Conform
art. 139^1 alin. (2) din Codul fiscal si pct. 22 alin. (1) din normele
metodologice de aplicare a Titlului VI din Codul fiscal, aprobate prin
Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile ulterioare, daca elementele
folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operatiuni, alta decât
importul de bunuri, se exprima în valuta, cursul de schimb care se aplica este
ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a României sau cursul de
schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, din data la care
intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea în cauza.
În
contractele încheiate între parti trebuie mentionat daca pentru decontari va fi
utilizat cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a României sau cursul de
schimb al unei banci comerciale. În cazul încasarii de avansuri înainte de
livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, cursul de schimb valutar utilizat
pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adaugata la data
încasarii avansurilor va ramâne neschimbat la data definitivarii operatiunii.
Conform
art. 134^1 alin. (4) din Codul fiscal, faptul generator al taxei pentru
prestarile de servicii decontate pe baza de situatii de lucrari, cum sunt
serviciile de constructii-montaj intervine la data emiterii situatiilor de
lucrari sau, dupa caz, la data la care aceste situatii sunt acceptate de
beneficiar.
Conform
art. 134^2 alin. (1) din Codul fiscal,
exigibilitatea taxei pentru livrari de bunuri si prestari de servicii intervine
la data la care are loc faptul generator. Conform art. 134^2 alin. (2) lit. b)
din Codul fiscal, care deroga de la regula generala prevazuta la alin. (1),
exigibilitatea taxei intervine la data la care se încaseaza avansul, pentru
platile în avans efectuate înainte de data la care intervine faptul generator.
Fac exceptie de la aceste prevederi avansurile încasate pentru plata
importurilor si a taxei pe valoarea adaugata aferente importului, precum si
orice avansuri încasate pentru operatiuni scutite sau care nu sunt impozabile.
Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si
serviciilor, efectuata înainte de data livrarii sau prestarii acestora. Conform
art. 139^1 alin. (2) si art. 134^ 2 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, pentru
conversia in lei a avansului incasat, reprezentand 17% din valoarea totala a
contractului, trebuia utilizat cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a
României sau cursul de schimb utilizat
de banca prin care se efectuau decontarile, din data incasarii avansului.
Conform
art. 139^1 alin. (2) si art. 134^2 alin.
(1) din Codul fiscal, pentru prestarile de servicii decontate pe baza de
situatii de lucrari, trebuia utilizat cursul de schimb comunicat de Banca
Nationala a României din data emiterii situatiei de lucrari sau, dupa caz, la
data la care situatia de lucrari a fost acceptata de beneficiar, dar numai
pentru valoarea lucrarilor pentru care nu au fost emise facturi de avans.
Astfel,
conform art. 155 alin. (1) din Codul fiscal, factura trebuia emisa cel târziu
pâna în cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei în care ia nastere faptul
generator al taxei, cu exceptia cazului în care factura a fost deja emisa.
Pentru suma avansurilor încasate în legatura cu o prestare de servicii, factura
se emite cel târziu pâna în cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei în care
s-au încasat avansurile, cu exceptia cazului în care factura a fost deja emisa.
La
pct. 69 alin. (4) din normele metodologice, se prevede ca regularizarea
facturilor emise pentru plati în avans se realizeaza prin stornarea facturii de
avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integrala a livrarii de
bunuri si/sau prestarii de servicii. Stornarea se poate face separat sau pe
aceeasi factura pe care se evidentiaza contravaloarea integrala a livrarii de
bunuri si/sau prestarii de servicii.
Potrivit
art. 155 alin. (5) lit. o) din Codul fiscal, pe factura emisa pentru prestarile
de servicii trebuia inscrisa o referire la factura emisa pentru avans.
Societatea
a intocmit corect factura pentru situatia de lucrari , daca a incasat sau urma
sa incaseze diferenta dintre valoarea situatiei de lucrari si suma stornata ca
avans, mai putin suma stornata din factura emisa pentru avans, pentru care
trebuie utilizat cursul de la data exigibilitatii operatiunii, respectiv cursul
din data emiterii facturii de avans de 3,6767 lei/euro si cursul din data de 1
august 2008 de 3,5366 lei/euro pentru lucrarile de instalati