Conform art. 132 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau al livrarii de energie electrica, catre un comerciant persoana impozabila, locul livrarii se considera locul unde comerciantul persoana impozabila este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile sau, in absenta unui astfel de sediu, locul in care acesta are domiciliul stabil sau resedinta sa obisnuita. Comerciantul persoana impozabila reprezinta persoana impozabila a carei activitate principala in ceea ce priveste cumpararile de gaz si energie electrica o reprezinta revanzarea de astfel de produse si al carei consum propriu de astfel de produse este neglijabil.

Potrivit art. 132 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal, in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau de energie electrica, in situatia in care o astfel de livrare nu se regaseste la lit. e), locul livrarii reprezintă locul in care cumparatorul utilizeaza si consuma efectiv gazul natural sau energia electrica. In situatia in care bunurile nu sunt consumate de cumparator, ci sunt livrate unei alte persoane, partea neutilizata de gaz sau energie electrica se considera ca fiind utilizata si consumata la locul in care noul cumparator este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile. In absenta unui astfel de sediu, se considera ca acesta a utilizat si a consumat bunurile in locul in care isi are domiciliul sau resedinta sa obisnuita.

Conform art. 126 alin. (1) coroborat cu art. 132 alin. (1) lit. e) si f) din Codul fiscal, o livrare de energie electrica catre un comerciant sau cumparator stabilit in Serbia este o operatiune neimpozabila in Romania, care nu poate fi “export de bunuri” sau “operatiune scutita de taxa cu drept de deducere”. Numai operatiunile impozabile din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata in Romania se clasifica conform art. 126 alin. (9) din Codul fiscal, in operatiuni: taxabile, scutite de taxa cu drept de deducere, scutite de taxa fara drept de deducere.

Conform art. 145 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, orice persoana are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania.

In sensul art. 145 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, daca locul livrarii energiei electrice este in afara Romaniei, societatea are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor daca achizitiile sunt destinate utilizarii in folosul livrarilor de energie electrica efectuate catre cumparatori stabiliti in Serbia.

Conform art. 155 alin. (5) lit. n) pct. 1 din Codul fiscal, factura va cuprinde mentiunea “neimpozabila in Romania”.

In decontul de taxa prevazut la art. 156² din Codul fiscal, informatiile din factura se inscriu la randul 3 “Livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care locul livrarii/prestarii este in afara Romaniei (in UE sau in afara UE), precum si livrari intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b) si c) din Codul fiscal”.

Conform art. 155 alin. (5) din Codul fiscal furnizorul nu are obligatia de a mentiona pe factura capitalul social, dar nu excludem obligativitatea prevazuta de alte acte normative de a inscrie aceste mentiuni pe factura. In ce priveste codul de inregistrare fiscala al clientului, art. 155 alin. (5) din Codul fiscal obliga la inscrierea codului de inregistrare in scopuri de TVA al clientului, dar nu consideram eronata inscrierea codului de inregistrare fiscala a clientului chiar daca acesta nu este inregistrat in scopuri de TVA.