Potrivit art. 157 alin. (3) din Codul fiscal, in vigoare pana la data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana,  nu se face plata efectivă la organele vamale a taxei pe valoarea adaugata de cãtre persoanele înregistrate ca plãtitori TVA care au obţinut certificatele de exonerare prevãzute la alin. (4), pentru urmãtoarele:

            a) importul de maşini industriale, utilaje tehnologice, instalaţii, echipamente, aparate de mãsurã şi control, automatizãri, destinate realizãrii de investiţii, precum şi importul de maşini agricole şi mijloace de transport destinate realizãrii de activitãţi productive;

            b) importul de materii prime şi materiale consumabile care nu se produc sau sunt deficitare în ţarã, stabilite prin norme, şi sunt destinate utilizãrii în cadrul activitãţii economice a persoanei care realizeazã importul.

            La alin. (4) al aceluiasi articol, se precizeaza ca persoanele impozabile înregistrate ca plãtitori de taxã pe valoarea adãugatã, care efectueazã importuri de natura celor prevãzute la alin. (3), trebuie sã solicite eliberarea unui certificat de exonerare de la plata în vamã a taxei pe valoarea adãugatã, emis de cãtre organele fiscale competente. Pe baza certificatelor prezentate de importatori, organele vamale au obligaţia sã acorde liberul de vamã pentru bunurile importate.

            Conform art. 157 alin. (5) din Codul fiscal, in vigoare pana la data aderarii, importatorii care au obţinut certificatele de exonerare de la plata în vamã a taxei pe valoarea adãugatã evidenţiazã taxa pe valoarea adãugatã aferentã bunurilor importate în decontul de taxã pe valoarea adãugatã, atât ca taxã colectatã, cât şi ca taxã deductibilã.

            Potrivit pct. 64 alin. (2) din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI din Codul fiscal, importatorii care au obţinut certificate de exonerare de la plata in vama a taxei pe valoarea adãugatã evidenţiazã taxa aferentã importului în jurnalele pentru cumpãrãri şi în jurnalele pentru vânzãri, pe baza declaraţiei vamale de import sau, dupã caz, a actului constatator emis de autoritatea vamalã, taxa respectiva fiind preluatã în decontul de taxã pe valoarea adãugatã atât ca taxã colectatã, cât şi ca taxã deductibilã.

            Avand in vedere prevederile legale de mai sus consideram ca, in conditiile in care, pentru importurile de bunuri realizate in anul 2004, societatea a obtinut certificate de exonerare de la plata in vama a taxei pe valoarea adaugata, aceasta avea obligatia platii taxei pe valoarea adaugata prin aplicarea taxarii inverse, potrivit pct. 64 alin. (3) din normele metodologice mentionate mai sus. Facem precizarea ca exonerarea de la plata in vama a taxei pe valoarea adaugata este o masura de simplificare  si nu o scutire de la plata taxei pe valoarea adaugata.

            Prin urmare, intrucat la importul bunurilor, societatea a aplicat taxarea inversa, rezulta ca aceasta a platit taxa aferenta prin decontul de TVA. Practic, daca societatea ar fi obligata sa plateasca taxa pe valoarea adaugata si la organele vamale, in momentul livrarii utilajelor s-ar produce o dublare a taxei datorate bugetului de stat pentru aceeasi operatiune, respectiv importul de bunuri. Livrarea utilajelor reprezinta o alta operatiune cuprinsa in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata, pentru care rezulta din adresa ca societatea a colectat TVA, potrivit prevederilor legale.