Potrivit prevederilor art. 147 din Codul fiscal, persoanele care realizeaza sau urmeaza sa realizeze atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere sunt denumite persoane impozabile cu regim mixt, iar achizitiile pentru care acestea nu cunosc destinatia, respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere, vor fi evidentiate intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari, iar taxa deductibila aferenta acestor achizitii se deduce pe baza de pro-rata.

            Pro-rata se calculeaza conform alin. (6) al art. 147 si, asa cum ati mentionat si dvs., din calculul acesteia se exclude valoarea operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. a) si b), precum si a operatiunilor imobiliare, altele decat cele prevazute la lit. a), in masura in care acestea sunt accesorii activitatii principale.

            La pct. 47 alin. (3) din Normele metodologice sunt enumerate conditiile care trebuie indeplinite de o operatiune ca sa fie considerata accesorie activitatii principale, si anume:

a. realizarea acestei operatiuni necesita resurse tehnice limitate privind echipamentele si utilizarea de personal;

b. operatiunea nu este direct legata de activitatea principala a persoanei impozabile; si

c. suma achizitiilor efectuate in scopul operatiunii si suma taxei deductibile aferente operatiunii, sunt nesemnificative.

            In opinia noastra, primele doua conditii prevazute de norme pentru ca operatiunea sa fie considerata accesorie operatiunii principale si, prin urmare, exclusa din calculul pro-rata, sunt indeplinite.

            In ceea ce priveste cea de-a treia conditie, respectiv ca suma achizitiilor efectuate in scopul operatiunii si suma taxei deductibile aferente operatiunii, sa fie nesemnificative, nu ne putem pronunta, intrucat nu ne-ati furnizat informatii cu privire la costurile societatii determinate de achizitia actiunilor si drepturilor de participare.

            In masura in care organele de control au apreciat pe baza documentelor care le-au fost puse la dispozitie de catre societate ca suma achizitiilor efectuate in scopul operatiunii constand in vanzarea de titluri de participare si actiuni nu sunt nesemnificative, precizam ca pro-rata determinata conform prevederilor legale trebuie aplicata numai in scopul deducerii taxei aferente achizitiilor comune celor 2 activitati, respectiv a achizitiilor pentru care nu se poate determina proportia in care sunt utilizate in scopul realizarii operatiunilor cu drept de deducere sau a operatiunilor fara drept de deducere.