus al accizelor specifice, operatorul economic care
eliberează pentru consum berea provenită de la o mică
fabrică de bere independentă înregistrată în alt stat membru
trebuie să prezinte un document certificat de autoritatea competentă
din acel stat membru din care să rezulte statutul partenerului extern de
mică fabrică de bere, precum și cel puțin denumirea și
codul de acciză ale antrepozitarului autorizat ca mică fabrică
de bere.
(2) În
aplicarea prevederilor art. 349 alin. (8) din Codul fiscal, modelul
declarației pe propria răspundere privind cantitatea de bere
produsă în anul precedent și/sau cantitatea de bere pe care
urmează să o producă în anul în curs o mică fabrică de
bere este prevăzut în anexa nr. 2, care face parte integrantă din
prezentele norme metodologice.
SUBSECȚIUNEA a 2-a
Vinuri
10.
Presiunea datorată dioxidului de carbon în soluție pentru vinurile
spumoase prevăzute la art. 350 alin. (1) lit. b) pct. 1 din Codul fiscal
se măsoară la temperatura de 20 °C.
SUBSECȚIUNEA a 3-a
Băuturi
fermentate, altele decât bere și vinuri
11. (1)
Presiunea datorată dioxidului de carbon în soluție pentru
băuturile fermentate, altele decât bere și vinuri, prevăzute la
art. 351 alin. (1) lit. b) pct. 1 din Codul fiscal, se măsoară la
temperatura de 20 °C.
(2)
Produsele încadrate la codurile NC 2206 00 31 și 2206 00 39, care nu sunt
prezentate în sticle închise cu dop tip ciupercă fixat cu ajutorul
legăturilor, a căror presiune datorată dioxidului de carbon în
soluție este egală sau mai mare de 1,5 bari, dar mai mică de 3
bari, și care:
1. au o
concentrație alcoolică care depășește 1,2% în volum,
dar nu depășește 13% în volum; sau
2. au o
concentrație alcoolică care depășește 13% în volum,
dar nu depășește 15% în volum, și la care alcoolul
conținut în produsul finit rezultă în întregime din fermentare,
intră în categoria băuturilor fermentate liniștite.
(3)
Produsele obținute din fermentarea completă sau parțială a
merelor și/sau a perelor procesate, cu sau fără adaos, înainte
sau după fermentare, de apă, arome și zaharuri, încadrate la
codurile NC 2206 00 51 și NC 2206 00 81, precum și la codul NC 2206
00 31, dar care îndeplinesc condițiile prevăzute la alin. (2), se
încadrează la poziția 3.1.1 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul
fiscal.
(4)
Produsele obținute din fermentarea unei soluții de miere, încadrate
la codurile NC 2206 00 59 și NC 2206 00 89, precum și la codul NC
2206 00 39, dar care îndeplinesc condițiile prevăzute la alin. (2),
se încadrează la poziția 3.1.2 din anexa nr. 1 la titlul VIII din
Codul fiscal.
(5)
Produsele obținute din fermentarea completă sau parțială a
merelor și/sau a perelor procesate, cu sau fără adaos, înainte
sau după fermentare, de apă, arome și zaharuri, încadrate la
codul NC 2206 00 31, a căror presiune datorată dioxidului de carbon
în soluție este egală sau mai mare de 3 bari, se încadrează la
poziția 3.2.1 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
SUBSECȚIUNEA a 4-a
Alcool
etilic
12. (1) În
aplicarea art. 353 alin. (1) din Codul fiscal, comercializarea alcoolului
etilic și a băuturilor alcoolice supuse marcării, în recipiente
ce depășesc capacitatea de 3 litri, se consideră comercializare
în vrac.
(2) În
sensul art. 353 alin. (2) din Codul fiscal, gospodăria individuală
este gospodăria care aparține unei persoane fizice producătoare,
a cărei producție de țuică și rachiuri este
consumată de către aceasta și membrii familiei sale.
(3)
Gospodăria individuală care deține în proprietate livezi de pomi
fructiferi și suprafețe viticole poate să producă pentru
consum propriu din propria recoltă țuică și rachiuri din
fructe, rachiuri din vin sau rachiuri din subproduse de vinificație,
denumite în continuare țuică și rachiuri, numai dacă
deține în proprietate instalații corespunzătoare
condițiilor tehnice minimale stabilite de Ministerul Agriculturii și
Dezvoltării Rurale și avizate de Ministerul
Sănătății. Instalațiile trebuie să fie de tip
alambic.
(4) În
sensul alin. (3), prin alambic se înțelege o instalație de distilare
alcătuită dintr-un cazan de distilare, denumit blază, o
serpentină de răcire, denumită refrigerent, și un recipient
de colectare a distilatului.
(5) Toate
gospodăriile individuale care dețin în proprietate instalații de
producție de țuică și rachiuri de tip alambic au
obligația de a se înregistra la autoritatea vamală teritorială
în raza căreia își au domiciliul.
(6) Atunci
când gospodăria individuală intenționează să
producă țuică și rachiuri din recolta proprie, aceasta
anunță în scris intenția la autoritatea vamală
teritorială în raza căreia își are domiciliul, menționând
totodată cantitatea și tipul de materie primă ce urmează a se
prelucra, perioada estimată în care instalația va funcționa,
precum și cantitatea de produs estimată a se obține. În acest
caz producătorul trebuie să dețină și mijloacele
legale necesare pentru măsurarea cantității și a
concentrației alcoolice a produselor obținute.
(7) În
termen de 3 zile lucrătoare de la finalizarea procesului de
producție, gospodăria individuală declară
cantitățile de țuică și rachiuri produse și solicită
autorității vamale teritoriale calculul accizelor datorate.
Autoritatea vamală teritorială stabilește cuantumul accizelor
datorate și emite decizia de impunere potrivit procedurii stabilite prin
ordin al președintelui Agenției Naționale de Administrare
Fiscală. Accizele devin exigibile la momentul finalizării procesului
de producție, iar termenul de plată este până la data de 25 a
lunii imediat următoare celei în care accizele au devenit exigibile,
potrivit art. 345 alin. (1) din Codul fiscal.
(8) În
situația în care gospodăria individuală nu declară
cantitățile de țuică și rachiuri produse potrivit
alin. (7), autoritatea vamală teritorială stabilește, în urma
verificărilor efectuate, cuantumul accizelor datorate și emite
decizia de impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al
președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală.
Și în acest caz accizele devin exigibile la momentul finalizării
procesului de producție.
(9)
Autoritatea vamală teritorială ține o evidență a
gospodăriilor individuale menționate la alin. (5) și (6), în
care sunt înscrise datele de identificare ale acestora, informații privind
instalațiile de producție deținute, cantitățile de
produse declarate, precum și date cu privire la deciziile de impunere
emise potrivit alin. (7) și (8).
(10) Pentru
țuica și rachiurile de fructe destinate consumului propriu al unei
gospodării individuale, în limita unei cantități echivalente de
cel mult 50 de litri de produs/an cu concentrația alcoolică de 100%
în volum, nivelul accizei datorate reprezintă 50% din nivelul standard al
accizei aplicat alcoolului etilic, prevăzut la nr. crt. 5 din anexa nr. 1
la titlul VIII din Codul fiscal.
(11)
Producția de țuică și rachiuri pentru consumul propriu al
unei gospodării individuale din recolta proprie, dar care nu deține
în proprietate instalații de producție, poate fi realizată în
sistem de prestări de servicii numai în antrepozite fiscale autorizate
pentru producția de țuică și rachiuri.
(12) În
cazul prevăzut la alin. (11), antrepozitele fiscale sunt obligate să
țină o evidență distinctă care să cuprindă următoarele
informații: numele gospodăriei individuale, cantitatea de materii
prime dată pentru prelucrare, cantitatea de produs finit rezultată,
cantitatea de produs finit preluată, din care pentru consum propriu, data
preluării, numele și semnătura persoanei care a preluat.
(13) Pentru
țuica și rachiurile destinate consumului propriu al gospodăriei
individuale realizate în sistem de prestări de servicii într-un antrepozit
fiscal de producție, accizele datorate bugetului de stat devin exigibile
la momentul preluării produselor din antrepozitul fiscal de
producție. Beneficiarul prestației, respectiv gospodăria
individuală, plătește prestatorului contravaloarea accizelor
aferente cantităților de țuică și rachiuri preluate.
Pentru cantitatea de 50 de litri de produs/an cu concentrația
alcoolică de 100% în volum destinată consumului propriu al unei
gospodării individuale, nivelul accizei datorate reprezintă 50% din
nivelul standard al accizei aplicate alcoolului etilic. Pentru cantitatea de
produs preluată de gospodăria individuală care
depășește această limită, inclusiv pentru consumul
propriu al acesteia, nivelul accizei datorate este nivelul standard al accizei
pentru alcoolul etilic.
(14)
Cantitățile de țuică și rachiuri din fructe preluate
de gospodăriile individuale de la antrepozitul fiscal de producție
sunt însoțite de avizul de însoțire a mărfii emis de
antrepozitul fiscal care a efectuat prestarea de servicii, în care se înscrie
mențiunea "accize percepute".
(15)
Gospodăria individuală care intenționează să
vândă din cantitățile de țuică și rachiuri
preluate de la antrepozitul fiscal de producție unde au fost realizate în
sistem de prestări de servicii trebuie să respecte prevederile legale
în vigoare privind comercializarea acestor produse.
(16) Gospodăria individuală care
produce ea însăși țuică și rachiuri în vederea
vânzării are obligația de a se autoriza în calitate de antrepozitar,
potrivit prevederilor art. 353 alin. (3) din Codul fiscal sau, după caz,
art. 362 din Codul fiscal.
(17) În
aplicarea art. 353 alin. (3) din Codul fiscal, prin mică distilerie se
înțelege o distilerie care este independentă din punct de vedere
legal și economic de altă distilerie și care nu
funcționează sub licență.
(18) Fiecare
mică distilerie prevăzută la alin. (17) are obligația de a
depune la autoritatea vamală teritorială, până la data de 15
ianuarie a fiecărui an, o declarație pe propria răspundere
privind cantitatea de alcool pur pe care a produs-o în anul calendaristic
precedent și/sau cantitatea de alcool pur pe care urmează să o
producă în anul în curs.
(19)
Declarația prevăzută la alin. (18) se întocmește potrivit
modelului prevăzut în anexa nr. 2.
SECȚIUNEA a 5-a
Tutun
prelucrat
13. (1) În
aplicarea art. 354 din Codul fiscal, antrepozitarii autorizați,
destinatarii înregistrați sau importatorii autorizați pentru produse
din grupa tutunului prelucrat sunt obligați să prezinte lunar,
odată cu situația utilizării marcajelor, situația
eliberărilor pentru consum de astfel de produse în luna de raportare,
potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 3 sau în anexa nr. 4, care fac
parte integrantă din prezentele norme metodologice, după caz.
(2)
Situația eliberărilor pentru consum prevăzută la alin. (1)
se întocmește în 3 exemplare, cu următoarele destinații: primul
exemplar rămâne la operatorul economic, exemplarul al doilea se transmite
autorității vamale teritoriale care aprobă notele de
comandă pentru timbre, iar exemplarul al treilea se transmite
autorității fiscale centrale - direcția cu atribuții în
elaborarea legislației în domeniul accizelor.
(3)
Deșeurile de tutun, definite la art. 354 alin. (4) lit. b) din Codul
fiscal, aflate în antrepozitul fiscal, care nu sunt considerate tutun de fumat
și care nu pot face obiectul procesării pentru obținerea de
tutun de fumat, se distrug prin metode specifice, care să asigure
denaturarea acestora astfel încât să se elimine orice posibilitate de a
putea fi fumate. Distrugerea are loc, în baza aprobării date de
autoritatea vamală teritorială la cererea operatorului economic cu
drept de marcare, în termen de maximum 30 de zile lucrătoare de la data
primirii aprobării și în prezența reprezentantului acestei
autorități.
(4) Nu sunt
tratate ca tutun prelucrat produsele care nu conțin tutun și care
sunt încadrate în categoria "produse din plante medicinale sau aromatice
pentru uz intern", în categoria "medicamente" sau în categoria
"dispozitive medicale", potrivit Legii nr. 491/2003 privind plantele medicinale
și aromatice, precum și produsele stupului, republicată, cu
modificările și completările ulterioare, Legii nr. 95/2006
privind reforma în domeniul sănătății, republicată, cu
modificările ulterioare, sau Ordinului ministrului sănătății
nr. 372/2015 privind înregistrarea dispozitivelor medicale.
SECȚIUNEA a 6-a
Produse
energetice
SUBSECȚIUNEA 1
Produse
energetice
14. (1) În
sensul art. 355 din Codul fiscal, prin circulație comercială în vrac
a produselor energetice se înțelege transportul acestora prin:
a) cisterne,
rezervoare sau alte containere similare, care fac parte integrantă din
mijlocul de transport, ca de exemplu: camion-cisternă,
vagon-cisternă, nave petroliere;
b) tancuri
certificate ISO;
c) alte
containere mai mari de 210 litri în volum.
(2) Orice
produs, altul decât cele de la art. 355 alin. (3) din Codul fiscal, este supus
accizelor, atunci când:
a) este
realizat în scopul de a fi utilizat drept combustibil pentru încălzire sau
combustibil pentru motor;
b) este pus
în vânzare drept combustibil pentru încălzire sau combustibil pentru
motor;
c) este
utilizat drept combustibil pentru încălzire sau combustibil pentru motor.
(3) Orice
operator economic aflat în una dintre situațiile prevăzute la alin.
(2) este obligat ca înainte de producția, vânzarea sau utilizarea
produselor să adreseze o solicitare direcției de specialitate care
asigură secretariatul comisiei, pentru încadrarea produselor respective
din punctul de vedere al nivelului accizelor. Solicitarea este însoțită
obligatoriu de încadrarea tarifară a produsului efectuată de
autoritatea vamală centrală, precum și de avizul unui institut
ori al unei societăți prevăzute la pct. 25 alin. (1), referitor
la asimilarea produsului respectiv cu un produs energetic echivalent pentru
care este stabilit un nivel al accizelor. Asimilarea unui produs cu un produs
energetic echivalent pentru care este stabilit un nivel al accizelor produce
efecte numai în ceea ce privește nivelul accizelor aplicabil pentru
respectivul produs și nu are consecințe în ceea ce privește
aplicarea secțiunilor a 9-a "Regimul de antrepozitare" și a
16-a "Deplasarea și primirea produselor accizabile aflate în regim
suspensiv de accize".
(4) Pe
lângă documentele prevăzute la alin. (3), operatorul economic, altul
decât antrepozitarul autorizat, va depune la autoritatea fiscală
centrală - direcția de specialitate care asigură secretariatul
comisiei și următoarele documente:
a) copia
certificatului de înregistrare la oficiul registrului comerțului;
b)
certificatul constatator eliberat de oficiul registrului comerțului, din
care să rezulte obiectul de activitate al operatorului economic;
c)
confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea operatorului economic de
plătitor de accize;
d) autorizația
de mediu sau avizul de mediu, după caz.
(5) Pentru
produsele aflate în una dintre situațiile prevăzute la art. 355 alin.
(4), (6) și (7) din Codul fiscal, pentru care operatorul economic nu
îndeplinește obligațiile prevăzute la alin. (3), se datorează
accize după cum urmează:
a) la
nivelul prevăzut pentru benzina fără plumb, în cazul
combustibilului pentru motor și al aditivilor;
b) la
nivelul prevăzut pentru motorină, în cazul combustibilului pentru
încălzire.
(6)
Uleiurile lubrifiante destinate amestecului cu carburanți pentru motoare
în doi timpi nu se accizează.
(7) În
înțelesul art. 355 alin. (8) din Codul fiscal, prin loc de producție
se înțelege:
a) pentru
produsele energetice de la art. 355 alin. (1) din Codul fiscal care nu sunt
supuse regimului de antrepozitare, locul efectiv în care acestea sunt produse;
b) pentru
produsele energetice prevăzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal,
antrepozitul fiscal de producție de produse energetice;
c) pentru
gazul natural prevăzut la art. 355 alin. (3) lit. f) și
cărbunele și cocsul prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. h) din
Codul fiscal, toate unitățile de producție fără
personalitate juridică care aparțin operatorului economic.
SUBSECȚIUNEA a 2-a
Gaz natural
15. (1) În
sensul art. 356 alin. (1) din Codul fiscal, prin distribuitor sau
redistribuitor de gaz natural se înțelege operatorul economic autorizat de
autoritatea competentă în domeniu să furnizeze gazul natural direct
consumatorilor finali prevăzuți la art. 336 pct. 6 din Codul fiscal.
(2) În
aplicarea art. 356 alin. (2) din Codul fiscal, distribuitorii și
redistribuitorii prevăzuți la alin. (1) au obligația de
înregistrare la autoritatea fiscală centrală, direcția de
specialitate care asigură secretariatul comisiei. Înregistrarea se face pe
baza unei cereri care se întocmește potrivit modelului prezentat în anexa
nr. 5, care face parte integrantă din prezentele norme metodologice.
(3) În
aplicarea art. 356 alin. (3) din Codul fiscal, în cazul gazului natural
provenit de la un distribuitor sau redistribuitor stabilit în alt stat membru,
plata accizelor se efectuează de către un operator economic desemnat
de acel distribuitor sau redistribuitor pentru a-l reprezenta în România. Desemnarea
persoanei care reprezintă distribuitorul sau redistribuitorul din alt stat
membru se realizează potrivit prevederilor Codului de procedură
fiscală. Operatorul economic desemnat are obligația de a se
înregistra la autoritatea fiscală centrală, direcția de specialitate
care asigură secretariatul comisiei, în calitatea sa de reprezentant al
furnizorului extern și de a se înregistra ca plătitor de accize.
(4) În cazul
operatorilor economici care efectuează achiziții de gaz natural din
alte state membre ori care importă gaz natural pentru consum propriu,
inclusiv în scop de producție, accizele devin exigibile la momentul
consumului. Operatorii economici aflați în această situație au
obligația să întocmească o autofactură în scopuri de accize
până pe data de 25 a lunii următoare celei în care a fost înregistrat
consumul propriu.
(5) În
sensul art. 355 alin. (8) din Codul fiscal, în cazul operatorilor economici
care produc gaz natural pentru consum propriu, în alte scopuri decât cel de
producție, accizele devin exigibile la momentul consumului. Operatorii
economici aflați în această situație au obligația să
întocmească o autofactură în scopuri de accize până pe data de
25 a lunii următoare celei în care a fost înregistrat consumul propriu.
SUBSECȚIUNEA a 3-a
Cărbune,
cocs și lignit
16. (1) În
aplicarea art. 357 din Codul fiscal, operatorii economici care extrag
cărbune, produc cocs, precum și cei care efectuează
achiziții intracomunitare sau importă astfel de produse se
înregistrează la autoritatea fiscală centrală, direcția de
specialitate care asigură secretariatul comisiei. Înregistrarea se face pe
baza unei cereri care se întocmește potrivit modelului prezentat în anexa
nr. 5 și este însoțită de documentele menționate în
aceasta.
(2) Obligația
înregistrării prevăzute la alin. (1) intervine numai pentru
extracția, producția, achiziția intracomunitară și
importul produselor energetice care se regăsesc la art. 355 alin. (3) lit.
h) din Codul fiscal.
(3) În cazul
operatorilor economici care efectuează achiziții intracomunitare ori
care importă cărbune, cocs pentru consum propriu, inclusiv în scop de
producție, accizele devin exigibile la momentul consumului. Operatorii
economici aflați în această situație au obligația să
întocmească o autofactură în scopuri de accize până pe data de
25 a lunii următoare celei în care a fost înregistrat consumul propriu.
(4) În
sensul art. 355 alin. (8) din Codul fiscal, în cazul operatorilor economici
care extrag și/sau produc produsele energetice care se regăsesc la
art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal pentru consum propriu, în alte
scopuri decât cel de producție, accizele devin exigibile la momentul
consumului. Operatorii economici aflați în această situație au
obligația să întocmească o autofactură în scopuri de accize
până pe data de 25 a lunii următoare celei în care a fost înregistrat
consumul propriu.
SECȚIUNEA a 7-a
Energie
electrică
17. (1) În
sensul art. 358 alin. (2) din Codul fiscal, prin producător, distribuitor
sau redistribuitor de energie electrică se înțelege operatorul
economic autorizat de autoritatea competentă în domeniu să furnizeze
energia electrică direct consumatorilor finali prevăzuți la art.
336 pct. 6 din Codul fiscal.
(2) În
aplicarea art. 358 alin. (3) din Codul fiscal, în cazul operatorilor economici
care produc energie electrică pentru consum propriu, accizele devin
exigibile la momentul consumului. Operatorii economici aflați în
această situație au obligația să întocmească o
autofactură în scopuri de accize până pe data de 25 a lunii
următoare celei în care a fost înregistrat consumul propriu.
(3) În
sensul art. 358 alin. (4) din Codul fiscal, consumul de energie electrică
utilizat pentru menținerea capacității de a produce, de a
transporta și de a distribui energie electrică, care
depășește limitele aprobate de Autoritatea Națională
de Reglementare în Domeniul Energiei pentru fiecare operator economic sau, în
lipsa acestora, normele proprii de consum tehnologic stabilite de operatorul
economic, este considerat consum propriu pentru care se aplică prevederile
alin. (2).
(4)
Operatorii economici prevăzuți la alin. (1) se înregistrează la
autoritatea fiscală centrală, direcția de specialitate care
asigură secretariatul comisiei. Înregistrarea se face pe baza unei cereri
care se întocmește potrivit modelului prezentat în anexa nr. 5.
(5) În
aplicarea art. 358 alin. (6) din Codul fiscal, în cazul energiei electrice
provenite de la un distribuitor sau redistribuitor stabilit în alt stat membru,
plata accizelor se efectuează de către un operator economic desemnat
de acel distribuitor sau redistribuitor pentru a-l reprezenta în România.
Desemnarea persoanei care reprezintă distribuitorul sau redistribuitorul
din alt stat membru se realizează potrivit prevederilor Codului de
procedură fiscală. Operatorul economic desemnat are obligația de
a se înregistra la autoritatea fiscală centrală, direcția de
specialitate care asigură secretariatul comisiei, în calitatea sa de reprezentant
al furnizorului extern și de a se înregistra ca plătitor de accize.
SECȚIUNEA a 8-a
Autorizarea
operatorilor economici care desfășoară activități cu
produse accizabile în regim suspensiv de accize
SUBSECȚIUNEA 1
Reguli
generale
18. (1)
Potrivit art. 359 din Codul fiscal, antrepozitul fiscal poate funcționa
doar în baza unei autorizații valabile emise de comisie sau de comisia
teritorială.
(2) Emiterea
autorizației pentru destinatarul înregistrat prevăzut la art. 370
alin. (1) din Codul fiscal, a autorizației pentru expeditorul înregistrat
prevăzut la art. 378 din Codul fiscal, precum și a autorizației
pentru importatorul autorizat prevăzut la art. 386 alin. (1) din Codul
fiscal intră în competența comisiei.
(3) Emiterea
autorizației pentru destinatarul înregistrat care primește doar
ocazional produse accizabile prevăzut la art. 371 alin. (2) din Codul
fiscal intră în competența autorității vamale teritoriale.
(4) Pentru a
obține o autorizație de antrepozit fiscal, destinatar înregistrat,
expeditor înregistrat sau importator autorizat, solicitantul trebuie să
depună o cerere la autoritatea vamală teritorială.
SUBSECȚIUNEA a 2-a
Comisia
19. (1)
Autoritatea fiscală centrală, prin direcția de specialitate care
asigură secretariatul comisiei, poate să solicite antrepozitarului
autorizat propus orice informație și documente pe care le
consideră necesare cu privire la:
a)
amplasarea și natura antrepozitului fiscal propus;
b) tipurile,
caracteristicile fizico-chimice și cantitățile de produse
accizabile ce urmează a fi produse și/sau depozitate în antrepozitul
fiscal propus;
c)
identitatea antrepozitarului autorizat propus;
d)
capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a asigura garanția.
"(2) În
toate situațiile în care autorizarea/reautorizarea operatorilor economici
intră în competența comisiei, certificatul de atestare fiscală
se obține de către autoritatea fiscală centrală -
direcția de specialitate care asigură secretariatul comisiei, direct
de la organul fiscal competent din cadrul Agenției Naționale de
Administrare Fiscală, potrivit procedurii stabilite prin ordin al
ministrului finanțelor publice.
(3) În toate
situațiile în care autorizarea/reautorizarea operatorilor economici
intră în competența comisiei, datele cu privire la cazierul fiscal se
obțin de către autoritatea fiscală centrală - direcția
de specialitate care asigură secretariatul comisiei, prin accesul direct
la baza de date privind cazierul fiscal național, gestionat de
Agenția Națională de Administrare Fiscală."
SUBSECȚIUNEA a 3-a
Comisiile
teritoriale
20. (1)
Autoritatea teritorială care asigură secretariatul comisiei
teritoriale poate să solicite antrepozitarului autorizat propus orice
informație și documente pe care le consideră necesare cu privire
la:
a)
amplasarea și natura antrepozitului fiscal propus;
b) tipurile,
caracteristicile fizico-chimice și cantitățile de produse
accizabile ce urmează a fi produse și/sau depozitate în antrepozitul
fiscal propus;
c)
identitatea antrepozitarului autorizat propus;
d)
capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a asigura garanția.
(2)
Certificatul de atestare fiscală se obține de către
direcția de specialitate care asigură secretariatul comisiei
teritoriale, direct de la organul fiscal competent din cadrul Agenției
Naționale de Administrare Fiscală, potrivit procedurii stabilite prin
ordin al ministrului finanțelor publice.
"(3) Datele cu privire la cazierul fiscal se obțin de
către direcția de specialitate care asigură secretariatul
comisiei teritoriale, prin accesul direct la baza de date privind cazierul
fiscal național, gestionat de Agenția Națională de
Administrare Fiscală."
SECȚIUNEA a 9-a
Regimul
de antrepozitare
SUBSECȚIUNEA 1
Reguli
generale
21. (1) În
sensul art. 362 alin. (1) din Codul fiscal, într-un antrepozit fiscal pot fi
produse, transformate, deținute în regim suspensiv de accize numai
produsele accizabile aparținând uneia dintre următoarele grupe de
produse:
a) alcool
și băuturi alcoolice;
b) tutun
prelucrat;
c) produse
energetice.
(2) În
antrepozitul fiscal de producție sunt permise primirea și depozitarea
în regim suspensiv de accize a produselor accizabile utilizate ca materie
primă în procesul de producție de produse accizabile și a
produselor accizabile rezultate din activitatea de producție pentru care a
fost autorizat antrepozitul fiscal.
(3) În
antrepozitul fiscal de depozitare produse energetice este permisă
deținerea în regim suspensiv de accize și a biocombustibililor
și biocarburanților prevăzuți la pct. 113 alin. (2), precum
și a aditivilor utilizați exclusiv pentru amestecul cu combustibilii
pentru încălzire și combustibilii pentru motor tradiționali.
(4) În
sensul art. 362 alin. (1) din Codul fiscal, produsele accizabile pentru care
accizele au fost plătite pot fi amestecate în afara antrepozitului fiscal,
între ele sau cu produse neaccizabile, cu condiția ca accizele aferente
produselor accizabile care fac obiectul amestecului să fi fost
plătite anterior și suma plătită să nu fie mai
mică decât contravaloarea accizei care ar putea fi aplicată asupra
amestecului.
(5) În
aplicarea art. 362 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, prin gospodărie individuală
se înțelege gospodăria care aparține unei persoane fizice
producătoare, a cărei producție este consumată de
către aceasta și membrii familiei sale.
(6)
Gospodăriile individuale care produc pentru consumul propriu bere, vinuri
și/sau băuturi fermentate, altele decât bere și vinuri, au
obligația de a depune o declarație la autoritatea vamală
teritorială în raza căreia își au domiciliul până pe data
de 15 ianuarie inclusiv a anului următor celui în care se produc aceste
produse. Declarația se întocmește potrivit modelului prevăzut în
anexa nr. 6, care face parte integrantă din prezentele norme metodologice.
(7)
Autoritatea vamală teritorială ține o evidență a
gospodăriilor individuale menționate la alin. (6), în care se înscriu
datele de identificare ale acestora, precum și informații privind
cantitățile de produse declarate.
(8) În
situația în care gospodăria individuală intenționează
să vândă bere, vinuri sau băuturi fermentate, altele decât bere
și vinuri, aceasta are obligația de a se autoriza în calitate de
antrepozitar autorizat.
(9) În
aplicarea art. 362 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, producția de vinuri
pentru consumul propriu al unei gospodării individuale din recolta proprie
poate fi realizată în sistem de prestări de servicii numai în
antrepozite fiscale autorizate pentru producția de vinuri.
(10)
Antrepozitele fiscale autorizate pentru producția de vinuri primesc pentru
prelucrare, în sistem de prestări de servicii, strugurii aparținând
unei gospodării individuale numai dacă aceasta prezintă carnetul
de viticultor, eliberat conform normelor emise de Ministerul Agriculturii
și Dezvoltării Rurale, care este valabil pentru anul de
producție viticolă.
(11)
Persoanele juridice care dețin în proprietate suprafețe viticole pot
preda struguri către prelucrare în vederea realizării de vin în
sistem de prestări de servicii numai către antrepozite fiscale
autorizate pentru producție de vinuri.
(12) În
cazurile prevăzute la alin. (9) și (11), antrepozitele fiscale sunt
obligate să țină o evidență distinctă care
să cuprindă informații cu privire la: numele gospodăriei
individuale/persoanei juridice, cantitatea de struguri primită pentru
prelucrare, cantitatea de vin rezultată, cantitatea de vin preluată
de beneficiar, data preluării, numele și semnătura persoanei
care a preluat vinul. Se vor păstra copii ale carnetelor de viticultor
prezentate de gospodăriile individuale. Cantitățile de vin
preluate de gospodăriile individuale sau persoanele juridice sunt
însoțite de avizul de însoțire a mărfii emis de antrepozitul
fiscal care a efectuat prestarea de servicii.
(13) Pentru
cantitățile de vin preluate de gospodăriile individuale și
de persoanele juridice prevăzute la alin. (11), antrepozitele fiscale care
au efectuat prestarea de servicii au obligația ca lunar, până la data
de 25 inclusiv a lunii următoare celei de raportare, să comunice
informațiile prevăzute la alin. (12) autorității vamale
teritoriale în raza căreia își au domiciliul membrii
gospodăriilor individuale/persoanei juridice.
(14) În
înțelesul art. 362 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, prin mici
producători de vinuri liniștite se înțelege operatorii economici
producători de vin liniștit, care din punct de vedere juridic și
economic sunt independenți față de orice alt operator economic
producător de vin, utilizează mijloace proprii pentru producerea
vinului, folosesc spații de producție diferite de cele ale
oricărui alt operator economic producător de vin și nu funcționează
sub licența de produs a altui operator economic producător de vin.
(15)
Operatorii economici prevăzuți la alin. (14) au obligația, în
conformitate cu prevederile art. 362 alin. (3) din Codul fiscal, să se
înregistreze în calitate de mici producători de vinuri liniștite prin
depunerea unei declarații potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 7,
care face parte integrantă din prezentele norme metodologice, la
autoritatea vamală teritorială în raza căreia își
desfășoară activitatea, înaintea desfășurării
activității de producție.
(16)
Autoritatea vamală teritorială ține evidența micilor
producători de vinuri liniștite, în care înscrie datele de
identificare ale acestora, precum și informații privind capacitatea
de producție și cantitățile de vinuri liniștite
realizate.
(17) Micii
producători de vinuri liniștite au obligația să depună
la autoritatea vamală teritorială o declarație privind
cantitatea de vinuri liniștite produsă, precum și
cantitățile de vinuri comercializate în perioada de raportare,
potrivit situației al cărei model este prevăzut în anexa nr. 8,
care face parte integrantă din prezentele norme metodologice.
Declarația se depune semestrial, până pe data de 15 inclusiv a lunii
imediat următoare încheierii unui semestru calendaristic.
(18) În
cazul în care în timpul anului micul producător de vinuri liniștite
înregistrează o producție mai mare de 1.000 hl de vin și
dorește să continue această activitate, este obligat ca în
termen de 15 zile lucrătoare de la data înregistrării acestui fapt
să depună cerere pentru autorizarea ca antrepozitar autorizat,
potrivit prevederilor pct. 18 alin. (4). Până la obținerea
autorizației producătorul poate desfășura numai activitate
de producție, dar nu și de comercializare. După obținerea
autorizației de antrepozit fiscal, indiferent de producția
realizată în perioada următoare, producătorul nu mai poate
reveni la statutul de mic producător de vinuri liniștite.
(19) În
situația în care cererea de autorizare prevăzută la alin. (18)
este respinsă, activitatea de producție încetează, iar
valorificarea stocurilor se poate efectua numai cu aprobarea și sub
supravegherea autorității vamale teritoriale.
(20) În
situația în care producătorul de vinuri liniștite nu
respectă prevederile alin. (17) și (18), se consideră că
producția de vinuri se realizează în afara unui antrepozit fiscal,
fapt ce atrage oprirea activității și aplicarea măsurilor
prevăzute de lege.
(21) Micii
producători de vinuri liniștite pot comercializa aceste produse în
vrac numai către magazine specializate în vânzarea vinurilor, către
unități de alimentație publică sau către antrepozite
fiscale.
(22) În
situația în care micii producători de vinuri liniștite
comercializează vinul realizat către antrepozite fiscale, deplasarea
acestor produse este însoțită de un document comercial care trebuie
să conțină aceleași informații ca și exemplarul
pe suport hârtie al documentului administrativ de însoțire prevăzut
în anexa nr. 33, care face parte integrantă din prezentele norme
metodologice, mai puțin codul de referință administrativ unic.
Documentul comercial se certifică atât de autoritatea vamală
teritorială în raza căreia își desfășoară
activitatea micul producător de vinuri liniștite, cât și de
autoritatea vamală teritorială în raza căreia își
desfășoară activitatea antrepozitul fiscal primitor.
(23) În
aplicarea art. 362 alin. (4) din Codul fiscal, în cazul în care micii
producători prevăzuți la alin. (14) realizează ei
înșiși livrări intracomunitare, respectiv vânzarea și
transportul din România în alte state membre a vinului realizat, aceștia
au obligația de a informa autoritatea vamală teritorială înainte
de efectuarea tranzacției și de a se conforma reglementărilor
legale cu privire la aprobarea documentelor de însoțire a transporturilor
de produse vitivinicole și evidențelor obligatorii în sectorul
vitivinicol, emise de ministerul de resort potrivit Regulamentului (CE) nr.
884/2001.
(24) Atunci
când un operator economic din România, altul decât un mic producător de
vinuri, efectuează achiziții de vin de la un mic producător de
vinuri dintr-un alt stat membru, care este scutit de la obligațiile
privind deplasarea și monitorizarea produselor accizabile, acest operator
economic din România are obligația de a informa autoritatea vamală
teritorială cu privire la achizițiile de vin prin intermediul
documentului care a însoțit transportul, admis de statul membru de
expediție.
(25) Micul
producător de vinuri aflat în cazul prevăzut la alin. (23), precum
și destinatarul din România prevăzut la alin. (24), au obligația
să prezinte autorității vamale teritoriale o declarație
centralizatoare, conform modelului prezentat în anexa nr. 9, care face parte
integrantă din prezentele norme metodologice, semestrial, până pe
data de 15 inclusiv a lunii imediat următoare unui semestru calendaristic.
(26)
Nerespectarea prevederilor alin. (23) - (25) atrage aplicarea de sancțiuni
potrivit prevederilor din Codul fiscal.
(27)
Antrepozitele fiscale autorizate pentru producția de produse energetice,
inclusiv pentru producția de bio-ETBE (bio etil terț butil eter),
bio-TAEE (bio terț amil etil eter) și/sau alte produse de
aceeași natură realizate pe bază de bioetanol, pot primi în
regim suspensiv de accize bioetanol pentru prelucrare în vederea obținerii
de bio-ETBE, bio-TAEE și/sau alte produse de aceeași natură
realizate pe bază de bioetanol ori în vederea amestecului cu benzină.
(28)
Bioetanolul reprezintă alcoolul etilic realizat în antrepozitele fiscale
de producție a alcoolului etilic și care este destinat utilizării
în producția de produse energetice și în alte industrii, cu
excepția industriei alimentare.
(29) În
aplicarea prevederilor alin. (27) și (28), la solicitarea antrepozitarului
autorizat, autorizația de antrepozit fiscal se completează în mod corespunzător,
după cum urmează:
a) pentru
producția de alcool etilic, cu producție de bioetanol;
b) pentru
producția de produse energetice, cu:
(i)
producție de bio-ETBE, bio-TAEE și/sau alte produse de aceeași
natură realizate pe bază de bioetanol; și/sau
(ii)
depozitare de bioetanol denaturat potrivit pct. 78 alin. (3) lit. b) și
bioetanol nedenaturat, în vederea prelucrării sau a amestecului cu
benzină.
(30) În
afara antrepozitului fiscal pot fi deținute numai produsele accizabile
pentru care acciza a fost înregistrată ca obligație de plată,
iar prin circuitul economic se poate stabili de către
autoritățile competente cu atribuții de control că
produsele provin de la un antrepozitar autorizat, de la un destinatar
înregistrat, de la un importator sau un importator autorizat, după caz.
(31) Atunci
când pentru produsele accizabile deținute în afara antrepozitului fiscal
nu se poate stabili că acciza a fost înregistrată ca obligație
de plată, intervine exigibilitatea accizei, obligația de plată
revenind persoanei care nu poate justifica proveniența legală a
produselor.
(32)
Producția de arome alimentare, extracte și concentrate alcoolice care
au o concentrație alcoolică ce depășește 1,2% în volum
și care utilizează ca materie primă alcool etilic pentru care
accizele nu au fost percepute, intră sub incidența regimului de
antrepozitare. În acest caz, sistemul informatizat se aplică numai pentru
deplasările de astfel de produse pe teritoriul național. În cazul deplasării
intracomunitare din România în alt stat membru de astfel de produse se
aplică prevederile legislației statului membru de destinație.
SUBSECȚIUNEA a 2-a
Cererea
de autorizare ca antrepozit fiscal
22. (1) În
vederea obținerii autorizației prevăzute la art. 363 alin. (1)
din Codul fiscal, persoana care intenționează să fie
autorizată în calitate de antrepozitar autorizat trebuie să
depună o cerere la autoritatea vamală teritorială. Cererea se
întocmește potrivit modelului din anexa nr. 10, care face parte integrantă
din prezentele norme metodologice, și este însoțită de
documentele menționate în cuprinsul acesteia. În cazul
activității de producție, cererea este însoțită
și de manualul de procedură.
(2) Cel
puțin următoarele informații din cererea prevăzută la alin.
(1) trebuie atestate de către solicitant prin prezentarea de documente
doveditoare:
a)
amplasarea și modul de deținere a locului;
b) tipurile
de produse accizabile identificate după codul de produs și cantitatea
de produse accizabile estimate a fi produse și/sau depozitate în decursul
unui an;
c) produsele
accizabile care urmează a fi recepționate în regim suspensiv de
accize în vederea utilizării ca materie primă în cadrul
activității de producție de produse accizabile, identificate
prin codul de produs;
d)
identitatea și alte informații cu privire la persoana care
urmează să își desfășoare activitatea ca antrepozitar
autorizat;
e)
organizarea administrativă, fluxurile operaționale, randamentul
utilajelor și instalațiilor și alte date relevante pentru
colectarea și determinarea accizelor, prevăzute într-un manual de
procedură; prin organizare administrativă se înțelege schema
organizatorică a persoanei care intenționează să fie
antrepozitar autorizat;
f) capacitatea persoanei care urmează a
fi antrepozitar autorizat de a satisface cerințele prevăzute la art.
367 din Codul fiscal;
g)
capacitatea maximă de producție a instalațiilor și
utilajelor în 24 de ore, în cazul locului propus pentru producția
produselor accizabile, și/sau capacitatea de depozitare, în cazul locului
propus pentru depozitarea exclusivă a produselor accizabile, declarate pe
propria răspundere de persoana fizică ori de reprezentantul legal al
persoanei juridice care intenționează să fie antrepozitar
autorizat;
h)
deținerea autorizației de mediu/autorizației integrate de mediu,
eliberată potrivit legislației în domeniu, sau dovada că au fost
întreprinse demersurile în vederea obținerii acestora;
i) dovada
constituirii capitalului social minim subscris și vărsat în cuantumul
prevăzut în normele metodologice.
(3)
Persoanele care intenționează să fie autorizate ca antrepozitari
pentru producție sau pentru depozitare de produse accizabile trebuie
să dețină în proprietate sau să aibă drept de
folosință a clădirilor și a terenurilor. Documentele care
atestă deținerea în proprietate sau în folosință a
clădirilor și a terenurilor sunt:
a) pentru
clădiri, extrasul de carte funciară însoțit de copia titlului de
proprietate sau, după caz, a procesului-verbal de recepție, atunci
când acestea au fost construite în regie proprie, sau copia actului care
atestă dreptul de folosință sub orice formă legală;
b) pentru
terenuri, extrasul de carte funciară însoțit de copia titlului de proprietate
sau copia actului care atestă dreptul de folosință sub orice
formă legală.
(4)
Declarația pe propria răspundere privind capacitatea maximă de
producție în 24 de ore, prevăzută la alin. (2) lit. g), cuprinde
informații referitoare la capacitatea de producție a tuturor
instalațiilor și utilajelor deținute în antrepozitul fiscal,
precum și la producția estimată a se realiza la nivelul unui an
și programul de funcționare stabilit de persoana care intenționează
să fie antrepozitar autorizat.
(5)
Declarația pe propria răspundere privind capacitatea de depozitare
prevăzută la alin. (2) lit. g) cuprinde informații referitoare
la capacitatea maximă de depozitare deținută în antrepozitul
fiscal, precum și informații cu privire la nivelul intrărilor
și ieșirilor de produse accizabile estimate la nivelul unui an.
(6)
Capacitatea de depozitare prevăzută la alin. (5) se declară în
unitatea de măsură prevăzută în anexa nr. 1 de la titlul
VIII din Codul fiscal, în funcție de tipul de produse accizabile.
23. (1)
Persoanele care intenționează să fie autorizate ca antrepozitari
autorizați pentru producție de produse accizabile trebuie să
prezinte dovada constituirii capitalului social subscris și vărsat
minim stabilit pe categorii de produse accizabile, după cum urmează:
a) pentru
producția de bere - 1.500.000 lei;
b) pentru
producția de bere realizată de micile fabrici independente - 500.000
lei;
c) pentru
producția de bere de maximum 5.000 hl pe an realizată de micile
fabrici independente - 10.000 lei;
d) pentru
producția de vinuri de maximum 5.000 hl pe an - 200 lei;
e) pentru
producția de vinuri între 5.001 și 10.000 hl pe an - 25.000 lei;
f) pentru
producția de vinuri peste 10.000 hl pe an - 50.000 lei;
g) pentru
producția de băuturi fermentate, altele decât bere și vinuri, de
maximum 5.000 hl pe an - 75.000 lei;
h) pentru
producția de băuturi fermentate, altele decât bere și vinuri,
peste 5.000 hl pe an - 150.000 lei;
i) pentru
producția de produse intermediare de maximum 5.000 hl pe an - 100.000 lei;
j) pentru
producția de produse intermediare peste 5.000 hl pe an - 200.000 lei;
k) pentru
producția de alcool etilic și/sau băuturi spirtoase de maximum
100 hl alcool pur pe an - 10.000 lei;
l) pentru
producția de alcool etilic și/sau băuturi spirtoase între 101
și 1.000 hl alcool pur pe an - 100.000 lei;
m) pentru
producția de alcool etilic și/sau băuturi spirtoase între 1.001
și 5.000 hl alcool pur pe an - 500.000 lei;
n) pentru
producția de alcool etilic și/sau băuturi spirtoase peste 5.000
hl alcool pur pe an - 1.000.000 lei;
o) pentru
producția de alcool etilic realizată de micile distilerii - 200 lei;
p) pentru
producția de tutun prelucrat - 2.000.000 lei;
q) pentru
producția de produse energetice, exceptând producția de GPL, de
maximum 10.000 tone pe an - 500.000 lei;
r) pentru
producția de produse energetice, exceptând producția de GPL, între
10.001 tone și 40.000 tone pe an - 2.000.000 lei;
s) pentru
producția de produse energetice, exceptând producția de GPL, peste
40.000 tone pe an - 4.000.000 lei;
t) pentru
producția de GPL - 500.000 lei;
u) pentru
producția exclusivă de biocombustibili și biocarburanți -
50.000 lei.
(2) În cazul
antrepozitarilor autorizați care produc mai multe categorii de produse
accizabile, obligația acestora este de a constitui capitalul social minim
corespunzător acelei categorii de produse accizabile pentru care este
prevăzut cuantumul cel mai mare.
(3)
Persoanele care intenționează să fie autorizate ca antrepozitari
de producție de produse energetice trebuie să depună o
declarație pe propria răspundere care să cuprindă calculul
prevăzut la pct. 30 alin. (28) pentru fiecare tip de produs accizabil ce
urmează a fi realizat, potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 11,
care face parte integrantă din prezentele norme metodologice.
(4)
Persoanele care intenționează să fie autorizate ca antrepozitari
de producție de produse accizabile trebuie să dețină în
proprietate sau să dețină contracte de leasing financiar pentru
instalațiile și echipamentele care contribuie direct la
producția de produse accizabile pentru care urmează să fie
autorizat.
(5)
Autoritatea vamală teritorială verifică realitatea și
exactitatea informațiilor și a documentelor depuse de solicitant.
Totodată, autoritatea vamală teritorială verifică dacă
acesta îndeplinește condițiile de autorizare, precum și
dacă are capacitatea de a respecta obligațiile pentru a fi autorizat
în calitate de antrepozitar.
24. (1) În aplicarea art. 363 alin. (2) din
Codul fiscal, în cazul producției de alcool și băuturi
alcoolice, solicitantul autorizației de antrepozit fiscal trebuie să
depună pe lângă documentația prevăzută la pct. 22
și:
a) lista cu
semifabricatele și produsele finite, înscrise în nomenclatorul de
fabricație, ce urmează a se realiza în antrepozitul fiscal;
b) lista
produselor accizabile ce se utilizează ca materie primă în procesul
de producție, precum și încadrarea tarifară aferentă.
(2) Operatorii
economici prevăzuți la alin. (1) pot desfășura activitate
în regim de probe tehnologice, sub controlul autorității vamale
teritoriale, pe o perioadă de maximum 60 de zile lucrătoare de la
data obținerii aprobării scrise.
(3)
Operatorii economici prevăzuți la alin. (1) au obligația să
obțină încadrarea tarifară a produselor finite, precum și
încadrarea în nomenclatorul codurilor de produse accizabile, efectuate de
autoritatea vamală centrală, pentru care prezintă acestei
autorități:
a) documentația
tehnică care reglementează caracteristicile fiecărui produs
finit - specificație tehnică, standard de firmă sau similar;
b) alte
documente din care să rezulte toate informațiile necesare stabilirii
clasificării tarifare și atribuirii codului de produs accizabil,
referitoare la caracteristicile produsului finit, natura și cantitatea
materiilor prime utilizate, procesul tehnologic de fabricație a produsului
finit;
c) în cazul
în care au fost efectuate probe tehnologice pentru respectivul produs, o
notă întocmită de autoritatea vamală teritorială ca urmare
a supravegherii fabricării unui lot din fiecare produs finit din care
să rezulte cantitățile de materii prime utilizate,
cantitățile de produse finite obținute și consumurile de
utilități.
(4)
Operatorii economici prevăzuți la alin. (1) transmit încadrarea
tarifară a produselor finite și încadrarea în nomenclatorul codurilor
de produse accizabile la autoritatea vamală teritorială la care au
depus documentația în vederea autorizării.
(5) În
perioada de probe tehnologice prevăzută la alin. (2), produsele
accizabile finite obținute nu pot părăsi locul propus a fi
autorizat ca antrepozit fiscal.
25. (1) În
aplicarea art. 363 alin. (2) din Codul fiscal, în cazul producției de
produse energetice, cererea depusă de solicitantul autorizației de
antrepozit fiscal este însoțită de un referat care cuprinde
semifabricatele și produsele finite înscrise în nomenclatorul de
fabricație, domeniul de utilizare al acestora, precum și o
rubrică aferentă asimilării produselor din punctul de vedere al
nivelului accizelor, după caz. Referatele se întocmesc, în baza manualului
de procedură prezentat de solicitant, de institute/societăți
care au înscrisă în obiectul de activitate una dintre
activitățile cu codurile CAEN 7112, 7120 sau 7490 și au
implementate standardele de calitate ISO 9001, ISO 14001 și OHSAS 18001.
Pe lângă referat și documentațiile prevăzute la pct. 22
și pct. 24 alin. (3), solicitantul depune:
a) manualul
de procedură vizat de institutele/societățile menționate
mai sus; și
b) lista
produselor accizabile ce se utilizează ca materie primă în procesul
de producție, cu precizarea codurilor NC aferente acestora.
(2)
Dispozițiile prevăzute la pct. 24. alin. (2) - (5) se aplică
și antrepozitarilor propuși pentru producția de produse
energetice.
26. (1) În
situațiile prevăzute la pct. 24 și 25, după încheierea
probelor tehnologice, solicitantul autorizației de antrepozit fiscal de
producție are obligația ca în prezența reprezentantului autorității
vamale teritoriale să preleve probe din fiecare produs accizabil realizat,
fiecare probă fiind constituită din două eșantioane
identice. Autoritatea vamală teritorială sigilează toate
eșantioanele și predă spre analiză un eșantion
către un laborator acreditat conform standardului ISO 17025 pentru astfel
de analize, urmând ca celălalt eșantion să fie păstrat ca
probă-martor de către solicitant. Cheltuielile aferente
efectuării analizei eșantionului de către laboratorul acreditat
conform standardului ISO 17025 intră în sarcina operatorului economic.
(2)
Autoritatea vamală centrală verifică dacă rezultatele
analizelor efectuate conform procedurii prevăzute la alin. (1)
confirmă încadrarea tarifară și încadrarea în nomenclatorul
codurilor de produse accizabile pe care autoritatea vamală centrală
le-a stabilit pe baza documentelor menționate la pct. 24 alin. (3).
(3) În
situația în care se constată diferențe privind încadrarea în
categoria de produse accizabile stabilită pe bază de documente față
de încadrarea în categoria de produse accizabile stabilită în urma
rezultatelor analizelor, antrepozitarul propus are obligația remedierii
neconcordanțelor.
(4)
Antrepozitarul autorizat propus este obligat ca pe durata acțiunii de
verificare să asigure condițiile necesare bunei
desfășurări a acesteia.
27. (1)
Persoanele care intenționează să fie autorizate ca antrepozitari
autorizați pentru depozitarea de produse accizabile trebuie să
prezinte dovada constituirii capitalului social subscris și vărsat
minim, stabilit pe categorii de produse accizabile, după cum urmează:
a) pentru
depozitarea de bere - 10.000 lei;
b) pentru
depozitarea de vinuri - 2.000 lei;
c) pentru
depozitarea de băuturi fermentate, altele decât bere și vinuri -
50.000 lei;
d) pentru
depozitarea de produse intermediare - 100.000 lei;
e) pentru
depozitarea de alcool etilic și/sau băuturi spirtoase - 100.000 lei;
f) pentru
depozitarea de arome alimentare - 5.000 lei;
g) pentru
depozitarea de tutun prelucrat - 500.000 lei;
h) pentru
depozitarea de produse energetice, exceptând depozitarea de produse energetice
destinate exclusiv aprovizionării aeronavelor, navelor și
ambarcațiunilor, precum și depozitarea de GPL - 500.000 lei;
i) pentru
depozitarea de produse energetice destinate exclusiv aprovizionării
aeronavelor, navelor și ambarcațiunilor - 20.000 lei;
j) pentru
depozitarea de GPL - 50.000 lei;
k) pentru
depozitarea exclusivă de biocombustibili și biocarburanți -
20.000 lei.
(2) În cazul
antrepozitarilor autorizați care depozitează mai multe categorii de
produse accizabile, obligația acestora este de a constitui capitalul
social minim subscris și vărsat corespunzător acelei categorii
de produse accizabile pentru care este prevăzut cuantumul cel mai mare.
28. În cazul
antrepozitarilor autorizați care dețin atât antrepozite fiscale
pentru producție, cât și antrepozite fiscale pentru depozitare,
obligația acestora este de a constitui capitalul social minim subscris
și vărsat corespunzător acelei activități pentru care
este prevăzut cuantumul cel mai mare.
29. În
termen de 30 de zile lucrătoare de la depunerea documentației
complete, autoritatea vamală teritorială înaintează această
documentație autorității fiscale centrale - direcția de
specialitate care asigură secretariatul comisiei sau autorității
teritoriale care asigură secretariatul comisiei teritoriale, după
caz, însoțită de un referat întocmit de autoritatea vamală
teritorială care să cuprindă fie propunerea de aprobare, fie propunerea
de respingere a cererii de autorizare, după caz, precum și aspectele
avute în vedere la luarea acestei decizii.
SUBSECȚIUNEA a 3-a
Condiții
de autorizare
30. (1) În
aplicarea art. 364 alin. (1) lit. a) și b) din Codul fiscal, locul care
urmează să fie autorizat ca antrepozit fiscal trebuie să fie
strict delimitat, respectiv trebuie să fie împrejmuit și să
aibă acces propriu, iar activitatea care se desfășoară în
acest loc trebuie să fie independentă de alte activități
desfășurate de persoana care solicită autorizarea și care
nu au legătură cu producția sau depozitarea de produse
accizabile.
(2) Fac
excepție de la prevederile alin. (1) tancurile plutitoare și barjele
aflate în perimetrul zonelor portuare, destinate depozitării produselor
energetice în vederea aprovizionării navelor.
(3) În
aplicarea prevederilor art. 364 alin. (2) din Codul fiscal, antrepozitarii
autorizați pentru producția de produse accizabile: bere, vin,
băuturi fermentate, altele decât bere și vinuri, produse intermediare
și alcool etilic, tutun prelucrat, produse energetice, așa cum sunt
acestea definite la art. 349 - art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, pot
desfășura în antrepozitul fiscal de producție alte
activități care au legătură cu activitatea principală
desfășurată și care conduc la utilizarea materiilor prime
și auxiliare, a subproduselor obținute sau care contribuie la
realizarea producției.
Exemplul nr.
1: Un antrepozit pentru producția de bere, vin, băuturi fermentate,
altele decât bere și vinuri, poate produce: ape și băuturi
nealcoolice, plate sau carbogazoase, ambalaje necesare îmbutelierii produselor
etc.; prin băuturi nealcoolice se înțelege băuturi al căror
conținut de alcool este zero, cum sunt, de exemplu, băuturile
răcoritoare, berea fără alcool, șampania pentru copii.
Exemplul nr.
2: Un antrepozit de producție alcool sau distilate poate utiliza drojdia
de vin, borhotul, boasca, sâmburii de struguri pentru obținerea de alte
produse neaccizabile, poate produce ambalaje necesare îmbutelierii produselor
etc.
Exemplul nr.
3: Un antrepozit de producție țigarete poate fabrica filtre pentru
țigarete, ambalaje, precum și materiale pentru ambalare.
(4)
Antrepozitarul autorizat care intenționează să
desfășoare în antrepozitul fiscal de producție și
activități de producție prevăzute la alin. (3)
anunță în scris această intenție la autoritatea vamală
teritorială și depune la această autoritate manualul de procedură
corespunzător produselor neaccizabile pe care intenționează
să le realizeze în antrepozitul fiscal de producție pe care îl
deține.
(5) În
antrepozitul fiscal de producție este permisă desfășurarea
tuturor activităților care fac parte din procesul de producție a
produselor accizabile înscrise în autorizația de antrepozit fiscal,
inclusiv a activităților prevăzute la alin. (3), începând cu
procesarea materiilor prime până la realizarea produsului finit, așa
cum este acesta descris în manualul de procedură, depus la momentul autorizării
antrepozitului fiscal de producție, sau la momentul în care antrepozitarul
autorizat a anunțat că intenționează să
desfășoare în antrepozitul fiscal de producție și
activități de producție prevăzute la alin. (3).
(6) În
situația în care funcționarea instalației pentru îmbutelierea
apei și a băuturilor nealcoolice, plate sau carbogazoase,
influențează declarația prevăzută la pct. 22 alin.
(5), aceasta va fi modificată în mod corespunzător de către
antrepozitarul autorizat.
(7)
Autoritatea vamală teritorială transmite o copie a documentului
prevăzut la alin. (4), precum și a oricăror altor documente
anexate de către antrepozitarul autorizat direcției de specialitate
care asigură secretariatul comisiei sau autorității teritoriale
care asigură secretariatul comisiilor teritoriale.
(8) Un loc
poate fi autorizat/reautorizat ca antrepozit fiscal de depozitare atunci când
volumul mediu trimestrial al intrărilor/ieșirilor de produse
accizabile estimate/depozitate la nivelul unui an calendaristic
depășește următoarele limite:
a) bere - 1.500 hl de produs;
b) vinuri
și băuturi fermentate - 1.500 hl de produs;
c) produse
intermediare - 1.250 hl de produs;
d)
băuturi spirtoase - 250 hl de alcool pur;
e) alcool
etilic - 1.000 hl de alcool pur;
f)
băuturi alcoolice în general - 300 hl de alcool pur;
g) tutun
prelucrat - o cantitate a cărei valoare la prețul de vânzare cu
amănuntul în cazul țigaretelor, respectiv la prețul de livrare
în celelalte cazuri să nu fie mai mică de 11.845.034 lei;
h) produse
energetice - 3.500 tone, cu excepția antrepozitelor fiscale de depozitare
autorizate în exclusivitate pentru aprovizionarea aeronavelor și navelor
cu produse energetice destinate utilizării drept combustibil;
i) arome
alimentare, extracte și concentrate alcoolice - 15 hl de alcool pur;
j)
antrepozitele fiscale autorizate în exclusivitate pentru a efectua
operațiuni de distribuție a băuturilor alcoolice și de
tutunuri prelucrate destinate consumului sau vânzării la bordul navelor
și aeronavelor - o cantitate a cărei valoare la prețul de
livrare să nu fie mai mică de 473.801 lei.
(9) Nu
intră sub incidența prevederilor alin. (8) lit. b) antrepozitarii
autorizați care dețin atât antrepozite fiscale pentru producția
de vinuri, cât și antrepozite fiscale pentru depozitarea vinurilor.
(10)
Până pe data de 31 iulie, respectiv 31 ianuarie a fiecărui an,
inclusiv, autoritățile vamale teritoriale verifică și
transmit direcției care asigură secretariatul comisiei o
situație privind îndeplinirea condiției prevăzute la alin. (8)
de către antrepozitarii autorizați pentru depozitarea produselor
accizabile, precum și propuneri după caz.
(11)
Locurile destinate producției de vinuri sau de băuturi fermentate,
altele decât berea și vinurile, trebuie să fie dotate cu vase
litrate.
(12)
Locurile destinate producției de alcool etilic și de distilate ca
materie primă și locurile destinate producției de băuturi
alcoolice obținute exclusiv din prelucrarea alcoolului și a
distilatelor trebuie să fie dotate cu mijloace de măsurare
legală pentru determinarea concentrației alcoolice, avizate de Biroul
Român de Metrologie Legală.
(13) În
cazul antrepozitelor fiscale de producție de alcool și de distilate,
coloanele de distilare și rafinare trebuie să fie dotate cu contoare
pentru determinarea cantității de produse obținute și a
concentrației alcoolice avizate și sigilate conform
reglementărilor specifice stabilite de Biroul Român de Metrologie
Legală.
(14) În
cazul antrepozitarilor autorizați pentru producția de alcool etilic,
contoarele se amplasează la ieșirea din coloanele de distilare pentru
alcoolul brut, la ieșirea din coloanele de rafinare pentru alcoolul etilic
rafinat și la ieșirea din coloanele aferente alcoolului tehnic, astfel
încât să fie contorizate toate cantitățile de alcool rezultate.
(15) În
cazul antrepozitarilor autorizați pentru producția de distilate,
contoarele se amplasează la ieșirea din coloanele de distilare sau,
după caz, la ieșirea din instalațiile de distilare.
(16) Sunt
interzise folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor
conducte de acest fel, utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum și
amplasarea înaintea contoarelor a unor canele sau robinete, prin care se pot
extrage cantități de alcool sau distilate necontorizate.
(17)
Operatorii economici care solicită autorizarea ca antrepozitari pentru
producția de alcool și de distilate sunt obligați să
dețină certificate eliberate de Biroul Român de Metrologie
Legală sau de un laborator de metrologie agreat de acesta, pentru toate
rezervoarele și recipientele calibrate în care se depozitează
alcoolul, distilatele și materiile prime accizabile din care provin
acestea, indiferent de natura lor.
(18) Prin
excepție de la prevederile alin. (12) - (17), în cazul antrepozitelor
fiscale autorizate ca mici distilerii potrivit art. 353 alin. (3) din Codul
fiscal, care utilizează pentru realizarea producției instalații
tip alambic, operatorii economici care solicită autorizarea ca antrepozitari
trebuie să depună la autoritatea vamală teritorială o
declarație pe propria răspundere privind capacitatea vaselor de
depozitare deținute, precum și a capacității de
încărcare a instalației tip alambic.
(19) În
cazul antrepozitelor fiscale prevăzute la alin. (18), instalațiile de
tip alambic se sigilează pe perioada de nefuncționare de către
autoritatea vamală teritorială.
(20)
Locurile destinate producției de alcool etilic și distilate, ca
materie primă, trebuie să fie dotate cu un sistem de supraveghere
prin camere video a punctelor unde sunt amplasate contoarele și
rezervoarele de alcool și distilate, precum și a căilor de acces
în antrepozitul fiscal. Stocarea imaginilor culese prin intermediul camerelor
video se face pe casete video sau în memoria sistemului, durata de stocare a
imaginilor înregistrate fiind de minimum 30 de zile calendaristice. Sistemul de
supraveghere trebuie să funcționeze permanent, inclusiv în perioadele
de nefuncționare a antrepozitului, chiar și în condițiile întreruperii
alimentării cu energie electrică de la rețeaua de
distribuție.
(21) Nu
intră sub incidența prevederilor alin. (20) micile distilerii
prevăzute la alin. (19).
(22) Într-un
antrepozit fiscal de depozitare se pot depozita produse din grupa
băuturilor alcoolice, în stare îmbuteliată, în partide separate,
respectiv bere, vinuri, băuturi fermentate, altele decât bere și
vinuri, produse intermediare, băuturi spirtoase.
(23) Un loc
poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de depozitare de alcool etilic și
de distilate în stare vărsată numai dacă deține rezervoare
calibrate avizate de Biroul Român de Metrologie Legală.
(24) Un loc
poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de producție sau de depozitare de
produse energetice numai dacă este echipat cu rezervoare standardizate
distincte pentru fiecare produs în parte, calibrate de Biroul Român de
Metrologie Legală.
(25)
Obligativitatea calibrării rezervoarelor aferente tancurilor plutitoare
și a barjelor pentru depozitarea produselor energetice intervine potrivit
reglementărilor specifice ale Biroului Român de Metrologie Legală.
(26)
Locurile destinate producției sau depozitării de produse energetice
trebuie să fie dotate cu mijloace de măsurare a debitului volumic sau
masic.
(27)
Locurile destinate producerii de produse energetice pentru care nivelul
accizelor este exprimat în lei/tonă se dotează cu mijloace de
măsurare a masei.
(28) Media
ponderată a nivelurilor accizelor materiilor prime se calculează în
funcție de valoarea totală a accizelor aferente materiilor prime
achiziționate și utilizate în vederea obținerii produsului
finit, în funcție de consumurile specifice, împărțită la
cantitatea totală de materii prime folosite. Media ponderată a
nivelurilor accizelor materiilor prime achiziționate și utilizate se
stabilește de operatorul economic pe baza datelor privind
cantitățile de materii prime utilizate pentru obținerea unei
cantități de produs finit echivalente unității de
măsură în care este exprimat nivelul accizelor.
(29) Media
ponderată prevăzută la alin. (28) nu se calculează atunci
când pentru realizarea produsului finit se utilizează numai materii prime
care nu sunt supuse reglementărilor privind regimul accizelor armonizate.
31. (1) În
aplicarea art. 364 alin. (4) din Codul fiscal, rezerva de stat și rezerva
de mobilizare se autorizează ca un singur antrepozit fiscal de depozitare,
indiferent de numărul locurilor de depozitare pe care le deține.
(2) Pentru
obținerea autorizației, instituțiile care gestionează
rezerva de stat și rezerva de mobilizare depun o cerere la autoritatea
fiscală centrală, potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 10.
(3) Locurile
aferente operatorilor economici care constituie și mențin exclusiv
stocurile de urgență, conform Legii nr. 360/2013 privind constituirea
și menținerea unui nivel minim de rezerve de țiței și
de produse petroliere, se autorizează ca un singur antrepozit fiscal de
depozitare pentru fiecare operator economic în parte, indiferent de
numărul locurilor de depozitare pe care acesta le deține.
(4) Pentru
obținerea autorizației, operatorii economici care constituie și
mențin stocurile de urgență depun la autoritatea fiscală
centrală o cerere potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 10.
Cererea este însoțită de documentul transmis operatorului economic de
către Ministerul Economiei, Comerțului și Relațiilor cu
Mediul de Afaceri, din care rezultă produsele energetice și
cantitățile de produse energetice care reprezintă stocurile de
urgență pe care acesta are obligația să le constituie
și să le mențină.
SUBSECȚIUNEA a 4-a
Autorizarea
ca antrepozit fiscal
32. (1) În
aplicarea prevederilor art. 365 alin. (1) din Codul fiscal, după
analizarea referatelor întocmite de autoritățile vamale teritoriale
și a documentațiilor depuse de solicitant, comisia sau comisia
teritorială, după caz, aprobă sau respinge cererea de autorizare
a antrepozitarului autorizat propus.
(2)
Autorizația pentru un antrepozit fiscal are ca dată de începere a
valabilității data de 1 a lunii următoare celei în care a fost
aprobată cererea de autorizare de către comisie sau de către
comisia teritorială, după caz. Ca urmare a modificării perioadei
de valabilitate a autorizațiilor de antrepozit fiscal, de la 3 ani la 5
ani, potrivit art. 365 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, perioada de
valabilitate a autorizațiilor de antrepozit fiscal emise până la data
de 31 decembrie 2015 și care sunt valide la data de 1 ianuarie 2016 se
prelungește de drept până la 5 ani, fără nicio solicitare
din partea antrepozitarului autorizat și fără a fi necesară
depunerea unei cereri de reautorizare.
(3) În cazul
antrepozitelor fiscale de producție, în baza documentației depuse de
antrepozitarul autorizat, în autorizația aferentă antrepozitului
fiscal se înscriu natura activității autorizată a fi
desfășurată, precum și materiile prime accizabile care pot
fi primite în regim suspensiv de accize și produsele accizabile finite ce
se realizează în antrepozitul fiscal.
(4) În cazul
antrepozitelor fiscale de depozitare produse energetice care efectuează
operațiuni de aditivare a produselor energetice, de amestec între
biocarburanți și carburanți tradiționali sau între
biocombustibili și combustibili tradiționali, în baza
documentației depuse de antrepozitarul autorizat, în autorizația
aferentă antrepozitului fiscal trebuie menționate produsele
accizabile plasate în regim suspensiv de accize, precum și
operațiunile care se efectuează în antrepozitele fiscale depozitare,
respectiv depozitare, depozitare și amestec, depozitare și aditivare.
33. (1) În
sensul prevederilor art. 365 alin. (5) din Codul fiscal, antrepozitarii
autorizați pot solicita autorității fiscale centrale sau
autorității teritoriale, după caz, modificarea autorizației
atunci când constată erori în redactarea autorizației de antrepozit
fiscal ori în alte situații cum ar fi: introducerea unui nou produs
accizabil în nomenclatorul de fabricație, înscrierea de noi materii prime
accizabile în autorizația de antrepozit fiscal.
(2) În cazul
oricărui nou produs ce urmează a intra în nomenclatorul de
fabricație, antrepozitarul autorizat are obligația de a prezenta
autorității vamale centrale documentația completă potrivit
prevederilor pct. 24 alin. (3), în vederea obținerii încadrării
tarifare a produsului, precum și a încadrării în nomenclatorul
codurilor de produse accizabile, efectuate de această autoritate.
(3) În
sensul alin. (2), prin noțiunea de "produs nou" se înțelege
produsul finit accizabil care datorită caracteristicilor și proprietăților
fizico-chimice și organoleptice determină o încadrare într-o
nouă categorie de produse în nomenclatorul codurilor de produse accizabile
ale antrepozitului fiscal, față de cele deținute potrivit
autorizației de antrepozit fiscal.
(4) În situația
prevăzută la alin. (2), antrepozitarul autorizat poate
desfășura activitatea de producție în condițiile în care a
fost depusă documentația completă în vederea obținerii
încadrării tarifare a produselor finite, precum și a încadrării
în nomenclatorul codurilor de produse accizabile.
(5) Imediat
după introducerea în fabricație a noului produs, antrepozitarul
autorizat are obligația îndeplinirii procedurii cu privire la prelevarea
de probe prevăzută la pct. 26 alin. (1) - (3).
(6) În
situația prevăzută la alin. (5), atunci când se constată
diferențe între încadrarea tarifară rezultată în urma
efectuării analizelor și încadrarea tarifară stabilită pe
bază de documente, dacă noua încadrare tarifară are
consecințe în ceea ce privește stabilirea codului de produs accizabil
ori respectivului produs îi corespunde un alt nivel de accize față de
cel stabilit inițial, pentru produsele deja eliberate pentru consum
accizele aferente se regularizează după cum urmează:
a) în cazul
în care produsului accizabil îi corespunde un nivel al accizelor mai ridicat,
antrepozitarul autorizat are obligația de a plăti diferențele de
accize stabilite potrivit noului nivel; în acest caz, momentul
exigibilității accizelor este momentul eliberării pentru consum
a produselor accizabile potrivit art. 340 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
iar plata accizelor se efectuează potrivit art. 345 alin. (1) din Codul
fiscal;
b) în cazul
în care produsului accizabil îi corespunde un nivel al accizelor mai
scăzut, antrepozitarul autorizat poate solicita restituirea
diferențelor de accize stabilite potrivit noului nivel, în conformitate cu
prevederile art. 168 din Codul de procedură fiscală.
Încadrarea
tarifară și stabilirea codurilor de produse accizabile se
efectuează de autoritatea vamală centrală.
34. (1) În
cazul pierderii autorizației de antrepozit fiscal, titularul
autorizației trebuie să anunțe pierderea în Monitorul Oficial al
României, Partea a III-a.
(2) În baza
documentului care atestă că anunțul referitor la pierdere a fost
înaintat spre publicare în Monitorul Oficial al României, Partea a III-a,
autoritatea emitentă a autorizației eliberează la cerere un
duplicat al acesteia.
35.
"(1) Antrepozitarii autorizați pentru producția produselor accizabile,
care după expirarea perioadei de valabilitate a autorizației de
antrepozit fiscal doresc reautorizarea locului ca antrepozit fiscal, depun la
autoritatea vamală teritorială, cu cel puțin 60 de zile
calendaristice înainte de expirarea termenului de valabilitate a
autorizației, o cerere de reautorizare, după modelul prevăzut în
anexa nr. 10, care face parte integrantă din prezentele norme
metodologice, la care trebuie să anexeze documentele prevăzute la
pct. I nr. 11 și pct. III din această anexă, declarația
privind producția realizată în anul anterior solicitării
reautorizării, o situație privind ieșirile totale de produse
accizabile, cantitățile totale de produse accizabile deplasate în
regim suspensiv de accize la nivel național, intracomunitar și la
export în anul anterior reautorizării, precum și orice alte documente
în cazul în care intervin modificări asupra datelor prezentate anterior la
autorizare.
(2)
Antrepozitarii autorizați pentru depozitarea produselor accizabile, care
doresc reautorizarea locului ca antrepozit fiscal, depun la autoritatea
vamală teritorială, cu cel puțin 60 de zile calendaristice
înainte de expirarea termenului de valabilitate a autorizației, o cerere
de reautorizare, după modelul prevăzut în anexa nr. 10 care face parte
integrantă din prezentele norme metodologice, la care anexează
documentele prevăzute la pct. I nr. 11 și pct. III din această
anexă, o situație privind ieșirile totale de produse accizabile
din anul anterior, cantitățile totale de produse accizabile deplasate
în regim suspensiv de accize la nivel național, intracomunitar și la
export în anul anterior reautorizării, precum și orice alte documente
în cazul în care intervin modificări asupra datelor prezentate anterior la
autorizare."
(3) Cererile
de reautorizare nedepuse în termenul prevăzut la alin. (1) și (2) se
soluționează potrivit procedurii generale de autorizare.
(4) În
termen de 30 de zile de la depunerea cererilor potrivit prevederilor alin. (1)
și (2), autoritatea vamală teritorială înaintează
documentațiile complete către direcția de specialitate care
asigură secretariatul comisiei sau comisiei teritoriale, după caz,
însoțite de un referat care să cuprindă fie propunerea de
aprobare, fie propunerea de respingere a cererii de autorizare, după caz,
precum și aspectele avute în vedere la luarea acestei decizii.
(5)
Direcția de specialitate care asigură secretariatul comisiei sau al
comisiei teritoriale, după caz, poate să solicite antrepozitarului
autorizat orice informație și documente pe care le consideră
necesare cu privire la:
a)
amplasarea și natura antrepozitului fiscal;
b) tipurile,
caracteristicile fizico-chimice și cantitățile de produse
accizabile ce urmează a fi produse și/sau depozitate în antrepozitul
fiscal;
c) capacitatea
antrepozitarului autorizat de a asigura garanția.
36. (1)
Modificarea autorizațiilor de antrepozitar autorizat ca urmare a
schimbării sediului social, a denumirii sau a formei de organizare nu
intră sub incidența pct. 32 alin. (2), fiind valabilă de la data
aprobării de către comisie ori de către comisia
teritorială, după caz.
(2)
Modificarea prevăzută la alin. (1), precum și orice altă
modificare intervenită asupra autorizațiilor de antrepozitar
autorizat în perioada de valabilitate a autorizației nu atrag prelungirea
acelei perioade de valabilitate.
SUBSECȚIUNEA a 5-a
Obligațiile
antrepozitarului autorizat
37. (1) În
aplicarea art. 367 alin. (1) din Codul fiscal, comisia sau comisiile
teritoriale, după caz, stabilesc în sarcina antrepozitarilor
autorizați o garanție care să acopere riscul neplății
accizelor pentru produsele accizabile produse și/sau depozitate în fiecare
antrepozit fiscal, precum și riscul neplății accizelor pentru
produsele accizabile deplasate în regim suspensiv de accize, în cazul
circulației intracomunitare.
(2)
Antrepozitarul autorizat nu este obligat să constituie garanție
pentru produsele energetice supuse accizelor care sunt deplasate din România pe
teritoriul Uniunii Europene exclusiv pe cale maritimă sau prin conducte
fixe, în cazul în care celelalte state membre implicate sunt de acord.
(3) Nivelul
garanției ce urmează a se constitui se determină potrivit
prevederilor pct. 8.
38. (1) În
aplicarea prevederilor art. 367 alin. (3) din Codul fiscal, în vederea
înregistrării producției de bere, fiecare antrepozitar autorizat
pentru producție bere este obligat:
a) să
înregistreze producția de bere rezultată la sfârșitul procesului
tehnologic și să înscrie datele în rapoartele de producție
și gestionare, cu specificarea capacității ambalajelor și a
recipientelor de depozitare, precum și a cantității de bere
exprimate în litri;
b) să
determine concentrația zaharometrică a berii, conform standardelor în
vigoare privind determinarea concentrației exprimate în grade Plato a
berii, elaborate de Asociația de Standardizare din România, și
să elibereze buletine de analize fizico-chimice. La verificarea
realității concentrației zaharometrice a sortimentelor de bere
se are în vedere concentrația înscrisă în specificația
tehnică internă, elaborată pe baza standardului în vigoare
pentru fiecare sortiment.
(2) În
aplicarea prevederilor art. 367 alin. (3) din Codul fiscal, antrepozitarii
autorizați pentru producția de alcool și distilate își pot
desfășura activitatea numai după aplicarea sigiliilor pe
instalațiile și utilajele de producție de alcool etilic de
către reprezentantul autorității vamale teritoriale.
(3) În
sensul alin. (2), în cazul antrepozitarilor autorizați pentru
producția de alcool, sigiliile se aplică pe întregul flux tehnologic
de la ieșirea alcoolului brut, rafinat și tehnic din coloanele de
distilare, respectiv de rafinare și până la contoare, inclusiv pe
acestea.
(4) În
sensul alin. (2), în cazul antrepozitarilor autorizați pentru
producția de distilate, sigiliile se aplică la ieșirea
distilatelor din coloanele de distilare sau din instalațiile de distilare.
(5) În
situațiile prevăzute la alin. (3) și (4), sigiliile se
aplică și pe toate elementele de asamblare-racordare ale aparatelor
de măsură și control, pe orice orificii și robineți
existenți pe întregul flux tehnologic continuu sau discontinuu.
(6) În cazul
producției de alcool, aparatele și piesele de pe tot circuitul
coloanelor de distilare și rafinare, precum și de pe tot circuitul
instalațiilor de distilare trebuie îmbinate în așa fel încât să
poată fi sigilate.
(7)
Sigiliile prevăzute la alin. (2) aparțin autorității vamale
teritoriale, sunt înseriate și poartă, în mod obligatoriu, însemnele
acestei autorități. Operațiunile de sigilare și desigilare,
atunci când se impun, se efectuează de către reprezentantul desemnat
de autoritatea vamală teritorială, astfel încât să nu se
deterioreze aparatele și piesele componente.
(8)
Stabilirea tipului de sigilii, prevăzut la alin. (7), și a
caracteristicilor acestora, uniformizarea și/sau personalizarea, precum
și coordonarea tuturor operațiunilor ce se impun revin Agenției
Naționale de Administrare Fiscală.
(9)
Sigiliile prevăzute la alin. (2) sunt complementare sigiliilor metrologice
aplicate contoarelor.
(10) Se
interzice antrepozitarilor autorizați deteriorarea sau înlăturarea
sigiliilor aplicate de către reprezentantul autorității vamale
teritoriale. În cazul în care sigiliul este deteriorat accidental sau în caz de
avarie, antrepozitarul autorizat este obligat să solicite prezența
unui reprezentant al autorității vamale teritoriale pentru
constatarea cauzelor deteriorării accidentale a sigiliului sau ale avariei.
(11) Atunci
când intervine necesitatea sigilării și desigilării aparatelor
și pieselor de pe tot fluxul tehnologic se procedează după cum
urmează:
a)
desigilarea se face numai în baza unei solicitări scrise, justificate, din
partea antrepozitului fiscal de producție de alcool și de distilate;
b) cererea
de desigilare se transmite autorității vamale teritoriale cu cel
puțin 3 zile înainte de termenul stabilit pentru efectuarea
operațiunii propriu-zise, solicitând și desemnarea unui reprezentant
al acestei autorități, care va proceda la desigilare;
c) cu ocazia
desigilării, reprezentantul autorității vamale teritoriale
întocmește un proces-verbal de desigilare, în două exemplare, în care
se consemnează data și ora desigilării, cantitatea de alcool
și de distilate înregistrată de contoare la momentul
desigilării, precum și stocul de alcool și de distilate, pe
sortimente, aflat în rezervoare și în recipiente, măsurate în
hectolitri de alcool pur, conform definiției de la art. 336 pct. 11 din
Codul fiscal.
(12) În
situația în care antrepozitarul autorizat pentru producție de alcool
și distilate constată un incident sau o disfuncționalitate în
funcționarea unui contor, acesta procedează după cum
urmează:
a) transmite
imediat o declarație către autoritatea vamală teritorială
și solicită prezența unui reprezentant al acestei
autorități. Declarația se consemnează într-un registru
special înființat în acest scop la nivelul antrepozitului fiscal;
b) pentru
remedierea defecțiunii se solicită prezența unui reprezentant
autorizat de către Biroul Român de Metrologie Legală pentru
activități de reparații ale mijloacelor de măsurare din
categoria respectivă, care desigilează mijloacele de măsurare,
le repune în stare de funcționare și le resigilează;
c)
contoarele defecte pot fi reparate sau înlocuite, sub supravegherea
reprezentantului autorității vamale teritoriale, cu alte contoare de
rezervă, cu specificarea, într-un proces-verbal de înlocuire întocmit de
acest reprezentant, a indicilor de la care se reia activitatea;
d) dacă
timpul de remediere a contoarelor depășește 24 de ore, se
întrerupe activitatea de producție a alcoolului și a distilatelor,
instalațiile respective fiind sigilate de reprezentantul
autorității vamale teritoriale.
(13) Atunci
când în situațiile prevăzute la alin. (11) și (12) este
necesară întreruperea activității, aceasta se consemnează
într-un proces-verbal încheiat în două exemplare de către
reprezentantul autorității vamale teritoriale, în prezența
reprezentantului legal al antrepozitului fiscal. În procesul-verbal încheiat se
menționează cauzele accidentului sau ale avariei care au generat
întreruperea activității, data și ora întreruperii acesteia,
stocul de alcool și de distilate existent la acea dată și
indicii înregistrați de contoare în momentul întreruperii
activității.
(14)
Originalul procesului-verbal de desigilare prevăzut la alin. (11) sau de
întrerupere a activității prevăzut la alin. (13), după caz,
se depune la autoritatea vamală teritorială, în termen de 24 de ore de
la încheierea acestuia. Al doilea exemplar al procesului-verbal rămâne la
antrepozitul fiscal.
(15)
Reluarea activității în antrepozitul fiscal se face în baza unei
declarații de remediere a defecțiunii, întocmită de
antrepozitarul autorizat și vizată de reprezentantul
autorității vamale teritoriale, însoțită, după caz, de
un aviz eliberat de specialistul autorizat de către Biroul Român de
Metrologie Legală pentru activități de reparații ale mijloacelor
de măsurare care a efectuat remedierea. Reprezentantul
autorității vamale teritoriale va proceda la sigilarea întregului
flux tehnologic.
(16)
Toți antrepozitarii autorizați trebuie să dețină un
sistem computerizat de evidență a produselor accizabile aflate în
antrepozite, a celor intrate sau ieșite, a celor pierdute prin
deteriorare, spargere, furt, precum și a accizelor aferente acestor
categorii de produse.
(17) În
cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru producția de alcool etilic
și distilate, sistemul computerizat trebuie să asigure și
evidența materiilor prime introduse în fabricație, precum și a
semifabricatelor aflate pe linia de fabricație. Cantitățile de
alcool și de distilate obținute se evidențiază în
hectolitri de alcool pur, conform definiției de la art. 336 pct. 12 din
Codul fiscal.
(18) Nu
intră sub incidența prevederilor alin. (17) antrepozitele fiscale,
mici distilerii, care utilizează pentru realizarea producției
instalații tip alambic.
39. (1) În
aplicarea art. 367 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, antrepozitarul autorizat
care intenționează să aducă modificări asupra datelor
inițiale în baza cărora a fost emisă autorizația de
antrepozitar are obligația să anunțe la autoritatea vamală
teritorială intenția sa de modificare cu cel puțin 5 zile
înainte de producerea acesteia. Această obligație se referă
inclusiv la menționarea oricărui produs accizabil ce urmează a
fi obținut în baza unei documentații diferite față de cea
care a stat la baza emiterii autorizației. Atunci când intenția de
modificare atrage modificarea autorizației, această intenție se
anunță în scris și autorității fiscale centrale -
direcția de specialitate care asigură secretariatul comisiei sau,
după caz, autorității vamale teritoriale care asigură
secretariatul comisiei teritoriale. În cazul modificărilor care se
înregistrează la oficiul registrului comerțului, antrepozitarul
autorizat are obligația de a prezenta atât autorității fiscale
centrale, cât și autorității vamale teritoriale documentul, în
fotocopie, care atestă realizarea efectivă a modificării, în
termen de 30 de zile de la data emiterii acestui document.
(2) În
aplicarea prevederilor art. 367 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal,
antrepozitarii autorizați care dețin antrepozite fiscale de
producție și/sau de depozitare depun la autoritatea vamală
teritorială o situație lunară centralizatoare privind
operațiunile desfășurate în antrepozitul fiscal. Situația
se întocmește potrivit modelului prevăzut în anexele nr. 12 - 17,
care fac parte integrantă din prezentele norme metodologice, și se
depun on-line până pe data de 15 inclusiv a lunii următoare celei la
care se referă. Instrucțiunile pentru utilizarea aplicației
informatice sunt publicate pe pagina de web a autorității vamale
centrale.
(3)
Prevederile alin. (2) nu se aplică antrepozitarilor autorizați
prevăzuți la art. 364 alin. (4) din Codul fiscal.
(4) În cazul
în care în perioada de valabilitate a autorizației de antrepozit fiscal
intervin modificări care conduc la schimbarea competenței în ceea ce
privește autorizarea ca antrepozit fiscal, soluționarea cererilor de
modificare a autorizațiilor de antrepozit fiscal rămâne, până la
expirarea autorizației de antrepozit fiscal, în competența
autorității care a emis autorizația, iar antrepozitarul
autorizat are obligația de a se conforma cerințelor legale aferente
modificărilor intervenite.
SUBSECȚIUNEA a 6-a
Anularea,
revocarea și suspendarea autorizației de antrepozit fiscal
40. (1) În
aplicarea prevederilor art. 369 din Codul fiscal, în baza actelor de control
emise de organele de specialitate prin care sunt consemnate încălcări
ale prevederilor legale în domeniul accizelor, comisia sau comisiile
teritoriale dispun suspendarea, cu excepția cazului prevăzut la art.
433 din Codul fiscal, revocarea sau anularea autorizațiilor de antrepozit
fiscal, după caz.
(2) Actele
de control prevăzute la alin. (1), temeinic justificate, în care sunt
consemnate faptele care generează consecințe fiscale, se comunică
autorității fiscale centrale - direcția de specialitate care
asigură secretariatul comisiei sau, după caz, autorității
vamale teritoriale care asigură secretariatul comisiei teritoriale, în
termen de două zile lucrătoare de la finalizare, urmând ca acestea
să fie înaintate comisiei sau, după caz, comisiei teritoriale în
vederea analizării și dispunerii măsurilor ce se impun.
(3) Decizia
comisiei sau, după caz, a comisiei teritoriale se aduce la
cunoștința antrepozitarului autorizat sancționat. Totodată,
această decizie se aduce la cunoștința autorității
vamale teritoriale, care, în maximum 48 de ore de la data la care decizia
produce efecte, procedează la verificarea stocurilor de produse
deținute de operatorul economic la acea dată.
(4) Nu se
impune transmiterea unei propuneri de revocare sau de suspendare a
autorizației de antrepozit fiscal către comisie sau, după caz,
către comisia teritorială, atunci când deficiențele constatate
nu generează consecințe fiscale și organul de control
constată remedierea acestora în termen de 10 zile lucrătoare de la
data comunicării actului de control.
(5) Cu
excepția cazului prevăzut la art. 433 din Codul fiscal, comisia sau,
după caz, comisia teritorială dispune încetarea suspendării
autorizației de antrepozit fiscal, în baza referatului emis în acest sens
de aceeași autoritate care a efectuat controlul cu privire la
înlăturarea deficiențelor înscrise în decizia comisiei sau, după
caz, a comisiei teritoriale.
(6)
Suspendarea, revocarea, anularea sau expirarea autorizației de antrepozit
fiscal atrage întreruperea ori încetarea activității și,
după caz, aplicarea sigiliilor pe instalațiile de producție, de
către autoritatea vamală teritorială. În cazul în care pe fluxul
tehnologic există produse aflate în procesul de producție, acesta se
finalizează sub supraveghere vamală, urmând ca sigilarea
instalației să se realizeze după încheierea acestui proces. Prin
finalizarea procesului de producție se înțelege realizarea produsului
finit, așa cum este acesta descris în manualul de procedură, depus la
momentul autorizării antrepozitului fiscal de producție, respectiv la
momentul prevăzut la pct. 30 alin. (4).
(7)
Antrepozitarii autorizați a căror autorizație a fost
revocată sau anulată pot să valorifice produsele accizabile
înregistrate în stoc, materii prime, semifabricate, produse finite, numai
după ce anunță în scris autoritatea vamală teritorială
cu privire la virarea accizelor datorate la bugetul de stat, după caz.
(8)
După data la care suspendarea sau revocarea autorizației de
antrepozit fiscal produce efecte, deplasarea produselor accizabile, materii
prime sau semifabricate, înregistrate în stoc se efectuează sub
supravegherea autorității vamale teritoriale către alte
antrepozite fiscale de producție în vederea procesării.
(9) În
situația prevăzută la alin. (8), produsele accizabile sunt
însoțite de un document comercial care trebuie să conțină
aceleași informații ca și exemplarul pe suport hârtie al
documentului administrativ electronic, al cărui model este prezentat în
anexa nr. 33, mai puțin codul de referință administrativ unic.
Documentul comercial se certifică atât de autoritatea vamală
teritorială în raza căreia își desfășoară
activitatea antrepozitarul autorizat destinatar, cât și de autoritatea
vamală teritorială în raza căreia își
desfășoară activitatea expeditorul.
(10) În
cazul revocării autorizației, o nouă autorizație poate fi
emisă de autoritatea competentă numai după o perioadă de
cel puțin 180 de zile de la data revocării, respectiv de la data la
care decizia de revocare a autorizației de antrepozit fiscal produce
efecte conform art. 369 alin. (6) din Codul fiscal. În situația în care
antrepozitarul autorizat contestă decizia de revocare la comisie sau la
instanța de judecată, la calculul termenului de 180 de zile se au în
vedere perioadele în care decizia de revocare a produs efecte.
(11) Cererea
de renunțare la un antrepozit fiscal, în care se menționează
motivele avute în vedere, se depune la autoritatea vamală teritorială.
Această autoritate are obligația de a verifica dacă la data
depunerii cererii antrepozitarul autorizat deține stocuri de produse
accizabile și dacă au fost respectate prevederile legale în domeniul
accizelor. După verificare, cererea de renunțare însoțită
de actul de verificare se transmit comisiei sau, după caz, comisiei
teritoriale, care procedează la revocarea autorizației.
(12)
Termenul de 180 de zile prevăzut la alin. (10) nu se aplică
operatorilor economici care au renunțat la o autorizație de
antrepozitar potrivit alin. (11) și care doresc o nouă autorizare, cu
condiția ca aceștia să fi respectat prevederile legale în
domeniul accizelor. Termenul de 180 de zile prevăzut la alin. (10) nu se
aplică nici antrepozitarilor autorizați, dacă revocarea
autorizației de antrepozit fiscal deținute a intervenit ca o
consecință a aplicării prevederilor art. 369 alin. (11) din
Codul fiscal.
(13) Cererea
de renunțare la autorizația emisă pentru un antrepozit fiscal,
după ce comisia sau, după caz, comisia teritorială a decis
revocarea sau anularea autorizației din alte motive, nu produce efecte
juridice pe perioada în care decizia de revocare ori de anulare, după caz,
se află în procedura prevăzută de Legea contenciosului
administrativ nr. 554/2004, cu modificările și completările
ulterioare.
(14) Atunci
când renunțarea la autorizația de antrepozit fiscal intervine ca
urmare a unei operațiuni de fuziune a antrepozitarului autorizat cu un alt
operator economic sau de divizare totală ori parțială a activității,
antrepozitarul autorizat anunță acest fapt la autoritatea vamală
teritorială cu cel puțin 60 de zile înainte de data efectuării
operațiunii și solicită revocarea autorizației de antrepozitar
pe care o deține.
(15) În
cazul prevăzut la alin. (14), în situația în care se
intenționează continuarea aceleiași activități cu
produse accizabile în regim suspensiv de accize și în aceleași
condiții, antrepozitarul autorizat împreună cu antrepozitarul
autorizat propus pot solicita ca revocarea autorizației de antrepozitar
să producă efecte concomitent cu data la care produce efecte noua
autorizație.
SECȚIUNEA a 10-a
Destinatarul
înregistrat
SUBSECȚIUNEA 1
Reguli
generale
41. (1)
Emiterea autorizației de destinatar înregistrat prevăzută la
art. 370 alin. (1) din Codul fiscal intră în competența comisiei
prevăzute la art. 359 alin. (1) din Codul fiscal. Destinatarul înregistrat
este persoana prevăzută la art. 336 pct. 8 din Codul fiscal.
(2)
Autorizarea destinatarului înregistrat care primește doar ocazional
produse accizabile care se deplasează în regim suspensiv de accize,
prevăzut la art. 371 alin. (2) din Codul fiscal, intră în
competența autorității vamale teritoriale.
SUBSECȚIUNEA a 2-a
Cererea
de autorizare ca destinatar înregistrat
42. (1) În
vederea obținerii autorizației prevăzute la art. 371 alin. (1)
din Codul fiscal, persoana care intenționează să fie destinatar
înregistrat trebuie să depună o cerere la autoritatea vamală
teritorială.
(2) Cererea
se întocmește potrivit modelului din anexa nr. 18, care face parte
integrantă din prezentele norme metodologice, și este
însoțită de documentele menționate în cuprinsul acesteia.
(3) Prin
excepție de la prevederile alin. (1) și (2), autorizarea ca destinatar
înregistrat a operatorului economic care deține autorizație de
utilizator final se realizează în baza cererii depuse în acest scop la
autoritatea fiscală centrală - direcția de specialitate care
asigură secretariatul comisiei. Cererea se depune exclusiv pentru tipurile
și cantitățile de produse accizabile înscrise în
autorizația de utilizator final și este însoțită de
următoarele documente:
a)
certificatul de înregistrare la oficiul registrului comerțului;
b) copie de
pe autorizația de utilizator final deținută de solicitant,
valabilă la data depunerii cererii;
c) copie de
pe contractele încheiate cu antrepozitarii autorizați din statele membre
de expediere și codurile de acciză ale acestora;
d)
declarația pe propria răspundere privind locurile unde urmează a
fi primite produsele și scopul pentru care sunt achiziționate;
e) denumirea
produsului, încadrarea tarifară (codul NC) și încadrarea în
nomenclatorul codurilor de produse accizabile.
(4) În
aplicarea art. 371 alin. (2) din Codul fiscal, persoana care
intenționează să primească doar ocazional produse
accizabile, de la un singur expeditor, care se deplasează din alt stat
membru în regim suspensiv de accize, depune la autoritatea vamală
teritorială cererea prevăzută la alin. (2) în care înscrie
denumirea expeditorului și cantitatea-limită de produse accizabile pe
care intenționează să o primească, stabilită de comun
acord cu expeditorul.
SUBSECȚIUNEA a 3-a
Condiții
de autorizare ca destinatar înregistrat
43. (1) În sensul art. 372 alin. (1) din
Codul fiscal, locul în care destinatarul înregistrat realizează
recepția produselor accizabile deplasate în regim suspensiv de accize din
alte state membre poate să reprezinte sediul social, în măsura în
care acesta îndeplinește condițiile pentru recepția fizică
a respectivelor produse, sau un punct de lucru pentru recepția produselor
accizabile înregistrat la oficiul registrului comerțului în
condițiile prevăzute la alin. (2).
(2) Locurile
declarate de către destinatarul înregistrat, altele decât sediul social,
nu reprezintă locuri de livrare directă în sensul art. 401 alin. (3)
din Codul fiscal. Totuși, în vederea deplasării în regim suspensiv de
la plata accizelor a produselor accizabile către oricare dintre punctele
de lucru declarate, exclusiv în scopul realizării supravegherii fiscale,
se utilizează opțiunea de livrare directă, operată
informatic în programul NSEA Autorizări.
(3) În cazul
în care destinatarul înregistrat dorește să primească produse
accizabile în regim suspensiv de la plata accizelor în locuri de livrare
directă se aplică prevederile pct. 124.
(4)
Destinatarul înregistrat care primește doar ocazional produse accizabile
care se deplasează în regim suspensiv de accize, conform prevederilor art.
372 alin. (2) din Codul fiscal, nu poate utiliza opțiunea de livrare
directă.
(5) În
aplicarea art. 372 alin. (4), autoritatea vamală teritorială
verifică realitatea și exactitatea informațiilor și a
documentelor depuse de persoana care intenționează să
obțină calitatea de destinatar înregistrat.
(6)
Autoritatea vamală teritorială poate să solicite persoanei care
intenționează să fie destinatar înregistrat orice
informație și documente pe care le consideră necesare, după
caz, cu privire la:
a)
identitatea acesteia;
b)
amplasarea și capacitatea maximă de depozitare a locurilor unde se
recepționează produsele accizabile;
c) tipurile
de produse accizabile, identificate prin încadrarea în nomenclatorul codurilor
de produse accizabile ce urmează a fi recepționate în fiecare
locație;
d)
capacitatea acesteia de a asigura garanția conform prevederilor pct. 8
alin. (20) și (21).
"(7)
Destinatarii înregistrați care primesc produse energetice în vrac potrivit
pct. 14 alin. (1) trebuie să facă dovada deținerii, sub orice
formă, de rezervoare fixe, standardizate, calibrate de Biroul Român de
Metrologie Legală, în locul în care urmează a fi recepționate
produsele energetice."
(8) În
acțiunea de verificare, autoritatea vamală teritorială poate
solicita sprijinul organelor cu atribuții de control pentru furnizarea
unor elemente de preinvestigare în ceea ce privește îndeplinirea
condițiilor de autorizare a fiecărui solicitant.
SUBSECȚIUNEA a 4-a
Autorizarea
ca destinatar înregistrat
44. (1) În
aplicarea prevederilor art. 373 alin. (1) din Codul fiscal, în situația în
care autorizația se emite de către comisie, cu excepția
situației prevăzute la pct. 42 alin. (3), în termen de 30 de zile de
la depunerea de către solicitant a documentației complete, potrivit
pct. 42 alin. (2) și, după caz, pct. 43 alin. (6), autoritatea
vamală teritorială transmite cererea, însoțită de
documentația completă și de un referat care cuprinde propunerea
de aprobare a cererii, la autoritatea fiscală centrală -
direcția de specialitate care asigură secretariatul comisiei. Din
cuprinsul referatului trebuie să rezulte cu claritate faptul că
solicitantul îndeplinește condițiile de autorizare.
(2)
După analizarea documentelor depuse de solicitant și a referatului
întocmit de autoritatea vamală teritorială, dacă sunt
îndeplinite condițiile prevăzute la art. 372 din Codul fiscal și
la pct. 43, comisia aprobă cererea de autorizare ca destinatar
înregistrat. În acest caz autorizația de destinatar înregistrat are termen
de valabilitate nelimitat.
(3)
După analizarea documentelor depuse de solicitant potrivit pct. 42 alin.
(3), dacă sunt îndeplinite condițiile prevăzute la art. 372 din
Codul fiscal și la pct. 43, comisia aprobă cererea de autorizare ca
destinatar înregistrat a operatorului care deține autorizație de
utilizator final. În acest caz autorizația de destinatar înregistrat este
valabilă atât timp cât este valabilă autorizația de utilizator
final. Autoritatea vamală teritorială care a emis autorizația de
utilizator final are obligația de a comunica la autoritatea fiscală
centrală - direcția de specialitate care asigură secretariatul
comisiei data de la care valabilitatea autorizației de utilizator final
încetează, în vederea operării în sistemul informatic.
(4) În
situațiile prevăzute la pct. 43 alin. (2) și (3),
autorizația de destinatar înregistrat conține, în aplicația
informatică, opțiunea de livrare directă.
(5) În
situația prevăzută la pct. 41 alin. (2), după analizarea
documentelor depuse de solicitant, dacă sunt îndeplinite condițiile
prevăzute la art. 372 din Codul fiscal și la pct. 43, autoritatea
vamală teritorială aprobă cererea de autorizare ca destinatar
înregistrat care primește doar ocazional produse accizabile, iar perioada
de valabilitate a autorizației este cea prevăzută la art. 373
alin. (5) din Codul fiscal.
(6) În
situațiile prevăzute la alin. (2) și (3), comisia comunică
în scris autorizația de destinatar înregistrat la autoritatea vamală teritorială,
care la rândul său o comunică solicitantului. În situația
prevăzută la alin. (5), autoritatea vamală teritorială
comunică în scris solicitantului decizia de autorizare ca destinatar
înregistrat ocazional.
(7) În
aplicarea art. 373 alin. (7) din Codul fiscal, autorizația de destinatar
înregistrat se modifică din oficiu de către autoritatea
competentă emitentă, în cazul în care se constată că în
cuprinsul acesteia există erori materiale. În acest caz termenul de
începere a valabilității autorizației de destinatar înregistrat
modificate rămâne cel de începere a valabilității
autorizației emise inițial.
(8) În
aplicarea art. 373 alin. (8) din Codul fiscal, în situația în care
intervin modificări față de datele înscrise în autorizație,
destinatarul înregistrat solicită modificarea autorizației prin
depunerea la autoritatea vamală teritorială a unei cereri, cu
respectarea următoarelor condiții:
a) pentru
fiecare nouă locație proprie în care urmează a se realiza
primirea produselor accizabile, cererea trebuie însoțită de dovada
dreptului de deținere sub orice formă legală a spațiului
și de certificatul constatator care dovedește înscrierea la oficiul
registrului comerțului ca punct de lucru;
b) în cazul
modificării datelor de identificare ale destinatarului înregistrat, în
termen de 30 de zile de la data înregistrării modificării, acesta
trebuie să depună pe lângă cerere și actul
adițional/hotărârea asociaților, certificatul de înscriere de mențiuni
la oficiul registrului comerțului și, după caz, cazierele
judiciare ale administratorilor și certificatul de înregistrare la oficiul
registrului comerțului;
"c)
dacă modificările care intervin se referă la tipul produselor
accizabile, cererea se depune cu cel puțin 60 de zile calendaristice înainte
de recepția produselor și este însoțită de lista produselor
accizabile, indicându-se codul NC, codul de încadrare în nomenclatorul
codurilor de produse accizabile, precum și cantitatea de produse
accizabile primite în regim suspensiv de accize, estimată la nivelul unui
an."
(9)
Autoritatea vamală teritorială efectuează verificări
și, cu excepția situației prevăzute la pct. 42 alin. (4),
transmite documentația autorității fiscale centrale -
direcția de specialitate care asigură secretariatul comisiei,
împreună cu un referat care cuprinde fie propunerea de aprobare, fie
propunerea de respingere a cererii de completare a autorizației de
destinatar înregistrat.
(10)
Competența de modificare a autorizației revine comisiei sau
autorității vamale teritoriale, în situația prevăzută
la pct. 42 alin. (4). Autorizația de destinatar înregistrat
modificată ca urmare a prevederilor alin. (8) este valabilă de la
data emiterii acesteia.
(11)
Produsele accizabile primite în regim suspensiv de accize de către
destinatarul înregistrat sunt însoțite de exemplarul pe suport hârtie al
documentului administrativ electronic, conform pct. 126 alin. (7).
(12) În
cazul pierderii autorizației de destinatar înregistrat, titularul
autorizației anunță pierderea în Monitorul Oficial al României,
Partea a III-a. În baza documentului care atestă că anunțul
referitor la pierdere a fost înaintat spre publicare în Monitorul Oficial al
României, Partea a III-a, autoritatea emitentă a autorizației eliberează,
la cerere, un duplicat al acesteia.
SUBSECȚIUNEA a 5-a
Respingerea
cererii de autorizare ca destinatar înregistrat
45. (1) În
aplicarea art. 374 alin. (1) din Codul fiscal, în situația în care
autorizația se emite de către comisie, cu excepția
situației prevăzute la pct. 42 alin. (3), dacă în termen de 30
de zile de la depunerea documentației complete, potrivit pct. 42 alin. (2)
și, după caz, pct. 43 alin. (6), autoritatea vamală
teritorială constată că operatorul economic solicitant nu
îndeplinește condițiile pentru a fi propus în vederea
autorizării de către comisie, aceasta întocmește un referat prin
care propune respingerea cererii de autorizare, care conține motivele ce
au condus la luarea acestei decizii, pe care îl transmite la autoritatea
fiscală centrală - direcția de specialitate care asigură
secretariatul comisiei.
(2)
După analizarea documentelor depuse de solicitant și a referatului
întocmit de autoritatea vamală teritorială prevăzut la alin.
(1), dacă nu sunt îndeplinite condițiile prevăzute la art. 372
din Codul fiscal și la pct. 43, comisia respinge cererea de autorizare ca
destinatar înregistrat.
(3) În
situația prevăzută la pct. 42 alin. (3), după analizarea
documentelor depuse de solicitant, dacă nu sunt îndeplinite
condițiile prevăzute la art. 372 din Codul fiscal și la pct. 43,
comisia respinge cererea de autorizare ca destinatar înregistrat a operatorului
care deține autorizație de utilizator final.
(4) În
situația prevăzută la pct. 41 alin. (2), după analizarea
documentelor depuse de solicitant, dacă nu sunt îndeplinite
condițiile prevăzute la art. 372 din Codul fiscal și la pct. 43,
autoritatea vamală teritorială respinge cererea de autorizare ca
destinatar înregistrat care primește doar ocazional produse accizabile.
SUBSECȚIUNEA
a 6-a
Obligațiile
destinatarului înregistrat
46. (1) În
aplicarea prevederilor art. 375 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
destinatarul înregistrat prevăzut la pct. 41 alin. (1) este obligat
să garanteze plata accizelor conform prevederilor de la pct. 8 alin. (20),
iar destinatarul înregistrat care primește doar ocazional produse
accizabile prevăzut la pct. 41 alin. (2) este obligat să garanteze
plata accizelor conform prevederilor de la pct. 8 alin. (21).
"(2) În
aplicarea prevederilor art. 375 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal,
destinatarul înregistrat depune la autoritatea vamală teritorială în
raza căreia de competență își are sediul social o
situație lunară centralizatoare a achizițiilor de produse
accizabile. Situația se întocmește potrivit modelului prevăzut
în anexa nr. 19, care face parte integrantă din prezentele norme
metodologice, și se depune on-line până la data de 15 inclusiv a
lunii următoare celei la care se referă. Instrucțiunile pentru
utilizarea aplicației informatice sunt publicate pe pagina de web a
autorității vamale centrale."
(3) În
aplicarea prevederilor art. 375 alin. (2) din Codul fiscal, destinatarul
înregistrat are obligația să respecte prevederile pct. 44 alin. (8).
SECȚIUNEA a 11-a
Expeditorul
înregistrat
SUBSECȚIUNEA 1
Reguli
generale
47. (1)
Emiterea autorizației de expeditor înregistrat prevăzută la art.
378 din Codul fiscal intră în competența comisiei. Expeditorul
înregistrat este persoana prevăzută la art. 336 pct. 9 din Codul
fiscal.
(2)
Intră sub incidența prevederilor art. 378 din Codul fiscal și
antrepozitarii autorizați care intenționează să expedieze
în regim suspensiv de accize, de la locul de import la antrepozitul fiscal pe
care îl dețin, produsele accizabile provenite din operațiuni proprii
de import.
SUBSECȚIUNEA a 2-a
Cererea
de autorizare ca expeditor înregistrat
48. (1) În
vederea obținerii autorizației prevăzute la art. 379 alin. (1)
din Codul fiscal, persoana care intenționează să fie autorizată
în calitate de expeditor înregistrat trebuie să depună o cerere la
autoritatea vamală teritorială.
(2) Cererea
se întocmește potrivit modelului din anexa nr. 20, care face parte
integrantă din prezentele norme metodologice, și este
însoțită de documentele menționate în cuprinsul acesteia.
(3)
Antrepozitarii autorizați prevăzuți la pct. 47 alin. (2)
anexează la cererea menționată la alin. (1) numai
următoarele documente:
a)
declarația pe propria răspundere cu privire la birourile vamale de
intrare prin care produsele accizabile intră pe teritoriul Uniunii
Europene;
b) lista
produselor accizabile ce urmează a fi importate, codul NC, codul din
Nomenclatorul codurilor de produse accizabile și cantitatea estimată
a fi expediată pe parcursul unui an;
c)
declarație privind forma de constituire a garanției pentru plata
accizelor.
SUBSECȚIUNEA a 3-a
Condiții
de autorizare ca expeditor înregistrat
49. În
aplicarea prevederilor art. 380 lit. a) din Codul fiscal, persoana care
intenționează să obțină calitatea de expeditor
înregistrat trebuie să depună documentele care sunt menționate
în cuprinsul cererii prevăzute la pct. 48.
SUBSECȚIUNEA a 4-a
Autorizarea
ca expeditor înregistrat
50. (1) În
aplicarea art. 381 alin. (1) din Codul fiscal, în termen de 15 zile de la data
depunerii de către solicitant a documentației complete potrivit pct.
49, autoritatea vamală teritorială transmite cererea
prevăzută la pct. 48 alin. (2), însoțită de
documentația aferentă și de un referat care cuprinde propunerea
de aprobare a cererii de autorizare, la autoritatea fiscală centrală
- direcția de specialitate care asigură secretariatul comisiei. Din
cuprinsul referatului trebuie să rezulte cu claritate faptul că solicitantul
îndeplinește condițiile de autorizare.
(2)
După analizarea referatului întocmit de autoritatea vamală
teritorială și a documentelor depuse de solicitant, dacă sunt
îndeplinite condițiile prevăzute la art. 380 din Codul fiscal și
la pct. 49, comisia aprobă cererea de autorizare ca expeditor înregistrat.
Autorizația de expeditor înregistrat are termen de valabilitate nelimitat.
(3) În
aplicarea art. 381 alin. (6) din Codul fiscal, autorizația de expeditor
înregistrat se modifică din oficiu de către comisie, în cazul în care
se constată că în cuprinsul acesteia există erori materiale. În
acest caz termenul de începere a valabilității autorizației
modificate de expeditor înregistrat rămâne cel de începere a valabilității
autorizației emise inițial.
(4) În
aplicarea prevederilor art. 381 alin. (7) din Codul fiscal, în situația în
care intervin modificări față de datele înscrise în
autorizație, expeditorii înregistrați solicită modificarea
autorizației la autoritatea fiscală centrală - direcția de
specialitate care asigură secretariatul comisiei prin depunerea unei
cereri, astfel:
a) pentru un
nou loc de import, cererea trebuie depusă cu cel puțin 15 zile
înainte de punerea în liberă circulație a produselor;
b) dacă
se modifică datele de identificare ale expeditorului înregistrat, cererea
trebuie depusă în termen de 30 de zile de la data înregistrării
modificării, însoțită de actul adițional/hotărârea
asociaților, certificatul de înscriere de mențiuni la oficiul
registrului comerțului și, după caz, cazierele judiciare ale
administratorilor și certificatul de înregistrare la oficiul registrului
comerțului;
c) dacă
se modifică tipul produselor accizabile, cererea trebuie depusă cu
cel puțin 30 de zile înainte de punerea în liberă circulație a
produselor.
(5)
Competența de modificare a autorizației revine comisiei.
Autorizația de expeditor înregistrat modificată conform prevederilor
alin. (4) este valabilă de la data emiterii acesteia.
(6) În cazul
pierderii autorizației de expeditor înregistrat, titularul
autorizației anunță pierderea în Monitorul Oficial al României,
Partea a III-a.
(7) În baza
documentului care atestă că anunțul referitor la pierdere a fost
înaintat spre publicare în Monitorul Oficial al României, Partea a III-a,
autoritatea emitentă a autorizației eliberează, la cerere, un
duplicat al acesteia.
SUBSECȚIUNEA a 5-a
Respingerea
cererii de autorizare ca expeditor înregistrat
51. (1) În
aplicarea art. 382 alin. (1) din Codul fiscal, dacă în termen de 15 de
zile de la depunerea documentației complete potrivit pct. 48, autoritatea
vamală teritorială constată că operatorul economic
solicitant nu îndeplinește condițiile pentru a fi propus în vederea
autorizării de către comisie, aceasta întocmește un referat prin
care propune respingerea cererii de autorizare, care conține motivele ce
au condus la luarea acestei decizii, pe care îl transmite la autoritatea
fiscală centrală - direcția de specialitate care asigură
secretariatul comisiei.
(2)
După analizarea documentelor depuse de solicitant și a referatului
întocmit de autoritatea vamală teritorială prevăzut la alin.
(1), dacă nu sunt îndeplinite condițiile prevăzute la art. 380
din Codul fiscal și la pct. 49, comisia respinge cererea de autorizare ca
expeditor înregistrat.
SUBSECȚIUNEA a 6-a
Obligațiile
expeditorului înregistrat
52. (1) În
aplicarea prevederilor art. 383 alin. (1) , expeditorul înregistrat este
obligat să garanteze plata accizelor conform prevederilor de la pct. 8
alin. (17).
(2) În aplicarea art. 383 alin. (2) din
Codul fiscal, expeditorul înregistrat are obligația să respecte
prevederile pct. 50 alin. (4).
"(3) În
aplicarea art. 383 alin. (3) din Codul fiscal, expeditorul înregistrat depune
la autoritatea vamală teritorială în raza căreia de
competență își are sediul social o situație lunară
centralizatoare a livrărilor de produse accizabile. Situația se
întocmește potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 21, care face
parte integrantă din prezentele norme metodologice, și se depune
on-line până la data de 15 inclusiv a lunii următoare celei la care
se referă. Instrucțiunile pentru utilizarea aplicației
informatice sunt publicate pe pagina de web a autorității vamale
centrale."
SECȚIUNEA a 12-a
Importatorul
autorizat
SUBSECȚIUNEA 1
Reguli
generale
53. Emiterea
autorizației de importator autorizat intră în competența
comisiei. Importatorul autorizat este persoana prevăzută la art. 336
pct. 13 din Codul fiscal.
SUBSECȚIUNEA a 2-a
Cererea de
autorizare ca importator autorizat
54. (1) În
vederea obținerii autorizației prevăzute la art. 387 alin. (1)
din Codul fiscal, persoana care intenționează să fie
autorizată în calitate de importator autorizat trebuie să depună
o cerere la autoritatea vamală teritorială.
(2) Cererea
se întocmește potrivit modelului din anexa nr. 20 și este
însoțită de documentele menționate în cuprinsul acesteia.
SUBSECȚIUNEA a 3-a
Condiții
de autorizare ca importator autorizat
55. În
aplicarea prevederilor art. 388 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, persoana
care intenționează să obțină calitatea de importator
autorizat trebuie să depună documentele care sunt menționate în
cuprinsul cererii prevăzute la pct. 54.
SUBSECȚIUNEA a 4-a
Autorizarea
ca importator autorizat
56. (1) În
aplicarea art. 389 alin. (1) din Codul fiscal, în termen de 15 zile de la data
depunerii de către solicitant a documentației complete, autoritatea
vamală teritorială transmite cererea prevăzută la pct. 54
alin. (1), însoțită de documentația aferentă și de un
referat care cuprinde propunerea de aprobare a cererii, la autoritatea
fiscală centrală - direcția de specialitate care asigură
secretariatul comisiei. Din cuprinsul referatului trebuie să rezulte cu
claritate faptul că solicitantul îndeplinește condițiile de
autorizare.
(2)
După analizarea referatului întocmit de autoritatea vamală
teritorială și a documentelor depuse de solicitant, dacă sunt
îndeplinite condițiile prevăzute la art. 388 din Codul fiscal și
la pct. 55, comisia aprobă cererea de autorizare ca importator autorizat.
Autorizația de importator autorizat are termen de valabilitate nelimitat.
(3) În
aplicarea art. 389 alin. (6) din Codul fiscal, autorizația de importator
autorizat se modifică din oficiu de către comisie, în cazul în care
se constată că în cuprinsul acesteia există erori materiale. În
acest caz termenul de începere a valabilității autorizației
modificate de importator autorizat rămâne cel de începere a
valabilității autorizației emise inițial.
(4) În
aplicarea prevederilor art. 389 alin. (7) din Codul fiscal, în situația în
care intervin modificări față de datele înscrise în
autorizație, importatorii autorizați solicită modificarea
autorizației la autoritatea fiscală centrală - direcția de
specialitate care asigură secretariatul comisiei prin depunerea unei
cereri, cu respectarea următoarelor condiții:
a) dacă
se modifică datele de identificare ale importatorului autorizat, cererea
trebuie depusă în termen de 30 de zile de la data înregistrării
modificării, însoțită de actul adițional/hotărârea
asociaților, certificatul de înscriere de mențiuni la oficiul
registrului comerțului și, după caz, cazierele judiciare ale administratorilor
și certificatul de înregistrare la oficiul registrului comerțului;
b) în
situația în care modificările care intervin se referă la tipul
produselor accizabile, cererea trebuie depusă cu cel puțin 60 de zile
înainte de realizarea importului.
(5)
Competența de modificare a autorizației revine comisiei.
Autorizația de importator autorizat modificată conform prevederilor
alin. (4) este valabilă de la data emiterii acesteia.
(6) În cazul
pierderii autorizației de importator autorizat, titularul
autorizației anunță pierderea în Monitorul Oficial al României,
Partea a III-a.
(7) În baza
documentului care atestă că anunțul referitor la pierdere a fost
înaintat spre publicare în Monitorul Oficial al României, Partea a III-a,
autoritatea emitentă a autorizației eliberează, la cerere, un
duplicat al acesteia.
SUBSECȚIUNEA a 5-a
Respingerea
cererii de autorizare ca importator autorizat
57. (1) În
aplicarea art. 390 alin. (1) din Codul fiscal, dacă în termen de 15 de
zile de la depunerea documentației complete potrivit pct. 54, autoritatea
vamală teritorială constată că operatorul economic
solicitant nu îndeplinește condițiile pentru a fi propus în vederea
autorizării de către comisie, aceasta întocmește un referat prin
care propune respingerea cererii de autorizare, care conține motivele ce
au condus la luarea acestei decizii, pe care îl transmite la autoritatea
fiscală centrală - direcția de specialitate care asigură
secretariatul comisiei.
"(2)
După analizarea documentelor depuse de solicitant și a referatului întocmit
de autoritatea vamală teritorială prevăzut la alin. (1),
dacă nu sunt îndeplinite condițiile prevăzute la art. 388 din
Codul fiscal și la pct. 55, comisia respinge cererea de autorizare ca
importator autorizat."
SUBSECȚIUNEA a 6-a
Obligațiile
importatorului autorizat
58. (1) În
aplicarea prevederilor art. 391 alin. (1) din Codul fiscal, importatorul
autorizat este obligat să garanteze plata accizelor conform prevederilor
pct. 8 alin. (22).
(2) În
aplicarea art. 391 alin. (2) din Codul fiscal, importatorul autorizat are
obligația să respecte prevederile pct. 56 alin. (4).
"(3) În
aplicarea prevederilor art. 391 alin. (3) din Codul fiscal, importatorul
autorizat depune la autoritatea vamală teritorială în raza
căreia de competență își are sediul social o situație
lunară centralizatoare a importurilor de produse accizabile. Situația
se întocmește potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 19, care face
parte integrantă din prezentele norme metodologice, și se depune în
format letric până la data de 15 inclusiv a lunii următoare celei la
care se referă."
SECȚIUNEA a 13-a
Excepții
de la regimul de accizare pentru produse energetice și energie
electrică
59. (1) În
sensul art. 394 alin. (1) din Codul fiscal, nu se datorează accize pentru
produsele energetice prevăzute la art. 355 alin. (1) din Codul fiscal
și care nu se regăsesc la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, atunci
când sunt livrate operatorilor economici care declară pe propria
răspundere că utilizează produsele respective în unul dintre
scopurile prevăzute la art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. a), b) și e)
din Codul fiscal.
(2) Pentru
cărbunele, cocsul și gazul natural prevăzute la art. 355 alin.
(3) din Codul fiscal se aplică prevederile pct. 72.
(3) În
aplicarea alin. (1), înainte de fiecare livrare a produselor energetice
cumpărătorul are obligația să transmită furnizorului
de produse energetice din România o declarație pe propria răspundere,
potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 22, care face parte integrantă
din prezentele norme metodologice.
60. (1)
Pentru produsele energetice prevăzute la art. 355 alin. (2) din Codul
fiscal nu se datorează accize atunci când sunt livrate operatorilor
economici care dețin autorizații de utilizator final pentru utilizarea
produselor respective în unul dintre scopurile prevăzute la art. 394 alin.
(1) pct. 2 lit. a), b) și e) din Codul fiscal.
(2)
Prevederile alin. (1) cu privire la deținerea autorizației de
utilizator final nu se aplică:
a)
produselor energetice prevăzute la art. 355 alin. (2) lit. i) din Codul
fiscal care nu sunt destinate a fi utilizate, puse în vânzare ori utilizate
drept combustibil pentru motor sau combustibil pentru încălzire;
b)
produselor energetice prevăzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal
care sunt prezentate în ambalaje destinate comercializării cu
amănuntul.
(3)
Operatorii economici care achiziționează produse energetice
prevăzute la art. 355 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal ce nu sunt
destinate a fi utilizate, puse în vânzare ori utilizate drept combustibil
pentru motor sau combustibil pentru încălzire, notifică acest fapt
autorității vamale teritoriale.
(4)
Notificarea prevăzută la alin. (3) se întocmește potrivit
modelului din anexa nr. 23, care face parte integrantă din prezentele
norme metodologice.
(5) În
termen de 5 zile lucrătoare de la transmiterea notificării,
autoritatea vamală teritorială înregistrează notificarea în
registrul special creat în acest scop la nivelul autorității vamale
competente, dacă au fost prezentate documentele prevăzute în
notificare.
(6)
Exceptarea de regimul de accizare pentru produsele energetice prevăzute la
art. 355 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal supuse notificării, produce
efecte de la data înregistrării în registrul prevăzut la alin. (5).
Data înregistrării se înscrie pe notificare. Termenul de valabilitate al
notificării este de un an de la data înregistrării.
(7)
Operatorii economici au obligația de a transmite furnizorului o copie a
notificării înregistrate la autoritatea vamală teritorială
potrivit alin. (5). Transmiterea notificării nu este necesară atunci
când produsele respective provin din achiziții intracomunitare proprii sau
din operațiuni proprii de import.
(8)
Cantitățile de produse energetice prevăzute la art. 355 alin.
(2) lit. i) din Codul fiscal înscrise în notificare pentru care nu se
datorează accize, se obțin prin estimare, pe baza datelor determinate
în funcție de perioada de utilizare a acestora și de parametrii
tehnici ai instalațiilor pe o perioadă de un an.
Cantitățile de produse energetice înscrise în notificare pot fi
suplimentate în situații bine justificate, în cadrul termenului de
valabilitate a notificării.
61. (1)
Operatorii economici care dețin autorizații de utilizator final potrivit
pct. 60 alin. (1) beneficiază de exceptare de la regimul de accizare
atunci când produsele energetice prevăzute la art. 355 alin. (2) din Codul
fiscal sunt achiziționate de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar
înregistrat, provin din achiziții intracomunitare proprii sau din
operațiuni proprii de import.
(2) În
situația prevăzută la alin. (1), destinatarul înregistrat are
dreptul să livreze produsele energetice în exceptare de la regimul de
accizare numai dacă deține autorizație de utilizator final
exclusiv pentru livrările către operatorii economici autorizați
în calitate de utilizatori finali potrivit pct. 60 alin. (1). Calitatea de
utilizator final exclusiv pentru livrările către alți
utilizatori finali permite destinatarului înregistrat să efectueze
livrări în exceptare de la regimul de accizare către alți
utilizatori finali, dar nu îi dă dreptul de a le utiliza el însuși în
exceptare de la regimul de accizare.
"(3) În
situația prevăzută la alin. (2), produsele energetice
prevăzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal transportate în vrac
conform pct. 14 alin. (1) se livrează către un singur utilizator
final direct, utilizând opțiunea de livrare directă
prevăzută la art. 401 alin. (3) din Codul fiscal."
(4) Atunci
când produsele energetice prevăzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal
utilizate de operatorul economic care deține autorizație de
utilizator final provin din achiziții intracomunitare proprii, acesta
trebuie să dețină și calitatea de destinatar înregistrat.
(5)
Autorizațiile de utilizator final se eliberează de autoritatea
vamală teritorială, la cererea scrisă a operatorilor economici.
(6) Cererea
pentru obținerea autorizației de utilizator final se întocmește
conform modelului din anexa nr. 24, care face parte integrantă din
prezentele norme metodologice, și este însoțită de documentele
prevăzute în aceasta.
(7) În
termen de 30 de zile de la înregistrarea cererii, autoritatea vamală
teritorială eliberează autorizația de utilizator final, potrivit
modelului prevăzut în anexa nr. 25, care face parte integrantă din
prezentele norme metodologice, dacă sunt îndeplinite următoarele
condiții:
a) au fost
prezentate documentele prevăzute în cerere;
b)
administratorul solicitantului nu are înscrise fapte de natura celor
prevăzute la art. 364 alin. (1) lit. d) în cazierul judiciar;
c)
solicitantul deține, sub orice formă legală, utilajele,
terenurile și clădirile;
(8)
Autoritatea vamală teritorială atribuie și înscrie pe
autorizația de utilizator final un cod de utilizator, modelul
autorizației fiind prevăzut în anexa nr. 25.
(9)
După emiterea autorizației de utilizator final, autoritatea
vamală teritorială transmite, la cerere, o copie a acestei
autorizații operatorului economic care furnizează produsele
energetice în regim de exceptare de accize.
(10)
Eliberarea autorizației de utilizator final este condiționată de
prezentarea de către operatorul economic solicitant a dovezii privind
constituirea unei garanții în favoarea autorității fiscale
teritoriale, după cum urmează:
a) pentru
produsele energetice prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. a) - e) și
g) din Codul fiscal, nivelul garanției ce trebuie constituite
reprezintă 50% din valoarea accizelor aferente cantităților de
produse energetice înscrise în autorizația de utilizator final;
b) pentru
produsele energetice prevăzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal,
altele decât cele de la alin. (3) de la același articol, nivelul
garanției ce trebuie constituite reprezintă o sumă echivalentă
cu 50% din valoarea obținută prin aplicarea nivelului accizelor
prevăzut la nr. crt. 12 din anexa nr. 1 de la titlul VIII din Codul
fiscal, asupra cantităților de produse energetice înscrise în
autorizația de utilizator final;
(11)
Garanția stabilită în conformitate cu prevederile alin. (10) se
reduce după cum urmează:
a) cu 50%,
în cazul în care operatorul economic și-a desfășurat activitatea
în calitate de utilizator final de produse energetice în ultimii 2 ani
consecutivi, fără încălcarea legislației fiscale în
domeniul accizelor;
b) cu 75%,
în cazul în care operatorul economic și-a desfășurat activitatea
în calitate de utilizator final de produse energetice în ultimii 3 ani
consecutivi, fără încălcarea legislației fiscale în
domeniul accizelor;
c) cu 100%,
în cazul în care operatorul economic și-a desfășurat activitatea
în calitate de utilizator final de produse energetice în ultimii 4 ani
consecutivi, fără încălcarea legislației fiscale în
domeniul accizelor;
(12)
Garanția se constituie sub formă de depozit în numerar și/sau de
garanții personale, cu respectarea prevederilor pct. 8.
(13)
Garanția poate fi deblocată, total sau parțial, la solicitarea
operatorului economic, cu viza autorității fiscale teritoriale, pe
măsură ce operatorul economic face dovada utilizării produselor
energetice în scopul pentru care acestea au fost achiziționate.
(14)
Garanția se execută atunci când se constată că produsele
energetice achiziționate în regim de exceptare de la regimul de accizare
au fost folosite în alt scop decât cel exceptat, și contravaloarea
accizelor aferente acestor produse nu a fost plătită potrivit art.
345 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal.
(15) În
situația prevăzută la alin. (4) garanția
prevăzută la alin. (10) acoperă și garanția
aferentă calității de destinatar înregistrat.
(16)
Termenul de valabilitate a autorizației de utilizator final este de un an
de la data emiterii. Cantitatea de produse energetice înscrisă în
autorizația de utilizator final poate fi suplimentată în
situații bine justificate, în cadrul aceleiași perioade de
valabilitate a autorizației.
"(17)
În cazul produselor energetice de la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, care
nu se regăsesc la art. 355 alin. (3) din Codul fiscal și sunt utilizate
în alte scopuri decât în calitate de combustibil pentru motor sau combustibil
pentru încălzire, dar pentru care operatorul economic nu deține
autorizația de utilizator final prevăzută la pct. 60, se
datorează accize la nivelul prevăzut pentru motorină. În acest
caz, înainte de fiecare livrare a produselor energetice, cumpărătorul
are obligația să transmită furnizorului de produse energetice
din România o declarație pe propria răspundere, potrivit modelului
prevăzut în anexa nr. 22^1 care face parte integrantă din prezentele
norme metodologice."
62. (1)
Deținătorii autorizațiilor de utilizator final
prevăzuți la pct. 60 alin. (1) au obligația de a
înștiința autoritatea vamală teritorială despre orice modificare
pe care intenționează să o aducă asupra datelor în baza
cărora a fost emisă autorizația de utilizator final, cu minimum
5 zile lucrătoare înainte de producerea respectivei modificări.
(2) În cazul
modificărilor care se înregistrează la oficiul registrului
comerțului, operatorul economic are obligația de a
înștiința autoritatea vamală teritorială, în termen de 30
de zile de la data emiterii documentului care atestă modificarea și
să prezinte o copie de pe acest document.
63.
Operatorii economici care dețin autorizații de utilizator final au
obligația de a transmite on-line autorității vamale teritoriale
emitente a autorizației, lunar, până la data de 15 inclusiv a lunii
următoare celei pentru care se face raportarea, o situație privind
achiziția și utilizarea produselor energetice, care va cuprinde
informații cu privire la: furnizorul de produse energetice, cantitatea de
produse energetice achiziționată, cantitatea
utilizată/comercializată, stocul de produse energetice la
sfârșitul lunii de raportare, cantitatea de produse finite realizate,
cantitatea de produse finite expediate și destinatarul produselor,
potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 26, care face parte
integrantă din prezentele norme metodologice. Instrucțiunile pentru
utilizarea aplicației informatice sunt publicate pe pagina de web a
autorității vamale centrale.
64. (1)
Autoritatea vamală teritorială revocă autorizația de
utilizator final în următoarele situații:
a)
operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenții la
regimul produselor accizabile, potrivit Codului fiscal;
b)
destinatarii înregistrați prevăzuți la pct. 61 alin. (2), care
dețin autorizație de utilizator final exclusiv pentru livrările
către operatorii economici autorizați în calitate de utilizatori
finali, nu fac dovada livrării efective a produselor energetice către
utilizatorii finali prevăzuți la pct. 60 alin. (1);
c)
operatorul economic a utilizat produsul energetic achiziționat altfel
decât în scopul pentru care a obținut autorizație de utilizator
final;
d) asupra datelor
în baza cărora a fost emisă autorizația de utilizator final au
intervenit modificări care nu au fost comunicate potrivit pct. 62;
e)
utilizatorul final înregistrează obligații fiscale restante la
bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenția
Națională de Administrare Fiscală, în sensul art. 157 din Codul
de procedură fiscală, mai vechi de 60 de zile față de
termenul legal de plată.
(2) Decizia
de revocare a autorizației de utilizator final se comunică
deținătorului și produce efecte de la data comunicării sau
de la o altă dată cuprinsă în aceasta.
65. (1)
Autoritatea vamală teritorială poate anula autorizația de
utilizator final atunci când i-au fost oferite la autorizare informații
inexacte sau incomplete în legătură cu scopul pentru care operatorul
economic a solicitat autorizația de utilizator final.
(2) Decizia
de anulare a autorizației de utilizator final se comunică
deținătorului și produce efecte începând de la data emiterii
autorizației.
66. (1)
Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a
autorizației de utilizator final, potrivit legislației în vigoare.
(2)
Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizației de
utilizator final nu suspendă efectele juridice ale acestei decizii pe
perioada soluționării contestației în procedură
administrativă.
(3) O
nouă autorizație de utilizator final va putea fi obținută
după 6 luni de la data revocării sau anulării autorizației.
(4)
Stocurile de produse energetice înregistrate la data revocării sau
anulării autorizației de utilizator final pot fi valorificate sub
supravegherea autorității vamale teritoriale.
67.
Autoritățile vamale teritoriale țin evidența operatorilor
economici prevăzuți la pct. 60 alin. (1) prin înscrierea acestora în
registre speciale și asigură publicarea pe pagina web a
autorității vamale a listei operatorilor economici autorizați în
calitate de utilizatori finali, listă care se actualizează până
la data de 15 a fiecărei luni.
68. În
aplicarea art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. d) din Codul fiscal, prin costul unui
produs se înțelege suma tuturor achizițiilor de bunuri și
servicii la care se adaugă cheltuielile de personal și consumul de
capital fix la nivelul unei activități, așa cum este definită
la pct. 1 alin. (4) - (6). Acest cost este calculat ca un cost mediu pe
unitate. În înțelesul prezentelor norme metodologice, prin costul energiei
electrice se înțelege valoarea reală de cumpărare a energiei
electrice sau costul de producție al energiei electrice, dacă este
produsă în întreprindere.
69. În
sensul art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. b) din Codul fiscal, cu titlu de exemplu,
se consideră utilizare duală a produselor energetice:
a)
cărbunele, cocsul și gazul natural utilizate ca reductant chimic în
procesul de producție a fierului, zincului și a altor metale
neferoase;
b) cocsul
utilizat în furnalele cu arc electric pentru a regla activitatea oxigenului în
procesul de topire a oțelului;
c)
cărbunele și cocsul utilizate în procesul de recarburare a fierului
și oțelului;
d) gazul
utilizat pentru a menține sau a crește conținutul de carbon al
metalelor în timpul tratamentelor termice;
e) gazul
natural utilizat drept reductant în sistemele pentru controlul emisiilor;
f) cocsul
utilizat ca o sursă de dioxid de carbon în procesul de producție a
carbonatului de sodiu;
g) acetilena
utilizată prin ardere pentru tăierea/lipirea metalelor.
h)
cărbunele utilizat drept combustibil în procesul de producție al
zahărului concomitent cu utilizarea dioxidului de carbon generat prin
arderea cărbunelui, în scopul realizării aceluiași proces de
producție, astfel cum rezultă din decizia Curții de
Justiție Europene în Cauza C-426/12.
70. În
sensul art. 394 alin. (1) pct. 2, lit. c) din Codul fiscal, prin procese
metalurgice se înțelege acele procese industriale de transformare a
materiilor prime naturale și/sau artificiale, după caz, în produse
finite sau semifabricate care se încadrează în nomenclatura CAEN la
secțiunea C "Industria prelucrătoare", diviziunea 24
"Prelucrarea metalelor de bază", în conformitate cu Regulamentul
(CE) nr. 1.893/2006 al Parlamentului European și al Consiliului din 20
decembrie 2006 de stabilire a Nomenclatorului statistic al
activităților economice NACE a doua revizuire și de modificare a
Regulamentului (CEE) nr. 3.037/90 al Consiliului, precum și a anumitor
regulamente CE privind domenii statistice specifice, publicat în Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 393 din 30 decembrie 2006.
71. În sensul art. 394 alin. (1) pct. 2. lit.
e) din Codul fiscal, prin procese mineralogice se înțelege procesele
clasificate în nomenclatura CAEN la secțiunea C "Industria
prelucrătoare", diviziunea 23 "Fabricarea altor produse minerale
nemetalice", în conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006 al
Parlamentului European și al Consiliului.
72. (1)
Pentru produsele energetice reprezentând cărbune, cocs, gaz natural
și pentru energia electrică, prevăzute la art. 355 alin. (3)
și, respectiv la art. 358 alin. (1) din Codul fiscal, care urmează a
fi utilizate în scopurile exceptate de la plata accizelor, operatorii economici
utilizatori notifică acest fapt autorității vamale teritoriale.
Notificarea se întocmește potrivit modelului prevăzut în anexa nr.
23.
(2) În
termen de 5 zile lucrătoare de la transmiterea notificării,
autoritatea vamală teritorială înregistrează notificarea în
registrul special creat în acest scop la nivelul autorității vamale
competente, dacă au fost prezentate documentele prevăzute în
notificare.
(3)
Exceptarea de la plata accizelor pentru produsele energetice supuse
notificării produce efecte de la data înregistrării în registrul
prevăzut la alin. (2). Data înregistrării se înscrie pe notificare.
Termenul de valabilitate a notificării este de un an de la data
înregistrării.
(4)
Operatorul economic utilizator transmite furnizorului o copie a
notificării înregistrate la autoritatea vamală teritorială.
Transmiterea notificării nu este necesară atunci când produsele respective
provin din achiziții intracomunitare proprii sau din operațiuni
proprii de import.
(5)
Cantitățile de cărbune, cocs, gaz natural sau energia
electrică pentru care nu se datorează accize înscrise în notificare
se obțin prin estimare, pe baza datelor determinate în funcție de
perioada de utilizare a acestora și de parametrii tehnici ai
instalațiilor pe o perioadă de un an. Cantitățile de
cărbune, cocs, gaz natural sau energia electrică înscrise în
notificare pot fi suplimentate în situații bine justificate, în cadrul
termenului de valabilitate a notificării.
73. În toate
situațiile în care se constată că produsele energetice și
energia electrică, achiziționate în exceptare de la regimul de
accizare potrivit art. 394 din Codul fiscal, au fost utilizate altfel decât
potrivit scopului declarat, se procedează la recuperarea accizelor
devenite exigibile potrivit art. 340 alin. (4) din Codul fiscal.
SECȚIUNEA a 14-a
Scutiri
de la plata accizelor
SUBSECȚIUNEA 1
Scutiri
generale
74."(1) Scutirile de la plata accizelor
prevăzute la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal se acordă direct pe
baza certificatului de scutire al cărui model este prevăzut în anexa
nr. 28, care face parte integrantă din prezentele norme metodologice,
dacă beneficiarul achiziționează produsele accizabile de la un
antrepozit fiscal sau de la un expeditor înregistrat, denumiți în
continuare furnizori, cu excepția situațiilor prevăzute la pct.
75 - 77.
(2)
Beneficiază de scutire și contractanții forțelor armate
aparținând oricărui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord,
așa cum sunt definiți în Acordul dintre părțile la tratatul
Atlanticului de Nord cu privire la statutul forțelor lor, încheiat la
Londra la 19 iunie 1951, precum și Ministerul Apărării
Naționale când achiziționează produse accizabile pentru/sau în
numele forțelor NATO.
(3)
Certificatul de scutire se întocmește de către beneficiarul scutirii
și se certifică de autoritatea competentă a statului membru
gazdă al acestuia înainte de expedierea produselor accizabile. În cazul
României, autoritatea competentă pentru ștampilarea certificatelor de
scutire este autoritatea vamală teritorială care deservește
beneficiarul.
(4) În
situația în care beneficiarul scutirii se află pe teritoriul
României, certificatul de scutire se întocmește în două exemplare:
a) un
exemplar se păstrează de către expeditor, ca parte a
documentației sale;
b)
exemplarul al doilea însoțește transportul de la furnizor la
beneficiar și se păstrează de către beneficiarul scutirii.
(5) Pentru
aplicarea scutirilor prevăzute la art. 395 alin. (1) lit. a), b) și
d) din Codul fiscal, beneficiarul scutirii se adresează Ministerului
Afacerilor Externe, în vederea stabilirii cantităților de produse
accizabile care pot fi achiziționate în regim de scutire, pe grupele de
produse prevăzute la art. 335 din Codul fiscal.
(6) În cazul
scutirilor prevăzute la art. 395 alin. (1) lit. c) și, după caz,
lit. d) din Codul fiscal, beneficiarul scutirii - persoană juridică
se adresează Ministerului Apărării Naționale, în vederea
determinării cantităților de produse accizabile care pot fi
achiziționate în regim de scutire, pe grupele de produse prevăzute la
art. 335 din Codul fiscal.
(7)
Cantitățile solicitate potrivit prevederilor de la alin. (5) și
(6) reprezintă necesarul estimat la nivelul unui an sau, după caz,
necesarul aferent perioadei de staționare pe teritoriul României atunci
când această perioadă este mai mică de un an.
(8)
După stabilirea cantităților de produse accizabile, Ministerul
Afacerilor Externe sau Ministerul Apărării Naționale, după
caz, va transmite autorității vamale teritoriale care deservește
beneficiarul o situație centralizatoare cuprinzând cantitățile
stabilite pentru fiecare beneficiar. Autoritatea vamală teritorială
certifică, pe baza situației centralizatoare, certificatele de
scutire pentru fiecare solicitant.
(9) Modelul
certificatului de scutire prevăzut în anexa nr. 28 care face parte
integrantă din prezentele norme metodologice se utilizează și în
cazul achizițiilor de produse accizabile în regim de scutire de la plata
accizelor de pe teritoriul României."
(10) În
cazul situațiilor în care operațiunile sunt scutite de TVA și se
utilizează certificatul de scutire de TVA, acesta asigură și
aplicarea scutirii de la plata accizelor.
(11) În
situațiile prevăzute la alin. (9) și (10), certificatul de
scutire reprezintă actul doveditor privind scutirea de la plata accizelor
pentru antrepozitarul autorizat sau expeditorul înregistrat.
(12)
Antrepozitarul autorizat expeditor sau expeditorul înregistrat are
obligația de a înregistra în evidențele sale certificatele de
scutire, aferente fiecărei operațiuni în parte.
(13)
Deplasarea produselor accizabile de la furnizor la beneficiar este
însoțită pe lângă certificatul de scutire și de documentul
administrativ electronic tipărit prevăzut la art. 402 din Codul
fiscal.
(14) În
cazul prevăzut la alin. (13), la sosirea produsului la beneficiar, acesta
trebuie să întocmească raportul de primire potrivit prevederilor art.
404 din Codul fiscal.
75. (1) În
cazul carburanților achiziționați prin stațiile de
distribuție, scutirea de la plata accizelor prevăzută la art.
395 alin. (1) din Codul fiscal se acordă prin restituire.
(2)
Beneficiarii scutirilor de la plata accizelor prevăzute la art. 395 alin.
(1) din Codul fiscal se adresează Ministerului Afacerilor Externe sau,
după caz, Ministerului Apărării Naționale, pentru
determinarea cantităților anuale de carburanți, defalcate pe
luni, ce urmează a fi achiziționate în regim de scutire de accize,
pentru fiecare autoturism și persoană în parte.
(3)
Ministerul Afacerilor Externe și Ministerul Apărării
Naționale transmit autorității vamale teritoriale ce deservește
beneficiarul lista cuprinzând cantitățile de carburanți
determinate potrivit alin. (2).
(4) Cu
ocazia fiecărei aprovizionări cu carburanți auto de la
stațiile de distribuție, beneficiarul scutirii trebuie să
solicite bonul fiscal emis prin aparatul de marcat electronic fiscal. Bonul
fiscal trebuie să aibă înscris pe verso numărul de înmatriculare
al autoturismului și denumirea/numele cumpărătorului.
"(5) În
vederea restituirii sumelor reprezentând accize, beneficiarii scutirilor depun la
autoritatea fiscală teritorială, până la finele lunii
următoare celei pentru care se solicită restituirea, inclusiv pentru
personalul angajat, următoarele documente:
a) cererea
de restituire, potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 27 care face parte
integrantă din prezentele norme metodologice;
b) un
centralizator în care vor fi enumerate bonurile fiscale și
cantitățile de carburanți achiziționate în luna pentru care
se face solicitarea, la care atașează bonurile fiscale certificate în
mod corespunzător de vânzător.
Nedepunerea
în termen a documentelor prevăzute la lit. a) și b) nu conduce la
pierderea dreptului de restituire, cu condiția ca acestea să fie
depuse în cadrul termenului de prescripție prevăzut la art. 219 din
Codul de procedură fiscală."
(6)
După verificarea concordanței dintre informațiile din cererea de
restituire și datele cuprinse în bonurile fiscale, compartimentul de
specialitate din cadrul autorității fiscale teritoriale care
deservește beneficiarul determină suma de restituit reprezentând
accize.
(7)
Restituirea accizelor se efectuează în termen de 45 de zile de la data
depunerii documentației complete.
(8)
După soluționarea cererii, documentele originale se restituie
beneficiarului.
76. (1) În
cazul importului de produse accizabile dintr-o țară terță,
regimul de scutire de accize prevăzut la art. 395 alin. (1) din Codul
fiscal se acordă direct în baza certificatului de scutire prevăzut în
anexa nr. 28, care face parte integrantă din prezentele norme metodologice.
(2)
Certificatul de scutire se întocmește de beneficiar în două exemplare
vizate de autoritatea vamală teritorială care deservește
beneficiarul, pentru fiecare operațiune în parte.
(3)
Transportul produselor accizabile de la biroul vamal de intrare în România, ori
de la un birou vamal de intrare pe teritoriul Uniunii Europene, până la
beneficiar, este însoțit de un exemplar al certificatului de scutire
și de documentul vamal.
(4)
După încheierea deplasării, beneficiarul păstrează documentele
prevăzute la alin. (3). În cazul transportului produselor accizabile de la
biroul vamal de intrare în România până la beneficiar, cel de-al doilea
exemplar al certificatului de scutire se păstrează de biroul vamal de
intrare în România.
(5) În baza
certificatului de scutire prevăzut în anexa nr. 28, scutirea de la plata
accizelor se acordă direct și în cazul în care beneficiarii scutirii
achiziționează produsele accizabile de la un importator care a pus în
liberă circulație respectivele produse, cu plata accizelor.
(6) În
situația de la alin. (5), un exemplar al certificatului de scutire
însoțește transportul produselor accizabile de la importator
către beneficiar și se păstrează de către acesta, iar
al doilea exemplar se păstrează de către importator.
(7)
Importatorul livrează beneficiarului scutirii produsele accizabile la
prețuri fără accize și va solicita restituirea accizelor
aferente cantităților astfel livrate.
"(8) În vederea restituirii sumelor reprezentând accizele, importatorul
depune până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru
care se solicită restituirea, la autoritatea fiscală teritorială
la care este înregistrat ca plătitor de impozite și taxe,
următoarele documente:
a) cererea
de restituire de accize;
b) copia
facturilor de livrare către beneficiarul scutirii, în care este
înscrisă mențiunea «scutit de accize»;
c) dovada
plății accizelor în vamă;
d) copia
certificatului de scutire, aferent fiecărei operațiuni.
Nedepunerea
în termen a documentelor prevăzute la lit. a) - d) nu conduce la pierderea
dreptului de restituire, cu condiția ca acestea să fie depuse în
cadrul termenului de prescripție prevăzut la art. 219 din Codul de
procedură fiscală."
(9) Modelul
cererii de restituire a accizei este prevăzut în anexa nr. 27.
(10)
Autoritatea fiscală teritorială analizează documentația
depusă de importator și va decide asupra dreptului de restituire a
accizelor prin întocmirea unui proces-verbal în care se înscriu cuantumul
sumelor reprezentând accize aprobate la restituire, pentru care se emite
și o decizie de admitere, sau după caz, motivele de fapt și de
drept, în cazul respingerii totale sau parțiale a cererii de restituire.
(11) În
cazul deciziei de admitere în totalitate sau în parte, autoritatea fiscală
teritorială procedează la restituirea accizelor în condițiile
art. 168 din Codul de procedură fiscală.
77. (1) În
cazul energiei electrice și al gazului natural, scutirea
prevăzută la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal se acordă în
baza certificatului de scutire, întocmit de beneficiar potrivit modelului
prevăzut în anexa nr. 28, întocmit de beneficiar și vizat de
autoritatea vamală teritorială care deservește beneficiarul.
(2) Termenul
de valabilitate a certificatului de scutire este de un an calendaristic de la
data vizării acestuia potrivit alin. (1).
(3)
Certificatul de scutire se întocmește în două exemplare. Un exemplar
rămâne la beneficiar, iar al doilea se reține de către
operatorul economic de gaz natural și de energie electrică care
realizează furnizarea direct către beneficiar.
(4) În baza
certificatului de scutire, furnizorul de gaz natural și furnizorul de
energie electrică emit beneficiarului facturi la prețuri
fără accize.
SUBSECȚIUNEA a 2-a
Scutiri
pentru alcool etilic și alte produse alcoolice
78. (1) În
înțelesul art. 397 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, prin alcool etilic
complet denaturat se înțelege alcoolul etilic denaturat cu
eurodenaturantul prevăzut la alin. (2), precum și cu
denaturanții comunicați Comisiei Europene și acceptați de
către aceasta și celelalte state membre.
(2) În
România, formula admisă a fi utilizată pentru denaturarea
completă a alcoolului, în concentrație pe hectolitru de alcool pur,
este următoarea: izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 3 litri (chimic pur),
metiletilcetonă (butanonă) (nr. CAS 78-93-3) 3 litri (chimic
pură) și benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram (chimic
pur).
(3) În
aplicarea art. 397 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, substanțele admise
pentru denaturarea alcoolului etilic destinat a fi utilizat pe teritoriul
României pentru fabricarea de produse ce nu sunt destinate consumului uman,
substanțele admise pentru denaturarea acestuia, în concentrație pe
hectolitru de alcool pur, sunt cel puțin două din următoarele:
a) pentru
produsele cosmetice:
1.
dietilftalat (nr. CAS 84-66-2) 0,1 litri (chimic pur);
2. ulei de
mentă 0,15 litri;
3. ulei de
lavandă 0,15 litri;
4. benzoat
de benzil (nr. CAS 120-51-4) 5 litri (chimic pur);
5.
izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur);
6. 1,2
propandiol (nr. CAS 57-55-6) 2 litri (chimic pur);
7.
terțbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur);
8. benzoat
de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram (chimic pur);
Prin produse
cosmetice se înțelege orice substanță sau amestec destinate
punerii în contact cu părțile externe ale corpului uman, respectiv
epidermă, zonele cu păr, unghii, buze și organe genitale
externe, sau cu dinții și mucoasele cavității orale, cu
scopul exclusiv sau principal de a le curăța, de a le parfuma, de a
schimba aspectul acestora, de a le proteja, de a le menține în
condiții bune sau de a corecta mirosurile corpului, așa cum este
prevăzut la art. 2 alin. (1) lit. a) din Regulamentul (CE) nr. 1223/2009
al Parlamentului European și al Consiliului din 30 noiembrie 2009 privind
produsele cosmetice, cu modificările și completările ulterioare.
b) pentru
alte produse decât cele cosmetice:
1. alcooli
superiori 3 kg;
2. violet de
metil (nr. CAS 8004-87-3; C.I. 42535) 0,1 grame (chimic pur);
3.
monoetilenglicol (nr. CAS 107-21-1) 0,35 kilograme (chimic pur);
4. salicilat
de etil/metil (nr. CAS 118-61-6/nr. CAS 119-36-8) 0,06 kilograme (chimic pur);
5. albastru
de metilen (nr. CAS 61-73-4; C.I. 52015) 0,35 grame (chimic pur);
6.
terțbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur);
7. etil
terțbutil eter (nr. CAS 637-92-3) 2 litri (chimic pur);
8.
izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur).
(4)
Cantitățile/Volumele de substanțe prevăzute la alin. (2)
și (3) sunt exprimate în substanță cu puritate 100% și
trebuie să se regăsească la finalul operațiunii de
denaturare, după omogenizare în produsul finit.
(5)
Cantitățile/Volumele de substanțe prevăzute la alin. (2)
și (3) pot fi depășite cu maximum 10%.
(6) Pentru
denaturarea alcoolului etilic destinat produselor cosmetice nu pot fi utilizate
următoarele formule:
a) formula
de denaturare care cuprinde doar uleiul de lavandă și uleiul de
mentă; și
b) formula
de denaturare care cuprinde doar uleiul de mentă și 1,2 propandiol.
(7) Pentru
alcoolul etilic destinat altor produse decât cele cosmetice nu poate fi
utilizată formula de denaturare care cuprinde doar albastrul de metilen
și violetul de metil.
(8)
Operatorii economici utilizatori de alcool complet denaturat sau parțial
denaturat, care, din motive sanitare, tehnice sau comerciale, nu pot folosi
alcoolul denaturat cu substanțele prevăzute la alin. (2) și (3),
pot solicita avizul laboratorului vamal pentru utilizarea de către
antrepozitele fiscale din România a substanțelor pe care ei le propun.
Solicitarea trebuie să cuprindă motivele pentru care este
necesară aprobarea acelui denaturant specific și descrierea
componentelor de bază ale denaturantului propus, precum și
declarația pe propria răspundere a faptului că celelalte
componente ale produsului în care se utilizează alcoolul denaturat nu
intră în reacție cu substanțele propuse ca denaturanți,
astfel încât să anuleze denaturarea. Acest aviz este eliberat numai pe
baza analizelor de laborator efectuate mostrelor de alcool etilic denaturat cu
substanțele respective prezentate de producătorii în cauză.
Avizul stă la baza documentației necesare eliberării
autorizației de utilizator final.
(9)
Operatorii economici utilizatori de alcool parțial denaturat, care au
primit avizul laboratorului vamal pentru utilizarea unor substanțe de
denaturare a alcoolului etilic, altele decât cele prevăzute la alin. (3),
pot efectua achiziții de alcool etilic astfel denaturat și de la
antrepozite fiscale din alte state membre.
(10) În
înțelesul art. 397 alin. 91) lit. b) din Codul fiscal, prin produse
destinate consumului uman se înțelege produsele alimentare astfel cum sunt
definite la art. 2 pct. 1 din Legea nr. 321/2009 privind comercializarea
produselor alimentare, cu modificările și completările
ulterioare.
79. (1)
Denaturarea alcoolului etilic se efectuează exclusiv în antrepozitele
fiscale de producție alcool etilic - materie primă, în care
respectivul alcool etilic a fost realizat.
(2)
Denaturarea alcoolului etilic se efectuează în antrepozitele fiscale de
producție autorizate pentru această operațiune, sub
supravegherea autorității vamale teritoriale.
(3) Pentru
obținerea soluțiilor de spălat sau de curățare este
permisă numai utilizarea alcoolului tehnic rezultat exclusiv ca produs
secundar din procesul de obținere a alcoolului etilic rafinat și care
datorită compoziției sale nu poate fi utilizat în industria alimentară,
denaturat potrivit pct. 78 alin. (3) lit. b) coroborat cu pct. 78 alin. (7) sau
prin utilizarea denaturantului pentru care s-a primit avizul laboratorului
vamal, potrivit pct. 78 alin. (8) și (9).
(4)
Realizarea în interiorul antrepozitelor fiscale de producție a produselor
care nu sunt destinate consumului uman prevăzut la pct. 78 alin. (10) este
interzisă.
(5) Prin
excepție de la prevederile alin. (4), alcoolul sanitar se realizează
numai în interiorul antrepozitului fiscal de producție în care a fost
produs și a fost denaturant alcoolul etilic - materie primă,
respectiv prin utilizarea sistemului integrat, așa cum este acesta definit
la pct. 82 alin. (2) teza a doua.
(6)
Operațiunea de denaturare a alcoolului etilic se poate realiza astfel:
a) fie prin
adăugarea succesivă a substanțelor denaturante admise în
cantitatea de alcool ce urmează a fi denaturată;
b) fie prin
adăugarea în cantitatea de alcool ce urmează a fi denaturată a
unui amestec realizat în prealabil din substanțele denaturante admise.
(7)
Responsabilitatea respectării procedurii de denaturare și a
omogenizării substanțelor prevăzute la pct. 78 alin. (2) și
(3) în masa de produs finit realizat în antrepozitul fiscal, revine
antrepozitarului autorizat. În cazul achizițiilor intracomunitare și
al importurilor de alcool denaturat, responsabilitatea privind omogenizarea
substanțelor prevăzute la pct. 78 alin. (2) și (3) în masa de
alcool denaturat revine persoanei care efectuează achiziția
intracomunitară sau importul, respectiv, antrepozitarul autorizat,
destinatarul înregistrat sau importatorul autorizat, după caz.
"(8)
Antrepozitele fiscale de producție alcool etilic - materie primă pot
elibera pentru consum alcool etilic denaturat în vrac numai către
operatorii economici care îl utilizează într-un scop scutit potrivit art.
397 din Codul fiscal, respectiv:
a) în baza
autorizației de utilizator final, în cazul operatorilor economici care
achiziționează produsul în regim de scutire directă, sau
b) în baza
declarației pe propria răspundere întocmită potrivit modelului
prevăzut în anexa nr. 22 care face parte integrantă din prezentele
norme metodologice, în cazul operatorilor economici care
achiziționează produsul în regim de scutire indirectă de la
plata accizelor potrivit pct. 90 alin. (1).
Prin livrare
în vrac a alcoolului etilic denaturat se înțelege transportul produsului
în stare vărsată, potrivit pct. 12 alin. (1)."
(9)
Deplasarea intracomunitară a alcoolului complet denaturat este
însoțită de documentul de însoțire prevăzut la art. 416 din
Codul fiscal.
80. (1) În
aplicarea art. 397 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, prin medicamente se
înțelege produsele definite în directivele 2001/82/CE și 2001/83/CE.
(2) În
sensul art. 397 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, prin procese de
fabricație se înțelege totalitatea procedeelor folosite pentru
transformarea materiilor prime și a semifabricatelor în produse finite, cu
condiția ca produsele finite să nu conțină alcool.
81. (1) În
situațiile de scutire directă, pentru produsele prevăzute la
art. 397 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se
acordă numai utilizatorului, cu condiția ca aprovizionarea să
fie efectuată direct de la un antrepozit fiscal, din achiziții
intracomunitare proprii sau din operațiuni proprii de import.
(2) În
situațiile de scutire indirectă, pentru produsele prevăzute la
art. 397 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se
acordă numai utilizatorului, cu condiția ca aprovizionarea să
fie efectuată direct de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar
înregistrat sau din operațiuni proprii de import. Destinatarul înregistrat
care livrează produse ce urmează a fi utilizate într-un scop scutit
de la plata accizelor va evidenția în factură contravaloarea
accizelor plătite la bugetul de stat.
(3) Atunci
când utilizatorul face achiziții intracomunitare de alcool etilic în
vederea utilizării în scopurile prevăzute la art. 397 alin. (1) lit.
b) - i) din Codul fiscal, trebuie să dețină și calitatea de
destinatar înregistrat.
(4) În cazul
alcoolului etilic importat dintr-o țară terță în vederea
utilizării în scopurile prevăzute la art. 397 alin. (1) lit. b) - i)
din Codul fiscal, importatorul trebuie să fie și utilizatorul
materiei prime.
82. (1)
Scutirea de accize se acordă direct:
a) în
situațiile prevăzute la art. 397 alin. (1) lit. d) și f) din
Codul fiscal;
b) în
situația prevăzută la art. 397 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal, numai pentru producția de alcool sanitar;
c) în
situațiile prevăzute la art. 397 alin. (1) lit. a), c) și e) din
Codul fiscal.
(2)
Beneficiază de scutirea directă prevăzută la alin. (1) lit.
b) și c) numai antrepozitarii autorizați care funcționează
în sistem integrat. Prin sistem integrat se înțelege utilizarea alcoolului
etilic și a altor produse alcoolice, în antrepozitul fiscal în care
acestea au fost produse, pentru realizarea de produse finite care se
consumă ca atare, fără a mai fi supuse vreunei modificări.
(3) În toate
situațiile de scutire directă, scutirea se acordă pe baza
autorizației de utilizator final.
83. (1)
Autorizația de utilizator final se eliberează la cererea scrisă
a beneficiarului.
(2) Cererea
pentru obținerea autorizației de utilizator final se întocmește
conform modelului prevăzut în anexa nr. 24. Cererea, însoțită de
documentele prevăzute expres în aceasta, se depune la autoritatea
vamală teritorială.
(3)
Autoritatea vamală teritorială aprobă eliberarea
autorizației de utilizator final, în termen de 30 de zile de la
înregistrarea cererii, dacă sunt îndeplinite următoarele
condiții:
a) au fost
prezentate documentele prevăzute în cerere;
b)
administratorul solicitantului nu are înscrise fapte de natura celor
prevăzute la art. 364 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal în cazierul
judiciar;
c)
solicitantul deține utilajele, terenurile și clădirile sub orice
formă legală;
d)
solicitantul a utilizat alcoolul etilic și produsele alcoolice
achiziționate anterior în scopul pentru care a obținut autorizație
de utilizator final.
(4)
Autoritatea vamală teritorială atribuie și înscrie pe
autorizația de utilizator final un cod de utilizator.
(5) Modelul
autorizației de utilizator final este prevăzut în anexa nr. 25.
(6)
Autorizațiile de utilizator final se emit în două exemplare, cu
următoarele destinații:
a) primul
exemplar se păstrează de către utilizatorul final. O copie a
acestui exemplar se transmite antrepozitului fiscal care furnizează
produsele accizabile în regim de scutire și se păstrează de
către acesta;
b) al doilea
exemplar se păstrează de către autoritatea vamală
teritorială emitentă.
(7) Termenul
de valabilitate a autorizației de utilizator final este de un an de la
data emiterii. Cantitatea de produse accizabile înscrisă într-o
autorizație de utilizator final poate fi suplimentată în
situații bine justificate, în cadrul aceleiași perioade de
valabilitate a autorizației.
84. (1)
Deținătorii autorizațiilor de utilizator final au obligația
de a înștiința autoritatea vamală teritorială despre orice
modificare pe care intenționează să o aducă asupra datelor
în baza cărora a fost emisă autorizația de utilizator final, cu
minimum 5 zile lucrătoare înainte de producerea respectivei
modificării.
(2) În cazul
modificărilor care se înregistrează la oficiul registrului
comerțului, operatorul economic are obligația de a
înștiința autoritatea vamală în termen de 30 de zile de la data
emiterii documentului care atestă realizarea efectivă a
modificărilor și să prezinte o copie de pe acest document.
85.
Operatorii economici care dețin autorizații de utilizator final au
obligația de a transmite on-line autorității vamale teritoriale,
lunar, până la data de 15 inclusiv a lunii următoare celei pentru
care se face raportarea, o situație privind achiziția și
utilizarea alcoolului etilic și a produselor alcoolice, care cuprinde
informații, după caz, cu privire la: furnizorul de alcool etilic
și/sau de produse alcoolice, cantitatea de produse achiziționată,
cantitatea utilizată, stocul de alcool etilic și/sau de produse
alcoolice la sfârșitul lunii de raportare și cantitatea de produse
finite realizate, potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 26.
Instrucțiunile pentru utilizarea aplicației informatice sunt
publicate pe pagina de web a autorității vamale centrale.
86. (1)
Autoritatea vamală teritorială revocă autorizația de
utilizator final în următoarele situații:
a)
operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenții la
regimul produselor accizabile, potrivit Codului fiscal;
b)
operatorul economic nu a justificat legal destinația cantității
de alcool etilic și/sau de produse alcoolice achiziționate;
c)
operatorul economic a utilizat alcoolul etilic și/sau produsele alcoolice
achiziționate altfel decât în scopul pentru care a obținut
autorizație de utilizator final;
d)
utilizatorul final înregistrează obligații fiscale restante la
bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenția
Națională de Administrare Fiscală, în sensul art. 157 din Codul
de procedură fiscală, mai vechi de 60 de zile față de
termenul legal de plată.
(2) Decizia
de revocare a autorizației de utilizator final se comunică
deținătorului și produce efecte de la data comunicării sau
de la o altă dată cuprinsă în aceasta.
87. (1)
Autoritatea vamală teritorială anulează autorizația de
utilizator final atunci când i-au fost oferite la autorizare informații
inexacte sau incomplete în legătură cu scopul pentru care operatorul
economic a solicitat autorizația de utilizator final.
(2) Decizia
de anulare a autorizației de utilizator final se comunică
deținătorului și produce efecte începând de la data emiterii
autorizației.
88. (1)
Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a
autorizației de utilizator final, potrivit legislației în vigoare.
(2)
Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizației de
utilizator final nu suspendă efectele juridice ale acestei decizii pe
perioada soluționării contestației în procedură administrativă.
(3) O
nouă autorizație de utilizator final poate fi obținută
după 6 luni de la data revocării sau anulării autorizației.
(4)
Stocurile de alcool etilic și/sau de produse alcoolice înregistrate la
data revocării sau anulării autorizației de utilizator final pot
fi valorificate sub supravegherea autorității vamale teritoriale.
89. (1)
Autoritățile vamale teritoriale țin evidența operatorilor
economici care au obținut autorizații de utilizatori finali prin
înscrierea acestora în registre speciale. Autoritatea vamală centrală
asigură publicarea listei cuprinzând acești operatori economici pe
pagina sa de web, listă care se actualizează lunar, până la data
de 15 a fiecărei luni.
(2) În
aplicarea pct. 81 alin. (1), livrarea în scutire directă a produselor
alcoolice se face la prețuri fără accize, iar deplasarea și
primirea produselor accizabile spre/de un utilizator final autorizat se supun
prevederilor art. 420 din Codul fiscal.
(3) În toate
situațiile în care autoritatea competentă constată că
produsele alcoolice achiziționate în scutire de la plata accizelor
potrivit art. 397 din Codul fiscal au fost utilizate altfel decât potrivit
scopului declarat, ia măsurile necesare în vederea recuperării accizelor
devenite exigibile potrivit art. 340 alin. (4) din Codul fiscal.
90. (1)
Scutirea de accize se acordă indirect:
a) în
situațiile prevăzute la art. 397 alin. (1) lit. g), h) și i) din
Codul fiscal;
b) în
situațiile prevăzute la art. 397 alin. (1) lit. c) și e) din
Codul fiscal, cu excepția antrepozitarilor care funcționează în
sistem integrat, așa cum este acesta definit la pct. 82 alin. (2) teza a
doua;
c) în
situația prevăzută la art. 397 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal, cu excepția producției de alcool sanitar.
"(2) În
cazul scutirii indirecte de accize, livrarea alcoolului etilic și a
produselor alcoolice se face la prețuri cu accize, iar operatorii
economici au dreptul să solicite restituirea accizelor."
(3)
Depozitele farmaceutice achiziționează alcoolul etilic la
prețuri cu accize și îl livrează către spitale și
farmacii la prețuri fără accize, în baza autorizațiilor de
utilizator final deținute de acestea din urmă. Depozitele
farmaceutice stabilesc prețurile de vânzare cu amănuntul pentru
alcoolul etilic, pe baza prețului de achiziție al acestuia, mai
puțin accizele.
(4) În
situația prevăzută la alin. (3) depozitele farmaceutice
păstrează o copie a autorizației de utilizator final al
beneficiarului scutirii.
(5) Pentru
cantitățile de alcool etilic livrate la prețuri fără
accize spitalelor și farmaciilor, depozitele farmaceutice au dreptul
să solicite restituirea accizelor. În acest sens, depozitele farmaceutice
depun la autoritatea fiscală teritorială cererea de restituire de
accize, însoțită de:
a) copia
facturii de achiziție a alcoolului etilic, în care acciza să fie
evidențiată distinct;
b) dovada
plății accizelor către furnizor, constând în documentul de
plată confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis;
c) dovada
cantității de alcool etilic livrată spitalelor și
farmaciilor la prețuri fără accize, constând într-o
situație centralizatoare a documentelor aferente cantităților
efectiv livrate.
"(6)
Pentru restituirea accizelor, utilizatorii depun lunar, până la data de 25
inclusiv a lunii următoare celei pentru care se solicită restituirea,
la autoritatea fiscală teritorială, cererea de restituire de accize,
însoțită de:
a) copia
facturii de achiziție a alcoolului etilic și/sau a produsului
alcoolic ori copia avizului de însoțire pentru alcoolul etilic
parțial denaturat în cazul antrepozitarilor autorizați care
funcționează în sistem integrat. În cazul operatorului economic
prevăzut la pct. 81 alin. (3), utilizatorul autorizat ca destinatar
înregistrat va prezenta dovada achiziției în regim suspensiv,
reprezentată de documentul administrativ electronic și raportul de
recepție aferent, iar în cazul utilizatorului prevăzut la pct. 81
alin. (4), declarația vamală de import;
b) dovada
plății accizelor către furnizor, constând în documentul de
plată confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis, sau
dovada plății accizelor la bugetul de stat, în cazul antrepozitarilor
autorizați care funcționează în sistem integrat, a destinatarilor
înregistrați și a operatorilor economici care au realizat
operațiuni proprii de import;
c) dovada
cantității utilizate în scopul pentru care se acordă scutirea,
constând într-o situație centralizatoare a cantităților efectiv
utilizate și a documentelor aferente.
(7)
Nedepunerea în termen a documentelor prevăzute la alin. (6) nu conduce la
pierderea dreptului de restituire, cu condiția ca acestea să fie
depuse în cadrul termenului de prescripție prevăzut la art. 219 din
Codul de procedură fiscală. Modelul cererii de restituire de accize
este cel prevăzut prin ordin al președintelui Agenției
Naționale de Administrare Fiscală."
SUBSECȚIUNEA a 3-a
Scutiri
pentru tutun prelucrat
91. (1) În
cazul țigaretelor, scutirea de la plata accizelor prevăzută la
art. 398 din Codul fiscal se aplică dacă sunt destinate unor teste
științifice sau unor teste privind calitatea produselor, cu
condiția ca testarea să nu se realizeze prin comercializarea
acestora, ci prin mijloace specifice cercetării științifice sau
cercetării privind calitatea produselor.
(2) Scutirea
pentru loturile destinate scopului prevăzut la alin. (1) se acordă
antrepozitarilor autorizați pentru producția de țigarete, în
limita cantității de 200.000 de țigarete pe semestru, exclusiv
pentru testarea realizată direct de către aceștia sau prin
intermediul unei societăți specializate în efectuarea testelor
științifice ori privind calitatea produselor.
(3)
Noțiunea de "teste științifice sau teste privind calitatea
produselor" prevăzută la art. 398 alin. (1) din Codul fiscal nu
cuprinde testele de piață destinate promovării produselor.
(4)
Documentul de însoțire a lotului de țigarete în timpul transferului
de la producător la societatea specializată în efectuarea testelor
științifice sau celor privind calitatea produselor este avizul de
însoțire a mărfii.
SUBSECȚIUNEA a 4-a
Scutiri
pentru produse energetice și energie electrică
92. (1)
Scutirea de la plata accizelor prevăzută la art. 399 alin. (1) lit.
a) din Codul fiscal se acordă direct cu condiția ca aprovizionarea
produselor energetice să se efectueze de la un antrepozit fiscal, fie
direct de către aeronava care utilizează combustibilul în scopul
scutit, fie indirect potrivit prevederilor alin. (2).
(2) În
aplicarea alin. (1) se consideră că produsele energetice sunt
aprovizionate indirect de la un antrepozit fiscal în cazul în care
combustibilul pentru aviație expediat de la un antrepozit fiscal este
recepționat în scutire de accize de către persoana
prevăzută la alin. (4), în alimentatoare autorizate exclusiv pentru
circulația în incinta aeroportului, și care alimentează efectiv
aeronavele. În acest caz, responsabilitatea cu privire la livrarea
combustibilului pentru aviație potrivit scopului scutit revine persoanei
prevăzute la alin. (4), iar dovada livrării efective a acestuia la
aeronavele care îl utilizează efectiv, potrivit scopului scutit, este
documentul de livrare semnat de comandantul aeronavei aprovizionate.
(3) Scutirea
de la plata accizelor prevăzută la art. 399 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal se acordă direct și în cazul în care operatorii
economici prevăzuți la alin. (4) lit. b) aprovizionează
aeronavele deținute cu produse energetice care provin din achiziții
intracomunitare proprii. În acest caz operatorii economici trebuie să
dețină și calitatea de destinatar înregistrat. Prevederile alin.
(2) se aplică în mod corespunzător.
(4) Livrarea
produselor energetice destinate utilizării drept combustibil pentru
aviație se efectuează la prețuri fără accize
către:
a)
operatorii economici care dețin certificate de autorizare pentru
aprovizionarea aeronavelor cu produse energetice, eliberate de autoritatea
competentă în domeniul aeronautic;
b) persoana
care deține certificat de autorizare ca operator aerian sau care
deține dreptul de folosință, sub orice formă, a unei
aeronave pentru care există un certificat de autorizare pentru
aviație. Prin certificat de autorizare pentru aviație se
înțelege orice document care atestă că aeronava este luată
în evidența autorităților competente din România ori din statul
în care aceasta este înregistrată;
c)
instituțiile de stat care implică apărarea, ordinea
publică, sănătatea publică, siguranța și
securitatea națională.
(5) Pentru
aeronavele înregistrate în România, certificatele prevăzute la alin. (4)
se eliberează de către Autoritatea Aeronautică Civilă
Română.
(6)
Intră sub incidența prevederilor alin. (4), fără a fi
necesară prezentarea certificatelor eliberate de autoritățile
aeronautice civile din statele respective, și livrările de produse
energetice destinate a fi utilizate drept combustibil pentru aviație de
către aeronavele înregistrate în alte state, care efectuează zboruri,
altele decât cele turistice în scop privat.
(7)
Operatorii economici prevăzuți la alin. (4) lit. a) care dispun de
spații de depozitare și efectuează operațiuni de alimentare
cu combustibil pentru aviație a aeronavelor au obligația să
autorizeze respectivele spații de depozitare, ca antrepozite fiscale de
depozitare.
(8) În cazul
operatorilor economici care dețin certificate de autorizare ca agenți
de handling pentru combustibili pentru aviație, autorizația de
antrepozit fiscal se emite pentru locurile și produsele specificate în
anexa la certificatul de autorizare emis de Autoritatea Aeronautică
Civilă Română.
(9) Scutirea
de la plata accizelor prevăzută la art. 399 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal se aplică direct și în cazul operatorilor economici
prevăzuți la alin. (4) lit. a) care nu dispun de spații de
depozitare și efectuează operațiuni de alimentare cu combustibil
pentru aviație a aeronavelor, cu condiția ca deplasarea produselor
energetice să se realizeze direct de la antrepozitul fiscal către
beneficiarul scutirii.
(10) Prin
beneficiarul scutirii de la plata accizelor prevăzute la art. 399 alin.
(1) lit. a) din Codul fiscal se înțelege persoana prevăzută la
alin. (4) lit. b) și lit. c).
(11) Dovada
care stă la baza acordării scutirii de la plata accizelor o
reprezintă certificatul de livrare semnat de reprezentantul persoanei
prevăzute la alin. (4) lit. b) sau c) ori de comandantul aeronavei,
după caz.
(12)
Certificatul de livrare se întocmește de antrepozitul fiscal care a
efectuat alimentarea aeronavei, iar în cazul în care factura privind
alimentarea aeronavei se întocmește în numele altui antrepozit fiscal, un
exemplar al certificatului de livrare este transmis și acelui antrepozit
fiscal. Antrepozitul fiscal în numele căruia se emit facturile către
aeronave întocmește jurnalul prevăzut în anexa nr. 29, care face
parte integrantă din prezentele norme metodologice. Antrepozitul fiscal
care face alimentarea aeronavei întocmește jurnalul prevăzut în anexa
nr. 30, care face parte integrantă din prezentele norme metodologice.
(13) În cazul
în care combustibilul pentru aviație este facturat de un antrepozit fiscal
de produse energetice către un intermediar care administrează
contracte cu companii aeriene și care emite, la rândul lui, facturi
către acestea, după alimentarea aeronavelor în aceleași
condiții cu cele prevăzute la alin. (2), fără a avea loc un
transfer fizic al produsului de la antrepozitul fiscal către intermediar,
deplasarea combustibilului pentru aviație de la antrepozitul fiscal
către aeronave este însoțită de avizul de însoțire. Dovada
care stă la baza acordării scutirii o reprezintă certificatul de
livrare prevăzut la alin. (11). Certificatul de livrare se întocmește
de către antrepozitul fiscal care a efectuat alimentarea aeronavei. Primul
antrepozit fiscal întocmește jurnalul prevăzut în anexa nr. 29.
Antrepozitul fiscal care face alimentarea aeronavei întocmește jurnalul
prevăzut în anexa nr. 30.
(14)
Jurnalele prevăzute la alin. (12) și (13) se întocmesc pentru fiecare
lună calendaristică în baza documentelor de evidență
operativă și se transmit on-line, până la data de 15 inclusiv a
lunii următoare celei de raportare, autorității vamale
teritoriale. Instrucțiunile pentru utilizarea aplicației informatice
sunt publicate pe pagina de web a autorității vamale centrale.
(15)
Antrepozitele fiscale de producție sau de depozitare, altele decât cele
prevăzute la alin. (7), înscriu zilnic, în jurnale speciale întocmite
potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 29, toate cantitățile
de combustibil livrate cu destinația de a fi utilizate drept combustibil
pentru aviație.
(16)
Jurnalele menționate la alin. (15) se întocmesc pentru fiecare lună
calendaristică în baza documentelor de evidență operativă
și se transmit on-line, până la data de 15 inclusiv a lunii
următoare celei de raportare, autorității vamale teritoriale.
Instrucțiunile pentru utilizarea aplicației informatice sunt
publicate pe pagina de web a autorității vamale centrale.
(17)
Operatorii economici prevăzuți la alin. (7) înregistrează zilnic
atât intrările, cât și ieșirile de combustibil, în jurnalele
privind achizițiile/livrările de combustibil destinat utilizării
drept combustibil pentru aviație, întocmite potrivit modelului
prevăzut în anexa nr. 30.
(18)
Jurnalele menționate la alin. (17) se întocmesc pentru fiecare lună
calendaristică în baza documentelor de evidență operativă
și se transmit on-line, până la data de 15 inclusiv a lunii
următoare celei de raportare, autorității vamale teritoriale.
Instrucțiunile pentru utilizarea aplicației informatice sunt
publicate pe pagina de web a autorității vamale centrale.
(19)
Scutirea de la plata accizelor prevăzută la art. 399 alin. (1) lit.
a) din Codul fiscal nu se acordă la livrarea de combustibil în vederea
utilizării drept combustibil pentru aviația turistică în scop
privat, astfel cum este definită la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal.
(20) În
sensul alin. (19), nu se aplică scutirea de la plata accizelor în cazuri
precum cele de mai jos, fără a avea un caracter limitativ:
a) în cadrul
activităților pe care le desfășoară, operatorii
economici utilizează aeronavele pe care le dețin pentru uzul gratuit
al propriilor angajați, cum ar fi deplasarea membrilor personalului la
clienți sau la târguri comerciale;
b) în cazul
aeronavelor închiriate sau deținute în leasing, în situația în care
operatorul economic care deține sau care utilizează aeronava nu
asigură el însuși în mod direct și cu titlu oneros serviciile de
transport aerian.
În acest
sens au fost pronunțate deciziile Curții de Justiție a Uniunii
Europene în cauzele C-79/10 și C-250/10.
93. (1)
Scutirea de la plata accizelor prevăzută la art. 399 alin. (1) lit.
b) din Codul fiscal se acordă direct cu condiția ca aprovizionarea
produselor energetice să se efectueze de la un antrepozit fiscal, fie
direct de către nava care utilizează combustibilul în scopul scutit,
fie indirect potrivit prevederilor alin. (2).
(2) În
aplicarea alin. (1) se consideră că produsele energetice sunt
aprovizionate indirect de la un antrepozit fiscal în cazul în care
aprovizionarea este efectuată de o navă deținută de
către persoana prevăzută la alin. (4) lit. b), care are rolul de
a aproviziona alte nave deținute de aceeași persoană prevăzută
la alin. (4) lit. b), dacă din motive obiective, care țin de
amplasarea fizică a antrepozitului fiscal, precum și de
caracteristicile tehnice ale navelor, este imposibilă aprovizionarea
directă de la antrepozitul fiscal a acestora. În acest caz,
responsabilitatea cu privire la utilizarea combustibilului pentru
navigație potrivit scopului scutit revine persoanei prevăzute la
alin. (4) lit. b), iar dovada livrării efective a acestuia la navele care
îl utilizează efectiv, potrivit scopului scutit, este documentul de
livrare semnat de comandantul navei aprovizionate.
(3) Scutirea
de la plata accizelor prevăzută la art. 399 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal se acordă direct și în cazul în care operatorii
economici prevăzuți la alin. (4) lit. b) aprovizionează navele
deținute cu produse energetice care provin din achiziții
intracomunitare proprii. În acest caz operatorii economici trebuie să
dețină și calitatea de destinatar înregistrat. Prevederile alin.
(2) se aplică în mod corespunzător.
(4) Livrarea
produselor energetice destinate utilizării drept combustibil pentru
navigația în apele Uniunii Europene și pentru navigația pe
căile navigabile interioare, inclusiv pentru pescuit, se efectuează
la prețuri fără accize către:
a)
operatorii economici care au în obiectul de activitate desfășurarea
activității de aprovizionare a navelor cu combustibil pentru
navigație;
b) persoana
care deține certificat de autorizare pentru navigație sau care
deține dreptul de folosință, sub orice formă, a unei nave
pentru care există un certificat de autorizare pentru navigație. Prin
certificat de autorizare pentru navigație se înțelege orice document
care atestă că nava este luată în evidența
autorităților competente din România ori din statul în care aceasta
este înregistrată;
c)
instituțiile de stat care implică apărarea, ordinea
publică, sănătatea publică, siguranța și
securitatea națională.
(5)
Operatorii economici prevăzuți la alin. (4) lit. a), care dispun de
spații de depozitare corespunzătoare și efectuează
operațiuni de alimentare cu combustibil pentru navigație a navelor,
au obligația să autorizeze respectivele spații de depozitare, ca
antrepozite fiscale de depozitare.
(6) Prin
beneficiarul scutirii de la plata accizelor prevăzute la art. 399 alin.
(1) lit. b) din Codul fiscal se înțelege persoana prevăzută la
alin. (4) lit. b) și lit. c).
(7) Dovada
care stă la baza acordării scutirii de la plata accizelor o
reprezintă certificatul de livrare semnat de reprezentantul persoanei
prevăzute la alin. (4) lit. b) sau c) ori de comandantul aeronavei,
după caz.
(8)
Antrepozitele fiscale de producție sau de depozitare, altele decât cele
prevăzute la alin. (5), înscriu zilnic toate cantitățile de
combustibil livrate cu destinația utilizării exclusive pentru
navigație în jurnale speciale, întocmite potrivit modelului prevăzut
în anexa nr. 31, care face parte integrantă din prezentele norme
metodologice.
(9)
Jurnalele menționate la alin. (8) se întocmesc pentru fiecare lună
calendaristică în baza documentelor de evidență operativă
și se transmit on-line, până la data de 15 inclusiv a lunii
următoare celei de raportare, autorității vamale teritoriale.
Instrucțiunile pentru utilizarea aplicației informatice sunt
publicate pe pagina de web a autorității vamale centrale.
(10)
Operatorii economici prevăzuți la alin. (5) înregistrează zilnic
în jurnalele privind intrările și ieșirile de produse energetice
destinate utilizării drept combustibil pentru navigație, întocmite
potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 32, care face parte
integrantă din prezentele norme metodologice.
(11)
Jurnalele menționate la alin. (10) se întocmesc pentru fiecare lună
calendaristică în baza documentelor de evidență operativă
și se transmit on-line până la data de 15 inclusiv a lunii
următoare celei de raportare autorității vamale teritoriale.
Instrucțiunile pentru utilizarea aplicației informatice sunt
publicate pe pagina de web a autorității vamale centrale.
(12)
Antrepozitarul autorizat justifică scutirea directă de la plata
accizelor la livrarea din antrepozitul fiscal a combustibilului pentru
navigație către nave, cu următoarele documente:
a) în cazul
navelor înregistrate în România, copie de pe atestatele de bord sau, după
caz, de pe carnetele de ambarcațiune ale navelor care urmează a fi
aprovizionate de la antrepozitul fiscal, direct sau indirect, potrivit alin.
(1);
b) copie de
pe certificatele de autorizare pentru navigație ale navelor care
urmează a fi aprovizionate direct sau indirect conform alin. (1) sau,
după caz, orice alt documente care atestă că navele sunt luate
în evidența autorităților competente din România ori din statul
în care acestea sunt înregistrate;
c)
declarația pe propria răspundere a reprezentantului legal al
persoanei prevăzute la alin. (4) cu privire la utilizarea combustibilului
pentru navigație achiziționat în regim de scutire de la plata
accizelor, cu menționarea datelor de identificare a navelor care îl
utilizează potrivit scopului scutit;
d) în cazul
aprovizionării indirecte prevăzute la alin. (2), declarația pe
propria răspundere a reprezentantului legal al persoanei prevăzute la
alin. (4) lit. b) cu privire la faptul că, urmare a locului în care este
amplasat antrepozitul fiscal și a caracteristicilor navelor care
urmează a fi aprovizionate, nu este posibilă aprovizionarea
directă prevăzută la alin. (1).
(13)
După efectuarea aprovizionării directe a navei cu combustibil pentru
navigație, o copie a documentului de livrare semnat de comandantul navei
sau de reprezentantul companiei de care aparține nava se depune la
antrepozitul fiscal de la care nava a fost aprovizionată. În cazul
aprovizionării indirecte prevăzute la alin. (2), nava care a
aprovizionat direct de la antrepozitul fiscal emite un document de livrare
către nava care utilizează efectiv combustibilul potrivit scopului
scutit. În acest caz, documentul de livrare semnat de comandantul navei care
utilizează efectiv combustibilul pentru navigație nu se depune la
antrepozitul fiscal, ci se păstrează de către persoana
prevăzută la alin. (4) lit. b).
(14)
Scutirea de la plata accizelor prevăzută la art. 399 alin. (1) lit.
b) din Codul fiscal nu se acordă la livrarea de combustibil în vederea
utilizării drept combustibil pentru navigația ambarcațiunilor de
agrement private, astfel cum sunt definite la art. 399 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal.
(15) În
sensul alin. (14), nu se aplică scutirea de la plata accizelor în
situații precum următoarele, fără a se limita la acestea:
a) în cadrul
activităților pe care le desfășoară, operatorii
economici utilizează navele pe care le dețin pentru uzul gratuit al
propriilor angajați, cum ar fi deplasarea membrilor personalului la
clienți sau la târguri comerciale;
b) în cazul
navelor închiriate sau deținute în leasing, în situația în care
operatorul economic care deține sau care utilizează nava nu
asigură el însuși în mod direct și cu titlu oneros serviciile de
transport naval.
În acest
sens au fost pronunțate deciziile Curții de Justiție a Uniunii
Europene în cauzele C-79/10 și C-250/10.
94. "(1)
Scutirea de la plata accizelor prevăzută la art. 399 alin. (1) lit.
c), d) și h) din Codul fiscal se acordă direct dacă:
a) energia
electrică provine de la operatori economici autorizați de Autoritatea
Națională de Reglementare în Domeniul Energiei (ANRE);
b) produsele
energetice prevăzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal sunt
aprovizionate direct de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar
înregistrat, de la un importator, sau provin din achiziții intracomunitare
proprii ori din operațiuni proprii de import;
c)
cărbunele și cocsul de la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal
provin de la operatorii economici prevăzuți la pct. 16 alin. (1);
d) gazul
natural prevăzut la art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal provine de
la un distribuitor autorizat sau redistribuitor autorizat, în sensul
prevăzut la pct. 15 alin. (1).
(2) În
vederea aplicării scutirii directe conform pct. 95, beneficiarii
scutirilor de la plata accizelor prevăzute la art. 399 alin. (1) lit. c),
d) și h) din Codul fiscal solicită autorității vamale
teritoriale în raza căreia își au sediul eliberarea de
autorizații de utilizator final.
(3) Nu
intră sub incidența prevederilor alin. (2):
a) energia
electrică prevăzută la art. 358 din Codul fiscal;
b) gazul
natural prevăzut la art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal, și
c) produsele
energetice prevăzute la art. 355 alin. (1) altele decât cele de la art.
355 alin. (2) din Codul fiscal, cu excepția cărbunelui și
cocsului de la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal.
În acest caz
beneficiarii scutirilor de la plata accizelor prevăzute la art. 399 alin.
(1) lit. c), d) și h) din Codul fiscal notifică autoritatea
vamală teritorială. Modelul notificării este cel prevăzut
în anexa nr. 23 care face parte integrantă din prezentele norme
metodologice."
(4)
Beneficiază de scutirea directă de la plata accizelor
prevăzută la art. 399 alin. (1) lit. c), d) și h) din Codul
fiscal și operatorii economici care utilizează produse energetice
provenite din achiziții intracomunitare proprii sau din operațiuni
proprii de import. Scutirea directă de acordă direct în baza
autorizației de utilizator final.
(5)
Destinatarii înregistrați, importatorii sau operatorii economici
prevăzuți la alin. (1), care achiziționează produse
energetice în vederea livrării în regim de scutire directă către
centralele de producție de energie electrică sau producție
combinată de energie electrică și termică, livrează
produsele la prețuri fără accize și solicită
autorității fiscale teritoriale restituirea accizelor aferente
cantităților livrate cu această destinație care au fost
plătite, după caz, la momentul recepției, importului sau al
achiziției.
(6) În
vederea restituirii accizelor în situația prevăzută la alin. (5),
destinatarul înregistrat, importatorul sau operatorul economic depun la
autoritatea fiscală teritorială la care a efectuat plata o cerere de
restituire de accize, potrivit modelului aprobat prin ordin al
președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală.
Cererea este însoțită de copia autorizației de utilizator final
al beneficiarului scutirii și de documentul care atestă plata
accizelor aferente produselor energetice care au fost livrate în scutire.
(7) În
situațiile prevăzute la art. 399 alin. (1) lit. c) și d) din
Codul fiscal, centralele de producție de energie electrică sau
centralele de producție combinată de energie electrică și
termică preiau produse energetice cu titlu de împrumut de la rezerva de
stat în baza unor acte normative speciale, preluarea făcându-se în baza
autorizației de utilizator final. Atât achiziționarea de produse
energetice de la un antrepozit fiscal autorizat, în vederea stingerii
obligației, cât și restituirea efectivă a cantităților
astfel preluate se efectuează în regim de scutire de la plata accizelor,
în baza autorizației de utilizator final.
95. (1) În
vederea aplicării scutirii directe prevăzute la art. 399 alin. (1)
lit. c), d) și h) din Codul fiscal, beneficiarul scutirii trebuie să
solicite eliberarea autorizației de utilizator final.
(2) Cererea
pentru obținerea autorizației de utilizator final se întocmește
conform modelului prevăzut în anexa nr. 24. Cererea, însoțită de
documentele prevăzute expres în aceasta, se depune la autoritatea
vamală teritorială.
(3)
Autoritatea vamală teritorială aprobă eliberarea
autorizației de utilizator final dacă sunt îndeplinite
următoarele condiții:
a) au fost
prezentate documentele prevăzute în cerere;
b)
administratorul solicitantului nu are înscrise fapte de natura celor
prevăzute la art. 364 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal în cazierul
judiciar;
c)
solicitantul deține utilajele, terenurile și clădirile sub orice
formă legală. Face excepție de la această condiție
operatorul economic beneficiar al prestării de servicii;
d)
solicitantul a utilizat produsele energetice în scopul pentru care a
obținut anterior autorizație de utilizator final.
(4)
Autoritatea vamală teritorială atribuie și înscrie pe
autorizația de utilizator final un cod de utilizator.
(5) Modelul
autorizației de utilizator final este prezentat în anexa nr. 25.
(6)
Autorizațiile de utilizator final se emit în două exemplare, cu
următoarele destinații:
a) primul
exemplar se păstrează de către utilizatorul final. O copie a
acestui exemplar se transmite operatorului economic care furnizează
produsele accizabile în regim de scutire și se păstrează de
către acesta;
b) al doilea
exemplar se păstrează de către autoritatea vamală
teritorială emitentă.
(7)
Autorizația de utilizator final are o valabilitate de 3 ani de la data
emiterii. Cantitățile de produse scutite de plata accizelor înscrise
într-o autorizație se estimează pe baza normelor de consum și a
producției preconizate a se realiza pe o perioadă de 3 ani. Cantitatea
de produse accizabile înscrisă într-o autorizație de utilizator final
poate fi suplimentată în situații bine justificate, în cadrul
aceleiași perioade de valabilitate a autorizației.
96. (1)
Notificarea prevăzută la pct. 94 alin. (3) se întocmește
potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 23.
(2) În
termen de 5 zile lucrătoare de la transmiterea notificării,
autoritatea vamală teritorială înregistrează notificarea în
registrul special creat în acest scop la nivelul autorității vamale
competente, dacă au fost prezentate documentele prevăzute în
notificare.
(3) Scutirea
de la plata accizelor pentru produsele supuse notificării produce efecte
de la data înregistrării în registrul prevăzut la alin. (2). Data
înregistrării se înscrie pe notificare. Termenul de valabilitate a
notificării este de un an de la data înregistrării.
(4)
Beneficiarul scutirii transmite furnizorului o copie a notificării
înregistrate la autoritatea vamală teritorială.
(5)
Cantitățile de energie electrică și gaz natural scutite de
plata accizelor înscrise în notificare se obțin prin estimare, pe baza
datelor determinate în funcție de perioada de utilizare și de
parametrii tehnici ai instalațiilor, pe o durată de un an.
Cantitățile de energie electrică și gaz natural înscrise în
notificare pot fi suplimentate în situații bine justificate, în cadrul
termenului de valabilitate a notificării.
97. (1)
Operatorii economici care dețin autorizații de utilizator final
prevăzute la pct. 95 alin. (1) au obligația de a transmite
autorității vamale teritoriale, lunar, până la data de 15
inclusiv a lunii următoare celei pentru care se face raportarea, o
situație privind achiziția și utilizarea produselor energetice,
care cuprinde informații, după caz, cu privire la: furnizorul de
produse energetice, cantitatea de produse achiziționată, cantitatea
utilizată, stocul de produse energetice la sfârșitul lunii de
raportare și cantitatea de produse finite realizate, potrivit modelului
din anexa nr. 26.
(2) Autoritățile vamale
teritoriale țin evidența operatorilor economici care au obținut
autorizații de utilizator final conform pct. 95 și care au transmis
notificări conform pct. 96, prin înscrierea acestora în registre speciale,
și asigură publicarea pe pagina web a autorității vamale a
listei cuprinzând acești operatori economici, listă care se
actualizează lunar până la data de 15 a fiecărei luni.
98. (1)
Scutirea de la plata accizelor prevăzută la art. 399 alin. (1) lit.
e) din Codul fiscal se acordă direct.
(2) În
sensul art. 399 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, gazul natural,
cărbunele și cocsul prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. f)
și h) din Codul fiscal sunt scutite de la plata accizelor atunci când sunt
furnizate consumatorilor casnici, precum și organizațiilor de
caritate.
(3) În
înțelesul alin. (2), prin consumatori casnici se înțelege
clienții casnici așa cum sunt aceștia definiți prin ordin
al președintelui Autorității Naționale de Reglementare în
Domeniul Energiei.
(4) În
aplicarea alin. (2), prin organizații de caritate se înțelege
organizațiile care au înscrise în obiectul de activitate și care
desfășoară efectiv activități caritabile cu titlu
gratuit în domeniul sănătății, al protecției
drepturilor copilului, al protecției bătrânilor, al protecției
victimelor violenței împotriva femeilor, persoanelor cu handicap,
persoanelor care trăiesc în sărăcie sau în cazuri de
calamități naturale.
(5) În cazul
organizațiilor prevăzute la alin. (4), scutirea de la plata accizelor
se acordă în baza:
a)
autorizației de utilizator final emise de autoritatea vamală
teritorială, pentru cărbunele și cocsul prevăzute la art.
355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal;
b)
notificării transmise autorității vamale teritoriale, pentru gazul
natural prevăzut la art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal.
99. (1)
Autorizația de utilizator final prevăzută la pct. 98 alin. (5)
lit. a) se eliberează la cererea scrisă a beneficiarului.
(2) Cererea
pentru obținerea autorizației de utilizator final, întocmită
conform modelului prevăzut în anexa nr. 24, se depune la autoritatea
vamală teritorială împreună cu următoarele documente:
a) actul de
constituire - în copie și în original - din care să rezulte că
organizația desfășoară una dintre activitățile
prevăzute la pct. 98 alin. (4);
b)
fundamentarea cantităților ce urmează a fi achiziționate în
regim de scutire de la plata accizelor, la nivelul unui an calendaristic;
c) orice
informație și documente pe care autoritatea vamală teritorială
le consideră necesare pentru eliberarea autorizațiilor.
(3)
Autorizațiile de utilizator final se emit de autoritatea vamală
teritorială, potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 25. Termenul de
valabilitate a autorizației de utilizator final este de un an de la data
emiterii.
(4)
Autorizațiile de utilizator final se emit în două exemplare, cu
următoarele destinații:
a) primul
exemplar se păstrează de către utilizatorul final. O copie a
acestui exemplar se transmite operatorului economic care furnizează
produsele accizabile în regim de scutire și se păstrează de
către acesta;
b) al doilea
exemplar se păstrează de către autoritatea vamală
teritorială emitentă.
100. (1)
Notificarea prevăzută la pct. 98 alin. (5) lit. b) se întocmește
potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 23.
(2) În
termen de 5 zile lucrătoare de la transmiterea notificării,
autoritatea vamală teritorială înregistrează notificarea în
registrul special creat în acest scop la nivelul autorității vamale
competente, dacă au fost prezentate documentele prevăzute în
notificare.
(3) Scutirea
de la plata accizelor pentru produsele supuse notificării produce efecte
de la data înregistrării în registrul prevăzut la alin. (2). Data
înregistrării se înscrie pe notificare. Termenul de valabilitate a
notificării este de un an de la data înregistrării.
(4)
Beneficiarul scutirii transmite furnizorului o copie a notificării
înregistrate la autoritatea vamală teritorială.
(5)
Cantitățile de gaz natural scutite de plata accizelor înscrise în
notificare se obțin prin estimare, pe baza datelor determinate în
funcție de perioada de utilizare și de parametrii tehnici ai
instalațiilor, pe o durată de un an. Cantitățile de gaz
natural înscrise în notificare pot fi suplimentate în situații bine
justificate, în cadrul termenului de valabilitate a notificării.
101.
Autoritățile vamale teritoriale țin evidența operatorilor
economici care au obținut autorizații de utilizator final conform
pct. 99 și care au transmis notificări conform pct. 100, prin
înscrierea acestora în registre speciale, și asigură publicarea pe
pagina web a autorității vamale a listei cuprinzând acești
operatori economici, listă care se actualizează lunar până la data
de 15 a fiecărei luni.
102. Anual,
până la data de 31 ianuarie a fiecărui an, pentru anul precedent,
fiecare organizație de caritate care deține autorizație de
utilizator final are obligația de a transmite on-line
autorității vamale teritoriale emitente a autorizației o
situație centralizatoare privind cantitățile de produse
energetice achiziționate în decursul unui an calendaristic,
cantitățile utilizate în scopul desfășurării
activităților caritabile și stocul de produse energetice
rămas neutilizat, potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 26.
Instrucțiunile pentru utilizarea aplicației informatice sunt
publicate pe pagina de web a autorității vamale centrale.
103. (1)
Scutirea de la plata accizelor prevăzută la art. 399 alin. (1) lit.
f) și g) din Codul fiscal se acordă indirect, cu condiția ca
aprovizionarea să se efectueze de la un antrepozit fiscal, din
operațiuni intracomunitare proprii ori din operațiuni proprii de
import.
(2) În cazul
în care aprovizionarea se efectuează din operațiuni intracomunitare
proprii, operatorii economici trebuie să dețină și
calitatea de destinatar înregistrat.
(3) Înainte
de fiecare achiziție de combustibil pentru motor în regim de scutire,
utilizatorul anunță la autoritatea vamală teritorială în
raza căreia își desfășoară activitatea, pentru un
posibil control.
"(4) În
vederea restituirii accizelor, beneficiarii scutirii indirecte transmit
trimestrial autorității fiscale teritoriale, până la data de 25
inclusiv a lunii imediat următoare trimestrului, documentele justificative
cu privire la utilizarea combustibilului pentru motor potrivit scopului
prevăzut la art. 399 alin. (1) lit. f) și g) din Codul fiscal,
după cum urmează:
a) memoriul
în care sunt descrise operațiunile pentru care a fost utilizat
combustibilul pentru motor și în care se menționează: perioada
de desfășurare a operațiunii, numărul orelor de
funcționare a motoarelor și a instalațiilor, precum și
consumul normat de combustibil pentru motor al respectivelor motoare și
instalații, înscris în specificațiile tehnice ale acestora;
b) copii ale
documentelor care atestă efectuarea operațiunilor de dragare,
certificate de autoritatea competentă;
c) copia
facturii de achiziție a combustibilului pentru motor, în care acciza
să fie evidențiată distinct;
d) dovada
plății accizelor către furnizor sau la bugetul de stat,
după caz, constând în documentul de plată confirmat de banca la care
utilizatorul are contul deschis.
Nedepunerea
în termen a documentelor prevăzute la lit. a) - d) nu conduce la pierderea
dreptului de restituire, cu condiția ca acestea să fie depuse în
cadrul termenului de prescripție prevăzut la art. 219 din Codul de
procedură fiscală."
(5)
Autoritatea fiscală teritorială analizează documentația
depusă de operatorul economic și, în termen de 30 de zile de la
depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin
întocmirea unui proces-verbal în care se înscriu în mod distinct motivele de
fapt și temeiul de drept pentru accizele propuse spre respingere, precum
și cuantumul accizelor aprobate a fi restituite și prin emiterea unei
decizii de admitere, în totalitate sau în parte, ori de respingere a cererii de
restituire.
(6) În cazul
în care decizia este de admitere în totalitate sau în parte a dreptului de
restituire, autoritatea fiscală teritorială procedează la
restituirea accizelor în condițiile art. 168 din Codul de procedură
fiscală.
(7) În
aplicarea art. 399 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal, prin utilizare în
domeniul producției, dezvoltării, testării și
mentenanței aeronavelor și navelor se înțelege utilizarea în
acest scop de către toate motoarele și instalațiile care
echipează aeronavele și navele.
(8) Scutirea
de la plata accizelor prevăzută la art. 399 alin. (1) lit. f) din
Codul fiscal nu se acordă la livrarea de carburanți utilizați
pentru efectuarea unor zboruri dus-întors spre un centru de întreținere
aeronautică, respectiv a unor deplasări navale dus-întors către
un centru de întreținere navală. În acest sens au fost pronunțate
deciziile Curții de Justiție a Uniunii Europene în cauzele C-79/10
și C-250/10.
(9) Potrivit
jurisprudenței Curții de Justiție Europene, astfel cum s-a
stabilit prin hotărârile Curții Europene de Justiție în cauzele
C-391/05 și C-505/10, în cazul navelor special concepute pentru efectuarea
operațiunilor de dragare prevăzute la art. 399 alin. (1) lit. g) din
Codul fiscal, care dispun de un singur rezervor pentru combustibil din care se
alimentează atât motoarele de propulsie care asigură navigația,
cât și motoarele staționare care asigură funcționarea
instalațiilor din dotare, este aplicabilă scutirea
prevăzută la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
104. În
aplicarea art. 399 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal:
a) prin
rezervor standard se înțelege:
(i)
rezervoarele fixate definitiv de producător pe toate autovehiculele de
același tip ca și vehiculul în cauză și a căror
montare definitivă permite carburantului să fie utilizat direct, atât
pentru propulsie, cât și pentru funcționarea în timpul transportului,
dacă este cazul, a sistemelor frigorifice și a altor sisteme. De
asemenea, sunt considerate rezervoare standard rezervoarele de gaz montate pe
autovehicule, destinate utilizării directe a gazului drept carburant,
precum și rezervoarele adaptate altor sisteme cu care poate fi echipat
vehiculul;
(ii)
rezervoarele fixate definitiv de producător pe toate containerele de
același tip ca și containerul în cauză și a căror
montare definitivă permite carburantului să fie utilizat direct
pentru funcționarea, în timpul transportului, a sistemelor frigorifice
și a altor sisteme cu care pot fi echipate containerele speciale;
b) prin
containere speciale se înțelege orice container echipat cu dispozitive
special destinate sistemelor frigorifice, de oxigenare, de izolare termică
sau altor sisteme.
105.
Scutirea de la plata accizelor prevăzută la art. 399 alin. (1) lit.
j) din Codul fiscal se acordă direct, în baza actelor normative care
reglementează acordarea ajutoarelor umanitare.
106. În
situația prevăzută la art. 399 alin. (1) lit. k) din Codul
fiscal, scutirea de la plata accizelor se acordă după cum
urmează:
a) direct,
atunci când beneficiarii se aprovizionează cu produse energetice de la un
antrepozit fiscal. Scutirea de la plata accizelor se acordă direct și
în cazul furnizării gazului natural prevăzut la art. 355 alin. (3)
lit. f) din Codul fiscal;
b) indirect,
prin restituire, atunci când beneficiarii se aprovizionează cu produse
energetice, altele decât gazul natural, de la operatori economici care nu
dețin calitatea de antrepozitari autorizați.
107. (1)
Scutirea prevăzută la pct. 106 lit. a) se acordă în baza
autorizației de utilizator final emise de autoritatea vamală
teritorială, cu excepția gazului natural pentru care scutirea se
acordă în baza notificării transmise de beneficiar la autoritatea
vamală teritorială.
(2)
Cantitățile de produse scutite de plata accizelor înscrise într-o
autorizație de utilizator final/notificare se obțin prin estimare, pe
baza datelor determinate în funcție de perioada de utilizare a
combustibilului pentru încălzire și de parametrii tehnici ai
instalațiilor pe o durată de 3 ani. Cantitățile de
combustibil pentru motor înscrise în autorizația de utilizator
final/notificare pot fi suplimentate în situații bine justificate, în
cadrul termenului de valabilitate a notificării.
108. (1)
Autorizația de utilizator final prevăzută la pct. 107 alin. (1)
se eliberează la cererea scrisă a beneficiarului.
(2) Cererea
pentru obținerea autorizației de utilizator final, întocmită
conform modelului prevăzut în anexa nr. 24, se depune la autoritatea
vamală teritorială împreună cu următoarele documente:
a) actul de
constituire, în copie și în original, din care să rezulte că
solicitantul desfășoară una dintre activitățile
prevăzute la art. 399 alin. (1) lit. k);
b)
fundamentarea cantităților ce urmează a fi achiziționate în
regim de scutire de la plata accizelor, la nivelul unui an calendaristic;
c) orice
informație și documente pe care autoritatea vamală teritorială
le consideră necesare pentru eliberarea autorizațiilor.
(3)
Autorizațiile de utilizator final se emit de autoritatea vamală
teritorială, potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 25.
(4) Termenul
de valabilitate a autorizației de utilizator final este de 3 ani de la
data emiterii. Cantitatea de produse accizabile înscrisă într-o
autorizație de utilizator final poate fi suplimentată în
situații bine justificate, în cadrul aceleiași perioade de
valabilitate a autorizației.
(5)
Autoritatea vamală teritorială atribuie și înscrie pe
autorizația de utilizator final un cod de utilizator.
(6)
Autorizațiile de utilizator final se emit în două exemplare, cu
următoarele destinații:
a) primul
exemplar se păstrează de către utilizatorul final. O copie a
acestui exemplar se transmite operatorului economic care furnizează
produsele accizabile în regim de scutire și se păstrează de
către acesta;
b) al doilea
exemplar se păstrează de către autoritatea vamală
teritorială emitentă.
109. (1) Notificarea
prevăzută la pct. 107 alin. (1) se întocmește potrivit modelului
prevăzut în anexa nr. 23.
(2) În
termen de 5 zile lucrătoare de la transmiterea notificării,
autoritatea vamală teritorială înregistrează notificarea în
registrul special creat în acest scop la nivelul autorității vamale
competente, dacă au fost prezentate documentele prevăzute în
notificare.
(3) Scutirea
de la plata accizelor pentru produsele supuse notificării produce efecte
de la data înregistrării în registrul prevăzut la alin. (2). Data
înregistrării se înscrie pe notificare. Termenul de valabilitate a
notificării este de un an de la data înregistrării.
(4)
Beneficiarul scutirii transmite furnizorului o copie a notificării
înregistrate la autoritatea vamală teritorială.
110. (1)
Deținătorii de autorizații de utilizator final prevăzute la
pct. 108 au obligația de a transmite on-line autorității vamale
teritoriale, trimestrial, până la data de 15 inclusiv a lunii imediat
următoare trimestrului pentru care se face raportarea, o situație
privind achiziția și utilizarea produselor energetice, care va
cuprinde informații, după caz, cu privire la: furnizorul de produse
energetice, cantitatea de produse achiziționată, cantitatea utilizată
și stocul de produse energetice la sfârșitul perioadei de raportare,
potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 26. Instrucțiunile pentru
utilizarea aplicației informatice sunt publicate pe pagina de web a
autorității vamale centrale.
(2)
Autoritățile vamale teritoriale țin evidența operatorilor
economici care au obținut autorizații de utilizator final și
care au transmis notificări, prin înscrierea acestora în registre
speciale, și asigură publicarea pe pagina web a autorității
vamale a listei cuprinzând acești operatori economici, listă care se
actualizează lunar până la data de 15 a fiecărei luni.
111. În
cazul scutirii indirecte prevăzute la pct. 106 alin. (1) lit. b), pentru a
beneficia de restituirea accizelor beneficiarul scutirii depune la autoritatea
fiscală teritorială cererea de restituire de accize,
însoțită de:
a) copia
facturii de achiziție a produselor energetice;
b) dovada
cantității utilizate în scopul pentru care se acordă scutirea.
112. În
sensul art. 399 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, lăcașurile de cult
sunt cele definite potrivit legislației în domeniul cultelor.
113. (1) În
situația prevăzută la art. 399 alin. (1) lit. l) din Codul
fiscal, scutirea de la plata accizelor se acordă direct pentru
biocombustibili și biocarburanți. În cazul bioetanolului scutirea
operează numai cu condiția ca acesta să fie denaturat potrivit
pct. 78.
(2) În
sensul alin. (1), prin biocombustibili și biocarburanți se
înțelege produsele energetice utilizate drept combustibili pentru
încălzire, respectiv combustibili pentru motor, care sunt obținute în
totalitate din biomasă.
(3) În
sensul alin. (2), prin biomasă se înțelege fracțiunea
biodegradabilă a produselor, deșeurilor și reziduurilor de
origine biologică provenite din agricultură - inclusiv substanțe
vegetale și animale -, silvicultură și industriile conexe,
inclusiv piscicultură și acvacultură, precum și
fracțiunea biodegradabilă a deșeurilor industriale și
urbane.
(4)
Încadrarea produselor în categoria biocombustibililor sau biocarburanților
prevăzuți la alin. (1) se efectuează în baza unui buletin de
analiză emis de un laborator acreditat conform standardului ISO 17025
pentru efectuarea de astfel de analize, prin care se certifică faptul
că acestea sunt obținute exclusiv din biomase.
(5)
Asimilarea biocombustibililor și biocarburanților cu produse
energetice echivalente pentru care este stabilit un nivel al accizelor se
efectuează potrivit pct. 14 alin. (2) - (5).
(6) Scutirea
prevăzută la alin. (1) se acordă în baza notificării
transmise de beneficiarul scutirii la autoritatea vamală teritorială.
(7)
Notificarea prevăzută la alin. (6) se întocmește potrivit
modelului prevăzut în anexa nr. 23 și este însoțită de:
a)
declarația pe propria răspundere privind utilizarea biocombustibililor
și biocarburanților în stare pură, respectiv că
aceștia nu vor face obiectul amestecului cu combustibili pentru
încălzire sau carburanți tradiționali;
b) documente
justificative, de exemplu manuale tehnice de utilizare, din care să
rezulte că beneficiarul deține sub orice formă
instalații/motoare care potrivit specificațiilor tehnice emise de
producător pot funcționa utilizând exclusiv biocombustibil, respectiv
biocarburant;
c)
fundamentarea cantităților de biocombustibil, respectiv biocarburant
ce urmează a fi utilizate în regim de scutire de la plata accizelor.
(8) În
termen de 5 zile lucrătoare de la transmiterea notificării,
autoritatea vamală teritorială înregistrează notificarea în
registrul special creat în acest scop la nivelul autorității vamale
competente, dacă au fost prezentate documentele prevăzute în
notificare.
(9) Scutirea
de la plata accizelor pentru produsele supuse notificării produce efecte
de la data înregistrării în registrul prevăzut la alin. (8). Data
înregistrării se înscrie pe notificare. Termenul de valabilitate a
notificării este de un an de la data înregistrării.
(10)
Beneficiarul scutirii transmite furnizorului o copie a notificării
înregistrate la autoritatea vamală teritorială.
(11)
Cantitățile de biocombustibil înscrise în notificare se
estimează pe baza datelor determinate în funcție de perioada de
utilizare a combustibilului pentru încălzire și de parametrii tehnici
ai instalațiilor, pentru o perioadă de un an. Cantitățile
de biocombustibil înscrise în notificare pot fi suplimentate în situații
bine justificate, în cadrul termenului de valabilitate a notificării.
(12)
Cantitățile de biocarburant înscrise în notificare se estimează
pe baza datelor determinate în funcție de consumul mediu al vehiculelor
deținute și de numărul de kilometri estimați a fi
efectuați, pentru o perioadă de un an. Cantitățile de
biocarburant înscrise în notificare pot fi suplimentate în situații bine
justificate, în cadrul termenului de valabilitate a notificării.
(13)
Autoritățile vamale teritoriale țin evidența operatorilor
economici care au transmis notificări, prin înscrierea acestora în
registre speciale, și asigură publicarea pe pagina web a
autorității vamale a listei cuprinzând acești operatori
economici, listă care se actualizează lunar până la data de 15 a
fiecărei luni.
"(14) Prevederile alin. (6) nu se
aplică operatorilor economici autorizați potrivit art. 435 alin. (4)
din Codul fiscal care achiziționează biocarburanți.
(15)
Operatorii economici autorizați potrivit art. 435 alin. (4) din Codul
fiscal achiziționează biocarburanții în scutire directă de
la plata accizelor în baza declarației pe propria răspundere
referitoare la obligațiile de a asigura:
a)
comercializarea biocarburanților în stare pură, și
b)
afișarea de avertismente în atenția clienților referitoare la
obligația acestora de a utiliza biocarburanții
achiziționați în stare pură, fără a fi amestecați
cu carburanți tradiționali.
(16)
Operatorii economici autorizați potrivit art. 435 alin. (4) din Codul
fiscal care comercializează biocarburanți trebuie să se asigure
că sunt respectate condițiile prevăzute la art. 394 alin. (3)
lit. c) din Codul fiscal. În acest sens, aceștia au obligația de a
afișa avertismente în atenția clienților."
114. (1) În
situația prevăzută la art. 399 alin. (1) lit. m) din Codul
fiscal, scutirea de la plata accizelor se acordă direct pentru energia
electrică produsă din surse regenerabile de energie care este
furnizată direct unui consumator final.
(2) În înțelesul art. 399 alin. (1) lit.
m) din Codul fiscal, prin surse regenerabile de energie se înțelege surse
precum: eoliană, solară, geotermală, a valurilor, a mareelor,
energia hidro-, biomasă, gaz de fermentare a deșeurilor, gaz de
fermentare a nămolurilor din instalațiile de epurare a apelor uzate,
biogaz și altele asemenea.
(3) Scutirea
prevăzută la alin. (1) se acordă în baza notificării
transmise de producătorul de energie electrică la autoritatea
vamală teritorială. Consumatorii casnici producători de energie
electrică care beneficiază de scutirea prevăzută la alin.
(1) nu au obligația de a notifica autoritatea vamală
teritorială.
(4)
Notificarea prevăzută la alin. (3) se întocmește potrivit
modelului prevăzut în anexa nr. 23.
(5) În
termen de 5 zile lucrătoare de la transmiterea notificării,
autoritatea vamală teritorială comunică solicitantului
înregistrarea în registrul special creat în acest scop la nivelul
autorității vamale competente, dacă au fost prezentate
documentele prevăzute în notificare.
(6) Scutirea
de la plata accizelor pentru energia electrică supusă
notificării produce efecte de la data înregistrării în registrul
prevăzut la alin. (5). Data înregistrării se înscrie pe notificare.
Termenul de valabilitate a notificării este de un an de la data
înregistrării.
(7)
Autoritățile vamale teritoriale țin evidența operatorilor
economici care au transmis notificări, prin înscrierea acestora în
registre speciale, și asigură publicarea pe pagina web a
autorității vamale a listei cuprinzând acești operatori
economici, listă care se actualizează lunar până la data de 15 a
fiecărei luni.
(8)
După înregistrarea notificării, o copie a acestei notificări cu
numărul de înregistrare va fi păstrată de producătorul de
energie electrică.
115.
Scutirea directă de la plata accizelor pentru motorina utilizată
drept combustibil pentru motor în situațiile prevăzute la art. 399
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se acordă cu condiția ca aceasta
să fie marcată și colorată potrivit prevederilor art. 428
din Codul fiscal.
116. (1)
Autoritatea vamală teritorială revocă autorizațiile de
utilizator final prevăzute la pct. 95, 99 și 108, în următoarele
situații:
a)
beneficiarul scutirii a comis fapte repetate ce constituie contravenții la
regimul produselor accizabile, potrivit Codului fiscal;
b)
beneficiarul scutirii nu a justificat legal destinația
cantității de produse energetice achiziționate;
c)
beneficiarul scutirii a utilizat produsul energetic achiziționat altfel decât
în scopul pentru care a obținut autorizație de utilizator final;
d) la
solicitarea scrisă a beneficiarului scutirii.
(2) Decizia
de revocare a autorizației de utilizator final se comunică
deținătorului și produce efecte de la data comunicării sau
de la o altă dată cuprinsă în aceasta.
117. (1)
Autoritatea vamală teritorială anulează autorizația de
utilizator final emisă conform pct. 95, 99 și 108 atunci când i-au
fost oferite la autorizare informații inexacte sau incomplete în
legătură cu scopul pentru care operatorul economic a solicitat
autorizația de utilizator final.
(2) Decizia
de anulare a autorizației de utilizator final se comunică
deținătorului și produce efecte începând de la data emiterii
autorizației.
118. (1)
Deținătorul autorizației de utilizator final poate contesta
decizia de revocare prevăzută la pct. 116 sau decizia de anulare
prevăzută la pct. 117 a autorizației de utilizator final,
potrivit legislației în vigoare.
(2)
Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizației de
utilizator final nu suspendă efectele juridice ale acestei decizii pe
perioada soluționării contestației în procedură
administrativă.
(3) O
nouă autorizație de utilizator final va putea fi obținută
după 6 luni de la data revocării sau anulării autorizației.
(4)
Stocurile de produse energetice înregistrate la data revocării sau
anulării autorizației de utilizator final pot fi valorificate sub
supravegherea autorității vamale teritoriale.
SECȚIUNEA a 15-a
Restituiri
de accize
119. (1)
Conform prevederilor art. 400 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele
energetice returnate în antrepozitele fiscale din România în vederea
reciclării, recondiționării sau distrugerii, după caz,
accizele plătite pot fi restituite la solicitarea operatorului economic.
(2) În cazul
prevăzut la alin. (1), operatorul economic anunță în scris
autoritatea vamală teritorială despre intenția de a returna
produsele energetice în antrepozitul fiscal, cu cel puțin 2 zile
lucrătoare înainte de efectuarea returului, menționând cauzele,
cantitățile de produse energetice care fac obiectul returului în
antrepozitul fiscal, data eliberării pentru consum a acestora, valoarea
accizelor plătite pentru acestea la momentul eliberării pentru
consum, data și locul/locurile de unde urmează să fie retrase
produsele respective, precum și procedura care urmează a fi
aplicată produselor care fac obiectul restituirii accizelor, respectiv
reciclare, recondiționare, distrugere.
(3)
Autoritatea vamală teritorială desemnează un reprezentant care
asistă la returul produselor energetice în antrepozitul fiscal și
certifică documentul de recepție a produselor energetice returnate.
În cazul distrugerii produselor energetice, autoritatea vamală
teritorială desemnează un reprezentant care asistă la distrugere
și certifică documentul de distrugere.
(4) În
termen de 5 zile lucrătoare de la data certificării documentului de
recepție a produselor energetice returnate ori în cazul distrugerii, de la
certificarea documentului de distrugere, autoritatea vamală
teritorială întocmește un punct de vedere cu privire la sumele
reprezentând accize care pot fi restituite în urma depunerii unei cereri de
restituire pentru produsele returnate în antrepozitul fiscal. Documentul care
cuprinde punctul de vedere al autorității vamale teritoriale se
comunică autorității fiscale teritoriale care are în
competență soluționarea cererii de restituire a accizelor.
(5) În
aplicarea art. 400 alin. (1) din Codul fiscal, în vederea restituirii accizelor
plătite la bugetul de stat, antrepozitarul autorizat depune o cerere la
autoritatea fiscală teritorială unde este înregistrat ca
plătitor de impozite și taxe, însoțită de următoarele
documente:
a) copia
documentului de recepție certificat de reprezentantul
autorității vamale teritoriale;
b)
documentul care justifică faptul că produsele respective au fost
achiziționate de la antrepozitul fiscal destinatar, în copie;
c)
documentul care atestă plata accizelor la bugetul de stat, în copie.
(6)
Autoritatea fiscală teritorială analizează documentația
depusă de operatorul economic și, în termen de 30 de zile de la
depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin
emiterea unei decizii de admitere, în totalitate sau în parte, ori de
respingere a cererii de restituire.
(7) În cazul
în care decizia este de admitere în totalitate sau în parte, autoritatea
fiscală teritorială procedează la restituirea accizelor în
condițiile art. 168 din Codul de procedură fiscală.
120. (1)
Pentru băuturile alcoolice și produsele din tutun prelucrat retrase
de pe piață în condițiile prevăzute la art. 400 alin. (2)
din Codul fiscal, accizele plătite pot fi restituite. Prin retragere de pe
piață se înțelege retragerea din circuitul economic a produselor
eliberate pentru consum, în vederea reciclării, recondiționării
sau distrugerii acestora.
(2) În cazul
prevăzut la alin. (1), operatorul economic anunță în scris
autoritatea vamală teritorială despre intenția de a retrage de
pe piață produsele accizabile, în vederea reciclării,
recondiționării, distrugerii, cu cel puțin 7 zile
lucrătoare înainte de data la care se realizează distrugerea acestora
ori produsele sunt introduse în antrepozitul de producție, în cazul
reciclării sau recondiționării. Distrugerea băuturilor
alcoolice și a produselor din tutun prelucrat retrase de pe
piață poate fi efectuată fie în antrepozit fiscal, fie într-o
altă locație stabilită de operatorul care retrage produsele de
pe piață, cu condiția respectării prevederilor
legislației de mediu în materie de distrugere.
(3)
Documentul prevăzut la alin. (2) cuprinde următoarele
informații: cauzele, cantitățile de băuturi alcoolice
și produse din tutun prelucrat care fac obiectul retragerii de pe
piață, data eliberării pentru consum a acestora, valoarea
accizelor plătite pentru acestea la momentul eliberării pentru
consum, precum și procedura care urmează a fi aplicată acestora:
reciclare, recondiționare, distrugere.
(4)
Autoritatea vamală teritorială desemnează un reprezentant care:
a) în cazul
reciclării sau recondiționării ori în cazul distrugerii în
antrepozit fiscal, asistă la reintroducerea băuturilor alcoolice
și produselor din tutun prelucrat în antrepozitul fiscal și
certifică documentul de recepție a produselor accizabile returnate;
b) în cazul
distrugerii, indiferent de locația în care aceasta se realizează,
asistă la distrugerea băuturilor alcoolice și produselor din
tutun prelucrat și certifică documentul de distrugere;
c) în cazul reciclării
sau recondiționării băuturilor alcoolice și produselor din
tutun prelucrat marcate cu timbre sau banderole, vizează procesul-verbal
de dezlipire a marcajelor, care cuprinde seria și numărul de
identificare ale banderolelor sau timbrelor dezlipite.
(5) În
termen de 5 zile lucrătoare de la data certificării documentului de
distrugere sau a vizării procesului-verbal de dezlipire a marcajelor,
după caz, autoritatea vamală teritorială, după analizarea
concordanței dintre documentul de recepție menționat la alin.
(4) lit. a) și documentele prevăzute la alin. (4) lit. b) sau c),
după caz, întocmește un punct de vedere cu privire la sumele
reprezentând accize care pot fi restituite în urma depunerii unei cereri de
restituire pentru produsele retrase de pe piață. Documentul care
cuprinde punctul de vedere al autorității vamale teritoriale se
comunică autorității fiscale teritoriale care are în
competență soluționarea cererii de restituire a accizelor.
(6) În
aplicarea art. 400 alin. (2) din Codul fiscal, în vederea restituirii accizelor
plătite la bugetul de stat, operatorul economic depune o cerere la
autoritatea fiscală teritorială unde este înregistrat ca
plătitor de impozite și taxe, însoțită de următoarele
documente:
a) copia
documentului de recepție/a documentului de distrugere certificat de
reprezentantul autorității vamale teritoriale;
b)
documentele care atestă proveniența produselor, precum și
documentul care atestă plata accizelor la bugetul de stat pentru produsele
respective, în copie;
c)
procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, prevăzut la alin. (4) lit. c),
în cazul produselor marcate prin banderole sau timbre și care urmează
a fi reciclate sau recondiționate.
(7)
Autoritatea fiscală teritorială analizează documentația depusă
de operatorul economic și, în termen de 30 de zile de la depunerea
cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei
decizii de admitere, în totalitate sau în parte, ori de respingere a cererii de
restituire.
(8) În cazul
în care decizia este de admitere în totalitate sau în parte, autoritatea
fiscală teritorială procedează la restituirea accizelor în
condițiile art. 168 din Codul de procedură fiscală.
(9) O copie
a procesului-verbal prevăzut la alin. (4) lit. c) însoțește
timbrele și banderolele care se expediază pentru distrugere Companiei
Naționale "Imprimeria Națională" - S.A.
121. (1)
Conform art. 400 alin. (3) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile
eliberate pentru consum în România care sunt exportate, accizele plătite
pot fi restituite dacă se face dovada că produsele accizabile au
părăsit teritoriul Uniunii Europene.
(2)
Exportatorul anunță în scris autoritatea vamală teritorială
despre intenția de a exporta produsele accizabile. În cazul produselor
accizabile marcate cu timbre sau banderole, anunțul se transmite cu cel
puțin 7 zile lucrătoare înainte de data la care se realizează
exportul.
(3)
Documentul prevăzut la alin. (2) cuprinde următoarele
informații: cantitățile de produsele accizabile care fac
obiectul exportului, data eliberării pentru consum a acestora, valoarea
accizelor plătite pentru acestea la momentul eliberării pentru
consum.
(4) În cazul
în care produsele accizabile sunt marcate cu timbre sau banderole, autoritatea
vamală teritorială desemnează un reprezentant care vizează
procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, care cuprinde seria și
numărul de identificare ale banderolelor sau timbrelor dezlipite.
(5)
Exportatorul transmite la autoritatea vamală teritorială, în ziua
lucrătoare imediat următoare celei în care produsele accizabile au
părăsit teritoriul Uniunii Europene, o copie a declarației
vamale de export certificată în acest sens.
(6) În
termen de 5 zile lucrătoare de la data primirii documentului care certifică
faptul că produsele accizabile au părăsit teritoriul Uniunii
Europene, autoritatea vamală teritorială, după analizarea
concordanței dintre documentele menționate la alin. (4) și (5),
întocmește un punct de vedere cu privire la sumele reprezentând accize
care pot fi restituite în urma depunerii unei cereri de restituire pentru
produsele exportate. Documentul care cuprinde punctul de vedere al
autorității vamale teritoriale se comunică autorității
fiscale teritoriale care are în competență soluționarea cererii
de restituire a accizelor.
(7) În
aplicarea art. 400 alin. (3) din Codul fiscal, în vederea restituirii accizelor
plătite la bugetul de stat, exportatorul depune o cerere la autoritatea
fiscală teritorială la care este înregistrat ca plătitor de
impozite și taxe, însoțită de următoarele documente:
a) copia
declarației vamale de export prin care se certifică faptul că
produsele accizabile au părăsit teritoriul Uniunii Europene;
b)
documentele care atestă proveniența produselor, precum și
documentul care atestă plata accizelor la bugetul de stat pentru produsele
respective, în copie;
c)
procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, prevăzut la alin. (4), în cazul
produselor marcate prin banderole sau timbre.
(8)
Autoritatea fiscală teritorială analizează documentația
depusă de operatorul economic și, în termen de 30 de zile de la
depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin
emiterea unei decizii de admitere, în totalitate sau în parte, ori de
respingere a cererii de restituire.
(9) În cazul
în care decizia este de admitere în totalitate sau în parte, autoritatea
fiscală teritorială procedează la restituirea accizelor în
condițiile art. 168 din Codul de procedură fiscală.
(10) O copie
a procesului-verbal prevăzut la alin. (4) însoțește timbrele
și banderolele care se expediază pentru distrugere Companiei
Naționale "Imprimeria Națională" - S.A.
122. (1) În
sensul art. 400 alin. (3) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile
eliberate pentru consum în România care sunt livrate intracomunitar, accizele
plătite pot fi restituite dacă livrarea este însoțită de
documentul prevăzut la art. 416 din Codul fiscal și dacă se face
dovada că accizele aferente acestora au devenit exigibile și au fost
percepute în statul membru în cauză.
(2) În cazul
prevăzut la alin. (1), operatorul economic care efectuează livrarea
intracomunitară anunță în scris autoritatea vamală
teritorială despre intenția de a expedia produsele accizabile într-un
alt stat membru, cu cel puțin două zile lucrătoare înainte de
expediere.
(3)
Documentul prevăzut la alin. (2) cuprinde următoarele
informații: cantitățile de produse accizabile care fac obiectul
livrării intracomunitare, data eliberării pentru consum a acestora,
valoarea accizelor plătite pentru acestea la momentul eliberării
pentru consum.
(4) În cazul
în care produsele accizabile sunt marcate cu timbre sau banderole, autoritatea
vamală teritorială desemnează un reprezentant care vizează
procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, ce cuprinde seria și
numărul de identificare ale banderolelor sau timbrelor dezlipite.
(5)
Operatorul economic prevăzut la alin. (2) transmite la autoritatea
vamală teritorială exemplarul 3 al documentului de însoțire
certificat potrivit art. 416 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal.
(6) În
termen de 5 zile lucrătoare de la data primirii documentului prevăzut
la alin. (5), autoritatea vamală teritorială, după analizarea
concordanței dintre acesta și documentul prevăzut la alin. (4), întocmește
un punct de vedere cu privire la sumele reprezentând accize care pot fi
restituite în urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele livrate
intracomunitar. Documentul care cuprinde punctul de vedere al
autorității vamale teritoriale se comunică autorității
fiscale teritoriale care are în competență soluționarea cererii
de restituire a accizelor.
(7) În
aplicarea art. 400 alin. (3) din Codul fiscal, în vederea restituirii accizelor
plătite la bugetul de stat, operatorul economic depune o cerere la
autoritatea fiscală teritorială unde este înregistrat ca
plătitor de impozite și taxe, însoțită de următoarele
documente:
a) copiile
exemplarelor 1 și 3 de pe documentul de însoțire prevăzut la
art. 416 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal;
b)
documentele care atestă proveniența produselor, precum și
documentul care atestă plata accizelor la bugetul de stat pentru produsele
respective, în copie;
c)
procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, prevăzut la alin. (4), în cazul
produselor marcate prin banderole sau timbre;
d)
documentul emis de autoritatea competentă din statul membru de
destinație care atestă că accizele au devenit exigibile și
au fost percepute în statul membru în cauză.
(8)
Autoritatea fiscală teritorială analizează documentația
depusă de operatorul economic și, în termen de 30 de zile de la
depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin
emiterea unei decizii de admitere, în totalitate sau în parte, ori de respingere
a cererii de restituire.
(9) În cazul
în care decizia este de admitere în totalitate sau în parte, autoritatea
fiscală teritorială procedează la restituirea accizelor în
condițiile art. 168 din Codul de procedură fiscală.
(10) O copie
a procesului-verbal prevăzut la alin. (4) însoțește timbrele
și banderolele care se expediază pentru distrugere Companiei
Naționale "Imprimeria Națională" - S.A.
123. (1) În
sensul art. 400 alin. (4) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile
reintroduse în antrepozitele fiscale din România, accizele plătite pot fi
restituite, în alte situații decât cele prevăzute la art. 400 alin.
(1) - (3) din Codul fiscal.
(2) În cazul
prevăzut la alin. (1), operatorul economic anunță în scris
autoritatea vamală teritorială despre intenția de a reintroduce
produsele accizabile în antrepozitul fiscal, cu cel puțin două zile
lucrătoare înainte de reintroducere, menționând cauzele,
cantitățile de produse accizabile care fac obiectul reintroducerii în
antrepozitul fiscal, data eliberării pentru consum a acestora, valoarea
accizelor plătite pentru acestea la momentul eliberării pentru
consum, precum și procedura care urmează a fi aplicată
produselor care fac obiectul restituirii accizelor în antrepozitul fiscal.
(3)
Autoritatea vamală teritorială desemnează un reprezentant care
asistă la reintroducerea produselor accizabile în antrepozitul fiscal
și certifică documentul de recepție a produselor accizabile
reintroduse.
(4) În cazul
în care produsele accizabile sunt marcate cu timbre sau banderole, autoritatea
vamală teritorială desemnează un reprezentant care vizează
procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, care cuprinde seria și
numărul de identificare ale banderolelor sau timbrelor dezlipite.
(5) În
termen de 5 zile lucrătoare de la data certificării documentului de
recepție a produselor accizabile reintroduse în antrepozitul fiscal,
autoritatea vamală teritorială întocmește un punct de vedere cu
privire la sumele reprezentând accize care pot fi restituite în urma depunerii
unei cereri de restituire pentru produsele reintroduse în antrepozitul fiscal.
În cazul în care produsele accizabile sunt marcate cu timbre sau banderole,
autoritatea vamală teritorială verifică și concordanța
dintre documentul de recepție menționat la alin. (3) și documentul
prevăzut la alin. (4). Documentul care cuprinde punctul de vedere al
autorității vamale teritoriale se comunică autorității
fiscale teritoriale care are în competență soluționarea cererii
de restituire a accizelor.
(6) În
aplicarea art. 400 alin. (4) din Codul fiscal, în vederea restituirii accizelor
plătite la bugetul de stat, operatorul economic depune o cerere la
autoritatea fiscală teritorială la care este înregistrat ca
plătitor de impozite și taxe, însoțită de următoarele
documente:
a) copia documentului de recepție în
antrepozitul fiscal, certificat de reprezentantul autorității vamale
teritoriale;
b)
documentele care atestă proveniența produselor, precum și
documentul care atestă plata accizelor la bugetul de stat pentru produsele
respective, în copie;
c)
procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, prevăzut la alin. (4), în cazul
produselor marcate prin banderole sau timbre.
(7)
Autoritatea fiscală teritorială analizează documentația
depusă de operatorul economic și, în termen de 30 de zile de la
depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin
emiterea unei decizii de admitere, în totalitate sau în parte, ori de
respingere a cererii de restituire.
(8) În cazul
în care decizia este de admitere în totalitate sau în parte, autoritatea
fiscală teritorială procedează la restituirea accizelor în
condițiile art. 168 din Codul de procedură fiscală.
(9) O copie
a procesului-verbal prevăzut la alin. (4) însoțește timbrele
și banderolele care se expediază pentru distrugere Companiei
Naționale "Imprimeria Națională" - S.A.
SECȚIUNEA a 16-a
Deplasarea
și primirea produselor accizabile aflate în regim suspensiv de accize
SUBSECȚIUNEA 1
Deplasarea
produselor accizabile aflate în regim suspensiv de accize
124. (1) În
aplicarea art. 401 alin. (3) din Codul fiscal, prin loc de livrare directă
se înțelege locul unde produsele accizabile expediate de către un
antrepozitar autorizat sau de către un expeditor înregistrat în regim
suspensiv de accize pot fi primite, cu condiția ca acest loc să fie
indicat de către antrepozitarul autorizat din statul membru de
destinație sau de către destinatarul înregistrat. În cazul
destinatarului înregistrat, locul de livrare directă reprezintă alte
locuri decât cele prevăzute la pct. 43 alin. (1) și (2). Locurile
prevăzute la pct. 43 alin. (2) sunt doar asimilate unor locuri de livrare
directă, în scopul realizării supravegherii fiscale. În cazul
expedițiilor către un antrepozit autorizat din România, locul de
livrare directă este un loc indicat de antrepozitarul autorizat, altul
decât antrepozitul său fiscal.
(2) În
aplicarea alin. (1), noțiunea de produse accizabile nu cuprinde și
tutunul prelucrat prevăzut la art. 354 din Codul fiscal.
(3) Prin livrare
directă a produselor accizabile în regim suspensiv se înțelege
livrarea care respectă următoarele cerințe:
a) locul de
livrare directă se indică de către antrepozitarul autorizat sau
destinatarul înregistrat la autoritatea vamală teritorială, înainte
de prima expediere a produselor accizabile din statul membru de expediere;
b) locul de
livrare directă îndeplinește condițiile pentru recepția
fizică a produselor accizabile;
c)
antrepozitarul autorizat sau destinatarul înregistrat întocmește raportul
de primire. Cantitatea înscrisă în raportul de primire este
înregistrată în evidențele privind stocurile de astfel de produse ale
antrepozitarului autorizat sau destinatarului înregistrat, concomitent atât ca
intrare, cât și ca eliberare pentru consum;
d) produsele
accizabile trebuie păstrate la locul de livrare directă pentru o
eventuală verificare, potrivit prevederilor din ordinul președintelui
Agenției Naționale de Administrare Fiscale.
(4) Un
antrepozitar autorizat sau un expeditor înregistrat în România poate expedia
produse accizabile în regim suspensiv de accize către un loc de livrare
directă dintr-un alt stat membru dacă această operațiune
este permisă în acel stat membru.
(5) Pe
durata deplasării în regim suspensiv de accize, ambalajul în care este
deplasat produsul accizabil trebuie să aibă la exterior marcaje care
identifică tipul și cantitatea de produs aflat în interior.
125. (1) În
cazul biocombustibililor și biocarburanților prevăzuți la
pct. 113 alin. (2) ale căror coduri NC nu se regăsesc la art. 355
alin. (2) din Codul fiscal, care sunt destinate amestecului în antrepozite
fiscale cu produse energetice, deplasarea produselor în cauză de la locul
de producție din România către antrepozitele fiscale din România unde
se realizează amestecul se efectuează la prețuri fără
accize și este însoțită de un document comercial care
conține aceleași informații precum cele din documentul
administrativ electronic pe suport hârtie, prevăzut în anexa nr. 33, care
face parte integrantă din prezentele norme metodologice, mai puțin
codul de referință administrativ unic. Documentul comercial se
certifică atât de autoritatea vamală teritorială în raza
căreia își desfășoară activitatea producătorul,
cât și de autoritatea vamală teritorială în raza căreia
își desfășoară activitatea antrepozitul fiscal primitor.
(2) În cazul
biocombustibililor și biocarburanților prevăzuți la pct.
113 alin. (2) ale căror coduri NC nu se regăsesc la art. 355 alin.
(2) din Codul fiscal, achiziționați de antrepozitarul autorizat prin
operațiuni proprii de import în vederea amestecului cu produse energetice
în antrepozitele fiscale proprii, importul se efectuează fără
plata accizelor, iar deplasarea de la locul de import până la antrepozitul
fiscal se realizează sub acoperirea documentului administrativ unic. În
acest caz antrepozitarul autorizat - importator are obligația de a declara
pe propria răspundere, la momentul efectuării importului, faptul
că va utiliza produsele exclusiv pentru amestecul cu produse energetice în
antrepozitele sale.
(3) În cazul
biocombustibililor și biocarburanților prevăzuți la pct.
113 alin. (2) ale căror coduri NC nu se regăsesc la art. 355 alin.
(2) din Codul fiscal, proveniți din achiziții intracomunitare
proprii, regimul aplicabil pentru deplasarea produselor în cauză este în
relație directă cu legislația statului membru de expediere.
SUBSECȚIUNEA a 2-a
Documentul
administrativ electronic
126. (1) În
aplicarea art. 402 alin. (1) din Codul fiscal, deplasarea produselor accizabile
de la un antrepozit fiscal din România către un destinatar din alt stat
membru sau către un loc de unde produsele părăsesc teritoriul
Uniunii Europene se realizează în regim suspensiv de la plata accizelor,
numai dacă este acoperită de documentul administrativ electronic.
(2)
Produsele accizabile importate în România pot fi deplasate în regim suspensiv
de la plata accizelor către un destinatar din alt stat membru, dacă
deplasarea se efectuează de către un expeditor înregistrat în România
potrivit art. 336 alin. (9) din Codul fiscal și cu condiția ca
deplasarea să fie acoperită de documentul administrativ electronic.
(3)
Proiectul documentului administrativ electronic trebuie încărcat în
sistemul computerizat de monitorizare a mișcărilor intracomunitare cu
produse accizabile, denumit EMCS, cu cel mult 7 zile lucrătoare înainte de
data înscrisă pe acest document ca dată de expediere a produselor
accizabile în cauză.
(4) Momentul
emiterii codului de referință administrativ unic prevăzut la
art. 402 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal reprezintă momentul în care
expeditorul are dreptul de a iniția deplasarea produselor accizabile în
regim suspensiv de accize.
(5) În
aplicarea art. 402 alin. (11) din Codul fiscal, prin autoritate competentă
se înțelege autoritatea vamală teritorială.
(6) În
situația prevăzută la art. 402 alin. (11) din Codul fiscal,
autoritatea vamală teritorială poate autoriza ca expeditorul să
nu includă în proiectul de document administrativ electronic datele
privind destinatarul, dacă acestea nu sunt cunoscute cu certitudine la
momentul înaintării proiectului respectiv, dar numai cu condiția ca
acest fapt să fi fost anunțat la autoritatea vamală
teritorială.
(7) În cazul
deplasării produselor accizabile în regim suspensiv de accize dintr-un alt
stat membru către un destinatar din România autorizat să
primească produsele în regim suspensiv de accize, poate fi acceptat ca
document de însoțire fie un exemplar al documentului administrativ
electronic tipărit, fie orice alt document comercial în care se
menționează codul de referință administrativ unic,
identificabil în mod clar, acceptat de autoritatea competentă a acelui
stat membru de expediție.
SUBSECȚIUNEA a 3-a
Divizarea
deplasării produselor energetice în regim suspensiv de accize
127. (1) În
aplicarea art. 403 din Codul fiscal, autoritatea vamală teritorială
poate permite divizarea unei deplasări de produse energetice în regim
suspensiv de accize, în condițiile stabilite prin ordin al președintelui
Agenției Naționale de Administrare Fiscală.
(2)
Deplasarea de produse energetice în regim suspensiv de accize dintr-un stat
membru este permisă a fi divizată pe teritoriul României numai
dacă acel stat membru permite o astfel de procedură, iar destinatarii
din România, respectiv antrepozitarul autorizat sau destinatarul înregistrat,
respectă condițiile stabilite prin ordinul președintelui
Agenției Naționale de Administrare Fiscală prevăzut la
alin. (1).
SUBSECȚIUNEA a 4-a
Primirea produselor
accizabile în regim suspensiv de accize
128. (1)
Modalitățile de confirmare a faptului că produsele accizabile au
ajuns la destinație și de trimitere a raportului de primire a
produselor accizabile de către destinatarii menționați la art. 395
alin. (1) din Codul fiscal, prevăzute la art. 404 alin. (2) din Codul
fiscal, sunt cele prevăzute în ordinul președintelui Agenției
Naționale de Administrare Fiscală.
(2)
Destinatarul poate să întârzie înaintarea prin sistemul informatizat a
raportului de primire, peste termenul-limită prevăzut la art. 404
alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, numai în cazuri temeinic justificate,
potrivit ordinului menționat la alin. (1).
(3) În cazul
prevăzut la art. 404 alin. (5) din Codul fiscal, primirea produselor
accizabile în regim suspensiv de la plata accizelor se confirmă
expeditorului potrivit procedurii stabilite prin ordinul menționat la
alin. (1).
SUBSECȚIUNEA a 5-a
Raportul
de export
129. (1) În
aplicarea art. 405 alin. (1) din Codul fiscal, produsele accizabile pot fi
deplasate în regim suspensiv de accize pe teritoriul Uniunii Europene, de la un
antrepozit fiscal la un loc de unde acestea părăsesc teritoriul
Uniunii Europene, inclusiv în cazul în care acestea sunt deplasate via o
țară terță sau un teritoriu terț.
(2)
Deplasarea produselor accizabile poate fi realizată în regim suspensiv de
accize, potrivit art. 405 alin. (1) din Codul fiscal, numai dacă este
acoperită de documentul administrativ electronic.
(3) Dovada
încheierii deplasării produselor accizabile în regim suspensiv de accize
este raportul de export întocmit de autoritatea vamală teritorială
din România sau, după caz, de autoritatea competentă din statul
membru de export, raport întocmit pe baza vizei biroului vamal de ieșire
ori a biroului unde se realizează formalitățile de ieșire a
produselor, prin care se atestă faptul că produsele accizabile au
părăsit teritoriul Uniunii Europene.
SUBSECȚIUNEA a 6-a
Proceduri
în cazul în care sistemul informatizat este indisponibil la expediție
130. (1) În
aplicarea art. 406 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, în situația în care
sistemul informatizat este indisponibil în România, expeditorul poate începe
deplasarea produselor accizabile în regim suspensiv de accize numai după
înștiințarea autorității vamale centrale (responsabilă
pentru sistemul informatizat și corespondența cu
autoritățile competente din statele membre) prin transmiterea copiei
documentului care va însoți deplasarea produselor, pe care a fost înscris
numărul de referință eliberat de autoritatea vamală
teritorială, în vederea atribuirii codului de referință
administrativ unic, care reprezintă acordul pentru începerea efectivă
a deplasării produselor.
(2) Modelul
documentului pe suport hârtie este prevăzut în anexa nr. 34, care face
parte integrantă din prezentele normele metodologice.
SUBSECȚIUNEA a 7-a
Proceduri
în cazul în care sistemul informatizat este indisponibil la destinație
131. Modelul
documentului pe suport hârtie al raportului de primire și modelul
raportului de export sunt prevăzute în anexa nr. 35 și, respectiv, în
anexa nr. 36, care fac parte integrantă din prezentele norme metodologice.
SUBSECȚIUNEA a 8-a
Încheierea
deplasării produselor accizabile în regim suspensiv de accize
132. (1)
Deplasarea produselor accizabile în regim suspensiv de accize se consideră
încheiată pentru expeditor în baza raportului de primire înaintat de
destinatar sau, după caz, în baza raportului de export înaintat de
autoritatea competentă a locului de export, prin intermediul sistemului
informatizat.
(2) Atunci
când destinatarul din România constată că nu este în măsură
să întocmească raportul de primire în termenul prevăzut de lege,
imediat la primirea produselor solicită prezența unui reprezentant al
autorității vamale teritoriale, în vederea verificării și
confirmării datelor prezentate de destinatar pe baza documentului care a
însoțit deplasarea produselor în regim suspensiv de accize și a
dovezilor justificative.
(3) În urma
mențiunilor reprezentantului autorității vamale teritoriale,
destinatarul va înainta documentul autorității vamale centrale în
vederea comunicării de către aceasta autorității competente
a statului membru de expediție a regimului aferent deplasării
produselor.
(4) Modelul
documentului este prevăzut în anexa nr. 35.
(5) În cazul
deplasării produselor accizabile în regim suspensiv de accize din România
către un destinatar din alt stat membru sau la export printr-un birou
vamal de ieșire din alt stat membru, în absența raportului de primire
sau a unui raport de export, după caz, deplasarea poate fi
considerată încheiată potrivit adnotărilor autorității
competente din statul membru de destinație sau de export.
SUBSECȚIUNEA a 9-a
Structura
și conținutul informațiilor
133.
Structura și conținutul mesajelor corespunzătoare documentului
administrativ electronic, raportului de primire și raportului de export
aferente deplasărilor de produse accizabile în regim suspensiv de accize,
atunci când informațiile se transmit prin sistemul informatizat, sunt
stabilite la nivel național și se regăsesc în ordinul
președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală,
emis în conformitate cu prevederile Regulamentului CE nr. 684/2009.
SUBSECȚIUNEA a 10-a
Nereguli
și abateri
134. (1) În
aplicarea art. 412 din Codul fiscal, în cazul pierderilor intervenite pe
parcursul transportului intracomunitar al produselor accizabile în regim
suspensiv de accize, la sosirea produselor în România, pe baza documentelor
justificative prezentate de persoana care a efectuat recepția produselor
accizabile, autoritatea vamală teritorială stabilește natura
pierderilor și regimul de admitere a acestora.
(2) În
aplicarea art. 412 alin. (8) din Codul fiscal, prin neregulă se
înțelege pierderile sau distrugerile care intervin în cursul unei
deplasări a produselor accizabile în regim suspensiv de accize, diferite
de cele prevăzute la pct. 2 alin. (1) lit. a) și b), care au drept
consecință încheierea cu lipsuri sau neîncheierea deplasării în
regim suspensiv de la plata accizelor conform art. 401 alin. (7) din Codul
fiscal.
(3) Pentru
pierderile, altele decât cele admise de autoritatea vamală
teritorială ca neimpozabile în România potrivit pct. 2 alin. (1) lit. a)
și b), se datorează accize calculate pe baza nivelurilor accizelor în
vigoare la momentul constatării acestora, cu respectarea prevederilor pct.
2 alin. (5) și (6).
(4)
Prevederile alin. (1) - (3) se aplică în mod corespunzător și în
cazul pierderilor de produse intervenite pe parcursul transportului
național al produselor accizabile în regim suspensiv de accize.
(5) În toate
situațiile în care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu se
admite de autoritatea vamală teritorială ca neimpozabilă,
accizele devin exigibile la data emiterii deciziei de impunere de către
autoritatea vamală teritorială și se plătesc în termen de 5
zile de la această dată. Autoritatea vamală teritorială stabilește
cuantumul accizelor datorate și emite decizia de impunere potrivit
procedurii stabilite prin ordin al președintelui Agenției
Naționale de Administrare Fiscală.
SECȚIUNEA a 17-a
Deplasarea
intracomunitară și impozitarea produselor accizabile după
eliberarea pentru consum
SUBSECȚIUNEA 1
Persoane
fizice
135. (1) În
aplicarea art. 413 alin. (1) și (3) din Codul fiscal, prin achiziții
de produse accizabile pentru uz propriu se înțelege achizițiile de
produse accizabile efectuate de către persoanele fizice și
transportate de către acestea, care nu depășesc următoarele
limite cantitative:
a) tutunuri
prelucrate:
1.
țigarete - 800 de bucăți;
2.
țigări (cu o greutate maximă de 3 grame/bucată) - 400 de
bucăți;
3.
țigări de foi - 200 de bucăți;
4. tutun de
fumat - 1 kg;
b)
băuturi alcoolice:
1.
băuturi spirtoase - 10 litri;
2. produse
intermediare - 20 litri;
3. vinuri
și băuturi fermentate - 90 litri;
4. bere -
110 litri.
(2) În
aplicarea art. 413 alin. (3) și (4) din Codul fiscal, prin achiziții
de produse accizabile în scopuri comerciale se înțelege achizițiile
de produsele accizabile efectuate de către persoanele fizice și
transportate de către acestea, care depășesc limitele
cantitative prevăzute la alin. (1).
(3) Pentru
stabilirea destinației comerciale a produselor accizabile
achiziționate dintr-un alt stat membru de persoane fizice din România, se
au în vedere următoarele cerințe:
a) statutul
comercial al deținătorului și motivele deținerii
produselor;
b) locul în
care se află produsele sau, dacă este cazul, mijlocul de transport
utilizat;
c) orice alt
document cu privire la produsele respective;
d) natura
produselor;
e)
cantitatea de produse.
(4)
Achizițiile de produse accizabile în scopuri comerciale sunt supuse prevederilor
art. 414 din Codul fiscal.
(5)
Autoritatea vamală competentă stabilește pe baza criteriilor
prevăzute la alin. (3) dacă produsele deținute în
cantități inferioare sau egale limitelor prevăzute la alin. (1)
sunt destinate a fi utilizate altfel decât pentru uz propriu, respectiv în
scopuri comerciale.
SUBSECȚIUNEA a 2-a
Produse
cu accize plătite, deținute în scopuri comerciale în România
136. În
aplicarea art. 414 alin. (7) din Codul fiscal, persoana care efectuează
livrarea intracomunitară a produselor accizabile anterior eliberate pentru
consum în România poate solicita restituirea accizelor conform procedurii
prevăzute la pct. 122.
SUBSECȚIUNEA a 3-a
Deplasarea
intracomunitară a produselor cu accize plătite
137. (1) În
aplicarea art. 415 alin. (1) din Codul fiscal, în situația în care un
operator economic din România urmează să primească produse
accizabile eliberate pentru consum în alt stat membru, exigibilitatea accizelor
ia naștere în momentul în care acesta recepționează produsele.
(2)
Operatorul economic din România prevăzut la alin. (1) trebuie să
îndeplinească următoarele cerințe:
a) înainte
de expedierea produselor accizabile de către furnizorul din alt stat
membru, să depună o declarație cu privire la acest fapt la
autoritatea vamală teritorială și să garanteze plata
accizelor aferente produselor accizabile pe care urmează să le
primească;
b) să
plătească accizele în prima zi lucrătoare imediat următoare
celei în care s-au recepționat produsele;
c) să
înștiințeze autoritatea vamală teritorială în raza
căreia au fost primite produsele accizabile și să păstreze
produsele în locul de recepție cel puțin 24 de ore pentru a permite
acestei autorități să se asigure că produsele au fost
efectiv primite și că accizele exigibile pentru acestea au fost
plătite. După expirarea termenului de 24 de ore, operatorul economic
poate proceda la recepția produselor accizabile primite.
SUBSECȚIUNEA a 4-a
Documentul
de însoțire
138. (1)
Deplasarea produselor accizabile eliberate pentru consum în România către
un destinatar dintr-un stat membru, în vederea utilizării în scop
comercial, este însoțită de documentul de însoțire prevăzut
la art. 416 din Codul fiscal.
(2)
Documentul de însoțire se utilizează și în cazul
circulației intracomunitare a alcoolului complet denaturat.
(3) În
aplicarea prevederilor art. 416 alin. (2) din Codul fiscal, modelul
documentului de însoțire este prevăzut în anexa nr. 37, care face
parte integrantă din prezentele norme metodologice.
(4) Pentru
produsele accizabile eliberate pentru consum într-un stat membru și care
sunt destinate a fi utilizate în scop comercial în România, deplasarea
produselor din statul membru în România este însoțită de documentul
de însoțire sau de un document comercial stabilit de statul membru de
expediție, care conține aceleași informații ca și
documentul de însoțire.
SUBSECȚIUNEA a 5-a
Vânzarea
la distanță și reprezentantul fiscal
139. (1) În
aplicarea art. 417 din Codul fiscal, pentru produsele accizabile eliberate
pentru consum într-un stat membru și destinate ulterior vânzării unei
persoane din România care nu desfășoară o activitate
economică independentă, vânzătorul din acel stat membru sau
reprezentantul său fiscal stabilit în România trebuie să se
înregistreze și să garanteze plata accizelor. Vânzătorul din alt
stat membru se înregistrează și garantează plata accizelor la
autoritatea vamală centrală. În cazul desemnării unui
reprezentant fiscal, acesta se înregistrează, se autorizează și
garantează plata accizelor la autoritatea vamală teritorială de
care aparține.
(2)
Reprezentantul fiscal trebuie să fie stabilit în România și să
fie autorizat de către autoritatea vamală teritorială.
(3) În
scopul obținerii autorizației, reprezentantul fiscal depune la
autoritatea vamală teritorială o cerere însoțită de
următoarele documente:
a) actul
constitutiv al reprezentantului fiscal, care îi permite desfășurarea
acestei activități;
b)
contractul de reprezentare încheiat cu vânzătorul.
(4) Modelul
cererii privind acordarea autorizației de reprezentant fiscal este
prevăzut în anexa nr. 38, care face parte integrantă din prezentele
norme metodologice.
(5)
Autorizarea ca reprezentant fiscal pentru vânzări la distanță de
produse accizabile nu poate fi acordată decât persoanelor care oferă
garanțiile necesare pentru aplicarea corectă a dispozițiilor
legale și pentru care măsurile de urmărire și control
necesare pot fi asigurate fără a fi necesare cheltuieli administrative
suplimentare.
(6) Cererea
de autorizare ca reprezentant fiscal nu poate fi aprobată în cazul
persoanelor care au săvârșit o infracțiune sau
încălcări repetate în legătură cu reglementările
vamale sau fiscale.
(7) Decizia
de neacordare a autorizației ca reprezentant fiscal se comunică în
scris, odată cu motivele ce au condus la acest fapt.
(8)
Autorizația de reprezentant fiscal este revocată sau modificată
atunci când una sau mai multe condiții prevăzute pentru emiterea
acesteia nu au fost sau nu mai sunt îndeplinite.
(9)
Autorizația de reprezentant fiscal poate fi revocată atunci când
titularul acesteia nu se conformează unei obligații care îi revine,
după caz, din deținerea acestei autorizații.
(10)
Autorizația de reprezentant fiscal se revocă în cazul în care
după emiterea acesteia se săvârșește una din faptele
menționate la alin. (6).
(11)
Revocarea sau modificarea autorizației de reprezentant fiscal se aduce la
cunoștința titularului acesteia.
(12)
Revocarea sau modificarea autorizației de reprezentant fiscal produce
efecte de la data la care ea a fost adusă la cunoștință.
Totuși, în cazuri excepționale și în măsura în care
interesele legitime ale titularului autorizației impun aceasta,
autoritatea vamală teritorială poate stabili o dată
ulterioară pentru producerea efectelor.
(13) Pentru
vânzarea la distanță efectuată în România, plata accizelor se
efectuează prin unitatea de Trezorerie a Statului care deservește
autoritatea fiscală teritorială în raza căreia se află
domiciliul persoanei care primește produsele accizabile.
(14)
Termenul de plată a accizelor îl constituie ziua lucrătoare imediat
următoare celei în care a avut loc recepția mărfurilor de
către destinatar.
(15) În aplicarea
art. 417 alin. (4) din Codul fiscal, vânzătorul sau reprezentantul fiscal
înregistrează lunar în evidențele proprii toate operațiunile
efectuate cu produse accizabile.
"(16)
Vânzătorii sau reprezentanții fiscali, după caz, depun în format
letric, la autoritatea vamală teritorială în raza căreia
își au sediul social, o situație centralizatoare, până la data
de 15 inclusiv a lunii următoare celei la care se referă
situația.
(17) Modelul
situației centralizatoare prevăzute la alin. (16) este prevăzut
în anexa nr. 19.
(18)
Reprezintă o vânzare la distanță din România în alt stat membru
livrarea de produsele accizabile deja eliberate pentru consum în România
destinate vânzării unei persoane din alt stat membru care nu este
antrepozitar autorizat sau destinatar înregistrat și nu
desfășoară o activitate economică independentă.
Vânzătorul din România sau reprezentantul său fiscal stabilit în acel
alt stat membru trebuie să respecte legislația din statul membru
respectiv.
(19)
Persoanele menționate la alin. (16) trebuie să țină o
evidență strictă a tuturor livrărilor de produse în cazul
vânzării la distanță din România în alt stat membru, în care
trebuie să înregistreze pentru fiecare livrare:
a)
numărul de ordine corespunzător livrării;
b) data livrării;
c)
numărul facturii sau al altui document comercial care înlocuiește
factura;
d) țara
de destinație;
e) datele de
identificare ale destinatarului: denumirea, adresa;
f) grupa de
produse expediate, inclusiv codurile NC corespunzătoare;
g)
cantitatea de produse expediată, exprimată în unități de
măsură corespunzătoare regulilor de calcul al accizei;
h) dovada
primirii produselor de către destinatar;
i) dovada
plății accizelor în statul membru de destinație;
j) cuantumul accizelor solicitate a fi
restituite;
k) data
solicitării restituirii accizelor.
(20)
Vânzătorul depune la autoritatea fiscală teritorială în raza
căreia își are sediul o cerere de restituire, potrivit modelului
prevăzut în anexa nr. 39, care face parte integrantă din prezentele
norme metodologice, menționând livrările efectuate în cadrul
vânzării la distanță, pentru care s-au plătit accizele pe
teritoriul statelor membre de destinație, pe parcursul unui trimestru.
(21) Cererea
se depune până la data de 25 inclusiv a lunii următoare încheierii
trimestrului în care au fost plătite accizele în statele membre de
destinație și cuprinde informații referitoare la
cantitățile de produse accizabile și numerele de ordine
corespunzătoare livrărilor pentru care se solicită restituirea,
precum și suma totală de restituit.
Nedepunerea
în termen a cererii nu conduce la pierderea dreptului de restituire, cu
condiția ca aceasta să fie depusă în cadrul termenului de
prescripție prevăzut la art. 219 din Codul de procedură
fiscală."
(22)
Momentul plății accizelor în statul membru de destinație
reprezintă momentul de la care persoanele menționate la alin. (16)
beneficiază de dreptul de restituire a accizelor.
(23)
Vânzătorul are obligația să păstreze la dispoziția
autorității fiscale teritoriale, pe o perioadă de cel puțin
5 ani, facturile și toate documentele care atestă atât plata
accizelor pe teritoriul național pentru produsele expediate, cât și
plata accizelor în statele membre de destinație.
(24)
Autoritatea fiscală teritorială transmite cererea și
documentația depuse de vânzător autorității vamale
teritoriale, care în urma analizei transmite un punct de vedere asupra
dreptului de restituire a accizelor, precum și asupra cuantumului accizei
de restituit. După analiza documentației, inclusiv a punctului de
vedere transmis de autoritatea vamală teritorială, autoritatea
fiscală teritorială emite decizia de admitere, în totalitate sau în
parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(25) În cazul în care se emite o decizie de
admitere în totalitate sau în parte, autoritatea fiscală teritorială
procedează la restituirea accizelor în condițiile art. 168 din Codul
de procedură fiscală.
(26)
Cuantumul accizelor restituite nu poate depăși valoarea accizelor
plătite prin prețul de achiziție al produselor accizabile.
SUBSECȚIUNEA a 6-a
Distrugeri
și pierderi
140. (1) În
aplicarea prevederilor art. 418 din Codul fiscal, în cazul distrugerii totale
sau în cazul pierderii iremediabile survenite în cursul transportului pe
teritoriul României a produselor accizabile eliberate pentru consum într-un alt
stat membru, ca urmare a unui caz fortuit ori de forță majoră,
nu intervine exigibilitatea accizelor în România, dacă sunt îndeplinite
următoarele condiții:
a)
expeditorul, transportatorul sau primitorul prezintă imediat
autorității vamale teritoriale dovezi suficiente despre evenimentul
produs, emise de autoritatea vamală, Ministerul Afacerilor Interne sau autoritatea
competentă în domeniu, precum și informații precise cu privire
la cantitatea de produse accizabile care nu este disponibilă pentru a fi
folosită în România;
b) să
fie dovedite prin procese-verbale privind înregistrarea distrugerii totale sau a
pierderii iremediabile în contabilitatea operatorului economic.
(2) Prin
distrugere totală sau pierdere iremediabilă a produselor accizabile
se înțelege cazul în care:
a) produsul
nu este disponibil pentru a fi folosit în România datorită
vărsării, spargerii, incendierii, contaminării,
inundațiilor sau altor cazuri de forță majoră;
b) produsul
nu este disponibil pentru a fi folosit în România datorită evaporării
sau altor cauze care reprezintă rezultatul natural al deplasării
produsului;
c) este o
consecință a autorizării de către autoritatea vamală
teritorială.
(3) Pentru
pierderile neadmise de autoritatea vamală teritorială ca neimpozabile
în România potrivit alin. (1) se datorează accize, calculate pe baza
nivelurilor accizelor în vigoare la momentul constatării lor.
(4) În cazul
prevăzut la alin. (3), accizele devin exigibile la data emiterii deciziei
de impunere de către autoritatea vamală teritorială și se
plătesc în termen de 5 zile de la această dată. Autoritatea
vamală teritorială stabilește cuantumul accizelor datorate
și emite decizia de impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al
președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală.
(5) Pentru
produsele accizabile eliberate pentru consum într-un stat membru, destinate
livrării în România, în cazul distrugerii totale sau pierderii
iremediabile a acestora intervenite și constatate în cursul transportului
pe teritoriul altui stat membru decât cel în care au fost eliberate pentru
consum, ca urmare a unui caz fortuit ori de forță majoră, nu
intervine exigibilitatea accizelor, dacă autoritatea competentă din
statul membru în care acestea au avut loc ori au fost constatate a acceptat ca
fiind satisfăcătoare dovezile prezentate de expeditor sau
transportator.
(6) În
cazurile prevăzute la alin. (1) și (5) garanțiile depuse în
conformitate cu prevederile pct. 137 alin. (2) lit. a) și pct. 139 alin.
(2) se eliberează.
SUBSECȚIUNEA a 7-a
Nereguli
apărute pe parcursul deplasării produselor accizabile
141. (1) În
aplicarea art. 419 alin. (5) din Codul fiscal, prin neregulă se
înțelege pierderile sau distrugerile care intervin în cursul unei
deplasări intracomunitare a produselor cu accize plătite, diferite de
cele prevăzute la art. 418 alin. (1) din Codul fiscal, care au drept
consecință încheierea cu lipsuri sau neîncheierea deplasării
produselor accizabile cu accize plătite.
"(2) În
cazul pierderilor intervenite pe parcursul transportului intracomunitar al
produselor accizabile, la sosirea produselor în România, pe baza documentelor
justificative prezentate de primitor, autoritatea vamală teritorială
stabilește natura pierderilor și regimul de admitere al
acestora."
(3) Pentru
pierderile neadmise de autoritatea vamală teritorială ca neimpozabile
în România potrivit art. 418 alin. (1) din Codul fiscal se datorează
accize, calculate pe baza nivelurilor accizelor în vigoare la momentul
constatării de către primitorul produselor accizabile.
(4) În toate
situațiile în care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu se
admite ca neimpozabilă, accizele devin exigibile la data emiterii deciziei
de impunere de către autoritatea vamală teritorială și se
plătesc în termen de 5 zile de la această dată. Autoritatea
vamală teritorială stabilește cuantumul accizelor datorate
și emite decizia de impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al
președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală.
SECȚIUNEA a 18-a
Deplasarea
produselor accizabile în regim de exceptare sau de scutire directă
142. (1) În
aplicarea prevederilor art. 420 din Codul fiscal, deplasarea produselor
energetice prevăzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, în regim de
exceptare de la regimul de accizare potrivit art. 394 din Codul fiscal, de la
antrepozitul fiscal la deținătorul autorizației de utilizator
final este însoțită de un exemplar pe suport hârtie al documentului
administrativ electronic prevăzut la art. 402 din Codul fiscal.
(2) Atunci
când produsele energetice prevăzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal
provin din operațiuni proprii de import ale utilizatorului final
prevăzut la art. 336 pct. 28 din Codul fiscal, deplasarea acestora în
regim de exceptare de la regimul de accizare, între biroul vamal din teritoriul
Uniunii Europene unde sunt importate și locul în care sunt primite de
utilizatorul final, este însoțită de declarația vamală a
mărfurilor întocmită în scris, denumită document administrativ
unic.
(3)
Deplasarea produselor energetice prevăzute la art. 355 alin. (2) din Codul
fiscal, în regim de exceptare de la regimul de accizare, de la un destinatar
înregistrat către deținătorul autorizației de utilizator
final, atunci când nu se aplică prevederile aferente locului de livrare
directă prevăzut la pct. 124, este însoțită de un document
comercial care conține aceleași informații ca și exemplarul
pe suport hârtie al documentului administrativ electronic, al cărui model
este prezentat în anexa nr. 33.
(4) În
aplicarea prevederilor art. 420 din Codul fiscal, deplasarea până la utilizator
în regim de exceptare de la regimul de accizare, potrivit art. 394 din Codul
fiscal, a produselor energetice prevăzute la art. 355 alin. (1) din Codul
fiscal care nu se regăsesc la alin. (2) de la același articol este
însoțită de o copie a declarației prevăzute la pct. 59
alin. (3).
(5) La
sosirea produselor energetice, deținătorul autorizației de
utilizator final sau operatorul economic utilizator, după caz,
înștiințează autoritatea vamală teritorială și
păstrează produsele în locul de recepție maximum 24 de ore,
pentru o posibilă verificare din partea acestei autorități, în
condițiile prevăzute prin ordin al președintelui Agenției
Naționale de Administrare Fiscală.
143. (1) În
aplicarea prevederilor art. 420 din Codul fiscal, în toate situațiile de
scutire directă prevăzute la art. 397 din Codul fiscal, livrarea
produselor prevăzute la art. 349 - 353 din Codul fiscal se face la
prețuri fără accize.
(2)
Deplasarea produselor accizabile prevăzute la alin. (1), de la
antrepozitul fiscal la deținătorul autorizației de utilizator
final, este însoțită de un exemplar pe suport hârtie al documentului
administrativ electronic prevăzut la art. 402 din Codul fiscal.
(3) Atunci
când produsele accizabile prevăzute la alin. (1) sunt achiziționate
de deținătorul autorizației de utilizator final prin
operațiuni proprii de import, deplasarea acestora de la biroul vamal de
intrare în teritoriul Uniunii Europene este însoțită de
declarația vamală a mărfurilor întocmită în scris,
denumită document administrativ unic.
(4)
Deplasarea produselor accizabile prevăzute la alin. (1) de la un
destinatar înregistrat către deținătorul autorizației de
utilizator final, atunci când nu se aplică prevederile pct. 124 aferente
locului de livrare directă, este însoțită de un document
comercial care conține aceleași informații ca și exemplarul
pe suport hârtie al documentului administrativ electronic, al cărui model
este prezentat în anexa nr. 33.
"(5) La
sosirea produselor accizabile prevăzute la alin. (1), operatorul economic
utilizator înștiințează autoritatea vamală teritorială
și păstrează produsele în locul de recepție maximum 24 de
ore pentru o posibilă verificare din partea acestei autorități,
în condițiile prevăzute prin ordin al președintelui
Agenției Naționale de Administrare Fiscală."
144. (1) În
cazul scutirii directe prevăzute la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal, deplasarea produselor energetice destinate utilizării drept
combustibil pentru aviație de către aeronavele aflate pe alte
aeroporturi decât cele situate în apropierea antrepozitului fiscal care
asigură alimentarea aeronavelor este însoțită de exemplarul
tipărit al documentului administrativ electronic prevăzut la art. 402
din Codul fiscal. La rubrica "Destinatar" se înscriu tot datele
antrepozitarului expeditor, iar la rubrica "Locul livrării" se
înscrie adresa aeroportului în cauză.
(2) În
aplicarea alin. (1), autorizația antrepozitului fiscal care
alimentează aeronava conține opțiunea de livrare directă,
în aplicația informatică.
(3)
După sosirea produselor la destinație, în maximum 5 zile
lucrătoare de la încheierea deplasării produselor, expeditorul
întocmește raportul de primire, utilizând sistemul informatizat.
(4) În cazul
deplasării produselor energetice destinate utilizării drept
combustibil pentru aviație, realizată de antrepozitul fiscal care
alimentează efectiv aeronavele, aceasta este însoțită de avizul
de însoțire.
145. (1) În
cazul scutirii directe prevăzute la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal, deplasarea produselor energetice destinate utilizării drept
combustibil pentru navigație de către navele aflate în alte porturi
decât cele situate în apropierea antrepozitului fiscal care asigură
alimentarea acestora este însoțită de exemplarul tipărit al documentului
administrativ electronic prevăzut la art. 402 din Codul fiscal. La rubrica
"Destinatar" se înscriu tot datele antrepozitarului expeditor, iar în
rubrica "Locul livrării" se înscrie adresa portului în
cauză.
(2) În
aplicarea prevederilor alin. (1), autorizația antrepozitului fiscal care
alimentează nava conține opțiunea de livrare directă, în
aplicația informatică.
(3)
După sosirea produselor la destinație, expeditorul întocmește
raportul de primire în maximum 5 zile lucrătoare de la încheierea
deplasării produselor, utilizând sistemul informatizat.
(4) În cazul
deplasării combustibilului pentru navigație, realizată de
antrepozitul fiscal care alimentează efectiv navele, aceasta este
însoțită de avizul de însoțire sau de factură.
146. (1) În
aplicarea prevederilor art. 399 alin. (1) lit. c), d) și h) din Codul
fiscal, în situația în care achiziția produselor energetice se
efectuează de la un antrepozit fiscal în regim de scutire directă,
livrarea produselor se face la prețuri fără accize, iar
deplasarea acestora este obligatoriu însoțită de exemplarul
tipărit al documentului administrativ electronic prevăzut la art. 402
din Codul fiscal.
(2) La
sosirea produselor energetice utilizatorul final autorizat trebuie să
înștiințeze autoritatea vamală teritorială și să
păstreze produsele în locul de recepție maximum 24 de ore pentru o
posibilă verificare din partea acestei autorități, în
condițiile prevăzute prin ordin al președintelui Agenției
Naționale de Administrare Fiscală. După expirarea termenului de
24 de ore utilizatorul final autorizat poate proceda la recepția
produselor energetice primite.
(3) În cazul
scutirii de la plata accizelor care se acordă direct la momentul
efectuării formalităților de import, deplasarea produselor
energetice de la biroul vamal de intrare pe teritoriul Uniunii Europene este
însoțită de documentul administrativ unic.
SECȚIUNEA a 19-a
Marcarea
produselor alcoolice și a tutunului prelucrat
SUBSECȚIUNEA 1
Reguli
generale
147. În aplicarea
art. 421 alin. (1) din Codul fiscal, nu intră sub incidența
sistemului de marcare:
a) alcoolul
etilic denaturat potrivit prevederilor pct. 78 alin. (2), (3) și (8);
b) alcoolul
etilic tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar din procesul de
obținere a alcoolului etilic rafinat și care datorită
compoziției sale nu poate fi utilizat în industria alimentară;
c)
băuturile slab alcoolizate, cu o concentrație alcoolică de
până la 10% în volum inclusiv;
d) produsele
accizabile supuse marcării care provin din producția internă
și sunt destinate exportului;
e) produsele
accizabile supuse marcării, provenite din import, aflate în regim de
tranzit sau de import temporar;
f) aromele
alimentare, extractele și concentratele alcoolice.
SUBSECȚIUNEA a 2-a
Responsabilitatea
marcării
148. (1) În
aplicarea prevederilor art. 422 din Codul fiscal, în cazul achizițiilor de
produse din tutun prelucrat din alte state membre, timbrele procurate de
destinatarul înregistrat se aplică pe produse de către antrepozitul
fiscal de producție sau de un alt antrepozit fiscal desemnat de acesta.
(2) În cazul
achizițiilor de băuturi alcoolice supuse marcării din alte state
membre, banderolele procurate de destinatarul înregistrat se aplică pe
produse de către antrepozitul fiscal de producție sau de un alt
antrepozit fiscal desemnat de acesta.
(3) Prin
excepție de la prevederile alin. (2), atunci când antrepozitul fiscal
expeditor din alt stat membru refuză să aplice banderolele, acestea
se aplică de către destinatarii înregistrați, în locurile
autorizate pentru primirea produselor în regim suspensiv de accize. În
această situație, banderolele se aplică înainte de
comercializarea băuturilor alcoolice pe teritoriul României, dar nu mai
târziu de data de 25 a lunii următoare celei în care accizele au devenit
exigibile.
(4) În cazul
importurilor de produse supuse marcării, marcajele procurate de
importatorul autorizat se aplică pe produse de către furnizorul
extern. În situația în care furnizorul extern nu aplică timbrele sau
banderolele, acestea pot fi aplicate de către importatorul autorizat în
antrepozite vamale, antrepozite libere sau zone libere.
SUBSECȚIUNEA a 3-a
Proceduri
de marcare
149. (1) În
aplicarea prevederilor art. 423 alin. (2) din Codul fiscal, dimensiunile
marcajelor sunt prezentate în anexa nr. 40, care face parte integrantă din
prezentele norme metodologice.
(2)
Marcajele sunt hârtii de valoare cu regim special și se realizează de
către Compania Națională "Imprimeria
Națională" - S.A. prin emisiuni identificate printr-un cod
și o serie de emisiune aprobate de către direcția
specializată cu atribuții de control din cadrul Agenției
Naționale de Administrare Fiscală.
(3) Timbrele
pentru marcarea produselor din tutun prelucrat sunt inscripționate cu
următoarele elemente:
a) denumirea
operatorului economic cu drept de marcare și codul de marcare atribuit
acestuia;
b) denumirea
generică a produsului, respectiv: țigarete, țigări,
țigări de foi, tutun de fumat;
c) seria
și numărul care identifică în mod unic timbrul.
(4)
Banderolele pentru marcarea produselor intermediare și a alcoolului etilic
trebuie să aibă inscripționate următoarele elemente:
a) denumirea
operatorului economic cu drept de marcare și codul de marcare atribuit
acestuia;
b) denumirea
generică a produsului, respectiv: alcool, băuturi slab alcoolizate -
după caz, băuturi spirtoase, țuică, rachiuri din fructe,
produse intermediare;
c) seria
și numărul care identifică în mod unic banderola;
d)
cantitatea nominală exprimată în litri de produs conținut;
e)
concentrația alcoolică în volum.
(5)
Inscripționarea pe marcaje a elementelor prevăzute la alin. (3)
și (4) se poate face codificat, modalitatea de citire a codului fiind
pusă la dispoziția organelor în drept de către Compania
Națională "Imprimeria Națională" - S.A., la
solicitarea acestora.
(6) În cazul
băuturilor alcoolice banderolele se aplică pe sistemul de închidere a
ambalajelor, indiferent de tipul acestora, de exemplu: din sticlă, din
aluminiu, din carton, din plastic, fără a se limita la acestea,
astfel încât prin deschiderea ambalajelor să se asigure distrugerea
banderolelor. Se marchează cu banderole toate ambalajele individuale cu
capacitatea mai mică sau egală cu 3 litri, care conțin produse
intermediare prevăzute la art. 352 din Codul fiscal și alcool etilic
prevăzut la art. 353 din Codul fiscal.
(7) Potrivit
pct. 12 alin. (1) comercializarea alcoolului etilic și a băuturilor
alcoolice de natura celor supuse marcării, în recipiente ce
depășesc capacitatea de 3 litri, se consideră comercializare în
vrac. Sunt interzise eliberarea în consum în vrac și deținerea în
vrac în afara unui regim suspensiv de accize a produselor intermediare
prevăzute la art. 352 din Codul fiscal și alcoolului etilic
prevăzut la art. 353 din Codul fiscal, cu excepția situațiilor
prevăzute la art. 397 din Codul fiscal.
(8) În cazul
produselor din tutun prelucrat timbrele se aplică pe ambalajele
individuale, pachete din carton sau celofanate ori cutii din diferite materiale
în care sunt prezentate pentru vânzare aceste produse.
(9) În
situația în care dimensiunile marcajelor nu permit includerea în întregime
a denumirii operatorilor economici cu drept de marcare, se inscripționează
prescurtările sau inițialele stabilite de fiecare operator economic,
de comun acord cu Compania Națională "Imprimeria
Națională" - S.A.
(10)
Fiecărui operator economic cu drept de marcare i se atribuie un cod de marcare
de 13 caractere. În cazul antrepozitarilor autorizați și al
destinatarilor înregistrați, codul de marcare este codul de acciză.
În cazul importatorilor autorizați, codul de marcare este format din
două caractere alfanumerice aferente codului de țară, conform
standardului ISO 3166, din care se face importul, urmate de codul de
identificare fiscală format din 11 caractere alfanumerice. Atunci când
codul de identificare fiscală nu conține 11 caractere alfanumerice,
acesta este precedat de cifra "0", astfel încât numărul total de
caractere să fie de 11.
(11) În
cazul importatorilor autorizați care nu au contracte încheiate direct cu
producătorul extern, ci cu un reprezentant al acestuia, codul de marcare
atribuit conține indicativul țării din care se face efectiv
importul.
SUBSECȚIUNEA a 4-a
Eliberarea
marcajelor
150. (1) În
aplicarea prevederilor art. 424 alin. (5) din Codul fiscal, în vederea
eliberării marcajelor, antrepozitarul autorizat, destinatarul înregistrat
sau importatorul autorizat, după caz, depune o notă de comandă
la autoritatea vamală teritorială. Modelul notei de comandă este
prevăzut în anexa nr. 41, care face parte integrantă din prezentele
norme metodologice.
(2) Nota de
comandă se depune în trei exemplare și este însoțită de
următoarele documente:
a)
contractul de achiziție a produselor accizabile supuse marcării, în
copie, în cazul destinatarului înregistrat/importatorului autorizat;
b)
situația livrărilor de produse accizabile marcate pe ultimele
șase luni, după caz.
(3) În
situația în care în decursul unei luni se solicită o cantitate de
marcaje mai mare decât media lunară a livrărilor din ultimele 6 luni,
se depune un memoriu justificativ în care sunt explicate motivele care au
generat necesitățile suplimentare.
(4) În
termen de 7 zile lucrătoare de la depunerea notei de comandă și
a documentației complete, autoritatea vamală teritorială decide
asupra aprobării notei de comandă. Nota de comandă se
aprobă - total sau parțial - în funcție de:
a)
documentația anexată;
b) datele
din situația lunară privind utilizarea marcajelor, după caz.
(5)
După aprobare, exemplarele notei de comandă au următoarele
destinații: primul exemplar se păstrează de către
solicitant, al doilea exemplar se transmite Companiei Naționale
"Imprimeria Națională" - S.A. și al treilea exemplar
se păstrează de către autoritatea vamală teritorială.
(6)
Exemplarul 2 al notei de comandă, aprobată de autoritatea vamală
teritorială, se transmite de către operatorul economic cu drept de
marcare către Compania Națională "Imprimeria
Națională" - S.A. împreună cu dovada achitării
contravalorii marcajelor comandate, în contul acestei companii.
(7) Termenul
de executare a comenzilor de către Compania Națională
"Imprimeria Națională" - S.A. este de 15 zile
lucrătoare de la data primirii și înregistrării notelor de
comandă aprobate de autoritatea vamală teritorială.
(8)
Eliberarea marcajelor se face de către Compania Națională
"Imprimeria Națională" - S.A.
151. (1)
Expedierea marcajelor de către destinatarii înregistrați/importatorii
autorizați, în vederea aplicării pe produse, se face în maximum 15
zile lucrătoare de la eliberarea marcajelor de către Compania
Națională "Imprimeria Națională" - S.A.
(2)
După expirarea termenului de 15 zile, marcajele neexpediate în termen se
returnează, de către destinatarii înregistrați/importatorii
autorizați, Companiei Naționale "Imprimeria
Națională" - S.A., în vederea distrugerii.
(3) În cazul
importurilor de produse accizabile supuse marcării, expedierea marcajelor
către producătorul/furnizorul extern se face numai ca bagaj
neînsoțit, în regim vamal de export temporar. În vederea acordării
acestui regim vamal, importatorul autorizat va prezenta autorității
vamale competente:
a) documentul de transport
internațional, din care să rezulte că destinatarul este
producătorul/furnizorul mărfurilor ce urmează a fi importate;
b)
contractul încheiat între importator și producătorul/furnizorul
extern, în copie;
c)
autorizația de importator, în copie.
(4)
Reimportul marcajelor se realizează odată cu importul produselor
accizabile marcate.
152. (1)
Antrepozitarii autorizați cu drept de marcare au obligația
utilizării marcajelor aprobate prin nota de comandă în termen de 6
luni de la eliberarea acestora de către Compania Națională
"Imprimeria Națională" - S.A. La expirarea acestui termen,
marcajele neutilizate se restituie Companiei Naționale "Imprimeria
Națională" - S.A., în vederea distrugerii. Termenul de
restituire nu poate depăși 6 luni de la expirarea termenului de
utilizare a marcajelor. Distrugerea marcajelor neutilizate se
desfășoară sub supraveghere fiscală.
(2)
Operatorii economici cu drept de marcare sunt obligați să
transmită lunar, până la data de 15 inclusiv a fiecărei luni,
autorității vamale teritoriale, evidența
achiziționării, utilizării și returnării marcajelor
pentru luna anterioară celei în care se face raportarea, potrivit
modelului prevăzut în anexa nr. 42, care face parte integrantă din
prezentele norme metodologice. În cazul banderolelor, această
evidență se întocmește pe fiecare tip de banderolă,
potrivit dimensiunilor și caracteristicilor inscripționate pe
acestea.
(3) În
vederea evidențierii marcajelor deteriorate în procesul de marcare, la
sfârșitul fiecărei zile, aceste marcaje se lipesc pe un formular
special, întocmit potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 43, care face
parte integrantă din prezentele norme metodologice.
(4)
Procentul maxim admis de marcaje distruse în procesul de marcare și care
nu pot fi recuperate pentru a fi evidențiate este de 0,5% din numărul
marcajelor utilizate.
(5) În cazul
marcajelor pierdute sau sustrase, operatorii economici cu drept de marcare au
obligația ca, în termen de 15 zile lucrătoare de la înregistrarea
declarației, procesului-verbal de constatare sau a sesizării scrise a
persoanei care a constatat dispariția marcajelor, să anunțe
autoritatea vamală teritorială în vederea luării măsurilor
corespunzătoare.
(6) Pentru
marcajele distruse în procesul de marcare peste limita maximă admisă
prevăzută la alin. (4), precum și pentru marcajele pierdute sau
furate, operatorii economici datorează contravaloarea accizelor aferente
cantităților de produse accizabile care ar fi putut fi marcate. În
acest caz obligația de plată a contravalorii accizelor intervine în
ultima zi a lunii în care s-a înregistrat distrugerea, pierderea sau furtul,
iar termenul de plată al acesteia este până la data de 25 inclusiv a
lunii imediat următoare.
(7) Semestrial,
până la data de 25 inclusiv a lunii următoare semestrului, marcajele
deteriorate în procesul de marcare, se distrug, sub supraveghere fiscală,
de către operatorii economici cu drept de marcare, în condițiile
prevăzute de legislația în domeniu.
(8) Marcajele neutilizate în termenul
prevăzut la alin. (1) sau deteriorate, expediate unui antrepozit fiscal de
producție sau unui alt antrepozit fiscal desemnat de acesta, situat în alt
stat membru, pot fi supuse operațiunii de distrugere în cadrul acestui
antrepozit, în condițiile stabilite de autoritățile competente
din statul membru respectiv. În acest caz dovada distrugerii marcajelor este
reprezentată de o scrisoare de confirmare din partea antrepozitului fiscal
respectiv transmisă operatorului economic cu drept de marcare din România
și care poartă viza autorității competente din statul
membru în care a avut loc operațiunea de distrugere.
(9)
Distrugerea într-un antrepozit fiscal de producție din România, atunci
când se impune, a marcajelor achiziționate de clienți prin
autoritățile competente din țările lor de
rezidență, este permisă dacă este admisă de acele
autorități. În acest caz, antrepozitul fiscal înștiințează
autoritatea vamală teritorială în vederea desemnării unui
reprezentant care să asigure supravegherea fiscală și semnarea
procesului-verbal întocmit după încheierea operațiunii respective.
(10)
Distrugerea marcajelor neutilizate și a celor deteriorate se face cu
aprobarea și sub supravegherea autorității vamale teritoriale,
conform procedurii stabilite prin ordin al președintelui Agenției
Naționale de Administrare Fiscală.
153.
Contravaloarea marcajelor se asigură de la bugetul de stat, din valoarea
accizelor aferente produselor accizabile supuse marcării, astfel:
a) din suma
ce urmează a se vira bugetului de stat cu titlu de accize,
determinată potrivit prevederilor pct. 5 alin. (1), antrepozitarii
autorizați deduc lunar numai contravaloarea marcajelor aferente
cantităților de produse efectiv eliberate pentru consum. Contravaloarea
marcajelor ce urmează a se deduce din accize se determină pe baza
prețurilor fără TVA;
b) din suma
ce urmează a se vira bugetului de stat cu titlu de accize,
determinată potrivit prevederilor pct. 5 alin. (1), destinatarii
înregistrați deduc numai contravaloarea marcajelor aferente
cantităților de produse efectiv marcate. Contravaloarea marcajelor ce
urmează a se deduce din accize se determină pe baza prețurilor
fără TVA;
c) din suma
ce urmează a se vira bugetului de stat cu titlu de accize,
determinată potrivit prevederilor pct. 5 alin. (1), importatorul autorizat
deduce cu ocazia fiecărei operațiuni de import de produse marcate
numai contravaloarea marcajelor aferente cantităților de produse
efectiv importate. Contravaloarea marcajelor ce urmează a se deduce din
accize se determină pe baza prețurilor fără TVA.
SECȚIUNEA a 20-a
Marcarea
și colorarea păcurii și a produselor asimilate acesteia
SUBSECȚIUNEA 1
Substanțe
utilizate pentru marcare și colorare
154. (1) În
aplicarea prevederilor art. 426 alin. (3) din Codul fiscal, prin colorant
solvent blue 35 sau echivalent se înțelege substanța
1,4-bis(butylamino)anthracene-9,10-dione, a cărei formulă
moleculară este C22H26N2O2
având nr. CAS 17354-14-2, indiferent de denumirea comercială sub care
acesta este prezentată.
(2) În
aplicarea prevederilor art. 426 alin. (5) din Codul fiscal, operatorii
economici care comercializează substanțe utilizate pentru marcarea
și colorarea păcurii și a produselor asimilate acesteia se înregistrează
la autoritatea vamală teritorială. Înregistrarea se face pe baza
cererii prevăzute în anexa nr. 44 care face parte integrantă din
prezentele norme metodologice.
(3)
Operatorii economici care comercializează substanțe utilizate pentru
marcarea și colorarea păcurii și a produselor asimilate acesteia
țin evidența cantităților de marcatori și
coloranți respectiv a intrărilor, ieșirilor și stocurilor
deținute, precum și a persoanelor către care au fost
comercializate aceste produse.
(4) Operatorii
economici care comercializează substanțe utilizate pentru marcarea
și colorarea păcurii și a produselor asimilate acesteia pot
livra substanțele utilizate pentru marcare și colorare numai
după ce obțin de la un laborator acreditat conform standardului ISO
17025 un certificat care atestă că acestea corespund condițiilor
prevăzute la art. 426 alin. (1) din Codul fiscal, în ceea ce privește
marcatorul și condițiilor prevăzute la alin. (1), în ceea ce
privește colorantul.
SUBSECȚIUNEA a 2-a
Responsabilitatea
marcării și colorării
155. (1) În
aplicarea prevederilor art. 427 alin. (3) din Codul fiscal, marcatorii și
coloranții se depozitează în locuri special amenajate, aflate sub
supravegherea autorității vamale teritoriale.
(2) Operatorii
economici cu drept de marcare și colorare a păcurii și a
produselor asimilate acesteia din punct de vedere al nivelului accizelor
anunță în scris la autoritatea vamală teritorială
intenția de marcare și colorare, cu menționarea datei și
locului unde se realizează operațiunea de marcare și colorare,
precum și a cantității de produse energetice ce urmează a
fi marcate și colorate.
(3)
Scoaterea marcatorilor și coloranților din locul de depozitare,
cantitățile de păcură/produse asimilate acesteia, marcate
și colorate, precum și cantitățile de marcatori și
colorant folosite se menționează într-un proces-verbal, întocmit de
operatorul cu drept de marcare și colorare, pentru fiecare operațiune
în parte.
SECȚIUNEA a 21-a
Marcarea
și colorarea motorinei
SUBSECȚIUNEA 1
Substanțe
utilizate pentru marcare și colorare
156.
Substanțele utilizate pentru colorarea motorinei sunt cele prevăzute
la art. 429 alin. (3) din Codul fiscal. Prevederile de la pct. 154 se
aplică corespunzător. Modelului cererii de înregistrare la
autoritatea vamală teritorială a operatorului economic care
comercializează substanțe utilizate pentru marcarea și colorarea
motorinei se înregistrează la autoritatea vamală teritorială.
Înregistrarea se face pe baza cererii prevăzute în anexa nr. 44.
SUBSECȚIUNEA a 2-a
Responsabilitatea
marcării și colorării
157. (1) În
aplicarea prevederilor art. 430 alin. (2) din Codul fiscal, marcarea și
colorarea motorinei în antrepozitele fiscale din România se face înainte de
eliberarea acesteia în consum.
(2)
Marcatorii și coloranții trebuie depozitați în locuri special
amenajate, aflate sub supravegherea autorității vamale teritoriale.
(3)
Operatorii economici cu drept de marcare și colorare a motorinei
anunță în scris la autoritatea vamală teritorială
intenția de marcare și colorare, cu menționarea datei și
locului unde se realizează operațiunea de marcare și colorare,
precum și a cantității de produse energetice ce urmează a
fi marcate și colorate.
(4)
Scoaterea marcatorilor și coloranților din locul de depozitare,
cantitățile de motorină marcate și colorate, precum și
cantitățile de marcatori și colorant folosite se
menționează într-un proces-verbal, întocmit de operatorul cu drept de
marcare și colorare, pentru fiecare operațiune în parte.
SECȚIUNEA a 22-a
Alte
obligații pentru operatorii economici cu produse accizabile
SUBSECȚIUNEA 1
Confiscarea
tutunului prelucrat
158. (1) În
aplicarea prevederilor art. 431 alin. (1) din Codul fiscal, organul care a
dispus confiscarea produselor din tutun prelucrat înștiințează
operatorii economici despre cantitățile ce urmează a fi preluate
de către aceștia. Această înștiințare cuprinde
informații cu privire la: denumirea produsului de tutun prelucrat,
cantitatea, data și locul confiscării, precum și locul de unde
se vor prelua produsele.
(2) În
aplicarea prevederilor art. 431 alin. (1) lit. b) și alin. (2) din Codul
fiscal, repartizarea către antrepozitarii autorizați pentru
producția și/sau depozitarea de tutun prelucrat, a fiecărui lot
de produse de tutun prelucrat confiscat, altele decât cele din nomenclatorul de
produse al antrepozitarilor autorizați, al destinatarilor
înregistrați sau al importatorilor autorizați, se face proporțional
cu cota de piață deținută de aceștia.
(3)
Situația privind cotele de piață ale antrepozitarilor
autorizați pentru producția și/sau depozitarea de tutun
prelucrat se comunică, trimestrial, de direcția cu atribuții în
elaborarea legislației în domeniul accizelor din cadrul
autorității fiscale centrale către direcția de specialitate
care asigură secretariatul comisiei, autoritatea vamală
centrală, direcțiile cu atribuții de control din subordinea Agenției
Naționale de Administrare Fiscală și a Ministerului
Administrației și Internelor.
(4) În
aplicarea prevederilor art. 431 alin. (3) din Codul fiscal, predarea
cantităților de produse din tutun prelucrat, confiscate, se face pe
baza unui proces-verbal de predare-primire, semnat atât de reprezentanții
organului care a dispus confiscarea produselor, cât și de
reprezentanții operatorilor economici care le preiau. Depozitarea
produselor din tutun prelucrat preluate în custodie se poate face în orice loc
de depozitare deținut de către operatorii economici.
(5)
Produsele din tutun prelucrat se predau ambalate în colete/saci/containere
sigilați/sigilate cu sigiliile organului care a dispus confiscarea,
fiecare colet/sac/container fiind însoțit de o listă de inventar care
să cuprindă tipul produsului, sortimentul și cantitatea
exprimată în unitatea de măsură prevăzută în anexa nr.
1 la titlul VIII din Codul fiscal. Listele de inventar se înregistrează în
evidențele organului care a efectuat confiscarea și se menționează
în cuprinsul procesului-verbal de predare-primire.
(6)
Distrugerea produselor din tutun prelucrat se efectuează prin metode
specifice, care să asigure denaturarea acestora, dincolo de orice
posibilitate de reconstituire, sortare, pliere sau orice altă modalitate
de recuperare a materiilor prime ce intră în componența acestor
produse.
(7) În
vederea efectuării operațiunii de distrugere, antrepozitarii
autorizați, destinatarii înregistrați sau importatorii
autorizați depun o cerere la autoritatea vamală centrală, în
care menționează locul unde se va desfășura
operațiunea de distrugere.
(8)
Distrugerea are loc, în baza aprobării date de autoritatea vamală
centrală, în termen de maximum 30 de zile lucrătoare de la data
primirii aprobării și în prezența unei comisii de distrugere constituite
special în acest scop. Din această comisie vor face parte un reprezentant
al organelor de poliție și un reprezentant desemnat de autoritatea
vamală centrală. În baza aprobării date de autoritatea
vamală centrală, locația unde urmează a fi distruse
produsele din tutun prelucrat confiscate trebuie să asigure
condițiile necesare pentru desfășurarea distrugerii potrivit
prevederilor alin. (6), în scopul prevenirii oricărei
posibilități care să permită eliberarea în consum a
acestora.
(9) În situația
în care, cu ocazia efectuării distrugerii, se constată existența
unor sigilii deteriorate/rupte, precum și la solicitarea oricărui
membru al comisiei de distrugere, comisia poate proceda la efectuarea unui
control prin sondaj ori la efectuarea controlului total al conținutului
coletelor/sacilor/containerelor.
(10)
Nepreluarea cantităților de produse din tutun prelucrat de către
operatorii economici, în termen de 30 de zile lucrătoare de la data
primirii înștiințării prevăzute la alin. (1), atrage suspendarea,
până la încadrarea în prevederile legale, a autorizației de
antrepozitar autorizat, destinatar înregistrat sau importator autorizat,
după caz.
SUBSECȚIUNEA a 2-a
Întârzieri
la plata accizelor
159.
"(1) În aplicarea prevederilor art. 433 din Codul fiscal, autoritatea
fiscală teritorială are obligația de a comunica
autorității vamale teritoriale, până pe data de 15 inclusiv a
lunii, situația privind operatorii economici plătitori de accize care
înregistrează întârzieri la plata accizelor cu mai mult de 15 zile de la
termenul legal de plată.
(2)
Măsura suspendării autorizației deținute de operatorul
economic plătitor de accize se dispune de către autoritatea
vamală teritorială.
(3)
Măsura suspendării autorizației deținute de operatorul
economic plătitor de accize încetează:
a) dacă
operatorul economic prezintă un certificat de atestare fiscală
prevăzut la art. 158 din Codul de procedura fiscală, din care să
rezulte că nu mai înregistrează obligații fiscale restante
reprezentând accize, în sensul art. 157 din Codul de procedură
fiscală, sau
b) dacă
autoritatea vamală teritorială primește de la autoritatea
fiscală teritorială o copie a documentului care atestă
reîntregirea garanției."
SUBSECȚIUNEA a 3-a
Condiții
de distribuție și comercializare
160. (1) În
sensul art. 435 alin. (2) din Codul fiscal, noțiunea de "alcool
etilic" nu cuprinde distilatele.
"(2)
Benzina, motorina, petrolul lampant, gazul petrolier lichefiat prevăzute
la art. 435 alin. (3) și (4) din Codul fiscal reprezintă produsele
energetice prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. a) - e) din Codul fiscal.
Biocombustibilii prevăzuți la art. 435 alin. (3) și (4) din
Codul fiscal reprezintă produsele energetice utilizate drept combustibili
pentru motor care sunt obținute în totalitate din biomasă,
denumiți biocarburanți."
(3)
Intră sub incidența prevederilor art. 435 alin. (6) din Codul fiscal
toate băuturile alcoolice, respectiv: bere, vinuri, băuturi
fermentate - altele decât bere și vinuri, produse intermediare,
băuturi alcoolice din grupa alcoolului etilic.
(4) În
situația realizării băuturilor alcoolice sub licență,
livrările sunt însoțite de o copie a documentului din care
rezultă dreptul producătorului de a utiliza marca protejată.
Documentul care atestă dreptul de a produce băuturi alcoolice sub
licență poate fi unul din următoarele: contract de
licență, cesiune, consimțământ scris din partea titularului
mărcii sau declarația producătorului înregistrat în România din
care să rezulte că acesta fabrică sortimentele respective,
concret nominalizate în baza contractelor de licență.
(5) Pentru
vinurile realizate de operatorii economici producători, livrările
sunt însoțite de o copie a buletinului de analiză fizico-chimică
și caracteristici organoleptice, eliberat de laboratoare autorizate.
(6)
Persoanele care eliberează pentru consum bere și băuturi
fermentate, trebuie să dețină declarații/certificate de
calitate emise de producător din care să rezulte că ponderea
gradelor Plato provenite din malț, cereale malțificabile și/sau
nemalțificabile în numărul total de grade Plato al produsului finit
este mai mare de 30%, respectiv că ponderea de alcool absolut (100%)
provenită din fermentarea exclusivă a fructelor, sucurilor de fructe
și sucurilor concentrate de fructe este mai mare de 50%.
161. (1) În
aplicarea prevederilor art. 435 alin. (8) din Codul fiscal, toate reziduurile
de produse energetice de tipul - scurgeri, spălări,
curățări, decantări, degradate calitativ - rezultate din
exploatare în alte locații decât antrepozitele fiscale de producție
pot fi vândute sau cedate, pentru prelucrare în vederea obținerii de
produse accizabile de natura celor prevăzute la art. 355 alin. (2) din
Codul fiscal, către un antrepozit fiscal de producție. Vânzarea sau
cedarea are loc numai pe bază de factură sau aviz de însoțire,
vizate de reprezentantul autorității vamale teritoriale în a
cărei rază de competență își desfășoară
activitatea antrepozitul fiscal, precum și de reprezentantul
autorității vamale teritoriale din a cărei rază de
competență sunt colectate reziduurile.
(2)
Colectarea reziduurilor de produse energetice menționate la alin. (1)
poate fi efectuată de antrepozitul fiscal de producție produse
energetice sau de către operatorii economici autorizați pentru
operațiuni de ecologizare.
(3) În cazul
colectării reziduurilor de către un operator economic autorizat
pentru operațiuni de ecologizare, factura/avizul de însoțire
menționate la alin. (1) vor fi vizate, după caz, și de
către reprezentantul autorității vamale teritoriale în a
cărei raza de competență își desfășoară
activitatea acest operator.
(4)
Colectarea reziduurilor de produse energetice rezultate din exploatare, de
tipul uleiurilor uzate provenite de la motoare de combustie, transmisii la
motoare, turbine, compresoare etc., se face de către operatorii economici
autorizați în acest sens potrivit legislației de mediu. Atunci când
uleiurile uzate colectate sunt utilizate pentru încălzire, se aplică prevederile
art. 355 alin. (4) din Codul fiscal și pct. 14 alin. (2) - (5).
(5) Vânzarea
sau cedarea reziduurilor de produse energetice colectate, prevăzute la
alin. (4), poate avea loc numai pe bază de factură sau aviz de
însoțire, vizate de reprezentantul autorității vamale teritoriale
în a cărei rază de competență își
desfășoară activitatea operatorul economic autorizat pentru
colectare, precum și de reprezentantul autorității vamale
teritoriale în a cărei rază de competență își
desfășoară activitatea antrepozitul fiscal de producție sau
urmează să fie utilizat pentru încălzire reziduul respectiv.
(6) În cazul
reziduurilor de produse energetice care nu sunt supuse operațiunilor de
ecologizare și/sau prelucrare, acestea pot fi predate în vederea
distrugerii în condițiile prevăzute de legislația în domeniu. În
acest sens, autoritatea vamală teritorială este anunțată în
scris cu cel puțin 5 zile lucrătoare înainte de predarea
reziduurilor.
162. (1) În
aplicarea prevederilor art. 435 alin. (9) din Codul fiscal, în vederea comercializării
tutunului brut sau tutunului parțial prelucrat operatorii economici
trebuie să fie autorizați de către autoritatea vamală
teritorială. Prin comercializarea tutunului brut sau tutunului
parțial prelucrat se înțelege achiziția acestuia de pe piața
internă, din Uniunea Europeană sau din țări terțe,
precum și livrarea pe piața internă, în Uniunea Europeană
sau în țări terțe.
(2)
Prevederile alin. (1) nu sunt aplicabile antrepozitelor fiscale autorizate
pentru producția de tutun prelucrat.
(3) În înțelesul prezentelor norme
metodologice, prin tutun brut sau tutun parțial prelucrat se înțelege
produsul rezultat în urma operațiunilor de primă transformare a
tutunului frunză în unități autorizate ca prim-procesatoare.
163. (1) În
aplicarea prevederilor art. 435 alin. (12) din Codul fiscal, pentru a stabili
tratamentul fiscal din punct de vedere al accizelor pentru diferențele
cantitative la operatorii economici care dețin produse energetice în alte
locuri decât antrepozitele fiscale, pot solicita
institutelor/societăților prevăzute la pct. 2 alin. (1) lit. b)
efectuarea de studii privind diferențele specifice activităților
de depozitare, manipulare, distribuție și transport, după caz.
(2)
Datorită proprietăților fizico-chimice ale produselor energetice
care generează fluctuații ale volumului acestora în funcție de
diferențele de temperatură, precum și urmare a
volatilității ridicate a produselor energetice, se constată pe
parcursul anului diferențe cantitative datorate acestor fenomene. Diferențele
cantitative pot fi:
a) pe timpul
transportului, acestea fiind constatate de operatorii economici între
cantitățile de produse energetice înscrise în documentele
însoțitoare ale transportului și cantitățile de produse
energetice efectiv constatate faptic la momentul recepției acestora. În
funcție de contractele comerciale, operatorii economici pot solicita
antrepozitarilor autorizați modificarea documentelor de vânzare a
produselor energetice pentru a reflecta cantitatea efectiv
recepționată;
b) pe timpul
depozitării/manipulării/distribuirii produselor. Pentru toate
achizițiile de produse energetice, realizate în cursul unui an
calendaristic, deținute în alte locuri decât antrepozitele fiscale,
diferențele cantitative constatate între stocul scriptic și stocul
faptic, se stabilesc pe operatorii economici pe baza inventarului anual
efectuat conform reglementărilor contabile. Intenția de inventariere
se anunță în scris la autoritatea vamală cu cel puțin 5 zile
lucrătoare înainte de efectuarea inventarului.
(3)
Diferențele cantitative prevăzute la alin. (2) lit. a), constatate în
plus, care se încadrează în limitele stabilite în studiile menționate
la alin. (1) nu generează obligații din punct de vedere al regimului
accizelor. Diferențele în plus care depășesc limitele respective
se înregistrează în evidențele contabile ale operatorilor economici.
Pentru acestea accizele devin exigibile la momentul recepției bunurilor
și se plătesc în termenul prevăzut la art. 345 alin. (1) din
Codul fiscal.
(4)
Diferențele cantitative prevăzute la alin. (2) lit. b), constatate în
plus ca urmare a compensării cu diferențele în minus, pe baza
inventarului anual, care se încadrează în limitele stabilite în studiile
menționate la alin. (1) nu generează obligații din punct de
vedere al regimului accizelor. Diferențele care depășesc
limitele stabilite prin studiile menționate la alin. (1), se
înregistrează în evidențele contabile ale operatorilor economici.
Pentru acestea accizele devin exigibile la data încheierii inventarierii anuale
și se plătesc în termenul prevăzut la art. 345 alin. (1) din
Codul fiscal.
(5)
Diferențele cantitative constatate în minus pe timpul transportului,
prevăzute la alin. (2) lit. a), precum și cele prevăzute la
alin. (2) lit. b), determinate ca urmare a compensării cu diferențele
în plus, pe baza inventarului anual, indiferent dacă se încadrează
sau nu în limitele stabilite în studiile menționate la alin. (1) nu
generează obligații din punct de vedere al regimului accizelor.
(6)
Operatorii economici care nu au solicitat institutelor/societăților
prevăzute la pct. 2 alin. (1) lit. b) efectuarea de studii privind
diferențele specifice activităților de depozitare, manipulare,
distribuție și transport, după caz, datorează accize pentru
toate diferențele în plus calculate ca urmare a compensării cu
diferențele în minus, pe baza inventarului anual, în cazul
diferențelor de natura celor prevăzute la alin. (2) lit. b), precum
și pentru cele prevăzute la alin. (2) lit. a), în situația în
care nu are loc o reglare a documentelor de vânzare de către
antrepozitarul autorizat.
SUBSECȚIUNEA a 4-a
Valorificarea
produselor accizabile intrate, potrivit legii, în proprietatea statului sau
care fac obiectul unei proceduri de executare silită
164. (1)
Alcoolul etilic și băuturile alcoolice care fac obiectul unei
proceduri de executare silită și care nu îndeplinesc condițiile
legale de comercializare pot fi valorificate de către organele de
executare silită către antrepozitarii autorizați pentru
producția de alcool etilic - materie primă numai în vederea
procesării. În acest caz livrarea se face pe bază de factură la
prețuri care nu cuprind accizele.
(2)
Prevederile alin. (1) se aplică în mod corespunzător și pentru
produsele energetice care fac obiectul unei proceduri de executare silită
și care nu îndeplinesc condițiile legale de comercializare.
(3)
Produsele accizabile care fac obiectul unei proceduri de executare silită
și care îndeplinesc condițiile legale de comercializare, cu
excepția tutunurilor prelucrate, se valorifică de organele de
executare silită către operatorii economici comercianți pe
bază de factură la prețuri care cuprind și accizele.
(4)
Persoanele care dobândesc bunuri accizabile potrivit alin. (1) - (3) trebuie
să îndeplinească condițiile prevăzute de lege, după
caz.
CAPITOLUL II
Regimul
accizelor nearmonizate
SECȚIUNEA 1
Nivelul
și calculul accizelor
165. (1) În
aplicarea art. 442 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele prevăzute
la art. 439 alin. (2) din Codul fiscal care sunt prezentate sub forma unei
rezerve care conține atât produsele prevăzute la art. 439 alin. (2)
lit. a) din Codul fiscal, cât și produsele prevăzute la art. 439
alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, cuantumul accizelor datorate
reprezintă suma dintre accizele datorate pentru fiecare componentă în
parte.
(2) În cazul
în care produsele sunt prezentate sub forma unei rezerve care conține atât
produsele prevăzute la art. 354 alin. (4) din Codul fiscal, cât și produsele
prevăzute la art. 439 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, cuantumul
accizelor datorate reprezintă suma dintre accizele datorate pentru fiecare
componentă în parte.
(3) Pentru
produsele prevăzute la alin. (2) se aplică în mod corespunzător
prevederile secțiunilor a 9-a - Regimul de antrepozitare, a 16-a -
Deplasarea și primirea produselor accizabile aflate în regim suspensiv de
accize și a 19-a - Marcarea produselor alcoolice și a tutunului
prelucrat.
SECȚIUNEA a 2-a
Scutiri
166. (1) În
aplicarea art. 443 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele prevăzute
la art. 439 alin. (2) din Codul fiscal care sunt exportate, accizele
plătite pot fi restituite dacă se face dovada că acestea au
părăsit teritoriul Uniunii Europene.
(2) În cazul
prevăzut la alin. (1), exportatorul anunță în scris autoritatea
vamală teritorială despre intenția de a exporta produsele
accizabile, cu cel puțin 7 zile lucrătoare înainte de data în care se
realizează exportul.
(3)
Documentul prevăzut la alin. (2) cuprinde următoarele
informații: cantitățile de produsele accizabile care fac
obiectul exportului, momentul exigibilității accizelor potrivit art.
441 din Codul fiscal, valoarea accizelor plătite.
(4) Pentru a
beneficia de restituirea accizelor, exportatorul transmite la autoritatea
vamală teritorială, în ziua lucrătoare imediat următoare
celei în care produsele accizabile au părăsit teritoriul Uniunii
Europene, o copie a declarației vamale de export certificată în acest
sens.
(5) În termen
de 5 zile lucrătoare de la data primirii documentelor prevăzute la
alin. (4), autoritatea vamală teritorială întocmește un punct de
vedere cu privire la sumele reprezentând accize care pot fi restituite în urma
depunerii unei cereri de restituire pentru produsele exportate. Documentul care
cuprinde punctul de vedere al autorității vamale teritoriale se
comunică autorității fiscale teritoriale care are în
competență soluționarea cererii de restituire a accizelor.
(6) În
vederea restituirii accizelor plătite la bugetul de stat, exportatorul
depune o cerere la autoritatea fiscală teritorială unde este
înregistrat ca plătitor de impozite și taxe, însoțită de
următoarele documente:
a) copia
declarației vamale de export prin care se certifică faptul că produsele
accizabile au părăsit teritoriul Uniunii Europene;
b)
documentele care atestă proveniența produselor, precum și
documentul care atestă plata accizelor la bugetul de stat pentru produsele
respective, în copie.
(7)
Autoritatea fiscală teritorială analizează documentația
depusă de operatorul economic și, în termen de 30 de zile
lucrătoare de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire
a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, în totalitate sau în parte,
ori de respingere a cererii de restituire.
(8) În cazul
emiterii unei decizii de admitere în totalitate sau în parte, autoritatea
fiscală teritorială procedează la restituirea accizelor în
condițiile art. 168 din Codul de procedură fiscală.
167. (1) În
aplicarea art. 443 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele prevăzute
la art. 439 alin. (2) din Codul fiscal care sunt livrate intracomunitar,
accizele plătite pot fi restituite dacă livrarea este
însoțită de un document care conține aceleași
informații cu cele din cuprinsul documentului prevăzut la art. 416
din Codul fiscal.
(2) În cazul
prevăzut la alin. (1), operatorul economic care efectuează livrarea
intracomunitară anunță în scris autoritatea vamală
teritorială despre intenția de a expedia produsele accizabile într-un
alt stat membru, cu cel puțin două zile lucrătoare înainte de
expediere, menționând cantitățile de produse accizabile care fac
obiectul livrării intracomunitare, momentul exigibilității accizelor
potrivit art. 441 din Codul fiscal, valoarea accizelor plătite.
(3) Pentru a
beneficia de restituirea accizelor, operatorul economic transmite la
autoritatea vamală teritorială documentul prevăzut la alin. (1)
prin care se certifică faptul că produsele accizabile au fost
recepționate într-un alt stat membru.
(4) În
termen de 5 zile lucrătoare de la data primirii documentelor
prevăzute la alin. (3), autoritatea vamală teritorială
întocmește un punct de vedere cu privire la sumele reprezentând accize
care pot fi restituite în urma depunerii unei cereri de restituire pentru
produsele livrate intracomunitar. Documentul care cuprinde punctul de vedere al
autorității vamale teritoriale se comunică autorității
fiscale teritoriale care are în competență soluționarea cererii
de restituire a accizelor.
(5) În
vederea restituirii accizelor plătite la bugetul de stat, operatorul
economic depune o cerere la autoritatea fiscală teritorială unde este
înregistrat ca plătitor de impozite și taxe, însoțită de
următoarele documente:
a) copia
documentului prevăzut la alin. (1) prin care se certifică faptul
că produsele accizabile au fost recepționate într-un alt stat membru;
b)
documentele care atestă proveniența produselor, precum și
documentul care atestă plata accizelor la bugetul de stat pentru produsele
respective, în copie.
(6)
Autoritatea fiscală teritorială analizează documentația
depusă de operatorul economic și, în termen de 30 de zile
lucrătoare de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire
a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, în totalitate sau în parte,
ori de respingere a cererii de restituire.
(7) În cazul
emiterii unei decizii de admitere în totalitate sau în parte, autoritatea
fiscală teritorială procedează la restituirea accizelor în
condițiile art. 168 din Codul de procedură fiscală.
168. (1) În
aplicarea art. 443 alin. (2) din Codul fiscal, pentru produsele prevăzute
la art. 439 alin. (2) din Codul fiscal, retrase de pe piață, accizele
plătite pot fi restituite, la cerere.
(2) În cazul
prevăzut la alin. (1), operatorul economic anunță în scris
autoritatea vamală teritorială despre intenția de a retrage de
pe piață produsele accizabile, în vederea distrugerii, cu cel
puțin 7 zile lucrătoare înainte de data în care se realizează
distrugerea acestora.
(3)
Documentul prevăzut la alin. (2) cuprinde următoarele
informații: cauzele, cantitățile de produse care fac obiectul
retragerii de pe piață, momentul exigibilității accizelor
potrivit art. 441 din Codul fiscal, valoarea accizelor plătite.
(4)
Autoritatea vamală teritorială desemnează un reprezentant care
asistă la distrugerea produselor și certifică documentul de
distrugere.
(5)
Operatorul economic transmite la autoritatea vamală teritorială, în
ziua lucrătoare imediat următoare efectuării distrugerii, o
copie a documentului de distrugere certificat prevăzut la alin. (4).
(6) În
termen de 5 zile lucrătoare de la data primirii documentelor
prevăzute la alin. (5), autoritatea vamală teritorială,
după analizarea acestora, întocmește un punct de vedere cu privire la
sumele reprezentând accize care pot fi restituite în urma depunerii unei cereri
de restituire pentru produsele retrase de pe piață. Documentul care
cuprinde punctul de vedere al autorității vamale teritoriale se
comunică autorității fiscale teritoriale care are în
competență soluționarea cererii de restituire a accizelor.
(7) În
vederea restituirii accizelor plătite la bugetul de stat, operatorul
economic depune o cerere la autoritatea fiscală teritorială unde este
înregistrat ca plătitor de impozite și taxe, însoțită de
următoarele documente:
a) copia
documentului de distrugere certificat de reprezentantul autorității
vamale teritoriale;
b)
documentele care atestă proveniența produselor, precum și
documentul care atestă plata accizelor la bugetul de stat pentru produsele
respective, în copie.
(8)
Autoritatea fiscală teritorială analizează documentația
depusă de operatorul economic și, în termen de 30 de zile
lucrătoare de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire
a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, în totalitate sau în parte,
ori de respingere a cererii de restituire.
(9) În cazul
emiterii unei decizii de admitere în totalitate sau în parte, autoritatea
fiscală teritorială procedează la restituirea accizelor în
condițiile art. 168 din Codul de procedură fiscală.
(10)
Termenul în care persoana interesată își poate exercita dreptul de a
solicita restituirea accizelor este termenul de prescripție a dreptului de
a cere restituirea reglementat de Codul de procedură fiscală.
SECȚIUNEA a 3-a
Plătitori
de accize
169. În
aplicarea art. 444 alin. (3) din Codul fiscal, procesarea tutunului prelucrat
în vederea obținerii produselor prevăzute la art. 439 alin. (2) lit.
a) din Codul fiscal și a produselor care se prezintă sub forma unei
combinații între produsele prevăzute la art. 439 alin. (2) lit. a)
din Codul fiscal și cele prevăzute la art. 439 alin. (2) lit. b) din
Codul fiscal se efectuează în antrepozite fiscale de producție tutun
prelucrat.
170."(1) În aplicarea art. 444 alin. (3)
din Codul fiscal, operatorul economic care produce, achiziționează
din alte state membre ale Uniunii Europene sau importă produsele
prevăzute la art. 439 alin. (2) din Codul fiscal trebuie să se
autorizeze la autoritatea vamală teritorială.
(2) Pentru
obținerea autorizației prevăzute la alin. (1), operatorul
economic depune o cerere, potrivit modelului din anexa nr. 45, care face parte
integrantă din prezentele norme metodologice, însoțită de
documentele prevăzute în aceasta.
(3)
Autoritatea vamală teritorială poate să solicite operatorului
economic solicitant al autorizației orice informație și
documente pe care le consideră necesare, după caz, cu privire la:
a) identitatea
operatorului economic;
b)
amplasarea locurilor unde se recepționează produsele accizabile;
c) tipurile
de produse accizabile ce urmează a fi recepționate în fiecare
locație;
d)
capacitatea operatorului economic de a asigura garanția financiară.
(4)
Operatorii economici prevăzuți la alin. (1) au obligația de a
depune o garanție corespunzătoare unei cote de 3% din suma
totală a accizelor aferente produselor achiziționate/importate/produse
în anul anterior. În cazul unui nou operator economic, garanția
reprezintă 3% din accizele estimate, aferente produselor ce urmează a
se achiziționa/importa/produce la nivelul unui an. Garanția poate fi
sub formă de depozit în numerar și/sau de garanții personale,
modul de constituire fiind cel prevăzut la pct. 8.
(5)
Autorizația prevăzută la art. 444 alin. (3) din Codul fiscal are
valabilitate 3 ani, cu începere de la data de 1 a lunii următoare celei în
care operatorul economic face dovada constituirii garanției în cuantumul
și în forma aprobate de autoritatea vamală teritorială.
(6) În
situația în care intervin modificări față de datele
inițiale menționate în autorizație, operatorul economic are
obligația de a solicita autorității vamale teritoriale emitente
a autorizației modificarea acesteia, după cum urmează:
a) pentru
fiecare nouă locație în care urmează a se realiza recepția
de produse supuse accizelor, cu cel puțin 15 zile înainte de recepția
produselor;
b) dacă
se modifică datele de identificare ale operatorului economic, în termen de
30 de zile de la data înregistrării modificării;
c) dacă
modificările intervenite se referă la tipul produselor supuse
accizelor, cu cel puțin 60 de zile înainte de recepția produselor.
(7)
Operatorul economic nu poate realiza recepția de produse supuse accizelor
într-o locație dacă nu face dovada înregistrării acesteia la
autoritatea vamală teritorială.
(8)
Produsele supuse accizelor recepționate de către operatorul economic
sunt însoțite de documentul comercial care atestă achiziția intracomunitară
sau de declarația vamală de punere în liberă circulație.
(9)
Autorizația poate fi revocată de autoritatea emitentă în
situația în care operatorul economic nu respectă prevederile de la
alin. (4) și (6) sau atunci când înregistrează obligații fiscale
restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de
Agenția Națională de Administrare Fiscală mai vechi de 30
de zile, față de termenul legal de plată.
(10) Decizia
de revocare se comunică operatorului economic și produce efecte de la
data la care a fost adusă la cunoștința operatorului economic.
(11) În
cazuri excepționale când interesele legitime ale operatorului economic
impun aceasta, autoritatea vamală emitentă a autorizației poate
decala termenul de intrare în vigoare a deciziei de revocare la o dată
ulterioară.
(12)
Operatorul economic nemulțumit poate contesta decizia de revocare a
autorizației, potrivit legislației în vigoare.
(13)
Contestarea deciziei de revocare a autorizației nu suspendă efectele juridice
ale acestei decizii pe perioada soluționării contestației în
procedură administrativă."
(14) În
cazul în care operatorul economic dorește să renunțe la
autorizație, acesta are obligația să anunțe în scris acest
fapt autorității vamale emitente cu cel puțin 60 de zile înainte
de data de la care renunțarea la autorizație produce efecte.
(15) Nu
intră sub incidența prevederilor alin. (1) antrepozitarii
autorizați, destinatarii înregistrați și importatorii
autorizați pentru produsele prevăzute la pct. 165 alin. (2).
CAPITOLUL
III
Contravenții
și sancțiuni
SECȚIUNEA 1
Contravenții
și sancțiuni
171."(1) Constituie contravenții,
dacă nu au fost săvârșite în astfel de condiții încât
să fie considerate potrivit legii infracțiuni, și se
sancționează cu amendă de la 2.000 lei la 5.000 lei
următoarele fapte:
a)
neînscrierea distinctă în facturi și/sau în avize de însoțire a
valorii accizelor, a mențiunii accize percepute ori a mențiunii
exceptat/scutit de accize, după caz, potrivit pct. 6 alin. (13), pct. 7
alin. (2), alin. (4) - (6), pct. 12 alin. (14), pct. 81 alin. (2), pct. 164
alin. (3);
b)
nerespectarea de către gospodăriile individuale a obligațiilor
prevăzute la pct. 12 alin. (5) - (7);
c) depunerea
cu date incomplete sau incorecte a situațiilor lunare centralizatoare
prevăzute la pct. 39 alin. (2), pct. 46 alin. (2), pct. 52 alin. (3), pct.
58 alin. (3);
d)
nedepunerea la autoritatea vamală teritorială ori depunerea cu date
incomplete sau incorecte a situațiilor lunare centralizatoare
prevăzute la pct. 63, pct. 85, pct. 92 alin. (14), (16) și (18), pct.
93 alin. (9) și (11), pct. 97 alin. (1), pct. 102, pct. 110 alin. (1),
pct. 139 alin. (16);
(2)
Următoarele fapte constituie contravenții, dacă nu au fost
săvârșite în astfel de condiții încât să fie considerate
potrivit legii infracțiuni:
a)
neutilizarea documentelor fiscale prevăzute la pct. 7;
b)
amplasarea mijloacelor de măsurare a producției și a
concentrației alcoolice pentru alcool etilic și distilate în alte
locuri decât cele prevăzute la pct. 30 alin. (14) și (15);
c)
fabricarea de alcool sanitar de către alte persoane decât antrepozitarii
autorizați pentru producția de alcool etilic;
d)
nerespectarea condițiilor și procedurilor prevăzute la pct. 78
și 79 privind denaturarea alcoolului etilic și a altor produse
alcoolice;
e)
eliberarea în consum în vrac și deținerea în vrac în afara unui regim
suspensiv de accize a produselor intermediare prevăzute la art. 352 din
Codul fiscal și alcoolului etilic prevăzut la art. 353 din Codul
fiscal, cu excepția situațiilor prevăzute la art. 397 din Codul
fiscal;
f)
nerespectarea procedurii prevăzute la pct. 38 privind sigilarea și
desigilarea instalațiilor de fabricație a alcoolului și distilatelor;
g)
întocmirea studiilor prevăzute la pct. 2 alin. (1) lit. b) sau a
referatelor prevăzute la pct. 25 alin. (1) cu date inexacte ori incorecte
și care au influențe fiscale;
h)
utilizarea biocombustibililor și biocarburanților în amestec cu
combustibili pentru încălzire sau carburanți tradiționali,
dacă pentru produsul astfel obținut nu se face dovada
plății accizelor la nivelul prevăzut pentru combustibilul
tradițional.
(3)
Contravențiile prevăzute la alin. (2) se sancționează cu
amendă de la 20.000 lei la 50.000 lei, precum și cu:
a)
confiscarea produselor, iar în situația când acestea au fost vândute,
confiscarea sumelor rezultate din această vânzare, în cazurile
prevăzute la lit. a), c), d), e) și h);
b)
suspendarea activității de producție a produselor accizabile
prin sigilarea instalației, pentru situațiile prevăzute la lit.
e) și f).
(4) La
propunerea organului de control, pentru situațiile prevăzute la alin.
(2) lit. b), d), e) și f), autorizațiile de antrepozit fiscal,
destinatar înregistrat, expeditor înregistrat sau importator autorizat,
după caz, pot fi suspendate de către autoritatea care le-a
emis."
SECȚIUNEA a 2-a
Constatarea
contravențiilor și aplicarea sancțiunilor
172. (1)
Constatarea și sancționarea faptelor ce constituie contravenție
potrivit pct. 171 se fac de organele competente din cadrul Ministerului
Finanțelor Publice, prin Agenția Națională de Administrare
Fiscală și unitățile sale subordonate.
(2)
Sancțiunile contravenționale prevăzute la pct. 171 se
aplică, după caz, persoanelor fizice sau persoanelor juridice. În
cazul asocierilor și al altor entități fără
personalitate juridică, sancțiunile se aplică
reprezentanților acestora.
(3)
Contravenientul poate achita, pe loc sau în termen de cel mult 48 de ore de la
data încheierii procesului-verbal ori, după caz, de la data
comunicării acestuia, jumătate din minimul amenzii prevăzute la
pct. 171, agentul constatator făcând mențiune despre această posibilitate
în procesul-verbal.
SECȚIUNEA a 3-a
Dispoziții
aplicabile
173.
Contravențiilor prevăzute la pct. 171 le sunt aplicabile
dispozițiile Ordonanței Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic
al contravențiilor, aprobată cu modificări și
completări prin Legea nr. 180/2002, cu modificările și
completările ulterioare.
CAPITOLUL IV
Dispoziții
tranzitorii
174.
Operatorii economici care au depus la autoritatea fiscală teritorială
scrisori de garanție bancară emise de societăți bancare
care nu au sucursale în România au obligația de a se conforma prevederilor
pct. 8 alin. (4) lit. a) până la data de 31 martie 2016.
175.
Notificările emise potrivit prezentului titlu până la 31 decembrie
2015 inclusiv rămân valabile până la 31 martie 2016.
176. (1) În
aplicarea art. 421 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, băuturile
fermentate liniștite, altele decât bere și vinuri, marcate cu
banderole anterior datei de 1 ianuarie 2016, se comercializează ca atare
până la epuizarea stocurilor.
(2)
Marcajele neutilizate de tip banderolă aflate la data de 1 ianuarie 2016
în stocul operatorilor economici cu drept de marcare a băuturilor
fermentate liniștite, altele decât bere și vinuri, se restituie
Companiei Naționale "Imprimeria Națională" - S.A.
până cel târziu la 31 martie 2016, în vederea distrugerii. Distrugerea
marcajelor neutilizate se desfășoară sub supraveghere
fiscală.
177. În
situația în care Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificările și completările ulterioare, precum și titlul
VII din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004, cu
modificările și completările ulterioare, prevedea depunerea unor
notificări în vederea aplicării de excepții sau scutiri de la
plata accizelor, acestea își păstrează valabilitatea până
la 29 februarie 2016 inclusiv. Începând cu data de 1 martie 2016, operatorii
economici trebuie să îndeplinească condițiile de depunere a
notificărilor respective în conformitate cu prevederile prezentelor norme.
178.
Conformarea la prevederile pct. 170 se va efectua începând cu data de 1 martie
2016. În perioada 1 ianuarie 2016 - 29 februarie 2016, operatorul economic care
achiziționează din alte state membre ale Uniunii Europene sau
importă produsele prezentate la art. 439 alin. (2) din Codul fiscal
anunță autorității vamale teritoriale, intenția sa, în
scopul efectuării de controale cu privire la respectarea prevederilor art.
440 și 441 din Codul fiscal.
"179.
În cazul operatorului economic care produce produsele prevăzute la art.
439 alin. (2) din Codul fiscal, conformarea la prevederile pct. 170 se
efectuează începând cu data de 1 iulie 2016. Până la data de 30 iunie
2016 inclusiv, operatorul economic care produce produsele de la art. 439 alin.
(2) din Codul fiscal anunță la autoritatea vamală
teritorială intenția sa de a produce, în scopul efectuării de
controale cu privire la respectarea prevederilor art. 440 și 441 din Codul
fiscal."
32.
Destinatarii înregistrați care dețin autorizații valabile, emise
anterior datei intrării în vigoare a prezentei hotărâri, care primesc
produse energetice în vrac, au obligația de a se conforma condiției
prevăzute la pct. 43 alin. (7) până la data de 31 iulie 2016.
33.
Operatorii economici care, până la data intrării în vigoare a
prezentei hotărâri, au depus cereri privind acordarea autorizației de
importator autorizat/expeditor înregistrat potrivit prevederilor titlului VIII
"Accize și alte taxe speciale" din Hotărârea Guvernului nr.
1/2016, cu modificările ulterioare, și a căror autorizație
nu a fost emisă până la data intrării în vigoare a prezentei
hotărâri au obligația completării cererilor cu documentele
prevăzute în anexa nr. 6*) la prezenta hotărâre.
ANEXA 1
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitarului
autorizat/destinatarului înregistrat/importatorului autorizat
.......................
Sediul:
Localitatea ...................., str. ..............
nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ...., județul/sectorul
................., codul poștal ...................., telefon/fax
.......................
Numărul de înmatriculare în registrul
comerțului/anul ....................
Codul de identificare fiscală
............................................
Codul de accize/Codul de marcare
.........................................
DECLARAȚIE
privind prețurile de vânzare cu
amănuntul pe sortimente de țigarete
Începând cu data de ....................,
prețurile de vânzare cu amănuntul practicate pe sortimente vor fi
următoarele:
___________________________________________________________________________
|Nr. | Denumirea | Numărul țigaretelor |
Prețul de vânzare |
|crt.| sortimentului |
conținute într-un pachet | cu amănuntul (lei/pachet) |
|____|_______________|__________________________|___________________________|
| 0 |
1 | 2 | 3 |
|____|_______________|__________________________|___________________________|
|| | | |
|____|_______________|__________________________|___________________________|
||
| | |
|____|_______________|__________________________|___________________________|
|| | | |
|____|_______________|__________________________|___________________________|
Director general Director economic
Numele și prenumele Numele și prenumele
....................... .......................
Semnătura Semnătura
....................... .......................
ANEXA 2
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
DECLARAȚIE PE
PROPRIA RĂSPUNDERE
privind îndeplinirea condițiilor de încadrare în
categoria mică fabrică de bere/mică distilerie
Denumire
mică fabrică de bere/mică distilerie.
Sediul:
Localitatea
...................., str. .............. nr. ...., bl. ...., sc. ...., et.
...., ap. ...., județul/sectorul ................., codul poștal
...................., telefon/fax .......................
Numărul
de înmatriculare în registrul comerțului/anul ....................
Codul de
identificare fiscală ............................................
Codul de
accize/Codul de marcare .........................................
Subsemnatul
...................................., legitimat prin CI/BI seria ...... nr.
............, eliberat(ă) de .............. la data de ........., cod
numeric personal nr. .................., cunoscând dispozițiile art. 326
din Codul penal cu privire la falsul în declarații, declar pe propria
răspundere, în calitate de reprezentant al ..........................,
următoarele:
1.
Cantitatea de bere/alcool pur produsă de ........................... în
anul calendaristic precedent este de ............ hl produs/hl alcool pur.
2.
Cantitatea de bere/alcool pur estimată a fi produsă de
........................... în anul calendaristic în curs nu va
depăși 200.000 hl produs/10 hl alcool pur.
Anexez la
prezenta următoarele documente:
a) copia
documentului de identitate;
b) dovada
calității de reprezentant al ....................;
c) documente
care atestă îndeplinirea condiției prevăzute la pct. 1 din
prezenta declarație pe propria răspundere.
Numele
și prenumele .................................
Semnătura ...............................
Data
...............
ANEXA 3
la normele metodologice
de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
SITUAȚIA
eliberărilor pentru
consum de țigarete/țigări și țigări de foi în
luna ............. anul ..............
Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului
înregistrat/importatorului autorizat ........................
Sediul:
Localitatea ...................., str.
.............. nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ....,
județul/sectorul ................., codul poștal ....................,
telefon/fax .......................
Numărul de înmatriculare în registrul
comerțului/anul ....................
Codul de identificare fiscală
............................................
Codul de accize/Codul de marcare
.........................................
___________________________________________________________________________
|Nr. | Denumirea | Prețul de vânzare cu | Cantitatea
eliberată | Acciza |
|crt.| sortimentului |
amănuntul declarat*) | pentru consum
| (lei) |
|| | | (mii
bucăți) | |
|____|_______________|______________________|______________________|________|
| 0 |
1 | 2 | 3 |
4|
|____|_______________|______________________|______________________|________|
|| | | | |
|____|_______________|______________________|______________________|________|
|| | | | |
|____|_______________|______________________|______________________|________|
|| | | | |
|____|_______________|______________________|______________________|________|
*) Pentru
țigări și țigări de foi nu se va înscrie prețul
de vânzare cu amănuntul declarat.
Certificată de conducerea
antrepozitarului autorizat/
destinatarului înregistrat/importatorului
autorizat
Numele și prenumele .................................
Semnătura
...............................
Data ................
ANEXA 4
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
SITUAȚIA
eliberărilor pentru
consum de tutun fin tăiat, destinat rulării în țigarete/alte
tutunuri de fumat
în luna ........... anul
.................
Denumirea antrepozitarului
autorizat/destinatarului înregistrat/importatorului autorizat ........................
Sediul:
Localitatea ...................., str.
.............. nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ....,
județul/sectorul ................, codul poștal ....................,
telefon/fax .......................
Numărul de înmatriculare în registrul
comerțului/anul ....................
Codul de identificare fiscală
............................................
Codul de accize/Codul de marcare
.........................................
____________________________________________________________________________
|Nr. | Denumirea
sortimentului | Cantitatea eliberată pentru consum | Acciza |
|crt.| | (kg) | (lei) |
|____|_________________________|____________________________________|________|
| 0 |
1 | 2 |3 |
|____|_________________________|____________________________________|________|
|| | | |
|____|_________________________|____________________________________|________|
|| | | |
|____|_________________________|____________________________________|________|
|| | | |
|____|_________________________|____________________________________|________|
Certificată de conducerea
antrepozitarului autorizat/
destinatarului înregistrat/importatorului
autorizat
Numele și prenumele .................................
Semnătura
...............................
Data ...............
ANEXA 5
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
______________________________________________________________________________
| | Nr. înregistrare
............. | Data ................ |
|_____________________|________________________________|_______________________|
CERERE
privind înregistrarea
operatorului economic autorizat pentru producție/achiziții
intracomunitare/import/furnizare de:
cărbune/lignit/cocs gaz
natural/energie electrică
______________________________________________________________________________
| 1. Numele
operatorului |
|
| economic |
|
|______________________________|_______________________________________________|
| 2. Adresa | Județul ...................,
sectorul ......, |
| | localitatea
..........., str. ............... |
| | nr. ..., bl.
..., sc. ..., et. ..., ap. ...., |
| | cod poștal
............. |
|______________________________|_______________________________________________|
| 3. Telefon |
|
|______________________________|_______________________________________________|
| 4. Fax |
|
|______________________________|_______________________________________________|
| 5. Adresa e-mail | |
|______________________________|_______________________________________________|
| 6. Codul de
identificare |
|
| fiscală | |
|______________________________|_______________________________________________|
| 7. Numele și
numărul de |
|
| telefon ale
reprezentantului |
|
| legal sau ale altei
persoane |
|
| de contact |
|
|______________________________|_______________________________________________|
| |
_ _ _ |
| 8. Descrierea
activității| |_| Furnizare
|_| Extracție |_| Producție
|
| economice
desfășurate în | gaz cărbune cocs |
| România | natural și lignit |
| | _
_ _ |
| | |_| Furnizare
|_| Achiziție |_| Import |
| | energie intracomunitară cărbune/|
| | electrică cărbune/cocs/ cocs/
|
| | lignit lignit |
|______________________________|_______________________________________________|
| 9. Anexați copia
legalizată a autorizației eliberate de autoritatea de |
| reglementare în
domeniu.
|
|______________________________________________________________________________|
Cunoscând dispozițiile art. 326
privind falsul în declarații din Codul penal, declar că datele
înscrise în acest formular sunt corecte și complete.
Numele și prenumele solicitantului sau
ale reprezentantului furnizorului extern
.................................................
Data .......................
Semnătura
..............................................
ANEXA 6
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
______________________________________________________________________________
| | Nr. înregistrare
............. | Data ................ |
|_____________________|________________________________|_______________________|
DECLARAȚIE
pentru înregistrarea
gospodăriei individuale care realizează băuturi alcoolice
destinate consumului propriu
______________________________________________________________________________
| 1. Numele și
prenumele | |
| persoanei fizice |
|
|______________________________|_______________________________________________|
| 2. Adresa | Județul
..................., sectorul ......, |
| | localitatea
..........., str. ............... |
| | nr. ..., bl.
..., sc. ..., et. ..., ap. ...., |
| | cod poștal
............. |
|______________________________|_______________________________________________|
| 3. Telefon |
|
|______________________________|_______________________________________________|
| 4. Codul numeric
personal|
|
|______________________________|_______________________________________________|
| 5. Descrierea
activității ce | Producție |
| urmează a se desfășura |
_ _ _ _ _
|
| | |_||_|
|_| |_| |_|
|
| | Bere Vinuri
Băuturi
Țuică Rachiuri |
| |
fermentate, |
| | altele decât |
| | bere și vinuri |
|______________________________|_______________________________________________|
| 6. Menționați
cantitatea (în |
|
| litri) obținută
în anul |
|
| anterior: | |
| 6.1. - bere |
|
| 6.2. - vinuri |
|
| 6.3. - băuturi
fermentate, | |
| altele decât bere și
vinuri |
|
|______________________________|_______________________________________________|
| 7. Menționați
instalațiile de|
|
| producție
deținute pentru|
|
| producție de
țuică și |
|
| rachiuri din fructe*) |
|
| 7.1. - țuică |
|
| 7.2. - rachiuri din
fructe |
|
| 7.3. - alte rachiuri |
|
| |
|
| 8. Menționați
cantitatea |
|
| obținută în anul
anterior, în|
|
| litri și
concentrația | |
| alcoolică: |
|
| 8.1 - țuică |
|
| 8.2. - rachiuri din
fructe | |
| 8.3. - alte rachiuri |
|
|______________________________|_______________________________________________|
*) Se vor
anexa și copiile documentelor cu privire la deținerea
instalațiilor pentru producție de țuică și rachiuri
din fructe.
Cunoscând dispozițiile art. 326
privind falsul în declarații din Codul penal, declar că datele
înscrise în acest formular sunt corecte și complete.
Numele și prenumele ........................... ......................
Semnătura
..................................... Data
ANEXA 7
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
______________________________________________________________________________
| | Nr. înregistrare
............. | Data ................ |
|_____________________|________________________________|_______________________|
DECLARAȚIE
pentru înregistrarea micilor
producători de vinuri liniștite
______________________________________________________________________________
| 1. Denumirea operatorului
economic/| |
| Numele și
prenumele | |
|____________________________________|_________________________________________|
| 2. Adresa | Județul
.............., sectorul ....., |
| |
localitatea ....................., str. |
| |
..................... nr. ..., bl. ..., |
| | sc. ...,
et. ..., ap. ..., cod poștal |
| |
................... |
|____________________________________|_________________________________________|
| 3. Telefon | |
|____________________________________|_________________________________________|
| 4. Cod unic de
identificare/Cod| |
| numeric personal | |
|____________________________________|_________________________________________|
| 5. Descrierea
activității ce | |
| urmează a se
desfășura | |
|____________________________________|_________________________________________|
| 6. Mențiuni privind
instalațiile și| |
| spațiile de
producție deținute | |
|____________________________________|_________________________________________|
Semnătura Data
.................. ......................
ANEXA 8
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
______________________________________________________________________________
| | Nr. înregistrare
............. | Data ................ |
|_____________________|________________________________|_______________________|
DECLARAȚIE
privind producția de
vinuri liniștite realizată și comercializată în calitate de
mic producător
semestrul ............ anul
........
______________________________________________________________________________
| 1. Numele persoanei
juridice/ | |
| persoanei fizice
autorizate | |
|______________________________________|_______________________________________|
| 2. Adresa | Județul
............., sectorul ...., |
| | localitatea
..................., str. |
| |
................... nr. ..., bl. ..., |
| | sc.
..., et. ..., ap. ..., cod poștal |
| | ................... |
|______________________________________|_______________________________________|
| 3. Telefon | |
|______________________________________|_______________________________________|
| 4. Codul de
identificare | |
| fiscală/Codul numeric
personal | |
|______________________________________|_______________________________________|
| 5. Cantitatea
realizată în | |
| perioada de raportare (în
litri) | |
|______________________________________|_______________________________________|
| 6. Cantitatea
realizată cumulat | |
| de la începutul anului (în
litri)| |
|______________________________________|_______________________________________|
| 7. Cantitatea livrată
în semestrul | |
| de raportare, total, din
care către: | |
| 7.1. magazine specializate în | |
| vânzarea vinurilor | |
| 7.2. unități de alimentație
publică| |
| 7.3. antrepozite fiscale | |
|______________________________________|_______________________________________|
| 8. Cantitate livrată
cumulat de la | |
| începutul anului de
raportare | |
|______________________________________|_______________________________________|
Cunoscând dispozițiile art. 326
privind falsul în declarații din Codul penal, declar că datele
înscrise în acest formular sunt corecte și complete:
Numele și prenumele
.......................
............................. Data ...................
Semnătura declarantului
ANEXA 9
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
______________________________________________________________________________
| | Nr. înregistrare
............. | Data ................ |
|_____________________|________________________________|_______________________|
DECLARAȚIE
privind
achizițiile/livrările intracomunitare de vinuri liniștite
efectuate în calitate de mic producător
semestrul ............ anul
.......
______________________________________________________________________________
| 1. Numele persoanei
juridice/ | |
| persoanei fizice
autorizate | |
|______________________________________|_______________________________________|
| 2. Adresa | Județul
............., sectorul ...., |
| |
localitatea ..................., str. |
| |
................... nr. ..., bl. ..., |
| | sc. ..., et. ..., ap. ...,
cod poștal |
| |
................... |
|______________________________________|_______________________________________|
| 3. Telefon | |
|______________________________________|_______________________________________|
| 4. Codul de identificare
fiscală/| |
| Codul numeric
personal | |
|______________________________________|_______________________________________|
| 5. Cantitatea
achiziționată în | |
| perioada de raportare (în
litri),| |
| total: | |
| din care: | |
| din
........................... |
................... |
| (statul membru) | ................... |
|
............................... |
................... |
|______________________________________|_______________________________________|
| 6. Cantitatea
achiziționată cumulată | |
| de la începutul anului (în
litri)| |
|______________________________________|_______________________________________|
| 7. Cantitatea livrată
în semestrul de| |
| raportare, total, | |
| din care, către: | |
|
................................ |
................... |
| (statul membru) | ................... |
| |
................... |
|______________________________________|_______________________________________|
| 8. Cantitatea livrată
cumulat de la | |
| începutul anului de
raportare | |
|______________________________________|_______________________________________|
Cunoscând dispozițiile art. 326
privind falsul în declarații din Codul penal, declar că datele
înscrise în acest formular sunt corecte și complete:
Numele și prenumele
.......................
............................. Data ...................
Semnătura declarantului
(Anexa nr.
10 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul
fiscal)
______________________________________________________________________________
| | Nr. înregistrare
............. | Data ................ |
|_____________________|________________________________|_______________________|
CERERE
pentru acordarea autorizației de antrepozit
fiscal
(atașați
numărul suplimentar de pagini necesar pentru a asigura informațiile
complete)
______________________________________________________________________________
| I. INFORMAȚII
PRIVIND ANTREPOZITARUL AUTORIZAT PROPUS |
|______________________________________________________________________________|
| 1. Numele | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 2. Adresa |
Județul ......., sectorul ..., |
| |
localitatea ................., |
| |
str. ................ nr. ..., |
| | bl. ...., sc.
...., et. ....., |
| |
ap. ..., cod poștal ........ . |
|_____________________________________________|________________________________|
| 3. Telefon | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 4. Fax | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 5. Adresa de e-mail | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 6. Codul de identificare
fiscală | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 7. Numele și
numărul de telefon ale
| |
| reprezentantului legal sau
ale altei | |
| persoane de contact | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 8. Activitățile
economice desfășurate în
| |
| România | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 9. Numele, adresa și
codul de identificare | |
| fiscală ale persoanei
afiliate cu | |
| antrepozitarul | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 10. Dacă
antrepozitarul autorizat este | |
| persoană
juridică: numele, adresa și codul
| |
| numeric personal ale
fiecărui | |
| administrator | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 11. Cazierele judiciare
ale | |
| administratorilor și
cazierul judiciar al | |
| persoanei juridice | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 12. Anexați un
certificat constatator, | |
| eliberat de oficiul
registrului comerțului, | |
| din care să rezulte:
capitalul social, | |
| asociații, obiectul de
activitate, | |
| administratorii, precum
și copia | |
| certificatului de
înregistrare eliberat | |
| potrivit
reglementărilor legale în vigoare
| |
|_____________________________________________|________________________________|
| II. INFORMAȚII
PRIVIND ANTREPOZITUL FISCAL |
| (pentru fiecare
antrepozit fiscal se depun separat câte o parte a II-a, |
| precum și alte
informații necesare) |
|______________________________________________________________________________|
| 1. Adresa antrepozitului
fiscal | Județul
......., sectorul ..., |
| | localitatea ................., |
| |
str. ................ nr. ..., |
| |
bl. ...., sc. ...., et. ....., |
| | ap.
..., cod poștal .......... |
|_____________________________________________|________________________________|
| 2. Descrierea
activităților ce urmează a se | |
| desfășura în
antrepozitul fiscal (inclusiv | |
| natura
activităților și tipurile de produse | |
| accizabile) | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 3. Arătați
dacă anterior a fost respinsă,
| |
| revocată sau
anulată vreo autorizație de
| |
| antrepozit fiscal pentru
locul respectiv. | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 4. Enumerați tipurile
de produse accizabile | |
| produse și/sau
depozitate în locul respectiv| |
| în fiecare din ultimele 12
luni (dacă este | |
| cazul), precum și
tipurile și cantitățile
| |
| estimate pentru fiecare
dintre următoarele | |
| 12 luni. | |
|
| |
| Tipurile de produse
accizabile urmează a fi | |
| detaliate în funcție
de acciza unitară pe | |
| produs. | |
|
| |
| Codificarea tipurilor de
produse | Tip produs (denumire
produs) |
| |
.................... - (cod și |
| |
subcod) ...................... |
| |
Tip produs (denumire produs) |
| |
.................... - (cod și |
| |
subcod) ...................... |
| |
Tip produs (denumire produs) |
| |
.................... - (cod și |
| |
subcod) ...................... |
|_____________________________________________|________________________________|
| 5. În cazul unui loc care
urmează a fi | |
| folosit exclusiv pentru
depozitarea | |
| produselor accizabile,
specificați | |
| capacitatea maximă de
depozitare (cantitatea| |
| de produse accizabile care
poate fi | |
| depozitată la un
moment dat în locul | |
| respectiv). | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 6. Anexați un plan de
amplasare a antrepozitului fiscal. |
|______________________________________________________________________________|
| 7. Anexați copiile
licențelor, autorizațiilor sau avizelor privind |
| desfășurarea
activităților din antrepozitul fiscal. |
|______________________________________________________________________________|
| 8. Dacă locul se
află în proprietatea antrepozitarului autorizat, anexați|
| copia actelor de
proprietate.
|
|______________________________________________________________________________|
| 9. Dacă locul se
află în proprietatea altei persoane, anexați următoarele: |
| - copia contractului de
leasing sau deținerii sub orice formă legală; |
| - o declarație
semnată de proprietar care confirmă permisiunea de acces |
| pentru personalul cu
atribuții de control. |
|______________________________________________________________________________|
| III. INFORMAȚII
PRIVIND GARANȚIA |
|______________________________________________________________________________|
| 1. Tipul de garanție
propusă | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 2. Suma propusă pentru
garanția pentru | |
| fiecare antrepozit fiscal
(și descrierea| |
| metodei de calcul) | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 3. În cazul unui depozit în
bani, anexați | |
| scrisoarea de bonitate
bancară. | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 4. În cazul unei
garanții bancare, anexați
| |
| următoarele: | |
| - numele, adresa și
telefonul garantului| |
| propus; | |
| - declarația
garantului propus cu privire la| |
| intenția de a asigura
garanția bancară | |
| pentru o sumă și
o perioadă de timp | |
| specificate (scrisoare de
garanție bancară).| |
|_____________________________________________|________________________________|
Cunoscând dispozițiile art. 326
privind falsul în declarații din Codul penal, declar că datele
înscrise în acest formular sunt corecte și complete.
Numele și prenumele
.......................
.............................
Semnătura solicitantului Data ...................
.............................
ANEXA 11
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
______________________________________________________________________________
| | Nr. înregistrare
............. | Data ................ |
|_____________________|________________________________|_______________________|
DECLARAȚIE
privind media ponderată pentru produsul
..........................
______________________________________________________________________________
| I. INFORMAȚII PRIVIND
TIPUL DE PRODUSE ACCIZABILE UTILIZATE CA MATERIE PRIMĂ |
|______________________________________________________________________________|
| Nr. |
Denumire| Cod NC| U.M.*) |Nivel
accize|Cantitate |Accize aferente|
| crt. |
produs | |
| (lei/u.m.) |utilizată**)|materiei prime |
|________|_________|_______|_________|____________|____________|_______________|
|0
|1|
2 |3
| 4 |
5 | 6
|
|________|_________|_______|_________|____________|____________|_______________|
| | |
| | | | |
|________|_________|_______|_________|____________|____________|_______________|
| | |
| | | | |
|________|_________|_______|_________|____________|____________|_______________|
| TOTAL Accize materii | | |
| prime utilizate | | |
| (sumă coloana 6) | | |
|__________________________|______________________|____________________________|
| TOTAL Materii prime | | |
| accizabile utilizate | | |
| (sumă coloana 5) | | |
|__________________________|______________________|____________________________|
| II. INFORMAȚII
PRIVIND TIPUL DE PRODUSE NEACCIZABILE UTILIZATE CA MATERIE|
| PRIMĂ
|
|______________________________________________________________________________|
| Nr. |
Denumire| U.M.*)|Cantitate| |
| crt. |
produs | |utilizată| |
| | |
|**) | |
|________|_________|_______|_________| |
|0
|1|
2 |3
|
|
|________|_________|_______|_________| |
| | |
| | |
|________|_________|_______|_________| |
| |
| |
|
|
|________|_________|_______|_________| |
| TOTAL Materii prime |
|
|
| neaccizabile
utilizate | | |
| (sumă coloana 3) | | |
|__________________________|_________|_________________________________________|
| III. INFORMAȚII
PRIVIND PRODUSUL ACCIZABIL FINIT REALIZAT |
|______________________________________________________________________________|
|Denumire| Cod NC | U.M.
| Nivel accize
(lei/u.m.) |
|produs |
| | |
|________|_________|_______|___________________________________________________|
|0
|1|
2 | 3 |
|________|_________|_______|___________________________________________________|
| | |
|
|
|________|_________|_______|___________________________________________________|
| IV. MEDIA
PONDERATĂ
|
|
|
| TOTAL Accize materii prime
utilizate |
|
|
| TOTAL Materii prime accizabile
utilizate + |
| TOTAL Materii prime
neaccizabile utilizate |
|______________________________________________________________________________|
| Media ponderată |
|
| (lei/u.m.) |
|
|__________________________|___________________________________________________|
*) Unitatea
de măsură este cea prevăzută în anexa nr. 1 la titlul VIII
din Codul fiscal.
**) Se
completează cu cantitatea materiei prime utilizate pentru obținerea
unei unități de măsură aferente cantității de
produs finit pentru care este prevăzut nivelul accizelor în anexa nr. 1 la
titlul VIII din Codul fiscal.
Exemplu: Pentru obținerea unui produs
din categoria produselor intermediare, se va completa cu cantitatea materiei
prime utilizate pentru obținerea unei cantități de 1 hl de
produs finit.
Cunoscând dispozițiile art. 326
privind falsul în declarații din Codul penal, declar că datele
înscrise în acest formular sunt corecte și complete.
Semnătura Data
.................. ......................
ANEXA 12
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitului fiscal
..........................................
Cod accize
...............................................................
Localitatea .............................,
județul/sectorul ..............
Str.
..................................................... nr. ...........
Cod poștal
...............................................................
Domiciliul fiscal ........................................................
SITUAȚIA
privind operațiunile
desfășurate în antrepozitul fiscal de producție de alcool
și băuturi spirtoase
în luna .................... anul
.................
I. Materii prime (exprimate în
tone/hectolitri alcool pur, după caz)
___________________________________________________________________________________
|Cod |Cod|U.M.|Stoc |
Intrări (B)
|Utilizat|Stoc |Diferența|
|produs |NC |
|inițial|_______________________________| (C)
|final| (E) |
|accizabil| |
| (A) |
Operații interne |U.E.|Import| | (D) | |
| |
|| |___________________||
| | |
|
| |
|| |Din
|Alte ||
| | |
|
| |
|| |producție|achiziții||
| | |
|
| |
|| |proprie
| ||
| | |
|
|_________|___|____|_______|_________|_________|____|______|________|_____|_________|
| |
|| |
| ||
| | |
|
|_________|___|____|_______|_________|_________|____|______|________|_____|_________|
| |
| |
| | |
| | |
| |
|_________|___|____|_______|_________|_________|____|______|________|_____|_________|
| |
|| |
| ||
| | |
|
|_________|___|____|_______|_________|_________|____|______|________|_____|_________|
(A) stocul inițial: cantitatea de
materii prime existente la începutul perioadei trebuie să coincidă cu
stocul final al perioadei anterioare; (B) intrări: cantitățile
de materii prime intrate trebuie să corespundă cu cele înscrise în
documente de circulație corespunzătoare fiecărei
proveniențe, aferente perioadei de raportare; (C) cantitățile de
materii prime utilizate pentru fabricarea alcoolului, în perioada de raportare;
(D) cantitățile de materii prime existente în finalul perioadei de
raportare; (E) diferențe: cantitatea rezultată pentru fiecare materie
primă, după formula următoare: Stoc inițial + intrări
- utilizat - stoc final E = A + B - C - D
II. Produse în curs de fabricație
(exprimate în hl alcool pur)
______________________________________________________________________________
|Cod |Cod NC| U.M.| Stoc |Intrări| Ieșiri | Stoc | Diferența|
|produs |
| | inițial| |____________________| final| |
|accizabil| |
| | |Către | Pentru
| | |
| |
| | |
|alte| prelucrare| |
|
| |
| | |
|depozite| finală| |
|
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
| |
| | |
| | | |
|
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
| |
| | |
| | | |
|
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
| |
| | |
| | | |
|
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
III. Livrări (exprimate în hectolitri
alcool pur)
Semnificația coloanelor din tabelul de
mai jos este următoarea:
a - Concentrație alcoolică
b - Stoc inițial (A)
c - Utilizate în activitatea proprie (E)
d - Stoc final (F)
e - Diferența (G)
f - Achiziții interne (RO)
g - Alte achiziții (UE)
h - Import
i - Scutire
j - Teritoriul național
k - Export
____________________________________________________________________________________
|Cod |Cod|U.M.| a | b
|Cantități|Intrări (C)|
Ieșiri (D) | c | d | e
|
|produs |NC |
| | |produse
|___________|_______________________|
| | |
|accizabil| |
| | |
(B) | f | g | h |Cu|
Fără accize | |
| |
| |
|| |
| | |
| |accize|________________| | | |
| |
|| |
| | |
| | | Regim | i |
| | |
| |
|| |
| | |
| | | suspensiv |
| | | |
| |
|| |
| | |
| | |____________| |
| | |
| |
|| |
| | |
| | | j |U.E.| k | |
| | |
|_________|___|____|___|___|_________|___|___|___|______|___|____|___|___|___|___|___|
| |
|| |
| | |
| | |
|| |
| | | |
|_________|___|____|___|___|_________|___|___|___|______|___|____|___|___|___|___|___|
| |
|| |
| | |
| | |
|| |
| | | |
|_________|___|____|___|___|_________|___|___|___|______|___|____|___|___|___|___|___|
Cantitățile de alcool se
exprimă în hectolitri alcool pur, cu două zecimale. Datele aferente
(A), (B), (C), (D) și (E) sunt corespunzătoare operațiunilor
desfășurate în perioada de raportare. Diferența (G) = stoc
inițial (A) + cantități produse (B) + intrări (C) - ieșiri
(D) - utilizat în activitatea proprie (E) - stoc final (F)
Data ................... Conducătorul antrepozitului fiscal
...............
Semnătura
ANEXA 13
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitului fiscal
..........................................
Cod accize
...............................................................
Localitatea .............................,
județul/sectorul ..............
Str. .....................................................
nr. ...........
Cod poștal
...............................................................
Domiciliul fiscal
........................................................
SITUAȚIA
privind operațiunile
desfășurate în antrepozitul fiscal de producție de
vinuri/băuturi fermentate/produse intermediare în luna
.................... anul ..................
I. Materii prime (exprimate în kg/hl,
după caz)
________________________________________________________________________________
|Cod |Cod|U.M.|Concen-|Stoc |
Intrări (B)|Utilizat|Stoc
|Diferența|
|produs |NC |
|trație |inițial|____________________| (C)
|final| (E) |
|accizabil| |
| | (A)
|Operații|U.E.|Import|
| (D) | |
| |
|| |
|interne || |
| | |
|_________|___|____|_______|_______|________|____|______|________|_____|_________|
| |
|| |
| ||
| |
| |
|_________|___|____|_______|_______|________|____|______|________|_____|_________|
| |
|| |
| ||
| | |
|
|_________|___|____|_______|_______|________|____|______|________|_____|_________|
| |
|| |
| ||
| | |
|
|_________|___|____|_______|_______|________|____|______|________|_____|_________|
A - cantitățile de materii prime
existente în antrepozit la începutul perioadei și care trebuie să
corespundă cu stocul final din documentul lunii anterioare; B -
cantitățile de materii prime și de produse în curs de
fabricație intrate în antrepozit - se va avea în vedere data din
documentele de circulație corespunzătoare fiecărei
proveniențe/raport de primire; C - cantități de materie
primă utilizate pe parcursul lunii la procesul de producție al
produselor intermediare; D - stoc final - cantitățile de materii
prime existente în antrepozit la sfârșitul lunii; diferența (E) =
stoc inițial (A) + intrări (B) - ieșiri (C) - stoc final (D)
II. Produse în curs de fabricație
(exprimate în hectolitri)
______________________________________________________________________________
|Cod |Cod NC| U.M.| Stoc |Intrări| Ieșiri | Stoc | Diferența|
|produs |
| | inițial| |____________________| final| |
|accizabil| |
| | |Către | Pentru
| | |
| |
| | |
|alte| prelucrare| |
|
| |
| | |
|depozite| finală| |
|
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
| |
| | |
| | | |
|
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
| |
| | |
| | | |
|
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
| |
| | |
| | | |
|
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
III. Livrări (exprimate în hectolitri)
Semnificația coloanelor din tabelul de
mai jos este următoarea:
a - Concentrație
b - Stoc inițial (A)
c - Utilizate în activitatea proprie (E)
d - Stoc final (F)
e - Diferența (G)
f - Achiziții interne (RO)
g - Alte achiziții (U.E.)
h - Import
i - Scutire
j - Teritoriul național
k - Export
____________________________________________________________________________________
|Cod |Cod| a |U.M.| b
|Cantități|Intrări (C)|
Ieșiri (D) | c | d | e |
|produs |NC |
|| |produse
|___________|_______________________|
| | |
|accizabil| |
|| |
(B) | f | g | h |Cu|
Fără accize | |
| |
| |
| ||
| | |
| |accize|________________| |
| |
| |
| ||
| | |
| | | Regim | i |
| | |
| |
| ||
| | |
| | | suspensiv |
| | | |
| |
| ||
| | |
| | |____________| |
| | |
| |
| ||
| | |
| | | j |U.E.| k | |
| | |
|_________|___|___|____|___|_________|___|___|___|______|___|____|___|___|___|___|___|
| |
| ||
| | |
| | |
|| |
| | | |
|_________|___|___|____|___|_________|___|___|___|______|___|____|___|___|___|___|___|
| |
| ||
| | |
| | |
|| |
| | | |
|_________|___|___|____|___|_________|___|___|___|______|___|____|___|___|___|___|___|
A - cantitățile de produse
existente în antrepozit la începutul perioadei și care trebuie să
corespundă cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - cantitatea
de produse fabricate în antrepozit pe parcursul perioadei; C -
cantitățile de produse intrate în regim suspensiv în antrepozit. Se
va avea în vedere data din raportul de primire; D - ieșiri cu accize -
cantitățile de produse eliberate pentru consum; ieșiri fără
accize - cantitățile fiecăror produse intermediare ieșite
în regim suspensiv sau în regim de scutire de la plata accizelor; E -
cantități de produse obținute în antrepozit și care
ulterior sunt utilizate ca materie primă în urma unui proces de
producție; F - stocul final - cantitățile pe fiecare tip de
produs existente în antrepozit la sfârșitul lunii; diferența (G) =
stoc inițial (A) + cantități produse (B) + intrări (C) -
ieșiri (D) - utilizat în activitatea proprie (E) - stoc final (F)
Data ................... Conducătorul antrepozitului fiscal
...............
Semnătura
ANEXA 14
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitului fiscal
..........................................
Cod
accize ...............................................................
Localitatea .............................,
județul/sectorul ..............
Str.
..................................................... nr. ...........
Cod poștal ...............................................................
Domiciliul fiscal
........................................................
SITUAȚIA
privind operațiunile
desfășurate în antrepozitul fiscal de producție de bere
în luna .................... anul
..................
I. Materii prime (exprimate în hl/kg,
după caz)
____________________________________________________________________
|Denumire
|Kilograme| % |
Denumire |Kilograme| % |
| |
|extract| | |extract|
| | |sec
| | |sec
|
|_________________|_________|_______|______________|_________|_______|
| Malț | |
| Alte materii | |
|
| | |
| de extracție |
| |
|_________________|_________|_______|______________|_________|_______|
| Orz | |
| Malț colorat |
| |
|_________________|_________|_______|______________|_________|_______|
| Orez și
griș| |
| Bere | |
|
|_________________|_________|_______|______________|_________|_______|
| Porumb | |
| Altele ... | |
|
|_________________|_________|_______|______________|_________|_______|
| Zahăr și
glucoză| | | | |
|
|_________________|_________|_______|______________|_________|_______|
II. Bere fabricată (în hectolitri)
Semnificația coloanelor din tabelul de
mai jos este următoarea:
a - Cantități produse (B)
b - Consum (F)
c - Stoc final (G)
d - Diferența (H)
e - Achiziții interne (RO)
f - Alte achiziții (U.E.)
g - Import
h - Grad Plato mediu
i - Consum
j - Operațiuni scutite
k - Teritoriul național
l - Export
______________________________________________________________________________
|Cod |Cod|U.M.|Stoc | a |Intrări (C)| Ieșiri | b | c | d |
|produs |NC |
|inițial|
|___________|_______________________|
| | |
|accizabil| |
| (A) | | e
| f | g |Cu| Fără accize
(E)| |
| |
| |
|| |
| | |
|accize| | | | |
| |
| | |
| | |
| (D) | | |
| |
| |
|| |
| | |
|______|________________| | | |
| |
|| |
| | | |h
| i | Regim | j | | | |
| |
|| | |
| | |
| | suspensiv |
| | | |
| |
|| |
| | |
| | |____________| |
| | |
| |
|| |
| | |
| | | k |U.E.| l | |
| | |
|_________|___|____|_______|___|___|___|___|__|___|___|____|___|___|___|___|___|
| |
|| |
| | |
| | |
|| |
| | | |
|_________|___|____|_______|___|___|___|___|__|___|___|____|___|___|___|___|___|
| |
||
| | | | |
| | |
| | |
| | |
|_________|___|____|_______|___|___|___|___|__|___|___|____|___|___|___|___|___|
A - cantitățile de produse
existente în antrepozit la începutul perioadei și care trebuie să
corespundă cu stocul final din documentul lunii anterioare; B -
cantitățile de bere produse în antrepozit pe parcursul lunii; C -
cantitățile de bere intrate în antrepozit. Se va avea în vedere data
din raportul de primire; D - ieșiri cu accize: gradul Plato mediu -
dacă berea eliberată în consum prezintă diverse grade Plato, se
va înscrie gradul mediu.
Exemplu: 1000 hl bere de 12 grade Plato;
2000 hl bere de 13 grade Plato; 3000 hl de bere de 14 grade Plato
(1000 x 12) + (2000 x
13) + (3000 x 14)
Gradul Plato mediu =
---------------------------------------- = 13,33
1000 + 2000 +
3000
F - consum propriu de materii prime, în
scopul realizării produsului finit; G - stocul final -
cantitățile pe fiecare tip de produs existente în antrepozit la
sfârșitul lunii; diferența (H) = stoc inițial (A) +
cantități produse (B) + intrări (C) - ieșiri (D + E) -
consum (F) - stoc final (G)
Data ................... Conducătorul antrepozitului fiscal
...............
Semnătura
ANEXA 15
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitului fiscal
...................
Cod accize ........................................
Localitatea ..........,
județul/sectorul ..........
Str. ......................... nr.
................
Cod poștal
........................................
Domiciliul fiscal
.................................
SITUAȚIA
privind operațiunile
desfășurate în antrepozitul fiscal de producție tutunuri
prelucrate
în luna .........
anul .....
Semnificația coloanelor din tabelul de
mai jos este următoarea:
a - Utilizate în activitatea proprie (F)
b - Stoc final (G)
c - Diferența (H)
d - Achiziții interne (RO)
e - Alte achiziții (U.E.)
f - Import
g - Valoare
h - Cantitate
i - Scutire
_____________________________________________________________________________________________
|Cod |Cod|U.M.|Stoc |Cantități| Intrări| Ieșiri | a| b| c|
|produs |NC |
|inițial|produse | (C) | | |
| |
|accizabil| |
| (A) |
(B)
|________|______________________________________| |
| |
| |
|| |
| d| e| f| Cu| Fără accize (E) |
| | |
| |
|| |
| | | |
accize| | |
| |
| |
|| |
| | |
| (D) | | |
| |
| |
|| |
| | |
|_______|______________________________|
| | |
| |
|| |
| | | | g
| h | Regim suspensiv | i |
| | |
| |
|| |
| | |
| | |__________________________| |
| | |
| |
|| |
| | |
| | |Teritoriul|
U.E. | Export| | |
| |
| |
|| |
| | |
| | |național |
| | |
| | |
| |
|| |
| | |
| | |__________|_______|_______| |
| | |
| |
|| |
| | |
| | | g | h | g
| h | g | h | | |
| |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|___|___|____|_____|___|___|___|___|___|__|__|__|
| |
|| |
| | |
| | || |
| | |
| | |
| |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|___|___|____|_____|___|___|___|___|___|__|__|__|
| |
|| |
| | |
| | || |
| | |
| | |
| |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|___|___|____|_____|___|___|___|___|___|__|__|__|
| |
|| |
| | |
| | || |
| | |
| | |
| |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|___|___|____|_____|___|___|___|___|___|__|__|__|
| |
|| |
| |
| | | ||
| | |
| | |
| | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|___|___|____|_____|___|___|___|___|___|__|__|__|
În cazul țigaretelor, al
țigărilor de foi, cantitățile vor fi exprimate în mii
bucăți, iar în cazul tutunurilor de fumat se vor exprima în kg.
A - cantitățile de produse
existente în antrepozit la începutul perioadei și care trebuie să
corespundă cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - cantitatea
de produse fabricate în antrepozit pe parcursul perioadei, care se
consideră finite; C - cantitățile de produse intrate în regim
suspensiv de accize în antrepozit. Se va avea în vedere data din raportul de
primire; D - ieșiri cu accize - cantitățile de produse eliberate
în consum; E - ieșiri fără accize - cantitățile
fiecărui produs ieșit în regim suspensiv de accize sau în regim de
scutire de la plata accizelor; F - cantități de produse obținute
în antrepozit și care ulterior sunt utilizate ca materie primă în
urma unui proces de producție; G - stoc final - cantitățile pe
fiecare tip de produs existente în antrepozit la sfârșitul lunii;
diferența (H) = stoc inițial (A) + cantități produse (B) +
intrări (C) - ieșiri (D + E) - consum (F) - stoc final (G)
Cantitățile de produse vor fi exprimate
în mii bucăți, respectiv kg, după caz.
Data ............... Conducătorul antrepozitului fiscal
...........
Semnătura
(Anexa nr.
16 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul
fiscal)
Denumirea antrepozitului fiscal
...................
Cod accize
........................................
Localitatea ..........,
județul/sectorul ..........
Str. ......................... nr.
................
Cod poștal ........................................
Domiciliul fiscal
.................................
SITUAȚIA
privind operațiunile
desfășurate în antrepozitul fiscal de producție de produse
energetice
în luna ......... anul .....
Semnificația coloanelor din tabelul de
mai jos este următoarea:
a - Stoc final (G)
b - Diferența (H)
c - Achiziții interne (RO)
d - Alte achiziții (UE)
e - Import
f - Cu accize
g - Fără accize
h - Scutiri
_____________________________________________________________________________________________
|Cod |Cod|U.M.|Stoc |Cantități| Intrări| Ieșiri | Auto- | a| b|
|produs |NC |
|inițial|produse | (C)
|
| consum| | |
|accizabil| |
| (A) | (B) |
|
| (F) |
| |
| |
|| |
|________|_________________________________|_______| | |
| |
|| |
| c| d| e|Cu| Fără accize (E) | f | g |
| |
| |
|| |
| | |
|accize|__________________________|
| | | |
| |
|| |
| | |
| (D) |Regim suspensiv | h |
| | | |
| |
|| |
| | |
|
|______________________| | |
| | |
| |
|| |
| | |
|
|Teritoriul|U.E.|Export| | |
| | |
| |
|| |
| | |
| |național || |
| | |
| |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|______|__________|____|______|___|___|___|__|__|
| |
|| |
| | |
| | |
| | |
| | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|______|__________|____|______|___|___|___|__|__|
| |
|| |
| | |
| | |
| | |
| | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|______|__________|____|______|___|___|___|__|__|
| |
|| |
| | |
| | |
| | |
| | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|______|__________|____|______|___|___|___|__|__|
| |
|| |
| | |
| | |
| | |
| | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|______|__________|____|______|___|___|___|__|__|
Cantitățile de produse se
exprimă în tone. Prin excepție, în cazul materiilor prime având codul
de produs S300, cantitățile se exprimă în hectolitri alcool pur.
A - cantitățile de produse
existente în antrepozit la începutul perioadei și care trebuie să
corespundă cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - cantitatea
de produse fabricate în antrepozit pe parcursul perioadei care se
consideră finite; C - cantitățile de produse intrate în regim
suspensiv de accize în antrepozit. Se va avea în vedere data din raportul de
primire; D - ieșiri cu accize - cantitățile de produse eliberate
în consum; E - cantitățile fiecărui produs ieșit în regim
suspensiv de accize sau în regim de scutire de la plata accizelor pentru
consum; E - ieșiri fără accize - cantitățile
fiecărui produs ieșit în regim suspensiv sau în regim de scutire de
la plata accizelor; F - autoconsum - cantitățile de produse consumate
sau utilizate în cadrul antrepozitului fiscal; G - stocul final -
cantitățile pe fiecare tip de produs existente în antrepozit la sfârșitul
lunii; diferența (H) = stoc inițial (A) + cantități produse
(B) + intrări (C) - ieșiri (D + E) - autoconsum (F) - stoc final (G)
Data ............... Conducătorul antrepozitului fiscal
...........
Semnătura
.....................
ANEXA 3
(Anexa nr.
17 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul
fiscal)
Denumirea antrepozitului fiscal
...................
Cod accize
........................................
Localitatea .........., județul/sectorul
..........
Str. ......................... nr.
................
Cod poștal
........................................
Domiciliul fiscal
.................................
SITUAȚIA
privind operațiunile
desfășurate în antrepozitul fiscal de depozitare
în luna .......... anul ....
Semnificația coloanelor din tabelul de
mai jos este următoarea:
a - Concentrație grad alcoolic
b - Utilizate în activitatea proprie (G)
c - Stoc final (H)
d - Diferența (I)
e - Produs din activitatea proprie (C)
f - Cantități pentru amestec (D)
g - Achiziții interne (RO)
h - Alte achiziții (UE)
i - Import
j - Scutire/Exceptare
k - Teritoriul național
l - Export
_________________________________________________________________________________________
|Cod |Cod| a |Grade|U.M.|Stoc |
Intrări | Ieșiri | b| c| d|
|produs |NC |
|Plato|
|inițial|___________________|_______________________| |
| |
|accizabil| |
|mediu|| (A) |
Regim | e | f |Cu| Fără accize (F)| |
| |
| |
| | |
| | suspensiv | |
|accize| | | | |
| |
| | |
| |(B)
| | | (E)
| | |
| |
| |
| | |
| |___________| |
| |________________| | | |
| |
| | |
| | g | h | i | |
| | Regim | j |
| | |
| |
| | |
| | |
| | |
| | suspensiv | | |
| |
| |
| | |
| | |
| | |
| |____________| |
| | |
| |
| | |
| | |
| | |
| | k |U.E.| l | |
| | |
|_________|___|___|_____|____|_______|___|___|___|___|___|______|___|____|___|___|__|__|__|
| |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | | | | |
|_________|___|___|_____|____|_______|___|___|___|___|___|______|___|____|___|___|__|__|__|
| |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | | | | |
|_________|___|___|_____|____|_______|___|___|___|___|___|______|___|____|___|___|__|__|__|
| |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
|_________|___|___|_____|____|_______|___|___|___|___|___|______|___|____|___|___|__|__|__|
Cantitățile de produse vor fi
exprimate în hl pentru grupele de produse accizabile S, W, I, B, mii
bucăți sau kg pentru T, tone pentru E.
A - cantitățile de produse
existente în antrepozit la începutul perioadei și care trebuie să
corespundă cu stocul final din documentul lunii anterioare; B -
cantitățile de produse intrate în regim suspensiv în antrepozit. Se
va avea în vedere data din raportul de primire; C - cantități de
produs din activitatea proprie, utilizate pentru amestec; D -
cantități de aditivi, biocombustibili pentru încălzire și
biocarburanți prevăzuți la pct. 21 alin. (3), precum și
marcatori și coloranți prevăzuți la pct. 156; E -
ieșiri cu accize - cantitățile de produse eliberate în consum; E
- ieșiri fără accize - cantitățile fiecărui
produs ieșit în regim suspensiv de accize sau în regim de scutire/exceptare
de la plata accizelor; G - cantitățile de produse consumate sau
utilizate în cadrul antrepozitului fiscal. Rubricile C, D, G se
completează doar în cazul antrepozitelor de depozitare produse energetice
l; H - stoc final - cantitățile pe fiecare tip de produs existente în
antrepozit la sfârșitul lunii; diferența (I) = stoc inițial (A)
+ intrări (B + C + D) - ieșiri (E + F) - (G) - stoc final (H)
Coloana "Grade Plato mediu" se va
completa numai în cazul berii - dacă berea prezintă diverse grade
Plato, se înscrie grade Plato mediu;
De exemplu: 1.000 hl bere de 12 grade
Plato; 2.000 hl bere de 13 grade Plato; 3.000 hl de bere de 14 grade Plato
(1.000 x 12) + (2.000
x 13) + (3.000 x 14)
Grade Plato mediu =
------------------------------------------- = 13,33
1.000 +
2.000 + 3.000
Data ............... Conducătorul antrepozitului fiscal
...........
Semnătura
.........................
ANEXA 4*)
(Anexa nr.
18 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul
fiscal)
*) Anexa nr.
4 este reprodusă în facsimil.
______________________________________________________________________________
| CERERE DE AUTORIZARE | Nr. .............................. |
|
|_______________________________________________|
| DESTINATAR ÎNREGISTRAT Casetă rezervată
autorității vamale teritoriale|
|______________________________________________________________________________|
| 1. Nume și prenume
sau | Cod unic de înregistrare | |
| denumirea
societății și
|____________________________|_______________________|
| adresa exactă | Număr de identificare | |
| | TVA | |
|
|____________________________|_______________________|
| | Număr de
telefon | |
| |____________________________|_______________________|
| | Număr de
fax | |
|
|____________________________|_______________________|
| | Adresa de
e-mail | |
|_________________________|____________________________|_______________________|
| 2. În cazul persoanelor
juridice, se vor înscrie numele, adresa și codul |
| numeric personal ale
fiecărui administrator: |
|
|
|______________________________________________________________________________|
| 3. Adresa
locației/locațiilor de recepție a produselor: |
|
|
|______________________________________________________________________________|
| 4. Tipul produselor
accizabile, codurile de produse accizabile și cantitatea |
| de produse accizabile
primite în regim suspensiv de la plata accizelor, |
| estimată la nivelul
unui an:
|
|______________________________________________________________________________|
| __ | __ |
||//| băuturi
alcoolice ||//| produse
energetice |
||__| ||__| |
| __ | __ |
|| | bere _ _ cod__ litri _ _ ||
| combusti- _ _ cod__ litri _
_|
||__| produs ||__| bili produs |
| __ | __ |
|| | vin
_ _ cod__ litri _ _ || |
carbu- _ _ cod__ litri _ _ |
||__| liniștit produs ||__| ranți produs |
| __ | __ |
|| | vin
_ _ cod__ litri _ _||//| tutun prelucrat |
||__| spumos produs ||__| |
| __ | |
|| | produse
_ cod__ litri _ _| __ |
|| | intermediare produs ||
| țigarete _ _ cod__
mii |
||__| ||__| produsțigarete |
| __ | __ |
|| | băuturi_ cod
__ litri _ _ || | țigări și _ _ cod__ mii
|
||__| fermentate produs ||__| țigări de produs
bucăți |
| liniștite | foi |
| __ | __ |
|| | băuturi_ cod
__ litri _ _ || | tutun de _ _ cod__ kg
|
||__| fermentate produs ||__| fumat produs |
| spumoase | |
| __ | |
|| | băuturi _ cod
__ litri _ _ | |
||__| alcoolice produs | |
| spirtoase | |
|_______________________________________|______________________________________|
| 5. Dacă sunteți
deja titularul unei autorizații eliberate de autoritatea |
| competentă, vă
rugăm să indicați data și obiectul autorizației: |
| |
| Număr
__________________ din ___________________ 1 _______________________ 1 |
|
|
| Număr
__________________ din ___________________ 1 _______________________ 1 |
|
|
|______________________________________________________________________________|
| 6. În cazul în care
anterior a fost respinsă, revocată sau anulată vreo |
| autorizație de
destinatar înregistrat, precizați acest fapt: |
|
|
|______________________________________________________________________________|
| 7. Documente de
anexat:
|
| __
|
| |__| cazierele judiciare
ale administratorilor și cazierul judiciar al |
| persoanei juridice
|
| __
|
| |__| certificatul
constatator, eliberat de Oficiul Național al Registrului |
| Comerțului, din care să
rezulte: capitalul social, obiectul de
|
| activitate, administratorii, punctele de
lucru în care urmează a se |
| realiza recepția produselor
accizabile, precum și copia certificatului
|
| de înregistrare eliberat potrivit reglementărilor
în vigoare |
| __
|
| |__| copia contractelor,
acordurilor, înțelegerilor încheiate direct între |
| destinatarul înregistrat propus și
persoana autorizată din alt stat
|
| membru. În cazul în care
contractul/acordul/înțelegerea este încheiat(ă)|
| cu un reprezentant al persoanei
autorizate din alt stat membru, se |
| prezintă o declarație care
să ateste relația contractuală dintre |
| aceștia.
|
| __
|
| |__| scrisoarea de bonitate
bancară, în cazul în care garanția se constituie |
| prin consemnarea de mijloace
bănești la Trezoreria Statului |
| __
|
| |__| numele, adresa și
telefonul garantului propus, precum și garanția cu|
| privire la intenția de a asigura
garanția bancară pentru o sumă și o|
| perioadă de timp specificate
(scrisoarea de garanție bancară), atunci |
| când se constituie o garanție
bancară
|
|______________________________________________________________________________|
| Cunoscând dispozițiile
art. 326 privind falsul în declarații din Codul |
| penal, declar că
datele înscrise în acest formular sunt corecte și complete. |
|______________________________________________________________________________|
| Prevăzut pentru
validarea semnăturii | Data, numele și calitatea acestuia|
| responsabilului
societății | (proprietar, asociat) |
| | |
|______________________________________|_______________________________________|
ANEXA 5
(Anexa nr.
19 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul
fiscal)
Denumirea destinatarului înregistrat/reprezentantului
fiscal/
importator autorizat
........................................
Cod accize/Cod identificare fiscală
.........................
Localitatea ..................,
județul/sectorul ............
Str. ............................................
nr. .......
bl. ...., sc. ...., et. ....., ap. ....,
cod poștal .........
SITUAȚIE
CENTRALIZATOARE
privind achizițiile/importurile de
produse accizabile
în luna ............... anul
.....
Semnificația coloanelor din tabelul de
mai jos este următoarea:
A - Proveniența (2)
B - Cod accize expeditor
C - Cod produs accizabil
D - Codul NC al produsului
E - Starea produsului (vrac/îmbuteliat)
(V/Î)
F - Densitate la 15°C kg/l (3)
G - Concentrație grad alcoolic (4)
H - Grad Plato (5)
I - Acciza datorată - mii lei -
______________________________________________________________________________
| Document | A| B| C| D| E| F| G| H| Recipienți |
Cantitate | I|
| | |
| | |
| | |
| | | |
| | |
| | |
| | |
| | | |
|____________________| |
| | | | |
| |______________|_______________| |
|Tip|Număr|Data |
| | | | |
| | |Capacitate|nr.|kg|litri|mii | |
|(1)| |achiziției| |
| | |
| | |
|nominală | |
| |bucăți| |
|___|_____|__________|__|__|__|__|__|__|__|__|__________|___|__|_____|______|__|
| |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
|
|___|_____|__________|__|__|__|__|__|__|__|__|__________|___|__|_____|______|__|
| |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | | |
|___|_____|__________|__|__|__|__|__|__|__|__|__________|___|__|_____|______|__|
| |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
|
|___|_____|__________|__|__|__|__|__|__|__|__|__________|___|__|_____|______|__|
(1)
e-DA; declarația vamală de punere în liberă circulație.
(2) Se va înscrie indicativul SM de
expediere/statul din care este efectuat importul.
(3) Se va completa numai în cazul
produselor energetice.
(4) Se va completa numai în cazul alcoolului
și băuturilor alcoolice.
(5) Se va completa numai în cazul berii.
Semnificația coloanelor din tabelul de
mai jos este următoarea:
A - Pierderi
B - Stoc efectiv
C - Diferența (+) sau (-)
______________________________________________________________________________
| RECAPITULAREA PERIOADEI
|
|______________________________________________________________________________|
|Cod |Codul NC |U.M.|Vrac/ |Stoc la
|Cantitatea|Surplus | A | B | C |
|produs |al
|
|Îmbuteliat|începutul|intrată
|pe | |
| |
|accizabil|produsu- ||
(V/Î) |lunii|
|parcursul| | | |
| |lui |
| | | |lunii| |
| |
|_________|_________|____|__________|_________|__________|_________|___|___|___|
| | |
| | | | |
| | |
|_________|_________|____|__________|_________|__________|_________|___|___|___|
| | |
| | | | |
| | |
|_________|_________|____|__________|_________|__________|_________|___|___|___|
Numele și prenumele .................
Semnătura
........................... Data ...............
(Anexa nr.
20 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul
fiscal)
Nr.
.............. din ..............
CERERE
privind acordarea autorizației de importator
autorizat/expeditor înregistrat
Societatea
..............................................., cu sediul social în
..........................., str. .............................................
nr. ........, înregistrată în registrul comerțului la nr. .............
din data de ..............., codul de identificare fiscală
........................................., telefon ................., fax
..................., e-mail ..........................., reprezentată prin
............................, domiciliat în ..............................,
str. ......................... nr. ......., bl. ......., sc. ......, et. .....,
ap. ...., sectorul ......., județul ...................................,
posesorul buletinului/cărții de identitate seria ........... nr. ..........,
eliberat/ă de ..................................., având funcția de
..............................., solicit eliberarea autorizației de
importator autorizat/expeditor înregistrat pentru următoarele produse:
1.
...................................................
2.
...................................................
3.
................................................. .
Documente de
anexat:
a)
certificatul constatator eliberat de Oficiul Național al Registrului
Comerțului, din care să rezulte capitalul social, asociații,
obiectul de activitate, administratorii, precum și o copie de pe
certificatul de înmatriculare sau certificatul de înregistrare la Oficiul
Național al Registrului Comerțului, după caz, atât pentru
expeditorul înregistrat, cât și pentru importatorul autorizat;
b) cazierele
judiciare ale administratorilor și cazierul judiciar al persoanei
juridice, eliberate de instituțiile abilitate din România atât pentru
expeditorul înregistrat, cât și pentru importatorul autorizat;
c)
declarație privind forma de constituire a garanției, atât pentru
expeditorul înregistrat, cât și pentru importatorul autorizat;
d)
declarație pe propria răspundere cu privire la locurile/birourile
vamale de intrare pe teritoriul Uniunii Europene, atât pentru expeditorul
înregistrat, cât și pentru importatorul autorizat;
e) lista
produselor accizabile și cantitățile estimate a fi importate la
nivelul unui an și codul NC al produselor, în cazul importatorului
autorizat;
f) lista
produselor accizabile și cantitățile estimate a fi expediate în
regim suspensiv de accize la nivelul unui an, codul NC al produselor și
codul din Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, în cazul expeditorului
înregistrat;
g)
contractele încheiate direct între importator și furnizorul extern sau
reprezentantul acestuia. În cazul în care contractul este încheiat cu un
reprezentant al furnizorului extern, se prezintă o declarație a
producătorului extern care să ateste relația contractuală
dintre acesta și furnizorul extern al deținătorului de
autorizație de importator, în cazul importatorului autorizat;
h)
contractele încheiate direct cu beneficiarul produselor accizabile deplasate în
regim suspensiv de accize care poate fi un antrepozitar autorizat în România
sau în alt stat membru ori un destinatar înregistrat din alt stat membru, în
cazul expeditorului înregistrat;
i)
contractele încheiate direct cu beneficiarul dintr-o țară
terță sau dintr-un teritoriu terț, precum și
declarația pe propria răspundere cu privire la locul de unde
produsele accizabile părăsesc teritoriul Uniunii Europene, în cazul
expeditorului înregistrat;
j)
declarație pe propria răspundere care să cuprindă o
prezentare a operațiunilor cu produse accizabile ce urmează a se desfășura,
în cazul expeditorului înregistrat.
Data
..............................
Numele
și prenumele ......................
Semnătura ...............................
ANEXA 21
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea expeditorului înregistrat
..........................................................
Sediul:
Județul .........., sectorul .....,
localitatea ..........
Str. .......... nr. ..., bl. ..., sc. ...
et. ..., ap. ...
Codul poștal .........., telefon/fax
.....................
Codul de accize/Codul de identificare
fiscală ............
SITUAȚIE
CENTRALIZATOARE
privind livrările de
produse accizabile
în luna ........... anul ........
Semnificația coloanelor din tabelul de
mai jos este următoarea:
A - Denumirea operatorului
B - Data expedierii
C - Cantitatea livrată
______________________________________________________________________________
|Nr. |Cod | Cod |UM| Beneficiarul livrării |Cantitatea|
|crt.|produs | NC
|
|___________________________________________|totală|
||accizabil| | |
Antrepozite/ | Alți
beneficiari |livrată |
||
| | | Destinatari | (export/organizații | (7 + 12) |
||
| | | înregistrați | scutite) | |
||
| |
|___________________|_______________________| |
| |
| | | A|Codul |ARC| B| C| A|Nr. DVE/ |ARC| B| C| |
||
| | |
|de| |
| | |Nr.
| | |
| |
||
| | |
|accize| | |
| |Certificat| |
| | |
||
| | |
| | | | | |de
scutire| | |
| |
|____|_________|_____|__|__|______|___|__|__|__|__________|___|__|__|__________|
| 0 |
1| 2 | 3|
4| 5
| 6 | 7| 8| 9|10| 11|12|13|14
|
|____|_________|_____|__|__|______|___|__|__|__|__________|___|__|__|__________|
||
| | |
| | |
| | |
| | |
| |
|____|_________|_____|__|__|______|___|__|__|__|__________|___|__|__|__________|
||
| | |
| | | | |
| | |
| | |
|____|_________|_____|__|__|______|___|__|__|__|__________|___|__|__|__________|
||
| | |
| | |
| | |
| | |
| |
|____|_________|_____|__|__|______|___|__|__|__|__________|___|__|__|__________|
Cantitățile de produse vor fi
exprimate în hl pentru grupele de produse accizabile S, W, I, B, mii
bucăți sau kg pentru T, tone pentru E.
Certificată de conducerea
expeditorului înregistrat
Numele și prenumele ...................
Semnătura
.............................
Data ..........
(Anexa nr. 22
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul
fiscal)
DECLARAȚIE PE PROPRIA RĂSPUNDERE
privind utilizarea produselor energetice prevăzute
la art. 355 alin. (1) din Codul fiscal care nu se regăsesc la art. 355
alin. (2) din Codul fiscal, în unul dintre scopurile exceptate de la regimul de
accizare prevăzute la art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. a), b) și e) din
Codul fiscal și/sau utilizarea alcoolului etilic denaturat în unul dintre
scopurile pentru care se acordă scutire indirectă de la plata
accizelor prevăzute la art. 397 alin. (1) din Codul fiscal
Denumire
operator economic .......................
Sediul:
.........................................................
Localitatea
................................., str. ............................... nr.
......, bl. ......, sc. ......, et. ......, ap. ......, județul/sectorul
.........., codul poștal ..........................., telefon/fax
.....................
Numărul
de înmatriculare în registrul comerțului/anul ....................
Codul de
identificare fiscală ............................................
Obiect
principal de activitate .................... cod CAEN ...............
Subsemnatul,
..................................., legitimat prin CI/BI seria ...... nr.
............., eliberat(ă) de .............. la data de ..........., cod
numeric personal nr. ..........., în calitate de reprezentant al .............,
cunoscând dispozițiile art. 326 din Codul penal cu privire la falsul în
declarații, declar pe propria răspundere că*):
_
|_| produsele energetice aprovizionate
potrivit avizului de însoțire nr. ...... și/sau facturii nr. ......,
după caz, vor fi utilizate în regim de exceptare de la regimul de accizare
potrivit art. 394 din Codul fiscal și pct. 59 din Normele metodologice de
aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal;
_
|_| alcoolul etilic denaturat aprovizionat
potrivit Avizului de însoțire nr. ...... și/sau Facturii nr. ......,
după caz, va fi utilizat în regim de scutire indirectă de la plata
accizelor potrivit art. 397 din Codul fiscal și pct. 90 din Normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal.
Anexez la
prezenta următoarele documente:
1. copia
documentului de identitate;
2. dovada
calității de reprezentant al ....... .
Numele
și prenumele ..................
Semnătura ...............................
Data
...............
------------
*) Se
bifează căsuța corespunzătoare în funcție de
situația pentru care se depune declarația pe propria răspundere.
ANEXA 8
(Anexa nr.
22^1 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul
fiscal)
DECLARAȚIE PE PROPRIA RĂSPUNDERE
privind utilizarea produselor energetice prevăzute
la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal care nu se regăsesc la art. 355
alin. (3) din Codul fiscal, în alte scopuri decât în calitate de combustibil
pentru motor sau combustibil pentru încălzire
Denumire
operator economic ...................
Sediul:
................
Localitatea ...................................,
str. ................................ nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ....,
ap. ...., județul/sectorul .........., codul poștal
..........................., telefon/fax .....................
Numărul
de înmatriculare în registrul comerțului/anul ....................
Codul de
identificare fiscală ............................................
Obiect
principal de activitate ........ cod CAEN .......
Subsemnatul,
................................, legitimat prin CI/BI seria ...... nr.
........, eliberat(ă) de ......... la data de ......., cod numeric
personal nr. ..........., în calitate de reprezentant al ...................,
cunoscând dispozițiile art. 326 din Codul penal cu privire la falsul în declarații,
declar pe propria răspundere că produsele energetice aprovizionate
potrivit avizului de însoțire nr. ...... și/sau facturii nr.
........, după caz, vor fi utilizate în alte scopuri decât în calitate de
combustibil pentru motor sau combustibil pentru încălzire, respectiv
pentru ......... .
Anexez la
prezenta următoarele documente:
a) copia
documentului de identitate;
b) dovada
calității de reprezentant al ......... .
Numele
și prenumele .................................
Semnătura ...............................
Data
...............
(Anexa nr. 23
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul
fiscal)
______________________________________________________________________________
| | Nr. de înregistrare ......... | Data
............. |
|_________________________|_______________________________|____________________|
| | Nr. de înregistrare
în | Data ............. |
| | registrul special
constituit | |
| | la nivelul
autorității vamale | |
| | teritoriale
................. | |
|_________________________|_______________________________|____________________|
NOTIFICARE
privind utilizarea produselor energetice și
energiei electrice în exceptare de la regimul de accizare potrivit art. 394 din
Codul fiscal/în regim de scutire de la plata accizelor potrivit art. 399 din
Codul fiscal
______________________________________________________________________________
| 1. Numele operatorului|
|
| economic | |
|___________________________|__________________________________________________|
| 2. Adresa | Localitatea ..............,
str. ............... |
| | nr. ...., bl.
...., sc. ...., et. ...., ap. ..., |
| |
județul/sectorul ....................., |
| | codul poștal
........................., |
| | telefon/fax
........................... |
|___________________________|__________________________________________________|
| 3. Telefon |
|
|___________________________|__________________________________________________|
| 4. Fax |
|
|___________________________|__________________________________________________|
| 5. Adresa de e-mail |
|
|___________________________|__________________________________________________|
| 6. Codul de
identificare |
|
| fiscală |
|
|___________________________|__________________________________________________|
| 7. Numele și
numărul de |
|
| telefon ale |
|
| reprezentantului legal
sau| |
| ale altei persoane de |
|
| contact |
|
|___________________________|__________________________________________________|
| 8. Descrierea
activității | Utilizare potrivit art. 394 din Codul fiscal |
| desfășurate | _ _ _ |
| | |_| |_| |_| |
| | gaz naturalcărbune energie |
| | și cocs electrică |
| |
|
| | Utilizare potrivit art. 399 din
Codul fiscal |
| | _ _ _ |
| | |_| |_| |_| |
| | gaz naturalcărbune/energie |
| | cocs electrică |
| | _ |
| | |_|
|
| |
biocombustibili/
|
| |
biocarburanți |
| | _ |
| | |_| produse
energetice prevăzute la pct. 94
|
| | alin. (3) lit. c)
de la titlul VIII din normele |
| | metodologice |
|___________________________|__________________________________________________|
| 9. Cantitatea de
produse |
|
| accizabile estimată a
fi |
|
| utilizată |
|
|___________________________|__________________________________________________|
| 10. Copiile
licențelor, |
|
| autorizațiilor
sau |
|
| avizelor privind |
|
| activitatea
desfășurată - |
|
| anexa nr. 1 la
prezenta |
|
| declarație |
|
|___________________________|__________________________________________________|
| 11. Documentele
prevăzute | |
| la pct. 113 alin. (7)
de |
|
| la titlul VIII din
normele|
|
| metodologice - anexa nr.
2| |
| la prezenta
declarație*) |
|
|___________________________|__________________________________________________|
*) Se depun
numai pentru utilizarea biocombustibililor și biocarburanților în
stare pură.
Numele
și prenumele ....................
Semnătura ....................
ANEXA 24
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
CERERE
privind acordarea autorizației de
utilizator final
______________________________________________________________________________
|1. Denumirea operatorului
economic | |
|_______________________________________|______________________________________|
|2. Adresă/Număr
de identificare TVA|Județul
............., sectorul ..... |
|
|Localitatea ......................... |
| |Strada
..............................,|
| |Bloc
...., scara ..., etaj .., ap. ...|
| |Codul
poștal ...................... |
|
|Număr de identificare TVA ............|
|_______________________________________|______________________________________|
|3. Telefon | |
|_______________________________________|______________________________________|
|4. Fax | |
|_______________________________________|______________________________________|
|5. Adresa de e-mail | |
|_______________________________________|______________________________________|
|6. Codul unic de
identificare | |
|_______________________________________|______________________________________|
|7. Numele, numărul de telefon,
codul | |
|numeric personal al
reprezentantului | |
|legal | |
|_______________________________________|______________________________________|
|8. Codul CAEN și
denumirea activității | |
|economice în care se
utilizează | |
|produsele accizabile | |
|_______________________________________|______________________________________|
|9. Numele, adresa și
codul fiscal al | |
|persoanelor afiliate cu
operatorul | |
|economic | |
|_______________________________________|______________________________________|
|10. Locul primirii
produselor |Județul
............., sectorul ..... |
|accizabile |Localitatea
......................... |
| |Strada
.............................. |
| |Codul
poștal ........................ |
|_______________________________________|______________________________________|
|11. Capacitatea de
depozitare | |
|_______________________________________|______________________________________|
|12. Tipul de produse
accizabile solicitate în regim de scutire |
|directă/exceptare de
la regimul de accizare și cantitatea estimată |
|______________________________________________________________________________|
|Denumire |Cod|Cantitatea| UM |Baza legală| Destinația produsului |
|comercială|NC
|estimată | |pentru
care|________________________________|
| |*1)|*2) pentru| |se solicită|Producție|Consum
|Comercializare|
| |
|un an/trei| |autorizarea| |propriu|către |
| |
|ani | |(art. ... |
| |utilizator|
| |
| | |alin. ... |
| |final |
| |
| | |pct. ... |
| | |
| |
| | |lit. ... |
| | |
| |
| | |din Codul |
| | |
| |
| | |fiscal)|
| | |
|__________|___|__________|_______|___________|_________|_______|______________|
| |
| | | | |
| |
|__________|___|__________|_______|___________|_________|_______|______________|
| |
| | | | |
| |
|__________|___|__________|_______|___________|_________|_______|______________|
|13. Produse ce urmează
a fi obținute |
|______________________________________________________________________________|
| Nr.
| Tip produs | Cod
NC |
Destinația produsului obținut|
| crt.
| |
|_____________________________________|
| | | |
Comercializare | Consum propriu |
|___________|________________|___________|___________________|_________________|
| | | | | |
|___________|________________|___________|___________________|_________________|
|14. Sunteți titularul
unei |Tip |Număr/Dată |Validă/Invalidă |
|alte autorizații
eliberate |autorizație| | |
|de autoritatea
vamală |*3) | | |
|competentă:
|___________|___________________|_________________|
| _ _ | | | |
| |_| Da |_| Nu|
| | |
|____________________________|___________|___________________|_________________|
|15. Documente de
anexat:
|
|- certificatul constatator,
eliberat de Oficiul Registrului Comerțului, din |
|care să rezulte:
capitalul social, asociații, obiectul de activitate, |
|administratorii, punctele
de lucru în care urmează a se realiza recepția, |
|producția și
comercializarea produselor, precum și copie după certificatul de |
|înmatriculare sau
certificatul de înregistrare, după caz; |
|- cazierul fiscal al
solicitantului; |
|- cazierul judiciar al
administratorului; |
|- copii ale documentelor
care atestă forma de deținere a utilajelor, |
|terenurilor și
clădirilor (proprietate, închiriere sau contract de |
|leasing);
|
|- copii ale
licențelor, autorizațiilor sau avizelor cu privire la
desfășurarea|
|activității,
după caz;
|
|- fundamentarea
cantității pentru fiecare produs în parte, identificat prin |
|codul NC, ce urmează a
fi achiziționat în regim de scutire directă/exceptare |
|de la plata accizelor.
|
|Cunoscând dispozițiile
art. 326 privind falsul în declarații din Codul penal, |
|declar că datele
înscrise în acest formular, precum și documentele anexate|
|sunt corecte și
complete.
|
|
|
|Data
................................... |
|Numele și prenumele
administratorului ............................. |
|
|
|Semnătura
..................................... |
|______________________________________________________________________________|
*1) Codul NC
va fi completat în mod obligatoriu la nivel de 8 cifre.
*2) Prin
cantitatea estimată pentru un an se înțelege cantitatea necesară
pentru 12 luni consecutive, iar în cazul cantității estimate pentru
trei ani se înțelege cantitatea necesară pentru 36 de luni
consecutive.
*3) Rubrica
Tip autorizație se va completa cu toate tipurile de autorizații emise
anterior sau în derulare.
ANEXA 25
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Autoritatea vamală teritorială
..........................................
AUTORIZAȚIE
DE UTILIZATOR FINAL
Nr. ..............
din data .............
Cod utilizator final
....................
........................, cu sediul în
...................., str. ................... nr. ......, bl. ...., sc. .....,
et. ....., ap. ....., cod poștal ............., județul
......................, telefon/fax ...................., înregistrată la
registrul comerțului cu nr. ........................., având codul de
identificare fiscală ............................., se autorizează ca
utilizator final de produse accizabile pentru punctul de lucru având cod de
utilizator ............................, situat în ..........................,
str. ..........................., nr. ....., bl. ....., sc. ....., et. .....,
ap. ......, cod poștal ............., județul ....................
telefon/fax ................. .
Această autorizație permite
achiziționarea în regim de scutire directă/exceptare de la plata
accizelor, în scopul prevăzut de Codul fiscal la art. .... alin. .... pct.
... lit. ...., a următoarelor produse:
- denumire produs, cod NC și cantitate
..................................;
- denumire produs, cod NC și cantitate
..................................;
- denumire produs, cod NC și cantitate
..................................;
Nivelul garanției ....................
Autorizația este valabilă
începând cu data de ...........................;
Conducătorul
autorității vamale teritoriale,
...........................................
(numele,
prenumele, semnătura)
(Anexa nr. 26
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul
fiscal)
Denumirea utilizatorului final/cod
utilizator
..........................................................................
Cod utilizator punct de lucru
............................................
Localitatea ...........................
județul/sectorul .................
Str.
............................................... nr. .................
bloc ....., sc. ......, et. ...., ap. ...
cod poștal .....................
Domiciliul fiscal
........................................................
SITUAȚIE
CENTRALIZATOARE
privind achizițiile/utilizările
de produse accizabile și livrările de produse finite
rezultate în luna .....................
anul ............
Temei legal aferent facilității
fiscale solicitate:
______________________________________________________________________________
|1. conform art. ... alin.
.... lit. ... Cod fiscal - Autorizație nr. .........|
|2. conform art. ... alin.
.... lit. ... Cod fiscal - Autorizație nr. .........|
|3. conform art. ... alin.
.... lit. ... Cod fiscal - Autorizație nr. .........|
|........................................... |
|______________________________________________________________________________|
Semnificația coloanelor din tabelul de
mai jos este următoarea:
A - Starea produsului
B - Densitate la 15°C kg/l
C - Concentrație
_____________________________________________________________________________________________
|1.
ACHIZIȚII/LIVRĂRI PRODUSE ACCIZABILE
|
|_____________________________________________________________________________________________|
| Document
|Achiziție/|Furnizor/ |Cod accize
|Cod |Cod| A| B| C| Recipienți |Cantitate|
| |Livrare |Beneficiar|expeditor/ |produs
|NC | | | |______________|_________|
|__________|__________| |Cod |accizabil| |
| | |Capacitate|Nr.| kg|litri|
|Tip|Nr./ | Tip |Data| |identificare| |
| | |
|nominală | |
| |
| |Serie/|
|| |fiscală |
| | |
| | |
| | |
| |ARC
| ||
|destinatar | |
| | | | |
| | |
|___|______|_____|____|__________|____________|_________|___|__|__|__|__________|___|___|_____|
| 1 | 2
| 3 | 4
| 5
| 6 |
7 | 8 | 9|10|11| 12
| 13| 14| 15 |
|___|______|_____|____|__________|____________|_________|___|__|__|__|__________|___|___|_____|
| |
| ||
| | |
| | |
| |
| | |
|___|______|_____|____|__________|____________|_________|___|__|__|__|__________|___|___|_____|
| |
| ||
| | |
| | |
| | |
| |
|___|______|_____|____|__________|____________|_________|___|__|__|__|__________|___|___|_____|
(1) Factura/e-DA/DI/AIM (aviz de
însoțire a mărfii)/NP (notă de predare); (3) pentru
achiziții se va înscrie "A", pentru livrări se va înscrie
"L"; (6) în cazul utilizatorului final care comercializează
produsele accizabile către alt utilizator final, se va înscrie codul de
acciză al utilizatorului final; (9) se va menționa V - produse în
vrac sau I - îmbuteliat; (10) se completează numai în cazul produselor
energetice; (12) se va completa numai în cazul alcoolului și
băuturilor alcoolice.
Semnificația coloanelor din tabelul de
mai jos este următoarea:
A - Cod produs accizabil
B - Codul NC al produsului
C - Starea produsului
______________________________________________________________________________________________
|2. RECAPITULAREA
ACHIZIȚIILOR/LIVRĂRILOR DE PRODUSE ACCIZABILE |
|______________________________________________________________________________________________|
| A| B| C|Stoc la |Cantitate|Surplus |
Cantitate ieșită
|Pierderi|Stoc la
|Diferențe|
| |
| |începutul|intrată |pe
|__________________________|
|sfârșitul|(+) sau |
| |
| |lunii|
|parcursul|Consum |Pro-|Comerci-| |lunii|(-)
|
| |
| | | |lunii|propriu |ducție |alizare | | | |
| |
|
|_________|_________|_________|________|________|________|________|_________|_________|
| |
| |kg |litri|kg |litri|kg
|litri|kg|litri|kg|litri|kg|litri|kg|litri|kg |litri|kg |litri|
|__|__|__|___|_____|___|_____|___|_____|__|_____|__|_____|__|_____|__|_____|___|_____|___|_____|
|16|17|18| 19| 20 | 21|
22 | 23| 24 |25| 26 |27|
28 |29| 30 |31| 32 | 33|
34 | 35| 36 |
|__|__|__|___|_____|___|_____|___|_____|__|_____|__|_____|__|_____|__|_____|___|_____|___|_____|
| |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | | | |
| | |
|__|__|__|___|_____|___|_____|___|_____|__|_____|__|_____|__|_____|__|_____|___|_____|___|_____|
| |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | | | |
| | |
|__|__|__|___|_____|___|_____|___|_____|__|_____|__|_____|__|_____|__|_____|___|_____|___|_____|
(18) Se va menționa V - produse în vrac
sau I - îmbuteliat; (25), (26) - cantitatea consumată în scopul pentru
care a obținut autorizația; (27), (28) - cantitatea
comercializată în cazul utilizatorului final autorizat să
comercializeze produsele către un utilizator final; (29), (30) - cantitatea
utilizată în alte scopuri pentru care datorează accize.
______________________________________________________________
|3. RECAPITULAREA
PRODUSELOR FINITE REALIZATE/LIVRATE*)
|
|______________________________________________________________|
|Codul NC |Stoc la
|Cantitate|Cantitate|Stoc la
|Diferențe |
|al
|începutul|realizată|expediată|sfârșitul|(+) sau (-)|
|produsului|lunii|în luna
| |lunii|
|
| | |de |
| | |
| | |raportare| | | |
|
|_________|_________|_________|_________|___________|
| |cant.|UM |cant.|UM |cant.|UM
|cant.|UM |cant. | UM |
|__________|_____|___|_____|___|_____|___|_____|___|______|____|
|37
| 38 | 39| 40 | 41|
42 | 43| 44 | 45| 46 | 47 |
|__________|_____|___|_____|___|_____|___|_____|___|______|____|
| |
| | |
| | |
| | |
|
|__________|_____|___|_____|___|_____|___|_____|___|______|____|
*) Nu se
completează de către operatorii economici beneficiari ai
autorizațiilor de utilizator final conform art. 397 din Codul fiscal.
Diferența - cantitățile de produse finite stabilite
după formula: stoc la începutul lunii + cantitate realizată în luna
de raportare - cantitate expediată - stoc la sfârșitul lunii.
_______________________________________________________
|4. LIVRĂRI PRODUSE
FINITE*) |
|_______________________________________________________|
|Codul NC | Cantitate expediată |
Destinatar|
|al
produsului|______________________| |
| |
cant. |UM
| |
|_____________|__________|___________|__________________|
| 48
|49 |
50 | 51 |
|_____________|__________|___________|__________________|
| | | | |
|_____________|__________|___________|__________________|
*) Nu se
completează de către operatorii economici beneficiari ai
autorizațiilor de utilizator final conform art. 397 din Codul fiscal.
(51) - Se va
înscrie codul țării în cazul destinației UE, EX în cazul
exporturilor și codul de identificare fiscală al destinatarului în
cazul livrărilor naționale.
Numele și prenumele
...................
Semnătura
...................... Data .....................
ANEXA 27
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
CERERE
de restituire a accizei în baza prevederilor art. 395
din Codul fiscal
1. Denumirea
solicitantului
..........................................................................
2. Adresa
din România: localitatea ........................., str. ....................
nr. .........., sectorul ....., codul poștal .........., codul de
identificare fiscală ............., județul .................... .
În
conformitate cu prevederile art. 395 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind
Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, prin
prezenta cerere solicităm restituirea accizelor aferente
cantității de ................ litri de ...................,
achiziționați conform centralizatorului anexat.
Solicităm restituirea prin virament în contul ....................,
deschis la ........................ .
Numele
și prenumele .....................
Semnătura solicitantului ................ Data .....................
ANEXA 28
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
CERTIFICAT DE SCUTIRE DE
ACCIZE
______________________________________________________________________________
| Seria nr.
(opțional) |
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| 1.
INSTITUȚIA/PERSOANA BENEFICIARĂ |
| Denumirea/numele
........................................................... |
| Strada și
numărul .......................................................... |
| Codul poștal, locul
........................................................ |
| Statul membru (gazdă)
...................................................... |
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| 2. AUTORITATEA COMPETENTĂ
PENTRU VIZARE |
| (denumire, adresă
și număr de telefon) |
|
............................................................................ |
|
............................................................................ |
|
............................................................................ |
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| 3. DECLARAȚIA
BENEFICIARULUI
|
| Instituția/Persoana
beneficiară*1) declară: |
| (a) că produsele
prevăzute la căsuța 5 sunt destinate*2) |
| _
_ |
| |_| pentru uzul oficial
al: |_| pentru uzul
personal al:|
| _
_ |
| |_| unei misiuni
diplomatice străine |_| unui
membru al unei misiuni |
|
diplomatice străine |
| _
_ |
| |_| unei
reprezentanțe consulare străine
|_| unui membru al unei |
|
reprezentanțe consulare |
|
străine |
| _
_ |
| |_| unei organizații
internaționale |_| unui
membru din conducerea |
|
unei organizații |
| internaționale |
| _
|
| |_| forței armate a
unui stat parte la |
| Tratatul Atlanticului de Nord (NATO) |
|
......................................... |
| (denumirea
instituției) (vezi căsuța 4) |
|
|
| (b) că produsele
descrise la căsuța 5 corespund condițiilor și
limitelor |
| aplicabile scutirii în
statul membru menționat la căsu indepa 1, și |
| (c) că
informațiile de mai sus sunt reale. |
| Instituția sau
persoana beneficiară se obligă prin prezenta să achite |
| statului membru de livrare
a produselor, accizele care s-ar datora în cazul |
| în care aceste produse nu
corespund condițiilor scutirii sau în cazul în care|
| produsele nu au fost
utilizate în scopul prevăzut. |
|
|
| ..................
.................................
|
| Locul, data Numele și statutul
semnatarului |
|
|
| ..................
|
| Ștampila |
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| 4. ȘTAMPILA
INSTITUȚIEI (în cazul scutirii pentru uz personal) |
|
|
| ..................
.................................
|
| Locul, data Numele și statutul
semnatarului |
|
|
|
ȘTAMPILA |
|
|
| ............ |
|
Semnătura |
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| 5. DESCRIEREA
PRODUSELOR LIVRATE PENTRU CARE SE SOLICITĂ SCUTIREA DE ACCIZE |
| A. Informaţii cu
privire la antrepozitul fiscal autorizat/furnizorul de gaz |
| natural și
electricitate
|
| (1) Numele și adresa
....................................................... |
| (2) Codul de accize
........................................................ |
| (opţional) |
|
|
| B. Informaţii cu
privire la produse |
|______________________________________________________________________________|
| Nr. |
Descrierea detaliată a | Cantitatea | Valoarea fără accize
| LEI
|
| | produselor*3) (sau | sau |______________________| |
| | referinţa la formularul|
numărul| Valoarea |
Valoarea | |
| | de comandă atașat) | | unitară | totală|
|
|_______|________________________|____________|__________|___________|_________|
| | | | |
| |
|_______|________________________|____________|__________|___________|_________|
| Suma totală | | | |
|_____________________________________________|__________|___________|_________|
______________________________________________________________________________
| 6. CERTIFICAREA DE
CĂTRE AUTORITATEA COMPETENTĂ A STATULUI MEMBRU GAZDĂ |
| Livrarea produselor
descrise la căsuţa 5 îndeplinește |
| • în totalitate
|
| • până la cantitatea
de ..................... (număr)*4) |
| condiţiile de scutire
de accize |
| |
| ..................
.................................
|
| Locul, data Numele și statutul
semnatarului |
| |
|
ȘTAMPILA |
|
|
| ............ |
| Semnătura
|
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| 7. PERMISIUNEA DE A
FOLOSI ȘTAMPILA (doar în caz de scutire pentru uz |
| oficial)
|
| Prin scrisoarea nr.
....................... din .............
|
| (referire la dosar) (data) |
|
................................................... i se acordă
permisiunea |
| (denumirea instituţiei
beneficiare)
|
| de către
........................................ de a folosi ștampila |
| (denumirea autorităţii
competente)
|
| în cadrul
căsuţei 6.
|
| |
| ..................
.................................
|
| Locul, data Numele și statutul
semnatarului |
| |
|
ȘTAMPILA |
|
|
| ............ |
|
Semnătura |
|______________________________________________________________________________|
*1)
Tăiaţi dacă este cazul.
*2) Bifaţi
rubrica potrivită.
*3)
Tăiaţi spaţiul care nu este utilizat. Această
obligaţie se aplică și în cazul în care este anexat formularul
de comandă.
*4)
Bifaţi produsele care nu sunt scutite de la plata accizelor, de la
căsuţa 5.
Instrucţiuni
de completare la anexa nr. 28
1. Pentru
antrepozitarul autorizat, acest certificat este utilizat ca document
justificativ pentru scutirea de la plata accizelor a produselor destinate
instituţiilor/persoanelor beneficiare, în sensul art. 12 alin. (1) din
Directiva 2008/118/CE. În acest sens, se va emite un certificat distinct pentru
fiecare antrepozitar. Antrepozitarul trebuie să păstreze acest
certificat în evidenţele proprii potrivit prevederilor legale aplicabile
în statul său membru.
2. (a)
Specificaţiile generale cu privire la hârtia ce trebuie utilizată
sunt stabilite în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene nr. C 164
din 1 iulie 1989.
Hârtia
trebuie să fie albă pentru toate exemplarele și trebuie să
aibă 210 mm x 297 mm cu o toleranţă maximă de 5 mm în minus
sau 8 mm în plus în ceea ce privește lungimea.
Certificatul
de scutire se emite în două exemplare:
- un
exemplar care se păstrează de expeditor,
- un
exemplar care însoţește documentul administrativ electronic
tipărit.
(b) Orice
spaţiu neutilizat în căsuţa 5.B se va bara, astfel încât să
nu fie posibile adăugiri.
(c)
Documentul trebuie completat lizibil și într-o manieră care să
nu permită ștergerea datelor. Nu sunt permise ștersături
sau corecturi. Documentul trebuie completat într-o limbă recunoscută
de statul membru gazdă.
(d)
Dacă descrierea produselor (căsuţa 5.B a certificatului) se
referă la un formular de comandă întocmit în altă limbă
decât cea recunoscută de statul membru gazdă, instituţia/persoana
beneficiară va trebui să atașeze o traducere.
(e) Pe de
altă parte, dacă certificatul este întocmit în altă limbă
decât cea recunoscută de statul membru al antrepozitarului,
instituţia/persoana beneficiară va anexa o traducere a
informaţiilor cu privire la produsele din căsuţa 5.B.
(f)
Limbă recunoscută înseamnă una dintre limbile oficiale utilizate
în statul membru sau orice altă limbă oficială din Comunitate,
pe care statele membre o declară ca fiind utilizabilă în acest sens.
3. Prin
declaraţia din căsuţa 3 a certificatului,
instituţia/persoana beneficiară furnizează informaţiile
necesare pentru evaluarea solicitării de scutire în statul membru
gazdă.
4. Prin
declaraţia de la căsuţa 4 a certificatului, instituţia
confirmă detaliile în căsuţele 1 și 3 (a) ale documentului
și certifică faptul că persoana beneficiară face parte din
personalul instituţiei.
5. a)
Trimiterea la formularul de comandă (căsuţa 5.B) trebuie să
conţină cel puţin data și numărul comenzii. Formularul
de comandă trebuie să conţină toate elementele înscrise în
căsuţa 5 a certificatului. Dacă acest certificat trebuie vizat
de autoritatea competentă a statului membru gazdă, formularul de
comandă va trebui să fie și el vizat.
b)
Indicaţia privind codul de accize al antrepozitarului autorizat.
c) Moneda se
indică folosind un cod din 3 litere, potrivit standardului
internaţional ISOIDIS 4127, stabilit de Organizaţia
Internaţională de Standardizare.
6.
Declaraţia instituţiei/persoanei beneficiare menţionată
anterior se autentifică la căsuţa 6 prin ștampila
autorităţii competente din statul membru gazdă. Autoritatea
respectivă poate condiţiona aprobarea de acordul unei alte
autorităţi din statul membru în care se găsește.
Obţinerea acestui acord depinde de autoritatea competentă.
7. Pentru a
simplifica procedura, autoritatea competentă poate dispensa
instituţia beneficiară de obligaţia de a solicita ștampila
în cazul scutirii pentru utilizare oficială. Instituţia
beneficiară menţionează această dispensă la
căsuţa 7 din certificat.
ANEXA 29
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitarului autorizat pentru
producţie/depozitare
................................................................
Sediul:
Judeţul .............., sectorul
........, localitatea .........
Str. .............. nr. ..., bl. ..., sc.
..., et. ..., ap. ....
Codul poștal ..............,
telefon/fax .......................
Codul de accize/Codul de identificare
fiscală ..................
JURNAL
privind livrările de
combustibil destinat utilizării exclusiv pentru aviaţie
în luna ........ anul ...........
Semnificaţia coloanelor din tabelul de
mai jos este următoarea:
A -
Denumirea operatorului
B - Cantitatea livrată
C - Codul de identificare fiscală
______________________________________________________________________________
|Nr |Cod |Cod|U.M.| Beneficiarul livrării |Cantitatea|
|crt|produs |NC |
|____________________________________________|totală|
| |accizabil|
|| Antrepozite fiscale | Alţi beneficiari |livrată |
| |
| || de depozitare | |(6 + 10) |
| |
| |
|_______________________|____________________| |
| |
| || A |Codul |Numărul | B | A | C
|Numărul | B | |
| |
| ||
|de|și data | |
| |și data | |
|
| |
| || |accize|facturii| |
| |facturii| |
|
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
| 0 |1
| 2 | 3 | 4 | 5 |6 |
7 | 8 | 9 | 10 | 11|
12 |
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
| |
| ||
| | |
| | |
| | |
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
| |
| |
| | |
| | |
| | |
|
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
| TOTAL | | | |
|
|__________________________________________|___|________________|___|__________|
Cantităţile de produse se
exprimă în tone.
Certificată de conducerea
antrepozitului
Numele și prenumele
......................
Semnătura
................................
....................
Data
ANEXA 30
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea operatorului
economic/antrepozitarului autorizat
................................................................
Sediul:
Judeţul .............., sectorul
........, localitatea .........
Str. .............. nr. ..., bl. ..., sc.
..., et. ..., ap. ....
Codul poștal .............., telefon/fax
.......................
Codul de accize/Codul de identificare
fiscală ..................
JURNAL
privind
achiziţiile/livrările de combustibil destinat utilizării
exclusiv pentru aviaţie
în luna ........ anul .........
Semnificaţia coloanelor din tabelul de
mai jos este următoarea:
A - Codul de identificare fiscală
B - Cantitatea achiziţionată
C - Denumirea operatorului economic
D - Nr. de înmatriculare al aeronavei
____________________________________________________________________________
|Nr. |Numărul |Cod |Cod|U.M.|Antrepozitul fiscal de | Beneficiarul |
|crt.|și |produs
|NC ||la care s-a
făcut | livrării |
||data
|accizabil| ||achiziţia | |
||facturii| |
|
|________________________|__________________|
||
| | |
|Denumirea| A |Codul | B | C | D |Cantitatea|
||
| | || |
|de| |
| | |
||
| | || |
|accize| | | | |
|____|________|_________|___|____|_________|___|______|___|___|___|__________|
| 0 |
1 |2
| 3 | 4 | 5
| 6 | 7 | 8 | 9 | 10|11
|
|____|________|_________|___|____|_________|___|______|___|___|___|__________|
||
| | || |
| | |
| | |
|____|________|_________|___|____|_________|___|______|___|___|___|__________|
||
| | || |
| | |
| | |
|____|________|_________|___|____|_________|___|______|___|___|___|__________|
| TOTAL
|
| | TOTAL | |
|_____________|_______________________________________|___|_______|__________|
Cantităţile de produse se
exprimă în tone.
Certificată de conducerea
antrepozitului
Numele și prenumele
......................
Semnătura
................................ .....................
Data
ANEXA 31
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitarului autorizat pentru
producţie/depozitare
................................................................
Sediul:
Judeţul .............., sectorul
........, localitatea .........
Str. .............. nr. ..., bl. ..., sc.
..., et. ..., ap. ....
Codul poștal ..............,
telefon/fax .......................
Codul de accize/Codul de identificare
fiscală ..................
JURNAL
privind livrările de
combustibil destinat utilizării exclusiv pentru navigaţie
în luna ...... anul .......
Semnificaţia coloanelor din tabelul de
mai jos este următoarea:
A - Denumirea operatorului
B - Cantitatea livrată
C - Codul de identificare fiscală
______________________________________________________________________________
|Nr |Cod |Cod|U.M.| Beneficiarul livrării |Cantitatea|
|crt|produs |NC |
|____________________________________________|totală|
| |accizabil|
|| Antrepozite fiscale |
Alţi beneficiari
|livrată |
| |
| ||
de depozitare | |(7 + 11) |
| |
| |
|_______________________|____________________| |
| |
| || A |Codul |Numărul | B | A | C
|Numărul | B | |
| |
| ||
|de|și data | |
| |și data | |
|
| |
| ||
|accize|facturii| | |
|facturii| | |
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
| 0 |1
| 2 | 3 | 4 | 5 |6 |
7 | 8 | 9 | 10 | 11|
12 |
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
| |
| ||
| | |
| | |
| | |
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
| |
| ||
| | |
| | |
| | |
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
| TOTAL | | | |
|
|__________________________________________|___|________________|___|__________|
Cantităţile de produse se
exprimă în tone.
Numele și prenumele
......................
Semnătura
................................
.....................
Data
ANEXA 32
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea operatorului economic
Sediul:
Judeţul .............., sectorul
........, localitatea .........
Str. .............. nr. ..., bl. ..., sc.
..., et. ..., ap. ....
Codul poștal ..............,
telefon/fax .......................
Codul de accize/Codul de identificare
fiscală ..................
JURNAL
privind
achiziţiile/livrările de combustibil destinat utilizării
exclusiv pentru navigaţie
în luna ...... anul .......
Semnificaţia coloanelor din tabelul de
mai jos este următoarea:
A - Denumirea
B - Codul de identificare fiscală
C - Cantitatea achiziţionată
D - Denumirea operatorului economic
E - Nr. de înmatriculare al navei
F - Cantitatea
____________________________________________________________________________
|Nr. |Provenienţa|Numărul
|Cod |Cod|U.M.| Furnizor |Beneficiarul|
|crt.|produselor |și
data |produs |NC || |livrării|
||energetice |facturii|accizabil| |
|__________________|____________|
||*1)
| | |
|| A | B |Codul | C | D | E |
F |
||
| | |
|| |
|de| |
| ||
||
| | |
|| |
|accize| | |
||
|____|___________|________|_________|___|____|___|___|______|___|___|___|____|
| 0 |
1 |2
| 3 | 4 |
5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10| 11| 12 |
|____|___________|________|_________|___|____|___|___|______|___|___|___|____|
||
| | |
|| |
| | |
| ||
|____|___________|________|_________|___|____|___|___|______|___|___|___|____|
||
| | |
|| |
| | |
| ||
|____|___________|________|_________|___|____|___|___|______|___|___|___|____|
| TOTAL |
| | TOTAL ||
|________________|__________________________________________|___|_______|____|
*1) Se va
specifica AF dacă aprovizionarea se face de la un antrepozitar autorizat,
DÎ dacă produsele provin din achiziţii intracomunitare proprii în
calitate de destinatar înregistrat sau IM dacă produsele provin din
operaţiuni proprii de import.
Cantităţile de produse se
exprimă în tone.
Certificată de conducerea operatorului
economic distribuitor
Numele și prenumele
......................
Semnătura
................................
.....................
Data
ANEXA 33
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
________________________________________________________________________________________
|DOCUMENT |2. Expeditor 2.a. Codul |Tip
|1.a. Cod |1.d. Cod de |
|ADMINISTRATIV| de acciză al |trimitere|tip |Referinţă |
|DE ÎNSOȚIRE | expeditorului |
|destinaţie|Administrativ
|
| | | | |Unic - ARC |
| | | | | |
| |
|_________|__________|_________________|
| | |1.e.
Data|1.f. Număr|9.a. |9.d. |
| | |și
ora |secvenţial|Număr de |Cod
tip|
| |
|validării|
|referinţă|origine|
| | | | |local|
|
| | | | | |
|
|
|___________________________________|_________|__________|_________|_______|
| |5. Destinatar 5.a. Codul de |7. Locul 7.a. Codul de|
| | acciză al |livrării acciză/Nr. TVA |
| | destinatarului/| |
| | Nr. TVA | |
| | | |
|
|___________________________________|______________________________________|
| |3. Locul de 3.a. Codul de |14. Organizatorul14.a. Nr. TVA|
| |expediere acciză al |transportului |
| | antrepozitului | |
| | | |
|
|___________________________________|______________________________________|
| |12. Operator 12.a. Codul de |15. Primul 15.a. Nr. TVA|
| |garant acciză al |transportator |
| | operatorului | |
| | | |
| | 12.b. Nr. TVA | |
| | | |
| | _______________| |
| | |11. Garanţia | |
| | | | |
|_____________|___________________|_______________|______________________________________|
| |6.a. |6.b. Nr. |4. Birou |8. Birou|10.
Autoritatea |9.b. Număr |
| |Cod |de serie |de |vamal de|competentă a |factură/aviz |
| |stat
|al certi-|expediţie|export
|locului de expediere|
|
| |membru|ficatului| | | | |
| | |de
| | | | |
| | |scutire
| | | | |
| | |
| | | | |
|
|______|_________|_________|________|____________________|_________________|
| |9.1.a. Număr DVI |9.c. Data facturii |
| | | |
| | |______________________________________|
| | |9.e. Data
|9.f. Ora|1.b. Durata |
| |
|expedierii|expedierii
|transportului |
| | | | | |
|_____________|___________________________________|__________|____________|______________|
|DETALII |13. Transport |16.f. Informaţii complementare |
| | |
|
|
|________________|_________________________________________________________|
| |16.a. Cod |16.b. Identitate |16.c. Identitate |16.d. Informaţii sigiliu|
| |unitate de
|unităţi |sigiliu
comercial | |
| |transport |transport | | |
| | | | | |
|_____________|___________|__________________|__________________|________________________|
|DETALII |17.a. Nr. |17.b. Cod|17.c. |17.d.
|17.e. |17.f. |17.g.
|17.h.|
|EXPEDIERE|unic de
|produs |Cod NC |Cantitate|Greutate|Greutate|Concen- |Grade|
| |referinţă |accizabil| | |brută |netă
|traţia |Plato|
| |al | | | | |
|alcoolică| |
| |articolului| |
| | |
| | |
| | | | | | |
| | |
|
|___________|_________|________|_________|________|________|_________|_____|
| |17.i. |17.k.
|17.l. |17.n.|17.o.
|17.p. |17.r. Marca|
| |Marcajul |Indica-
|Denumire|Dimensi- |Densi-
|Descri- |comercială a |
| |fiscal |torul
|origine |une pro- |tate|ere
co- |produselor |
| | |marca- |
|ducător | |mercială| |
| | |jului|
| | |
| |
| | |fiscal |
| | |
| |
| | |utilizat | | | |
| |
| | | | | | |
| |
|
|___________|_________|________|_________|________|________|_______________|
| |17.1.a. Tip|17.1.b. Nr. de|17.1.c. Identitate|17.1.d.
Informaţii |
| |ambalaj|ambalaje |sigiliu comercial |sigilii |
| | | | | |
|
|___________|__________________|__________________|________________________|
| |17.2.a.|17.2.b. Codul |17.2.c. Țara
terţă|17.2.d. |17.2.1.a.|
| |Categoria |zonei vitivinicole|de origine |Alte |Codul |
| |de vin | |
|informaţii|operaţiunii
|
| | | | | |cu vinuri|
| |
| | | | |
|_____________|___________|__________________|__________________|__________|_____________|
| |18. Scurtă descriere a |18.c. Referinţă
document |
| |documentului | |
| | | |
|_____________|______________________________|___________________________________________|
ANEXA 34
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
________________________________________________________________________________________
|DOCUMENT |2. Expeditor 2.a. Codul |Tip
|1.a. Cod |1.d. Cod de |
|ADMINISTRATIV| de acciză al |trimitere|tip |Referinţă |
|DE ÎNSOȚIRE | expeditorului |
|destinaţie|Administrativ
|
|ÎN PROCEDURĂ
| | | |Unic - ARC |
|ALTERNATIVĂ | | | | |
| |
|_________|__________|_________________|
| | |1.e.
Data|1.f. Număr|9.a. |9.d. |
| | |și
ora |secvenţial|Număr de |Cod
tip|
| |
|validării|
|referinţă|origine|
| | | | |local|
|
| | | | | |
|
|
|___________________________________|_________|__________|_________|_______|
| |5. Destinatar 5.a. Codul de |7. Locul 7.a. Codul de|
| | acciză al |livrării acciză/Nr. TVA |
| | destinatarului/| |
| | Nr. TVA | |
| | | |
| |___________________________________|______________________________________|
| |3. Locul de 3.a. Codul de |14. Organizatorul14.a. Nr. TVA|
| |expediere acciză al |transportului |
| | antrepozitului | |
| | | |
|
|___________________________________|______________________________________|
| |12. Operator 12.a. Codul de |15. Primul 15.a. Nr. TVA|
| |garant acciză al |transportator |
| | operatorului | |
| | | |
| | 12.b. Nr. TVA | |
| | | |
| | _______________| |
| | |11. Garanţia | |
| | | | |
|_____________|___________________|_______________|______________________________________|
| |6.a. |6.b. Nr. |4. Birou |8. Birou|10.
Autoritatea |9.b. Număr |
| |Cod |de serie |de |vamal de|competentă a |factură/aviz |
| |stat |al certi-|expediţie|export |locului de expediere| |
| |membru|ficatului| | | | |
| | |de
| | | | |
| | |scutire
| | | | |
| | |
| | | | |
|
|______|_________|_________|________|____________________|_________________|
| |9.1.a. Număr DVI |9.c. Data facturii |
| | | |
| |
|______________________________________|
| | |9.e. Data
|9.f. Ora|1.b. Durata |
| | |expedierii|expedierii |transportului |
| | | | | |
|_____________|___________________________________|__________|____________|______________|
|DETALII |13. Transport |16.f. Informaţii complementare |
|TRANSPORT| |
|
| |________________|_________________________________________________________|
| |16.a. Cod |16.b. Identitate unităţi |16.c.
Identitate |16.d. Informaţii |
| |unitate de |transport |sigiliu comercial
|sigiliu |
| |transport | | | |
| | | | | |
|_____________|___________|_________________________|__________________|_________________|
|DETALII |17.a. Nr. |17.b. Cod|17.c. |17.d.
|17.e. |17.f. |17.g.
|17.h.|
|EXPEDIERE|unic de
|produs |Cod NC |Cantitate|Greutate|Greutate|Concen- |Grade|
| |referinţă |accizabil| |
|brută |netă
|traţia |Plato|
| |al | | | | |
|alcoolică| |
| |articolului| | | | |
| | |
| | | | | | |
| | |
|
|___________|_________|________|_________|________|________|_________|_____|
| |17.i. |17.k.
|17.l. |17.n.|17.o.
|17.p. |17.r. Marca|
| |Marcajul |Indica-
|Denumire|Dimensi- |Densi-
|Descri- |comercială a |
| |fiscal |torul
|origine |une pro- |tate|ere
co- |produselor |
| | |marca- |
|ducător | |mercială| |
| | |jului|
| | |
| |
| | |fiscal |
| | |
| |
| | |utilizat | | | |
| |
| | | | | | |
| |
|
|___________|_________|________|_________|________|________|_______________|
| |17.1.a. Tip|17.1.b. Nr. de|17.1.c. Identitate|17.1.d.
Informaţii |
| |ambalaj|ambalaje |sigiliu comercial |sigilii |
| | | | | |
| |___________|__________________|__________________|________________________|
| |17.2.a.|17.2.b. Codul |17.2.c. Țara
terţă|17.2.d. |17.2.1.a.|
| |Categoria |zonei vitivinicole|de origine |Alte |Codul |
| |de vin | |
|informaţii|operaţiunii
|
| | | | | |cu vinuri|
| | | | | | |
|_____________|___________|__________________|__________________|__________|_____________|
| |18. Scurtă descriere a |18.c. Referinţă
document |
| |documentului | |
| | | |
|_____________|______________________________|___________________________________________|
ANEXA 35
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
RAPORT DE
PRIMIRE
______________________________________________________________________________
| 1. Atribut
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Data și ora
validării raportului de primire: |
|______________________________________________________________________________|
|
|
|______________________________________________________________________________|
| 2. e-DA privind
deplasarea produselor accizabile |
|______________________________________________________________________________|
| a. Cod de
Referinţă Administrativ Unic - ARC | b. Număr
secvenţial |
|______________________________________________|_______________________________|
| | |
|______________________________________________|_______________________________|
| 3. Destinatar
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Codul de acciză al
destinatarului/Nr. TVA | c. Strada |
|______________________________________________|_______________________________|
| | |
|______________________________________________|_______________________________|
| b. Numele
operatorului | d.
Numărul | e. Codul poștal |
|
|_____________|_________________|
|
| | |
|
|_____________|_________________|
| |
f. Orașul |
|
|_______________________________|
|
| |
|______________________________________________|_______________________________|
| 4. Locul livrării
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Codul de
acciză/Nr. TVA |
c. Strada |
|______________________________________________|_______________________________|
|
| |
|______________________________________________|_______________________________|
| b. Numele
operatorului | d. Numărul | e. Codul poștal |
|
|_____________|_________________|
|
| | |
| |_____________|_________________|
| |
f. Orașul |
|
|_______________________________|
|
| |
|______________________________________________|_______________________________|
| 5. Biroul vamal de
destinaţie
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Codul biroului
vamal
|
|______________________________________________________________________________|
| 6. Raport de primire
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Data sosirii produselor
accizabile | b. Concluzia
generală a |
| |
primirii |
|______________________________________________|_______________________________|
|
| |
|______________________________________________|_______________________________|
| c. Informaţii
complementare
|
|______________________________________________________________________________|
|
|
|______________________________________________________________________________|
| 7. Corpul raportului de
primire |
|______________________________________________________________________________|
| a. Numărul unic de
referinţă al articolului
|
|______________________________________________________________________________|
|
|
|______________________________________________________________________________|
| b. Indicator de minusuri
sau plusuri | c. Minusuri sau
plusuri |
| |
constatate |
|______________________________________________|_______________________________|
|
| |
|______________________________________________|_______________________________|
| d. Cod produs
accizabil | e.
Cantitatea refuzată |
|______________________________________________|_______________________________|
|
| |
|______________________________________________|_______________________________|
| 7.1. Motivul
insatisfacţiei
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Motivul
insatisfacţiei |
b. Informaţii complementare |
|______________________________________________|_______________________________|
|
| |
|______________________________________________|_______________________________|
ANEXA 36
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
RAPORT DE
EXPORT
______________________________________________________________________________
| 1. Atribut
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Data și ora
validării raportului de export: |
|______________________________________________________________________________|
|
|
|______________________________________________________________________________|
| 2. e-DA privind
deplasarea produselor accizabile |
|______________________________________________________________________________|
| a. Cod de
Referinţă Administrativ Unic - ARC | b. Număr
secvenţial |
|______________________________________________|_______________________________|
| | |
|______________________________________________|_______________________________|
| 3. Destinatar
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Codul de acciză al
destinatarului/Nr. TVA | c. Strada |
|______________________________________________|_______________________________|
| | |
|______________________________________________|_______________________________|
| b. Numele
operatorului | d.
Numărul | e. Codul poștal |
| |_____________|_________________|
|
| | |
|
|_____________|_________________|
| | f. Orașul |
|
|_______________________________|
|
| |
|______________________________________________|_______________________________|
| 4. Locul livrării
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Codul de
acciză/Nr. TVA |
c. Strada |
|______________________________________________|_______________________________|
|
| |
|______________________________________________|_______________________________|
| b. Numele
operatorului | d.
Numărul | e. Codul poștal |
|
|_____________|_________________|
|
| | |
| |_____________|_________________|
| |
f. Orașul |
|
|_______________________________|
| | |
|______________________________________________|_______________________________|
| 5. Biroul vamal de
destinaţie
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Codul biroului vamal nu
se aplică |
|______________________________________________________________________________|
| 6. Raport de export |
|______________________________________________________________________________|
| a. Data sosirii produselor
accizabile | b. Concluzia
generală a |
| |
primirii |
|______________________________________________|_______________________________|
|
| |
|______________________________________________|_______________________________|
| c. Informaţii
complementare
|
|______________________________________________________________________________|
|
|
|______________________________________________________________________________|
| 7. Corpul raportului de
export
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Numărul unic de
referinţă al articolului |
|______________________________________________________________________________|
|
|
|______________________________________________________________________________|
| b. Indicator de minusuri
sau plusuri | c. Minusuri sau
plusuri |
| |
constatate |
|______________________________________________|_______________________________|
|
| |
|______________________________________________|_______________________________|
| d. Cod produs
accizabil | e.
Cantitatea refuzată |
|______________________________________________|_______________________________|
|
| |
|______________________________________________|_______________________________|
| 7.1. Motivul
insatisfacţiei
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Motivul
insatisfacţiei |
b. Informaţii complementare |
|______________________________________________|_______________________________|
|
| |
|______________________________________________|_______________________________|
ANEXA 37
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
DOCUMENT DE
ÎNSOȚIRE
pentru circulaţia
intracomunitară a produselor accizabile deja eliberate pentru consum
-
faţă -
______________________________________________________________________________
|1
| 1. Expeditor Nr. de TVA |
2. Număr de referinţă al
|
|_________| (Nume și
adresă) | operaţiunii |
|Exemplar | | |
|pentru |
|___________________________________|
|expeditor| | 3.
Autoritatea competentă a |
| | | statului de
destinaţie |
| |________________________________|
(Nume și adresă)
|
| | 4. Primitor Nr. de TVA | |
| | (Nume și adresă) | |
| | | |
|
|________________________________|___________________________________|
| | 5. Transportator/mijloace de | 6. Numărul de referinţă
și data |
| | transport | declaraţiei |
| | | |
| |________________________________| |
|_________| 7. Locul
livrării | |
|1
|
|
|
|_________|________________________________|___________________________________|
| | 8. Mărci și număr
de | 9. Codul produsului (Codul
NC)|
| | identificare, nr. și tipul | |
| | ambalajelor, descrierea | |
| | bunurilor | |
|
|________________________________|___________________________________|
| | | 10. Cantitate | 11.
Greutatea |
| | | | brută (kg) |
| | | | |
| |________________________________| |___________________|
| | | | 12. Greutatea |
| | | | netă (kg) |
| | | | |
|
|________________________________|_______________|___________________|
| | | 13.
Preţul de facturare/valoarea |
| | |
comercială |
| | | |
|
|________________________________|___________________________________|
| | 14. Certificate (pentru unele vinuri
și băuturi spirtoase - mici |
| | fabrici de bere, mici
distilerii)
|
| |
|
|
|____________________________________________________________________|
| | A. Menţiuni privind | 15. Căsuţele 1 - 13
corect |
| | verificarea. Se
completează| completate |
| | de autoritatea competentă. | Restituirea exemplarului 3 |
| | | solicitată |
| | | _
_ |
| | | Da |_|Nu |_| (*) |
| | |___________________________________|
| | | Societatea
semnatară și numărul de|
| | | telefon |
| | | |
| |
|___________________________________|
| | | Numele
semnatarului |
| | | |
| |
|___________________________________|
| | | Locul și
data |
| | | |
| |
|___________________________________|
| | Continuarea pe verso | Semnătura |
| | (exemplarele 2 și 3) | |
|_________|________________________________|___________________________________|
(*)
Bifaţi căsuţa corespunzătoare.
INSTRUCȚIUNI
DE COMPLETARE
(versoul
exemplarului 1)
Circulaţia
intracomunitară a produselor supuse accizelor care au fost eliberate în
consum în statul membru de livrare
Observaţii
generale
1.
Documentul de însoţire simplificat este utilizat în scopul aplicării
accizelor, potrivit prevederilor art. 34 din Directiva 2008/118/CE a
Consiliului din 16 decembrie 2008 privind regimul general al accizelor și
de abrogare a Directivei 92/12/CEE.
2.
Documentul trebuie completat în mod lizibil în așa fel încât înscrisurile
să nu poată fi șterse. Informaţiile pot pretipărite.
Nu sunt admise ștersături sau tăieturi.
3.
Caracteristicile generale ale documentului și dimensiunile
căsuţelor sunt cele prevăzute în Jurnalul Oficial al
Comunităţii Europene nr. C 164 din 1 iulie 1989, pagina 3.
Hârtia
trebuie să fie de culoare albă pentru toate exemplarele și
să aibă formatul 210 mm pe 297 mm. Este admisă o
toleranţă maximă de 5 mm în minus sau 8 mm în plus în ceea ce
privește lungimea.
4. Orice
spaţiu neutilizat trebuie să fie barat, astfel încât să nu se
mai poată face adăugiri.
5.
Documentul de însoţire simplificat constă în 3 exemplare:
exemplarul 1
trebuie
păstrat de expeditor;
exemplarul 2
însoţește produsele și este păstrat de primitor;
exemplarul 3
însoţește produsele și trebuie să se returneze
expeditorului, cu certificarea primirii confirmată de către persoana
menţionată la căsuţa 4, dacă expeditorul solicită
aceasta în scopul restituirii accizelor.
Rubrici
Căsuţa 1
Expeditor:
numele și adresa complete, numărul de TVA (dacă există) al
persoanei care livrează produsele într-un alt stat membru. Dacă
există un număr de accize trebuie, de asemenea, indicat.
Căsuţa 2. Numărul de referinţă al
operaţiunii: numărul de referinţă comunicat de persoana
care livrează produsele și care va identifica mișcarea cu
înregistrările comerciale. În mod normal, acesta va fi numărul
și data facturii.
Căsuţa 3. Autoritatea competentă a statului de
destinaţie: numele și adresa autorităţii din statul membru
de destinaţie, căruia i-a fost declarată anticipat
expediţia.
Căsuţa 4. Primitor: numele și adresa complete,
numărul de TVA (dacă există) al persoanei care primește
produsele. Dacă există un număr de accize trebuie, de asemenea,
indicat.
Căsuţa 5. Transportator/mijloc de transport: se
completează cu "expeditor", "primitor" sau numele
și adresa persoanei responsabile cu prima expediere, dacă este
diferită de persoanele indicate în căsuţa 1 sau căsuţa
4, se va indica, de asemenea, mijlocul de transport.
Căsuţa 6. Număr de referinţă și data
declaraţiei:
Declaraţia și/sau autorizaţia care trebuie dată de
autoritatea competentă din statul membru de destinaţie înainte de
începerea expediţiei.
Căsuţa 7. Locul livrării: adresa livrării dacă
este diferită de cea din căsuţa 4.
Căsuţa 8. Descrierea completă
a produselor, marcaje și numere și tipul ambalajelor: marcaje și
numerele exterioare ale pachetelor, de exemplu, containere; numărul
pachetelor din interior, de exemplu, cartoane; și descrierea
comercială a produselor. Descrierea poate continua pe o pagină
separată atașată fiecărui exemplar. O listă a
ambalajelor poate fi utilizată în acest scop.
Pentru
alcoolul și băuturile alcoolice, altele decât berea, trebuie să
se precizeze concentraţia alcoolică (procent în volum la 20 grade C).
Pentru bere,
concentraţia alcoolică va fi menţionată fie în grade Plato,
fie în procente în volum la 20 grade C, fie amândouă, potrivit
solicitării statului membru de destinaţie și a statului membru
de expediere.
Pentru
uleiuri minerale se va menţiona densitatea la 15 grade C.
Căsuţa 9. Codul produsului: codul NC.
Căsuţa 10. Cantitate: numărul, greutatea sau volumul,
după caz, în funcţie de accizele din statul membru de
destinaţie, de exemplu:
-
ţigarete, numărul de bucăţi, exprimat în mii;
-
ţigări și ţigări de foi, greutatea netă;
- alcool
și băuturi alcoolice, litri la temperatura de 20 grade C cu două
zecimale;
- produse
energetice cu excepţia păcurii, litri la temperatura de 15 grade C.
Căsuţa 11. Greutate brută: greutatea brută a
transportului.
Căsuţa 12. Greutate netă: se va indica greutatea
fără ambalaje a produselor.
Căsuţa 13. Preţul facturii/valoarea comercială: suma
totală a facturii care include și acciza. În cazul în care
circulaţia nu are nicio legătură cu vânzarea, trebuie
introdusă și valoarea comercială. În acest caz se adaugă
menţiunea "nu în scop de vânzare".
Căsuţa 14. Certificate: acest spaţiu este rezervat pentru
anumite certificate care sunt cerute numai pe exemplarul 2.
1. În cazul
anumitor vinuri, atunci când se consideră necesar, certificatul referitor
la originea și calitatea produselor, conform legislaţiei comunitare.
2. În cazul
anumitor băuturi spirtoase, certificatul referitor la locul de
producţie, conform legislaţiei comunitare.
3. În cazul
berii produse de micii producători independenţi conform
definiţiei din directiva specifică a Comisiei privind structura
accizelor la alcool și băuturi alcoolice, pentru care se
intenţionează solicitarea unei cote reduse a accizei în statul membru
de destinaţie, certificarea expeditorului astfel: "Prin prezenta se
certifică faptul că berea a fost produsă de o mică
berărie independentă cu o producţie a anului anterior de
........ hectolitri de bere."
4. În cazul
alcoolului etilic produs de o mică distilerie, conform definiţiei din
directiva specifică a Comisiei privind structura accizelor la alcool
și băuturi alcoolice, pentru care se intenţionează
solicitarea unei cote reduse a accizei în statul membru de destinaţie,
certificarea expeditorului astfel: "Prin prezenta se certifică faptul
că produsul descris a fost fabricat de o mică distilerie cu o
producţie a anului anterior de ........ hectolitri de alcool pur."
Căsuţa 15. Societatea semnatarului etc.: documentul trebuie
completat de către sau în numele persoanei responsabile pentru
circulaţia produselor. Dacă expeditorul solicită să i se
returneze exemplarul 3 cu un certificat de recepţie, acesta va fi
menţionat.
Căsuţa A. Menţiuni privind verificarea: autorităţile
competente trebuie să înregistreze pe exemplarele 2 și 3 controalele
efectuate. Toate observaţiile trebuie să fie semnate, datate și
ștampilate de către funcţionarul responsabil.
Căsuţa B. Certificat de primire: trebuie să fie transmis
de către primitor și trebuie returnat expeditorului dacă acesta
din urmă îl solicită expres în scopul restituirii accizelor.
DOCUMENT DE
ÎNSOȚIRE
pentru circulaţia
intracomunitară a produselor accizabile deja eliberate pentru consum
- faţă -
______________________________________________________________________________
|2
| 1. Expeditor Nr. de TVA |
2. Număr de referinţă al
|
|_________| (Nume și
adresă) |
operaţiunii |
|Exemplar | | |
|pentru |
|___________________________________|
|expeditor| | 3. Autoritatea competentă
a |
| | | statului de
destinaţie |
| |________________________________|
(Nume și adresă)
|
| | 4. Primitor Nr. de TVA | |
| | (Nume și adresă) | |
| | | |
|
|________________________________|___________________________________|
| | 5. Transportator/mijloace de | 6. Numărul de referinţă
și data |
| | transport | declaraţiei |
| | | |
|
|________________________________| |
|_________| 7. Locul
livrării | |
|2
|
|
|
|_________|________________________________|___________________________________|
| | 8. Mărci și număr
de | 9. Codul produsului (Codul
NC)|
| | identificare, nr. și tipul | |
| | ambalajelor, descrierea | |
| | bunurilor | |
|
|________________________________|___________________________________|
| | | 10. Cantitate | 11.
Greutatea |
| | | | brută (kg) |
| | | | |
| |________________________________| |___________________|
| | | | 12. Greutatea |
| | | | netă (kg) |
| | | | |
|
|________________________________|_______________|___________________|
| | | 13.
Preţul de facturare/valoarea |
| | |
comercială |
|
|________________________________|___________________________________|
| | 14. Certificate (pentru unele vinuri
și băuturi spirtoase - mici |
| | fabrici de bere, mici
distilerii)
|
| |
|
|
|____________________________________________________________________|
| | A. Menţiuni privind | 15. Căsuţele 1 - 13
corect |
| | verificarea. Se
completează| completate |
| | de autoritatea competentă. | Restituirea exemplarului 3 |
| | |
solicitată |
| | | _
_ |
| | | Da |_|Nu |_| (*) |
| |
|___________________________________|
| | | Societatea semnatară și
numărul de|
| | | telefon |
| | | |
| | |___________________________________|
| | | Numele
semnatarului |
| | | |
| |
|___________________________________|
| | | Locul și
data |
| | | |
| |
|___________________________________|
| | Continuarea pe verso | Semnătura |
| | (exemplarele 2 și 3) | |
|_________|________________________________|___________________________________|
(*)
Bifaţi căsuţa corespunzătoare.
- verso -
______________________________________________________________________________
| B. CERTIFICAREA
RECEPȚIEI |
|
|
|
|
|
|
| Produse recepţionate
de primitor |
|
|
|
|
| |
| Data ................
Locul ............................... |
| Numărul de
referinţă ...................... |
| |
|
|
|
|
| Accizele au fost
plătite (*)/declarate pentru plată autorităţii
competente |
|
|
|
|
|
|
| Data ...............
Numărul de referinţă ................................ |
|
|
|
|
| Alte observaţii ale
primitorului: |
|
|
|
|
|
|
|
|
| Locul/Data
......................... Numele semnatarului ................. |
| Semnătura
.......................... |
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
| (*) Tăiaţi
menţiunea inutilă. |
|______________________________________________________________________________|
| A. Menţiuni privind
verificarea (continuare) |
| |
|
|
|
|
|
|
|
|
|______________________________________________________________________________|
DOCUMENT DE
ÎNSOȚIRE
pentru circulaţia intracomunitară
a produselor accizabile deja eliberate pentru consum
- faţă -
______________________________________________________________________________
|3
| 1. Expeditor Nr. de TVA | 2. Număr de
referinţă al |
|_________| (Nume și
adresă) |
operaţiunii |
|Exemplar | | |
|pentru | |___________________________________|
|expeditor| | 3.
Autoritatea competentă a |
| | | statului de
destinaţie |
| |________________________________|
(Nume și adresă)
|
| | 4. Primitor Nr. de TVA | |
| | (Nume și adresă) | |
| | | |
|
|________________________________|___________________________________|
| | 5. Transportator/mijloace de | 6. Numărul de referinţă
și data |
| | transport | declaraţiei |
| | | |
|
|________________________________| |
|_________| 7. Locul
livrării | |
|3
| | |
|_________|________________________________|___________________________________|
| | 8. Mărci și număr
de | 9. Codul produsului (Codul
NC)|
| | identificare, nr. și tipul | |
| | ambalajelor, descrierea | |
| | bunurilor | |
| |________________________________|___________________________________|
| | | 10. Cantitate
| 11. Greutatea |
| | | | brută (kg) |
| | | | |
|
|________________________________| |___________________|
| | | | 12. Greutatea |
| | | | netă (kg) |
| | | | |
|
|________________________________|_______________|___________________|
| | | 13. Preţul
de facturare/valoarea |
| | |
comercială |
| | | |
|
|________________________________|___________________________________|
| | 14. Certificate (pentru unele vinuri
și băuturi spirtoase - mici |
| | fabrici de bere, mici
distilerii)
|
| |
|
|
|____________________________________________________________________|
| | A. Menţiuni privind | 15. Căsuţele 1 - 13
corect |
| | verificarea. Se
completează| completate |
| | de autoritatea competentă. | Restituirea exemplarului 3 |
| | |
solicitată |
| | | _
_ |
| | | Da |_|Nu |_| (*) |
| |
|___________________________________|
| | | Societatea
semnatară și numărul de|
| | | telefon |
| | | |
| |
|___________________________________|
| | | Numele
semnatarului |
| | | |
| |
|___________________________________|
| | | Locul și
data |
| | | |
| |
|___________________________________|
| | Continuarea pe verso | Semnătura |
| | (exemplarele 2 și 3) | |
|_________|________________________________|___________________________________|
(*)
Bifaţi căsuţa corespunzătoare.
- verso -
_____________________________________________________________________________
| CERTIFICAREA
RECEPȚIEI
|
|
|
|
|
|
|
| Produse recepţionate
de primitor |
|
|
|
|
|
|
| Data ................
Locul ............ Numărul de referinţă ............. |
|
|
|
|
| |
| Accizele au fost
plătite (*)/declarate pentru plată autorităţii
competente |
|
|
| |
|
|
| Data ................
Numărul de referinţă ................................ |
|
|
|
|
|
|
| Alte observaţii ale
primitorului: |
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
| Locul/Data
............................... |
| Numele semnatarului
...................... |
| Semnătura
................................ |
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
| (*) Tăiaţi
menţiunea inutilă.
|
|_____________________________________________________________________________|
| A. Menţiuni privind
verificarea (continuare) |
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
|_____________________________________________________________________________|
ANEXA 38
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
______________________________________________________________________________
| | Nr. înregistrare
.............. | Data ................. |
|___________________|_________________________________|________________________|
CERERE
privind acordarea autorizaţiei
de reprezentant fiscal
______________________________________________________________________________
| 1. Numele
|
|______________________________________________________________________________|
| 2. Adresa | Judeţul
........., sectorul ......,|
| | localitatea
......................,|
| | str.
..............................|
| | nr.
..., bl. ..., sc. ..., et. ...,|
| | ap. ..., cod poștal
...............|
|_________________________________________|____________________________________|
| 3. Telefon | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 4. Fax | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 5. Adresa e-mail | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 6. Codul de identificare
fiscală | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 7. Numele și
numărul de telefon ale | |
| reprezentantului legal sau
ale altei| |
| persoane de contact | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 8. Descrierea
activităţilor economice
|
|
| desfășurate în
România | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 9. Numele, adresa și
codul fiscal ale | |
| persoanelor afiliate cu
solicitantul| |
|_________________________________________|____________________________________|
| 10. Dacă solicitantul
este persoană | |
| juridică, numele,
adresa și codul | |
| numeric personal ale fiecărui | |
| administrator; se vor
anexa și cazierele| |
| judiciare ale
administratorilor | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 11. Arătaţi
dacă solicitantul (sau în cazul în care solicitantul | _
_ |
| este persoană
juridică, oricare dintre administratorii săi) a fost ||_| |_||
| condamnat definitiv în
ultimii 5 ani pentru infracţiunile | |
| prevăzute în
legislaţia fiscală | Da Nu|
|______________________________________________________________________|_______|
| 12. Anexaţi actul
constitutiv al societăţii care îi permite desfășurarea |
| activităţii de
reprezentant fiscal |
|______________________________________________________________________________|
| 13. Anexaţi copia
actului de reprezentare încheiat cu vânzătorul |
|______________________________________________________________________________|
| 14. Anexaţi
confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de plătitor |
| de accize
|
|______________________________________________________________________________|
| 15. Nivelul
garanţiei | |
| | |
| Anexaţi scrisoarea de
bonitate bancară | |
|_________________________________________|____________________________________|
Cunoscând dispoziţiile art. 326
privind falsul în declaraţii din Codul penal, declar că datele
înscrise în acest formular sunt corecte și complete.
Numele și prenumele Semnătura
solicitantului
............................... ................................
Data
..........................
ANEXA 39
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea operatorului economic
...............................................................
Sediul:
Judeţul ........., sectorul ......,
localitatea ..............,
str. ............. nr. ..., bl. ..., sc.
..., et. ..., ap. ...,
cod poștal ...............,
telefon/fax .......................
Cod de identificare fiscală
...................................
CERERE
de restituire a accizelor în
cazul vânzării la distanţă în trimestrul ....... anul .......
______________________________________________________________________________
|Nr. | Statul membru|
Numărul de | Descrierea produselor expediate |
|crt.| de destinaţie|
ordine
|___________________________________________|
|| | corespunzător| Codul
NC | U.M.| Cantitatea| Suma |
|| | livrării | al
| |
| solicitată a|
|| | | produsului| |
| fi |
|| | | |
| | restituită*)|
|____|______________|______________|___________|_____|___________|_____________|
| 0 |
1 | 2
| 3|
4 | 5
| 6 |
|____|______________|______________|___________|_____|___________|_____________|
||
| | |
| | |
|____|______________|______________|___________|_____|___________|_____________|
|| | | |
| | |
|____|______________|______________|___________|_____|___________|_____________|
|| | | |
| | |
|____|______________|______________|___________|_____|___________|_____________|
|| | | |
| | |
|____|______________|______________|___________|_____|___________|_____________|
*) Se va
consemna nivelul efectiv suportat. În cazul în care acesta este imposibil de
stabilit, se va aplica nivelul accizelor în vigoare în ultimele 3 luni
anterioare datei la care s-a realizat plata în statul membru de
destinaţie.
Numele și prenumele
...............................
Semnătura Data
............................... .....................
ANEXA 40
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
MACHETELE
timbrelor și banderolelor
a) Timbre pentru marcarea ţigaretelor
și produselor din tutun
- 45 mm -
__________________
| |
| | - 22 mm -
|__________________|
b) Banderole pentru marcarea produselor
intermediare și alcoolului etilic
- ambalaje individuale cu capacitatea peste
sau egală cu 500 ml:
- 160 mm -
____________________________________________________________
|
|
| |
- 18 mm -
|____________________________________________________________|
- 80 mm -
______________________________
| |
| | - 18 mm -
|______________________________|
- ambalaje individuale cu capacitatea sub
500 ml:
- 120 mm -
______________________________________________
| |
|
|
- 18 mm -
|______________________________________________|
- 60 mm -
_______________________
| |
| | - 18 mm -
|_______________________|
- ambalaje individuale cu capacitatea sub
50 ml:
- 60 mm -
_______________________
| |
| | - 18 mm -
|_______________________|
- 40 mm -
_______________
| |
| | - 18 mm -
|_______________|
ANEXA 41
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
NOTA DE
COMANDĂ Nr. ........
pentru timbre/banderole din ........................
(ziua) (luna) (anul)
Denumirea antrepozitarului
autorizat/destinatarului înregistrat/importatorului autorizat
................................................................
Codul de identificare fiscală
..................................
Codul de accize
................................................
Codul de marcare
...............................................
Sediul:
........................................................
Judeţul ............., sectorul .....,
localitatea ............,
str.
......................................... nr. ............,
bl. ..........., sc. ..........., et.
..........., ap. ........,
cod poștal
....................................................,
telefon/fax
....................................................
______________________________________________________________________________
| Dimensiunile| Tipul | Cantitatea| Preţul unitar| Valoare|
Valoarea| Valoarea|
| marcajului | de
| de marcaje| (fără T.V.A.)| - lei -| T.V.A. | totală
|
| | produs | - buc. - | -
lei -| | - lei - | - lei - |
|_____________|________|___________|______________|________|_________|_________|
| | | | | | | |
|_____________|________|___________|______________|________|_________|_________|
| | | | |
| | |
|_____________|________|___________|______________|________|_________|_________|
| | | | | | | |
|_____________|________|___________|______________|________|_________|_________|
| Total
| *|
| * |
| | |
|_____________|________|___________|______________|________|_________|_________|
Numele și prenumele ..........
Semnătura ....................
Data
aprobării comenzii ..................
Numărul marcajelor aprobate ..............
Modalitatea
de plată .....................
Conducătorul autorităţii
vamale teritoriale
Numele și
prenumele .......................
Semnătura
.................................
ANEXA 42
la normele metodologice
de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
EVIDENȚA
achiziţionării,
utilizării, deteriorării, distrugerii și returnării
marcajelor
în luna ....... anul .......
Denumirea operatorului economic
...............................................................
Sediul:
Judeţul ........., sectorul .......,
localitatea .............,
str. ............. nr. ..., bl. ..., sc.
..., et. ..., ap. ...,
codul poștal .............,
telefon/fax .......................
Cod de identificare fiscală
...................................
Codul de accize ............. Codul de
marcare ................
______________________________________________________________________________
|Nr. |
| numărul de| numărul |
|crt.|
| banderole | de timbre|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| Pentru producţia
internă
|
|______________________________________________________________________________|
| 1 | Stoc marcaje la începutul lunii | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 2 | Marcaje cumpărate în cursul
lunii | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 3 | Total (rd. 1 + rd. 2) | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 4 | Marcaje aplicate | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 5 | Marcaje deteriorate (se
menţionează cauzele) | | |
||
| | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 6 | Marcaje distruse (se
menţionează cauzele)
| | |
||
| | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 7 | Total marcaje utilizate (rd. 4 + rd. 5 +
rd. 6) | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 8 | Marcaje returnate Companiei Naţionale
"Imprimeria| | |
|| Naţională" - S.A. | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 9 | Stoc marcaje la sfârșitul lunii |
| |
|| (rd. 3 - rd. 7 - rd. 8) | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| Pentru achiziţii
intracomunitare și achiziţii din import |
|______________________________________________________________________________|
| 1 | Stoc marcaje la începutul lunii la
operator | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 2 | Stoc marcaje la începutul lunii la
producător/ | | |
|| furnizor | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 3 | Marcaje cumpărate în cursul
lunii | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 4 | Marcaje expediate în vederea
aplicării | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 5 | Total marcaje la
producător/expeditor
| | |
|| (rd. 2 + rd. 4) | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 6 | Marcaje aplicate și reintroduse în
România | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 7 | Marcaje deteriorate (se
menţionează cauzele) | | |
||
| | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 8 | Marcaje distruse (se
menţionează cauzele)
| | |
||
| | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 9 | Total marcaje utilizate de producător/furnizor |
| |
|| (rd. 6 + rd. 7 + rd. 8) | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 10 | Stoc marcaje la
sfârșitul lunii la producător/
| | |
|| expeditor (rd. 5 - rd. 9) | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 11 | Marcaje returnate
Companiei Naţionale "Imprimeria| |
|
|| Naţională" - S.A. | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 12 | Stoc marcaje la
sfârșitul lunii la operator
| | |
|| (rd. 1 + rd. 3 - rd. 4 - rd. 11) | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
Certificată de conducerea operatorului
economic
Numele și prenumele ...........................
Data
..........................................
Semnătura
.....................................
Autoritatea vamală teritorială
Verificat de
..................................
Semnătura
...................................
Data
..........................................
ANEXA 43
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
EVIDENȚA
marcajelor deteriorate
Denumirea operatorului economic
...............................................................
Sediul:
Judeţul ........., sectorul .......,
localitatea .............,
str. ............ nr. ..., bl. ..., sc.
..., et. ..., ap. ....,
codul poștal ............, telefon/fax
........................
Cod de identificare fiscală
...................................
Codul de accize ............. Codul de
marcare ................
MARCAJE DETERIORATE
_________________________________________________________________
| | | |
|____________________|_______________________|____________________|
| | Loc pentru lipire | |
|____________________|_______________________|____________________|
| | | |
|____________________|_______________________|____________________|
| | | |
|____________________|_______________________|____________________|
Numele și prenumele persoaneiSemnătura șefului de secţie
care le-a utilizat
........................................................
Semnătura Data
........................................................
ANEXA 44
la normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
CERERE
pentru înregistrarea operatorilor economici
comercianţi de marcatori și coloranţi prevăzuţi la
art. 426 și art. 429 din Codul fiscal
Denumire
operator economic ...............................................
Sediul:
..........................
Localitatea
....................., str. ............. nr. ...., bl. ...., sc. ...., et.
...., ap. ...., judeţul/sectorul ................, codul poștal
..............., telefon/fax ............
Numărul
de înmatriculare în registrul comerţului/anul ......................
Codul de
identificare fiscală ..............................................
Obiect
principal de activitate ........................, cod CAEN ..........
Subsemnatul
........................, legitimat prin CI/BI seria ...... nr. .........,
eliberat(ă) de ......... la data de ............., cod numeric personal
nr. ......................, în calitate de reprezentant al ...................,
solicit înregistrarea în registrul autorităţii vamale teritoriale,
potrivit pct. 154 și 156 din normele metodologice de aplicare a
prevederilor titlului VIII din Codul fiscal, pentru următorii marcatori
și/sau coloranţi:
• marcatorul
solvent yellow 124 - identificat în conformitate cu indexul de culori, denumit
știinţific N-etil-N-[2-(1-izobutoxi etoxi) etil]-4-(fenilazo)
anilină;
• colorant
solvent blue 35 sau echivalent - denumit știinţific
1,4-bis(butylamino)anthracene-9,10-dione, nr. CAS 17354-14-2
Anexez la
prezenta următoarele documente:
a) copia
documentului de identitate;
b) dovada
calităţii de reprezentant al ................
Numele
și prenumele ............................
Semnătura ...........................
Data
...............
(Anexa nr. 45 la normele metodologice de aplicare a prevederilor
titlului VIII din Codul fiscal)
______________________________________________________________________________
| | Nr. de înregistrare
......... | Data ............. |
|_________________________|_______________________________|____________________|
CERERE
privind acordarea autorizaţiei de operator
economic cu produse supuse accizelor nearmonizate
(atașaţi numărul suplimentar de pagini
necesar pentru a asigura informaţiile complete)
______________________________________________________________________________
| I. INFORMAȚII
GENERALE
|
|______________________________________________________________________________|
| 1. Numele | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 2. Adresa | Judeţul
.........., sectorul .....,|
| |
localitatea ......................,|
| | str.
............ nr. ..., bl. ...,|
| | sc.
..., et. ..., ap. ...., |
| | cod
poștal ............... . |
|_________________________________________|____________________________________|
| 3. Telefon | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 4. Fax | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 5. Adresa de e-mail | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 6. Codul de identificare
fiscală | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 7. Numele și
numărul de telefon ale | |
| reprezentantului legal sau
ale altei| |
| persoane de contact | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 8. Descrierea
activităţilor economice
|
|
| desfășurate în
România | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 9. Numele, adresa și
codul fiscal ale | |
| persoanelor afiliate cu
operatorul | |
| economic | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 10. Dacă operatorul
economic este | |
| persoană
juridică, numele, adresa
|
|
| și codul numeric personal
ale fiecărui | |
| administrator; se vor anexa
și | |
| cazierele judiciare
ale | |
| administratorilor. | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 11. Arătaţi
dacă operatorul economic (sau în cazul în care | Da Nu
|
| operatorul economic este
persoană juridică, oricare dintre |
_ _ |
| administratorii săi) a
fost condamnat definitiv în ultimii | |_|
|_| |
| 5 ani pentru
infracţiunile prevăzute în legislaţia fiscală.| |
|____________________________________________________________|_________________|
| 12. Anexaţi
confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de plătitor |
| de accize, după
caz.
|
|______________________________________________________________________________|
| 13. Anexaţi copiile
contractelor de achiziţie încheiate între operatorul |
| economic și partenerul
extern sau ale contractelor de prestări servicii, |
| după caz.
|
|______________________________________________________________________________|
| 14. Anexaţi un
certificat constatator, eliberat de Oficiul Naţional al |
| Registrului
Comerţului, din care să rezulte: capitalul social,
asociaţii,|
| obiectul de activitate,
administratorii, precum și copia certificatului de |
| înregistrare eliberat
potrivit reglementărilor în vigoare. |
|______________________________________________________________________________|
| II. INFORMAȚII
PRIVIND LOCUL UNDE URMEAZĂ SĂ FIE PRODUSE/RECEPȚIONATE |
| PRODUSELE
|
| (pentru fiecare
locaţie se depune separat câte o parte a II-a) |
|______________________________________________________________________________|
| 1. Adresa locului unde se
produc/ | Judeţul ...........,
sectorul ....,|
| recepţionează
produsele | localitatea
......................,|
| | str.
..................... nr. ...,|
| | bl.
..., sc. ..., et. ..., ap. ...,|
| | cod
poștal ...................... .|
|_________________________________________|____________________________________|
| 2. Enumeraţi tipurile
de produse | _ |
| accizabile ce urmează
a fi produse/ | |_| Lichid care
conţine nicotină, |
|
achiziţionate/importate, cantitatea de
| cod NC 3824 90 96 __ ml
|
| produse estimată a fi
produsă/ | _ |
| achiziţionată
intracomunitar/importată | |_|
Tutun cod NC 2403 99 90 |
| la nivelul unui an. | conţinut în produse
din tutun |
| | încălzit
..... kg |
|_________________________________________|____________________________________|
| III. INFORMAȚII
PRIVIND GARANȚIA |
|______________________________________________________________________________|
| 1. Tipul de garanţie
propusă
|
|______________________________________________________________________________|
| 2. Suma propusă pentru
garanţie |
|______________________________________________________________________________|
| 3. În cazul unui depozit în
numerar, anexaţi scrisoarea de bonitate bancară. |
|______________________________________________________________________________|
| 4. În cazul unei
garanţii bancare, anexaţi următoarele: |
| - numele, adresa și
telefonul garantului propus; |
| - declaraţia
garantului propus cu privire la intenţia de a asigura garanţia |
| bancară pentru o
sumă și perioadă de timp specificate (scrisoare de garanţie
|
| bancară).
|
|______________________________________________________________________________|
Cunoscând dispoziţiile art. 326
privind falsul în declaraţii din Codul penal, declar că datele
înscrise în acest formular sunt corecte și complete.
.................... .......................
Numele și prenumele Data
....................
---------------
TITLUL IX
Impozite
și taxe locale
CAPITOLUL I
Dispoziţii
generale
SECȚIUNEA 1
Definiţii
1. (1) În
înţelesul art. 453 lit. a) din Codul fiscal, activitatea economică se
referă la orice activitate care constă în furnizarea de bunuri,
servicii și lucrări pe o piaţă și cuprinde
activităţile de producţie, comerţ sau prestări de
servicii, inclusiv activităţile extractive, agricole și activităţile
profesiilor liberale sau asimilate acestora. În cazul instituţiilor
publice, așa cum sunt definite de Legea nr. 500/2002 privind
finanţele publice, cu modificările și completările
ulterioare, respectiv în cazul instituţiilor publice locale, așa cum
sunt definite de Legea nr. 273/2006 privind finanţele publice locale, cu
modificările și completările ulterioare, nu sunt considerate
activităţi economice acele activităţi care asigură
îndeplinirea scopului pentru care au fost create aceste instituţii.
(2) Exemplu pentru aplicarea prevederilor de
la alin. (1): Un liceu realizează următoarele activităţi:
a)
activităţi didactice, inclusiv programe "Școala după
școală" ori cele pentru care se percep taxe;
b)
oferă cazare în internat și masă la cantină exclusiv
elevilor și profesorilor;
c)
tipărire de cărţi prin tipografia proprie;
d)
închiriază altor persoane sala de sport și cantina.
Activitatea
didactică este activitatea de bază și nu se consideră
activitate economică.
Cazarea în internat,
respectiv servirea mesei la cantină, asigură accesul la
școală elevilor din alte localităţi; în lipsa acestora unii
elevi nu ar putea urma școala, deci s-ar diminua rolul social al
instituţiei. În aceste condiţii, oferirea de cazare și masă
nu reprezintă activitate economică.
Tipărirea de cărţi și publicaţii în cadrul
editurii este activitate economică dacă acestea sunt oferite contra
cost.
Închirierea
sălii de sport și a cantinei constituie activitate economică.
2. (1) În
vederea încadrării unei construcţii în categoria clădirilor,
conform definiţiei de la art. 453 lit. b) din Codul fiscal, aceasta
trebuie să fie fixată în pământ cu caracter permanent, respectiv
trebuie să existe intenţia de a fi păstrat pe același
amplasament cel puţin pe durata unui an calendaristic.
(2) De
exemplu, sunt considerate clădiri, în înţelesul alin. (1), un
container folosit ca punct de vânzare, o tonetă de ziare, o toaletă
publică instalată într-un parc, care sunt menţinute în
același loc mai mult de un an calendaristic.
(3) De
exemplu, nu sunt considerate clădiri, în înţelesul alin. (1): un
container folosit ca vestiar pe durata unui șantier, instalat între 1 mai
2016 și 30 septembrie 2017, o toaletă publică amplasată pe
durata unui concert, un cort, un balon pentru acoperirea unui teren de sport,
care vara este strâns, o casă de lemn amplasată în curtea unui
magazin în vederea vânzării.
3. (1) În
înţelesul art. 453 lit. c) din Codul fiscal, clădirile-anexă
sunt clădiri care servesc ca dependinţe ale clădirilor
rezidenţiale, situate în afara clădirii de locuit, cum sunt:
bucătăriile, cămările, pivniţele, grajdurile,
magaziile, depozitele, garajele și altele asemenea.
(2)
Clădirile menţionate la alin. (1) nu sunt considerate
clădiri-anexă dacă sunt utilizate pentru desfășurarea
de activităţi economice.
4. (1) În
înţelesul art. 453 lit. d) din Codul fiscal, clădirea cu
destinaţie mixtă este o clădire care are suprafeţe folosite
în scop rezidenţial, identificate similar criteriilor de la pct. 6,
respectiv suprafeţe care sunt folosite în scop nerezidenţial
identificate similar criteriilor de la pct. 5.
(2)
Suprafaţa clădirii cu destinaţie mixtă se compune din
suprafaţa folosită în scop rezidenţial și suprafaţa
folosită în scop nerezidenţial. Delimitarea celor două
suprafeţe se face pe baza criteriilor de la pct. 3, 5 și 6.
5. (1) În
înţelesul art. 453 lit. e) din Codul fiscal, în categoria clădirilor
nerezidenţiale sunt incluse acele clădiri care sunt folosite pentru
activităţi administrative, de agrement, comerciale, de cult, de
cultură, de educaţie, financiar-bancare, industriale, de
sănătate, sociale, sportive, turistice, precum și
activităţi similare, indiferent de utilizare și/sau denumire,
fără ca aceasta să intre în categoria clădirilor
rezidenţiale.
(2)
Structurile de primire turistice sunt considerate clădiri
nerezidenţiale.
(3)
Clădirile sau spaţiile din acestea unde se înregistrează sedii
secundare și puncte de lucru se consideră că sunt folosite în
scop nerezidenţial.
(4)
Clădirile în care nu se desfășoară nicio activitate sunt
considerate rezidenţiale sau nerezidenţiale în funcţie de
destinaţia care reiese din autorizaţia de construire.
De exemplu,
sunt clădiri nerezidenţiale: o clădire de birouri, un magazin, o
fabrică, o clădire unde se desfășoară activitate de
asigurare, un spital, o școală, un hotel.
6. (1) În
înţelesul art. 453 lit. f), clădirile rezidenţiale sunt
clădiri folosite pentru locuit, alcătuite din una sau mai multe
camere, cu dependinţele, dotările și utilităţile
necesare, care satisfac cerinţele de locuit ale unei persoane sau familii
și care nu sunt folosite pentru desfășurarea unor
activităţi economice.
(2)
Clădirile în care nu se desfășoară nicio activitate sunt
considerate rezidenţiale dacă aceasta este destinaţia care
reiese din autorizaţia de construire.
7. Pentru
încadrarea în una dintre categoriile de la art. 453 lit. d) - f) din Codul
fiscal, se are în vedere destinaţia finală a clădirilor,
inclusiv în cazul în care acestea sunt utilizate de alte persoane decât
proprietarii lor, precum și modul de înregistrare a cheltuielilor cu
utilităţile. Proprietarii clădirilor vor anexa la
declaraţiile fiscale orice document din care reiese destinaţia clădirii,
precum: contracte de închiriere, contracte de comodat, autorizaţii de
construire și orice altele documente justificative.
8. (1)
Pentru identificarea localităţilor și încadrarea acestora pe
ranguri de localităţi se aplică prevederile:
a) Legii nr.
2/1968 privind organizarea administrativă a teritoriului României,
republicată, cu modificările ulterioare, denumită în continuare
Legea nr. 2/1968;
b) Legii nr.
351/2001 privind aprobarea Planului de amenajare a teritoriului naţional -
Secţiunea a IV-a - Reţeaua de localităţi, cu
modificările și completările ulterioare, denumită în
continuare Legea nr. 351/2001.
(2)
Ierarhizarea funcţională a localităţilor urbane și
rurale, potrivit prevederilor Legii nr. 351/2001, este următoarea:
a) rangul 0 -
Capitala României, municipiu de importanţă europeană;
b) rangul I
- municipii de importanţă naţională, cu influenţă
potenţială la nivel european;
c) rangul II
- municipii de importanţă interjudeţeană,
judeţeană sau cu rol de echilibru în reţeaua de
localităţi;
d) rangul
III - orașe;
e) rangul IV
- sate reședinţă de comune;
f) rangul V
- sate componente ale comunelor și sate aparţinând municipiilor
și orașelor.
(3) În
aplicarea titlului IX din Codul fiscal, localităţilor componente ale
orașelor și municipiilor li se atribuie aceleași ranguri cu cele
ale orașelor și ale municipiilor în al căror teritoriu
administrativ se află, potrivit prevederilor Legii nr. 2/1968.
9. (1)
Consiliile locale adoptă hotărâri, potrivit art. 453 lit. i) din
Codul fiscal, privind stabilirea unui număr de cel mult patru zone și
delimitarea acestora, în intravilanul unităţilor
administrative-teritoriale, în funcţie de poziţia terenului
faţă de centrul localităţii, de reţelele edilitare,
precum și de alte elemente specifice fiecărei unităţi
administrativ-teritoriale, pe baza documentaţiilor de amenajare a
teritoriului și de urbanism, a registrelor agricole, a evidenţelor
specifice cadastrului imobiliar-edilitar sau a oricăror alte evidenţe
agricole sau cadastrale. În cazul municipiului București, hotărârea
se adoptă de Consiliul General al Municipiului București. Delimitarea
zonelor se face astfel încât acestea să acopere integral suprafaţa
intravilanului unităţii administrativ-teritoriale. În cazul în care
în intravilan, în urma delimitării zonelor, sunt terenuri care nu au fost
cuprinse în nicio zonă, acestea se consideră a fi în zona A.
(2)
Identificarea zonelor în intravilanul unităţilor
administrative-teritoriale se face prin literele: A, B, C și D. În cazul
în care se stabilesc 3 zone, acestea sunt: A, B și C. În cazul în care se
stabilesc 2 zone, acestea sunt: A și B. În cazul în care se
stabilește doar o zonă, aceasta este A.
(3) În cazul
în care la nivelul unităţii administrativ-teritoriale se impun
modificări ale delimitării zonelor, consiliile locale pot adopta
hotărâri în cursul unui an care se vor aplica începând cu anul fiscal
următor. Neadoptarea de modificări ale delimitării zonelor
corespunde opţiunii consiliilor locale respective de menţinere a
delimitării existente a zonelor pentru anul fiscal următor.
(4) Pentru
asigurarea unei stabilităţi în ceea ce privește delimitarea
zonelor, se recomandă ca aceasta să aibă caracter multianual.
(5)
Dacă în cursul anului fiscal se modifică rangul
localităţilor, delimitarea zonelor ori limitele
intravilanului/extravilanului, după caz, impozitul pe clădiri și
impozitul pe teren, în cazul persoanelor fizice și al celor juridice,
după caz, se modifică potrivit noilor condiţii, începând cu data
de 1 ianuarie a anului fiscal următor.
(6) În
situaţia prevăzută la alin. (5), impozitul pe clădiri
și impozitul pe teren datorate se determină din oficiu de organele
fiscale locale, fără a se mai depune o nouă declaraţie
fiscală, iar contribuabililor li se comunică modificările
survenite.
(7) În cazul
unor înfiinţări, reînfiinţări sau reorganizări de
unităţi administrativ-teritoriale, vechile delimitări ale
zonelor rămân în vigoare până la adoptarea unor noi hotărâri ale
consiliilor locale, conform dispoziţiilor alin. (3).
10. (1)
Fiecare proprietate situată în intravilanul localităţilor se
identifică prin adresa acesteia, individualizată prin denumirea
proprie a străzii și a numărului de ordine atribuit după
cum urmează:
a) pe partea
stângă a străzii se începe cu numărul 1 și se continuă
cu numerele impare, în ordine crescătoare, până la capătul
străzii;
b) pe partea
dreaptă a străzii se începe cu numărul 2 și se
continuă cu numerele pare, în ordine crescătoare, până la
capătul străzii.
(2) În cazul
blocurilor de locuinţe, precum și în cel al clădirilor alipite
situate în cadrul aceleiași curţi - lot de teren, care au un sistem
constructiv și arhitectonic unitar și în care sunt situate mai multe
apartamente, datele despre domiciliu/reședinţă/sediu cuprind
strada, numărul, blocul, scara, etajul, apartamentul.
(3) Sunt
considerate clădiri distincte, având elemente proprii de identificare a
adresei potrivit alin. (1) și (2), după cum urmează:
a)
clădirile distanţate spaţial de celelalte clădiri amplasate
în aceeași curte - lot de teren, precum și clădirile legate
între ele prin pasarele sau balcoane de serviciu;
b)
clădirile alipite, situate pe loturi alăturate, care au sisteme
constructive și arhitectonice diferite - faţade și materiale de
construcţie pentru pereţii exteriori, intrări separate din
stradă, curte sau grădină - și nu au legături
interioare.
(4) Adresa
domiciliului fiscal al oricărui contribuabil, potrivit prevederilor
prezentului punct, se înscrie în registrul agricol, în evidenţele
organelor fiscale ale autorităţilor administraţiei publice
locale, precum și în orice alte evidenţe specifice cadastrului
imobiliar-edilitar.
(5) La
elaborarea și aprobarea nomenclaturii stradale se aplică prevederile
Ordonanţei Guvernului nr. 63/2002 privind atribuirea sau schimbarea de
denumiri, aprobată cu modificări prin Legea nr. 48/2003, cu
modificările și completările ulterioare.
(6) Fiecare
proprietate situată în extravilanul localităţilor, atât în cazul
clădirilor, cât și în cel al terenurilor cu sau fără
construcţii, se identifică prin numărul de parcelă, acolo
unde este posibil, sau prin denumirea punctului, potrivit toponimiei/denumirii
specifice zonei respective, astfel cum este înregistrată în registrul
agricol.
11. În
sensul prezentelor norme metodologice, termenii și noţiunile de mai
jos au următoarele înţelesuri:
a)
acoperiș - partea de deasupra care acoperă și protejează o
clădire de intemperii, indiferent de materialul din care este realizat;
planșeul dintre apartamente este asimilat acoperișului;
b) agrement
- activitate de divertisment, distracţie desfășurată în
cluburi, cazinouri, clădiri dotate cu instalaţii, echipamente și
alte dotări specifice agrementului turistic și practicării
sporturilor de iarnă, din parcuri de distracţii și altele
asemenea, la care accesul se face contra cost;
c) an de
referinţă - anul pentru care se datorează un impozit sau o
taxă, potrivit titlului IX din Codul fiscal;
d) balcon -
platformă cu balustradă pe peretele exterior al unei clădiri,
comunicând cu interiorul prin una sau mai multe uși;
e)
clădire finalizată - construcţie care îndeplinește,
cumulativ, următoarele condiţii:
(i) are ca
scop adăpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de
materiale, de instalaţii și de altele asemenea;
(ii) are
elementele structurale de bază ale unei clădiri, respectiv:
pereţi și acoperiș;
(iii) are
expirat termenul de valabilitate prevăzut în autorizaţia de
construire și nu s-a solicitat prelungirea valabilităţii
acesteia ori clădirea a fost realizată fără
autorizaţie de construire; pentru stabilirea impozitului pe clădiri,
se ia în calcul suprafaţa construită desfășurată a părţii
din clădire care are elementele de la pct. (ii);
f) consilii
locale - consilii comunale, orășenești, municipale, consiliile
subdiviziunilor administrativ-teritoriale ale municipiilor, Consiliul General
al Municipiului București, conform definiţiei din Legea
administraţiei publice locale nr. 215/2001, republicată, cu modificările
și completările ulterioare;
g)
destinaţie finală - modul în care o clădire sau un teren este
folosit efectiv de utilizatorul final;
h) entitate
- o persoană juridică sau o persoană fizică;
i) logie -
galerie exterioară încorporată unei clădiri, acoperită
și deschisă către exterior;
j)
lucrări de interes public - orice lucrări finanţate din bugetele
componente ale bugetului general consolidat, precum și lucrări
finanţate din fonduri externe nerambursabile prin intermediul programelor
aprobate de Comisia Europeană;
k) nivel -
fiecare dintre părţile unei clădiri cuprinzând
încăperile/incintele situate pe același plan orizontal, indiferent
că acestea sunt la subsol, la nivelul solului sau la orice
înălţime deasupra solului;
l) organe
fiscale locale - structuri de specialitate din cadrul autorităţilor
administraţiei publice locale cu atribuţii de administrare a
creanţelor fiscale, organizate de către autorităţile
administraţiei publice locale, conform Legii nr. 207/2015 privind Codul de
procedură fiscală, cu modificările și completările
ulterioare;
m) perete -
element de construcţie așezat vertical sau înclinat, făcut din
beton armat, din cărămidă arsă sau nearsă, din
piatră, din lemn, din vălătuci, din sticlă, din mase plastice
sau din orice alte materiale, care limitează, separă sau
izolează încăperile/incintele unei clădiri între ele sau de
exterior și care susţine planșeele, etajele și
acoperișul;
n) rotunjire
- operaţiune de stabilire a sumelor datorate bugetelor locale la nivel de
leu, fără subdiviziuni, prin reducere când fracţiunile în bani
sunt mai mici de 50 de bani și prin majorare când fracţiunile în bani
sunt de 50 de bani sau mai mari.
Reguli de
rotunjire:
(i)
rotunjirea se aplică la fiecare tip creanţă, respectiv
creanţă principală sau creanţă accesorie;
(ii) nu se
aplică rotunjiri pentru calculele intermediare privind stabilirea
impozitelor și taxelor locale;
(iii) pentru
calculele intermediare se utilizează primele două zecimale;
(iv) în
cazul majorării impozitelor sau taxelor rotunjirea se aplică
după majorarea acestora stabilită conform art. 489 din Codul fiscal;
(v) în cazul
bonificaţiei prevăzute la art. 462 alin. (2), art. 467 alin. (2)
și art. 472 alin. (2) din Codul fiscal se aplică regulile de la pct.
(i) - (iv), cu excepţia cazului în care prin rotunjire rezultă o
valoare a bonificaţiei mai mare de 10% din impozit, caz în care rotunjirea
bonificaţiei se face prin diminuare.
Exemplu:
Impozitul pe clădiri calculat este de 55,14 lei. Consiliul local a
hotărât majorarea impozitelor și taxelor locale cu 21%, astfel
că impozitul va fi majorat cu acest procent, rezultând valoarea de 66,72
lei. În urma rotunjirii, suma datorată va fi de 67 lei. Acest impozit poate
fi plătit la cele 2 termene de plată în cuantum de 34 lei, respectiv
33 lei. În cazul în care contribuabilul plătește întreaga sumă
până la primul termen de plată, beneficiază de bonificaţie.
Presupunând că bonificaţia este stabilită la nivelul de 10%,
aceasta va fi: 67 lei x 10% = 6,7 lei. Deoarece bonificaţia nu poate
depăși 10%, aceasta se rotunjește prin diminuare și va fi
de 6 lei. Suma finală de plată va fi: 67 lei - 6 lei = 61 lei. În
cazul în care, din cauza plăţii cu întârziere, rezultă accesorii
de plată de 3,23 lei, suma datorată cu titlu de accesorii va fi de 3
lei;
o)
suprafaţa secţiunii unui nivel - suprafaţa unui nivel,
rezultată pe baza măsurătorilor pe conturul exterior al
pereţilor, inclusiv suprafaţa balcoanelor și a logiilor; în
cazul clădirilor care nu pot fi efectiv măsurate pe conturul exterior
al pereţilor, suprafaţa secţiunii unui nivel reprezintă
suma suprafeţelor utile ale tuturor încăperilor/incintelor, inclusiv
a suprafeţelor balcoanelor și a logiilor și a suprafeţelor
secţiunilor pereţilor, toate aceste suprafeţe fiind situate la
același nivel, la suprafeţele utile ale încăperilor/incintelor
adunând și suprafeţele incintelor de deservire comună.
CAPITOLUL II
Impozitul
pe clădiri și taxa pe clădiri
SECȚIUNEA 1
Reguli
generale
12.
Impozitul pe clădiri este anual și se datorează începând cu data
de 1 ianuarie, până la data de 31 decembrie a anului fiscal.
13.
Impozitul pe clădiri se determină pentru un an fiscal conform
situaţiei existente la data de 31 decembrie a anului anterior.
14. (1)
Impozitul pe clădiri este datorat, după caz, de:
a) titularul
dreptului de proprietate asupra clădirii la data de 31 decembrie a anului
fiscal precedent;
b) locatar,
în cazul în care la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent,
clădirea face obiectul unui contract de leasing financiar;
c) fiduciar,
în cazul în care la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent,
clădirea face obiectul unui contract de fiducie.
(2)
Dacă o clădire se află în proprietatea comună a două
sau mai multor persoane, la stabilirea impozitului datorat se au în vedere
următoarele:
a)
cotele-părţi sunt prezumate a fi egale, până la proba
contrară. Fiecare dintre coproprietari datorează un impozit egal,
rezultat în urma împărţirii impozitului datorat pentru întreaga
clădire;
b) în cazul
în care cotele-părţi din dreptul de proprietate asupra clădirii
sunt determinate, fiecare coproprietar datorează impozitul
corespunzător cotei-părţi deţinute.
c) în
organizarea evidenţei fiscale organul fiscal reflectă dreptul de
proprietate în cote-părţi pe baza actelor doveditoare. Evidenţa
respectivă nu are implicaţii cu privire la datorarea și plata
obligaţiilor fiscale;
d) în cazul
existenţei a doi sau mai mulţi coproprietari, în actele administrative
fiscale se vor indica și ceilalţi coproprietari, cu caracter
informativ.
15. (1) Taxa
pe clădiri este datorată de persoanele fizice sau persoanele
juridice, altele decât cele de drept public, care deţin dreptul de
administrare, folosinţă închiriere sau concesiune asupra
clădirii, stabilit în condiţiile legii.
(2) În cazul
în care persoanele prevăzute la alin. (1) transmit ulterior altor persoane
dreptul de concesiune, închiriere, administrare sau folosinţă a
clădirii, taxa pe clădiri va fi datorată doar de prima entitate
care nu este de drept public, care a primit dreptul de concesiune, închiriere,
administrare sau folosinţă.
16.
Impozitul pe clădiri și taxa pe clădiri se stabilesc în
funcţie de destinaţia finală a clădirii, care poate fi
rezidenţială, nerezidenţială sau mixtă, pe baza
declaraţiei pe propria răspundere a contribuabilului, și se
calculează în conformitate cu prevederile art. 457 - 460 din Codul fiscal.
17. (1) În
cazul clădirilor proprietate publică sau privată a statului ori
a unităţilor administrativ-teritoriale, care fac obiectul unor
contracte de concesiune, închiriere, administrare sau folosinţă, care
se referă la intervale de timp mai mari de o lună, se aplică
următoarele reguli:
a) taxa pe
clădiri se datorează de concesionar, locatar, administrator sau
utilizator, după caz;
b) taxa se
calculează proporţional cu numărul de luni prevăzute în
contract; pentru fracţiunile mai mici de o lună, taxa se
calculează proporţional cu numărul de zile;
c) concesionarul,
locatarul, administratorul sau utilizatorul, după caz, depune o
declaraţie la organul fiscal până la data de 25 a lunii
următoare intrării în vigoare a contractului;
d)
concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, după caz, are obligaţia
să plătească taxa pe clădiri la bugetul local lunar,
până la data de 25 a lunii următoare fiecărei luni din perioada
de valabilitate a contractului.
(2) În cazul
clădirilor proprietate publică sau privată a statului ori a
unităţilor administrativ-teritoriale, care fac obiectul unor
contracte de concesiune, închiriere, administrare sau folosinţă care
se referă la intervale de timp mai mici de o lună, se aplică
următoarele reguli:
a) taxa pe
clădiri se datorează de concesionar, locatar, administrator sau
utilizator, după caz;
b) taxa se
calculează proporţional cu numărul de zile sau de ore, după
caz, prevăzute în contract; fracţiunile de oră se rotunjesc la
oră;
"c)
persoana de drept public care transmite dreptul de concesiune, închiriere,
administrare sau folosinţă, după caz, are obligaţia să
depună o declaraţie la organul fiscal până la data de 25 a lunii
următoare intrării în vigoare a contractului;
d) persoana
de drept public care transmite dreptul de concesiune, închiriere, administrare
sau folosinţă are obligaţia să colecteze taxa pe
clădiri de la concesionar, locatar, administrator sau utilizator,
după caz, și să o verse la bugetul local, până la data de
25 a lunii următoare fiecărei luni din perioada de valabilitate a
contractului."
(3) Valoarea
la care se calculează taxa pe clădiri este valoarea înregistrată
în contabilitatea persoanei de drept public care transmite dreptul de
concesiune, închiriere, administrare sau folosinţă, după caz.
18. În cazul
în care pentru o clădire proprietate publică sau privată a
statului ori a unităţii administrativ-teritoriale se datorează
impozit pe clădiri, iar în cursul anului apar situaţii care
generează datorarea taxei pe clădiri, atunci în anul fiscal
următor diferenţa de impozit pentru perioada de datorare a taxei se
va compensa cu obligaţii datorate aceluiași buget sau se va restitui.
19. Exemple
pentru aplicarea prevederilor referitoare la taxa pe clădiri:
A. O unitate
administrativ-teritorială (UAT) deţine în proprietate o clădire
pe care o dă în administrare unei persoane de drept public (A), care o
închiriază ulterior unei persoane de drept privat (B), care la rândul ei o
închiriază unei/unor terţe persoane (C).
a) Conform
prevederilor Codului fiscal, taxa pe clădiri este datorată de
persoana de drept privat (B).
b) Taxa se
calculează similar impozitului pe clădiri, în funcţie de scopul
în care clădirea este folosită de ultima persoană/ultimele
persoane (C).
c) În cazul
în care clădirea are destinaţie finală rezidenţială,
nu se datorează taxa pe clădiri, având în vedere că aceasta nu
este folosită pentru activităţi economice sau agrement, în
conformitate cu prevederile art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
d) În cazul
în care clădirea are destinaţie finală nerezidenţială,
fiind folosită pentru activităţi economice sau agrement
desfășurate în relaţie cu alte persoane decât persoanele
juridice de drept public, taxa datorată de persoana B se va calcula în
conformitate cu prevederile art. 458 sau ale art. 460 alin. (2) și (3) din
Codul fiscal.
e) În cazul
în care clădirea are destinaţie finală mixtă, taxa se va
stabili în conformitate cu prevederile art. 459 sau ale art. 460 alin. (4) din
Codul fiscal, după caz.
B. În cazul
în care o clădire proprietate a statului este concesionată,
închiriată, dată în administrare ori în folosinţă,
după caz, unei persoane fizice pentru o perioadă care începe la data
de 24 martie 2016 și se încheie la data de 26 martie 2018, locatarul
trebuie să depună la organul fiscal local, până la data de 25
aprilie 2016, o declaraţie în vederea stabilirii taxei pe clădiri,
însoţită de o copie a contractului de închiriere în care este
menţionată valoarea clădirii.
În cazul în
care clădirea nu este folosită pentru activităţi economice
sau de agrement, nu se va datora taxa pe clădiri, în conformitate cu
prevederile art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
În cazul în
care clădirea este folosită pentru activităţi economice sau
de agrement, taxa se calculează lunar, astfel:
a) Pentru
luna martie 2016:
Fiind
fracţiune mai mică de o lună, taxa pe clădiri se
calculează proporţional cu numărul de zile:
Taxa
lunară = valoarea clădirii x (8 zile / 365 de zile) x cota taxei
b) Pentru
lunile întregi din perioada de valabilitate a contractului:
Taxa
lunară = (valoarea clădirii / 12 luni) x cota taxei
c) Luna
martie 2018:
Taxa
lunară = valoarea clădirii x 23 de zile / 365 de zile x cota taxei
Locatarul va
plăti taxa lunar, până la data de 25 a lunii următoare, începând
cu data de 25 aprilie 2016, până la data de 25 aprilie 2018.
"C. În
cazul unui contract care prevede închirierea unei clădiri aflate în
proprietatea unităţii administrativ-teritoriale pentru două ore
în ziua de 27 august 2016, locatorul trebuie să depună la organul
fiscal local o declaraţie în vederea stabilirii taxei pe clădiri,
însoţită de o copie a contractului de închiriere în care este
menţionată valoarea clădirii, până la data de 26 septembrie
2016, care este prima zi lucrătoare următoare termenului de 25
septembrie 2016.
În cazul în
care clădirea nu este folosită pentru activităţi economice
sau de agrement, nu se datorează taxa pe clădiri, în conformitate cu
prevederile art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
În cazul în
care clădirea este folosită pentru activităţi economice sau
de agrement, taxa se calculează proporţional cu numărul de ore,
astfel:
Taxa =
(valoarea clădirii / 365 zile) x (2 h / 24 h) x cota taxei.
În cazul în care
contractul de închiriere privește doar o anumită suprafaţă
dintr-o clădire, valoarea corespunzătoare acestei suprafeţe se
determină proporţional cu cota-parte pe care aceasta o
reprezintă în suprafaţa totală a clădirii.
Locatarul
plătește locatorului taxa pe clădiri, iar acesta din urmă o
varsă la bugetul local până la data de 26 septembrie 2016, care este
prima zi lucrătoare următoare termenului de 25 septembrie 2016.
D. În cazul
unui contract care prevede închirierea unei clădiri aflată în proprietatea
unităţii administrativ-teritoriale, pe o perioadă de câte
două ore în 3 zile pe săptămână, pe durata a 5
săptămâni, începând cu data de 1 octombrie 2016, locatorul trebuie
să depună la organul fiscal local, până la data de 25 noiembrie
2016, o declaraţie în vederea stabilirii taxei pe clădiri,
însoţită de o copie a contractului de închiriere în care este
menţionată valoarea clădirii.
În cazul în
care clădirea nu este folosită pentru activităţi economice
sau de agrement, nu se datorează taxa pe clădiri, în conformitate cu
prevederile art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
În cazul în
care clădirea este folosită pentru activităţi economice sau
de agrement, taxa se calculează astfel:
Taxa =
(valoarea clădirii / 365 zile) x (3 zile x 5) x (2 h / 24 h) x cota taxei.
În cazul în
care contractul de închiriere privește doar o anumită
suprafaţă dintr-o clădire, valoarea corespunzătoare acestei
suprafeţe se determină proporţional cu cota-parte pe care
aceasta o reprezintă în suprafaţa totală a clădirii.
Locatarul
plătește, lunar, locatorului taxa pe clădiri, iar acesta din
urmă o varsă la bugetul local până la data de 25 noiembrie 2016,
respectiv până la data de 27 decembrie 2016, care este prima zi
lucrătoare următoare termenului de 25 decembrie 2016."
SECȚIUNEA a 2-a
Facilităţi
și scutiri
20. (1) În
aplicarea prevederilor art. 456 alin. (1) din Codul fiscal, pentru calculul
impozitului/taxei pe clădiri în cazul încăperilor care sunt folosite
pentru activităţi economice, se efectuează următoarele
operaţiuni:
a) se
determină suprafaţa construită desfășurată a
clădirii. Suprafaţa construită desfășurată a
clădirii care nu poate fi măsurată pe conturul exterior se
stabilește prin măsurarea suprafeţei utile, delimitată de
conturul interior al încăperilor, iar rezultatul se înmulţește
cu coeficientul de transformare de 1,4;
b) se
determină suprafaţa construită desfășurată a
încăperilor care sunt folosite pentru activităţi economice;
c) se
determină cota procentuală din clădire ce corespunde
încăperilor care sunt folosite pentru activităţi economice, prin
împărţirea suprafeţei prevăzute la lit. b) la
suprafaţa prevăzută la lit. a);
d) se
determină valoarea încăperilor care sunt folosite pentru
activităţi economice, prin înmulţirea valorii clădirii cu
cota procentuală determinată la lit. c);
e) se
determină impozitul pe clădiri corespunzător încăperilor
care sunt folosite pentru activităţi economice, prin înmulţirea
valorii determinate la lit. d) cu cota de impozit prevăzută la art.
460 alin. (1), (2) sau (3) din Codul fiscal, după caz;
f) în cazul
în care consiliul local/Consiliul General al Municipiului București a
hotărât majorarea impozitului pe clădiri potrivit art. 489 din Codul
fiscal, impozitul pe clădiri datorat este cel care corespunde rezultatului
înmulţirii prevăzute la lit. e) cu cota de majorare respectivă.
(2) Pentru
orice clădire care nu aparţine domeniului public sau domeniului
privat al statului ori al unităţilor administrativ-teritoriale se
datorează impozit/taxă pe clădiri, dacă în cuprinsul art.
456 din Codul fiscal nu se prevede altfel.
21. (1) În
aplicarea art. 456 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de la plata impozitului
pe clădiri se acordă pe baza documentelor doveditoare, valabile la
data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, care atestă situaţia
respectivă, cu excepţia contribuabililor care sunt deja cuprinși
în baza de date a unităţii administrativ-teritoriale.
(2) În
înţelesul art. 456 alin. (1) lit. t) din Codul fiscal, scutirea de
impozit/taxa pe clădiri se acordă începând cu data de 1 ianuarie a
anului următor depunerii documentelor doveditoare, proporţional cu
numărul de luni menţionate în certificat.
(3)
Diferenţele de impozit/taxă pe clădiri se vor compensa cu
obligaţii datorate aceluiași buget sau se vor restitui în anul fiscal
în care contribuabilul depune documentele justificative sau organul fiscal
local constată încadrarea în situaţiile menţionate la art. 456
alin. (1) din Codul fiscal.
22. Pentru
aplicarea prevederilor art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, se are în
vedere destinaţia finală a clădirii/încăperii, după
cum urmează:
a) pentru
clădirea/încăperea care este folosită în scop economic sau de
agrement, se datorează impozit/taxă pe clădiri;
b) pentru
clădirea/încăperea care nu este folosită în scop economic sau de
agrement, nu se datorează impozit/taxă pe clădiri.
Exemplu: În
cazul unui apartament construit de ANL în condiţiile Legii nr. 152/1998
privind înfiinţarea Agenţiei Naţionale pentru Locuinţe,
republicată, cu modificările și completările ulterioare,
aparţinând domeniului public sau privat al statului sau al unei
unităţi administrativ-teritoriale, folosit pentru locuit, nu se
datorează impozit pe clădiri și nici taxă pe clădiri,
în conformitate cu prevederile art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
23. (1) Prin
sintagma clădirile care, prin destinaţie, constituie
lăcașuri de cult se înţelege bisericile, locașurile de
închinăciune, casele de rugăciuni și anexele acestora. Termenul
lăcaș este variantă a termenului locaș.
(2) Anexele
bisericilor se referă la orice incintă care are elementele
constitutive ale unei clădiri, proprietatea unui cult recunoscut de lege
sau a unei asociaţii religioasă, cum ar fi: clopotniţa,
cancelaria parohială, agheasmatarul, capela mortuară, incinta pentru
aprins lumânări, pangarul, troiţa, magazia pentru depozitat diverse
obiecte de cult, așezământul cu caracter social-caritabil, arhondaricul,
chilia, trapeza, incinta pentru desfășurarea activităţilor
cu caracter administrativ-bisericesc, reședinţa chiriarhului, precum
și altele asemenea; prin așezământ cu caracter social-caritabil
se înţelege serviciul social organizat în conformitate cu prevederile
Nomenclatorului serviciilor sociale, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.
867/2015.
(3)
Beneficiază de scutirile prevăzute la art. 456 alin. (1) lit. d) din
Codul fiscal cultele și asociaţiile religioase care îndeplinesc
condiţiile prevăzute de Legea nr. 489/2006 privind libertatea
religioasă și regimul general al cultelor, republicată.
(4)
Prevederile art. 456 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal se aplică pentru
toate clădirile Academiei Române și ale fundaţiilor proprii
înfiinţate de Academia Română, în calitate de fondator unic, inclusiv
în cazul în care acestea sunt folosite de alte entităţi, cu
excepţia cazurilor când sunt utilizate activităţi economice.
"(4^1)
În aplicarea prevederilor art. 456 alin. (1) lit. p), r), s), t) din Codul
fiscal, în cazul clădirilor aflate în coproprietate, scutirea de impozit
pe clădiri se acordă corespunzător cotei-părţi din
dreptul de proprietate asupra clădirii."
(5) În
înţelesul art. 456 alin. (1) lit. v) din Codul fiscal, termenul
"arhivă" se referă la arhiva notarială, în
conformitate cu prevederile Legii notarilor publici și a
activităţii notariale nr. 36/1995, republicată.
24. (1)
Pentru aplicarea prevederilor art. 456 alin. (2) din Codul fiscal, consiliile
locale pot adopta hotărâri privind scutirea sau reducerea impozitului pe
clădiri și a taxei pe clădiri pe bază de criterii și
proceduri proprii. La nivelul municipiului București, această
atribuţie este îndeplinită de consiliile locale ale sectoarelor, pe
baza unei proceduri-cadru aprobate de către Consiliul General al
Municipiului București.
(2) Scutirea
sau reducerea de impozit/taxă pe clădiri se aplică începând cu
data de 1 ianuarie a anului următor celui în care contribuabilul depune
actele care atestă încadrarea clădirii în una din situaţiile de
la art. 456 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) În
aplicarea art. 456 alin. (2) din Codul fiscal Consiliile locale pot avea în
vedere obiectivele din Lista Patrimoniului Mondial, obiective din Lista
Tentativă a Patrimoniului Mondial a României, obiective din anexa nr. III
la Legea nr. 5/2000 privind aprobarea Planului de amenajare a teritoriului
naţional - Secţiunea a III-a - zone protejate, zonele de interes
arheologic prioritar, monumente istorice de valoare naţională și
universală definite în baza art. 8 al Legii nr. 422/2001 privind
protejarea monumentelor istorice, republicată, cu modificările
ulterioare, categorii de obiective rare la nivel naţional sau vulnerabile,
monumente istorice reprezentative pentru patrimoniul cultural local definite în
baza art. 8 al Legii nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice,
republicată, cu modificările și completările ulterioare.
(4) Între
documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau reducerii de
impozit/taxă pe clădiri, potrivit art. 456 alin. (2) lit. m) și
n) din Codul fiscal, pentru lucrările la clădirile monument istoric
din zonele de protecţie ale monumentelor istorice și din zonele
construite protejate, se numără copia avizului conform al Ministerului
Culturii sau al direcţiilor judeţene de cultură, respectiv al
Direcţiei de Cultură a Municipiului București, potrivit
prevederilor legale.
25. (1)
Hotărârile adoptate conform pct. 24 includ prevederi referitoare la:
a)
categoriile de clădiri pentru care se acordă scutire de impozit/taxă;
b)
categoriile de clădiri pentru care se aplică diverse procente de
reducere;
c)
documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau reducerii de
impozit/taxă.
(2) În
cazurile în care organul fiscal dispune de documentele menţionate la alin.
(1) lit. c), nu mai este necesară depunerea acestora de către
contribuabili.
26.
Reducerea de impozit pe clădiri, în situaţia prevăzută la
art. 456 alin. (4) din Codul fiscal, se acordă pe baza cererii
contribuabililor, persoane fizice sau juridice, la care anexează documente
justificative aferente activităţii pentru care sunt autorizaţi,
referitoare la funcţionarea structurilor turistice, cum ar fi, de exemplu:
facturi de utilităţi, facturi fiscale, state de plată a
salariaţilor sau orice alte documente solicitate de organul fiscal local.
27. (1)
Facilităţile fiscale acordate la plata impozitului/taxei pe
clădiri prevăzute la art. 456 din Codul fiscal se acordă pe baza
cererii persoanelor fizice sau juridice, la care se anexează copii ale
documentelor justificative care atestă situaţia respectivă,
certificate de conformitate cu originalul potrivit prevederilor art. 64 alin.
(5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu
modificările și completările ulterioare.
(2)
Dacă în cursul unui an intervin schimbări care conduc la modificarea
condiţiilor în care se acordă scutirile sau reducerile de impozit pe
clădiri, persoanele în cauză trebuie să depună noi
declaraţii fiscale în termen de 30 de zile de la apariţia schimbărilor.
(3) Pentru
aplicarea corespunzătoare a pct. 12 din prezentele norme metodologice,
scutirile și reducerile de la plata impozitului pe clădiri
prevăzute la art. 456 alin. (2) din Codul fiscal se acordă începând
cu data de 1 ianuarie a anului următor, cu excepţia celor
prevăzute la art. 495 lit. d) din Codul fiscal care se acordă
începând cu data de 1 ianuarie 2016.
SECȚIUNEA a 3-a
Calculul
impozitului pe clădirile rezidenţiale aflate în proprietatea
persoanelor fizice
28. Pentru
aplicarea prevederilor art. 457 din Codul fiscal, consiliile locale, respectiv
Consiliul General al Municipiului București, în cazul municipiului
București, adoptă anual hotărâri privind cota impozitului/taxei
pe clădiri.
29. Pentru
determinarea valorii impozabile a clădirilor, stabilită pe baza
criteriilor și valorilor prevăzute de art. 457 alin. (2) din Codul
fiscal, se au în vedere instalaţiile cu care este dotată
clădirea, respectiv:
a) se
încadrează pentru aplicarea valorilor impozabile prezentate în coloana a
doua din tabel acele clădiri care sunt dotate, cumulativ, cu
instalaţii de apă, de canalizare, electrice și de
încălzire, după cum urmează:
(i)
clădirea se consideră dotată cu instalaţie de apă
dacă alimentarea cu apă se face prin conducte, dintr-un sistem de
aducţiune din reţele publice sau direct dintr-o sursă
naturală - puţ, fântână sau izvor - în sistem propriu;
(ii)
clădirea se consideră că are instalaţie de canalizare
dacă este dotată cu conducte prin care apele menajere sunt evacuate
în reţeaua publică;
(iii)
clădirea se consideră că are instalaţie electrică
dacă este dotată cu cablaje interioare racordate la reţeaua
publică sau la o sursă de energie electrică - grup electrogen,
microcentrală, instalaţii eoliene, fotovoltaice sau
microhidrocentrală;
(iv)
clădirea se consideră că are instalaţie de încălzire
dacă aceasta se face prin intermediul agentului termic - abur sau apă
caldă de la centrale electrice, centrale termice de cartier, termoficare
locală sau centrale termice proprii - și îl transmit în sistemul de
distribuţie în interiorul clădirii, constituit din conducte și
radiatoare - calorifere, indiferent de combustibilul folosit - gaze,
combustibil lichid, combustibil solid;
b) se
încadrează pentru aplicarea valorilor impozabile prevăzute în coloana
a treia din tabel acele clădiri care nu se regăsesc în
explicaţiile de la lit. a), respectiv cele care nu au niciuna dintre
aceste instalaţii sau au doar una, două ori trei dintre ele.
30.
Menţiunea cu privire la existenţa sau inexistenţa
instalaţiilor se face prin declaraţia contribuabilului.
31. În
situaţia în care, pe parcursul anului fiscal, o clădire
încadrată pentru aplicarea valorilor impozabile prevăzute în coloana
"Clădire fără instalaţii de apă, canalizare,
electricitate sau încălzire (lei/m2)" din tabelul de la
art. 457 alin. (2) din Codul fiscal face obiectul aplicării valorilor
impozabile prevăzute în coloana a doua, ca efect al dotării cu toate
cele patru instalaţii, modificarea impozitului pe clădiri se face
începând cu anul fiscal următor celui în care a apărut această
situaţie, contribuabilul având obligaţia depunerii unei noi
declaraţii fiscale. În mod similar se procedează și în
situaţia în care la clădirea dotată cu toate cele patru
instalaţii, pe parcursul anului fiscal, se elimină din sistemul
constructiv oricare dintre aceste instalaţii.
32. În cazul
unei clădiri ai cărei pereţi exteriori sunt construiţi din
materiale diferite, tipul clădirii va fi considerat cel corespunzător
materialului care are ponderea cea mai mare, așa cum reiese din proiectul
care a stat la baza emiterii autorizaţiei de construire, iar în lipsa
acestuia pe baza declaraţiei pe propria răspundere a contribuabilului.
33. Pentru determinarea
valorilor impozabile, pe ranguri de localităţi și zone în cadrul
acestora, atât pentru intravilan, cât și pentru extravilan, încadrarea
clădirilor urmează încadrarea terenurilor efectuată de
către consiliile locale, avându-se în vedere precizările de la pct. 8
și 9 din normele metodologice pentru aplicarea titlului IX din Codul
fiscal.
34. (1)
Suprafaţa construită desfășurată a unei clădiri,
care stă la baza calculului impozitului pe clădirile
rezidenţiale datorat de persoanele fizice, rezultă din actul de
proprietate sau din documentaţia cadastrală, iar în lipsa acestora,
din schiţa/fișa clădirii sau din alte documente
asemănătoare.
(2)
Dacă în documente este înscrisă suprafaţa construită
desfășurată a clădirii, pentru determinarea impozitului pe
clădiri nu se ia în calcul suprafaţa utilă și, implicit, nu
se aplică coeficientul de transformare.
35. Pentru
determinarea valorii impozabile în cazul în care clădirea are
suprafeţe ce se încadrează în categoria E sau F din tabelul de la art.
457 alin. (2) din Codul fiscal, impozitul pe clădiri pentru aceste
suprafeţe se stabilește distinct și se cumulează cu
impozitul calculat pentru celelalte suprafeţe.
36. Pentru
calculul impozitului pe clădirile rezidenţiale, în cazul persoanelor
fizice, se utilizează următoarele date:
a) rangul
localităţii unde se află situată clădirea;
b) zona în
cadrul localităţii;
c)
suprafaţa construită desfășurată a clădirii, iar
dacă aceasta nu se cunoaște, suprafaţa utilă:
(i) cea
determinată pe baza dimensiunilor măsurate pe conturul exterior al
acesteia; sau
(ii) în
cazul în care clădirea nu poate fi efectiv măsurată pe conturul
exterior, suprafaţa utilă a clădirii înmulţită cu
coeficientul de transformare de 1,4;
d) tipul
clădirii și instalaţiile cu care este dotată aceasta,
pentru încadrarea în tabelul de la art. 457 alin. (2) din Codul fiscal;
e)
amplasarea apartamentului într-un bloc cu mai mult de 3 niveluri și 8
apartamente;
f) anul
terminării clădirii sau anul în care s-a efectuat recepţia la
terminarea lucrărilor de renovare majoră;
g)
folosinţa clădirii, respectiv în scop rezidenţial sau în scop
nerezidenţial;
h) cotele
adiţionale și majorările stabilite pentru impozitul pe
clădiri, în condiţiile art. 489 din Codul fiscal.
37. Exemplu
de calcul pentru impozitul pe clădiri aferent anului 2016, în cazul unei
clădiri rezidenţiale aflate în proprietate unei persoane fizice:
A. Date
despre clădire:
a) rangul
localităţii: III;
b) zona în
cadrul localităţii: C;
c)
suprafaţa utilă: 67 m2;
d) tipul
clădirii: cu pereţi din cărămidă arsă,
dotată cu toate cele patru instalaţii (apă, canalizare,
electrică și de încălzire);
e)
apartament amplasat într-un bloc cu 7 etaje și mai mult de 8 apartamente;
f) anul terminării clădirii: 1951;
nu s-au efectuat lucrări de renovare majoră;
g)
clădirea este folosită în scop rezidenţial;
h) consiliul
local a hotărât pentru anul 2016 o cotă adiţională de 15%.
B.
Explicaţii privind modul de calcul al impozitului pe clădiri,
așa cum rezultă din aplicarea art. 457 din Codul fiscal:
a) se
determină suprafaţa construită desfășurată a
clădirii, prin înmulţirea suprafeţei utile cu coeficientul de
transformare de 1,4:
67 m2
x 1,4 = 93,8 m2;
b) se determină
valoarea impozabilă a acestei clădiri:
(i)
suprafaţa construită desfășurată prevăzută
la lit. a) se înmulţește cu valoarea impozabilă a clădirii
cu pereţi din cărămidă arsă, dotată cu toate cele
patru instalaţii, astfel:
93,8 m2
x 1.000 lei/m2 = 93.800 lei;
(ii) se
identifică coeficientul de corecţie din tabelul prevăzut la art.
457 alin. (6) din Codul fiscal, corespunzător zonei C și rangului
III, respectiv 2,10, care se diminuează cu 0,1 conform art. 457 alin. (7)
din Codul fiscal:
93.800 lei x
2 = 187.600 lei;
(iii)
vechimea clădirii este cuprinsă între 50 de ani și 100 de ani,
astfel că valoarea impozabilă se reduce cu 30%, conform art. 457
alin. (8) lit. b) din Codul fiscal:
187.600 lei
x 30% = 56.280 lei
187.600 lei
- 56.280 lei = 131.320 lei;
(iv) se
determină impozitul pe clădiri anual:
131.320 lei
x 0,1% = 131,32 lei;
(v) având în
vedere hotărârea consiliului local de instituire a unei cote
adiţionale de 15%, impozitul determinat la pct. iv se majorează cu
acest procent sau pentru ușurarea calculului, impozitul pe clădiri se
înmulţește cu 1,15 respectiv:
131,32 lei x
1,15 = 151,018 lei.
Potrivit
pct. 11 lit. n) din normele metodologice de aplicare a titlului IX,
fracţiunea de 0,018 lei se neglijează, fiind sub 50 de bani, iar
impozitul pe clădiri astfel determinat se rotunjește la 151 lei.
SECȚIUNEA a 4-a
Calculul
impozitului pe clădirile nerezidenţiale
"38.
Pentru stabilirea impozitului pe clădiri conform art. 458 și art. 460
alin. (2) și (3) din Codul fiscal, în cazul în care contribuabilul depune
la organul fiscal local o declaraţie la care anexează un raport de
evaluare, valoarea impozabilă a clădirii este considerată a fi
cea care rezultă din raportul de evaluare, chiar și în situaţia
în care clădirea a fost finalizată sau dobândită în ultimii 5
ani anteriori anului de referinţă, în cazul persoanelor fizice,
respectiv în ultimii 3 ani anteriori anului de referinţă, în cazul
persoanelor juridice."
39. (1)
Rapoartele de evaluare se întocmesc de un evaluator autorizat în conformitate
cu standardele de evaluare a bunurilor aflate în vigoare la data evaluării
și reflectă valoarea clădirii la data de 31 decembrie a anului
anterior anului de referinţă și nu se înregistrează în
evidenţele contabile.
(2) În
vederea stabilirii impozitului pe clădiri, rapoartele de evaluare se depun
în copie, la organul fiscal local, ca anexă la declaraţia
contribuabilului, până la primul termen de plată din anul de
referinţă.
"(3) Începând cu luna iunie a anului
2016, organele fiscale locale comunică Ministerului Finanţelor
Publice, până la data de 15 a fiecărei luni, informaţiile din
rapoartele de evaluare depuse de contribuabili, în vederea introducerii
acestora într-un registru electronic. Registrul electronic se publică pe
pagina de internet a Ministerului Finanţelor Publice și poate fi
consultat de orice persoană. Instrucţiunile de completare, organizare
și exploatare a registrului electronic se aprobă prin ordin comun al
ministrului finanţelor publice și al ministrului dezvoltării
regionale și administraţiei publice."
40.
Rapoartele de evaluare în scopul stabilirii impozitului pe clădiri pot fi
verificate de autorităţile locale în conformitate cu standardele de
evaluare în vigoare la data evaluării.
41. Din
punct de vedere fiscal, se consideră ca fiind activităţi din
domeniul agricol numai cele care corespund activităţilor
corespunzătoare grupelor 011 - 016 din Ordinul președintelui
Institutului Naţional de Statistică nr. 337/2007 privind actualizarea
Clasificării activităţilor din economia naţională -
CAEN.
42. Din
punct de vedere fiscal, se consideră ca fiind utilizate pentru
activităţi din domeniul agricol numai acele clădiri folosite în
exclusivitate pentru activităţile care corespund grupelor 011 - 016
din Ordinul președintelui Institutului Naţional de Statistică
nr. 337/2007 privind actualizarea Clasificării activităţilor din
economia naţională - CAEN.
SECȚIUNEA a 5-a
Calculul
impozitului pe clădirile cu destinaţie mixtă
43. Pentru
clădirile cu destinaţie mixtă, aflate în proprietatea
persoanelor fizice, la adresa cărora este înregistrat un domiciliu fiscal,
la care nu se desfășoară nicio activitate economică,
impozitul se calculează conform art. 457 din Codul fiscal.
"44. În
cazul unei clădiri cu destinaţie mixtă, aflată în
proprietatea persoanelor fizice, la adresa căreia este înregistrat un
domiciliu fiscal, unde se desfășoară o activitate
economică, atunci când suprafeţele folosite în scop rezidenţial
și cele folosite în scop nerezidenţial rezultă din
documentaţia cadastrală, impozitul se calculează prin însumarea
impozitului aferent suprafeţei folosite în scop rezidenţial, calculat
potrivit art. 457 din Codul fiscal, cu impozitul aferent suprafeţei
folosite în scop nerezidenţial, calculat potrivit art. 458 din Codul
fiscal."
45.
Delimitarea suprafeţelor pentru stabilirea impozitului, în funcţie de
destinaţia rezidenţială sau nerezidenţială,
rezultă din documentul anexat la declaraţia depusă de
contribuabil la organul fiscal local competent, care poate fi, după caz:
a)
contractul de închiriere, în care se precizează suprafaţa
transmisă pentru desfășurarea activităţii economice;
b)
contractul de comodat încheiat conform art. 2.146 - 2.157 din Codul civil, în
care se precizează suprafaţa în care se precizează
suprafaţa transmisă pentru desfășurarea
activităţii economice;
c)
autorizaţia de construire și/sau de desfiinţare, după caz,
privind schimbarea de destinaţie a clădirii, în condiţiile Legii
nr. 50/1991 privind autorizarea executării lucrărilor de
construcţii, republicată, cu modificările și
completările ulterioare;
d)
documentaţia cadastrală;
e) orice
documente doveditoare, altele decât cele prevăzute la lit. a) - d);
f)
declaraţia pe propria răspundere a proprietarului clădirii
înregistrată la organul fiscal, în cazul în care nu există alte
documente doveditoare.
46. În
aplicarea prevederilor art. 459 alin. (1) din Codul fiscal, pentru calculul
impozitului/taxei pe clădiri atunci când suprafeţele folosite în scop
rezidenţial și cele folosite în scop nerezidenţial rezultă
din alte documente decât din documentaţia cadastrală și au fost
puse la dispoziţia organului fiscal prin declaraţia pe propria
răspundere a proprietarului se efectuează următoarele
operaţiuni:
a) se
determină suprafaţa construită desfășurată a
clădirii. Suprafaţa construită desfășurată a
clădirii care nu poate fi măsurată pe conturul exterior se
stabilește prin măsurarea suprafeţei utile, delimitată de
conturul interior al încăperilor, iar rezultatul se înmulţește
cu coeficientul de transformare de 1,4;
b) se
determină suprafaţa construită desfășurată a
încăperilor care sunt folosite în scop nerezidenţial;
c) se
determină cota procentuală din clădire care corespunde
încăperilor care sunt folosite în scop nerezidenţial, prin
împărţirea suprafeţei prevăzute la lit. b) la
suprafaţa prevăzută la lit. a);
d) se
determină valoarea încăperilor care sunt folosite în scop nerezidenţial,
prin înmulţirea valorii clădirii rezultată dintr-un raport de
evaluare nerezidenţial, cu cota procentuală determinată la lit.
c);
e) se
determină impozitul pe clădiri corespunzător încăperilor
care sunt folosite în scop rezidenţial, în conformitate cu prevederile
art. 457 din Codul fiscal;
f) se
determină impozitul pe clădiri corespunzător încăperilor
care sunt folosite în scop nerezidenţial, în conformitate cu prevederile
art. 458 din Codul fiscal;
g) se
determină impozitul total, prin însumarea impozitului determinat la lit.
e) cu impozitul determinat la lit. f) și aplicarea rotunjirilor, conform
pct. 11 lit. n) din prezentele norme.
"46^1.
(1) În aplicarea prevederilor art. 459 alin. (3) din Codul fiscal, pentru
calcularea impozitului pe clădirile cu destinaţie mixtă, aflate
în proprietatea persoanelor fizice, unde este înregistrat un domiciliu fiscal
la care se desfășoară activitatea economică, iar
suprafeţele folosite în scop rezidenţial și nerezidenţial
nu sunt evidenţiate distinct, impozitul se calculează conform art.
458 din Codul fiscal dacă există cheltuieli cu utilităţile
înregistrate în sarcina persoanei care desfășoară activitatea
economică. În cazul în care nu există cheltuieli cu
utilităţile înregistrate în sarcina persoanei care
desfășoară activitatea economică, impozitul se
calculează conform prevederilor art. 457 din Codul fiscal.
(2) Prin
sintagma «cheltuieli cu utilităţile» se înţelege: cheltuieli
comune aferente imobilului, cheltuieli cu energia electrică, gazele
naturale, cheltuieli de termoficare, apă și canalizare."
47. Pentru
aplicarea art. 460 alin. (4) din Codul fiscal, pentru calcularea impozitului pe
clădirile cu destinaţie mixtă, aflate în proprietatea
persoanelor juridice, valoarea aferentă suprafeţelor folosite în scop
rezidenţial și valoarea suprafeţelor folosite în scop
nerezidenţial se stabilesc în funcţie de ponderea acestora în
suprafaţa construită desfășurată totală a
clădirii.
48. Exemple
de calcul al impozitului datorat pentru anul 2016, în cazul unei clădiri
cu destinaţie mixtă, aflată în proprietatea unei persoane
fizice, când se cunosc suprafeţele folosite în scop rezidenţial
și în scop nerezidenţial:
A. Date
despre clădire:
a) rangul
localităţii: 0;
b) zona în
cadrul localităţii: B;
c)
suprafaţa utilă a clădirii: 190 m2 , din care 90 m2
cu destinaţie rezidenţială și 100 m2 cu
destinaţie nerezidenţială;
d) tipul
clădirii: cu cadre din beton armat, dotată cu toate cele patru
instalaţii;
e) data
construcţiei: 2000;
f) cotele de
impozitare stabilită prin hotărâre a consiliului local pentru 2016:
pentru clădirile rezidenţiale 0,1%, iar pentru clădirile
nerezidenţiale 1%;
g) pentru
anul 2016, consiliul local nu a stabilit cote adiţionale la impozitul pe
clădiri.
B.
Explicaţii privind modul de calcul al impozitului pe clădiri,
așa cum rezultă din aplicarea art. 459 din Codul fiscal:
a) se
determină impozitul aferent suprafeţei folosite în scop
rezidenţial:
(i) se
determină suprafaţa construită desfășurată prin
înmulţirea suprafeţei utile cu coeficientul de transformare de 1,4:
90 m2
x 1,4 = 126 m2;
(ii) se
determină valoarea impozabilă a suprafeţei rezidenţiale:
suprafaţa construită desfășurată prevăzută
la pct. 1.1 se înmulţește cu valoarea impozabilă a clădirii
cu cadre de beton armat, dotată cu toate cele patru instalaţii,
astfel:
126 m2
x 1.000 lei/m2 = 126.000 lei;
(iii) se
identifică coeficientul de corecţie din tabelul prevăzut la art.
457 alin. (6) din Codul fiscal, corespunzător zonei B și rangului 0,
respectiv 2,50:
126.000 lei
x 2,50 = 315.000 lei;
(iv) se
calculează impozitul pe clădiri pentru suprafaţa folosită
în scop rezidenţial:
315.000 lei
x 0,1% = 315 lei;
b) se
determină impozitul aferent suprafeţei folosite în scop
nerezidenţial:
(i) valoarea
la 31 decembrie 2015 a clădirii reiese dintr-un raport de evaluare
întocmit de un evaluator autorizat și este de 650.000 lei;
(ii) se
calculează cota procentuală din clădire care corespunde
suprafeţei folosite în scop nerezidenţial:
(100 m2
x 1,4) / (190 m2 x 1,4) = 52,63%;
(iii) se
determină valoarea suprafeţei folosite în scop nerezidenţial,
prin înmulţirea valorii clădirii cu cota procentuală
determinată la pct. (ii):
650.000 lei
x 52,63% = 342.095 lei;
(iv) se
calculează impozitul pe clădiri pentru suprafaţa folosită
în scop nerezidenţial:
342.095 lei
* 1% = 3.420,95 lei;
c) impozitul
total anual pentru clădirea cu folosinţă mixtă se
calculează prin însumarea impozitului determinat la lit. a) cu cel
determinat la lit. b):
315 lei +
3.420,95 lei = 3.735,95 lei,
care se
rotunjește la 3.736 lei;
d) dacă
valoarea suprafeţei folosite în scop nerezidenţial nu reiese dintr-un
raport de evaluare sau dintr-un act doveditor al transferului dreptului de
proprietate încheiat în ultimii 5 ani anteriori anului 2016, respectiv 2011 -
2015, impozitul aferent se calculează conform art. 458 alin. (4), astfel:
(i) se
determină suprafaţa construită desfășurată prin
înmulţirea suprafeţei utile cu coeficientul de transformare de 1,4:
100 m2
x 1,4 = 140 m2;
(ii) se
determină valoarea impozabilă a suprafeţei rezidenţiale:
suprafaţa construită desfășurată prevăzută
la pct. (i) se înmulţește cu valoarea impozabilă a clădirii
cu cadre de beton armat, dotată cu toate cele patru instalaţii,
astfel:
140 m2
x 1.000 lei/m2 = 140.000 lei;
(iii) se
identifică coeficientul de corecţie din tabelul prevăzut la art.
457 alin. (6) din Codul fiscal, corespunzător zonei B și rangului 0,
respectiv 2,50:
140.000 lei
x 2,50 = 350.000 lei;
(iv) se
calculează impozitul pe clădiri pentru suprafaţa folosită
în scop rezidenţial, prin aplicarea cotei de 2%, prevăzute la art.
458 alin. (4):
350.000 lei
x 2% = 7.000 lei;
e) impozitul
total anual pentru clădirea cu folosinţă mixtă se
calculează prin însumarea impozitului determinat la lit. a) cu cel
determinat la lit. d):
315 lei +
7.000 lei = 7.315 lei.
SECȚIUNEA a 6-a
Declararea,
dobândirea, înstrăinarea și modificarea clădirilor
49. Organul
fiscal local are obligaţia înregistrării în evidenţele fiscale a
rezidenţei proprietarilor clădirilor, în conformitate cu prevederile
art. 60 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură
fiscală, cu modificările și completările ulterioare.
50. În
aplicarea prevederilor art. 461 din Codul fiscal, prin expresia clădire
dobândită se înţelege orice clădire intrată în proprietatea
persoanelor fizice sau a persoanelor juridice, precum și orice
clădire aflată în proprietatea publică sau privată a
statului ori a unităţilor administrativ-teritoriale pentru care o
persoană de drept privat deţine dreptul de concesiune, închiriere,
administrare ori de folosinţă.
51. În cazul
clădirilor dobândite/înstrăinate prin acte între vii, translative ale
dreptului de proprietate, data dobândirii/înstrăinării este cea
menţionată în actul respectiv.
52. În cazul
clădirilor dobândite prin hotărâri judecătorești, data
dobândirii este data rămânerii definitive și irevocabile/definitive
și executorii a hotărârii judecătorești, după caz.
53. Pentru
aplicarea art. 458 alin. (1) lit. c) și art. 460 alin. (5) lit. d), în
cazul în care valoarea clădirii nu se evidenţiază distinct în
actele prin care se dobândește/înstrăinează dreptul de
proprietate, impozitul pe clădiri se va stabili la valoarea totală
din actul respectiv. De exemplu, în cazul unui contract de
vânzare-cumpărare a unei clădiri și a unui teren, în sumă
totală de 300.000 lei, în care nu este identificată distinct valoarea
clădirii, impozitul pe clădiri se va calcula asupra valorii de
300.000 lei.
54.
Structurile de specialitate cu atribuţii în domeniul urbanismului,
amenajării teritoriului și autorizării executării
lucrărilor de construcţii din aparatul de specialitate al
autorităţilor administraţiei publice locale, denumite în
continuare structuri de specialitate, întocmesc procesele-verbale
prevăzute la art. 461 alin. (3) din Codul fiscal, care servesc la
înregistrarea în evidenţele fiscale, în registrele agricole sau în orice
alte evidenţe cadastrale, după caz, precum și la determinarea
impozitului pe clădiri.
55. (1) În
cazul unei clădiri executate fără autorizaţie de construire
și nedeclarate de deţinătorul acesteia, organul fiscal local
poate înregistra clădirea în evidenţe, în vederea impunerii, pe baza
procesului-verbal de constatare întocmit de structurile de specialitate.
(2)
Impozitul pe clădirile menţionate la alin. (1) se datorează
începând cu data de 1 ianuarie a anului următor edificării
clădirii, în limita termenului de prescripţie. În cazul în care data
edificării este anterioară anului 2016, impozitul pe clădiri
datorat până la 31 decembrie 2015 inclusiv, se stabilește în
conformitate cu prevederile legale în vigoare până la această
dată.
(3) În
înţelesul alin. (2), data edificării se stabilește în baza unui
proces-verbal de constatare întocmit de organul fiscal local. Procesul-verbal
de constatare se întocmește și în cazul contribuabililor care
declară o clădire ce a fost executată fără
autorizaţie de construire.
56.
Contribuabilii, persoane fizice și persoane juridice, sunt obligaţi
să depună declaraţii, chiar dacă beneficiază de
reducere sau de scutire la plata impozitului/taxei pe clădiri, ori pentru
clădirile respective nu se datorează impozit/taxă pe
clădiri.
57. În
vederea stabilirii impozitului pe clădiri, contribuabilii au
obligaţia să depună o declaraţie la organul fiscal local în
a cărui rază teritorială se află clădirea, în termen
de 30 de zile după cum urmează:
a) pentru o
clădire dobândită prin acte translative ale dreptului de proprietate,
de la data menţionată în act;
b) pentru o
clădire dobândită prin hotărâre judecătorească, de la
data rămânerii definitive și irevocabile/definitive și
executorii a hotărârii judecătorești, după caz;
c) pentru o
clădire care face obiectul unui contract de fiducie, de la data
prevăzută în contract;
d) pentru o
clădire nou-construită, de la data dobândirii, așa cum este
prevăzută la art. 461 alin. (3) din Codul fiscal;
e) pentru o
clădire care a fost extinsă, îmbunătăţită,
desfiinţată parţial sau care a suferit altfel de
modificări, de la data la care au avut loc aceste modificări,
dacă acestea au condus la modificarea valorii impozabile a clădirii
cu mai mult de 25%;
f) pentru o
clădire a cărei folosinţă a fost schimbată integral
sau parţial, de la data acestei schimbări; dacă schimbarea
folosinţei reiese dintr-un contract de închiriere, de comodat sau de alt
tip, de la data prevăzută în contract;
g) pentru o
clădire desfiinţată, de la data demolării sau distrugerii.
58.
Impozitul pe clădiri se stabilește pe baza declaraţiilor
prevăzute la pct. 57, începând cu data de 1 ianuarie a anului fiscal
următor.
59. În
vederea stabilirii taxei pe clădiri, declaraţia se depune la organul
fiscal local în a cărui rază teritorială se află
clădirea, până la data de 25 a lunii următoare intrării în
vigoare a contractului de concesiune, închiriere, administrare ori folosinţă,
după cum urmează:
a) de
către titularul dreptului de concesiune, închiriere, administrare sau
folosinţă, care nu este persoană de drept public, în cazul
contractelor care se referă la perioade mai mari de o lună, chiar
dacă acesta retransmite dreptul de administrare, închiriere, folosinţă
sau concesiune asupra clădirii altor persoane care nu sunt de drept
public;
b) de
către persoana de drept public care transmite unor entităţi,
care nu sunt de drept public, dreptul de concesiune, închiriere, administrare
sau folosinţă, în cazul contractelor care se referă la perioade
mai mici de o lună.
60. (1) În
declaraţia privind taxa pe clădiri, contribuabilul va menţiona
destinaţia finală a clădirii. În cazul în care un contribuabil
(A) transmite ulterior dreptul de administrare, închiriere, folosinţă
sau concesiune asupra clădirii unui contribuabil (B), contribuabilul (B)
îi va comunica contribuabilului (A) modificarea destinaţiei clădirii,
pentru a fi declarată de contribuabilul (A) la organul fiscal competent.
(2) La
declaraţia privind taxa pe clădiri se vor anexa copii ale
documentului prin care se transmite dreptul de concesiune, închiriere,
administrare ori folosinţă. Dacă valoarea
clădirii/încăperii pentru care se datorează taxa pe clădiri
nu reiese din acest document, la declaraţie se anexează și un
document din care reiese valoarea clădirii/încăperii respective.
61.
Contribuabilii au obligaţia să depună declaraţii în termen
de 30 de zile de la data apariţiei oricăreia dintre următoarele
situaţii:
a) intervin
schimbări privind domiciliul fiscal al contribuabilului;
b) intervin
schimbări privind situaţia juridică a contribuabilului, de
natură să conducă la modificarea impozitului/taxei pe
clădiri;
c) intervin
schimbări privind numele și prenumele, în cazul contribuabilului -
persoană fizică sau schimbări privind denumirea, în cazul
contribuabilului - persoană juridică.
SECȚIUNEA a 7-a
Plata
impozitului/taxei pe clădiri
62. În
sensul aplicării art. 462 alin. (2) din Codul fiscal, prin plata cu
anticipaţie se înţelege stingerea obligaţiei de plată a
impozitului pe clădiri datorat aceluiași buget local în anul fiscal
respectiv, până la data de 31 martie inclusiv.
CAPITOLUL
III
Impozitul
pe teren și taxa pe teren
SECȚIUNEA 1
Reguli
generale
63. Impozitul pe teren este anual și se
datorează începând cu data de 1 ianuarie, până la data de 31
decembrie a anului fiscal.
64.
Impozitul pe teren se determină pentru un an fiscal conform situaţiei
existente la data de 31 decembrie a anului anterior.
65. (1)
Impozitul pe teren este datorat de:
a) titularul
dreptului de proprietate asupra terenului la data de 31 decembrie a anului
fiscal precedent, indiferent unde este situat terenul în România și de
categoria de folosinţă, în intravilan sau extravilan;
b) locatar,
în cazul în care terenul face obiectul unui contract de leasing financiar la
data de 31 decembrie a anului fiscal precedent;
c) fiduciar,
în cazul în care terenul face parte dintr-un patrimoniu fiduciar la data de 31
decembrie a anului fiscal precedent, conform art. 488 din Codul fiscal.
(2) Se
consideră proprietari de terenuri și acei contribuabili cărora,
în condiţiile Legii fondului funciar nr. 18/1991, republicată, cu
modificările și completările ulterioare, li s-a constituit ori
reconstituit dreptul de proprietate asupra terenurilor agricole sau forestiere,
după caz, de la data punerii în posesie constatată prin
procese-verbale, fișe sau orice alte documente de punere în posesie
întocmite de comisiile locale, potrivit dispoziţiilor legale în vigoare,
chiar dacă nu este emis titlul de proprietate.
66. (1) Taxa
pe teren se datorează de persoanele fizice sau persoanele juridice, altele
decât cele de drept public, care deţin dreptul de închiriere,
administrare, folosinţă sau concesiune, stabilit în condiţiile
legii.
(2) Taxa pe
teren se stabilește proporţional cu perioada din an pentru care se
constituie dreptul de concesiune, închiriere, administrare sau
folosinţă.
(3) În cazul
în care persoanele prevăzute la alin. (1) transmit ulterior dreptul de
închiriere, administrare, folosinţă sau concesiune asupra terenului,
taxa pe teren se datorează de prima persoană de drept privat care are
relaţia contractuală cu persoana de drept public și se
calculează în mod similar impozitului pe teren, în conformitate cu
prevederile art. 465 din Codul fiscal."
67. (1) Taxa
pe teren se stabilește proporţional cu perioada din an pentru care se
constituie dreptul de concesiune, închiriere, administrare sau
folosinţă.
(2) În cazul
terenurilor care fac obiectul unor contracte de concesiune, închiriere,
administrare sau folosinţă, care se referă la intervale de timp
mai mari de o lună, se aplică următoarele reguli:
a) taxa pe
teren se datorează de concesionar, locatar, administrator sau utilizator,
după caz;
b) taxa se
calculează proporţional cu numărul de luni prevăzute în
contract; pentru fracţiunile mai mici de o lună, taxa se
calculează proporţional cu numărul de zile;
c) titularul
dreptului de concesiune, închiriere, administrare sau folosinţă,
după caz, are obligaţia să depună o declaraţie la
organul fiscal până la data de 25 a lunii următoare intrării în
vigoare a contractului;
"d)
titularul dreptului de concesiune, închiriere, administrare sau
folosinţă, după caz, are obligaţia să
plătească taxa pe teren la bugetul local, lunar, până la data de
25 a lunii următoare fiecărei luni din perioada de valabilitate a
contractului."
(3) În cazul
terenurilor care fac obiectul unor contracte de închiriere care se referă
la intervale de timp mai mici de o lună, se aplică următoarele
reguli:
a) taxa pe
teren se datorează de locatar, concesionar, administrator sau utilizator;
b) taxa se
calculează proporţional cu numărul de zile sau de ore, după
caz, prevăzute în contract; fracţiunile de oră se rotunjesc la
oră;
"c) persoana de drept public care transmite
dreptul de concesiune, închiriere, administrare sau folosinţă,
după caz, depune o declaraţie la organul fiscal până la data de
25 a lunii următoare intrării în vigoare a contractului;
d) persoana
juridică de drept public care transmite dreptul de concesiune, închiriere,
administrare sau folosinţă colectează taxa pe teren de la
concesionari, locatari, titularii dreptului de administrare ori
folosinţă și o varsă lunar până la data de 25 a lunii
următoare fiecărei luni din perioada de valabilitate a
contractului."
68. În cazul
în care terenul, proprietate privată a persoanelor fizice sau juridice,
este închiriat, concesionat sau arendat în baza unui contract de închiriere, de
concesiune ori de arendare, după caz, impozitul pe teren se datorează
de către proprietar, cu excepţia cazurilor prevăzute la pct. 66.
69. (1)
Dacă un teren se află în proprietatea comună a două sau mai
multor persoane, la stabilirea impozitului datorat se au în vedere
următoarele:
a)
cotele-părţi sunt prezumate a fi egale, până la proba
contrară. Fiecare dintre coproprietari datorează un impozit egal,
rezultat în urma împărţirii impozitului datorat pentru întregul
teren;
b) în cazul
în care cotele-părţi din dreptul de proprietate asupra terenului sunt
determinate, fiecare coproprietar datorează impozitul corespunzător
cotei-părţi deţinute.
(2) În
organizarea evidenţei fiscale organul fiscal reflectă dreptul de
proprietate în cote-părţi pe baza actelor doveditoare. Evidenţa
respectivă nu are implicaţii cu privire la datorarea și plata
obligaţiilor fiscale.
(3) În cazul
existenţei a doi sau mai mulţi coproprietari, în actele
administrative fiscale se vor indica și ceilalţi coproprietari, cu
caracter informativ.
(4) Organul
fiscal local are obligaţia înregistrării în evidenţele fiscale a
rezidenţei proprietarilor terenurilor, în conformitate cu prevederile art.
60 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură
fiscală, cu modificările și completările ulterioare.
70. (1)
Pentru suprafeţele de teren acoperite de o clădire se datorează
impozit/taxa pe teren.
(2) Prin
sintagma suprafaţa de teren care este acoperită de o clădire se
înţelege suprafaţa construită la sol a clădirilor.
SECȚIUNEA a 2-a
Scutiri
"71.
(1) În aplicarea art. 464 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de la plata
impozitului/taxei pe teren se acordă pe baza documentelor doveditoare,
valabile la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, care atestă
situaţia respectivă, cu excepţia contribuabililor care sunt deja
cuprinși în baza de date a unităţii administrativ-teritoriale.
(2)
Diferenţele de impozit/taxă pe teren se compensează cu
obligaţii datorate aceluiași buget sau se restituie în anul fiscal în
care contribuabilul depune documentele justificative sau organul fiscal local
constată încadrarea în situaţiile menţionate la art. 464 alin.
(1) din Codul fiscal."
72.
Terenurile utilizate pentru exploatările din subsol pot face parte din
categoria celor pentru care nu se datorează impozit pe teren,
prevăzute la art. 464 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal numai dacă
acestea sunt încadrate ca atare, prin hotărâre a consiliilor locale.
73. Pentru
încadrarea terenurilor degradate sau poluate incluse în perimetrul de
ameliorare, prevăzute la art. 464 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, se
au în vedere prevederile din Legea nr. 46/2008 - Codul silvic,
republicată, cu modificările ulterioare, și din Hotărârea
Guvernului nr. 1.257/2011 pentru aprobarea Regulamentului privind stabilirea
grupelor de terenuri care intră în perimetrele de ameliorare,
funcţionarea și atribuţiile comisiilor de specialiști,
constituite pentru delimitarea perimetrelor de ameliorare.
"73^1.
În aplicarea prevederilor art. 464 alin. (1) lit. r), s), t), u) din Codul
fiscal, în cazul terenurilor aflate în coproprietate, scutirea de impozit pe
teren se acordă corespunzător cotei-părţi din dreptul de
proprietate asupra terenului."
74. În
aplicarea prevederilor art. 464 alin. (1) lit. t) din Codul fiscal, scutirea de
impozit/taxa pe teren se acordă începând cu data de 1 ianuarie a anului
următor depunerii documentelor doveditoare, proporţional cu
numărul de luni menţionate în certificat.
75. Facilităţile
fiscale menţionate la art. 464 alin. (1) lit. w) din Codul fiscal se
acordă tuturor suprafeţelor de fond forestier certificate, tuturor
arboretelor cu vârsta de până la 20 de ani aflate în proprietatea privată
a persoanelor fizice și juridice.
76. Prin
sintagma suprafeţe de fond forestier certificate se înţelege
suprafeţele de fond forestier aflate în proprietate, în conformitate cu
actele de proprietate sau cu documentele cadastrale, după caz.
77. (1)
Pentru aplicarea prevederilor art. 464 alin. (2) din Codul fiscal, consiliile
locale pot adopta hotărâri privind scutirea sau reducerea impozitului pe
teren și a taxei pe teren pe bază de criterii și proceduri
proprii. La nivelul municipiului București, această atribuţie
este îndeplinită de consiliile locale ale sectoarelor, pe baza unei
proceduri-cadru aprobate de către Consiliul General al Municipiului
București.
(2) În
aplicarea art. 464 alin. (2) lit. i), l), n), p) și q) din Codul fiscal,
consiliile locale pot avea în vedere obiectivele din Lista patrimoniului
mondial, terenuri aferente obiectivelor din Lista tentativă a
patrimoniului mondial a României, terenuri din zonele de interes arheologic
prioritar, terenuri aferente obiectivelor din anexa III la Legea nr. 5/2000,
terenuri ale obiectivelor de valoare naţională și
universală definite în baza art. 8 al Legii nr. 422/2001 privind
protejarea monumentelor istorice, republicată, cu modificările
ulterioare, terenuri ale unor categorii de obiective rare la nivel
naţional sau vulnerabile, terenuri ale obiectivelor reprezentative pentru
patrimoniul cultural local definite în baza art. 8 al Legii nr. 422/2001
privind protejarea monumentelor istorice, republicată, cu
modificările ulterioare.
(3) Între
documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau reducerii de
impozit/taxă de la art. 464 alin. (2) lit. r) din Codul fiscal se
numără copia autorizaţiei de cercetare arheologică
sistematică sau preventivă.
78. Scutirea
sau reducerea de impozit/taxă pe teren se aplică începând cu data de
1 ianuarie a anului următor celui în care contribuabilul depune actele
care atestă încadrarea terenului în una dintre situaţiile de la art.
464 alin. (2) din Codul fiscal, cu excepţia celor prevăzute la art.
495 lit. d) din Codul fiscal care se acordă începând cu data de 1 ianuarie
2016.
79.
Hotărârile adoptate conform art. 464 alin. (2) din Codul fiscal includ
prevederi referitoare la:
a)
categoriile de terenuri pentru care se acordă scutire de
impozit/taxă;
b)
categoriile de terenuri pentru care se aplică diverse procente de
reducere;
c)
documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau reducerii de
impozit/taxă, iar în cazul monumentelor istorice, terenurilor din zonele
construite protejate, din zonele de protecţie ale monumentelor istorice
și din siturile arheologice și industriale avizul direcţiilor
judeţene de cultură sau, după caz, al Direcţiei de
Cultură a Municipiului București.
80. În
cazurile în care organul fiscal local dispune de documentele menţionate la
pct. 79 lit. c), nu mai este necesară depunerea acestora de către
contribuabili.
81. (1)
Facilităţile fiscale acordate la plata impozitului/taxei pe teren
prevăzute la art. 464 din Codul fiscal se acordă pe baza cererii
persoanelor fizice sau juridice, la care se anexează copii ale documentele
justificative care atestă situaţia respectivă, certificate de
conformitate cu originalul potrivit prevederilor art. 64 alin. (5) din Legea
nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările
și completările ulterioare.
(2)
Dacă în cursul unui an intervin schimbări care conduc la modificarea
condiţiilor în care se acordă scutirile sau reducerile de impozit pe
teren, persoanele în cauză trebuie să depună noi declaraţii
fiscale în termen de 30 de zile de la apariţia schimbărilor.
SECȚIUNEA a 3-a
Calculul
impozitului/taxei pe teren
82.
Impozitul pe teren se stabilește anual în funcţie de suprafaţa
terenului, rangul localităţii în care este amplasat terenul, zona
și categoria de folosinţă a terenului, în mod diferenţiat,
în intravilanul și extravilanul localităţilor, după cum
urmează:
a) în
intravilan:
(i) pe
ranguri de localităţi, identificate prin cifrele romane: 0, I, II,
III, IV și V;
(ii) pe
zone, identificate prin literele: A, B, C și D;
(iii) prin
aplicarea coeficienţilor de corecţie prevăzuţi la art. 465
alin. (5) din Codul fiscal;
b) în
extravilan, în funcţie de categoria de folosinţă, identificate
prin literele: A, B, C și D, prin aplicarea nivelurilor prevăzute la
art. 465 alin. (7) din Codul fiscal, înmulţite cu coeficienţii de
corecţie corespunzători prevăzuţi la art. 457 alin. (6) din
Codul fiscal.
"83. (1) În aplicarea prevederilor art. 465 alin.
(2) - (5) din Codul fiscal, în cazul terenurilor, identificate distinct,
situate în intravilan, la calculul impozitului/taxei pe teren se au în vedere
următoarele:
a)
suprafaţa înregistrată în registrul agricol la categoria de
folosinţă terenuri cu construcţii, exprimată în hectare, se
înmulţește cu suma corespunzătoare prevăzută în
tabelul de la art. 465 alin. (2) din Codul fiscal;
b) în cazul
în care un contribuabil deţine mai multe terenuri situate în intravilanul
aceleiași unităţi/subdiviziuni administrativ-teritoriale, la
alte categorii de folosinţă decât terenuri cu construcţii,
suprafaţa de cel mult 400 m2 se determină o singură
dată din suprafeţele acestor terenuri, evidenţiate în ordine
descrescătoare, strict determinată potrivit alin. (2) al prezentului
punct, exprimată în hectare, care se înmulţește cu suma
corespunzătoare prevăzută în tabelul de la art. 465 alin. (2)
din Codul fiscal;
c)
suprafeţele de teren care depășesc 400 m2, rezultate
după aplicarea lit. b) a prezentului alineat, pe fiecare dintre
categoriile de folosinţă respective, exprimate în hectare, se
înmulţesc cu sumele corespunzătoare din tabelul prevăzut la art.
465 alin. (4) din Codul fiscal, iar aceste rezultate se înmulţesc cu
coeficienţii de corecţie corespunzători prevăzuţi la
art. 465 alin. (5) din Codul fiscal;
d) prin
sintagma «teren identificat distinct» se înţelege imobilul, astfel cum
este definit la art. 1 alin. (5) din Legea cadastrului și a
publicităţii imobiliare nr. 7/1996, republicată, cu
modificările ulterioare, potrivit nomenclaturii stradale, la aceeași
adresă.
(2) Ordinea
descrescătoare, prevăzută la art. 465 alin. (2^1) din Codul
fiscal, respectă strict următoarele reguli:
a) rangul
localităţii, începând cu rangul I, II, III și IV, precum și
V, acolo unde este cazul;
b) zona în
cadrul localităţii, începând cu zona A, continuând cu zonele B, C
și D, acolo unde s-au stabilit mai multe zone;
c)
mărimea suprafeţelor;
d)
categoriile de folosinţă, în ordinea prevăzută în tabelul
de la art. 465 alin. (4) din Codul fiscal, numai în cazul în care sunt egale
primele suprafeţe evidenţiate în ordinea descrescătoare
stabilită potrivit regulilor de la lit. a) și b).
(3) În cazul
în care un contribuabil deţine un singur imobil situat în intravilanul
aceleiași unităţi/subdiviziuni administrativ-teritoriale,
înregistrat în registrul agricol ca având mai multe categorii de
folosinţă, impozitul/taxa pe teren se calculează după cum
urmează:
a)
suprafaţa înregistrată în registrul agricol la categoria de
folosinţă terenuri cu construcţii, exprimată în ha, se
înmulţește cu suma corespunzătoare prevăzută în
tabelul de la art. 465 alin. (2) din Codul fiscal;
b) pentru
celelalte categorii de folosinţă decât cea prevăzută la
lit. a), suprafaţa de 400 m2 se determină o singură
dată din suprafeţele acestor categorii de folosinţă,
evidenţiate în ordine descrescătoare, strict determinată
potrivit alin. (2), exprimată în ha, care se înmulţește cu suma
corespunzătoare prevăzută în tabelul de la art. 465 alin. (2)
din Codul fiscal;
c) suprafeţele
rezultate după aplicarea lit. b), pe fiecare din categoriile de
folosinţă respective, exprimate în hectare, se înmulţesc cu
sumele corespunzătoare din tabelul prevăzut la art. 465 alin. (4) din
Codul fiscal, iar aceste rezultate se înmulţesc cu coeficienţii de
corecţie corespunzători prevăzuţi la art. 465 alin. (5) din
Codul fiscal.
Pentru
aplicarea prezentului alineat se are în vedere exemplul de calcul III,
prevăzut la pct. 84 alin. (11).
(4) În cazul
în care un contribuabil are obligaţia de a plăti impozit/taxa pe
teren, suprafaţa de 400 de m2 prevăzută la art. 465
alin. (2) din Codul fiscal se calculează pentru terenurile care intră
sub incidenţa impozitului/taxei pe teren.
(5) În
aplicarea prevederilor art. 465 alin. (6) din Codul fiscal,
veniturile/cheltuielile din arendă, precum și cele rezultate din
orice transfer al dreptului de administrare/folosinţă, din punct de
vedere fiscal, nu se consideră venituri și cheltuieli din
desfășurarea obiectului de activitate, agricultură."
"84.
(1) Exemplul de calcul I privind stabilirea impozitului pe teren amplasat în
intravilan: Un contribuabil deţine într-o unitate
administrativ-teritorială:
a) în
localitatea de rangul III, în intravilan, în zona B, potrivit nomenclaturii
stradale, la aceeași adresă, un teren în suprafaţă de
0,8732 ha, având următoarele categorii de folosinţă:
_________________________________________________
|Nr. | Categoria de
folosinţă, |
Suprafaţa |
|crt.| potrivit
înregistrărilor | - ha -
|
|| efectuate în registrul agricol | |
|____|________________________________|___________|
| 0 | 1 | 2
|
|____|________________________________|___________|
| 1.| Teren cu construcţii |
0,0678 |
|____|________________________________|___________|
| 2.| Teren arabil |0,0490 |
|____|________________________________|___________|
| 3.| Pășune |0,0386 |
|____|________________________________|___________|
| 4.| Fâneaţă |0,0769 |
|____|________________________________|___________|
| 5.| Livadă |0,0562 |
|____|________________________________|___________|
| 6.| Teren cu vegetaţie
forestieră |0,1312 |
|____|________________________________|___________|
| 7.| Teren cu ape |0,0614 |
|____|________________________________|___________|
| 8.| Drumuri |0,1319 |
|____|________________________________|___________|
| 9.| Teren neproductiv |0,2602 |
|____|________________________________|___________|
b) în
localitatea de rangul III, în intravilan, în zona A, potrivit nomenclaturii
stradale, la aceeași adresă, un teren în suprafaţă de 0,0202
ha, având categoria de folosinţă: teren neproductiv;
c) în
localitatea de rangul V, în intravilan, în zona A, potrivit nomenclaturii
stradale, la aceeași adresă, un teren în suprafaţă de
0,2578 ha, având următoarele categorii de folosinţă:
_________________________________________________
|Nr. | Categoria de
folosinţă, |
Suprafaţa |
|crt.| potrivit
înregistrărilor | - ha -
|
|| efectuate în registrul agricol | |
|____|________________________________|___________|
| 0 | 1 | 2
|
|____|________________________________|___________|
| 1.| Teren cu construcţii |
0,0483 |
|____|________________________________|___________|
| 2.| Pășune |0,0576 |
|____|________________________________|___________|
| 3.| Drumuri |0,1519 |
|____|________________________________|___________|
d) în
localitatea de rangul V, în intravilan, în zona D, potrivit nomenclaturii
stradale, la aceeași adresă, un teren în suprafaţă de
1,24762 ha, având următoarele categorii de folosinţă:
_________________________________________________
|Nr. | Categoria de
folosinţă, |
Suprafaţa |
|crt.| potrivit
înregistrărilor | - ha -
|
|| efectuate în registrul agricol | |
|____|________________________________|___________|
| 0 | 1 | 2
|
|____|________________________________|___________|
| 1.| Teren cu construcţii |
0,0778 |
|____|________________________________|___________|
| 2.| Teren arabil |0,0514 |
|____|________________________________|___________|
| 3.| Pășune |0,0311 |
|____|________________________________|___________|
| 4.| Fâneaţă |0,0943 |
|____|________________________________|___________|
| 5.| Livadă |0,4321 |
|____|________________________________|___________|
| 6.| Teren cu vegetaţie
forestieră |0,2300 |
|____|________________________________|___________|
| 7.| Teren cu ape |0,0690 |
|____|________________________________|___________|
| 8.| Drumuri |0,1304 |
|____|________________________________|___________|
| 9.| Teren neproductiv |0,1315 |
|____|________________________________|___________|
(2) Prin
hotărârea consiliului local:
a) pentru
localitatea de rangul III, zona A, în limitele prevăzute la art. 465 alin.
(2) din Codul fiscal, respectiv între 5.236 lei/ha și 13.090 lei/ha,
nivelul impozitului pe teren se stabilește la 10.009 lei/ha, asupra
căruia se aplică, potrivit prevederilor art. 489 alin. (2) din Codul
fiscal, o cotă adiţională de 48%, rezultând un nivel de 14.813
lei/ha;
b) pentru
localitatea de rangul III, zona B, în limitele prevăzute la art. 465 alin.
(2) din Codul fiscal, respectiv între 3.558 lei/ha și 8.894 lei/ha,
nivelul impozitului pe teren se stabilește la 7.773 lei/ha asupra
căruia se aplică, potrivit prevederilor art. 489 alin. (2) din Codul
fiscal, o cotă adiţională de 48%, rezultând un nivel de 11.504
lei/ha;
c) pentru
localitatea de rangul V, zona A, în limitele prevăzute la art. 465 alin.
(2) din Codul fiscal, respectiv între 569 lei/ha și 1.442 lei/ha, nivelul
impozitului pe teren se stabilește la 1.319 lei/ha, asupra căruia se
aplică, potrivit prevederilor art. 489 alin. (2) din Codul fiscal, o
cotă adiţională de 26%, rezultând un nivel de 1.662 lei/ha;
d) pentru
localitatea de rangul V, zona D, în limitele prevăzute la art. 465 alin.
(2) din Codul fiscal, respectiv între 142 lei/ha și 356 lei/ha, nivelul
impozitului pe teren se stabilește la 300 lei/ha asupra căruia se
aplică, potrivit prevederilor art. 489 alin. (2) din Codul fiscal, o
cotă adiţională de 30%, rezultând un nivel de 390 lei/ha.
(3) Prin
hotărârea consiliului local:
a) pentru
localitatea de rangul III, zona A, potrivit prevederilor art. 465 alin. (3) -
(5) din Codul fiscal coroborate cu cele ale prevederilor art. 489 alin. (2) din
Codul fiscal, nivelurile impozitului pe teren se stabilesc după cum
urmează:
______________________________________________________________________________
|Nr. | Categoria de
folosinţă |Suma|Coeficientul |Impozitul|Impozitul pe |
|crt.| |potrivit|de
corecţie |pe teren |teren
asupra |
|| |zonei A
|corespunzător|(col. 2 x|căruia se
|
|| | |rangului III |col. 3) |aplică o cotă |
|| | | | |adiţională de |
|| | | | |48% |
|| | | | |(col. 4 x 48%)|
|| | | | |
- lei/ha - |
|____|_________________________|________|_____________|_________|______________|
| 0 |
1 |2 | 3
|4|
5 |
|____|_________________________|________|_____________|_________|______________|
| 1 | Teren arabil | 28 | 3 | 84 | 124 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 2 | Pășune | 21 |
| 63 | 93 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 3 | Fâneaţă | 21 | | 63 | 93 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 4 | Vie | 46 | | 138 | 204 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 5 | Livadă | 53 | | 159 | 235 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 6 | Pădure sau alt teren cu | 28 | | 84 |
124 |
|| vegetaţie forestieră|
| | | |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 7 | Teren cu ape | 15 | | 45 | 67 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 8 | Drumuri și căi ferate |
0 | | 0 | 0 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 9 | Teren neproductiv |
0 | | 0 | 0 |
|____|_________________________|________|_____________|_________|______________|
b) pentru
localitatea de rangul III, zona B, potrivit prevederilor art. 465 alin. (3) -
(5) din Codul fiscal coroborate cu cele ale prevederilor art. 489 alin. (2) din
Codul fiscal, nivelurile impozitului pe teren se stabilesc după cum
urmează:
______________________________________________________________________________
|Nr. | Categoria de
folosinţă |Suma|Coeficientul |Impozitul|Impozitul pe |
|crt.| |potrivit|de
corecţie |pe teren |teren
asupra |
|| |zonei B
|corespunzător|(col. 2 x|căruia se
|
|| | |rangului III |col. 3) |aplică o cotă |
|| | | | |adiţională de |
|| | | | |48% |
|| | | | |(col. 4 x 48%)|
|| | | | |
- lei/ha - |
|____|_________________________|________|_____________|_________|______________|
| 0 |
1 |2 | 3
|4|
5 |
|____|_________________________|________|_____________|_________|______________|
| 1 | Teren arabil | 21 | 3 | 63 | 93 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 2 | Pășune | 19 | | 57 | 84 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 3 | Fâneaţă | 19 | | 57 | 84 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 4 | Vie | 35
| | 105 | 155 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 5 | Livadă | 46 | | 138 | 204 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 6 | Pădure sau alt teren cu | 21 | | 63 |
93 |
|| vegetaţie forestieră|
| | | |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 7 | Teren cu ape | 13 | | 39 | 57 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 8 | Drumuri și căi ferate |
0 | | 0 | 0 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 9 | Teren neproductiv |
0 | | 0 | 0 |
|____|_________________________|________|_____________|_________|______________|
c) pentru
localitatea de rangul V, zona A, potrivit prevederilor art. 465 alin. (3) - (5)
coroborate cu cele ale prevederilor art. 489 alin. (2), nivelurile impozitului
pe teren se stabilesc după cum urmează:
______________________________________________________________________________
|Nr. | Categoria de
folosinţă |Suma|Coeficientul |Impozitul|Impozitul pe |
|crt.| |potrivit|de
corecţie |pe teren |teren
asupra |
|| |zonei A
|corespunzător|(col. 2 x|căruia se
|
|| | |rangului V |col. 3)
|aplică o cotă |
|| | | | |adiţională de |
|| | | | |26% |
|| | | | |(col. 4 x 26%)|
|| | | | |
- lei/ha - |
|____|_________________________|________|_____________|_________|______________|
| 0 | 1 |
2 | 3
|4|
5 |
|____|_________________________|________|_____________|_________|______________|
| 1 | Teren arabil | 28 | 1 | 28 | 35 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 2 | Pășune | 21 | | 21 | 27 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 3 | Fâneaţă | 21
| | 21 | 27 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 4 | Vie | 46 | | 46 | 60 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 5 | Livadă | 53 | | 53 | 67 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 6 | Pădure sau alt teren cu | 28 | | 28
| 35 |
|| vegetaţie forestieră|
| | | |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 7 | Teren cu ape | 15 | | 15 | 19 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 8 | Drumuri și căi ferate |
0 | | 0 | 0 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 9 | Teren neproductiv |
0 | | 0 | 0 |
|____|_________________________|________|_____________|_________|______________|
d) pentru
localitatea de rangul V, zona D, potrivit prevederilor art. 465 alin. (3) - (5)
din Codul fiscal coroborate cu cele ale prevederilor art. 489 alin. (2) din
Codul fiscal, nivelurile impozitului pe teren se stabilesc după cum
urmează:
______________________________________________________________________________
|Nr. | Categoria de folosinţă |Suma
|Coeficientul |Impozitul|Impozitul pe
|
|crt.| |potrivit|de
corecţie |pe teren |teren
asupra |
|| |zonei D
|corespunzător|(col. 2 x|căruia se
|
|| | |rangului V |col. 3)
|aplică o cotă |
|| | | | |adiţională de |
|| | | | |30% |
|| | | |
|(col. 4 x 30%)|
|| | | | |
- lei/ha - |
|____|_________________________|________|_____________|_________|______________|
| 0 |
1 |2 | 3
|4| 5
|
|____|_________________________|________|_____________|_________|______________|
| 1 | Teren arabil | 15 | 1 | 15 | 20 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 2 | Pășune | 13 | | 13 | 17 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 3 | Fâneaţă | 13 | | 13 | 17 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 4 | Vie | 19 | | 19 | 27 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 5 | Livadă |
28 | | 28 | 36 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 6 | Pădure sau alt teren cu | 15 | | 15 |
20 |
|| vegetaţie forestieră|
| | | |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 7 | Teren cu ape | 0 | | 0 | 0 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 8 | Drumuri și căi ferate |
0 | | 0 | 0 |
|____|_________________________|________| |_________|______________|
| 9 | Teren neproductiv |
0 | | 0 | 0 |
|____|_________________________|________|_____________|_________|______________|
(4) Potrivit
prevederilor art. 465 alin. (2) și (2^1) din Codul fiscal și pct. 83
alin. (1) lit. a) și b) din prezentul titlu, determinăm:
a) impozitul
pe terenurile amplasate în intravilan, înregistrate în registrul agricol la
categoria de folosinţă terenuri cu construcţii, astfel:
(i) pentru
suprafaţa de 0,0678 ha, prevăzută la nr. crt. 1 din tabelul de
la alin. (1) lit. a) al prezentului punct, din localitatea de rangul III, zona
B, respectiv: 0,0678 ha x 11.504 lei/ha = 779,9712 lei;
(ii) pentru
suprafaţa de 0,0483 ha, prevăzută la nr. crt. 1 din tabelul de
la alin. (1) lit. c) al prezentului punct, din localitatea de rangul V, zona A,
respectiv: 0,0483 ha x 1.662 lei/ha = 80,2746 lei;
(iii) pentru
suprafaţa de 0,0778 ha, prevăzută la nr. crt. 1 din tabelul de
la alin. (1) lit. d) al prezentului punct, din localitatea de rangul V, zona D,
respectiv: 0,0778 ha x 390 lei/ha = 30,42 lei;
b) impozitul pe terenurile amplasate în
intravilan, înregistrate în registrul agricol la altă categorie de
folosinţă decât cea de terenuri cu construcţii, în limita a 400
de m2, calculaţi o singură dată, se determină de
la categoria de folosinţă teren neproductiv, deoarece, aplicând
regulile de la alin. (2), avem o suprafaţă de teren în zona A
și, cum nu ajungem la suprafaţa de 400 m2, continuând
aplicarea regulilor, completăm diferenţa de la suprafaţa cea mai
mare a categoriei de teren, alta decât cea de teren cu construcţii din
zona B, respectiv tot teren neproductiv, astfel:
(i) pentru
suprafaţa de 0,0202 ha, prevăzută la alin. (1) lit. b) al
prezentului punct, din localitatea de rangul III, zona A, respectiv: 0,0202 ha
x 14.813 lei/ha = 299,2226 lei;
(ii)
suprafaţa de 0,0198 ha, ca diferenţă până la
concurenţa a 0,0400 ha, din cea de 0,2602 ha din localitatea de rangul
III, zona B, prevăzută la nr. crt. 9 din tabelul de la alin. (1) lit.
a) al prezentului punct, fiind suprafaţa cea mai mare, alta decât cea de
terenuri cu construcţii, după aplicarea regulilor prevăzute la
pct. 83 alin. (2), respectiv: 0,0198 ha x 11.504 lei/ha = 227,7792 lei.
(5) Potrivit
prevederilor art. 465 alin. (3) - (5) din Codul fiscal, determinăm
impozitul pe teren, pentru celelalte suprafeţe, altele decât cele de la
alin. (4), astfel:
________________________________________________________________________
| a) pentru cele amplasate
în localitatea de rangul III, în intravilan,
|
| în zona B |
|________________________________________________________________________|
|Nr. | Categoria de folosinţă, | Suprafaţa | Impozitul | Impozitul |
|crt.| potrivit înregistrărilor| -
ha - | pe teren, | pe teren |
||
efectuate în registrul | | conform | datorat
|
||
agricol la alte categorii | | alin. (3) | (lei)
|
||
de folosinţă decât
| | lit. b) |
|
||
curţi-construcţii
| | - lei/ha -| |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 0 | 1 | 2
| 3 |
4 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 1.| Teren cu construcţii | 0,0678| Vezi alin. (4) lit. a)|
|| | | subpct. (i) |
|____|_______________________________|___________|_______________________|
| 2.| Teren arabil | 0,0490|
93 |4,5570 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 3.| Pășune | 0,0386|
84 |3,2424 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 4.| Fâneaţă | 0,0769|
84 |6,4596 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 5.| Livadă | 0,0562|
204 | 11,4648 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 6.| Teren cu vegetaţie forestieră |
0,1312| 93 |
12,2016 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 7.| Teren cu ape | 0,0614|
57 |3,4998 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 8.| Drumuri | 0,1319|
0 | 0 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 9.| Teren neproductiv | 0,2602 - |
0 | 0 |
|| | 0,0198 = |
| |
|| | 0,2404|
| |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| TOTAL rând 2 + ... + 9 din
coloana 4 | 41,4252 |
|____________________________________________________________|___________|
________________________________________________________________________
| b) pentru cele amplasate
în localitatea de rangul V, în intravilan, în |
| zona A
|
|________________________________________________________________________|
|Nr. | Categoria de folosinţă, | Suprafaţa | Impozitul | Impozitul |
|crt.| potrivit înregistrărilor| -
ha - | pe teren, | pe teren |
||
efectuate în registrul | | conform | datorat
|
||
agricol la alte categorii | | alin. (3) | |
||
de folosinţă decât
| | lit. c) |
|
||
curţi-construcţii
| | - lei/ha -| |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 0 | 1 | 2
| 3 |
4 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 1.| Teren cu construcţii | 0,0483| Vezi alin. (4) lit. a)|
|| | | subpct. (ii) |
|____|_______________________________|___________|_______________________|
| 2.| Pășune | 0,0576|
27 |1,5552 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 3.| Drumuri | 0,1519|
0 | 0 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| TOTAL rând 2 + 4 din
coloana 4
|1,5552 |
|____________________________________________________________|___________|
________________________________________________________________________
| c) pentru cele amplasate
în localitatea de rangul V, în intravilan, în |
| zona D
|
|________________________________________________________________________|
|Nr. | Categoria de folosinţă, | Suprafaţa | Impozitul | Impozitul |
|crt.| potrivit înregistrărilor| -
ha - | pe teren, | pe teren |
||
efectuate în registrul | | conform | datorat
|
||
agricol la alte categorii | | alin. (3) | (lei)
|
||
de folosinţă decât
| | lit. d) |
|
||
curţi-construcţii
| | - lei/ha -| |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 0 | 1 | 2
| 3 |
4 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 1.| Teren cu construcţii | 0,0778| Vezi alin. (4) lit. a)|
|| | | subpct. (iii) |
|____|_______________________________|___________|_______________________|
| 2.| Teren arabil | 0,0514|
20 |1,0280 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 3.| Pășune | 0,0311|
17 |0,5287 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 4.| Fâneaţă | 0,0943|
17 |1,6031 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 5.| Livadă | 0,4321|
36 | 15,5556 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 6.| Teren cu vegetaţie forestieră |
0,2300| 20 |
4,6000 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 7.| Teren cu ape | 0,0690|
0 | 0 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 8.| Drumuri | 0,1304|
0 | 0 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 9.| Teren neproductiv | 0,1315|
0 | 0 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| TOTAL rând 2 + ... + 9 din
coloana 4 | 23,3154 |
|____________________________________________________________|___________|
(6)
Contribuabilul prevăzut la alin. (1) datorează următorul impozit
pe teren:
_________________________________________________________________
|Nr. | Impozitul pe teren
datorat, potrivit | Impozitul pe teren |
|crt.| prevederilor alin.
(4) și (5) | datorat -
TOTAL |
|| | (lei) |
|____|______________________________________|_____________________|
| 0 | 1 | 2 |
|____|______________________________________|_____________________|
| 1.| alin. (4) lit. a) subpct. (i) | 779,0712 |
|____|______________________________________|_____________________|
| 2.| alin. (4) lit. a) subpct. (ii) | 80,2746 |
|____|______________________________________|_____________________|
| 3.| alin. (4) lit. a) subpct. (iii) |
30,42 |
|____|______________________________________|_____________________|
| 4.| alin. (4) lit. b) subpct. (i) | 299,2226 |
|____|______________________________________|_____________________|
| 5.| alin. (4) lit. b) subpct. (ii) | 227,7792 |
|____|______________________________________|_____________________|
| 6.| alin. (5) lit. a) | 41,4252 |
|____|______________________________________|_____________________|
| 7.| alin. (5) lit. b) | 1,5552 |
|____|______________________________________|_____________________|
| 8.| alin. (5) lit. c) | 23,3154 |
|____|______________________________________|_____________________|
| IMPOZITUL PE TEREN
DATORAT - TOTAL | 1413,9634
= 1414 lei|
|___________________________________________|_____________________|
(7) Exemplu
de calcul II privind stabilirea impozitului pe teren amplasat în intravilan:
Un
contribuabil deţine în unitatea administrativ-teritorială de rangul
III, în intravilan, la nivelul căreia s-au stabilit nivelurile impozitului
pe teren potrivit prevederilor alin. (2) lit. a) și b) și alin. (3)
lit. a) și b) ale prezentului punct:
a) în zona
A, potrivit nomenclaturii stradale, la aceeași adresă, un teren în
suprafaţă de 0,0650 ha, având următoarele categorii de
folosinţă:
_________________________________________________
|Nr. | Categoria de
folosinţă, |
Suprafaţa |
|crt.| potrivit
înregistrărilor | - ha -
|
|| efectuate în registrul agricol | |
|____|________________________________|___________|
| 0 | 1 | 2
|
|____|________________________________|___________|
| 1.| Teren cu construcţii |
0,0350 |
|____|________________________________|___________|
| 2.| Teren arabil |0,0300 |
|____|________________________________|___________|
b) în zona
B, potrivit nomenclaturii stradale, la o anumită adresă, un teren în
suprafaţă de 0,2400 ha, având următoarele categorii de
folosinţă:
_________________________________________________
|Nr. | Categoria de
folosinţă, |
Suprafaţa |
|crt.| potrivit
înregistrărilor | - ha -
|
|| efectuate în registrul agricol | |
|____|________________________________|___________|
| 0 | 1 | 2
|
|____|________________________________|___________|
| 1.| Teren arabil |0,0200 |
|____|________________________________|___________|
| 2.| Pășune |0,0300 |
|____|________________________________|___________|
| 3.| Fâneaţă |0,1900 |
|____|________________________________|___________|
c) în zona
B, potrivit nomenclaturii stradale, la o altă adresă decât cea de la
lit. b), un teren în suprafaţă de 0,0550 ha, având următoarele
categorii de folosinţă:
_________________________________________________
|Nr. | Categoria de
folosinţă, | Suprafaţa
|
|crt.| potrivit
înregistrărilor | - ha -
|
|| efectuate în registrul agricol | |
|____|________________________________|___________|
| 0 | 1 | 2
|
|____|________________________________|___________|
| 1.| Teren arabil |0,0350 |
|____|________________________________|___________|
| 2.| Pășune |0,0200 |
|____|________________________________|___________|
(8) Potrivit
prevederilor art. 465 alin. (2) și (2^1) din Codul fiscal și pct. 83
alin. (1) lit. a) și b) din prezentul titlu, determinăm:
a) impozitul
pe terenurile amplasate în intravilan, înregistrate în registrul agricol la
categoria de folosinţă terenuri cu construcţii, astfel:
(i) pentru
suprafaţa de 0,0350 ha, prevăzută la nr. crt. 1 din tabelul de
la alin. (7) lit. a) al prezentului punct, din zona A, respectiv: 0,0350 ha x
14.813 lei/ha = 518,4550 lei;
b) impozitul
pe terenurile amplasate în intravilan, înregistrate în registrul agricol la
altă categorie de folosinţă decât cea de terenuri cu
construcţii, în limita a 400 de m2, calculaţi o
singură dată, astfel:
(i) pentru
suprafaţa de 0,0300 ha, prevăzută la nr. crt. 2 din tabelul de
la alin. (7) lit. a) al prezentului punct, din zona A, respectiv: 0,0300 ha x
14.813 lei/ha = 444,3900 lei;
(ii)
suprafaţa de 0,0100 ha, ca diferenţă până la
concurenţa a 0,0400 ha, din cea de 0,1900 ha, din zona B,
prevăzută la nr. crt. 3 din tabelul de la alin. (7) lit. b) al
prezentului punct, fiind suprafaţa cea mai mare, alta decât cea de
terenuri cu construcţii, după aplicarea regulilor prevăzute la
pct. 83 alin. (2), respectiv: 0,0100 ha x 11.504 lei/ha = 115,0400 lei.
(9) Potrivit
prevederilor art. 465 alin. (3) - (5) din Codul fiscal, determinăm
impozitul pe teren, pentru celelalte suprafeţe, altele decât cele de la
alin. (8), astfel:
________________________________________________________________________
| a) imobilul prevăzut
la alin. (7) lit. a) |
|________________________________________________________________________|
|Nr. | Categoria de folosinţă, | Suprafaţa | Impozitul | Impozitul |
|crt.| potrivit înregistrărilor| -
ha - | pe teren, | pe teren |
| |
efectuate în registrul | | conform | datorat
|
||
agricol | | alin. (3) | (lei)
|
|| | | lit. a) |
|
|| |
| - lei/ha -| |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 0 | 1 | 2
| 3 |
4 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 1.| Teren cu construcţii | 0,0350| Vezi alin. (8) lit. a)|
|| | | subpct. (i) |
|____|_______________________________|___________|_______________________|
| 2.| Teren arabil | 0,0300| Vezi alin. (8) lit. b)|
|| | | subpct. (i) |
|____|_______________________________|___________|_______________________|
________________________________________________________________________
| b) imobilul prevăzut
la alin. (7) lit. b) |
|________________________________________________________________________|
|Nr. | Categoria de folosinţă, | Suprafaţa | Impozitul | Impozitul |
|crt.| potrivit înregistrărilor| -
ha - | pe teren, | pe teren |
||
efectuate în registrul | | conform | datorat
|
||
agricol | | alin. (3) | (lei)
|
|| | | lit. b) |
|
|| | | - lei/ha -| |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 0 | 1
| 2 |
3 | 4
|
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 1.| Teren arabil | 0,0200|
93 |1,8600 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 2.| Pășune | 0,0300|
84 |2,5200 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 3.| Fâneaţă | 0,1900 - |
84 | 15,1200 |
|| | 0,0100 = |
| |
|| | 0,1800|
| |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| TOTAL rând 1 + ... + 3 din
coloana 4 | 19,5000 |
|____________________________________________________________|___________|
________________________________________________________________________
| c) imobilul prevăzut
la alin. (7) lit. c)
|
|________________________________________________________________________|
|Nr. | Categoria de folosinţă, | Suprafaţa | Impozitul | Impozitul |
|crt.| potrivit înregistrărilor| -
ha - | pe teren, | pe teren |
||
efectuate în registrul | | conform | datorat
|
||
agricol | | alin. (3) | (lei)
|
|| | | lit. b) |
|
|| | | - lei/ha -| |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 0 | 1 | 2
| 3 |
4 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 1.| Teren arabil | 0,0350|
93 |3,2550 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| 2.| Pășune | 0,0200|
84 |1,6800 |
|____|_______________________________|___________|___________|___________|
| TOTAL rând 1 + 2 din
coloana 4
| 4,935 |
|____________________________________________________________|___________|
(10)
Contribuabilul prevăzut la alin. (7) datorează următorul impozit
pe teren:
________________________________________________________________
|Nr. | Impozitul pe teren
datorat, potrivit | Impozitul pe teren |
|crt.| prevederilor alin.
(4) și (5) | datorat - TOTAL
|
|| |
(lei) |
|____|______________________________________|____________________|
| 0 | 1 | 2 |
|____|______________________________________|____________________|
| 1.| alin. (8) lit. a) subpct. (i) | 518,4550 |
|____|______________________________________|____________________|
| 2.| alin. (8) lit. b) subpct. (i) | 444,3900 |
|____|______________________________________|____________________|
| 3.| alin. (8) lit. b) subpct. (ii) | 115,0400 |
|____|______________________________________|____________________|
| 4.| alin. (9) lit. a) | 0 |
|____|______________________________________|____________________|
| 5.| alin. (9) lit. b) | 19,5000 |
|____|______________________________________|____________________|
| 6.| alin. (9) lit. c) | 4,9350 |
|____|______________________________________|____________________|
| IMPOZITUL PE TEREN DATORAT
- TOTAL | 1.102,32 = 1.102 |
|___________________________________________|____________________|
(11) Exemplu
de calcul III
a) Un
contribuabil deţine într-o unitate administrativ-teritorială,
potrivit nomenclaturii stradale, la aceeași adresă, un teren în
suprafaţă de 0,1110 ha, având următoarele categorii de
folosinţă:
_________________________________________________
|Nr. | Categoria de
folosinţă, |
Suprafaţa |
|crt.| potrivit
înregistrărilor | - ha -
|
|| efectuate în registrul agricol | |
|____|________________________________|___________|
| 0 | 1 | 2
|
|____|________________________________|___________|
| 1.| Teren cu construcţii |
0,0600 |
|____|________________________________|___________|
| 2.| Teren arabil |0,0230 |
|____|________________________________|___________|
| 3.| Pășune |0,0280 |
|____|________________________________|___________|
b)
suprafaţa de 0,0600 ha a terenului prevăzut în tabelul de la lit. a)
la nr. crt. 1 se înmulţește cu suma corespunzătoare
prevăzută în tabelul de la art. 465 alin. (2) din Codul fiscal;
c) cei 400 m2,
calculaţi o singură dată, ţinând seama de prevederile art.
465 alin. (2) și (2^1) din Codul fiscal, precum și de cele ale pct.
83 alin. (3), se constituie din suprafeţele având categoriile de
folosinţă evidenţiate, în tabelul următor:
_________________________________________________
|Nr. | Categoria de
folosinţă, |
Suprafaţa |
|crt.| potrivit
înregistrărilor | - ha -
|
|| efectuate în registrul agricol | |
|____|________________________________|___________|
| 0 | 1 |
2 |
|____|________________________________|___________|
| 1.| Teren arabil | 0,0230 - |
|| | 0,0120 = |
|| | 0,0110|
|____|________________________________|___________|
| 2.| Pășune | 0,0280|
|____|________________________________|___________|
d)
diferenţa de 0,0110 ha, prevăzută la nr. crt. 1 în tabelul de la
lit. c), de la categoria de folosinţă 'Teren arabil' se impozitează/taxează
potrivit prevederilor art. 465 alin. (3) - (5) din Codul fiscal.
(12) În
cazul coproprietarilor, pentru punerea în aplicare a prevederilor art. 465
alin. (2) - (5) din Codul fiscal, se au în vedere întocmai precizările
punctului 83, precum și ale prezentului punct, în sensul că, pentru
determinarea impozitului pe teren, se iau în calcul suprafeţele de teren
potrivit cotelor-părţi deţinute de fiecare coproprietar în
parte, astfel:
a) dacă
prin actul de proprietate sau prin registrul agricol sunt menţionate
cotele-părţi, în funcţie de acestea, aplicându-se în mod
corespunzător prevederile art. 465 alin. (2) - (5), din Codul fiscal;
b) dacă
prin actul de proprietate sau prin registrul agricol nu sunt menţionate
cotele-părţi, se aplică în mod corespunzător prevederile
art. 465 alin. (2) - (5), din Codul fiscal."
85. Exemple
pentru aplicarea prevederilor referitoare la taxa pe teren:
"A. O
unitate administrativ-teritorială (UAT) deţine în proprietate un
teren pe care îl dă în administrare unei persoane de drept public (A),
care îl închiriază ulterior unei persoane de drept privat (B), care la
rândul ei îl închiriază unei/unor terţe persoane (C)."
B. În cazul
în care un teren proprietate privată a statului este închiriat unei
persoane juridice pe o perioadă de 2 ani, care începe la data de 24 martie
2016 și se încheie la data de 23 martie 2018, locatarul trebuie să
depună la organul fiscal local, până la data de 25 aprilie 2016, o
declaraţie în vederea stabilirii taxei pe teren, însoţită de o
copie a contractului de închiriere.
Taxa se
calculează lunar, conform prevederilor art. 465 din Codul fiscal, având în
vedere suprafaţa terenului și rangul localităţii în care
este amplasat terenul, zona și categoria de folosinţă a
terenului, în mod diferenţiat, în intravilanul și extravilanul
localităţilor, astfel:
a) Pentru
luna martie a anului 2016:
Fiind
fracţiune mai mică de o lună, taxa pe teren se calculează
proporţional cu numărul de zile:
Taxa
lunară = taxa teren x (8 zile / 365 zile);
b) Pentru
lunile întregi din perioada de valabilitate a contractului:
Taxa
lunară = taxa teren / 12 luni;
c) Luna
martie a anului 2018:
Taxa
lunară = taxa teren x 23 zile / 365 zile.
Locatarul va
plăti taxa lunar, până la data de 25 a lunii următoare, începând
cu data de 25 aprilie 2016, până la data de 25 aprilie 2018.
C. În cazul
unui contract care prevede închirierea unui teren aflat în proprietatea
unităţii administrativ-teritoriale pe o perioadă de 2 ore în
ziua de 27 august 2016, locatorul are obligaţia să depună la
organul fiscal local o declaraţie în vederea stabilirii taxei pe teren
până la data de 26 septembrie 2016, care este prima zi lucrătoare următoare
termenului de 25 septembrie 2016.
Conform pct.
67 alin. (3), taxa se calculează proporţional cu numărul de ore:
Taxa = (taxa
teren / 365 zile) x (2 h / 24 h).
Locatarul va
plăti locatorului taxa pe teren, pe care acesta o va vărsa la bugetul
local până la data de 26 septembrie 2016, care este prima zi
lucrătoare următoare termenului de 25 septembrie 2016.
D. În cazul
unui contract care prevede închirierea unui teren aflat în proprietatea
unităţii administrativ-teritoriale, pe o perioadă de câte 2 ore
în 3 zile pe săptămână, pe durata a 5 săptămâni,
începând cu data de 1 octombrie 2016, locatorul trebuie să depună la
organul fiscal local, până la data de 25 noiembrie 2016, o declaraţie
în vederea stabilirii taxei pe teren.
Deoarece
contractul se referă la intervale de timp mai mici de o lună, taxa pe
teren se calculează conform pct. 67 alin. (3):
Taxa = (taxa
teren / 365 zile) x (3 zile x 5) x (2 h / 24 h).
Locatarul va
plăti, lunar, locatorului taxa pe teren, pe care acesta o varsă la
bugetul local până la data de 25 noiembrie 2016, respectiv până la
data de 27 decembrie 2016, care este prima zi lucrătoare următoare
termenului de 25 decembrie 2016.
"E.
O unitate administrativ-teritorială închiriază un teren în
suprafaţă de 100 mp, situat în intravilan zona A, rangul 0 și
înregistrat în registrul agricol la categoria de folosinţă terenuri
cu construcţii, unei terţe persoane pentru o perioadă de 2
ore/zi timp de 3 săptămâni.
Prin
hotărârea consiliului local, în baza prevederilor art. 465 alin. (2) din
Codul fiscal, nivelul impozitului pe teren se stabilește la 9.500 lei/ha.
Conform pct.
67 alin. (3) taxa pe teren se calculează astfel:
Taxa =
(0,0100 ha x 9.500 lei/ha / 365 zile) x (7 zile x 3 săptămâni) x (2 h
/ 24 h) = 0,2603 x 21 x 0,0833 = 0,4553 = 1 leu"
86. Pentru a beneficia în anul următor de
prevederile art. 465 alin. (6) din Codul fiscal, persoanele juridice trebuie
să aibă înregistrate în evidenţa contabilă pentru anul
respectiv documente privind desfășurarea activităţii de
agricultură, respectiv documente privind veniturile și cheltuielile
aferente acestei activităţi, ca de exemplu: facturi privind
procurarea de seminţe, facturi privind aprovizionarea cu combustibil,
cheltuieli cu salarizarea personalului, facturi privind vânzarea de
seminţe sau alte produse obţinute din activitatea
desfășurată.
87. În cazul
terenurilor pe care se află amplasată o clădire, dintre cele
prevăzute la art. 456 alin. (1) din Codul fiscal, cu încăperi care
sunt folosite pentru activităţi economice, pentru calculul
impozitului pe teren se efectuează următoarele operaţiuni:
a) se
determină cota procentuală din clădire ce corespunde incintelor
folosite pentru activităţi economice, conform prevederilor art. 456
alin. (1) din Codul fiscal;
b) suprafaţa
terenului se înmulţește cu cota procentuală prevăzută
la lit. a) rezultând astfel suprafaţa terenului aferentă
cotei-părţi de clădire care corespunde încăperilor folosite
pentru activităţi economice;
c) se
determină impozitul pe teren pentru suprafaţa terenului aferentă
cotei-părţi de clădire care corespunde încăperilor folosite
pentru activităţi economice, prin înmulţirea suprafeţei
determinate la lit. a) cu nivelul impozitului corespunzător, potrivit
prevederilor art. 465 din Codul fiscal.
SECȚIUNEA
a 4-a
Declararea
și datorarea impozitului și a taxei pe teren
88.
Impozitul pe teren, precum și obligaţiile de plată accesorii
acestuia, datorate până la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior
celui în care se realizează înstrăinarea între vii a terenurilor, se
datorează de partea care înstrăinează.
89. (1) Ori
de câte ori intervin modificări în registrul agricol, referitoare la
terenurile deţinute în proprietate sau în folosinţă, după
caz, de natură să conducă la modificarea impozitului/taxei pe
teren, funcţionarii publici cu atribuţii privind completarea,
ţinerea la zi și centralizarea datelor în registrele agricole au
obligaţia de a comunica aceste modificări organului fiscal local, în
termen de 3 zile lucrătoare de la data modificării.
(2)
Înregistrarea în registrul agricol a datelor privind terenurile, precum și
a schimbării categoriei de folosinţă a terenurilor, se
realizează de către contribuabili prin depunerea unor declaraţii
la care se anexează copii după acte, certificate de conformitate cu
originalul, conform prevederilor art. 64 alin. (5) din Legea nr. 207/2015
privind Codul de procedură fiscală, cu modificările și
completările ulterioare, prin care se atestă proprietatea persoanelor
asupra terenurilor în cauză sau schimbarea respectivă, după caz.
(3)
Impozitul pe teren se datorează și în cazul contribuabililor pentru
terenurile dobândite prin hotărâri judecătorești definitive
și irevocabile/definitive și executorii prin care li s-a constituit
sau reconstituit dreptul de proprietate asupra terenurilor agricole sau
forestiere, după caz, începând cu data de 1 ianuarie a anului următor
celui punerii în posesie constatate prin procese-verbale, fișe sau orice
alte documente de punere în posesie întocmite de comisiile locale, potrivit
dispoziţiilor legale în vigoare.
(4)
Referitor la registrele agricole se au în vedere reglementările în vigoare
privind registrul agricol, precum și normele tehnice de completare a
registrului agricol.
90. (1) În
sensul prevederilor art. 466 alin. (2) din Codul fiscal obligaţia de
depunere a declaraţiei revine și contribuabililor care
înstrăinează terenul.
(2)
Declaraţiile se depun în termen de 30 de zile de la data dobândirii sau de
la data apariţiei oricăreia dintre următoarele situaţii:
a) intervin
schimbări privind domiciliul fiscal al contribuabilului;
b) se
realizează modificări ce conduc la recalcularea impozitului pe teren
datorat;
c) intervin
schimbări privind situaţia juridică a contribuabilului, de
natură să conducă la modificarea impozitului pe teren.
91.
Autorităţile administraţiei publice locale de la nivelul
comunei, al orașului, al municipiului sau al sectoarelor municipiului
București, după caz, stabilesc, pentru anul fiscal 2016, până la
data de 31 martie 2016, suprafaţa de teren care este acoperită de o
clădire, respectiv de un apartament, pe baza datelor cuprinse în actele de
proprietate sau în alte documente care atestă această
suprafaţă, depuse de contribuabili în vederea stabilirii impozitului
pe clădiri, sau a datelor furnizate de compartimentele de specialitate din
cadrul autorităţilor administraţiei publice locale sau alte
instituţii care deţin aceste date.
92. (1)
Declaraţia privind taxa pe teren se depune la organul fiscal în a
cărui rază de competenţă este amplasat terenul, până
la data de 25 a lunii următoare celei în care intră în vigoare
contractul prin care se acordă dreptul de concesiune, închiriere,
administrare ori folosinţă.
(2)
Obligaţia depunerii declaraţiei în scopul stabilirii taxei pe teren
aparţine persoanei care are calitatea de concesionar, locatar, titular al
dreptului de administrare, chiar dacă aceasta transmite ulterior altor
persoane dreptul de administrare, închiriere, folosinţă sau concesiune
asupra terenului.
(3) La declaraţia privind taxa pe teren
se anexează copii ale documentelor prin care se transmite dreptul de
concesiune, închiriere, dare în administrare sau în folosinţă și
din care reiese suprafaţa și categoria de folosinţă a
terenului pentru care se datorează taxa pe teren.
"(4) În
cazul contractelor de concesiune, închiriere, dare în administrare sau în
folosinţă ce se referă la perioade mai mici de o lună, la
declaraţia privind taxa pe teren se anexează o situaţie
centralizatoare și copiile contractelor de concesiune, închiriere, dare în
administrare sau în folosinţă din care reies suprafaţa și
categoria de folosinţă a terenului."
SECȚIUNEA a 5-a
Plata
impozitului și a taxei pe teren
93. În
sensul aplicării art. 467 alin. (2) din Codul fiscal, prin plata cu
anticipaţie se înţelege stingerea obligaţiei de plată a
impozitului pe teren datorat aceluiași buget local în anul fiscal
respectiv, până la data de 31 martie, inclusiv.
CAPITOLUL IV
Impozitul
pe mijloacele de transport
SECȚIUNEA 1
Reguli
generale
94. Potrivit
prevederilor art. 468 din Codul fiscal, impozitul pe mijloacele de transport
este datorat de:
a) persoana
care are în proprietate un mijloc de transport înmatriculat/înregistrat în
România la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior;
b) locatar,
în cazul în care mijlocul de transport face obiectul unui contract de leasing,
la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior;
c)
proprietarii navelor fluviale de pasageri, ai bărcilor și luntrelor
folosite în alte scopuri decât pentru transportul persoanelor fizice cu
domiciliul în unităţile administrativ-teritoriale din Delta
Dunării, Insula Mare a Brăilei și Insula Balta Ialomiţei,
la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior;
d) fiduciarul, în cazul în care mijlocul de
transport face parte dintr-un patrimoniu fiduciar, la data de 31 decembrie a
anului fiscal anterior, conform art. 488 din Codul fiscal.
95.
Contribuabilii ale căror mijloace de transport fac obiectul înregistrării,
din punct de vedere fiscal, se supun acelorași obligaţii ca și
cei ale căror mijloace de transport fac obiectul înmatriculării
și, implicit acelorași sancţiuni.
96. În cazul
contractelor de leasing financiar, locatarul, persoana fizică sau persoana
juridică, după caz, are obligaţia depunerii declaraţiei
fiscale la organele fiscale locale în a căror rază este înregistrat
mijlocul de transport, în termen de 30 de zile de la data încheierii
contractului de leasing, însoţită de o copie a acestuia.
97. (1) În
cazul contractelor de leasing financiar care se reziliază, impozitul pe
mijloacele de transport este datorat de locator începând cu data de 1 ianuarie
a anului următor încheierii procesului-verbal de predare a bunului sau a
altor documente similare care atestă intrarea bunului în posesia
locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing.
(2) În cazul
contractelor de leasing financiar care se finalizează cu transferul
dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport, locatarul are
obligaţia declarării acestuia la organul fiscal local competent, în
termen de 30 de zile și datorează impozit pe mijlocul de transport
începând cu data de 1 ianuarie a anului fiscal următor celui în care a
avut loc predarea-primirea mijlocului de transport.
98. Pentru
stabilirea impozitului pe mijloacele de transport, navele fluviale de pasageri
sunt asimilate vapoarelor prevăzute la pct. 7 din tabelul de la art. 470
alin. (8) din Codul fiscal.
99. Prin
sintagma "folosite pentru transportul persoanelor fizice",
prevăzută la art. 469 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, se
înţelege folosirea atât pentru activităţi ce privesc
necesităţile familiale, cât și pentru activităţi de
agrement.
100.
Impozitul pe mijloacele de transport se face venit la bugetul local al
unităţii/subdiviziune administrativ-teritoriale unde contribuabilul
are domiciliul, sediul/punctul de lucru.
101. (1) La
nivelul fiecărui organ fiscal al comunei, al orașului, al
municipiului, după caz, se instituie și se conduce Registrul de
evidenţă a mijloacelor de transport supuse
înmatriculării/înregistrării, denumit în continuare registru.
Registrul, formular tipizat, se ţine în format letric sau în format
electronic, potrivit capacităţii administrative de care dispune
organul fiscal local. La nivelul municipiului București, registrul se
instituie și se conduce la nivelul organului fiscal local al sectorului.
"(2) În
cazul unui proprietar, persoană fizică sau persoană
juridică, de mijloc de transport care face obiectul înmatriculării/înregistrării
în România și care înstrăinează/dobândește mijlocul de
transport prin oricare dintre modalităţile prevăzute de lege,
organul fiscal are obligaţia înregistrării actului de înstrăinare-dobândire
în registrul prevăzut la alin. (1).
Documentele translative ale dreptului de
proprietate asupra mijloacelor de transport încheiate anterior datei de 1
ianuarie 2016 se utilizează și după această dată în
relaţia cu autorităţile/instituţiile/serviciile publice
centrale sau locale, după caz.
(3) Actul de
înstrăinare-dobândire a mijlocului de transport, în cazul în care ambele
părţi au domiciliul fiscal în România, se prezintă de persoana
care înstrăinează, în original, precum și 4 fotocopii ale
acestuia, cu menţiunea «Conform cu originalul». Cele 5 exemplare sunt
utilizate după cum urmează:
a)
exemplarul original rămâne la persoana care dobândește;
b) un
exemplar rămâne în arhiva organului fiscal local la care este luată
în evidenţa fiscală persoana care înstrăinează;
c) un exemplar
rămâne la persoana care înstrăinează proprietatea;
d) un
exemplar, pe care se înscrie și de către organul fiscal de la
domiciliul dobânditorului numărul de înregistrare din registrul
prevăzut la alin. (1), se depune la organul competent privind înmatricularea/înregistrarea/radierea
mijloacelor de transport;
e) un
exemplar se depune la organul fiscal local unde își are domiciliul fiscal
persoana care dobândește proprietatea.
(4) În cazul
unui mijloc de transport înstrăinat de către o persoană
fizică cu domiciliul fiscal în România unei persoane fizice sau unei
persoane juridice, după caz, care nu are domiciliul fiscal în România,
persoana care înstrăinează prezintă actul de
înstrăinare-dobândire a mijlocului de transport, în original, precum și
3 fotocopii ale acestuia, cu menţiunea «Conform cu originalul», sub
semnătura ambelor părţi, menţionând, lizibil și
olograf, identitatea fiecărei persoane semnatare, pe fiecare din acestea
înscriindu-se numărul de înregistrare din registrul prevăzut la alin.
(1) de către organul fiscal de la domiciliul fiscal al persoanei care
înstrăinează. Cele 4 exemplare sunt utilizate după cum
urmează:
a)
exemplarul original rămâne la persoana care dobândește;
b) un
exemplar rămâne în arhiva organului fiscal local la care este luată
în evidenţa fiscală persoana care înstrăinează;
c) un
exemplar rămâne la persoana care înstrăinează proprietatea;
d) un
exemplar se depune la organul competent privind
înmatricularea/înregistrarea/radierea mijloacelor de transport.
(5) În cazul
în care un mijloc de transport a fost preluat de către un operator
economic în condiţiile Legii nr. 212/2015 privind modalitatea de
gestionare a vehiculelor și a vehiculelor scoase din uz, în registrul
prevăzut la alin. (1) se înregistrează certificatul de distrugere
emis de operatorul economic respectiv, iar proprietarul care predă
mijlocul de transport are obligaţia să furnizeze organului fiscal
local o copie certificată "Conform cu originalul", precum
și cu menţiunea "Documentele anexate sunt corecte și
complete, conforme cu realitatea" și semnată de către
contribuabil.
(6) În cazul
unei hotărâri judecătorești care consfinţește faptul
că o persoană a pierdut dreptul de proprietate, aceasta are
obligaţia înregistrării documentului respectiv în registrul
prevăzut la alin. (1) și să depună la organul fiscal o
copie certificată "Conform cu originalul" și semnată
de către contribuabil.
(7) Pe baza
actului de înstrăinare-dobândire, organul fiscal local unde se afla înregistrat
mijlocul de transport înstrăinat scoate din evidenţele fiscale
mijlocul de transport respectiv.
În cazul
dobândirii unui mijloc de transport pe bază de factură emisă de
un operator economic din România sau din alt stat, precum și în cazul dobândirii
unui mijloc de transport din alt stat decât România pe baza altor documente
emise din statul de provenienţă, proprietarii dobânditori
declară la organul fiscal local de domiciliu mijloacele de transport,
anexând copii ale documentelor certificate «Conform cu originalul», precum
și cu menţiunea «Documentele anexate sunt corecte și complete,
conforme cu realitatea», sub semnătura contribuabilului, iar în cazul
documentelor completate în altă limbă decât româna, și copii ale
documentelor traduse în limba română de către un traducător
autorizat. Factura este actul de înstrăinare-dobândire, iar prevederile
alin. (3) se aplică în mod corespunzător.
(8) Organul
competent cu înmatricularea/înregistrarea/radierea mijloacelor de transport
transmite, anual, în format electronic, organului fiscal local o situaţie
centralizatoare a radierilor/înmatriculărilor/înregistrărilor
mijloacelor de transport din unitatea/subdiviziunea
administrativ-teritorială.
Periodicitatea comunicării informaţiilor poate fi lunară,
conform înţelegerii părţilor.
Organele
fiscale locale transmit, în condiţii de reciprocitate, informaţiile
înregistrate în evidenţa proprie în luna precedentă:
a) conform
înţelegerii părţilor, către organele competente cu
înmatricularea/înregistrarea/radierea mijloacelor de transport;
b)
către organele fiscale în a căror rază teritorială își
au domiciliul contribuabilii dobânditori de mijloace de transport sau în care
și-au schimbat domiciliul sau reședinţa contribuabilii
proprietari de mijloace de transport.
(9) Pentru
realizarea schimbului de informaţii dintre organele fiscale locale și
organele competente cu înmatricularea/radierea mijloacelor de transport se pot
încheia protocoale pentru a optimiza și eficientiza schimbul de informaţii.
Schimbul de informaţii este reciproc. Schimbul de informaţii se face
utilizând orice canale de comunicare, inclusiv accesul online în bazele de
date, în funcţie de capacitatea tehnică a părţilor, cu
asigurarea securităţii accesului și informaţiilor, precum
și cu asigurarea integrităţii informaţiilor.
(10)
Registrul, formularul tipizat privind înstrăinarea-dobândirea mijloacelor
de transport și protocolul-cadru pentru realizarea schimbului de
informaţii dintre organele fiscale locale și organele competente
privind înmatricularea/înregistrarea/radierea mijloacelor de transport,
respectiv instrucţiunile de aplicare, se aprobă prin ordin comun al
ministrului dezvoltării regionale și administraţiei publice, al
ministrului finanţelor publice și al ministrului afacerilor
interne."
SECȚIUNEA a 2-a
Scutiri
102. În
aplicarea art. 469 alin. (1) și (2) din Codul fiscal, scutirea sau
reducerea de la plata impozitului pe mijloacele de transport se acordă pe
baza documentelor doveditoare, valabile la data de 31 decembrie a anului fiscal
anterior, care atestă situaţia respectivă, cu excepţia
contribuabililor care sunt deja cuprinși în baza de date a
unităţii/subdiviziunii administrativ-teritoriale.
"102^1.
În aplicarea prevederilor art. 469 alin. (1) lit. a) - d) din Codul fiscal, în
cazul mijloacelor de transport aflate în coproprietate, scutirea de impozit pe
mijloacele de transport se acordă corespunzător cotei-părţi
din dreptul de proprietate asupra respectivului mijloc de transport."
103. În
aplicarea prevederilor art. 469 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, impozitul
pe mijlocul de transport nu se datorează începând cu data de 1 ianuarie a
anului următor depunerii documentelor doveditoare, proporţional cu
numărul de luni menţionate în certificat.
104.
Scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de transport se aplică
începând cu data de 1 ianuarie a anului fiscal următor celui în care
contribuabilii prezintă organelor fiscale ale administraţiei publice
locale documentele prin care atestă situaţiile prevăzute de
lege.
105.
Intră sub incidenţa prevederilor art. 469 alin. (1) lit. e) din Codul
fiscal navele fluviale de pasageri, bărcile și luntrele folosite
pentru transportul persoanelor fizice, aflate în proprietatea atât a persoanelor
fizice, cât și a persoanelor juridice cu domiciliul în unităţile
administrativ-teritoriale din Delta Dunării, Insula Mare a Brăilei
și Insula Balta Ialomiţei.
106. (1)
Unităţile administrativ-teritoriale prevăzute la pct. 105 se
stabilesc prin ordine ale prefecţilor judeţelor respective, în termen
de 30 de zile de la data intrării în vigoare a prezentelor norme
metodologice.
(2) Ordinele
prefecţilor se aduc la cunoștinţă publică, se
comunică autorităţilor administraţiei publice locale
interesate, în condiţiile Legii administraţiei publice locale nr.
215/2001, republicată, cu modificările și completările
ulterioare, și vor fi publicate în monitorul oficial al judeţului
respectiv, potrivit prevederilor Ordonanţei Guvernului nr. 75/2003 privind
organizarea și funcţionarea serviciilor publice de editare a
monitoarelor oficiale ale unităţilor administrativ-teritoriale,
aprobată cu modificări prin Legea nr. 534/2003, denumită în
continuare Ordonanţa Guvernului nr. 75/2003.
107.
Intră sub incidenţa prevederilor art. 469 alin. (1) lit. g) din Codul
fiscal operatorii de transport public local de călători a căror
activitate este reglementată prin Legea serviciilor de transport public
local nr. 92/2007, cu modificările și completările ulterioare.
108. Pentru
aplicarea prevederilor art. 469 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, operatorii
economici, comercianţi auto sau societăţi de leasing care au
mijloace de transport înregistrate ca stoc de marfă prezintă,
după caz, următoarele:
a)
proces-verbal de reintrare în posesie a vehiculului înscris ca marfă pe
stoc - în copie;
b)
declaraţie de inventar;
c) extras
din situaţiile financiare care dovedesc înscrierea pe stoc;
d) dovada
radierii din circulaţia pe drumurile publice;
e) o cerere
de scoatere din evidenţele fiscale;
f) copie a
actului de înstrăinare-dobândire către un operator economic care are
ca obiect de activitate reciclarea/vânzarea pieselor rezultate din dezmembrarea
mijlocului de transport și/sau a oricărui alt act doveditor al
recunoașterii daunei totale de către asigurător sau al
transferului de proprietate, spre exemplu factura de valorificare a vehiculului
avariat către un operator specializat în dezmembrarea și reciclarea
vehiculelor, în cazul mijlocului de transport declarat daună totală.
109. Pentru
aplicarea prevederilor art. 469 alin. (2) din Codul fiscal, consiliile locale
pot adopta hotărâri privind scutirea sau reducerea impozitului pe
mijloacele de transport agricole utilizate efectiv în domeniul agricol pe bază
de criterii și proceduri proprii. La nivelul municipiului București,
această atribuţie este îndeplinită de consiliile locale ale
sectoarelor pe baza unei proceduri cadru aprobată de către Consiliul
General al Municipiului București.
110. Scutirea
sau reducerea impozitului pe mijloacele de transport stabilită conform
art. 469 alin. (2) din Codul fiscal se aplică începând cu data de 1
ianuarie a anului următor celui în care mijlocul de transport se
încadrează în situaţiile respective, cu excepţia celor
prevăzute la art. 495 lit. d) din Codul fiscal care se acordă
începând cu data de 1 ianuarie 2016.
SECȚIUNEA a 3-a
Calculul
impozitului
111.
Impozitul pe mijloacele de transport cu tracţiune mecanică este anual
și se stabilește în sumă fixă pentru fiecare tip de mijloc
de transport prevăzut la art. 470 din Codul fiscal, pentru fiecare 200 cm3
sau fracţiune din aceasta.
112. Fiecare
vehicul care are date de identificare proprii, din punct de vedere fiscal,
constituie un obiect impozabil.
113. Prin
sintagma document similar, prevăzută la art. 470 alin. (9) din Codul
fiscal, se înţelege adeverinţa eliberată de o persoană
fizică sau de o persoană juridică specializată, care este
autorizată să efectueze servicii auto, potrivit legii, prin care se
atestă capacitatea cilindrică sau masa totală maximă
autorizată.
114. (1)
Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport aferent anului
2016, în cazul unui autoturism având capacitatea cilindrică de 1.500 cm3:
A. Datele
despre mijlocul de transport: autoturism care are capacitatea cilindrică
de 1.500 cm3.
B.
Explicaţii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de
transport, astfel cum rezultă textul art. 470 alin. (2) din Codul fiscal:
1. se determină
numărul de fracţiuni a 200 cm3: capacitatea
cilindrică a autoturismului se împarte la 200 cm3, respectiv:
1.500 cm3 : 200 cm3 = 7,5; pentru calcul se
consideră fracţiunea de 0,5 din 200 cm3 la nivel de
unitate, rezultă 8 fracţiuni;
2. se
determină impozitul pe mijloacele de transport:
2.1. în
tabelul prevăzut la art. 470 alin. (2) din Codul fiscal, se
identifică suma corespunzătoare unui autoturism cu capacitatea
cilindrică de până la 1.600 cm3 inclusiv, respectiv 8
lei/200 cm3;
2.2.
numărul de fracţiuni prevăzut la pct. 1 se înmulţește
cu suma prevăzută la subpct. 2.1, respectiv: 8 x 8 lei/200 cm3
= 64 lei;
2.3. având
în vedere prevederile art. 489 alin. (2) din Codul fiscal și considerând
că în anul fiscal 2015 pentru anul fiscal 2016 autoritatea
deliberativă a hotărât majorarea impozitului pe mijloacele de
transport cu 15%, suma determinată la subpct. 2.2 se majorează cu
acest procent sau, pentru ușurarea calculului, această sumă se
înmulţește cu 1,15, respectiv: 64 lei x 1,15 = 73,60 lei; potrivit
prevederilor pct. 11 lit. n) din prezentele norme metodologice, fracţiunea
de 0,60 lei fiind peste 0,50 lei se întregește la 1 leu, impozitul pe
mijloacele de transport se rotunjește la 74 lei.
(2) Exemplu
de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport aferent anului 2016, în
cazul unui autoturism având capacitatea cilindrică de 2.500 cm3:
A. Datele
despre mijlocul de transport: autoturism care are o capacitate cilindrică
de 2.500 cm3.
B.
Explicaţii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de
transport, astfel cum rezultă din art. 470 alin. (2) din Codul fiscal:
1. se
determină numărul de fracţiuni a 200 cm3: capacitatea
cilindrică a autoturismului se împarte la 200 cm3, respectiv:
2.500 cm3 : 200 cm3 = 12,50; pentru calcul se
consideră fracţiunea de 0,50 la nivel de unitate, rezultă 13
fracţiuni;
2. se
determină impozitul asupra mijloacelor de transport:
2.1. în
tabelul prevăzut la art. 470 alin. (2) din Codul fiscal, se
identifică suma corespunzătoare unui autoturism cu capacitatea
cilindrică între 2.001 cm3 și 2.600 cm3
inclusiv, respectiv: 72 lei/200 cm3;
2.2.
numărul de unităţi prevăzut la pct. 1 se
înmulţește cu suma prevăzută la subpct. 2.1, respectiv: 13
x 72 lei/200 cm3 = 936 lei;
2.3. având
în vedere prevederile art. 489 alin. (2) din Codul fiscal și considerând
că în anul fiscal 2015 pentru anul fiscal 2016 autoritatea
deliberativă a hotărât majorarea impozitului asupra mijloacelor de
transport cu 15%, suma determinată la subpct. 2.2 se majorează cu
acest procent sau, pentru ușurarea calculului, această sumă se
înmulţește cu 1,15, respectiv: 936 lei x 1,15 = 1.076,4 lei;
2.4. având
în vedere prevederile pct. 11 lit. n) din prezentele norme metodologice, suma
de la pct. 2.3 se rotunjește la 1.076 lei.
115.
Stabilirea, constatarea, controlul, urmărirea și încasarea
impozitului pe mijloacele de transport se efectuează de către
organele fiscale locale în a căror rază de competenţă se
află domiciliul, sediul sau punctul de lucru al contribuabilului.
116. (1)
Pentru categoriile de autovehicule de transport marfă prevăzute la
art. 470 alin. (5) din Codul fiscal, impozitul anual se stabilește în
sumă fixă în lei/an, în mod diferenţiat, în funcţie de
numărul de axe, de masa totală maximă autorizată și de
sistemul de suspensie cu care sunt dotate.
(2) Prin
masa totală maximă autorizată se înţelege masa totală
a vehiculului încărcat, declarată admisibilă cu prilejul
autorizării de către autoritatea competentă.
(3)
Numărul axelor și masa totală maximă autorizată, avute
în vedere la calcularea impozitului, sunt cele înscrise în cartea de identitate
a autovehiculului în rândul 7 și, respectiv, rândul 11.
(4)
Dacă sistemul de suspensie nu este înscris în caseta liberă din cartea
de identitate a autovehiculului ca informaţie suplimentară,
deţinătorii vor prezenta o adeverinţă eliberată în
acest sens de către Regia Autonomă "Registrul Auto Român".
(5) În cazul
autovehiculelor de până la 12 tone inclusiv, destinate prin construcţie
atât transportului de persoane, cât și de bunuri, pentru stabilirea
impozitului pe mijloacele de transport, acestea sunt asimilate vehiculelor
prevăzute la pct. 7 din tabelul de la art. 470 alin. (2) din Codul fiscal,
iar în cazul celor de peste 12 tone, acestea sunt asimilate autovehiculelor
prevăzute la art. 470 alin. (5) din Codul fiscal. Intră sub
incidenţa acestui alineat automobilele mixte și automobilele
specializate/autospecializate, astfel cum sunt definite de prevederile legale
în vigoare.
117. În
cazul în care contribuabilii nu depun documentele care să ateste sistemul
suspensiei, impozitul pe mijloacele de transport se determină
corespunzător autovehiculelor din categoria "vehicule cu alt sistem
de suspensie".
118. Pentru
remorci, semiremorci și rulote impozitul anual este stabilit în sumă
fixă în lei/an, în mod diferenţiat, în funcţie de masa
totală maximă autorizată a acestora.
119. În
cazul combinaţiilor de autovehicule, un autovehicul articulat sau tren
rutier, de transport marfă cu masa totală maximă autorizată
egală sau mai mare de 12 tone, omologate ca atare prin cartea de
identitate a vehiculului, impozitul datorat este cel prevăzut la art. 470
alin. (6) din Codul fiscal.
120.
Impozitul pe mijloacele de transport se stabilește pentru fiecare mijloc
de transport cu tracţiune mecanică, precum și pentru fiecare
remorcă, semiremorcă și rulotă care are cartea de
identitate a vehiculelor, chiar dacă acestea circulă în combinaţie,
întrucât Registrul Auto Român omologhează vehiculele rutiere conform
Directivei 2007/46/CE a Parlamentului European și a Consiliului din 5
noiembrie 2007 de stabilirea a unui cadru pentru omologarea autovehiculelor
și remorcilor acestora, precum și a sistemelor, componentelor și
unităţilor tehnice separate destinate vehiculelor respective.
121. Sub
incidenţa prevederilor de la pct. 4 din tabelul prevăzut la art. 470
alin. (8) din Codul fiscal, respectiv nave de sport și agrement, se
include orice ambarcaţiune, indiferent de tip și de modul de propulsie,
al cărei corp are lungimea de 2,5 m până la 24 m, măsurată
conform standardelor armonizate aplicabile și care este destinată
utilizării în scopuri sportive și recreative definite de art. 2 alin.
(1) lit. a) din Hotărârea Guvernului nr. 2.195/2004 privind stabilirea
condiţiilor de introducere pe piaţă și/sau punere în
funcţiune a ambarcaţiunilor de agrement.
122. (1)
Dacă mijlocul de transport înregistrat nu are caracteristicile unui
autovehicul, nu intră sub incidenţa prevederilor art. 470 alin. (2),
(4), (5) sau (6) din Codul fiscal, în vederea stabilirii impozitului pe
mijloacele de transport, fiind considerat utilaj.
(2)
Dacă mijlocul de transport înregistrat este prevăzut cu roţi
și axe fără a avea autopropulsie se impozitează conform art.
470 alin. (7) din Codul fiscal, pentru categoria remorci, semiremorci sau
rulote.
(3)
Dacă mijlocul de transport înregistrat este prevăzut cu roţi,
axe și autopropulsie, impozitul se stabilește conform art. 470 alin.
(2), (5) sau (6) din Codul fiscal, după caz.
(4)
Dacă un mijloc de transport prevăzut la alin. (1) și (3) nu are
carte de identitate atunci se datorează taxa prevăzută la art.
486 alin. (2) și (3) din Codul fiscal.
SECȚIUNEA a 4-a
Declararea
și datorarea impozitului pe mijloacele de transport
"123.
La înstrăinarea unui mijloc de transport în cursul anului, proprietarul
acestuia, potrivit art. 10 alin. (5) din Ordonanţa Guvernului nr. 78/2000
privind omologarea, eliberarea cărţii de identitate și
certificarea autenticităţii vehiculelor rutiere, în vederea
comercializării, înmatriculării sau înregistrării acestora în
România, aprobată cu modificări și completări prin Legea
nr. 230/2003, cu modificările și completările ulterioare,
transmite dobânditorului cartea de identitate a vehiculului, urmând ca apoi
cumpărătorul să declare mijlocul de transport la organul fiscal
local pe raza căruia are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, în
termen de 30 de zile de la data actului de dobândire și să
înmatriculeze/înregistreze pe numele său mijlocul de transport la
autorităţile competente. Actul de înstrăinare-dobândire se
înregistrează în registrul prevăzut la pct. 101."
124.
Impozitul pe mijloacele de transport se datorează pentru întregul an
fiscal de persoana care deţine dreptul de proprietate asupra unui mijloc
de transport înmatriculat sau înregistrat în România la data de 31 decembrie a
anului fiscal anterior și încetează de a se mai datora începând cu 1
ianuarie a anului fiscal următor în următoarele situaţii:
a) înstrăinarea
mijlocului de transport;
b) radierea
mijlocului de transport din circulaţie; ori
c) radierea
contribuabililor persoane juridice din evidenţele fiscale, inclusiv din
Registrul prevăzut la pct. 101, ca urmare a pronunţării unei
sentinţe de închidere a procedurii falimentului;
d)
schimbarea domiciliului fiscal al contribuabilului într-o altă unitate
administrativ-teritorială, caz în care acesta are obligaţia să
depună declaraţie fiscală în acest sens, atât la organul fiscal
unde a avut domiciliul fiscal, cât și la organul fiscal unde își
stabilește noul domiciliu fiscal, în termen de 30 de zile de la
apariţia acestei situaţii.
"(2) Pentru mijloacele de transport dobândite de către
contribuabili până la 31 decembrie a anului curent, care au fost
înmatriculate/înregistrate în România anterior dobândirii, contribuabilii
dobânditori datorează impozitul pe mijloacele de transport începând cu
data de 1 ianuarie a anului fiscal următor anului curent, chiar dacă
nu l-au înmatriculat/înregistrat pe numele lor, după data de 31
decembrie."
125. Înstrăinarea privește pierderea
proprietăţii prin transferul dreptului de proprietate asupra
mijlocului de transport prin oricare dintre modalităţile
prevăzute de lege.
126. (1)
Radierea din evidenţă a vehiculelor se face de către autoritatea
care a efectuat înmatricularea sau înregistrarea doar în cazul scoaterii
definitive din circulaţie a acestora, la cererea proprietarului, în
următoarele cazuri:
a)
proprietarul dorește retragerea definitivă din circulaţie a
vehiculului și face dovada depozitării acestuia într-un spaţiu
adecvat, deţinut în condiţiile legii, spaţiu care nu
afectează domeniul public sau care afectează domeniul public, dar
pentru care există o convenţie sau o autorizaţie, în acest scop,
de la autorităţile competente;
b)
proprietarul face dovada dezmembrării, casării sau predării
vehiculului la unităţi specializate în vederea dezmembrării;
c) la
scoaterea definitivă din România a vehiculului respectiv;
d) în cazul
furtului vehiculului.
(2) Pentru
mijlocul de transport pentru care contribuabilul nu mai poate face dovada
existenţei fizice, scăderea de la plata impozitului pe mijloacele de
transport se face prin prezentarea unui certificat de distrugere emis în
conformitate cu prevederile Ordonanţei Guvernului nr. 82/2000 privind
autorizarea operatorilor economici care desfășoară
activităţi de reparaţii, de reglare, de modificări
constructive, de reconstrucţie a vehiculelor rutiere, precum și de
dezmembrare a vehiculelor scoase din uz, aprobată cu modificări
și completări prin Legea nr. 222/2003, cu modificările și
completările ulterioare, și ale art. 19 din Legea nr. 212/2015
privind modalitatea de gestionare a vehiculelor și a vehiculelor scoase
din uz.
(3) În lipsa
documentului prevăzut la alin. (2), contribuabilul care nu mai poate face
dovada existenţei fizice a mijlocului de transport cu care figurează
înregistrat în evidenţele organelor fiscale locale prezintă o
declaraţie pe propria răspundere din care să rezulte elementele
de identificare a contribuabilului și a mijlocului de transport respectiv,
documentul prin care a dobândit acel mijloc de transport, împrejurările
care au condus la pierderea acestuia și operează, în ceea ce
privește scăderea de la plata obligaţiilor fiscale datorate,
începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui în care depune
această declaraţie la organul fiscal la care figurează
înregistrat, numai dacă are achitate integral orice obligaţii fiscale
datorate de natura impozitului asupra mijloacelor de transport stabilite
până la data de 31 decembrie a anului fiscal în care depune
declaraţia.
(4)
Scoaterea din evidenţă a vehiculelor înregistrate, la trecerea acestora
în proprietatea altei persoane, se face de către autoritatea care a
efectuat înregistrarea, la cererea proprietarului, în condiţiile legii.
(5)
Vehiculele declarate, potrivit legii, prin dispoziţie a
autorităţii administraţiei publice locale, fără
stăpân sau abandonate se radiază din oficiu în termen de 30 de zile
de la primirea dispoziţiei respective.
127. În baza
situaţiei centralizatoare prevăzute la pct. 101 alin. (8), organele
fiscale locale constată care din mijloacele de transport declarate sunt
înmatriculate, devenind astfel bunuri impozabile, și care nu sunt
înmatriculate, caz pentru care nu se datorează impozit.
128. Orice
persoană fizică sau persoană juridică ce a
dobândit/înstrăinat dreptul de proprietate asupra unui mijloc de transport
are obligaţia să depună declaraţia fiscală la organul
fiscal al autorităţilor administraţiei publice locale în a
cărui rază de competenţă își are domiciliul fiscal,
indiferent de durata deţinerii mijlocului de transport respectiv, chiar
și în cazul în care, în aceeași zi, imediat după dobândire, are
loc înstrăinarea acestui obiect impozabil.
129. În
cazul mijloacelor de transport cu tracţiune mecanică, sunt aplicabile
prevederile Ordonanţei Guvernului nr. 78/2000 privind omologarea,
eliberarea cărţii de identitate și certificarea
autenticităţii vehiculelor rutiere în vederea comercializării,
înmatriculării sau înregistrării acestora în România, aprobată
cu modificări și completări prin Legea nr. 230/2003, cu
modificările și completările ulterioare, precum și ale
Ordinului ministrului administraţiei și internelor nr. 1.501/2006
privind procedura înmatriculării, înregistrării, radierii și
eliberarea autorizaţiei de circulaţie provizorie sau pentru probe a
vehiculelor, cu completările ulterioare.
130. (1) Pentru definirea categoriilor de
folosinţă ale vehiculelor rutiere se au în vedere prevederile
Ordinului ministrului lucrărilor publice, transporturilor și
locuinţei nr. 211/2003 pentru aprobarea Reglementărilor privind
omologarea de tip și eliberarea cărţii de identitate a
vehiculelor rutiere, precum și omologarea de tip a produselor utilizate la
acestea - RNTR 2, cu modificările ulterioare.
(2) Pentru
înregistrarea mijloacelor de transport în evidenţele organelor fiscale ale
autorităţilor administraţiei publice se utilizează
declaraţiile stabilite conform modelului aprobat prin ordin al ministrului
dezvoltării regionale și administraţiei publice, cu avizul
ministrului finanţelor publice, în conformitate cu prevederile art. 342
alin. (2) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală,
cu modificările și completările ulterioare, după cum
contribuabilul este persoană fizică sau persoană juridică.
(3) La
declaraţia fiscală prevăzută la alin. (2) se anexează
o copie de pe cartea de identitate, precum și copia certificată
"pentru conformitate cu originalul" de pe contractul de
vânzare-cumpărare, sub semnătură privată, contractul de
schimb, factura, actul notarial de donaţie, certificatul de
moștenitor etc., hotărârea judecătorească rămasă
definitivă și irevocabilă/definitivă și executorie,
după caz, sau orice alt document similar. Întreaga răspundere pentru
veridicitatea celor declarate, precum și pentru autenticitatea actelor
depuse aparţine contribuabilului.
131.
Impozitul pe mijloacele de transport nu se dă la scădere pentru anul
fiscal următor dacă la 31 decembrie a anului fiscal în curs acestea
se află în reparaţii curente, reparaţii capitale sau nu sunt
utilizate din oricare alt motiv, inclusiv din lipsa unor piese de schimb din
reţeaua comercială sau de la unităţile de reparaţii de
profil.
132.
Deţinerea unor piese sau a unor caroserii de autovehicule nu înseamnă
că acel contribuabil are un autovehicul taxabil.
133. În caz
de transformare a autoturismului prin schimbarea caroseriei, nu se
stabilește un nou impozit, deoarece capacitatea cilindrică a
motorului nu se modifică.
134. (1) În
aplicarea prevederilor art. 471 alin. (5) din Codul fiscal, organul fiscal
local în ale cărui evidenţe era înregistrat mijlocul de transport
transmite dosarul, cu confirmare de primire, în vederea impunerii, în termen de
15 zile, organului fiscal local de la noul domiciliu, sediu sau punct de lucru.
(2) Organul
fiscal local de la noul domiciliu, sediu sau punct de lucru, după caz, verifică
exactitatea datelor privind impunerea la noua adresă.
135. (1)
Impozitul pe mijloacele de transport se datorează de către locatar
începând cu data 1 ianuarie a anului următor încheierii contractului de
leasing financiar, până la sfârșitul anului în care încetează
contractul de leasing financiar.
(2) La
încheierea contractului de leasing financiar locatarul are obligaţia
depunerii declaraţiei fiscale la organul fiscal local competent pentru a
înregistra mijlocul de transport pe rolul său fiscal în baza
procesului-verbal de predare-primire a vehiculului, în original și copie,
însoţit de o copie a contractului de leasing care atestă identitatea
locatarului, persoană fizică sau juridică.
"(3) La
încetarea contractului de leasing financiar la termenul scadent în contract,
locatarul care optează pentru achiziţionarea vehiculului are
obligaţia depunerii la organul fiscal competent a documentelor aferente
transferului proprietăţii, respectiv dovada plăţii facturii
valorii reziduale și o dovadă a achitării tuturor eventualelor
debite restante emisă de locator. Anualitatea impozitării ia în
considerare data facturii reziduale și a documentelor care dovedesc
transferul proprietăţii."
(4) În cazul
în care contractele de leasing financiar ce au ca obiect mijloace de transport
încetează, ca urmare a rezilierii din vina locatarului, acesta
solicită radierea autovehiculelor din rolul fiscal deschis pe numele
său și transmite locatorului o copie a certificatului fiscal. În
termen de 30 de zile, locatorul depune declaraţia fiscală la
autoritatea fiscală prevăzută de lege.
136. În
cazul contribuabililor proprietari de mijloace de transport supuse impozitului,
plecaţi din localitatea unde au declarat că au domiciliul, sediul sau
punctul de lucru, după caz, fără să
încunoștinţeze despre modificările intervenite, impozitele
aferente se debitează în evidenţele fiscale, urmând ca ulterior
să se facă cercetări pentru a fi urmăriţi la
plată, potrivit reglementărilor legale.
SECȚIUNEA a 5-a
Plata
impozitului pe mijloacele de transport
137. În
sensul aplicării art. 472 alin. (2) din Codul fiscal, prin plata cu
anticipaţie se înţelege stingerea obligaţiei de plată a
impozitului pe mijloacele de transport datorat aceluiași buget local în
anul fiscal respectiv, până la data de 31 martie, inclusiv.
CAPITOLUL V
Taxa
pentru eliberarea certificatelor, avizelor și a autorizaţiilor
SECȚIUNEA 1
Reguli
generale
138. Se
datorează taxă conform art. 473 din Codul fiscal pentru:
a) eliberarea
certificatului de urbanism;
b)
prelungirea certificatului de urbanism;
c) avizarea
certificatului de urbanism;
d)
eliberarea autorizaţiei de construire;
e)
prelungirea autorizaţiei de construire;
f)
eliberarea autorizaţiei de desfiinţare, totală sau
parţială a unei construcţii;
g)
eliberarea autorizaţiei de foraje sau excavări;
h)
eliberarea autorizaţiei necesare pentru lucrările de organizare de
șantier în vederea realizării unei construcţii;
i)
eliberarea autorizaţiei de amenajare de tabere, de corturi,
căsuţe sau rulote ori campinguri;
j)
autorizarea amplasării de chioșcuri, containere, tonete, cabine,
spaţii de expunere, corturi și panouri, firme și reclame situate
pe căile și în spaţiile publice;
k) eliberarea
unei autorizaţii privind lucrările de racorduri și
branșamente la reţele publice de apă, canalizare, gaze, termice,
energie electrică, telefonie și televiziune prin cablu;
l)
eliberarea certificatului de nomenclatură stradală și
adresă.
SECȚIUNEA
a 2-a
Taxa
pentru eliberarea certificatelor de urbanism, a autorizaţiilor de
construire și a altor avize și autorizaţii
139."(1) În sensul aplicării art. 474
alin. (1) - (4) din Codul fiscal, taxele pentru eliberarea certificatelor de urbanism
se fac venit la bugetul local al comunei, al orașului sau al municipiului,
după caz, unde este amplasat terenul, cu excepţia certificatului de
urbanism emis de către consiliul judeţean, caz în care un procent de
50% se constituie venit la bugetul local al judeţului. La nivelul
municipiului București, taxele pentru eliberarea certificatelor de
urbanism se fac venit la bugetul local al sectoarelor acestuia."
(2) În cazul
în care prin cerere se indică numai adresa, potrivit nomenclaturii
stradale, suprafaţa de teren la care se raportează calculul taxei
este suprafaţa întregii parcele, iar în cazul în care printr-un plan
topografic sau de situaţie solicitantul individualizează o
anumită suprafaţă din parcelă, taxa se aplică doar la
aceasta.
140.
Calculul taxei pentru eliberarea autorizaţiei de construire se face de
către structurile de specialitate ale autorităţii
administraţiei publice locale.
141. În
aplicarea art. 474 alin. (5) - (16) din Codul fiscal se stabilesc
următoarele reguli:
a) Pentru
eliberarea autorizaţiei de construire, în cazul unei clădiri
rezidenţiale, atât persoanele fizice, cât și persoanele juridice
solicitante datorează o taxă, reprezentând 0,5% din valoarea de
proiect declarată în cererea pentru eliberarea autorizaţiei, în
conformitate cu proiectul prezentat, în condiţiile Legii nr. 50/1991
privind autorizarea executării lucrărilor de construcţii,
republicată, cu modificările și completările ulterioare,
valoare care include instalaţiile aferente și nu include T.V.A.
b) În cazul lucrărilor de construire a
clădirilor rezidenţiale, proprietate a persoanelor fizice, dacă
valoarea de proiect declarată în cererea pentru eliberarea
autorizaţiei de construire este mai mică decât valoarea
impozabilă determinată în condiţiile art. 457 alin. (2) din
Codul fiscal, taxa se calculează prin aplicarea cotei de 0,5% asupra
valorii impozabile, dacă valoarea declarată a lucrărilor de
construcţie este mai mică decât valoarea impozabilă stabilită
în condiţiile art. 457 din Codul fiscal, pentru determinarea taxei se are
în vedere această din urmă valoare.
c) În
situaţia în care se apreciază că valoarea declarată a
lucrărilor este subevaluată în raport cu alte lucrări similare,
compartimentul de specialitate al organului fiscal local din raza de
competenţă unde se realizează lucrările de construire, la
sesizarea structurii de specialitate, are obligaţia să efectueze cel
puţin inspecţia fiscală parţială, în condiţiile
Codului de procedură fiscală, pentru verificarea concordanţei
dintre valoarea reală a lucrărilor declarate pentru regularizarea
taxei și înregistrările efectuate în evidenţa contabilă.
Noţiunea situaţia finală corespunde procesului-verbal de
recepţie.
d) În cazul
în care beneficiarul autorizaţiei de construire nu efectuează
începerea lucrărilor pentru care autorizaţia de construire s-a emis
în termenul stabilit și nu solicită prelungirea acesteia, organul
fiscal local are obligaţia de a restitui suma reprezentând taxă
pentru eliberarea autorizaţiei de construire.
În acest
scop, beneficiarul are obligaţia de a depune o cerere de restituire a
taxei pentru eliberarea autorizaţiei de construire, în termen de 30 de
zile de la data expirării autorizaţiei de construire, la autoritatea
publică locală competentă.
Compartimentul
de specialitate al autorităţii administraţiei publice locale are
obligaţia de a constata neînceperea lucrărilor în baza unui
proces-verbal de constatare.
e) Atât în
cazul persoanelor fizice, cât și al persoanelor juridice, taxa pentru eliberarea
autorizaţiei de desfiinţare parţială sau totală a unei
construcţii se calculează prin aplicarea unei cote de 0,1% asupra
valorii impozabile a clădirii rezidenţiale sau nerezidenţiale,
după caz.
f) În cazul
oricăror construcţii și amenajări care nu sunt de natura
clădirilor, ca de exemplu: gard, construcţie fără
acoperiș, taxa pentru eliberarea autorizaţiei de desfiinţare
parţială sau totală se calculează prin aplicarea unei cote
de 0,1% asupra valorii reale a construcţiilor sau amenajării supuse
desfiinţării, declarată de beneficiarul autorizaţiei.
142. Prin
grija structurilor de specialitate ale autorităţii
administraţiei publice locale, în termen de cel mult 15 zile de la data
terminării lucrărilor de desfiinţare, se întocmește
procesul-verbal, formular tipizat, în care se menţionează, pe
lângă elementele de identificare a contribuabilului și a
autorizaţiei de desfiinţare, data de la care intervin modificări
asupra impozitului pe clădiri și/sau asupra impozitului pe terenul
aferent construcţiilor/amenajărilor supuse desfiinţării,
precum și elementele care determină modificările respective, cum
ar fi: suprafaţa construită la sol a clădirilor, suprafaţa
construită desfășurată a clădirilor, suprafaţa
terenului, valoarea impozabilă a clădirilor și altele care se
apreciază ca fiind necesare pentru fundamentarea modificărilor.
143. Prin
termenul desfiinţare se înţelege demolarea ori dezmembrarea
parţială sau totală a construcţiei și a
instalaţiilor aferente, precum și a oricăror altor amenajări.
144. (1)
În aplicarea art. 474 alin. (10) și (11) din Codul fiscal,
autorizaţia de foraje și excavări se eliberează de
către primarii în a căror rază de competenţă
teritorială se realizează oricare dintre operaţiunile: studii
geotehnice, ridicări topografice, exploatări de carieră,
balastiere, sonde de gaze și petrol, precum și oricare alte
exploatări, la cererea scrisă a beneficiarului acesteia.
(2)
Autorizaţia de foraje și excavări nu este de natura
autorizaţiei de construire și nici nu o înlocuiește pe aceasta.
(3) Cererea
pentru eliberarea autorizaţiei de foraje și excavări are
elementele constitutive ale declaraţiei fiscale și se depune la
structura de specialitate în a cărei rază de competenţă
teritorială se realizează oricare dintre operaţiunile
prevăzute la art. 474 alin. (10) din Codul fiscal, cu cel puţin 30 de
zile înainte de data începerii operaţiunilor.
145. (1) În
aplicarea art. 474 alin. (15) din Codul fiscal, taxa pentru eliberarea
autorizaţiilor privind lucrările de racorduri și
branșamente la reţelele publice de apă, canalizare, gaze,
termice, energie electrică, telefonie și televiziune prin cablu se
datorează de către furnizorii serviciilor respective pentru fiecare
instalaţie/beneficiar, înainte de efectuarea lucrărilor.
(2) În aplicarea art. 474 alin. (16) din
Codul fiscal, taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatură
stradală și adresă se datorează pentru fiecare certificat
eliberat de către primari în condiţiile Ordonanţei Guvernului
nr. 33/2002 privind reglementarea eliberării certificatelor și
adeverinţelor de către autorităţile publice centrale
și locale, aprobată cu modificări prin Legea nr. 223/2002, prin
care se confirmă realitatea existenţei domiciliului/reședinţei
persoanei fizice sau a sediului persoanei juridice la adresa respectivă,
potrivit nomenclaturii stradale aprobate la nivelul localităţii.
(3)
Nivelurile taxelor prevăzute în sumă fixă la art. 474 alin. (1)
și (2) din Codul fiscal se stabilesc de către consiliile locale sau
consiliile judeţene, după caz, între limitele și în
condiţiile prevăzute în Codul fiscal. În cazul municipiului
București această atribuţie se îndeplinește de către
Consiliul General al Municipiului București.
SECȚIUNEA a 3-a
Taxa
pentru eliberarea autorizaţiilor pentru desfășurarea unor
activităţi
146. Pentru
aplicarea art. 475 alin. (1) din Codul fiscal, taxa pentru eliberarea
autorizaţiilor sanitare de funcţionare are în vedere următoarele
reguli:
a) taxa se
referă la autorizaţiile sanitare de funcţionare eliberate de
direcţiile de sănătate publică teritoriale în temeiul Legii
nr. 95/2006 privind reforma în domeniul sănătăţii,
republicată, cu modificările ulterioare;
b) nivelul
taxei se stabilește prin hotărâre a consiliului local al
municipiilor, orașelor și comunelor. În cazul municipiului
București se stabilește de către Consiliul General al
Municipiului București;
c) taxa este
anuală;
d) taxa se
achită integral, anticipat eliberării sale, indiferent de perioada
rămasă până la sfârșitul anului fiscal respectiv;
e) taxa
constituie venit la bugetul local al unităţii
administrativ-teritoriale unde se află situat obiectivul sau unde se
desfășoară activitatea pentru care se solicită autorizarea.
În cazul municipiului București, aceste taxe se fac venit la bugetul local
al sectorului unde se află situat obiectivul sau unde se
desfășoară activitatea pentru care se solicită autorizarea;
f) taxa nu
se restituie dacă autorizaţia a fost suspendată temporar sau
definitiv;
g)
direcţiile de sănătate publică teritoriale vor solicita
beneficiarilor autorizaţiei respective dovada efectuării
plăţii taxei în contul unităţii administrativ-teritoriale
unde se află situate obiectivele și/sau unde se
desfășoară activităţile pentru care se solicită
autorizarea.
147. (1)
Pentru aplicarea art. 475 alin. (2) din Codul fiscal, taxa pentru eliberarea
atestatelor de producător, respectiv pentru eliberarea carnetului de
comercializare a produselor din sectorul agricol se achită integral,
anticipat eliberării atestatului de producător, indiferent de
perioada rămasă până la sfârșitul anului fiscal respectiv,
fără a substitui orice altă
autorizaţie/aviz/acord/licenţă prevăzută ca
obligaţie legală pentru organizarea și funcţionarea unor
astfel de activităţi comerciale.
(2) Taxa se
face venit la bugetele locale ai căror ordonatori principali de credite
sunt primarii care au eliberat certificatele de producător respective.
(3) Taxa se
încasează de la persoanele fizice, producători, care intră sub
incidenţa Legii nr. 145/2014 pentru stabilirea unor măsuri de
reglementare a pieţei produselor din sectorul agricol.
(4) Taxa se
face venit la bugetele locale ai căror ordonatori principali de credite
sunt primarii care au eliberat certificatele de producător respective.
(5) Nivelul
taxei se stabilește prin hotărâri adoptate de consiliile locale. În
cazul municipiului București, nivelul taxei se stabilește prin
hotărâre adoptată de Consiliul General al Municipiului
București.
SECȚIUNEA a 4-a
Scutiri
148. (1)
Scutirile sau reducerile de taxe prevăzute la art. 476 alin. (2) din Codul
fiscal pot fi acordate prin hotărâri ale consiliilor locale, adoptate în
cursul anului pe baza criteriilor și procedurilor stabilite de către
acestea. La nivelul municipiului București, scutirile sau reducerile de
taxe se adoptă prin hotărâri ale consiliilor locale ale sectoarelor,
pe baza unei proceduri-cadru aprobate prin hotărâre a Consiliului General
al Municipiului București.
(2)
Hotărârile adoptate conform alin. (1) care se pot aplica monumentelor
istorice, imobilelor din zonele construite protejate, din zonele de
protecţie ale monumentelor istorice și din siturile arheologice
și industriale trebuie să respecte avizul direcţiilor judeţene
de cultură sau, după caz, al Direcţiei de Cultură a
Municipiului București.
CAPITOLUL VI
Taxa
pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate
SECȚIUNEA 1
Taxa
pentru serviciile de reclamă și publicitate
149. În
aplicarea prevederilor art. 477 din Codul fiscal, serviciile de decorare
și întreţinere se includ în valoarea serviciului de reclamă
și publicitate.
"150.
(1) Prestatorul de servicii de reclamă și publicitate
evidenţiază în conturi analitice, în mod distinct, taxa de servicii
de reclamă și publicitate datorată pe fiecare municipiu,
oraș, comună, sector în parte, pe raza căruia se realizează
serviciul de publicitate, situaţie pe care o transmite persoanei care
beneficiază de servicii de reclamă și publicitate.
(2) Pe baza
situaţiei primite de la prestatorul de servicii de reclamă și
publicitate, beneficiarul serviciilor de reclamă și publicitate
depune declaraţia de impunere și varsă taxa pentru servicii de
reclamă și publicitate la bugetul local al unităţii
administrativ-teritoriale în raza căreia persoana prestează
serviciile de reclamă și publicitate, lunar, până la data de 10
a lunii următoare celei în care a intrat în vigoare contractul de
prestări de servicii de reclamă și publicitate."
SECȚIUNEA a 2-a
Taxa
pentru afișaj în scop de reclamă și publicitate
151. (1) În
sensul prevederilor art. 478 din Codul fiscal, taxa pentru utilizarea unui
panou, afișaj sau structură de afișaj pentru reclamă
și publicitate într-un loc public, care nu are la bază un contract de
publicitate, este stabilită prin hotărâre a consiliilor locale, pe
metru pătrat de afișaj. La nivelul municipiului București
această taxă se stabilește prin hotărâre de către
Consiliul General al Municipiului București.
(2) Taxa
este plătită de utilizatorul final și se face venit la bugetul
local. În cazul municipiului București, taxa constituie venit la bugetul
local al sectorului pe raza căruia este amplasat panoul, afișajul sau
structura de afișaj.
(3) Taxa
datorată se calculează prin înmulţirea numărului de metri
pătraţi sau a fracţiunii de metru pătrat a afișajului
cu suma pe metru pătrat stabilită prin hotărârea consiliului
local.
152. (1)
Suprafaţa pentru care se datorează taxa pentru afișaj în scop de
reclamă și publicitate, așa cum este prevăzută la art.
478 din Codul fiscal, este determinată de dreptunghiul imaginar în care se
înscriu toate elementele ce compun afișul, panoul sau firma, după
caz.
(2) Firma
instalată la locul în care o persoană derulează o activitate
economică este asimilată afișului.
(3) Exemplu
de calcul în cazul expunerii unui afiș, panou sau siglă:
Suprafaţa pentru care se datorează taxa pentru afișaj în scop de
reclamă și publicitate se determină prin înmulţirea L x l,
respectiv 5,73 m x 4,08 m = 23,38 mp.
153. Taxa se
calculează pentru un an fiscal în funcţie de numărul de luni în
care se afișează în scop de reclamă și publicitate.
Fracţiunile mai mici de o lună se rotunjesc la lună.
CAPITOLUL
VII
Impozitul
pe spectacole
SECȚIUNEA 1
Reguli
generale
154. În
sensul prevederilor art. 480 din Codul fiscal, impozitul pe spectacole se
plătește lunar, la bugetele locale ale comunelor, ale orașelor
sau ale municipiilor, după caz, în a căror rază de
competenţă se desfășoară. La nivelul municipiului
București impozitul pe spectacole se face venit la bugetul local al
sectoarelor în a căror rază de competenţă se
desfășoară manifestarea artistică, competiţia
sportivă sau altă activitate distractivă.
SECȚIUNEA a 2-a
Calculul
impozitului
155. În
sensul art. 481 din Codul fiscal, persoanele fizice și persoanele juridice
care organizează manifestări artistice, competiţii sportive sau
orice altă activitate distractivă, cu caracter permanent sau
ocazional, datorează impozitul pe spectacole, calculat în cote procentuale
asupra încasărilor din vânzarea abonamentelor și biletelor de
intrare.
156. În
aplicarea art. 481 alin. (4) din Codul fiscal, persoanelor care datorează
impozitul pe spectacole le revine obligaţia de a înregistra la compartimentele
de specialitate ale autorităţilor administraţiei publice locale
în a căror rază teritorială își au domiciliul sau sediul
atât abonamentele, cât și biletele de intrare și de a afișa
tarifele la casele de vânzare a biletelor, precum și la locul de
desfășurare a spectacolelor, interzicându-li-se să încaseze sume
care depășesc tarifele precizate pe biletele de intrare și/sau
abonamente.
157. În
cazul în care contribuabilii prevăzuţi la pct. 156 organizează
aceste spectacole în raza teritorială de competenţă a altor
autorităţi ale administraţiei publice locale decât cele de la
domiciliul sau sediul lor, după caz, acestora le revine obligaţia de
a înregistra abonamentele și biletele de intrare la compartimentele de
specialitate ale autorităţilor publice locale în a căror
rază teritorială se desfășoară spectacolele.
158.
Persoanele care datorează impozit pe spectacole pot emite bilete și
abonamente de intrare la spectacole prin sistem propriu de înseriere și
numerotare, folosind programul informatic propriu, care să
conţină informaţii minime obligatorii conform Hotărârii
Guvernului nr. 846/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
tipărirea, înregistrarea, evidenţa și gestionarea abonamentelor și
biletelor de intrare la spectacole.
SECȚIUNEA a 3-a
Scutiri
159. În
sensul art. 482 din Codul fiscal, contractele încheiate între organizatorii
spectacolelor și beneficiarii sumelor cedate în scopuri umanitare se vor
înregistra la compartimentele de specialitate ale autorităţilor administraţiei
publice locale în a căror rază teritorială se
desfășoară aceste manifestări, prealabil organizării
acestora. Pentru aceste sume nu se datorează impozit pe spectacol.
160.
Contractele care intră sub incidenţa prevederilor art. 482 din Codul
fiscal sunt cele ce fac obiectul prevederilor Legii nr. 32/1994 privind
sponsorizarea, cu modificările și completările ulterioare.
CAPITOLUL
VIII
Taxe
speciale
SECȚIUNEA 1
Taxe
speciale
161. În
sensul art. 484 din Codul fiscal, se stabilesc următoarele reguli:
a)
consiliile locale, consiliile judeţene și Consiliul General al
Municipiului București, după caz, prin proceduri aprobate, vor
stabili condiţiile și sectoarele de activitate în conformitate cu
Legea nr. 273/2006 privind finanţele publice locale, cu modificările
și completările ulterioare, precum și modul de organizare
și funcţionare a serviciilor publice pentru care se propun taxele
respective și modalităţile de consultare și de
obţinere a acordului persoanelor fizice și juridice beneficiare ale
serviciilor respective. Hotărârile acestora vor fi afișate la sediul
autorităţilor administraţiei publice locale și vor fi
publicate, potrivit legii;
"b) în
vederea asigurării resurselor financiare pentru promovarea turistică,
consiliile locale, judeţene și Consiliul General al Municipiului
București, după caz, pot institui taxe speciale, ca de exemplu:
pentru cazarea în structuri de cazare, de agrement sau pentru alte
activităţi turistice, stabilite prin hotărâre a consiliului
local, în limitele și în condiţiile legii;".
c) taxele
speciale, instituite potrivit prevederilor art. 484 din Codul fiscal, se fac
venit la bugetul local, fiind utilizate în scopurile pentru care au fost
înfiinţate. La nivelul municipiului București se fac venit la bugetul
local al sectoarelor.
SECȚIUNEA a 2-a
Scutiri
162. Pentru
acordarea scutirilor prevăzute la art. 485 din Codul fiscal, se au în
vedere următoarele:
a) prin
autorităţi deliberative se înţelege consiliul local, consiliul
judeţean, Consiliul General al Municipiului București, consiliile
locale ale subdiviziunilor administrativ-teritoriale ale municipiilor, potrivit
Legii administraţiei publice locale nr. 215/2001, republicată, cu
modificările și completările ulterioare;
b) prin
reprezentant legal se înţelege părintele sau persoana desemnată,
potrivit legii, să exercite drepturile și să îndeplinească
obligaţiile faţă de persoana cu handicap potrivit Legii nr.
448/2006 privind protecţia și promovarea drepturilor persoanelor cu
handicap, republicată, cu modificările și completările
ulterioare.
163.
Scutirile pot fi acordate prin hotărâri ale consiliilor locale, adoptate
în cursul anului pe baza criteriilor și procedurilor stabilite de
către acestea. La nivelul municipiului București, scutirile se
adoptă prin hotărârile consiliilor locale ale sectoarelor, pe baza
unei proceduri-cadru aprobate de Consiliul General al Municipiului
București.
CAPITOLUL IX
Alte taxe
locale
164. În
sensul aplicării prevederilor art. 486 alin. (3) din Codul fiscal,
procedurile vor fi aprobate de consiliile locale interesate pentru anul fiscal
următor; în municipiul București această atribuţie revine
Consiliului General al Municipiului București.
165. Nivelul
taxei pentru eliberarea de copii heliografice de pe planurile cadastrale sau de
pe alte asemenea planuri deţinute de consiliile locale/Consiliul General
al Municipiului București/consiliile judeţene, prevăzută la
art. 486 alin. (5) din Codul fiscal, se aprobă de consiliile locale
interesate pentru anul fiscal următor, în lei/m2 sau
fracţiune de m2. În municipiul București nivelul taxei se
aprobă de Consiliul General al Municipiului București.
166. Taxa
prevăzută la pct. 165 se achită integral, anticipat
eliberării copiilor heliografice de pe planurile cadastrale sau de pe alte
asemenea planuri, și se face venit la bugetul local administrat de
către consiliul local care deţine planurile respective.
CAPITOLUL X
Alte
dispoziţii comune
SECȚIUNEA 1
Majorarea
impozitelor și taxelor locale de consiliile locale sau consiliile
judeţene
167. (1)
Pentru punerea în aplicare a prevederilor art. 489 alin. (4) din Codul fiscal
se au în vedere următoarele:
a) în
categoria terenurilor agricole intră cele care corespund următoarelor
categorii de folosinţă:
(i) arabil;
(ii)
pășuni;
(iii)
fâneţe;
(iv) vii;
(v) livezi;
b) terenul
agricol corespunde încadrării ca nelucrat dacă, în fapt, nu este
utilizat/exploatat/lucrat/întreţinut potrivit categoriei de
folosinţă cu care figurează înregistrat în registrul agricol.
(2) Prin
hotărâre a consiliului local se stabilesc:
a) majorarea
între 0% și 500%, inclusiv, pentru terenul agricol nelucrat timp de 2 ani
consecutiv, indiferent că acesta se află în intravilan sau în
extravilan; majorarea poate fi diferită în funcţie de condiţiile
stabilite prin această hotărâre;
b)
condiţiile care trebuie avute în vedere pentru majorarea impozitului pe
teren, în cazul terenurilor agricole nelucrate timp de 2 ani consecutiv.
(3)
Constatarea stării de fapt se face prin proces-verbal întocmit de
către persoana/persoanele anume împuternicită/împuternicite prin
dispoziţie de către primarul comunei/orașului/municipiului/sectorului
municipiului București.
(4)
Procesul-verbal privind starea de fapt a terenului agricol nelucrat,
contrasemnat de contribuabil ori de împuternicitul acestuia sau, în lipsa
oricăruia dintre aceștia, de persoana din cadrul aparatului de
specialitate al primarului, alta decât cea care întocmește și
semnează acest proces-verbal, se înmânează sau se transmite
contribuabilului, prin oricare dintre modalităţile prevăzute de
Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu
modificările și completările ulterioare. În acest proces-verbal
se prezintă elementele de fapt și de drept ale situaţiei ce
conduce la majorarea impozitului pe teren.
(5) La
propunerea primarului, prin hotărâre a consiliului local, cu caracter
individual, se majorează impozitul pe teren pentru contribuabilii
cărora pe parcursul a doi ani consecutivi li s-au transmis
procesele-verbale prevăzute la alin. (3) și (4). Majorarea
impozitului pe teren se aplică numai pentru terenurile agricole nelucrate,
identificate, după cum urmează:
a) pentru
cele amplasate în intravilan, prin stradă și număr
administrativ, potrivit nomenclaturii stradale;
b) pentru
cele din extravilan, conform titlului de proprietate și procesului-verbal
de punere în posesie sau oricărui alt document, în baza cărora a fost
deschis rolul fiscal.
(6)
Majorarea impozitului pe teren în cazul terenului agricol nelucrat timp de 2
ani consecutiv, se aplică pentru anul fiscal următor celui în care se
adoptă hotărârea consiliului local prevăzută la alin. (5).
(7) În
preambulul hotărârii consiliul local este obligatoriu să se
cuprindă procesele-verbale prevăzute la alin. (3) și (4).
168. Pentru
punerea în aplicare a prevederilor art. 489 alin. (5) - (8) din Codul fiscal,
privind clădirile/terenurile neîngrijite situate în intravilan, se au în
vedere următoarele:
a) în cazul
clădirilor: stare avansată de degradare, stare de paragină,
insalubre, faţade
nereparate/necurăţate/netencuite/nezugrăvite, geamuri sparte sau
alte situaţii de asemenea natură;
b) în cazul
terenurilor: stare de paragină, acoperit de buruieni,
părăsit/abandonat, insalubre, neefectuarea curăţeniei în
curţi, neîntreţinerea/nerepararea împrejmuirilor sau alte
situaţii de asemenea natură;
c) fac
excepţie de la majorarea impozitului pentru clădirile/terenurile
neîngrijite proprietarii care deţin autorizaţie de
construire/desfiinţare valabilă, în vederea
construirii/renovării/demolării/amenajării terenului și au
anunţat la Inspectoratul de Stat în Construcţii și la
autoritatea publică locală începerea lucrărilor;
d) în
vederea identificării clădirilor/terenurilor neîngrijite de pe raza
unităţii administrativ-teritoriale, se împuternicesc angajaţii
din cadrul aparatului de specialitate al primarului, cu atribuţii în acest
sens, să efectueze verificări pe raza unităţii
administrativ-teritoriale și să întocmească fișa de
evaluare și nota de constatare;
e) după
identificarea și evaluarea clădirii/terenului neîngrijite/neîngrijit,
prin grija compartimentului de resort din cadrul aparatului de specialitate al
primarului, proprietarul va fi somat ca pe parcursul anului fiscal prin care
s-a constatat starea clădirii/terenului, după caz, să efectueze
lucrările de întreţinere/îngrijire necesare până la
sfârșitul anului respectiv și să menţină în continuare
clădirea/terenul în stare de întreţinere/îngrijire;
f) dacă
pe parcursul anului respectiv proprietarul clădirii/terenului s-a
conformat somaţiei, se încheie proces-verbal de conformitate. În cazul
intervenţiilor pe monumente istorice, clădiri și terenuri din
zonele de protecţie a monumentelor istorice și din zonele construite
protejate, procesul-verbal face referire la conformarea lucrărilor cu
avizul Ministerului Culturii, respectiv al serviciilor deconcentrate ale
acestuia, potrivit prevederilor legii;
g)
dacă, după expirarea termenului acordat, se constată că
proprietarul nu a efectuat lucrările de întreţinere/îngrijire
necesare, persoanele prevăzute la lit. d) vor încheia o notă de
constatare în care va fi consemnată menţinerea clădirii/terenului
în categoria celor considerate, conform prezentei proceduri, ca fiind
neîngrijite. În acest caz, la sesizarea compartimentului de specialitate,
primarul unităţii administrativ-teritoriale va propune spre adoptare
consiliului local proiectul de hotărâre de majorare a impozitului pentru
imobilul respectiv. În municipiul București, această atribuţie
revine consiliilor locale ale sectoarelor. Hotărârea are caracter
individual, va cuprinde elementele de identificare privind zona în cadrul
localităţii, respectiv elementele de identificare potrivit
nomenclaturii stradale, precum și datele de identificare ale
contribuabilului. Organul fiscal local va opera majorarea în evidenţele
fiscale, va emite și va comunica actul administrativ fiscal în baza
hotărârii consiliului local;
h) în cazul
în care proprietarul unei clădiri sau al unui teren neîngrijit
înstrăinează imobilul respectiv înaintea termenului la care trebuia
să efectueze lucrările de întreţinere/îngrijire necesare, se
reia procedura de la lit. d), pe numele noului proprietar;
i) majorarea
impozitului pe clădiri/teren în cazul clădirii neîngrijite
și/sau al terenului neîngrijit nu înlocuiește sancţiunile
și nici nu exonerează de răspundere în ceea ce privește
aplicarea prevederilor:
(i)
Ordonanţei Guvernului nr. 21/2002 privind gospodărirea
localităţilor urbane și rurale, aprobate cu modificări
și completări prin Legea nr. 515/2002;
(ii) art. 75
din Legea fondului funciar nr. 18/1991, republicată, cu modificările
și completările ulterioare;
(iii) oricăror altor reglementări în
această materie.
CAPITOLUL XI
Dispoziţii
finale
SECȚIUNEA 1
Implicaţii
bugetare ale impozitelor și taxelor locale
169. În
vederea aplicării art. 494 alin. (2) - (4) și (7) - (9) din Codul fiscal,
în municipiul București impozitul/taxa pe clădiri, precum și
amenzile aferente acestora, impozitul/taxa pe teren, precum și amenzile
aferente acestora, impozitul asupra mijloacelor de transport, precum și
amenzile aferente acestora, taxa pentru serviciile de reclamă și
publicitate, pentru afișaj în scop de reclamă și publicitate,
precum și amenzile aferente acestora, impozitul pe spectacole, precum
și amenzile aferente acestora, precum și celelalte taxe locale
prevăzute la art. 486 din Codul fiscal se fac venit la bugetul local al
sectorului.
170. În
vederea aplicării art. 494 alin. (12) din Codul fiscal, pentru stabilirea
reală a situaţiei fiscale a contribuabililor, organele fiscale ale
autorităţilor administraţiei publice locale au competenţa de
a solicita informaţii și documente cu relevanţă
fiscală contribuabililor în cauză, iar în cazul în care
informaţiile nu sunt concludente, autorităţile
administraţiei publice locale pot solicita registrului comerţului,
Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, notarilor,
avocaţilor, executorilor judecătorești, organelor de
poliţie, organelor vamale, serviciilor publice comunitare pentru regimul
permiselor de conducere și înmatriculare a vehiculelor, serviciilor
publice comunitare pentru eliberarea pașapoartelor simple, serviciilor
publice comunitare de evidenţă a persoanelor, precum și
oricărei altei entităţi care deţine informaţii sau
documente cu privire la bunuri impozabile ori taxabile sau pentru identificarea
contribuabililor ori a materiei impozabile ori taxabile, după caz,
menţionând corect denumirea persoanei fizice/juridice, codul numeric
personal/codul de identificare fiscală, domiciliul/sediul acestora sau
orice alte informaţii.
SECȚIUNEA a 2-a
Dispoziţii
tranzitorii
171."(1) În aplicarea art. 495 din Codul
fiscal, pentru stabilirea impozitelor și taxelor locale pentru anul fiscal
2016, se stabilesc următoarele reguli:
a)
persoanele fizice care au în proprietate clădiri nerezidenţiale sau
clădiri cu destinaţie mixtă au obligaţia să
depună declaraţii până la 31 martie 2016. Depun declaraţii
și persoanele fizice care au în proprietate clădiri cu
destinaţie mixtă la adresa cărora nu se
desfășoară nicio activitate economică;
b)
declaraţiile depuse de persoanele menţionate la lit. a) vor fi
însoţite de unul dintre următoarele documente:
(i) raportul
de evaluare întocmit de un evaluator autorizat, în conformitate cu standardele
de evaluare a bunurilor aflate în vigoare la data evaluării, care
reflectă valoarea clădirii ulterioară datei de 1 ianuarie 2011;
(ii)
procesul-verbal de recepţie finală, din care reiese valoarea
clădirii, în cazul unei clădiri finalizate în ultimii 5 ani;
(iii) actul
de dobândire a dreptului de proprietate asupra unei clădiri, în ultimii 5
ani, din care reiese valoarea clădirii; în cazul în care valoarea
clădirii nu se evidenţiază distinct, impozitul pe clădiri
se va stabili la valoarea totală din actul respectiv;
c) nu se
depun documentele prevăzute la lit. b) în cazul clădirilor cu destinaţie
mixtă:
(i)
dacă la adresa clădirii nu se desfășoară nicio
activitate economică;
(ii)
dacă la adresa clădirii se desfășoară activitate
economică, suprafeţele folosite în scop rezidenţial și cele
folosite în scop nerezidenţial nu pot fi evidenţiate distinct și
cheltuielile cu utilităţile nu sunt înregistrate în sarcina persoanei
care desfășoară activitatea economică;
d)
persoanele juridice care deţin în proprietate clădiri au
obligaţia să depună declaraţii, până la 31 martie
2016, în care se menţionează destinaţia clădirii, la care
pot anexa unul din următoarele documente:
(i) raportul
de evaluare întocmit de un evaluator autorizat, în conformitate cu standardele
de evaluare a bunurilor aflate în vigoare la data evaluării, care
reflectă valoarea clădirii la data de 31 decembrie 2015;
(ii)
procesul-verbal de recepţie finală, din care reiese valoarea
clădirii, în cazul unei clădiri finalizate în ultimii 3 ani;
(iii) actul
de dobândire a dreptului de proprietate asupra unei clădiri, în ultimii 3
ani, din care reiese valoarea clădirii; în cazul în care valoarea
clădirii nu se evidenţiază distinct, impozitul pe clădiri
se va stabili la valoarea totală din actul respectiv;
e) în cazul
în care persoanele juridice nu depun declaraţia menţionată la
lit. d), se aplică prevederile art. 493 din Codul fiscal, iar
clădirile vor fi considerate că au destinaţie
nerezidenţială, valoarea impozabilă a acestora fiind ultima
valoare impozabilă înregistrată în evidenţele organului
fiscal."
(2) Formularele
tipizate pentru activitatea de administrare a impozitelor și taxelor
locale, aflate în stocul autorităţilor administraţiei publice
locale până la data de 31 decembrie 2015, se vor utiliza până la
epuizarea acestora.
(3) Potrivit
prevederilor art. V din Ordonanţa Guvernului nr. 17/2015 privind
reglementarea unor măsuri fiscal-bugetare și modificarea și
completarea unor acte normative, aprobată cu modificări și
completări prin Legea nr. 316/2015, se aplică în mod
corespunzător, în sensul că atât persoanele fizice, cât și
persoanele juridice de drept privat, precum și entităţile
fără personalitate juridică nu au obligaţia de a aplica
ștampila pe declaraţii, inclusiv pe cele fiscale, pe cereri sau pe
orice alte documente depuse la organele fiscale locale.
TITLUL X
Impozitul
pe construcţii
SECȚIUNEA 1
Definiţia
construcţiilor
1. (1) În
cazul contribuabililor care aplică reglementările contabile conforme
cu Standardele internaţionale de raportare financiară și care
stabilesc pentru amortizarea mijloacelor fixe specifice activităţii
de explorare și producţie a resurselor de petrol, gaze și alte
substanţe minerale politici contabile specifice domeniului de activitate,
în concordanţă cu cele mai recente norme ale altor organisme de
normalizare care utilizează un cadru general conceptual similar pentru a
elabora standarde de contabilitate, alte documente contabile și practicile
acceptate ale domeniului de activitate, construcţiile casate nu intră
sub incidenţa art. 497 din Codul fiscal.
(2) Nu sunt
considerate construcţii, în sensul art. 497 din Codul fiscal,
imobilizările corporale în curs de execuţie evidenţiate potrivit
reglementărilor contabile aplicabile.
SECȚIUNEA a 2-a
Cota de
impozitare și baza impozabilă
2. (1) În
aplicarea prevederilor art. 498 alin. (1) din Codul fiscal, prin valoarea
construcţiilor existente în patrimoniul contribuabililor la data de 31
decembrie a anului anterior se înţelege valoarea evidenţiată
contabil în soldul conturilor corespunzătoare construcţiilor,
fără a lua în considerare construcţiile înregistrate în conturi
în afara bilanţului, conform reglementărilor contabile aplicabile.
(2) Pentru
determinarea bazei impozabile stabilite prin prevederile art. 498 alin. (1) din
Codul fiscal, corelat cu reglementările în vigoare pentru determinarea
impozitului pe clădiri, potrivit prevederilor titlului IX din Codul
fiscal, în cazul în care valoarea evidenţiată contabil în soldul
debitor al conturilor corespunzătoare construcţiilor este diferită
de valoarea care a reprezentat baza pentru determinarea impozitului pe
clădiri, potrivit prevederilor titlului IX din Codul fiscal, valoarea care
se scade este valoarea evidenţiată contabil în soldul debitor al
conturilor corespunzătoare construcţiilor.
---------------
ART. II
Contravenţia prevăzută la pct. 171 alin. (1) lit. b),
precum și limitele contravenţiilor prevăzute la pct. 171 alin.
(1), din titlul VIII al Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015
privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 1/2016, cu
modificările și completările ulterioare, astfel cum au fost
modificate prin prezenta hotărâre, se aplică în termen de 30 de zile
de la data intrării în vigoare a prezentei hotărâri.